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Derecho Tributario.
Los objetivos de la primera clase sern dos:
I.
123-
II.
1-
III.
Tributos.
1- Clasificacin
EL DERECHO TRIBUTARIO.
"Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la
imposicin y la recaudacin de los tributos y analiza las relaciones entre los entes pblicos y los
ciudadanos" (A.D. Giannini).
"Aquella rama del derecho que expone los principios y las normas relativas a la institucin y a la
aplicacin de los impuestos y las tasas, como tambin a la creacin y a la observancia de algunos
lmites negativos a la libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con
un monopolio instituido por el
Estado con fin de lucro". (Antonio Berliri).1
1 Noticias de Inters. Hay ciertas materias que se estn discutiendo, como es el presupuesto nacional, el cual va ser restrictivo por la cada
del cobre, la situacin econmica y la baja recaudacin tributaria.
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Rama del derecho: el derecho tributario no es independiente del resto del ordenamiento jurdico
en que est inserto. Autores como Gannini sostienen que es una rama del derecho
administrativo; sin embargo, son regulaciones autnomas, aun cuando se encuentren
estrechamente vinculadas.
Vnculo entre el Estado y el contribuyente. Aqu est la vinculacin, la potestad tributaria y cmo
se va dar con este contribuyente porque desde el contribuyente van a salir los recursos.
Derecho autnomo: tiene institutos uniformes y con naturaleza jurdica propia y conceptos
propios. Disciplina cientfica que se ha ido estructurando a lo largo del tiempo.
Es un Derecho Complejo: en Chile existe una gran cantidad de tributos de una misma naturaleza
sometidos a una obligacin, regulacin y cumplimiento distintos.
No existe duda alguna que es un derecho complejo, donde tenemos una gran cantidad de
impuestos y muy pocos con alto rendimiento, todo esto pertenece al mbito del derecho pblico.
Pertenece al mbito del derecho pblico: el derecho tributario tiene por objeto esencial la
obligacin tributaria, creada nica y especialmente por ley. El acreedor de la obligacin es el
Estado, que acta como particular. Son aplicables las normas de derecho pblico.
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Los rganos del estado van actan vlidamente en conformidad a lo que disponga la constitucin
y la ley. Para, adems, en el derecho pblico se puede hacer lo que la ley seale, no se puede hacer
otra cosa, otro rgano no se puede inmiscuir con otro a diferencia con lo que se conoce en el derecho
privado que se puede hacer todo lo que no est prohibido por la ley.
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO.
Con el Derecho Financiero: Entendido ste como el conjunto de normas que regulan la
actividad financiera del Estado.
Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que los hechos que constituyen el hecho
gravado, se regulan esencialmente por las normas del Derecho Comn.
Con el Derecho Procesal: Por la aplicacin los principios fundamentales del proceso civil y
penal, en el ejercicio de las acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en relacin
a los tributos.
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POTESTAD TRIBUTARIA
CONCEPTO: (ART 65 N1 CONSTITUCIN).
Es el poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de naturaleza fiscal.
Esta puede ser una respuesta, pero otra respuesta ms completa y slida es:
"Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza
tributaria, es en otras palabras, el poder general del Estado, aplicado a un sector determinado de la
actividad estatal: la imposicin".
Otra que se puede mencionar es:
"Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites establecidos por la
Constitucin y que slo puede manifestarse por medio de normas legales".
El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin determinado, cual es,
conforme lo expresa nuestra Constitucin en su Art. 1, el bien comn, entendido como el desarrollo
material y espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de bien comn, se le ha asignado al Estado el desarrollo de
determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza a travs de las atribuciones que se han
otorgado a los distintos poderes y rganos que lo componen, en el marco de lo que se denomina un
Estado de Derecho, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico preestablecido y que asume
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Entendido que el Estado es slo un instrumento en servicio de las personas, es lgico suponer que
quienes lo han creado y quienes, se han de favorecer con su actividad, o sea, todos y cada uno de
los habitantes en donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos
que esta actividad estatal requiere.
Hay que financiar al Estado, como cuestiones bsicas que tiene que financiar son: La educacin, la
salud de la poblacin y la seguridad interna y externa.
CARACTERSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario, es decir, nace con el Estado.
Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carcter obligatorio y permanente para el Estado.
Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no exista, es decir, siempre lo va poder
ejercer.
Territorial: el Estado lo ejerce dentro del lmite de su territorio.
Abstracto: porque existe siempre, independiente de si se ejerce o no.
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Doctrina de la reserva legal Restringida: Basta que la ley cree el tributo y que este contenga un
sujeto y un hecho imponible. Respecto de los elementos, la ley da criterios y lmites fundamentales.
Doctrina de la reserva legal Amplia: La ley debe ir ms all. Debe fijar tasa, hecho imponible,
exenciones, infracciones, procedimientos
Si bien la amplia da una mayor garanta al contribuyente, es de difcil aplicacin prctica.
-Permite que los contribuyentes puedan conocer cules son sus obligaciones tributarias: tiempo,
modo y cantidad.
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-No afectacin de los tributos: segn la constitucin que no deben tener destino especfico
determinado, sin perjuicio que puedan existir algunas excepciones.
B) Principio de Igualdad.
Su consagracin Constitucional se encuentra en los nmeros 2, 20 y 22 del artculo 19 de la CPR.
Esta garanta constituye una aplicacin del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud
se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o circunstancias, lo cual supone,
que frente a situaciones desiguales los tratamientos sean desiguales. El Legislador en materia
tributaria, efecta distingos o categoras fundados en diversos criterios que son:
1)
2)
3)
4)
La capacidad contributiva.
Origen de la renta.
Beneficio de los contribuyentes.
Otros parmetros que estime razonables.
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Qu significa en el fondo todo esto de la igualdad tributaria? Significa que haya una igualdad
de tratamiento para aquellos contribuyentes que se encuentren en situaciones anlogas y
diversidad de tratamiento para situaciones distintas. Aqu en nuestro derecho no tenemos una
aplicacin total de la igualdad tributaria porque tenemos el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
este impuesto es totalmente inverso a lo que ha buscado el legislador o el constituyente.
En qu sentido? en el sentido de que todos pagaran la misma tasa del 19% pero no todos ganan
lo mismo, es decir, van a quedar afecto a la misma tasa contribuyentes que estn en situacin
totalmente diferente y eso no es igualdad, es precisamente desigualdad. Para la gente que gana
ms, evidentemente, el impuesto no le va afectar tanto en su satisfaccin de sus necesidades,
pero s al que gana menos, porque l que gana el sueldo mnimo le va afectar en un 100% porque
todos los productos bsicos que compre estar agregado el 19%, entonces se produce una
desigualad en materia tributaria, lo cual es un problema como pas.
Esto se puede solucionar a travs de un IVA diferencial, Es posible realizar actualmente esto en
nuestro pas? no se puede aplicar en nuestro pas porque no hay voluntad poltica y en este
momento no sera el momento econmico, porque estos cambios se deben hacer cuando la
economa est bien y hacer un cambio ms tributario sera un error porque habra ms evasin
tributaria.
Cmo el legislador al ver un proyecto de ley, qu parmetros toma para el legislar y ver
igualdad? La Igualdad ante la ley e igualdad ante los tributos, es decir, igual reparticin de los
tributos y esta debe entenderse de manera tal que implique una igualdad de sacrificio de los
contribuyentes, en el caso del IVA, debe haber uno diferenciado lo que significa que los
productos bsicos tengan tasa cero, por ejemplo la leche, carne, huevo, arroz, fideos, productos
bsicos de alimentacin, de aseo y ah tasa cero, posteriormente va subir a una tasa de un 10%
o 15% productos que la poblacin no necesite, por ejemplo, el aceite de oliva.
Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que rige todo el ordenamiento jurdico.
Tradicionalmente se le daba un contenido sociolgico, en orden a no hacer distinciones por raza,
estirpe o condicin. Actualmente el principio es ms amplio y relativo a prohibir toda distincin que
no se funde en razones de justicia o bien comn. (Art 19 N2 de la Constitucin).
Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una especificacin del principio general de igualdad ante
la ley.
La igual reparticin de los tributos, debe entenderse de manera tal que implique una igualdad de
sacrificios de los contribuyentes.
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Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona pague impuestos en relacin directa a su
capacidad econmica, la cual est dada por la apreciacin de los signos exteriores de riqueza que
hace el Legislador, tales como las rentas, o los consumos. Sin embargo, en materia de impuestos
indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son posibles de aplicar. (La capacidad de pago =
Capacidad contributiva)
Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su origen en el capital, o sea las que provienen de los
bienes que posea el contribuyente, o bien del trabajo, o sea de su actividad, se dependiente o
independiente. Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina. (Ej.
Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).
Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que cada uno aporte al Estado en concordancia con los
beneficios que percibe del mismo Estado. A travs de los servicios que ste mantiene. Esta
concordancia, no siempre es en trminos econmicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).
C) PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD.
La ley tributaria debe tener aplicacin respecto de todos los contribuyentes que se encuentren en
la situacin prevista por la ley, de modo tal que los impuestos sean pagados por todos aquellos que
se encuentren en la situacin objetiva contemplada en la ley.
Las Exenciones (Excepcin a la Generalidad e Igualdad).
Se encuentra expresamente consagrada en la Constitucin, Arts. 19 N 22 y 65 inciso 4 N1, la
posibilidad de establecer exenciones, slo a travs de leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de
la Repblica.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garanta de igualdad tributaria, en cuanto a
que su establecimiento corresponda a motivaciones que no sean discriminatorios.
Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios, por cuanto ellas se
incorporan a su patrimonio.
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regula los efectos de un hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
1.-Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir obligaciones que, en el momento de
su ocurrencia, no podran surgir.
2.-Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurdica y la Certidumbre del Derecho y por tanto
tiene influencia negativa en el desarrollo econmico.
Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos entre un Estado y un particular,
sancionado por el Legislador, tendientes a establecer una serie de condiciones de diversa
naturaleza, con caracteres de permanencia, incluso frente a modificaciones legales.
Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que importa una violacin de
Derecho de Propiedad del particular, ya que ste constituye un derecho adquirido.
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tributarias.
Este principio consiste en el derecho del contribuyente, de que las controversias que pueda
mantener con el Fisco, sean resueltas por un juez idneo y a travs de un procedimiento racional y
justo. Esas garantas bsicas del racional y justo procedimiento son la bilateralidad de la audiencia,
que se puede notificar, periodo de prueba, que sea un tribunal establecido con anterioridad,
autnomo e independiente.
Consagracin Constitucional:
Se encuentra consagrado en el Art. 19 N 3 de la Constitucin poltica del Estado que al respecto
establece. "La igual proteccin de la ley en el ejercicio de los derechos."
"Toda persona tiene derecho a defensa jurdica en la forma que la ley seale."
"Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el Tribunal que le seale la ley y que se
halle establecido con anterioridad por sta."
"Toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin deber fundarse en un proceso previo
legalmente tramitado. Corresponder al legislador establecer siempre las garantas de un racional y
justo procedimiento".
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A) Elementos.
-Constituye un ingreso pblico ordinario.
-Consecuencia del ejercicio del poder tributario.
-Son una imposicin coactiva del Estado; el incumplimiento acarrea sancin.
-Imponen un deber principal: obligacin de dar. Entrega slo de dinero.
-Busca financiar la actividad del Estado.
B) Tipos de Tributos.
-Tasa.
-Contribucin.
-Impuesto.
B.1 Tasa.
Podramos llamarla como la Prestacin pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de
un servicio pblico. Por Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil, el pasaporte.
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B.1.1 Caractersticas:
B.2 Contribuciones.
Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtencin, por el sujeto pasivo, de un beneficio o
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o ampliacin
de un servicio pblico.
La Constitucin de 1980 permite las contribuciones generales y especiales. De las ltimas, no hay.
Se fundamenta en los Art. 19 n 20 y 22 de la Constitucin
Las contribuciones se fundamentan en el artculo 19 nmeros 20 y 22 de la Constitucin.
Ejemplo: Cuando el metro lleg a los Dominicos, Puente Alto, al Centro etc. Quines fueron los
ms beneficiados? En general todos los vecinos, toda la comunidad. Pero los mayormente
beneficiados son los que tienen casa alrededor, puesto que sus propiedades aumentan de valor. En
consecuencia, son ellos los que debieran haber financiado (en una parte), esta inversin del Estado.
Trminos doctrinarios en la prctica an no se lleva a cabo.
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Hay alguna especie de contribucin cuando los vecinos se juntan en poblaciones y ponen el 50% del
valor de pavimentos, veredas, calle etc., y la municipalidad pone el otro 50%. Aqu hay un tipo de
contribucin.
B.3 Impuesto.
Cantidad de dinero que el Estado exige a las economas privadas, en uso de su potestad tributaria
coactiva, sin proporcionarle al contribuyente un servicio o prestacin individual, destinado a
financiar los egresos del Estado.
B.3.1 Caractersticas.
Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no obstante, las variaciones de la base
imponible. (IVA, siempre permanece constante.)
I.
I.
Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el aumento de la base imposible. Esta el global
complementario y el impuesto nico al trabajo. El Global complementario llega hasta la tasa
de 40% eso va llegar hasta el ao 2017, posteriormente va entrar la tasa del 35%, va haber
una rebaja de tasa lo cual es positivo, pero no tanto. El impuesto nico al trabajo que llega
a la tasa del 40% y ah tramos que bajan.
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b) Internos y Externos.
I.
II.
c) Fiscales y no Fiscales.
I.
II.
No Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por instituciones distintas del Fisco. (La
Municipalidades)
d) Personales y Reales.
I.
Personales: el hecho imponible se establece con referencia a una persona determinada. (Renta)
Pero esto est en desuso.
II.
Criterio de la temporalidad.
A) Ordinarios y Extraordinario.
I.
Ordinario: el que tiene carcter permanente en el tiempo. (por ejemplo, el IVA, el impuesto
territorial, al tabaco, a los juegos del azar, la cantidad de impuesto que tenemos en nuestro
pas);
II.
Criterio administrativo.
A) Directo e Indirecto.
I.
II.
Indirecto, se desconocen esos factores, como el IVA, porque quien lo paga al final es el
consumidor final, pero quien lo retiene y lo entera es el vendedor.
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Segn su incidencia.
A) Directo e Indirecto.
I.
Directo, el contribuyente paga con su patrimonio, sin que pueda trasladarse a una economa ms
dbil (por ejemplo, cuando se tiene que pagar el impuesto a la renta);
II.
Indirecto, est permitida la traslacin del impuesto, como el IVA, paga el consumidor y el
comerciante traslada.
I.
II.
Indirecto, se grava slo el proceso de circulacin o empleo de dicha riqueza o renta. Por ejemplo,
el IVA.
Obligacin Tributaria.
CONCEPTO.
Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto deudor contribuyente- debe dar a otro sujeto acreedor
el Estado u otro ente-, que acta ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidad de cosas
determinadas por la ley.
CARACTERSTICAS:
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a) Sujetos:
Activo o Acreedor:
Fisco. Quin representa al sujeto activo o acreedor para la cobranza de los impuestos? Es
Tesorera General de la Repblica.
Pasivo o Deudor:
Sustituto: por ejemplo, el empleador: retiene sueldo del trabajador y lo entera en arcas fiscales.
Ahora hay un impuesto a los no contaminantes, si se compra un auto nuevo, antes estaban las
facturas, se suscriba ante notario, la concesionaria se lo inscribe en el registro civil, se pagaba la
inscripcin y listo, pero ahora no, ahora hay un nuevo impuesto, y no nos van a inscribir el auto,
mientras que nosotros no paguemos el impuesto a los no contaminantes.
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Es decir, antes de comprar un auto hay que mirar cuanto tambin nos va a salir el impuesto. En la
pgina web del servicio, hay una aplicacin donde se ingresan los datos del vehculo que nos
queremos comprar, aparece la tasa del impuesto que se debe pagar y el concesionario nos
entregara un papel para ir a pagarlo al banco. Esto se aplica por la reforma tributaria y es un efecto
recaudatorio para el Estado y adems para que, al menos en Santiago, la gente compre menos autos
(cosa que no pasa).
Hay un impuesto que se est discutiendo que es el impuesto a la Plusvala de los terrenos por el
caso CAVAL, para tratar de disminuir esta especulacin de terrenos, se envi un proyecto de ley
para establecer un nuevo impuesto, lo que tendr como consecuencia un freno a la construccin
porque se tendr el impuesto a la venta de las Viviendas nuevas (19%), el pie que se debe entregar
es de un 20% y ms el impuesto a la plusvala.
Este es el sujeto acreedor de la prestacin pecuniaria en que se concreta formalmente la obligacin
tributaria.
Debe encontrarse especificado en la ley, por exigencias del principio de legalidad.
La Municipalidades se encuentran dotadas para percibir en su exclusivo beneficio los denominados
"tributos municipales", por el concepto de circulacin de vehculos (permisos de circulacin) y por
el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio u otras actividades (patentes). Ley de
Rentas Municipales.
Sujeto Pasivo. Persona natural o jurdica, que se sita en una posicin deudora dentro de la
obligacin tributaria, es decir, el sujeto que deber realizar la prestacin tributaria a favor el ente
acreedor. Sujeto obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la prestacin, es decir que
tiene que pagar los impuestos, ya que es objeto de la obligacin tributaria.
Clasificacin tradicional de los sujetos pasivos.
Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo. Nosotros, cuando paguemos el impuesto a la
renta afecta directamente en el patrimonio, cuando se paga el impuesto territorial, tambin
afecta al patrimonio propio.
2) Sujeto Pasivo Sustituto. El ejemplo tpico es el caso del empleador, porque tiene que deducir,
retener y enterar en cuenta de otro en arcas fiscales, porque el impuesto al trabajo lo paga el
trabajador no lo paga el empleador, lo paga el trabajador que por efectos de administracin y
comodidad los tiene que deducir, retener y enterar solo el empleador, pero los paga el
trabajador, este impuesto nico al trabajo llega a tener la tasa del 40%, dependiendo el grado de
renta.
3) Sujeto Pasivo Tercero Responsable.
1)
Es la persona natural o jurdica o un patrimonio obligado por la ley, sobre quien recae la obligacin
de tener que enterar en arcas fiscales una suma de dinero, por haberse dado a su respecto el hecho
o conjunto de hechos o circunstancias previstas por la ley para el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Corresponde al sujeto definido en la ley, como obligado al pago de la deuda tributaria, al haberse
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verificado un determinado hecho imponible, existiendo un vnculo, precisado en la ley, entre este
sujeto y el hecho imponible objetivo o presupuesto material del hecho imponible. Corresponde a lo
que comnmente se denomina "contribuyente", quien realiza el hecho gravado y paga una deuda
propia con dineros propios. El vendedor, prestador de servicios, importador en el IVA., el trabajador
dependiente en el impuesto nico de la segunda categora en la ley de la Renta, etc.
La definicin legal de contribuyente se encuentra en el Art. 8 N 5 del Cdigo Tributario. Este
concepto, hay que recordarlo, no es propiamente tal una definicin de contribuyente, pero es un
acercamiento bastante grande.
"Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos".
Sin embargo, hay que tener presente que aqu no hay propiamente una definicin de contribuyente,
sino que una determinacin de cuales personas o entes pueden llegar a asumir la calidad de
contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos que la ley establezca para cada caso particular.
Es aqul que, por mandato legal, debe enterar en arcas fiscales lo debido por otra persona y que
por lo mismo debe hacer la debida retencin o deduccin. Es quien, por disposicin de la ley, asume
la posicin deudora que corresponde a un deudor directo, asumiendo tal posicin "en lugar" de
aqul.
Este sujeto tambin es conocido con la denominacin de agente de retencin o percepcin.
(Empleador en el caso del impuesto nico de 2 categora, IVA cambio de sujeto).
En este caso, una persona se ve en la obligacin de responder por la obligacin de otra, por expresa
disposicin legal. Se trata de una persona que resulta obligada en lugar del contribuyente, en virtud
de un hecho que se le atribuye a este ltimo. El responsable, en los casos que la propia ley seala,
deber asumir la deuda de un contribuyente o deudor directo, pagando en consecuencia una deuda
ajena, con dineros propios. Es quien, por imperativo legal, ha de cumplir la obligacin tributaria, si
se verifican los presupuestos de hecho que las normas establecen para que la obligacin tributaria
se extienda a los mismos.
Ejemplo: Compro una empresa que tena una deuda de mil millones de dlares con el fisco. Si yo
compro esta empresa con esa deuda, el responsable de dicha deuda ser el que compra la empresa.
Casos
-Art. 71 del Cdigo Tributario, en que, al adquirente de un establecimiento comercial, la ley le da el
carcter de fiador, respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que
afectaban originalmente al vendedor o cedente.
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La obligacin tributaria tiene causa o no? Aqu en materia civil, estn los casualistas, los
anticausalistas, pero debemos aplicarlo en materia tributaria, por lo tanto:
La causa de obligacin tributaria se encuentra constituida por los beneficios que obtienen los
contribuyentes de parte del Estado.
Algunos autores distinguen entre causa de la obligacin tributaria relativa a impuestos, en cuanto
la causa se da por la capacidad contributiva de las personas que soportan la carga tributaria. En
cuanto a las tasas, la causa es el servicio prestado por el Estado, eso es los que sostienen que hay
causa.
Por su parte, la corriente anticausalista, seala que la causa es un concepto netamente privatista y
que corresponde al motivo que induce a la celebracin de un contrato, lo que no tiene aplicacin
en materia de obligacin tributaria porque se trata de derecho pblico, pues se trata de una
obligacin legal, cuya nica fuente es la ley.
c) El objeto
En forma previa, es necesario distinguir entre "objeto del tributo", que corresponde a la finalidad
de financiamiento estatal que se persigue a travs de stos. Y "objeto de la obligacin tributaria",
que corresponde a la prestacin debida.
Aqu la prestacin pecuniaria debida al Estado por el contribuyente. Se confunde con el impuesto
mismo y que en materia tributaria slo puede consistir en la entrega de una suma determinada o
determinable de dinero.
Algunos dicen que el objeto est constituido por la tasa, pueden dar una frmula para determinar
la tasa o te pueden decir 19 o 20% o 3 o 4 UTM.
Obligaciones accesorias:
Hemos mencionado que los tributos generan para los contribuyentes, por una parte, el deber de
enterar en arcas fiscales una suma determinada de dinero, lo que constituye la denominada
"obligacin tributaria principal", y a la vez, una serie de otros deberes, llamados genricamente
"obligaciones o deberes accesorios". Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en no hacer, y
son o constituyen los medios necesarios para el cumplimiento y fiscalizacin de los tributos.
Entre estos deberes formales o accesorios, podemos mencionar los siguientes que, tienen como
elemento comn, el constituir frmulas de entrega de informacin al ente fiscalizador y permitir y
facilitar el cumplimiento de la obligacin tributaria. (Es una enunciacin meramente ejemplar).
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el giro del cheque, o el atraso de cualquiera naturaleza que sea, que impida el pago de todo o parte
de los impuestos en arcas fiscales dentro del plazo legal, har incurrir al contribuyente en las
sanciones e intereses penales pertinentes por la parte no pagada oportunamente.
El inciso 3 del Art. 39 establece que en caso que el pago se haga por carta certificada, los impuestos
se entendern pagados el da en que la oficina de correos reciba dicha carta para su despacho. El
inciso 4 dispone que para acogerse a lo dispuesto en este artculo ser necesario enviar la carta
certificada con tres das de anticipacin, a lo menos, al vencimiento del plazo.
Y el inciso 5 seala que, con todo, corresponder al Director autorizar los procedimientos por
sistemas tecnolgicos a travs de los cuales se pueda realizar la declaracin y pago de los impuestos
que deban declararse y pagarse simultneamente. Lo anterior, sin perjuicio de las atribuciones del
Servicio de Tesoreras para instruir sobre los procedimientos de rendicin de los ingresos por
concepto de estos impuestos que deban efectuar las instituciones recaudadoras.
El Art. 40 seala que todo vale vista, letra bancaria o cheque con que se pague un impuesto deber
extenderse colocando en su reverso una especificacin del impuesto que con l se paga, del perodo
a que corresponda, del nmero del rol y del nombre del contribuyente. Si no se extendieren
cumpliendo los requisitos anteriores, el Fisco no ser responsable de los daos que su mal uso o
extravo irroguen al contribuyente, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los que han uso
indebido de ellos.
Y el Art. 41 dispone que las letras bancarias dadas en pago de impuestos debern pagarse a la
orden de la Tesorera respectiva. Los vale vista y los cheques, en su caso, debern extenderse
nominativamente o a la orden de la Tesorera correspondiente. En todo caso, dichos documentos
slo podrn cobrarse mediante su depsito en la cuenta bancaria de la Tesorera.
Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, Art. 38 Cdigo Tributario. Ello no impedira utilizar
otros medios legales para comprobar su efectividad.
Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso de mora, comprende el tributo adeudado
ms reajustes, intereses y multas.
Momento en que se entiende efectuado el pago: Tratndose de dinero en efectivo, ste se
entiende realizado en el momento de la entrega. En el caso de documentos u otros medios, el
momento del pago ser el de su entrega o percepcin por la administracin, salvo que el documento
no sea efectivamente pagado.
Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el deudor principal y los dems
sujetos responsables, siempre y cuando se trate de un pago ntegro y oportuno.
b) Condonacin: (Remisin).
Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al deudor.
Principio de legalidad: el Presidente de la Repblica puede promover un proyecto de ley para
condonar tributos.
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c) Confusin.
En una misma persona concurren las calidades de acreedor y deudor, extinguindose la obligacin.
Para algunos, slo en el caso que el Fisco herede de un contribuyente que deba al Fisco.
d) Compensacin.
Se produce cuando dos personas son recprocamente acreedores y deudores a la vez: se extinguen
hasta la concurrencia de la deuda menor.
Requisitos para que opere: obligacin firme, lquida, exigible, no prescrita.
e) Prescripcin (extintiva o liberatoria).
Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no haberlos ejercido en un determinado plazo,
concurriendo los dems requisitos legales.
No extingue ni hace desaparecer la obligacin, sino que priva al acreedor negligente o inactivo de los
derechos y acciones que no ha ejercido oportunamente.
La obligacin subsiste, pero como obligacin natural: su cumplimiento no puede ser exigido por el
acreedor; pero si el deudor cumple, se entiende que est cumpliendo una obligacin vigente, por lo
tanto, lo que paga est bien pagado y no podr pedir su restitucin.
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e.1 Qu prescribe?
3.
1.
Facultad de fiscalizacin.
1.
2.
Se refiere a realizar, liquidar y girar los impuestos. Su prescripcin est en el Art. 200. El plazo de
prescripcin es de 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago. El plazo extraordinario es de 6 aos, y se cuenta a partir de que la declaracin no se hubiese
presentada o la declaracin fuese maliciosa y debe tratarse de impuestos sujetos a declaracin (estos
son aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del
impuesto).
2.
Facultad sancionadora.
Es del Servicio de Impuestos Internos, y se refiere a las infracciones previstas en leyes tributarias y el
ejercicio de la accin penal por delito tributario. Su prescripcin tambin est en el Art. 200.
El propio cdigo tributario (Art. 114) se remite al cdigo penal y aqu se encuentran los plazos de
prescripcin (crimen 10 aos, simples delitos 5 aos y falta 6 meses).
Recordar Art. 2 y 114.
3.
Facultad de cobro.
Que exista una ley que lo establezca: Cdigo tributario y leyes especiales.
Que exista una accin o derecho susceptible de prescribir: accin a favor del Fisco.
Inactividad del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio de una facultad o derecho.
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Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la prescripcin, continuando una vez
desaparecida la causal, recuperndose el tiempo transcurrido con anterioridad a sta.
Impedimento de Girar.
Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor en cuya virtud se detiene el curso de la
prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha.
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Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos. Que puede ser un acto del deudor o del
representante del deudor.
Notificacin administrativa de un giro o liquidacin. La liquidacin es la pretensin que tiene el
SII.
Requerimiento judicial. Y aqu existe la gran polmica con la tesorera, porque el procedimiento
de cobranza tiene un expediente administrativo y un expediente jurisdiccional propiamente tal.
e.7 Renovacin de los plazos de prescripcin.
Lo establece la Ley 19.506. Es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una notificacin
por carta certificada, estando cumplida la prescripcin: se aumenta el plazo de prescripcin en tres
meses desde la recepcin de la carta en el SII, si el plazo no est vencido. Si est vencido el plazo
de prescripcin, se renueva el plazo en los tres meses desde la recepcin de la carta en el Servicio
de Impuestos Internos.
En primer lugar, el objetivo de esta clase es:
i.
ii.
Normas que incorporaron al cdigo tributario porque respecto a esto no existe material,
ya que todo esto es nuevo. Nos vamos a referir a las normas ms trascendentes que ha
tenido el Cdigo Tributario.
Posteriormente, veremos el avance de la reforma en otro mbito. Pero ahora solo lo vamos
a encapsular al Cdigo Tributario.
Las Normas Anti Elusin. Comprende el anlisis de los artculos 4 bis, 4 ter; 4 quater; 4 quinquies
del C.T.
Vamos a ver tambin norma relativa a ciertos o supuestos derechos que se les dan a los
contribuyentes.
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III.
IV.
El Nuevo Procedimiento ante El Tribunal Tributario y Aduanero para que se declare el abuso o
la simulacin. (Artculo 160 bis C.T.) Este tribunal es especializado en materias tributarias.
La Nueva infraccin tributaria del artculo 100 bis C.T.2
Ahora, que nos dice el artculo 4to bis, como lo vamos a interpretar, aqu dice:
Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos imponibles
nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios
realizado, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y
prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
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Ahora, el legislador al igual que la legislacin espaola establece cuando no hay buena fe, y ac se
dice:
Cuando No hay Buena fe.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o serie de ellos:
Se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias
correspondientes, se eluden, entonces ah no va haber buena fe, ahora, Cundo se entender que
hay elusin de estos hechos imponibles? Se entender que existe elusin de los hechos imponibles
en los casos de abuso o simulacin, establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter , respectivamente.
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Concepto de abuso.
Debemos dar un concepto de este abuso:
Artculo 4 ter.
Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn ser eludidos mediante el abuso
de las formas jurdicas.
Se entender que existe abuso en materia tributaria cuando:
a)
b)
c)
Ahora, el cdigo trata de no hablar de planificacin tributaria, la cual es legtima, el organizar los
negocios adecuadamente. Entonces ac el cdigo nos dice:
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la legislacin tributaria,
por ende, no constituir abuso; es decir, si tengo dos alternativas tributarias para mi es legtimo elegir
el mejor camino que me convenga si es que la ley tributaria me lo est dando, ya que no me lo estoy
fabricando, sino que la ley est dando la opcin, por ejemplo:
a)
La sola circunstancia que el mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u
otros actos jurdicos que derivaran en una mayor carga tributaria;
Por ejemplo: en vez de un contrato de arrendamiento yo prefiero un contrato de Leasing con
opcin de compra. Tributariamente puedo usar cualquiera de las dos, cual me conviene ah lo
ver de acuerdo a mi flujo o dinero.
b)
Que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno o bien los
genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que estos
efectos sean consecuencia de la ley tributaria.
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Ahora, tengo contrato de trabajo de los trabajadores, estoy cumpliendo con la ley,
tributariamente ese gasto es necesario para producir la renta, pero si espordicamente necesito
un servicio externo, lo contrato por medio de un contrato de honorario o hago una
subcontratacin, es legtimo. Es una serie de actos jurdicos, entonces hay que mirar la
empresa a travs de la serie de actos jurdicos que la empresa va teniendo, esto es totalmente
licito.
Artculo 4 quter.
Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que exista simulacin, los impuestos se
aplicarn a los hechos efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o
negocios simulados.
Cuando existe Simulacin para efectos tributarios:
a)
b)
c)
Cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del hecho
gravado del impuesto o
La naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, o
Su verdadero monto o data de nacimiento.
Artculo 4 quinquies.
Existencia de abuso o simulacin ser declarada por el TTA a requerimiento del Director del
Servicio.
El requerimiento del Director del SII, tiene dos requisitos (Cuando se refiere a Director, se refiere
al Directos Nacional):
El requerimiento solo se puede realizar por diferencias de impuestos que exceda de 250 UTM
a la fecha de presentacin del requerimiento.
b) El requerimiento se har dentro del plazo de 9 meses desde la contestacin de la citacin del
contribuyente. Terminado dicho plazo no se podr pedir la declaracin de abuso o simulacin.
Es decir, caduca el delito y no se podr usar este mecanismo.
a)
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35
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Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona jurdica, la sancin
sealada ser aplicada a sus directores, o representantes legales si hubieren infringido sus deberes
de direccin y supervisin.
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Artculo 160 bis.El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin a que se refiere el artculo 4
quinquies y, en su caso, la aplicacin de la multa establecida en el artculo 100 bis ante el Tribunal
Tributario y Aduanero competente
De la solicitud del Servicio se conferir traslado al contribuyente y a los posibles responsables del
diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulacin,
por el trmino de noventa das (Estos son de lunes a sbado excepto los feriados). Su contestacin
deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que basa su
oposicin a la declaracin de abuso o simulacin o, en su caso, a la responsabilidad por el diseo o
planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin.
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Vencido el ltimo plazo a que se refiere el inciso anterior, y en la medida que hubiere controversia
sobre algn hecho sustancial y pertinente, el Tribunal abrir un trmino probatorio por un plazo de
veinte das. En contra de la resolucin que fije los puntos sobre los cuales deber recaer la prueba,
slo proceder el recurso de reposicin dentro del plazo de cinco das
Concluido el trmino probatorio, se otorgar a las partes un plazo de cinco das para efectuar
observaciones a la prueba rendida, tras lo cual el Tribunal resolver en un plazo de veinte das. El
Tribunal apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica y deber fundar su decisin
teniendo en consideracin la naturaleza econmica de los hechos imponibles conforme a lo
establecido en el artculo 4 bis.
En contra de la resolucin que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso de apelacin, el
que deber interponerse en el plazo de quince das contado desde la notificacin respectiva, y se
conceder en ambos efectos. La apelacin se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las
partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los autos en la Secretara de la Corte
de Apelaciones, solicite alegatos. En contra de la resolucin de la Corte de Apelaciones proceder el
recurso de casacin en el fondo o la forma.
La liquidacin, giro, resolucin o multa, que se emitan en cumplimiento de la sentencia firme dictada
en el procedimiento que declare la existencia del abuso o de la simulacin o la responsabilidad por el
diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, no sern
susceptibles de reclamo alguno. Las controversias que surjan respecto al cumplimiento de la
sentencia, sern resueltas en forma incidental por el Tribunal que la dict.
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II.
III.
Modificaciones a la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, y a la Ley que fija las
plantas de personal de dicho Servicio
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a)
Artculo 60.
Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener informacin, el Servicio
podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad, documentos del contribuyente y
hojas sueltas o sistemas tecnolgicos que se hayan autorizado o exigido, en conformidad a los
incisos cuarto y final del artculo 17, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir
de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en
la declaracin.
b) Con iguales fines podr el Servicio examinar los libros, documentos, hojas sueltas o sistemas
tecnolgicos que los sustituyan, de las personas obligadas retener un impuesto. El requerimiento
de antecedentes podr realizarse telefnicamente (antes estaba prohibido) o por la va ms
expedita posible (por ejemplo, correo electrnico), sin perjuicio de notificar, conforme a las reglas
generales, la peticin de antecedentes al contribuyente o su representante, indicando las materias
consultadas, el plazo otorgado para aportar la informacin requerida, el que no podr exceder de
un mes contado desde el envo de la notificacin.
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C).- Todo esto se debe consignar en los procedimiento de fiscalizacin. De no entregarse los
antecedentes requeridos dentro del precitado plazo, o si los entregados contienen errores o son
incompletos o inexactos, el contribuyente podr subsanar tales defectos, en los plazos que al efecto
fije el Director para el ejercicio de la facultad a que se refiere este inciso, sin que al efecto sean
aplicables los previstos en el artculo 59.".
Artculo 60 bis.
En el caso de contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad y registros auxiliares
por hojas sueltas escritas a mano o en otra forma, o por sistemas tecnolgicos, de acuerdo al inciso
cuarto del artculo 17, y en los casos del inciso final del mismo artculo, el Servicio podr realizarlos
exmenes a que se refiere el artculo anterior accediendo o conectndose directamente a los
referidos sistemas tecnolgicos, incluyendo los que permiten la generacin de libros o registros
auxiliares impresos en hojas sueltas.
41
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Asimismo, el Servicio podr ejercer esta facultad con el objeto de verificar, para fines
exclusivamente tributarios, el correcto funcionamiento de dichos sistemas tecnolgicos, a fin de
evitar la manipulacin o destruccin de datos necesarios para comprobar la correcta determinacin
de bases imponibles, rebajas, crditos e impuestos. Para el ejercicio de esta facultad, el Servicio
deber notificar al contribuyente, especificando el periodo en el que se llevarn a cabo los respectivos
exmenes.
Artculo 60 ter.
El Servicio podr autorizar o exigir la utilizacin de sistemas tecnolgicos de informacin que
permitan el debido control tributario de ciertos sectores de contribuyentes o actividades tales como
juegos y apuestas electrnicas, comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales, las
que podrn llevar, a juicio del Servicio, una identificacin digital en papel o en medios electrnicos,
segn proceda. Para estos efectos, el Ministerio de Hacienda, mediante norma general contenida en
un Decreto Supremo, establecer el tipo de actividades o sectores de contribuyentes sujetos a la
exigencia de implementar y utilizar los referidos sistemas, lo que en ningn caso podr afectar el
normal desarrollo de las operaciones del contribuyente. El Servicio, a su juicio exclusivo y de manera
individualizada, establecer mediante resolucin fundada los contribuyentes sujetos a stas
exigencias y las especificaciones tecnolgicas respectivas. Para tales efectos, el Servicio deber
notificar al contribuyente sobre el inicio de un procedimiento destinado a exigir la utilizacin de
sistemas de control informtico con al menos 2 meses de anticipacin a la notificacin de la citada
resolucin. Los contribuyentes dispondrn del plazo de 6 meses contados desde la notificacin de la
resolucin para implementar y utilizar el sistema respectivo. El Servicio podr, a peticin del
contribuyente, prorrogar el plazo hasta por seis meses ms en casos calificados. En ningn caso se
ejercer sta facultad respecto de los contribuyentes a que se refieren los artculos 18 ter y 22 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. El incumplimiento de la obligacin de utilizar estos sistemas o impedir
o entrabar la revisin de su correcto uso ser sancionado de conformidad al artculo 97 nmero 6, de
este Cdigo..
42
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Artculo 60 quter.
El Director Regional podr ordenar el diseo y ejecucin de cualquier tipo de actividad o tcnica
de auditora, lo que antes no estaba autorizado a realizar fiscalizaciones o auditorias tributarias,
ahora si, de entre aquellas generalmente aceptadas, sin afectar el normal desarrollo de las
operaciones del contribuyente, es decir se van a ir a colocar los fiscalizadores y van a ir hacer una
verdadera auditoria tributaria a la empresa y se instalar. En el ejercicio de esta facultad el Servicio
podr, en especial, realizar actividades de muestreo y puntos fijos.
Para los efectos de este artculo, se entender por tcnicas de auditora, los procedimientos
destinados a fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, principales y
accesorias, de los contribuyentes, verificando que las declaraciones de impuestos sean expresin
fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad, as como de la
documentacin soportante, y de todas las transacciones econmicas efectuadas, y que las bases
imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn debidamente determinados,
con el objeto que, de existir diferencias, se proceda a efectuar el cobro de los tributos y recargos
legales.
43
El Servicio podr utilizar los resultados obtenidos para efectuar las actuaciones de fiscalizacin que
correspondan, siempre que las actividades de auditoria, de muestreo o punto fijo, segn el caso,
cumplan los siguientes requisitos:
Haberse repetido, en forma continua o discontinua, dentro de un periodo mximo de seis aos
calendarios contados desde que se realice la primera actividad de auditoria, muestreo o punto
fijo, segn corresponda.
b) Recoger las estacionalidades e hiptesis de fuerza mayor o caso fortuito que puedan afectar los
resultados,
c) Guardar relacin con el ciclo econmico o con el sector econmico respectivo, y
d) Los resultados obtenidos deben ser consistentes con los resultados obtenidos en otras
actividades o tcnicas de auditora, aplicados durante la misma revisin, incluyendo chequeos
de consumos elctricos, insumos, servicios, contribuyentes o entidades comparables o de la
plaza, o certificaciones emitidas por entidades tcnicas reconocidas por el Estado.
a)
Artculo 60 quinquies.
Los productores, fabricantes, importadores, elaboradores, envasadores, distribuidores y
comerciantes de bienes afectos a impuestos especficos, que el Servicio de Impuestos Internos
determine mediante resolucin, debern incorporar o aplicar a tales bienes o productos, sus
envases, paquetes o envoltorios, un sistema de marcacin consistente en un sello, marca,
estampilla, rtulo, faja u otro elemento distintivo, como medida de control y resguardo del inters
fiscal. La informacin electrnica para la trazabilidad originada en el sistema de marcacin referido
anteriormente ser proporcionada al Servicio mediante los sistemas informticos que ste
disponga con arreglo al presente artculo.
44
Los contribuyentes dispondrn del plazo de 6 meses, contado desde la publicacin o notificacin de
la resolucin referida, para implementar y aplicar el sistema respectivo. El plazo podr ser
prorrogado a peticin fundada del contribuyente respectivo por otros 3 meses contados desde el
vencimiento del plazo original.
La resolucin del Servicio de Impuestos Internos que determine los contribuyentes afectos a esta
obligacin, as como la prrroga para la aplicacin e implementacin del sistema, deber ser
notificada, dentro del plazo de diez das, al Servicio Nacional de Aduanas, para su debido registro y
fiscalizacin.
Artculo 84 bis.
Obligacin de entidades (SVS, BANCOS, etc) de remitir estados financiaros, en el mes de mayo de
cada ao. Asimismo, obligacin del SERNAGEOMIN y otros de remitir informacin acerca de
constitucin, traspaso y cierre de pertenencias.
La Superintendencia de Valores y Seguros y la de Bancos e Instituciones financieras remitirn por
medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, al Servicio, en mayo de cada ao, la informacin
que indique de los estados financieros que les haya sido entregada por las entidades sujetas a
fiscalizacin o sujetas al deber de entregar informacin. Proceder tambin el envo de aquellos
estados financieros que hayan sido modificados con posterioridad o los producidos con motivo del
cese de las actividades de la empresa o entidad respectiva. A la misma obligacin quedarn sujetas
las dems entidades fiscalizadoras que conozcan de dichos estados financieros.
La Comisin Chilena del Cobre, el Servicio Nacional de Geologa y Minera y los Conservadores de
Minas remitirn, en la forma y plazo que seale el Servicio, la informacin sobre la constitucin,
traspaso y cierre de pertenencias, sobre obras de desarrollo y construccin, ingresos y costos
mineros, entre otros antecedentes, incluyendo aquellos a que se refiere el inciso final de artculo 2
del decreto de Ley N 1.349, de 1976. Igualmente, estarn obligados a remitir la informacin que el
Servicio les solicite, los conservadores o entidades registrales que reciban o registren antecedentes
sobre derechos de agua, derechos o permisos de pesca, de explotacin de bosques y pozos
petroleros. En estos casos, el Servicio pondr a disposicin de quienes deban informar un
procedimiento electrnico que debern utilizar para el envo de informacin.
El Director del Servicio, mediante resolucin, impartir las instrucciones para el ejercicio de esta
facultad
45
artculo 85.
a)
b)
c)
Reemplzase la oracin final por la siguiente:"En caso alguno se podr solicitar informacin
nominada sobre las adquisiciones efectuadas por una persona natural mediante el uso de las
tarjetas de crdito o dbito u otros medios tecnolgicos.".
artculo 88.
Incorprase el siguiente inciso cuarto, nuevo, pasando el actual inciso cuarto a ser quinto, y as
sucesivamente:
"Asimismo, la Direccin podr exigir la emisin de facturas especiales o boletas especiales en medios
distintos del papel, en la forma que establezca mediante resolucin.".
En el artculo 169.
Reemplzase el inciso final por el siguiente:
"Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero General de la Repblica, por resolucin
interna, podr ordenar la exclusin del procedimiento ejecutivo a que se refiere este Ttulo de los
contribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan deudas morosas fiscales cuyo valor por
cada formulario, giro u orden, no exceda de 2 UTM vigente a la fecha de la mencionada resolucin.".
46
En el artculo 171.
a) En el inciso primero agrgase, a continuacin del punto aparte, que pasa a ser punto seguido, lo
siguiente:
"Tratndose del impuesto territorial, la Tesorera podr determinar adems la empresa de correos
ms apropiada para el despacho de la citada carta. Ser tambin hbil para su envo el domicilio
indicado en el inciso cuarto de este artculo. Para efectos de notificar vlidamente cualquier otra
resolucin recada en este procedimiento que no tenga asignada expresamente otra forma de
notificacin, se podr utilizar como medio idneo para dicho fin, el envo de una carta certificada o
un correo electrnico a la cuenta que haya registrado el contribuyente ante el Servicio de Impuestos
Internos, debiendo quedar constancia de aquellas actuaciones en el expediente, por medio de
certificacin del recaudador fiscal.".
b) En el inciso cuarto incorprase, antes del punto aparte, lo siguiente:
"en el ltimo domicilio que el contribuyente haya registrado ante el Servicio de Impuestos Internos".
47
En el artculo 192.
48
Modificaciones a la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, y a la Ley que fija las plantas de
personal de dicho Servicio.
En la planta de Directivos del Servicio, se incorporan 3 cargos nuevos. Dos de ellos corresponden
al de jefes de Departamento Subdirecciones, mientras que el tercero corresponde al cargo de
Director Regional Metropolitano de Zona.
2.
Concordante con lo anterior, se modifica el artculo 3 de la Ley Orgnica del Servicio, con el objeto
de establecer que una de las Subdirecciones de este organismo tendr como objeto principal
desarrollar polticas y programas especiales destinados a otorgar apoyo, informacin y asistencia
a las empresas de menor tamao a que se refiere la Ley N 20.416, (que las clasifica por tamao)
y a otros contribuyentes de escaso movimiento econmico, tales como los sealados en el
artculo 22 de la LIR, con el objeto de facilitar su cumplimiento tributario
Otras Modificaciones.
Notificacin Por Correo Electrnico.
Artculo 11.
"La solicitud del contribuyente para ser notificado por correo electrnico regir para todas las
notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso final de ste artculo. En cualquier momento el contribuyente podr dejar sin efecto esta
solicitud, siempre que en dicho acto individualice un domicilio para efectos de posteriores
notificaciones. Tratndose de los contribuyentes obligados a emitir documentos tributarios en
formato distinto del papel, el Servicio utilizar, para los efectos indicados en el presente artculo,
las mismas direcciones de correo electrnico que el contribuyente use para la emisin de tales
documentos o las que hubiere sealado en sus declaraciones de impuesto. Una copia de la
notificacin y de la actuacin se entregar digitalmente al contribuyente o su representante a la
direccin de correo electrnico antes indicada.
49
"El Servicio podr notificar a travs de su pgina web al contribuyente que no concurra o no
fuerehabido en el domicilio o domicilios declarados, cuando, en un mismo proceso de fiscalizacin,
se hayan efectuado al menos dos intentos de notificacin sin resultado, hecho que certificar el
ministro de fe correspondiente. Para estos efectos, entre un intento de notificacin y otro deben
transcurrir al menos quince das corridos.
En estos casos, la notificacin se har a travs del sitio personal del contribuyente disponible en la
pgina web del Servicio y comprender una imagen digital de la notificacin y actuacin respectivas.
El Jefe de oficina dispondr adems, mediante resolucin, la publicacin de un resumen de la
actuacin por contribuyente o grupos de ellos. Un extracto de la resolucin se publicar en un diario
de circulacin nacional y en formato de papel, indicando el rol nico tributario del contribuyente
respectivo, su nombre o razn social, el tipo y folio de actuacin realizada, y el folio y fecha de la
notificacin electrnica. En ningn caso se indicarn valores o partidas revisadas. Tambin se
publicar en la pgina web del Servicio la referida resolucin o un extracto de ella cuando
comprenda a grupos de contribuyentes.".
50
e) En el artculo 17:
auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, o por aplicaciones informticas o
sistemas tecnolgicos, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los intereses
fiscales. Cuando el contribuyente opte por llevar sus libros contables principales y sus auxiliares en
hojas sueltas o en base a aplicaciones informticas o medios electrnicos, su examen y fiscalizacin
se podr realizar conforme a lo dispuesto en el artculo 60 bis.".
b) En el inciso final interclase, entre las palabras "autorizar" y "que", la frase "o disponer la
obligatoriedad de".
"El Servicio podr llevar, respecto de cada contribuyente, uno o ms expedientes electrnicos de
las actuaciones que realice y los antecedentes aportados por el contribuyente en los
procedimientos de fiscalizacin. El contribuyente podr acceder a dicho expediente a travs de
su sitio personal, disponible en la pgina web del Servicio, y ser utilizado en todos los
procedimientos administrativos relacionados con la fiscalizacin y las actuaciones del Servicio,
siendo innecesario exigir nuevamente al contribuyente la presentacin de los antecedentes que
el expediente electrnico ya contenga. A juicio exclusivo del Servicio, se podrn excluir del
expediente electrnico aquellos antecedentes que sean calificados como voluminosos, debiendo
siempre contener un resumen o ndice que permita identificar las actuaciones realizadas y
antecedentes o documentos aportados. El expediente electrnico podr incluir antecedentes que
correspondan a terceros, siempre que sean de carcter pblico o que no se vulneren los deberes de
reserva o secreto establecidos por ley, salvo que dichos terceros o sus representantes
expresamente lo hubieren autorizado.
Los funcionarios del Servicio que accedan o utilicen la informacin contenida en los expedientes
electrnicos debern cumplir con lo dispuesto en el artculo 35 de este Cdigo, la ley sobre
51
Proteccin de la Vida Privada, as como con las dems leyes que establezcan la reserva o secreto de
las actuaciones o antecedentes que obren en los expedientes electrnicos.
Los antecedentes que obren en los expedientes electrnicos podrn acompaarse en juicio en
forma digital y otorgrseles valor probatorio conforme a las reglas generales.".
"Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, el Servicio publicar anualmente en su sitio
web, informacin y estadstica relativas al universo total de contribuyentes y al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, de acuerdo a la informacin existente en sus bases de datos hasta el ao
anterior. La publicacin incluir informacin sobre el total de utilidades declaradas, ingresos brutos
declarados, ingresos afectos a impuesto a la renta, retiros efectivos, remesas o distribucin de
utilidades, gastos aceptados y rechazados, as como monto de las devoluciones de impuestos
efectuadas. La publicacin a que se refiere este inciso no podr contener informacin que permita
identificar a uno o ms contribuyentes en particular. El Servicio determinar mediante resolucin la
forma en que se dar cumplimiento a lo dispuesto en este inciso..
52
En el artculo 59.
siguiente:
Tampoco se aplicarn estos plazos en los casos a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter
y 4 quinquies, y los artculos 41 G y 41 H de la ley sobre Impuesto a la Renta.".
c) Sustityese el inciso final por el siguiente:
53
En el artculo 59 bis agrgase, a continuacin de la coma que sigue al guarismo "18.320", la frase
"un requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59".
Artculo 69.
a) En el inciso cuarto agrgase, a continuacin del punto final, que pasa a ser punto seguido, lo
siguiente:
"Tambin se deber dar este aviso en el caso delas disminuciones de capital o cuotas de fondos de
inversin o en general patrimonios de afectacin.".
b) Incorprense lo siguiente:
"Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o
agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya
dado el aviso respectivo, previa citacin efectuada conforme a lo dispuesto en el artculo 63 del
Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma forma que
hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupacin hubiere terminado su giro comercial o
industrial, o sus actividades, segn lo dispuesto en el inciso primero. En tales casos, los plazos de
prescripcin del artculo 200 se entendern aumentados en un ao contado desde que se notifique
legalmente la citacin referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectacin o
sociedad respectiva, as como de sus propietarios, comuneros, aportantes, socios o Accionistas.
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto proceder especialmente en los casos en
que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando obligadas a presentar
declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaracin obligatoria ante el Servicio, no
cumpla con dicha obligacin o, cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas
o no gravadas con impuestos durante un perodo de dieciocho meses seguidos, o dos aos
tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta norma se aplicar en caso que, en el
referido perodo o aos tributarios consecutivos, no existan otros elementos o antecedentes que
permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus actividades.".
54
artculo 97.
a) En el nmero 6, incorpranse los siguientes prrafos segundo y tercero, nuevos:
siguiente: "La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya deducido los gastos o hecho
uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y aquellos incurridos en supermercados y
comercios similares, a que se refiere el artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir
con los requisitos que dicha disposicin establece.".
CDIGO TRIBUTARIO
Nosotros vimos la potestad tributaria, la teora del tributo, vimos la obligacin tributaria, el nacimiento,
los modos de extinguir.
Este cdigo tributario tiene normas generales de aplicacin, comparecencia, actuacin, proceso de
terminacin y fiscalizacin de los impuestos y medios especiales de fiscalizacin y procedimiento
tributario, ms o menos estas son las materias que trata.
Este cdigo tiene 202 artculos. Llegaba hasta el 202 que actualmente est derogado.
Este cdigo fue publicado en el diario oficial el 31 de diciembre de 1974
La naturaleza jurdica es el DL N 830. Aprobado por la junta de gobierno.
Se tom como base el antiguo DFL N 190 que era el antiguo cdigo tributario del ao 60.
Quines tuvieron participacin en esto? Los funcionarios del S.I.I de la poca que eran especialmente
contadores y asesoraron.
v Este cdigo fue bastante rpido por en septiembre fue el golpe y en diciembre ya se estaba dictando.
v Este cdigo no tiene referente de otro cdigo, ahora si con todas las leyes que hay, pero el original no, por eso
no hay mucha historia sobre este cdigo.
v En la constitucin del 25no estaban consagrados los DFL, estos se consagran con la constitucin del 80o
2005.
v
v
v
v
v
56
La competencia del SII en materia de impuestos y tributacin es AMPLIA, tanto as que queran
interponer el impuesto al
(creo que dijo hueso) circular 80. Trataron de cambiar el concepto de
l a b o r a t o r i o a travs de la circular, pero el IVA nunca se ha aplicado a examen. (FONASA no est en
el IVA).
Con este impuesto que se quera imponer se cuestionaba la constitucionalidad, porque se quera hacer
a travs de circular. Adems, se fundamentaron en un decreto del ao 93que estaba derogado en el
2012.
Ac tambin se afectaba el acceso a la salud.
Esto se dict un da antes de que entrara en vigencia la reforma tributaria, por ende, este debi
publicarse antes.
En definitiva, se dej la circular sin efecto, porque era evidentemente discriminatorio. Para derribar esta
circular haba que aplicar principio de legalidad y derechos de los contribuyentes. El principio de
legalidad es fundamental en materia tributaria, debe estar determinado los impuestos, la tasa, el sujeto
activo, las sanciones, todo debe estar en la ley, de otra manera es ilegal.
57
Derecho Constitucional
Derecho Administrativo:
Derecho Civil:
Derecho Comercial:
Derecho Penal
Derecho Procesal Civil y Penal
De lo no previsto en este cdigo y dems leyes tributarias, Qu ms leyes tributarias? Ley de IVA, ley
de impuesto a la herencia, ley de impuesto a la herencia.}
Si no est en el cdigo ni en estas normas, se aplica las normas del derecho comn, Cules son las
normas del derecho comn? Derecho civil, derecho procesal, etc., todo lo relativo al derecho
constitucionalidad.
58
a)
b)
Ej. Ley N 18.768, publicada el 29.12.88., puso topes a las sanciones del art. 97 N 10 y 16. La
circular N 9, de 23.01.89. Sealaba que slo se deba aplicar la nueva ley a los fallos que se
dictasen a contar del 01.01.89
Los Tribunales Superiores de Justicia revocaron las sentencias dictadas, en que se no aplicaba la
nueva ley
c) Presuncin de conocimiento de la ley tributaria (Art. 8 C.C),: Atenuada Art. 107 y 110 C.T.
Artculo 53. Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se reajustar
en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice de precios al consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su
vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario
de su
vencimiento, no sern objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes calendario de
vencimiento, no se considerar la prrroga a que se refiere el inciso tercero del artculo 36, si el
impuesto no se pagare oportunamente.
59
El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por ciento mensual por
cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de
cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados
en la forma sealada en el inciso primero.
El monto de los intereses as determinados no estar afecto a ningn recargo.
No proceder el reajuste ni se devengarn los intereses penales a que se refieren los incisos
precedentes cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de
Impuestos Internos o Tesorera, lo cual deber ser declarado por el respectivo Director Regional o
Tesorero Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los impuestos
adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn devengando intereses ni sern
susceptibles de reajuste..
60
Inters moratorio
En materia de inters moratorio yo deba hace 5 aos 5 millones de peso, por concepto de impuestos
y tena la tasa de 1,5%. Sigo debiendo la misma plata, pero ahora son 10 millones y la tasa ahora
subi a 2% Cul es la tasa que se me aplica? La ley dice que se aplica la tasa al da en que se paga. No
se aplica el efecto al contribuyente.
Ac esta la vigencia de la ley en donde existe una presuncin, que la ley se asume conocida por todo,
pero en materia Tributaria se puede aplicar esta presuncin? para el profesor no lo es, y hay cierta
atenuante en la infracciones tributarias y delitos tributarias.
Artculo 107.- Las sanciones que el Servicio o el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se
aplicarn dentro de los mrgenes que corresponda, tomando en consideracin:
1 La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2 La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3 El grado de cultura del infractor.
4 El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5 El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6 La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7 El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8 Otros
antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideracin atendida
la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias..
Artculo 110.- En los procesos criminales generados por infraccin de las disposiciones tributarias,
podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal contemplada en el N 12 del
artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el nmero 1
del artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos
pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que
ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar
en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.
5.- Atribuciones del SII y los Directores (Art. 6).
A.- Facultades del Director Nacional (jefe superior del S.I.I.)
1.- Interpretar Administrativamente las disposiciones tributarias (Circular N 25/2000)
CIRCULARES:
INTRUCCIONES:
OFICIOS:
Publicidad de la Interpretacin
61
62
Esto de interpretar normas tributarias es una facultad exclusiva del director, y sta interpretacin es obligatoria
para los funcionarios del servicio, la regla general es que los contribuyentes sigan esta ordenacin del director.
La ultima interpretacin del director, la del artculo 80 fue una de las peores interpretaciones de la historia del
S.I.I.
Antiguamente a los ministros de estado (con el retorno de la democracia) tenan sueldos que eran muy equvocos
a un Ministro de Estado, entonces el Pdte. De la Repblica sacaba de los gastos reservados y le entregaban a cada
ministro un sobre con dinero, porque los sueldos eran muy pequeos. Eso es renta o no es renta? para la ley es
renta todo ingreso que aumente el patrimonio y se debe tributar, Pero hubo una interpretacin bastante mala
del S.I.I. (todos saban que era una interpretacin poltica), y se estableci que no era procedente. El nico que
rectifico y pago fue el actual ministro de interior.
Aqu el S.I.I. Hizo una mala interpretacin de la ley de la renta.
Tambin hay cosas positivas del S.I.I. como que es una de los servicios ms modernos, es el servicio del estado en
donde los funcionarios ganan mejor y tiene la mejor base de datos del pas.
Y eso tambin se debe a Fernando Barraza que es su actual director que incentivo lo de las bases de datos.
Podr, asimismo, disponer la consulta pblica de proyectos de circulares, o instrucciones que estime
pertinente, con el fin de que los contribuyentes o cualquier persona natural o jurdica opine sobre su
contenido y efectos, o formule propuestas sobre los mismos. Con todo, las circulares e instrucciones que
tengan por objeto interpretar con carcter general normas tributarias, o aquellas que modifiquen criterios
interpretativos previos, debern siempre ser consultadas. (Artculo 6 letra A n 1 inciso 2)
La ley incorporo el inciso segundo respecto a las consultas pblicas de las circulares, esto est tratada en
la circular 62 del 10 de julio del 2015, ac se interpret el inciso segundo.
Esta circular hace distinciones (leer circular 62) porque hace una consulta pblica obligatoria y otra facultativa
(el profe no est de acuerdo con esto)
(inciso 3 artculo 6) Las opiniones que se manifiesten con ocasin de las consultas a que se refiere
este numeral sern de carcter pblico y debern ser enviadas al Servicio a travs de los medios que
disponga en su oficina virtual, disponible a travs de la web institucional. Las precitadas respuestas
no sern vinculantes ni estar el Director obligado a pronunciarse respecto de ellas.
63
El espritu del legislador fue que todas las instrucciones y circulares se subieran a la pgina.
El fundamento de esto es que el servicio se salt una norma que era aplicable a todos los servicios
pblicos. Entonces por eso se vera obligado publicar todo.
Ac los contribuyentes van a disponer de un sitio web donde van a poder hacer sus precisiones acerca
de lo que se les consulta. Lo nico malo es que no son vinculantes, se puede opinar lo que se quiera,
pero no son vinculantes. Se aplica lo que diga el director del servicio de impuestos internos.
2.- Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le
formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.
El director responde las consultas que se le hagan
3.- Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del
Director".
Cuando aparece la palabrita por orden del director significa que las facultades estn derogadas.
6.- Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos Internos de otros pases para los
efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados contribuyentes. Este intercambio de
informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias
Aqu hay un principio de reciprocidad, pero esto est regulado por los tratados internacionales.
64
2.- Por "Direccin", la "Direccin Nacional de Impuestos Internos", y por "Direccin Regional", aquella
que corresponda al territorio jurisdiccional respectivo.
3.- Por "Servicio", el "Servicio de Impuestos Internos".
4.- Por "Tesorera", el "Servicio de Tesorera General de la Repblica".
5.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.
65
11.- Por "ndice de precios al consumidor", aqul fijado por el Instituto Nacional de Estadstica.
12.- Por "instrumentos de cambio internacional", el oro, la moneda extranjera, los efectos de
comercio expresados en moneda extranjera, y todos aquellos instrumentos que segn las leyes,
sirvan para efectuar operaciones de cambios internacionales.
13.- Por "transformacin de sociedades", el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma
del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
66
dministrativo
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Domicilio/Residencia.
Solo con el fin de recalcar la importancia de la residencia, porque el concepto que ocupamos de
domicilio es el que nos da el Cdigo Civil:
RESIDENCIA: Artculo 8 N 8 Cdigo Tributario "Toda persona natural que permanezca en Chile,
ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos
tributarios consecutivos"
DOMICILIO: Artculo 59 del Cdigo Civil: El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real
o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.. El domicilio tiene dos elementos
copulativos:
La residencia.
Animo de permanecer en ella.
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Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas, revocadas o
restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin fundada,
cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se considerarn causas
graves, entre otras, las siguientes:
A) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o no
Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el
cumplimiento total de la pena.
Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento legal para el
ejercicio del giro solicitado.
C)
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Comparecencia Administrativa:
o
o
o
Comparecencia Judicial:
Las facultades de representacin en el mbito administrativo pero judicial quedan estipuladas
para las causas que todava se lleva en los antiguos procedimiento de reclamo que en la antigua
justicia tributaria, es decir, cuando el Director Regional era el Juez Tributario, eso poda constar
por:
o
o
o
Requisitos: Escritura Pblica o por Declaracin Escrita del Mandante autorizado por el Ministro
de Fe.
En esas causas no se requera de Patrocinio de Abogado, en primera instancia ante el Director
Regional.
Ahora, los TTA, es decir, la situacin de la ley 20.322 tampoco se requiere en el procedimiento
general de reclamo la actuacin de abogado pero:
Por causas cuya cuanta no exceda de 32 UTM porque las excede requiere necesariamente
abogado.
No se necesita abogado patrocinante en el procedimiento de vulneracin de derechos.
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B.- REQUISITOS.
I.
II.
III.
Vlidamente Notificada.
Practicada por ministro de fe (Artculo 86 C.T / Art. 51 DFL N 7)
Practicada en da y hora hbil.
a.
Da hbil: los no feriados; de Lunes a Viernes (son inhbiles los Sbados, Domingos y festivos).
b.
Los plazos de das establecidos en esta ley son de das hbiles, entendindose que son inhbiles
los das sbado, los domingos y los festivos
Ejemplos de Procedimientos Administrativos:
1.
2.
3.
Aplicar las sanciones administrativas que correspondan respecto de las infracciones tributarias.RAF (Revisin de la Actuacin fiscalizadora) Circular N 26/2008; y Circular N 13/2010.
Caso Procedimiento Especial Sanciones (Artculo 165) con la Reforma ley N 20.322.
3 Caso da Sbado.
4 Desde cuando se cuentan? Artculo 10 inciso 4 C.T.da siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto
3. NOTIFICACIONES.
A.- Concepto de Notificacin.
Comunicacin escrita que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona una determinada
resolucin o actuacin del SII.
B.- Importancia de Notificar.
Normalmente si la resolucin o actuacin no se notifica, no produce efectos.
Por tanto, de tratarse de una Liquidacin o giro cuya notificacin es nula, no produce el efecto
de interrumpir la Prescripcin.
3) cundo comienzan a tener efecto las resoluciones? En el momento que se notifica.
4) Corren Plazos a partir del da siguiente. (nuevo art. 10)
5) Caso Ley 18.320, fija Unidad SII (Ley 20.322 nuevo art. 59 bis) (lo mismo si la Unidad efectu una
Citacin)
Circular N 4 y N 17 de 1995, y Circular N 53, de 2003
1)
2)
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Artculo 11 inciso 1: toda notificacin se har personalmente, por cedula o por carta certificada,
por lo tanto, cualquiera de estas formas constituira una regla general.
Pero el Servicio ha instruido a sus funcionarios en cuanto a que, como norma general, las
notificaciones se practiquen por carta certificada, salvo disposicin expresa en contrario
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______________________________
3 Articulo 12 inciso 3 La notificacin se har constar por escrito por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da,
hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o
de la circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se enviar aviso al notificado el mismo
da, mediante carta certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin..
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Artculo 15.- Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones
de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo
disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto..
Artculo 43.- La Direccin Regional estar obligada a comunicar con un mes de anticipacin,
a lo menos, a la fecha inicial del perodo de pago del impuesto territorial, la circunstancia de
haberse modificado la tasa o de haberse alterado el avalo por reajustes automticos. La
comunicacin se har mediante la publicacin de tres avisos, a lo menos, en un peridico de
los de mayor circulacin de la ciudad cabecera de la provincia respectiva, debiendo indicarse
en el aviso el porcentaje o monto en que dicha contribucin se haya modificado..
8. Tcita.
9. Publicacin Sitio Internet.
10. Correo Electrnico.
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_____________
4 Vamos a ver, las normas contables estn en dos textos: en el Cdigo de Comercio y en el Cdigo
Tributario, por lo tanto debemos sacar las normas contables del cdigo de comercio, hay que revisar en
los artculo 16, 17, 18, 19 y 20 las normas contables que estn inmersas dentro del cdigo tributario y
que facultades tiene el Director Regional.
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III. I Etapas.
1.
2.
3.
4.
5.
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80
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declaracin, omitindose el giro de rdenes de ingreso. Con todo, el pago deber hacerse slo
en la Tesorera General de la Repblica o en las entidades en que sta delegue la funcin
recaudadora.
La impresin en papel que efecte el Servicio de los informes o declaraciones presentadas en los
referidos medios, tendr el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona
bajo cuya firma electrnica se presente.
La declaracin de impuesto se realizar:
Por escrito y bajo juramento. Si estuviramos en los inicios del SII, podramos sealar que la
declaracin de impuesto se realiza solo por escrito, pero ya no.
En las OFICINAS del SII. esto lo debemos entender en las oficinas electrnicas o
5 Pregunta de Clases. Dnde se Pagan los Impuestos? En algunas oportunidades se puede pagar la
primera cuota en la Tesorera, pero los impuestos por regla general se paga en los bancos e instituciones
financieras que tengan un convenio con la tesorera, pero tambin se puede pagar a travs de los medios
electrnicos.
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c) Impuesto Territorial, se paga durante los meses de abril, junio, septiembre y noviembre de cada
ao.
d) Impuesto a la Herencia: declaracin y pago simultaneo, dentro del plazo de DOS AOS,
83
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84
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Excepciones al secreto:
1.
2.
3.
85
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9) La Citacin.
1.
2.
Medio de Fiscalizacin.
La Segunda Oportunidad que Otorga el SII al Contribuyente.
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y
antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin
embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite
previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo por una sola vez,
hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso
4 del artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en ella.
2. Liquidacin de Impuestos.
1) Concepto liquidacin.
Acto escrito dirigido a uno o ms contribuyentes, mediante el cual el SII manifiesta su
pretensin de cobrar un impuesto, hacindose liquida la obligacin tributaria principal. 6
86
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Artculo 24.- A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a
los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en
la cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior.
En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el
monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin
y los reajustes e intereses por mora en el pago.
Salvo disposicin en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior
y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de noventa das sealado en el inciso 3
del artculo 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y
multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo
pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas
correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se
establecern provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que
hubieren sido objeto de la reclamacin.
A peticin del contribuyente podrn tambin girarse los impuestos con anterioridad a las
oportunidades sealadas en el inciso anterior.
En los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados
oportunamente, el Servicio podr girar de inmediato y sin otro trmite previo, los impuestos
correspondientes sobre las sumas contabilizadas, como tambin por las cantidades que hubieren
sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito
tributario. En caso que el contribuyente se encuentre en un procedimiento concursal de liquidacin
en calidad de deudor, el Servicio podr, asimismo, girar de inmediato y sin otro trmite previo, todos
los impuestos adeudados por el deudor, sin perjuicio de la verificacin que deber efectuar el Fisco en
conformidad con las normas generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin, sern consideradas como
impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y
sanciones que procedan, y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior.
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No responde Citacin o :
a) No se presenta declaracin.
b) Antecedentes no fidedignos.
Artculo 25.- Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter de
provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en aquellos puntos o materias
comprendidos expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una
revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional, a peticin del contribuyente
tratndose de trminos de giro. En tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva para
todos los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente si procediera.
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ms adelante)
4) Artculo 26.
b.- La No presentacin del reclamo, deja a firme la liquidacin, procediendo la emisin del giro y
c.- La prescripcin se interrumpe, naciendo nuevo plazo de 3 aos. Si yo notifico vlidamente la
notificacin voy a interrumpir la prescripcin y eso se encuentra en el artculo 201 nmero 2.
8) Reliquidacin.
La reliquidacin Consiste en volver a determinar la obligacin tributaria respecto de impuestos y
periodos ya liquidados. tiene lugar frecuentemente cuando el juez tributario y aduanero cuando
acoge en parte un reclamo y ordena a volver a liquidar los impuestos correspondientes a un periodo
ya liquidado.
1) Concepto de giro.
Orden escrita mediante la cual la administracin dispone el pago de un impuesto.
3) Tipos de Giro.
a) En atencin al nmero (N) de contribuyentes que se les ordena pagar se otorgan los roles o
giros individuales.
b) En atencin a si exigen liquidacin previa o no: giros previa liquidacin (son la regla general) o
fecha y numero
si existe liquidacin, debe sealarse su n
tipo de impuesto, intereses, reajustes y multas
periodo al que corresponde
disposiciones legales
plazo de pago
Si el contribuyente no reclama en 90 das va quedar firme la liquidacin, por lo tanto, el SII puede
girar el impuesto. El plazo de tres aos que se posee para girar, se cuenta desde la fecha de la
notificacin de la liquidacin
91
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II.
Si el contribuyente reclama, se puede girar cuando se dicta la sentencia de primera instancia que
falla el reclamo.
Habiendo liquidacin, el contribuyente puede pedir el giro en cualquier momento, antes de la
sentencia, (relacin artculo 54)
Si el reclamo se tiene por no presentado por defectos en el plazo o forma, la sentencia
interlocutoria que se dicta tiene iguales efectos que la definitiva.
III.
IV.
c.
I.
II.
III.
IV.
del vencimiento del plazo para pagar y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.
3) Inters del 1,5% por mes o fraccin de mes (se calcula sobre el valor reajustado)
- si se paga fuera de plazo, pero dentro del mes calendario, no se reajusta.
- no reajustes ni intereses cuando el atraso en el pago se debe a causa imputable al SII o a tesorera.
- El Director Regional o el Tesorero, deber declararlo as.
4) Multas.
- Artculo 97 n 2.
- artculo 97 n 11.
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FISCALIZACIN.
I.- Concepto.
Conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin
tributaria; cautelando el correcto, ntegro y oportuno pago de los impuestos.
II.- Clases.
a)
b)
AUDITORIA TRIBUTARIA
Concepto.
Serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria
de los contribuyentes
Etapas.
En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones:
A) Notificacin.
C) Citacin.
B) Liquidacin.
D) Giro.
Normativa relacionada.
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FISCALIZACIN EN TERRENO
Procedimiento de revisin permanente cuyo objetivo principal es que los contribuyentes cumplan
con sus obligaciones tributarias relativas a la emisin de los documentos legales, su registro,
declaracin y pago de los impuestos que procedan.
Debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar,
aclarar.
Personalmente, por cdula o por carta certificada.
1.
2.
3.
4.
97
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A.- Concepto.
Facultad del SII para establecer el valor o precio corriente en plaza de determinados bienes o la base
imponible de un impuesto con los antecedentes que tenga en su poder (ORD. N 548, DE
06.04.2010).
Previa Citacin:
citar al contribuyente con:
1.
2.
3.
1.
2.
3.
Artculo 94.- Los apremios podrn renovarse cuando se mantengan las circunstancias
que los motivaron.
Los apremios no se aplicarn, o cesarn, segn el caso, cuando el contribuyente cumpla con las
obligaciones tributarias respectivas.
A.- Concepto.
B.- Caractersticas.
C.- Casos En Que Procede.- Art. 95 Inc. 1
Artculo 95.- Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo sido citadas por
segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la
recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10, no concurran sin causa
justificada; proceder, adems, el apremio en los casos de las infracciones sealadas en el N 7
del artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o
documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
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Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por carta certificada y a lo
menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y otra
de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco
das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber efectuarse por el Servicio, y
corresponder al Director Regional solicitar el apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente artculo el juez
de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
D.- Procedimiento.
El juez civil decreta inmediatamente el apremio? No, va decretar una audiencia, por lo tanto, hay que
solicitar el premio, notificarlo por receptor y despus l va a contestar, luego de la contestacin viene
la audiencia, luego el termino probatorio y finalmente va decidir. Dicha resolucin es apelable? No,
pero si es restrictiva de libertad de una persona recurre el recurso de amparo. (la doctrina discute si
procede o no el recurso contra resolucin judicial, unos dicen que si otros que no)
E.- Causales.
Cules son las causales por las que procede el apremio? Estn normadas en el art 95 y 96. Son tres
causales que tiene el servicio y una la tesorera.
Cules son
ellas? Respecto
del S.I.I.
1.
2.
3.
Cuando habiendo sido citadas por segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos
34 60 durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10 no
concurran sin causa justificada
Adems, en los casos de las infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y
En todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o
entrabe el examen de los mismos.
Respecto de la tesorera
1. Cuando no se hayan enterado los impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren en
el trmino de cinco das, contado desde la fecha de la notificacin, enviar los antecedentes
al Juez Civil del domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo dispuesto en los artculos
93 y 94.
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Qu defecto le ven a esto? No puede haber personas privadas de libertad por deuda, esto tambin
en concordancia con el pacto de san Jos de Costa Rica. Ac seria el estado el que estara
quebrantando esto.
(critica del profe es que el tesorero no utilice esta facultad de apremio)
A. Concepto de Contabilidad.
B.- Sistemas de Contabilidad.
C.- Contabilidad como Medio de Prueba Tributaria.
D.- Contribuyentes Obligados a Llevar Contabilidad
1.- Contabilidad Completa
2.- Contabilidad Simple o Simplificada.-
Artculo 66. Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad
o condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario
de acuerdo con las normas del reglamento respectivo."
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11.- Aviso de iniciacin de actividades (Artculo 68 C.T. / Circular N 31, de 01.06. 2007
Circular 07 / 2008).
Ac nace el contribuyente. (el que se dedique a materia tributaria lase las circulares).
Artculo 68.- Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en la primera (impuesto al capital) y segunda (impuesto al trabajo) categoras a que se
refieren los nmeros 1, letra a),3, 4 y 5 de los artculos 20, contribuyentes del artculo 34 que sean
propietarios o usufructuarios y exploten bienes races agrcolas, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, debern presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen
sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de
carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de contribuyentes
de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para confeccionarla, o bien,
para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un trmite simplificado. Los
contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la exencin o al rgimen simplificado
dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin respectiva, aun cuando no hayan
cumplido oportunamente con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin
alguna en ese caso. Sin embargo, el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr,
optativamente, efectuar la declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera
parte de este inciso.
la declaracin inicial o en
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No se hace trmino de giro inmediatamente, poner trmino de giro significa que el S.I.I. va a pedir
todos los antecedentes y Qu pasa si hay facturas falsas? Lo que se tiene que hacer es asesorar al
contribuyente, no ir a denunciar, porque se rompe el secreto profesional. Entonces hay que durante
un tiempo declarar sin movimiento, porque dar tiempo para verificar, si durante los tres o seis
ltimos aos, cuntas facturas falsas hay y as saber cunto hay que rectificar y pagar lo que hay que
pagar. Si se cree que el problema es tan grave que si paga se va a quiebra ac se paga sin movimiento
hasta que resista, por un plazo de tres aos por lo menos, porque el servicio puede pedir para termino
de giro los ltimos tres aos y excepcionalmente los ltimos seis aos.
Para que el cliente siga teniendo plata se puede crear otra empresa, nadie prohbe crear otra empresa
porque es garanta constitucional.
Artculo 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito
al Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y
deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro
de los dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no podrn convertirse
en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo su activo
y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin embargo, no ser necesario dar aviso
de trmino de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan en sociedades de
cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable solidariamente en la
respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual,
relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de todo el activo y
pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se haga responsable
de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada, en la
correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las empresas que se disuelven o
desaparecen debern efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su extincin y las
sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de la Ley de la
Renta, dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems impuestos dentro de los
plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que pudieran adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social en una
sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el
mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo
para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio.
No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del
Servicio. Tambin se deber dar este aviso en el caso de las disminuciones de capital o cuotas
de fondos de inversin o en general patrimonios de afectacin.
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Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o
agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que
haya dado el aviso respectivo, previa citacin efectuada conforme a lo dispuesto en el artculo
63 del Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la misma
forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupacin hubiere terminado su giro
comercial o industrial, o sus actividades, segn lo dispuesto en el inciso primero.
En tales casos, los plazos de prescripcin del artculo 200 se entendern aumentados en un
ao contado desde que se notifique legalmente la citacin referida, respecto de la empresa,
comunidad, patrimonio de afectacin o sociedad respectiva, as como de sus propietarios,
comuneros, aportantes, socios o accionistas.
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto proceder especialmente en los casos
en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando obligadas a presentar
declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaracin obligatoria ante el Servicio,
no cumpla con dicha obligacin o, cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas,
exentas o no gravadas con impuestos durante un perodo de dieciocho meses seguidos, o dos
aos tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta norma se aplicar en caso que,
en el referido perodo o aos tributarios consecutivos, no existan otros elementos o
antecedentes que permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus actividades.
A.- Concepto:
Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, dentro de los 2 meses siguientes, debe cumplir con las
siguientes obligaciones :
1. Dar aviso escrito al SII;
2. Acompaar un balance final o los antecedentes que el SII estime necesarios y,
3. Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance.
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V Limites A La Fiscalizacin.
A.- Referido al tiempo dentro del cual se pueda ejercer tal facultad:
1) Plazos de Prescripcin
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Est referida al I.V.A. que se pueden fiscalizar por regla general los 36 ltimos meses, cuando sali
esta ley, en la poca del Pinochet, el contribuyente quedaba limpio si se le revisaba los 12 ltimos
meses, se le llamaba ley tapn, porque si el contribuyente estaba limpio en los ltimos 12 meses,
el servicio no poda seguir fiscalizando hacia atrs. Posteriormente se ampli a 24 y ahora es de 36
meses que es regla general.
Los plazos para efectuar una fiscalizacin antes eran fatales de 9 meses, ahora no es trmino fatal.
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No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que se requiera
informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con un proceso de recopilacin
de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161. Tampoco se aplicarn estos plazos en
los casos a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies, y los artculos 41 G y 41
H de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Los jefes de oficina podrn ordenar la fiscalizacin de contribuyentes o entidades domiciliadas,
residentes o establecidas en Chile, aun si son de otro territorio jurisdiccional, cuando stas ltimas
hayan realizado operaciones o transacciones con partes relacionadas que estn siendo actualmente
fiscalizadas. El Jefe de oficina que actualmente lleva la fiscalizacin comunicar la referida orden
mediante resolucin enviada al Jefe de oficina del territorio jurisdiccional del otro contribuyente o
entidad. Dicha comunicacin radicar la fiscalizacin del otro contribuyente o entidad ante el Jefe de
oficina que emiti la orden, para todo efecto legal, incluyendo la solicitud de condonaciones. Tanto
el reclamo que interponga el contribuyente inicialmente fiscalizado como el que interponga el
contribuyente o entidad del otro territorio jurisdiccional, deber siempre presentarse y tramitarse
ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al territorio jurisdiccional del Jefe de oficina
que emiti la orden de fiscalizacin referida en este inciso. Para efectos de establecer si existe
relacin entre el contribuyente o entidad inicialmente sujeto a fiscalizacin y aquellos contribuyentes
o entidades del otro territorio jurisdiccional, se estar a las normas del artculo 41 E de la ley sobre
Impuesto a la Renta.
2) Derechos del Contribuyente establecidos en el nuevo art. 8 bis C.T. (Ya Visto)
3) Reserva de la cuenta corriente bancaria (Art. 61, 62 y 62 bis)
4)
Secreto profesional (Art. 61) Aplicacin, alcance, personas obligas y sancin al Secreto
profesional.
5) Excepcin a la obligacin de prestar declaracin (Art. 60).
Ustedes no pueden revelar lo que les diga su cliente, porque es secreto profesional, la nica forma por la
que pueden decir lo que su cliente le diga es si le piden autorizacin y l lo permite, sino comenten el delito
del art 47 del C.P.
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I. Consideraciones Generales
1.- Definicin
El secreto bancario en Chile consiste en no relevar a un tercero, sin causa justificada, los datos
referentes a sus clientes que lleguen a su conocimiento como consecuencia de las relaciones
jurdico comerciales que los ligan.
El secreto bancario, se incorpora a la ley chilena en 1986, (antes era una costumbre y la comisin
de esta ley estaba el almirante TOLEDO) permitiendo con la institucin a la cual el contribuyente
mantiene sus relaciones comerciales bancarias, el ocultamiento de actividades ilcitas.
Este es el problema del secreto bancario porque de una u otra manera permite el ocultamiento de
actividades de carcter ilcito.
.
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Los fiscales del Ministerio Pblico, previa autorizacin del juez de garanta, podrn asimismo
examinar o pedir que se les remitan los antecedentes indicados en el inciso anterior, que se
relacionen directamente con las investigaciones a su cargo.
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Este artculo pretendi ser modificado por el proyecto de ley sobre normas adecuatorias del sistema
legal chileno a la reforma procesal penal.
As, en el artculo 43 del proyecto aprobado por el Congreso, se reemplazaba esta norma por una
disposicin que estableca que "el Director, con autorizacin del juez de letras en lo civil de turno
del domicilio del contribuyente, podr disponer el examen de cuentas corrientes, cuando el Servicio
se encuentre efectuando la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161 N 10 del
Cdigo Tributario. El juez resolver con el solo mrito de los antecedentes que acompae el Servicio
en su presentacin".
Sin embargo, el Tribunal Constitucional, por sentencia de 30 de abril de 2002, declar la
inconstitucionalidad de la modificacin al artculo 62 del Cdigo Tributario contenida en el proyecto
de ley y dispuso la eliminacin de su texto. De esta manera, el artculo 62 del Cdigo Tributario no
fue modificado por la publicacin de la Ley N 19.806, de 31 de mayo de 2002.
Ante esta situacin, corresponde determinar si las facultades para ordenar el examen de cuentas
corrientes, contenidas en el artculo 62 del Cdigo Tributario, se aplican o no con motivo de la entra
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Conforme a lo anterior, habindose modificado la funcin del Servicio que facultaba al Director para
ordenar el examen de cuentas corrientes, y conforme a lo dispuesto en el inciso 3 del artculo 52
del Cdigo Civil, en las regiones en que se aplica la reforma procesal penal, se encuentra tcitamente
derogada la disposicin del inciso 2 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
Artculo 85.- El Banco del Estado, las cajas de previsin y las instituciones bancarias y de crdito en
general, remitirn al Servicio, en la forma que el Director Regional determine, las copias de las
tasaciones de bienes races que hubieren practicado.
Lo dispuesto anteriormente no ser aplicable a las operaciones de crdito celebradas y garantas
constituidas por los contribuyentes del artculo 20, nmero 2, de la Ley de la Renta, ni a las
operaciones celebradas y garantas constituidas que correspondan a un perodo superior al plazo
de tres aos. En caso alguno se podr solicitar la informacin sobre las adquisiciones efectuadas
por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 61 y 62, para los fines de la fiscalizacin de los
impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras debern proporcionar todos los datos que se les
soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan celebrado y de las garantas
constituidas para su otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio
establezca...
Lo dispuesto anteriormente no ser aplicable a las operaciones de crdito celebradas y garantas
constituidas por los contribuyentes del artculo 20, nmero 2, de la Ley de la Renta, ni a las
operaciones celebradas y garantas constituidas que correspondan a un perodo superior al plazo
de tres aos. En caso alguno se podr solicitar la informacin sobre las adquisiciones efectuadas
por una persona determinada en el uso de las tarjetas de crdito.
Conforme a la nueva redaccin de esta norma, los Bancos e Instituciones Financieras estarn
obligados a proporcionar, para los fines de la fiscalizacin de impuestos, y en la oportunidad,
forma y cantidad que el Servicio determine, la siguiente informacin:
1)
Todos los datos que se soliciten relativos a las operaciones de crdito de dinero que hayan
celebrado.
2)
Todos los datos que se soliciten relativos a las garantas constituidas para el otorgamiento de los
respectivos crditos.
La informacin especfica que solicite el Servicio se precisar mediante resoluciones emitidas en
cada proceso de fiscalizacin.
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Respuestas
1) Tienen igual procedimiento tanto el secreto y la reserva
2) La administracin no tiene acceso a informacin porque tiene que pedir autorizacin
Este proyecto fue solo para que chile entrara a la OCDE (organizacin de los pases desarrollados)
y ahora la OCDE est pidiendo cuentas a Chile, de por qu S.I.I. no tiene acceso inmediato a la
informacin tributaria.
Como la fiscalizacin a veces tiene que ser rpido, se le pide al banco este le dice al cliente y si
ste dice que no, el S.I.I. tiene que ir al TTA .
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Lavado de dinero.
Especulacin econmica.
Traspaso de fondos desde parasos fiscales.
En procesos por delitos tributarios, pero ah a travs del fiscal del Ministerio Pblicos.
En procesos de aplicacin de sanciones del Art. 161, mediante el TTA
En procesos de auditora tributaria, que es el 62 bis.
Va Administrativa
Va Judicial
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Debe informar de la peticin al cliente dentro de los cinco das hbiles desde que recibe la
solicitud del SII.
Notifica al cliente por carta certificada dirigida al domicilio informado al banco. Tambin
puede notificarlo al correo electrnico registrado para recibir informaciones bancarias
(cualquier problema de esta notificacin no alterar los plazos que van corriendo para dar
respuesta al SII).
Este posee un plazo de 15 das hbiles, los cuales son contados de dos formas:
Desde el tercer da posterior al envo de la carta certificada.
Desde el tercer da posterior al envo del correo
118
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Procedimiento.
1)
Solicitud por parte del SII directamente al tribunal Tributario y Aduanero para que este
resuelve si el Banco debe o no entregar la informacin solicitada, previos fundamentos.
2)
El Juez Tributario y Aduanero citar las partes a una audiencia que debe fijarse a ms tardar
el decimoquinto da contado desde la fecha de la notificacin de dicha citacin.
Con el mrito de los antecedentes aportados por las partes, el juez resolver fundadamente
la solicitud de autorizacin en la misma audiencia o dentro del quinto da, a menos que
estime necesario abrir un trmino probatorio por un plazo mximo de cinco das.
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3)
Recurso de Apelacin.
1.
Procede en contra:
De la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso de
apelacin, el que deber interponerse en el plazo de cinco das contado desde su
notificacin, y se conceder en ambos efectos.
2.
Forma de tramitacin:
4)
Ejecucin de la sentencia.
2.- Si la sentencia determina que la informacin no debe ser entregada, el Servicio se ver
impedido de contar con dicha informacin.
Con el fin de evitar la utilizacin indebida de esta informacin bancaria, la ley indica que las
autoridades y funcionarios del S.I.I. debern mantener completa y estricta reserva de esta
informacin, la cual, no podr permanecer indefinidamente en las bases de datos del S.I.I. y deber
ser prontamente eliminada en caso de no ser utilizada.
Toda violacin por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las obligaciones o deberes que le
impone una ley impositiva constituye una infraccin tributaria; tal infraccin consistir en hacer lo
prohibido quebrantando una norma tributaria prohibitiva o en dejar de hacer lo legalmente exigible.
Todo lo anterior supone la existencia previa de una conducta descrita por la ley, sea en el sentido de
exigir una conducta o de prohibirla.
b) SUBJETIVO: (Responsabilidad, real o presunta)
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Civil: La sancin es la indemnizacin de perjuicios, inters moratorio y multas que fija la ley por la
mora u omisin en el pago de un tributo.
Administrativa: Esta dada por multas, clausuras, comisos, etc. Que no son convertibles en penas
corporales.
Clasificacin De La Infraccin Tributaria.
I.- Atendiendo A La Naturaleza De La Sancin.
A) INFRACCIN CIVIL.
a.1)
Concepto.
Es el retardo u omisin del pago de un tributo en que incurre el contribuyente causando un dao al
Estado, lo que es castigado con una sancin civil.
a.2) SANCIN CIVIL.
Es la indemnizacin de perjuicios, consistente en intereses moratorios y multas (recargos) que en
forma fija o porcentual determina la ley por el retardo u omisin en el pago de un tributo.
a.3) CARACTERISTICAS.
Es una indemnizacin de perjuicios.
Es un recargo de monto fijo o porcentual predeterminado.
El acreedor no est obligado a justificar perjuicios.
Es incompatible con sanciones de tipo penal o administrativo.
Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales, sino a un simple trmite (Giro del SII
o cobro adjunto con el impuesto por tesorera. Ejemplos. Artculo 53 inc. 3 (intereses penales) y
multas del artculo 97 N 2 y 11, todos Cdigo Tributario.
B) INFRACCIN ADMINISTRATIVA:
1)
2)
3)
4)
5)
b.1) Concepto.
Es la violacin culpable de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada
por la ley generalmente con pena pecuniaria.
b.2) SANCIN ADMINISTRATIVA.
Es aquella que persigue un inters pblico, mediante la aplicacin de una multa, regulada segn la
gravedad de la infraccin, y la calidad del infractor, entre un mnimo y un mximo. Es una pena
pecuniaria.
122
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Reviste el carcter de un castigo, aun cuando por su carcter pecuniario se asemeje a la sancin
civil.
2) Es regulable entre un mnimo y un mximo segn la gravedad de la violacin y la personalidad
del sujeto infractor.
3) Se aplica mediante el procedimiento general para la aplicacin de sanciones artculo 161 del
Cdigo Tributario o mediante la tramitacin del artculo 165 del mismo cuerpo legal.
4) Los procedimientos de reclamacin de sanciones se tramitan ante el Tribunal Tributario y
Aduanero.
1)
c.1) Concepto.
Es la violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos y sancionadas por la
ley generalmente con pena mixta: una pena corporal ms una sancin pecuniaria.
c.2) PENA CORPORAL.
un simple delito. Excepcin delitos previstos y sancionados en el artculo 97N 4 inciso 2 y 3 del
Cdigo Tributario (pueden llegar a tener pena de crimen). (No existen faltas tributarias desde el
punto de vista penal)
3. Todos los delitos tributarios tienen una doble sancin: pena corporal y pena pecuniaria
(normalmente la pena pecuniaria es un porcentaje del perjuicio fiscal). (Art. 70 C. Penal)
4. El procedimiento y el juez que aplica esta clase de sancin corresponden a la justicia ordinaria (Juez
de Garanta o el TOP, segn corresponda).
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Delitos tributarios
Infracciones administrativas
Art. 97 N4
Art. 97 N5
Art. 97 N3
Art. 97 N8
Art. 97 N6
Art. 97 N9
Art. 97 N7
Art. 97 N10
Infracciones a las que se les aplica el Procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas
multas. Art. 165 N1. Ejemplo las infracciones sancionadas en el Art. 97 N1, inciso primero,
2 y 11 del Cdigo Tributario.
Infracciones a las que se aplica el Procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas
multas. Art. 165 N 2. Ejemplo, Art. 97 N 1 inciso 2 y final, 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del
Cdigo Tributario.
Infracciones a las que se les aplica el Cdigo Procesal Penal en forma supletoria. Por
ejemplo, Art. 97 N 4, 5, 8, 9, 10 (reiteracin), 12, 13, 14,16, 18, 22, 23, 24 y 25.
124
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Artculo 99.- Las sanciones corporales y los apremios, en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir
la obligacin y, tratndose de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes
hagan las veces de stos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento. Las sanciones
corporales y los apremios, en su caso, se aplicarn a quien debi cumplir la obligacin y, tratndose
de personas jurdicas, a los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de stos y a los
socios a quienes corresponda dicho cumplimiento.
Eso es como una responsabilidad penal objetivo, pero la responsabilidad penal objetiva es lo que se
d e b e aplicar? Quin comete el delito? El que lo ejecuto, lo planeo, particip, pero por el solo hecho
de ser representante legal no va ser responsable del delito, aunque ah en materia tributaria esta esta
responsabilidad penal de carcter objetiva.
El artculo 99, sanciona a quien debi cumplir la obligacin. Ya sea el contribuyente, administrador
o quien haga las veces, la responsabilidad penal de las personas jurdicas se rige por este artculo
o por lo que dispongan las escrituras de la sociedad.
La jurisprudencia nunca ha condenado a una persona por el hecho de ser representante de una
persona jurdica; el SII debe probar que el representante particip y ste lo contrario, o que no
existi delito.
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Cdigo Tributario.
Artculo 110.- En los procesos criminales generados por infracciones de las disposiciones
tributarias, podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal contemplada en el N
12 del artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el
nmero 1 del artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos
recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga
presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El
tribunal apreciar en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.
Artculo 111.- En los procesos criminales generados por infraccin a las normas tributarias, la
circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal, como tambin
el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, sern causales
atenuantes de responsabilidad penal.
Hay dos cosas
1) hecho punible no haya acarreado perjuicio
2) haberse pagado el impuesto (solo es atenuante de responsabilidad, el delito no desaparece)
Haber sido castigado el culpable anteriormente por delitos a que la ley seale igual o mayor pena.
Ser reincidente en delito de la misma especie.
126
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Cdigo Tributario.
Art. 97 N 4 inciso cuarto. Si como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores (97N 4 incisos primero, segundo o tercero), se hubiere hecho uso malicioso de facturas
u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al
delito ms grave
Los delitos tienen que haber uso de documentos falsos. Para el profesor forma parte del tipo
penal, no agravante de responsabilidad. Ac la doctrina est dividida.
Artculo 112.- En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con
pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un
solo delito, aumentndola en uno, dos o tres grados. En los casos de reiteracin de infracciones a
las leyes tributarias sancionadas con pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las
diversas infracciones, estimadas como un solo delito, aumentndola en uno, dos o tres grados.
Lo dispuesto en el inciso anterior es sin perjuicios de la aplicacin, en su caso, de las normas
contenidas en los incisos 2 y 3 del artculo 509 del Cdigo de Procedimiento Penal.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el N 10 del artculo 97 en los dems casos de infracciones a las
leyes tributarias, sancionadas con pena corporal, se entender que existe reiteracin cuando se
incurra en cualquiera de ellas en ms de un ejercicio comercial anual.
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En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal,
se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un solo delito,
aumentndola en uno, dos o tres grados
La sancin pecuniaria la aplica el SII (Director Regional).// Art. 6 letra B N 6.- Disponer el
cumplimiento Administrativo de las sentencias dictadas por los TTA.-
La sancin corporal, los tribunales de justicia (Juez del crimen (las que quedan pendiente) o
Garanta segn corresponda)
En el caso de Delito Tributario, los tribunales de justicia aplican ambas penas (sancin pecuniaria y
sancin corporal)
Casos TTA: Le corresponde apreciar lo dispuesto en el artculo 107 del Cdigo Tributario.
Artculo 107.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que
correspondan, tomando en consideracin:
Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan,
tomando en consideracin:
1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie. 2.- La calidad de
reincidente en otras infracciones semejantes. 3.- El grado de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin.
8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin
atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.
Antiguamente se aplicaba a todo, pero hubo un cambio legislativo y quedo que se aplica solo a los
procesos sancionatorios del Art. 165 n1 y n 2 y Art. 161 C.T.
El bien jurdico protegido por la accin penal tributaria es el Patrimonio Fiscal, puesto que los
tributos estn para satisfacer el gasto pblico.
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Para otra parte de la doctrina (minoritaria) el bien jurdico protegido es el orden pblico
econmico, puesto que quien evade se pone en una situacin de privilegio, por lo tanto, la libre
competencia se ve afectada, esto se dara bsicamente respecto de los delitos previstos y
establecidos en el artculo 97 N 8 y 9 del Cdigo Tributario (Comercio clandestino e irregular).
Que
impuesto.
constituyan
Multa: 10% de los impuestos que resulten de la declaracin. Sobre cinco meses de retardo, 10% ms
un recargo del 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con tope de 30%. Si no implica pago
inmediato, 1 UTM. a 1 UTA.
Artculo 97 N 3 del C.T
A diferencia del nmero anterior, esta sancin procede cuando la declaracin se presenta, pero ella
es incompleta o errnea, ello la diferencia de la referida en el N 4 siguiente, en la cual la declaracin
se presenta pero es maliciosamente falsa.
Multa: 5% al 20% de la diferencia de impuestos resultante.
Artculo 97 N 6 del C.T
ENTRABAR LA FISCALIZACION. (solo ley esto)
Conductas
legales.
c) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada por la Ley.
d) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.
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IVA)
3) Indicar emisor
4) fecha de emisin;
5) identificacin del comprador
6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la
operacin.
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta
Requisitos formales de las guas de despacho (Art 70 del reglamento del IVA).
1. Contener la fecha.
2. Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador:
3. Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas
en forma clara y detallada el motivo del mismo, as por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para
su reparacin, de una bodega a otra del propio emisor, para distribucin,
Requisitos formales de las boletas. Art. 69 Reglamento.
a) Individualizacin del contribuyente emisor:
b) Numerarse correlativamente en forma impresa.
c) Fecha de emisin; el mes deber indicarse mediante el uso de palabras o nmeros rabes.
d) Emitirse en duplicado, la copia se entregar al cliente o comprador o beneficiario del servicio,
Sancin:
fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar la deduccin indebida (Introducido por la Ley 19.578, de 29 de julio de 1998)
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Adems, en estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de la forma que sigue:
Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales, la que, en todo
caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible determinarlo o resulta
negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad tributaria mensual a un mximo de
veinte unidades tributarias anuales.
a)
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con multa de hasta diez unidades
tributarias mensuales.
Prescripcin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la prescripcin
establecida en los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente
reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Recopilacin De Antecedentes y Los Delitos Tributarios.
Introduccin.
Con el inicio de la Reforma Procesal Penal, nuestro sistema jurdico penal sufri diversas
transformaciones, lo que oblig a reestructurar los procedimientos internos del SII para armonizarlos
con la nueva legislacin. En efecto, la Ley 19.806, del 31.05.2002 modific la facultad que tena el SII
para investigar los delitos tributarios y la sustituy por la facultad de recopilar antecedentes.
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Concepto.
La recopilacin de antecedentes consiste en la accin del Servicio por la cual se hace acopio de los
elementos que se consideren necesarios para que el Director adopte la decisin consagrada en el inciso
3 del artculo 162 del Cdigo Tributario.
Vale decir, los antecedentes que demuestren la materialidad de los hechos que puedan configurar un
ilcito tributario, as como la eventual participacin de las personas involucradas en su ejecucin y el
monto del perjuicio fiscal, si corresponde. (Concepto sealado en clases)
Objetivos.
La piedra angular de la funcin del Servicio en esta etapa administrativa es la disposicin del artculo
161 N 10 del Cdigo Tributario, la cual establece que en los casos de infracciones tributarias
sancionadas con multa y pena corporal el Servicio estar facultado para recopilar los antecedentes que
habrn de servir de fundamento a la decisin del Director de interponer denuncia o querella
perseguir exclusivamente la aplicacin de la pena pecuniaria.
Es importante sealar que el proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161
N 10 del Cdigo Tributario no tiene plazo segn se establece en el artculo 59 Inc. 2 del Cdigo
Tributario.
Origen De La Recopilacin De Antecedentes.
1.
En proceso de auditoras.
Deteccin de irregularidades en el control de timbraje.
Denuncias efectuadas por terceros.
Cruces de informacin.
Otros.
2. En virtud de antecedentes proporcionados por el Ministerio Pblico, en virtud del artculo 162 del
Cdigo Tributario:
El Ministerio Pblico est obligado a informar al SII los antecedentes que tome conocimiento mientras
investiga delitos comunes y que se relacionen con delitos tributarios.
El SII tambin puede solicitar formalmente el acceso a los antecedentes de una investigacin.
3. Por funcionarios del Servicio de Impuestos Internos.
Todo funcionario perteneciente a cualquier rea de una Direccin Regional o de la Direccin Grandes
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Contribuyentes del Servicio que, en ejercicio de sus funciones, tome conocimiento o reciba
antecedentes relacionados con hechos posiblemente constitutivos de alguno de los delitos
tributarios tipificados en el artculo 30 inciso quinto, en los nmeros 4 incisos primero a tercero y
quinto, 5, 8, 9, 10 inciso tercero, 12, 13, 14, 16 inciso tercero, 18, 22, 23, 24, 25 y 26 del
artculo 97 y en el artculo 100, todos del Cdigo Tributario; en los artculos 31 N 12 inciso segundo,
59 N 1 inciso penltimo, 90 inciso tercero y 97 inciso final del D.L. N 824, sobre Impuesto a la Renta;
en el artculo 27 bis inciso quinto del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y en el artculo
64 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, deber remitir
dichos antecedentes en forma inmediata al jefe del Departamento o Unidad en que se desempee.
Metodologa Utilizada.
Revisin de toda la informacin contable y tributaria disponible respecto del contribuyente auditado.
Obtencin de toda otra informacin de fuentes propias del Servicio, como de fuentes externas.
Recopilacin de documentacin pblica y revisin de registros pblicos.
Mediante la verificacin de anotaciones contables, existencia fsica de mercaderas, comprobaciones
de domicilios, etc.
Certificaciones tanto del auditados como de sus proveedores, respecto de su inicio de actividades,
timbrajes, verificaciones de domicilio, trmino de giro, aviso de prdida de documentos, entre otros.
Mediante el ejercicio de ciertas facultades especiales que le otorga el Cdigo Tributario al Servicio de
Impuestos Internos.
Facultades Especiales.
Vinculada a esta accin de recopilacin de antecedentes, el Servicio tiene ciertas facultades especiales
que son:
1.- Las declaraciones juradas.
2.- Solicitud de apremios (arresto).
3.- La incautacin y aposicin de sellos.
1. Declaraciones juradas:
El artculo 34 del Cdigo Tributario establece la obligacin de atestiguar bajo juramento sobre los
puntos contenidos en una declaracin a las siguientes personas:
-Los contribuyentes, personas naturales, o los representantes legales de sociedades.
-Los que hayan firmado las declaraciones de impuestos.
-Los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus
antecedentes.
-Los socios o administradores de sociedades que seale la Direccin Regional.
Por su parte, el inciso penltimo del artculo 60 del Cdigo Tributario, establece que el Servicio podr
pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la
oficina que la cite.
Estarn exceptuados de esta obligacin:
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Artculo 34.- Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una
declaracin, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan
intervenido en su confeccin o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el
Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. Tratndose de sociedades esta obligacin
recaer, adems, sobre los socios o administradores que seale la Direccin Regional. Si se trata de
sociedades annimas o en comandita, estn obligados a prestar ese juramento su presidente,
vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, segn el caso, indique la Direccin
Regional.
2. Solicitud de apremio:
Lo Solicita el Director Regional del SII, al Juez de Letras en lo Civil.
Los artculos 93 y 95 del Cdigo Tributario disponen que proceder el arresto del infractor hasta por
quince das respecto de las personas que, habiendo sido citadas por segunda vez en conformidad a lo
dispuesto en los artculos 34 60 inciso penltimo del mismo cuerpo legal, no concurran y no tengan
una causal de justificacin por su omisin, durante la etapa en que el Servicio se encuentre efectuando
la recopilacin de antecedentes.
Las solicitudes de aplicacin de apremio, por cualquiera de las causas sealadas en el artculo 95 del
Cdigo Tributario, ser competente el juez de letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
Artculo 93.- En los casos que se sealan en el presente Ttulo podr decretarse por la Justicia
Ordinaria el arresto del infractor hasta por quince das, como medida de apremio a fin de obtener
el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.
Para la aplicacin de esta medida ser requisito previo que el infractor haya sido apercibido en forma
expresa a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable.
El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga en ella o en
rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si se
alegaren motivos plausibles.
Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables.
Artculo 94.- Los apremios podrn renovarse cuando se mantengan las circunstancias que los
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motivaron.
Los apremios no se aplicarn, o cesarn, segn el caso, cuando el contribuyente cumpla con las
obligaciones tributarias respectivas.
Artculo 95.- Proceder el apremio en contra de las personas que, habiendo sido citadas por
segunda vez en conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 60, penltimo inciso, durante la
recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161, N 10, no concurran sin causa
justificada; proceder, adems, el apremio en los casos de las infracciones sealadas en el N 7 del
artculo 97 y tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de
contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern efectuarse por carta certificada y a lo
menos para quinto da contado desde la fecha en que sta se entienda recibida. Entre una y otra
de las dos citaciones a que se refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de cinco das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento deber efectuarse por el Servicio, y
corresponder al Director Regional solicitar el apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que se refiere el presente artculo el juez de
letras en lo civil de turno del domicilio del infractor.
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Conforme lo dispone el artculo 162 inc. 3 del Cdigo Tributario, si la infraccin pudiere ser sancionada
con multa y pena privativa de libertad, el Director podr, discrecionalmente, interponer la respectiva
denuncia o querella o enviar los antecedentes al Director Regional para que persiga la aplicacin de la
multa que correspondiere a travs del procedimiento administrativo previsto en el artculo anterior.
Lo anterior se puede materializar en :
1.
2.
Denuncia.
Querella por delito tributario.
2. Delitos Tributarios.
El delito tributario es toda accin u omisin tpica, antijurdica y culpable que atenta contra una
obligacin tributaria
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En este sentido, el delito tributario necesariamente debe ser entendido, como toda accin u omisin,
que sea tpica, antijurdica, culpable, y penada por la ley, pero particularmente dirigida a violar una
OBLIGACIN TRIBUTARIA, tales como:
No presentacin de declaraciones.
La presentacin de declaraciones maliciosamente falsas.
No declarar lo que jurdicamente corresponde, por medio de:
Defraudacin
Disminucin de ingresos brutos
Aumento ficticio de costos o gastos
Etc.
Caractersticas.
A) Puede ser un delito de accin o de omisin.
Es de accin cuando hay una actividad humana que crea un cambio externo. Generalmente se produce
al quebrantarse una norma prohibitiva. Es de omisin cuando no se ejecuta un acto que se tiene el
deber de realizar. Normalmente se produce al quebrantarse una norma imperativa.
Slo puede iniciarse por denuncia o querella del Director del SII, pero una vez iniciado el procedimiento,
contina sin que pueda haber desistimiento del Servicio, a menos de existir error manifiesto.
C) En cuanto a la gravedad, es un SIMPLE DELITO.
Nuestro legislador se aparta de la doctrina tradicional, ejemplos Artculo 100, inciso 3 N4 del artculo
97 e inciso final del artculo 97 del Cdigo Tributario.
Bien Jurdico Protegido.
Bien Jurdico: Aquel inters o valor especialmente relevante para una sociedad determinada, tutelado
por la norma, constituye el fin de proteccin de sta y cuya puesta en peligro o dao son considerados
lesivos.
Patrimonio Fiscal: Conjunto de derechos y obligaciones susceptibles de apreciacin pecuniaria cuyo
titular es el Fisco.
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(no todos los delitos tributarios incluyen como un elemento del tipo la necesidad de perjuicio
patrimonial).
Orden Pblico Econmico: Conjunto de principios y normas jurdicas que organizan la economa de un
pas y facultan a la autoridad para regularla en armona con los valores de la sociedad nacional
formulados en la Constitucin
Figuras penales que contempla el Cdigo Tributario.
Me remito solo a las diapositivas desde 31 a 43.
No hay que aprenderse todos de memoria, pero si los ms importantes como el 97 N 4, el inciso 3 es
el ms grave que llega hasta 15 aos. El 97 N 10 pero solo cuando hay reiteracin.
Circunstancias Atenuantes De Responsabilidad.
Cdigo Penal: Artculo 11.
Cdigo Tributario.
Artculo 110. En los procesos criminales generados por infracciones de las disposiciones tributarias,
podr constituir la causal de exencin de responsabilidad penal contemplada en el N 12 del
artculo 10 del Cdigo Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el nmero 1 del
artculo 11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos
pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que
ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar
en conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante
Artculo 111 inciso 1. En los procesos criminales generados por infraccin a las normas tributarias,
la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal, como tambin
el haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, sern causales
atenuantes de responsabilidad penal.
Haber sido castigado el culpable anteriormente por delitos a que la ley seale igual o mayor pena.
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Cdigo Tributario.
Art. 97 N 4 inciso cuarto. Si como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores
(97N 4 incisos primero, segundo o tercero), se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms
grave
Artculo 111 inciso segundo y final. Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal
que el delincuente haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora tributaria,
documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para realizarlo.
Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente
teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando de este modo l a evasin
tributaria de otros contribuyentes.
Artculo 112 inciso primero. En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias
sancionadas con pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las diversas infracciones,
estimadas como un solo delito, aumentndola en uno, dos o tres grados
Concurso de Delitos.
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Reiteracin de infracciones que por su naturaleza no puedan estimarse como un solo delito.
La aplicacin de las normas del artculo 74 del Cdigo Penal.
Concurso Ideal.
Existe cuando con un solo hecho se realizan las exigencias de dos o ms tipos delictivo, al respecto
Zaffaroni seala en los casos de concurso real hay una concurrencia de delitos en un proceso, en
tanto que en el concurso ideal hay una concurrencia de tipicidades en una nica conducta.
B) Infraccin Administrativa.
B.1) CONCEPTO.
Es la violacin culpable de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por
la ley generalmente con pena pecuniaria..
b.2) SANCIN ADMINISTRATIVA. Es aquella que persigue un inters pblico, mediante la aplicacin de
una multa, regulada segn la gravedad de la infraccin, y la calidad del infractor, entre un mnimo y un
mximo. Es una pena pecuniaria.
b.3) CARACTERISTICAS.
Reviste el carcter de un castigo, aun cuando por su carcter pecuniario se asemeje a la sancin
civil.
2) Es regulable entre un mnimo y un mximo segn la gravedad de la violacin y la personalidad del
sujeto infractor.
3) Se aplica mediante el procedimiento general para la aplicacin de sanciones artculo 161 del Cdigo
Tributario o mediante la tramitacin del artculo 165 del mismo cuerpo legal, que desarrolla los
procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas
4) Los procedimientos de reclamacin se tramitan ante el Tribunal Tributario y Aduanero,
1)
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ACCIN: Son aquellas en las cuales se quebranta por parte del contribuyente u n a
tributaria de carcter prohibitivo.
norma
Ejemplo, Sacar datos de los borradores de los balances, presentar declaraciones maliciosamente falsas.
OMISIN: Cuando se quebranta una norma tributaria imperativa no ejecutando un acto
administrativo.
Ejemplo, La no presentacin de una declaracin tributaria a que obliga la ley.
Atendiendo al Procedimiento para Sancionar.
Infracciones a las que se les aplica el Procedimiento General para la aplicacin de sanciones. Art. 161
CT 97 N 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22,23, 24, 25, 26 y 100 del Cdigo Tributario.
Infracciones a las que se les aplica el Procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas multas.
Art. 165, sanciona las infracciones a los numero 1,2,3,6,7,10,11,15,16,17, 19,20, y 21 del Artculo
97 y en el artculo 109 todos del cdigo tributario.
Infracciones a las que se les aplica el Cdigo Procesal Penal en forma supletoria. Por ejemplo, Art.
97 N 4, 5, 8, 9, 10 (reiteracin), 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24 y 25.
Normas Comunes A Toda Infraccin
A QUIENES SE LES APLICAN LAS SANCIONES.
Si es persona natural , no hay problema se les aplica el Cdigo Penal y el Cdigo Tributario.
Cdigo Penal: artculos 14, 15, 16 y 17 se define a los autores, cmplices o encubridores.
Cdigo Tributario, tiene algunos casos especiales de responsabilidad penal, a saber:
La jurisprudencia nunca ha condenado a una persona por el hecho de ser representante de una
persona jurdica; el SII debe probar que el representante particip y ste lo contrario, o que no
existi delito.
El Servicio De Impuestos Internos en el Nuevo Proceso Penal
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En virtud de lo sealado en el artculo 162 Inc. 6 del Cdigo tributario el Ministerio Pblico de
informar al Servicio, a la brevedad posible, los antecedentes de que tomare conocimiento con
ocasin de las investigaciones de delitos comunes y que pudieren relacionarse con los delitos a que
se refiere el inciso primero del artculo 162 del Cdigo Tributario antecedentes vinculados a
posibles delitos tributarios.
b)
En los casos en que el Director debiere prestar declaracin en un proceso penal por delitos
tributarios al tenor de lo dispuesto en el artculo 163 del Cdigo Tributario, se aplicar lo sealado
en los artculos 300 y 301 del Cdigo Procesal Penal.
Diputados; los miembros de la Corte Suprema; los integrantes del Tribunal Constitucional; el Contralor
General de la Repblica y el Fiscal Nacional;
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Acuerdos Reparatorios.
Va alternativa para poner trmino a un juicio criminal, regulado por los artculos 241 a 246 del
Cdigo Procesal Penal.
Es una convencin celebrada entre el SII (vctima) y el imputado, aprobado por el Juez de Garanta,
por el cual se extingue total o parcialmente la responsabilidad penal a cambio del una suma de
dinero, de conformidad al artculo 241 del Cdigo Procesal Penal.
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Acuerdo entre las partes consistente en proceder a un debate simplificado ante el Juez de Garanta, al
trmino del cual ste dictar sentencia.
Fiscal requiera una pena no superior a 5 aos.
Aceptacin por el imputado de los hechos materia de la acusacin y de los antecedentes de la
instruccin que la fundan.
Sentencia puede ser absolutoria o condenatoria.
3.- Suspensin Condicional del Procedimiento.
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2.
3.
4.
Penales: Se extingue la accin penal y el juez debe decretar el sobreseimiento definitivo de oficio
o a peticin de parte. Quedan sin efecto cautelares personales y reales.
Civiles: Las acciones civiles no se extinguen con excepcin de la imputacin del Art.240 C.P.P. La
accin civil debe hacerse valer en Juzgado civil
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