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IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
APLICACIN PRCTICA
APLICACIN PRCTICA
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE
Lineamientos
parade
disear
un sistema
de costos
Incidencia
de lagenerales
distribucin
los costos
indirectos
de fabricacin en la determinacin
del costo
productos
terminados
Asignacin
deldecosto
indirecto
fijo en una baja de la produccin
Revisando
NIIF: Aplicaciones
con el Plan
Contable
GeneraldeEmpresarial
(Parte I)
Las notas delascrdito
y su contabilizacin
de acuerdo
al motivo
su emisin, aplicando
las cunetas
del PCGE (modifi
cado)
NIC
2 Reconocimiento
de los
inventarios
IV - 1
-1
IVIV- 5
Cierre
de las
cuentas de resultados
- Elemento
8 Saldos Intermediarios de Gestin
Los
gastos
preoperativos
no son activos
intangibles
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
IV-11
IV-11
IV-14
IV-14
-5
IVIV- 8
IV - 8
Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de

fabricacin en la determinacin del costo de productos
terminados
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de fabricacin en
la determinacin del costo de productos terminados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
Enfoque Terico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo.
El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que
el problema bsico que se debe resolver es el de la imputacin
de los costos de produccin, y en particular los costos indirectos
de fabricacin aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con
los costos indirectos de fabricacin, los cuales tienen que ser distribuidos a los productos identicando una base de distribucin.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que ninguna empresa podr ver con exactitud matemtica, cunto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribucin del costo.
La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen
a desembolsos que tambin forman parte de las cargas fabriles.
La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, depsito, transporte, despacho, inspeccin conservacin, seguros,
etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales,
ocinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,
los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son distribuidos a los productos terminados.
toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como

por ejemplo sueldos, cargas sociales, tiles de ocina, luz, etc.; en
la proporcin correspondiente se aplica a la produccin teniendo
en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad
2: Inventarios, en cuanto a la identicacin del costo se reere.
Para profundizar an ms el concepto de costos indirectos de
fabricacin, debemos dejar en claro que este elemento del costo
se ve afectado tambin por componentes como: imputaciones
del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, tiles de limpieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadera
conceptuada como defectuosa1.
Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen identicando
una base de distribucin, como por ejemplo: las horas de trabajo
directo, las horas mquina, el costo de la materia prima directa,
el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas,
el nmero de visitas a profesionales, el nmero de pruebas, el
nmero de corridas, etc.
Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con
respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de estos
pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta como es el cado de la depreciacin
de la planta, sueldo del gerente2.
Del caso que se comenta en el prrafo anterior, podemos decir que
en una organizacin industrial existen departamentos productivos y
departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento
de apoyo son distribuidos a las diferentes reas y luego estas a cada
uno de los departamento productivos, a n de acumular los costos
de produccin para facilitar el clculo de la tasa de costos indirectos
que servir para asignar a las lneas de produccin.
Enfoque aplicativo
Caso N 1
Por otro lado, guran dentro del tercer elemento del costo los
sueldos del personal de supervisin y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente productivas, como los
acarreadores, mecnicos, aceiteros, entre otras actividades y
desembolsos en el proceso productivo.
Clculo de una tasa de costos indirectos

La empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades
de arranque para automviles sobre los cuales tiene patentes
Adems, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una
direccin, con una gerencia general y con una administracin para
1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html
2 DAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulacin de los costos.
N 253
Segunda Quincena - Abril 2012
Informes especiales
INFORME ESPECIAL
INFORMES ESPECIALES
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son

primordialmente de montaje de esas unidades y otros dispositivos similares para otras industrias.
El presupuesto para el presente ao tuvo una provisin de
S/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00
para costos indirectos de fabricacin. Los costos reales de la
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido
a S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente.
Los costos para los tres ltimos meses del ao fueron los siguientes:
Mes de
Materia prima
directa
Octubre
Mano de
obra directa
Costos
indirectos de
fabricacin
S/.16,520.00
S/.13,000.00
S/.23,000.00
Noviembre
17,200.00
14,000.00
27,000.00
Diciembre
18,210.00
16,400.00
27,700.00
Los inventarios nales de productos en proceso de fabricacin

el 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00;
mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos de
fabricacin S/.12,920.00. Las ventas del ao ascendieron a
S/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000.
Empresa industrial Molinar SAC

Estado de costo de produccin
Al 31 de diciembre de 200X
Materia prima en proceso-enero/ S/. 200,000.00
setiembre
Mano de obra en proceso-enero/
setiembre
150,000.00
Costo indirecto en proceso-enero/

setiembre
254,355.00
Materia prima en proceso-octubre/

diciembre
52,520.00
Mano de obra en proceso-octubre/

diciembre
58,200.00
Costo indirecto - octubre/diciembre
62,310.00
Costo de fabricacin
Tasa = Costo indirecto de fabricacin/Base distribucin
604,355.00
173,030.00
S/. 777,385.00
(-) En proceso nal - materia prima
8,000.00
(-) En proceso nal - mano de obra
7,600.00
(-) En proceso nal - costo indirecto
12,920.00
Costo de produccin
(28,520.00)
S/.748,865.00
Empresa industrial Molinar SAC

Estado de costo de venta
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X
Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricacin.

Solucin
La tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de
costos indirectos de fabricacin entre la base seleccionada:
S/.
Ventas
S/.
S/.708,000.00
Costo de ventas
(430,000.00)
Utilidad de operacin
278,000.00
Gastos de administracin
10,000.00
Gastos de venta
15,000.00
Utilidad antes de impuestos
(25,000.00)
S/.253,000.00
Clculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve

meses:
Tasa: costo indirecto/mano obra directa
Caso N 2
Tasa = S/.390,000/S/.230,000
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.
Costo de produccin por los primeros nueve meses
Elemento
Valor
Materia prima directa
S/.200,000.00
Mano de obra directa
150,000.00
Costos indirectos de fabricacin (169.57% de la MOD)

Costo de produccin
254,355.00
S/.604,355.00
Como se puede observar, el costo de la materia prima directa

y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que
los costos indirectos de fabricacin son estimados sobre la base
del 169.57% de la mano de obra directa.
Estudio comparativo de tasas de costos indirectos

Una compaa industrial SAC, est haciendo un estudio comparativo del efecto de sus costos de produccin de los distintos
mtodos comnmente utilizados por las empresas para aplicar
a la produccin los costos indirectos de produccin.
Los costos indirectos de fabricacin para el prximo ao
es de S/.120,000.00. El programa de la produccin presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por
S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas
y 60,000 horas de mquina.
No hay inventario de productos en proceso. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes eran como sigue:
Costo de produccin por los meses de octubre, noviembre y diciembre

Concepto
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Orden
Material
directo
Mano
obra
directa
Horas
de mano
obra
directa
Horas
mquina
Terminacin
de la orden
Materia prima
16,520.00
13,000.00
23,000.00
52,520.00
Mano de obra
17,200.00
14,000.00
27,000.00
58,200.00
01
S/.600
S/.860
400
260
Terminada
Costo indirecto
18,210.00
16,400.00
27,700.00
62,310.00
02
800
1,140
600
380
Terminada
Total
51,930.00
43,400.00
77,700.00
173,030.00
Terminada
Con la informacin anterior, podemos obtener un reporte de

costo de produccin:
IV-2
Instituto Pacfico
03
1,000
1,100
550
380
04
750
1,045
500
300
Proceso
05
1,300
1,650
860
400
Terminada
06
350
580
290
180
Proceso
N 253
IV

a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos
de fabricacin.
b) Calcular el costo de la orden 02 y 05.
Horas mquina
Solucin
Producto uno
30,000
10,000
40,000
Producto dos
8,000
2,000
10,000
38,000
12,000
50,000
Concepto
Dpto.
envasado
Dpto. mezcla
Total
a) Clculo de tasas predeterminadas

- Tomando como base el material directo
Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80%
Total
Tomando como base mano de obra directa

Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33%
Arranque de maquinaria
80,000
80,000
Manejo de materiales
40,000
40,000
80,000
135,000
15,000
150,000
Tomando como base horas de mano obra directa

Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25
Inspeccin de productos
22,000
108,000
130,000
277,000
243,000
520,000
Tomando como base horas mquina

Tasa = S/.120,000/60,000 horas mquina = S/.2.00
Costo indirecto, S/
Energa
Total
Mano
de obra
directa
160,000
Solucin
A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fbrica
Orden de trabajo 02
Materia
prima
directa
Total
Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto

de fabricacin.
b) Costo de las rdenes Nos 02 y 05
Base
Dpto.
envasado
Dpto. mezcla
Costo
indirecto
Producto
uno
Elementos costo
Producto
dos
Total
Costo
total
Costo primo
500,000
100,000
Costo indirecto de fabricacin
416,000
104,000
520,000
Total
916,000
204,000
1120,000
Unidades producidas
100,000
20,000
120,000
Costo primo unitario
5.00
5.00
5.00
CIF unitario
4.16
5.20
4.33
Total costo unitario
9.16
10.20
9.33
Costo MPD
800.00
1,140.00
640.00
2,580.00
Costo MOD
800.00
1,140.00
949.96
2,889.96
Horas trabajo
800.00
1,140.00
750.00
2,690.00
Horas mquina
800.00
1,140.00
760.00
2,760.00
600,000
Costo unitario
Orden de trabajo 05
Mano
de obra
directa
Materia
prima
directa
Base
Costo
indirecto
Costo
total
Costo MPD
1,300.00
1,650.00
1,040.00
3,990.00
Costo MOD
1,300.00
1,650.00
1,374.99
4,324.99
Horas trabajo
1,300.00
1,650.00
1,075.00
4,025.00
Horas maquina
1,300.00
1,650.00
800.00
3,750.00
Distribucin del costo indirecto de fabricacin

Costo indirecto a distribuir
Base de distribucin
Total base de distribucin
Se debe observar que la variacin del costo de las rdenes

de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de
fabricacin.
Concepto
Unidades producidas
Costo primo
Producto uno
Producto dos
100,000
20,000
Total
120,000
S/.500,000
S/.100,000
S/.600,000
Horas mano obra
80,000
20,000
100,000
Horas mquina
40,000
10,000
50,000
Corridas
12
24
36
N movimientos
30
60
90
Concepto
Dpto.
mezclado
Dpto.
envasado
Total
Horas MOD
Producto uno
Producto dos
Total
N 253
20,000
60,000
80,000
4,000
16,000
20,000
24,000
76,000
100,000
S/.5.20
Horas mano obra
Tasa
Distribucin
Producto uno
80,000
5.20
416,000
Producto dos
20,000
5.20
104,000
Total
Distribucin de los costos indirectos mediante el costo

basado en actividades
100,000 horas MOD
Tasa distribucin
Producto
Caso N 3
S/.520, 000
Horas mano obra
100,000
520,000
B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Elemento costos
Costo primo
Costo indirecto:
Dpto. mezclado
Dpto. envasado
Total CIF
Total
Unidades
S/.500,000
Producto
dos
S/.100,000
S/.600,000
218,684
191,842
410,526
910,526
100,000
58,316
51,158
109,974
209,474
20,000
277,000
243,000
520,000
1,120,000
120,000
Producto uno
Total
5.00
5.00
5.00
CIF unitario:
Dpto. mezclado
Dpto. envasado
Total CIF
Total costo unitario
2.19
1.92
4.11
9.11
2.92
2.56
5.48
10.48
2.31
2.03
4.33
9.33
IV-3
IV
Informes Especiales
Distribucin de los costos indirectos
Distribucin del CIF:
Departamento de mezclado
Costo a distribuir
38,000 horas
Tasa distribucin
S/.7.2894736
Horas
mquina
Producto uno
Producto dos
Total
Tasa
Distribucin
30,000
7.2894736
8,000
7.2894736
38,000
218,684.00
36
Tasa
S/.4,444.44
Producto
Proceso de distribucin
Nmero de corridas
Total cost driver
Horas mquina
Total de la base de distribucin
S/.160,000.00
Cost driver
S/.277,000.00
Base de distribucin
Producto
Costo a distribuir
Valor de la
base
CIF
identicado
Tasa
Producto uno
12
4,444.44
53,333.00
Producto dos
24
4,444.44
106,667.00
Total
36
160,000.00
58,316.00
277,000.00
Distribucin del CIF: Manejo de materiales

Costo a distribuir
Departamento de envasado
Costo a distribuir
S/. 888.89
76,000 horas MOD
Tasa de distribucin
S/.3.1973684
Producto
Proceso de distribucin
Horas mano
obra
Tasa
Distribucin
Producto uno
60,000
3.1973684
Producto dos
16,000
3.1973684
Total
76,000
Manejo materiales
30
888.89
26,667.00
60
888.89
53,333.00
Total
90
80,000.00
191,842
51,158
Distribucin del CIF: Energa
Cost driver
Costo a distribuir
S/.150,000.00
Cost driver
Nmero de horas mquina
Total cost driver
50,000 horas mquina
Tasa
S/.3.00
S/.160,000 Nmero de corridas

80,000 Nmero de movimientos
Energa
150,000 Nmero horas mquina
130,000 Nmero unidades
Total CIF
520,000
Costos totales
Elementos
CIF
identicado
Tasa
Producto dos
243,000
Costo
Valor de la
base
Producto uno
C) Costeo basado en actividades

Actividades
90
Tasa
Horas de mano obra
Total base de distribucin
Nmero de movimientos
Total cost driver
S/.243,000
Base a distribuir
Producto
S/. 80,000.00
Cost driver
Producto uno
Producto dos
S/.500,000
S/.100,000
S/.600,000
Arranque de mquina
53,333
106,667
160,000
Manejo materiales
25,667
53,333
80,000
Energa
120,000
30,000
150,000
Inspeccin productos
108,333
21,667
130,000
Total CIF
308,333
211,667
520,000
Total
808,333
311,667
1,120,000
Unidades
100,000
20,000
120,000
Costo primo
Producto
CIF
identicado
Tasa
Producto uno
40,000
3.00
Producto dos
10,000
3.00
Total
50,000
120,000.00
30,000.00
150,000.00
Total
Distribucin del CIF: Inspeccin
Costo indirecto:
Costos Unitarios
Valor de la
base
Costo a distribuir
S/.130,000.00
Cost driver
Nmero de unidades
Total cost driver
120,000
Tasa
S/.1.0833333
Producto
Valor de la
base
Tasa
Producto
100,000
1.0833333
Producto
20,000
1.0833333
CIF
identicado
108,333.00
21,667.00
S/.5.00
S/.5.00
S/.5.00
Arranque de mquina
0.53
5.33
1.33
Manejo materiales
0.27
2.67
0.57
Energa
1.20
1.50
1.25
Sistemas
1.08
1.08
1.08
Tradicional tasa global
9.16
10.20
Total CIF
3.08
10.58
4.33
Tradicional tasa departamental
9.11
10.47
Total unitario
8.08
15.58
9.33
Costeo basado en actividad
8.08
15.58
Costo indirecto:
IV-4
Instituto Pacfico
Total
120,000
130,000.00
Costos unitarios comparativos

Producto uno
N 253
Producto dos
IV
Revisando las NIIF:
Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: Aplicaciones con
el Plan Contable General Empresarial
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda
Quincena de Abril 2012
1. Introduccin
2. La globalizacin econmica y
la internacionalizacin de la
informacin nanciera
En mercados altamente internacionalizados, se impone la necesidad de disponer
de informacin nanciera estandarizada
adecuada y conable de alcance mundial
para la toma de decisiones econmicas
ecientes, concordantes con las exigencias
de una economa globalizada.
Considerando, por un lado, que el

artculo 5 de la Ley N 29720 del
Fortalecimiento del Mercado de Capitales
hace extensiva la presentacin de Estados
Financieros auditados, conforme al modelo contable de las Normas Internacionales
de Informacin Financieras - NIIF, a la
entidades cuyos activos totales o ingresos
anuales sean iguales o excedan a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
y, por otro lado, que la Superintendencia
del Mercado de Valores, mediante la Resolucin N SMV-0092011 SMV/01,
difunde el proyecto de adopcin gradual
de las NIIF, normas referidas al artculo
5 de la Ley N 29720, donde se prevee
para un primer grupo de empresas la
presentacin de estados nancieros del
ejercicio econmico que culmina el 31 de
diciembre de 2012 si el total de activos
o ingresos anuales alcanzan o superan
los 30,000 UIT; y para un segundo grupo
de entidades la presentacin de estados
nancieros del ejercicio econmico cuyo
cierre corresponda al 31 de diciembre de
2013 si el total de activos o ingresos anuales son iguales o superiores a 3,000 UIT; en
consecuencia, se hace necesario efectuar
una revisin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF.
Propsito que se est logrando con la

adopcin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera - NIIF (IFRS
por sus siglas en ingls), que a la fecha
comprende a 120 pases, incluido el Per.
Se expresa esto ltimo, dado que las normas antes referidas dan a entrever que un
mayor nmero de empresas establecidas
en el pas estarn obligadas a registrar
sus operaciones y presentar sus estados
nancieros conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF aprobadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB,
por sus siglas en ingls) y ocializadas
en el Per por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
En el Per desde el ao 1998, como lo

menciona la Ley General de Sociedades
en el art. 223, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el
Per son las NIC aprobadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (con la actual
convergencia entre las normas europeas y
las norteamericanas se estn emitiendo las
NIIF que incluyen a las NIC y las propias
NIIF) y supletoriamente los USGAAP (principios contables norteamericanos).
Por tal razn, el presente artculo tiene

por nalidad exponer y desarrollar las
principales NIIF en sus aspectos ms
relevantes; y complementariamente, su
aplicacin empleando el Plan Contable
General Empresarial, plan de cuentas cuya
dinmica se basa en el modelo contable
de las NIIF.
5. Las Normas Internacionales

de Informacin Financiera
(NIIF) y el Plan Contable General Empresarial (PCGE)
N 253

de Informacin Financiera
(NIIF) en el mercado de capitales mundial
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es explcita con

la aplicacin obligatoria del nuevo Plan
Contable General Empresarial (PCGE)
vigente desde el 1 de enero de 2011.
Plan de cuentas aprobado por RS.
N 043-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, el cual est
armonizado con las NIIF.
Por consiguiente, la actualizacin de
conocimientos relacionados con la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) facilitar
la adecuada utilizacin del Plan Contable
General Empresarial (PCGE).
6. Necesidad de las NIIF

Qu son las NIIF?
Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), traduccin literal de International Financial Reporting Standards (IFRS)
son normas contables basadas en principios
de uso internacional y de aceptacin global
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, o su versin en
ingls International Accounting Standards
Board( IASB), cuya jerarqua es aceptada por
todos los pases a nivel mundial.
Las Bolsas de Valores como las de Londres,

Pars, Berln, Madrid, Zurich y Sidney
estn exigiendo informacin nanciera
conforme a las NIIF.
Otras Bolsas como las de Sao Paulo, Toronto, Hong Kong, China y Japn estn
convergiendo a las NIIF.
Los USGAAP, normas contables de origen
norteamericano, se encuentran en un
proceso de convergencia contable con las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) que ha de culminar en
el 2016.
Emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB):

NIC (IAS)
: Normas Internacionales de
Contabilidad
SIC
: Interpretaciones de las NIC
del Comit Permanente
de Interpretacin del IASC
(Ahora IASB).
NIIF (IFRS)
: Normas Internacionales de
Informacin Financiera
CINIIF (IFRIC) : Interpretaciones de las NIIF
del Comit de Interpretaciones de Informacin
Financiera del IASB.

de Informacion Financiera
(NIIF) en el Per
Los cambios contables de alcance internacional no son ajenos en el Per, dado

que en la adopcin del Modelo Contable
Por qu las NIIF?

Necesidad de disponer de informacin
nanciera adecuada y conable de alcance mundial para la toma de decisiones
econmicas ecientes concordante con las
exigencias de una economa globalizada.
En el propsito de lograr armonizacin de

las normas contables a nivel mundial:
-
Se est empleando el Modelo Contable de las Normas Internacionales

de Informacin Financiera o NIIF
(incluye NIC).
IV-5
IV
-
Informe Especial
Los mtodos y prcticas contables deben ser uniformes, a n de

permitir la comparabilidad de los
estados nancieros en igualdad de
condiciones.
Por qu es obligatorio aplicar las NIIF

en el Per?
Ley General de Sociedades N 26887
(Vigencia: 1 enero de 1998)
Artculo 2
La preparacin y presentacin de los
primeros Estados Financieros en los
que se apliquen PLENAMENTE las
NIIF se efectuar de conformidad con
lo dispuesto en la NIIF 1: ADOPCIN
POR PRIMERA VEZ DE LA NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA.
Consejo Normativo de Contabilidad

Resolc. N 013 -1998 Sobre Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Per estipulados
en el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades son las NICs aprobadas; y
En los casos no contemplados por las NICs
se aplicar supletoriamente los USGAAP
Resolc. N 034-2005 Sobre

Modicaciones de las NICs y
Aprobacin de las NIIFs
Comisin Nacional Supervisora de

Empresas y Valores - CONASEV (*)
Resolc. N 102-2010 Sobre Adopcin
Plena de la NIIFs que emita el IASB (Vigencia: 14 octubre del 2010)
Artculo 1
Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores, las empresas clasicadoras
de riesgos, las bolsas de valores ... y
dems personas jurdicas bajo el mbito
de supervisin de CONASEV DEBERN
PRESENTAR sus Estados Financieros con
OBSERVANCIA PLENA de las NIIFs que
emita el IASB vigentes internacionalmente precisando en las notas
Declaracin en forma explcita y sin reserva
sobre el cumplimiento de dichas normas.
(*)
IV-6
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
Instituto Pacfico
NO es una NIIF
NO define pautas de medicin o
revelacin.
NO contradice a las NIIF
Si excepcionalmente ocurriera discrepancia, la NIIF prevalece sobre el marco
conceptual
Ley que Fortalece el Mercado de Capitales N 29720
Objetivo
Establecer los conceptos que fundamentan la preparacin y presentacin
de los estados nancieros para:
Artculo 5
Presentacin de Informacin Financiera de Empresas no Supervisadas

(El Peruano: 27 de junio del 2011)
Las sociedades o entidades DISTINTAS
a las que se encuentran bajo supervisin
de CONASEV (*) cuyo INGRESOS anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios o sus ACTIVOS totales sean iguales
o excedan a las TRES MIL UNIDADES
IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT)
deben presentar a dicha entidad sus
Estados Financieros auditados conforme
a las NORMAS INTERNACIONAES DE
INFORMACIN FINANCIERA y sujetndose a las disposiciones y plazos que
determine CONASEV(*).
En el Per a partir del 1 de enero del

2006 es obligatorio aplicar las NICs modicadas y las nuevas NIIFs aprobadas
Estados nancieros de acuerdo a NIIF

Plenas: empresas comprendidas
Marco conceptual y las NIIF

El marco conceptual
i) Sociedades emisoras de valores: EE.FF. al

31 diciembre 2011.
ii) Otras entidades jurdicas supervisadas:
EE.FF. al 31 diciembre 2012.
Art. 223: Sobre Preparacin y Presentacin de

Estados Financieros
Los Estados Financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el pas.
Interpretacin para los usuarios de

Estados nancieros
El IASB
Organismos nacionales
Auditores
Usuarios externos
Propsito
- Los estados nancieros (EE.FF.) se preparan con el propsito de suministrar
informacin general til para la
toma de decisiones.
- Los EE.FF. cubren las necesidades
comunes de la mayora de usuarios.
Usuarios
Los usuarios de los EE.FF. suelen ser:
Los Estados Financieros presentados son de

acceso al pblico.
Inversionistas y accionistas
Estado
Ejecutivos
Trabajadores
Clientes
Acreedores
Pblico en general
7. Marco conceptual
Qu es el marco conceptual?
Conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales
a partir del cual:
Alcance
- El marco conceptual es de aplicacin
a los EE.FF. de todas las empresas
informantes:
Comerciales, industriales, y de negocios,
sean del sector pblico o privado.
- Se han desarrollado las NIC; y

- Se viene desarrollando las NIIF
Conceptos bsicos relacionados con la

preparacin y presentacin de los
estados nancieros en un contexto de
armonizacin contable internacional.
Base fundamental
El marco conceptual es la base para:
Desarrollo de futuras NIIF y revisin
de las actuales.
Promover armonizacin contable.
Preparacin y presentacin de estados
nancieros.
(*)
Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV
Una empresa informante es:

Toda organizacin para la cual existen
usuarios que confan en los EE.FF. como su
principal fuente de informacin acerca
de la empresa
El marco conceptual se reere a los

EE.FF. preparados para propsitos
generales para usuarios externos.
Estn fuera del alcance del marco
conceptual:
Los informes nancieros para propsitos
especiales, tales como los prospectos para
informacin burstil y las declaraciones
para propsitos scales.
N 253

Objetivo de los estados nancieros
Proveer informacin (prrafos 12 a 14)
El objetivo de los EE.FF. es proveer la
informacin sobre la situacin nanciera, su performance nanciera y los
ujos de efectivo de una entidad que
puedan ser tiles a un amplio nmero
de usuarios.
Los EE.FF. no suministran toda la informacin a todos los usuarios para su toma
de decisiones econmicas porque solo
contienen informacin nanciera y reejan
el efecto nanciero de hechos pasados.
Los EE.FF. tambin muestran los resultados
de la administracin de la gerencia o su responsabilidad en la gestin de los recursos.
Situacin nanciera, performance y

cambios en la SF
(prrafos 15 a 20)
Los usuarios de los EE.FF. estarn calicados para evaluar la capacidad de la
empresa para generar efectivo:
Si cuentan con informacin enfocada en la
situacin nanciera, performance y los ujos
de efectivo.
Postulados fundamentales
Devengado (prrafo 22)
Base contable del DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros

hechos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se cobran o pagan en
efectivo).
Se registran y presentan en los EE.FF. de
los perodos que corresponden.
Los EE.FF. sobre el devengado informa
sobre transacciones que implicaron cobros y pagos en efectivo y cuentas por
cobrar y pagar en el futuro.
Empresa en marcha (prrafo 23)

EMPRESA en MARCHA
Los EE.FF. se preparan en el supuesto

que una empresa es un negocio en marcha y que continuar operando en el
futuro cercano.
Se asume que la empresa no tiene la
intencin ni necesidad de liquidarse o
reducir su nivel operativo.
De lo contrario, los EE.FF. debern ser
preparados sobre una base distinta.
Caractersticas cualitativas de los estados nancieros

Son ATRIBUTOS que hacen que la informacin contenida en los estados nancieros sea
TIL para los diferentes usuarios
N 253
(Prrafos 24 a 42)
Comprensibilidad
Aplicabilidad
Conabilidad
Claridad
Materialidad
Presentacin dedigna
Sustancia antes que forma
Neutralidad
Prudencia
Informacin completa
Comparabilidad
ELEMENTOS de los ESTADOS FINANCIEROS

(Prrafos 47 al 81)
Agrupacin
Las transacciones econmicas se agruparn en grandes categoras, constituyen
los ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Situacin nanciera
Activos
Pasivos
Patrimonios
Rendimiento o performance
Ingresos
Gastos
Ajustes por mantenimiento de capital
Capital
Capital fsico
Situacin nanciera
- Activo, recurso controlado por la
empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, benecios econmicos.
- Pasivo, obligacin presente, surgida
a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan benecios
econmicos.
- Patrimonio neto, parte residual de los
activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos (activo neto).
Performance o gestin
Ingresos
Aumento de benecios reconocidos a
lo largo del perodo o contable.
Tiene forma de entrada o aumento
de valor de los activos o disminucin
de los pasivos.
Incremento del patrimonio no relacionado con el ajuste de accionistas.
Gastos
Disminucin en los benecios econmicos producidos en el perodo.
Tiene forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o el
nacimiento o aumento de los pasivos.
Disminucin del patrimonio neto no
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios.
IV
Reconocimiento de los elementos

El Reconocimiento es el proceso de
incorporar en el ESF y ER las partidas
que responden a la denicin de los
Elementos y a los Criterios de Reconocimiento:
a) Es probable que algn benecio
econmico futuro, asociado a
la partida, uya a o salga de la
empresa.
b) El costo o valor puede ser medido
conablemente.
La falta de reconocimiento de dichas
partidas no se corrige mediante su
revelacin en las Polticas Contables
ni en Notas ni en material explicativo.
Reconocimiento de activos
(prrafo 89 y 90)
Los Activos se reconocen en el Estado
de Situacin Financiera cuando:
Es probable que se obtengan de los
mismos benecios econmicos futuros; y adems,
El activo tiene un costo o valor que
puede ser determinado con abilidad.
Calificado como activo, tambin
tendr que reconocerse el pasivo
o aporte correspondiente.
Cuando se considera improbable
que el desembolso respectivo genere
benecio econmico futuro, la transaccin ser reconocida como gasto.
Reconocimiento de pasivos
(prrafo 91)
Los Pasivos se reconocen en el Estado
de Situacin Financiera cuando:
Es probable que la cancelacin de
una obligacin corriente originara la
obtencin de benecios econmicos
futuros, y
Puedan ser cuanticados
Las obligaciones, en la parte proporcional no cumplida de los contratos,
no se reconocen como Pasivos.
Sin embargo, si alguna circunstancia
particular calificase como Pasivo,
tambin tendr que reconocerse el
Activo o Gasto correspondiente.
Reconocimiento de ingresos
(prrafos 92 y 93)
Un ingreso se reconoce en el Estado
de Resultados cuando:
Surge un incremento en los benecios
econmicos futuros, ya sea por un incremento en los activos o disminucin
de pasivos, y
Pueden ser medidos conablemente.
Los procedimientos adoptados para
reconocer los ingresos ordinarios
(ejm. devengados son aplicaciones).
Estos procedimientos se dirigen a que
se reconozcan los ingresos cuando se
puedan medir conablemente y que
se tenga un suciente grado de certeza.
Continuar en la siguiente edicin.
IV-7
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
NIC 2 Reconocimiento de los inventarios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIC 2 Reconocimiento de los inventarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el

05.02.12, la misma que al cierre del mes an no se ha vendido;
sin embargo, para nes nancieros, los inventarios deben ser
medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor
valor entre su valor en libros (costo de adquisicin, produccin
o transformacin) y su valor neto realizables (valor de mercado).
En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:
1. Introduccin
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias
de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, semestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su
adecuado reconocimiento y presentacin en los estados nancieros.
Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimientos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto
de las operaciones diarias; por ello la implementacin de sistemas
que permitan el control en lnea de sus inventarios, como apoyo
a las reas de logstica, administracin, ventas y gerencia general
para una adecuada toma decisiones.
El presente informe tiene como nalidad brindar pautas de reconocimiento y presentacin en los estados nancieros sobre las
diferencias de inventarios.
Resulta imprescindible la elaboracin de procedimientos de control interno para el rea de almacn, tales como: documentacin
de autorizacin de salida de los inventarios, parmetros de medida
para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los considerados para las salidas de las mismas, cdigos de identicacin
para los inventarios, entre otros procedimientos de control.
2. Reconocimiento de los inventarios

La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identicacin
de los inventarios, la misma que nos seala que se reconocern
como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesin
de la empresa, que:
-
Sern vendidos en el curso normal de las operaciones comerciales;

- Se encuentren en proceso de produccin con vistas a ser
vendidos; o
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Por cuanto los inventarios estn conformados por los bienes comprados y almacenados para su venta, adems de los productos
terminados o en curso de fabricacin, as como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un prestador de servicios, est representado por los
suministros utilizados en la prestacin del servicio.
2.1. Medicin inicial de los inventarios
El prrafo 9 de la NIC 2 seala que los inventarios se medirn al
costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de

mercado; en ese sentido, la empresa deber reconocer la
desvalorizacin del inventario, esto debido a que no podr
recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una
prdida por la disminucin del valor.
b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incrementado; en ese sentido, la empresa podr obtener un mayor
margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno
sobre el costo o valor en libros del inventario.
2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable
La NIIF 131 en su prrafo 9 establece una denicin uniforme
sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo conjunto entre el IASB y el FASB, establecindose en mayo de 2011
un nico marco para la medicin del valor razonable.
El VALOR RAZONABLE, se dene como el precio que sera
recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin.
En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del
ejercicio, segn lo seala la NIC 2, es el menor entre el costo y
el valor neto realizable.
La importancia de esta medicin se sustenta en que el valor de
los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estn
daados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran
obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han
cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
La estimacin del valor razonable se basar en la informacin
ms able que se disponga, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios; asimismo, en cada perodo posterior se deber realizar una nueva evaluacin sobre la medicin
del valor neto realizable.
2.2. Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
comprende:
-
Valor de
mercado al
28.02.12
Costo de
adquisicin al
05.02.12
$1,000
$950
Valor de
mercado al
28.02.12
$1,100
IV-8
Instituto Pacfico
Precio de compra.
Aranceles de importacin.
Impuestos no recuperables.
Gasto de transportes.
Almacenamiento.
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios.
Costos de transformacin
comprende:
- Costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa.
- Costos indirectos variables y/o
jos
Como se puede apreciar, son todos
los costos que se hayan incurrido
para la transformacin de las materias primas en productos terminados.
NIIF 13 Medicin del valor razonable, desde el ao 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento
entre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualizacin del Tema 820 de USGAAP antes denominado SFAS 157, en mayo de 2011.
N 253

Costos de adquisicin
comprende:
Costos de transformacin
comprende:
- Descuentos comerciales, rebajas y

otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Tambin se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera
incurrido en ellos para darles su condicin y ubicacin actual.
De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este
se debe reconocer como un GASTO en el perodo en el cual se incurre.
2.3. No forman parte del costo de los inventarios

Se menciona determinados desembolsos que son excluidos del
costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del perodo en el que se incurren:
-
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano

de obra u otros costos de produccin (merma anormal o
desmedros);
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo;
Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual;
Costos de venta;
Costos nancieros (siempre que no se traten de activos aptos);
Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas
extranjeras relacionados a la adquisicin de los inventarios.
2.4. Metodo de valuacin

La empresa establecer como poltica contable, el mtodo de
valuacin de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial,
pudiendo optar por los siguientes mtodos:
-
Identicacin especca
Primeras entradas, primeras salidas - PEPS
Costo promedio ponderado
2.5. Reconocimiento como gasto

El reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizar
en el perodo en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo
de Ventas), as como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor
neto realizable, u otras prdidas de los inventarios, como es el
caso de los faltantes, robos, extravos, etc.
MERCADERAS
IV
Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios,

se deber identicar el motivo a n de poder reconocerlo adecuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de
reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF.
De la misma manera, la identicacin del sobrante implicara
el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por
parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno
por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.
3. Marco conceptual de las NIIF

Se dene ACTIVO como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener benecios econmicos futuros. Adems,
para el reconocimiento de un ACTIVO, deber tener en cuenta
la realidad econmica subyacente a la misma y no meramente
su forma legal.
Asimismo, se reconocer un ACTIVO, siempre que sea probable
la obtencin de benecios econmicos futuros y que pueda ser
medido con abilidad. (Prrafos 49; 51 y 89)
Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de
Resultados, est supeditado al incremento en los benecios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los
activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede
medirse con abilidad, adems poseen un grado de certidumbre
suciente. (Prrafo 93)
Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resultados, est supeditado al decremento en los benecios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con
abilidad. (Prrafo 94)
4. Aplicacin prctica
La empresa Arcoris S.A., se dedica a la distribucin por mayor
y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011
determina, mediante la toma de inventarios fsicos, las siguientes
diferencias de inventarios:
Costo
Unid.
Unid.
DifeProKarFsica
rencia medio
dex
unit.
Costo
Diferencia
de
inventario
Cdigo
Descripcin
PM0005
Pintura Mache
N 1 - Plateado
150
120
30
45.80 1,374.00 Sobrante
PM0012
Pintura Mache
N 1 - Lila Bb
125
130
-5
45.80 -229.00 Faltante
PT00G35
Pintura Textil Glitter Pradera
98
112
-14
68.00 -952.00 Faltante
PV00105
Pintura Vidral Azul # 15
68
78
-10
56.00 -560.00 Faltante
Obs.
En el anlisis de las diferencias encontradas, se determin lo

siguiente:
Reconocimiento del GASTO
por:
Cuenta contable
Venta
69 Costo de ventas
Consumo
61XX Consumo
Prdida o robo
659X Prdida por robo
Merma normal
69 Costo de ventas
Obsequio al personal
625 Atenciones al personal
Obsequio a terceros
637X Gastos de representacin
N 253
El 05.10.11 se import 500 unidades de pintura Mache N

1 - Plateado, recibindose 530 unidades fsicas, motivo del
sobrante; asimismo, se import 150 unidades de pintura
Mache N 1 - Lila BB, recibindose solo 145 unidades, el
extravo se dio durante el desembarque, la empresa asumi
dicha prdida por lo que no tramit denuncia alguna.
El 12.10.11, debido a una prctica inadecuada de almacenaje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes
pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas
vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del
inventario vendible.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Datos adicionales
- La empresa aplica como poltica
contable el mtodo del COSTO PROMEDIO, para valorar sus inventarios.
- Lleva el registro de inventarios permanentes valorizado.
- El rea de control de almacenes realiza
el inventario fsico el 28.10.11, el mis-
mo que es rmado por el responsable

de los almacenes, contador general y
el representante legal.
-
La poltica de la empresa para la solicitud de indemnizacin del seguro

reere al monto de la prdida resulte
superior a $200 (franquicia del seguro).
La destruccin de desmedros de inventario se realizan durante la ltima

quincena del mes de diciembre de
cada ejercicio, previa comunicacin
a la SUNAT.
Se pide:
El reconocimiento contable de las diferencias de inventarios encontradas:
1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventario

N
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
3
3
4
4
4
4
4
4
5
5
Fecha
30.10.11
30.10.11
30.10.11
30.10.11
Glosa
Por reconocimiento de
faltante de inventarios
por extravo y desmedro
Destino de costo y/o

gasto
Reintegro del IGV - faltantes inventarios
Destino de costo y/o

gasto
Cta. Subcta.
Denominacin
Parcial
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659
Otros gastos de gestin
6595
Prdidas extraordinarias
65951 Robo/Extravo de existencias
Pintura Mache N 1 - Lila BB
229.00
69 COSTO DE VENTAS
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951
Mercaderas
69511 Desmedro
Pintura textil - Glitter Pradera
952.00
Pintura Vidral - Azul # 15
560.00
20 MERCADERIAS
201
Mercaderas Manufacturadas
2011
Mercaderas Manufacturadas
20111 COSTO
Pintura Mache N 1 - Lila BB
229.00
29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES
291
Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
952.00
560.00
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641
Gobierno Central
6411
IGV y ISC
313.38
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
40111 IGV- Cta. propia
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Debe
229.00
Haber
1,512.00
229.00
1,512.00
229.00
229.00
313.38
313.38
313.38
313.38
Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocer el retiro de los bienes de inventarios, segn registro contable:
N
Fecha
x
x
x
x
x 18.12.11
x
x
x
x
Glosa
Cta. Subcta.
Denominacin
29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES
291
Mercaderas
2911
Destruccin de
inventarios desvalorizados
20 MERCADERAS
201
2011
20111
Costo
Parcial
Debe
1,512.00
Haber
952.00
560.00
1,512.00
2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:

N
6
6
6
6
6
6
6
Fecha
30.10.11
Glosa
Cta. Subcta.
Denominacion
20 MERCADERAS
201
2011
Reintegro del IGV Pintura Mache n 1 - Plateado
Faltantes inventarios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759
Otros ingresos de gestin
7595
Sobrantes de inventarios
El sobrante representa una ganancia para

la empresa, siendo que esta se va a beneciar econmicamente mediante la venta
de los inventarios recibidos en exceso de
manera gratuita; asimismo, el marco con-
IV-10
Instituto Pacfico
ceptual de las NIIF seala que el reconocimiento de un INGRESO est supeditado

al aumento de un ACTIVO o disminucin
de un PASIVO, evidencindose en esta
oportunidad un incremento de ACTIVOS.
Parcial
Debe
1,374.00
Haber
1,374.00
1,374.00
Este ingreso (ganancia), producto del

reconocimiento del sobrante de inventarios, es un ingreso gravable a efectos del
Impuesto a la Renta.
N 253
IV
Los gastos preoperativos no
son activos intangibles
Ficha Tcnica
Caso N 1
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Los gastos preoperativos no son activos intangibles
Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de abril 2012
NIC 38 Intangibles
Prrafo N 9
Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en
pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora
de recursos intangibles tales como el conocimiento cientco o
tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros
ejemplos comunes de partidas que estn comprometidas en
esta amplia denominacin son los programas informticos, las
patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes,
los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las
cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos de comercializacin.
Prrafo N 10
No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la denicin de activo intangible, esto es, identicabilidad, control sobre
el recurso en cuestin y existencia de benecios econmicos
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no
cumpliese la denicin de activo intangible, el importe derivado
de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la
entidad, se reconocer como un gasto del periodo en el que se
haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido
dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la
plusvala reconocida en la fecha de adquisicin.
Identicabilidad
Prrafo N 11
La denicin de un activo intangible requiere que este sea
identicable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala
reconocida en una combinacin de negocios es un activo que
representa los benecios econmicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que
no estn identicados individualmente y reconocidos de forma
separada. Los benecios econmicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identicables adquiridos o de
activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para
su reconocimiento en los estados nancieros.
Prrafo N 12
Un activo es identicable si:
(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identicable o pasivo
con los que guarde relacin, independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales,
con independencia de que esos derechos sean transferibles
o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.
N 253
1. El 5 de enero los seores Juan Gonzales y Pedro Gutirrez

acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad
annima, para dicho acto se acord que cada socio debera
entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno,
depositando en el Banco de Crdito.
2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por
los servicios profesionales respecto a la constitucin de la
empresa, por S/.5,000, haciendo una retencin del 10%
por el Impuesto a la Renta.
3. Se han realizados gastos notariales y registrales por
S/.3,500.00 ms IGV. Que son pagados con cheque.
4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la compra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc.
gastando en total S/.5,200.
Desarrollo
1
14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC.
142 Personal
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
50 CAPITAL
501 Capital
5011 Acciones
x/x Por la suscripcin de acciones al constituirse
la sociedad annima.
DEBE
HABER
80,000.00
80,000.00
2
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
80,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC.
142 Personal
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
x/x Por el depsito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los
socios.
80,000.00
3
63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC.
424 Honorarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta
x/x Por el registro del recibo de honorarios por los
servicios profesionales, se incluye la retencin 10%.
4,500.00
500.00
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
DEBE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00

424 Honorarios por pagar
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
500.00
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Por la cancelacin del recibo de honorarios y el pago
de la retencin.
HABER
5,000.00
Inmueble adquirido que debe ser tratado como

inversin inmobiliaria
5
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS
791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Asiento por destino de los gastos por honorarios.
Informacin bsica
5,000.00
6
63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
630.00
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos notariales para la constitucin de la
empresa.
4,130.00
3,500.00
8
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 4,130.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
x/x Por la cancelacin de los gastos notariales.
NIC 40 Propiedades de Inversin

Prrafo N 7
Las propiedades de inversin se tienen para obtener rentas,
plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversin
generan ujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos posedos por la
entidad. Esto distinguir a las propiedades de inversin de las
ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la prestacin
de servicios (o el uso de propiedades para nes administrativos)
generan ujos de efectivo que no son atribuibles solamente a
las propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccin
o en el proceso de prestacin de servicios. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas
por el dueo.
Prrafo N 8
Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversin:
7
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
3,500.00
79 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS
Y COSTOS
791 Carga imputable a la cta. de gastos y costos
x/x Por el destino de los gastos notariales.
2. Tal como seala la norma, el concepto de identicable

establece que estos activos pueden ser separados, para ser
vendidos, transferidos, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, al margen de si esta fuera la intencin de
la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta
condicin especca.
3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos
pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudindose amortizar hasta en 10 aos, en este caso, origina una
diferencia temporaria que ser tratado de acuerdo a la NIC
12 Impuesto a las Ganancias.
4,130.00
a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo

plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso
ordinario de las actividades del negocio.
b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
(en el caso de que la entidad no haya determinado si el
terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo
o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario
de las actividades del negocio, se considera que ese terreno
se mantiene para obtener plusvala).
c) Un edicio que sea propiedad de la entidad (o bien un edicio obtenido a travs de un arrendamiento nanciero) y est
alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
d) Un edicio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos.
e) Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados para
su uso futuro como propiedades de inversin.
Prrafo N32 A
Poltica contable
La entidad puede:
Comentario
1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados
a cabo por la constitucin de la empresa, como los gastos por
honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales,
publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio,
debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento
como activo intangible, que requiere que sean identicables,
control sobre el recurso y existencia de benecios econmicos.
IV-12
Instituto Pacfico
a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo

para todas las propiedades de inversin que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el
valor razonable o con los retornos provenientes de activos
especicados, incluyendo esa propiedad para inversin; y
b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las otras propiedades para inversin, independientemente de la eleccin realizada en a).
N 253

Caso N 2
1. La empresa Confecciones S.A. es una empresa dedicado
al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente
nanciero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por
S/.1,960,000.00 con el n de alquilarlos a terceros, y de esta
forma obtener una renta, que genere ujos de efectivos. Se
ha determinado tambin que para su presentacin en los
estados nancieros posteriores ser considerado al valor
razonable.
2. A la fecha de la presentacin de los estados nancieros, se
determin un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto
que debe ser reconocido.
incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resultados, afectando directamente al valor del activo, como se
puede ver en el desarrollo de este ejemplo.
3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este
activo del punto de vista tributario debe ser tratado como
cualquier otra compra de activo jo, debindose de depreciar de acuerdo a las normas tributarias sealadas para este
n, determinndose por lo tanto una diferencia temporaria
que ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
Propiedad de inversin con porcin insignicante

de uso del dueo
Informacin bsica
Desarrollo
1
DEBE
HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
1,960,000.00
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31122 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
1,960,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
x/x Por la compra del inmueble que ser para alquilarlos
a terceros.
2
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31122 Costo
x/x Por la disminucin del valor de costo a su valor
razonable.
760,000.00
760,000.00
1,200,000.00
1,200,000.00
Comentario
1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo
inmovilizado adquirido para ser alquilado, que ser tratado
como una propiedad de inversin o inversin inmobiliaria,
debido a que esta propiedad no ser usado como parte del
negocio en forma conjunta con los otros activos, sino ms
bien generar rentas o ujos de efectivo en forma individual,
tal como seala el enunciado.
2. As mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha
determinado el mtodo del valor razonable, debindose de
NIC 40 Propiedades de Inversin

Prrafo N10
Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene
para ganar rentas o plusvalas, y otra parte que se utiliza en
la produccin o suministro de bienes o servicios o bien para
nes administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en rgimen de arrendamiento nanciero), la entidad las contabilizar tambin por
separado. Si no fuera as, la propiedad nicamente se calicar
como propiedad de inversin cuando se utilice una porcin
insignicante del mismo para la produccin o suministro de
bienes o servicios o para nes administrativos.
Prrafo N11
En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios
a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratar dicho
elemento como propiedades de inversin si los servicios son un
componente insignicante del contrato. Un ejemplo podra ser
la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona
el dueo de un edicio a los arrendatarios que lo ocupan.
Prrafo N12
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente
ms signicativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un
hotel, los servicios proporcionados a los huspedes son un componente signicativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto,
un hotel gestionado por el dueo es una propiedad ocupada
por este y no propiedades de inversin.
3
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31121 Valor razonable
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31122 Costo
x/x Para trasladar el saldo de costo de la inversin
inmobiliaria al valor razonable.
N 253
IV
Transferencias
Prrafo N57
Se realizar transferencias a, o de, propiedad de inversin
cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya
evidenciado por:
a) El inicio de la ocupacin por parte del propietario, en el caso
de una transferencia de una propiedad de inversin a una
instalacin ocupada por el dueo.
b) El inicio de un desarrollo con intencin de venta, en el caso de
la transferencia de una propiedad de inversin a inventarios.
c) El n de la ocupacin por parte del dueo, en el caso de la
transferencia de una instalacin ocupada por el propietario
a una propiedad de inversin.
d) El inicio de una operacin de arrendamiento operativo a
un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a
propiedad de inversin.
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
vienen... 2
Caso N 3
1. La empresa Olivos S.A. es una empresa importadora del
rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una
tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminucin
de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empresa determin alquilarla a un tercero, sin embargo, con la
nalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los
clientes de la zona y realizar otras labores administrativas
de atencin a los clientes se decidi utilizar un ambiente de
dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda
en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una
depreciacin acumulada de S/.630,500.00.
El ambiente que se pretende utilizar para el rea administrativa no es posible ser separado del total de la propiedad y
tampoco ser vendido o colocado por separado en un rgimen
de arrendamiento nanciero.
2. La empresa determin escoger la poltica de valuar del activo
al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho
valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00.
Desarrollo
1
DEBE
HABER
494,500.00
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31122 Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
630,500.00
391 Depreciacin acumulado
3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo
39131 Edicaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,125,000.00
332 Edicaciones
3321 Edicaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la transferencia de un activo ocupado por el
dueo para ser trasladado a propiedad de inversin.
1
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
DEBE
HABER
455,500.00
van...
DEBE
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activos inmovilizados
7621 Inversiones inmobiliarias
x/x para registrar la propiedad de inversin al valor razonable.
3
HABER
455,500.00
DEBE
494,500.00
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
312 Edicaciones
3121 Edicaciones
31122 Costo
x/x Para registrar la reclasicacin de las propiedades de
inversin al valor razonable.
HABER
494,500.00
Comentario
1. El caso resuelto describe como se trata un activo jo de propiedad del dueo que es transferido como una propiedad
de inversin, el caso planteado adems trata de un activo
que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte
que ocupa el dueo para actividades administrativas es
considerada como una porcin insignicante, por tanto,
toda la propiedad queda registrada como una propiedad
de inversin, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.
2. As mismo, a efectos de su valuacin una vez transferido el
costo del inmueble como propiedad de inversin, la empresa
opta por la poltica del valor razonable, que en este caso
resulta mayor a su valor en libros.
3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el
valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por
tanto debe seguir deprecindose de acuerdo a lo establecido
por las normas tributarias, presentndose en este caso una
diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
4. La empresa ha optado por la poltica de depreciar esta maquinaria utilizando el mtodo de unidades de produccin,
mtodo que lo considera ms conveniente, debido a que
reejar el consumo de los benecios econmicos futuros
de ese activo durante su uso.
Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividad agrcola segn la NIC 41 Agricultura?
Es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de
activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales.
La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo,
el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales
o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la oricultura y la acuicultura
(incluyendo las piscifactoras).
Esta misma norma dene al producto agrcola de la siguiente manera: producto
agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de
la entidad. Y un activo biolgico es un animal vivo o una planta de propiedad
de la empresa.
2. Qu menciona la NIC 38 Activos Intangibles sobre los activos intangibles?
Un activo intangible es un activo identicable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
IV-14
Instituto Pacfico
El prrafo 9 de la NIC 38 menciona referente a los activos intangibles lo siguiente:

Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como el conocimiento cientco o tecnolgico, el diseo e implementacin de
nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos,
las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las
franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de
los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.
3. Qu se entiende por amortizacin de un activo activo intangible?
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
intangible durante los aos de su vida til. Y el Importe depreciable es el costo
de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
N 253

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de

toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como

Clculo de una tasa de costos indirectos

Segunda Quincena - Abril 2012

especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son

Los inventarios nales de productos en proceso de fabricacin

Empresa industrial Molinar SAC

Costo indirecto en proceso-enero/

Materia prima en proceso-octubre/

Mano de obra en proceso-octubre/

Costo indirecto - octubre/diciembre

Tasa = Costo indirecto de fabricacin/Base distribucin

(-) En proceso nal - materia prima

(-) En proceso nal - mano de obra

(-) En proceso nal - costo indirecto

Empresa industrial Molinar SAC

Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricacin.

Utilidad antes de impuestos

Clculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve

Materia prima directa

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin (169.57% de la MOD)

Como se puede observar, el costo de la materia prima directa

Estudio comparativo de tasas de costos indirectos

Costo de produccin por los meses de octubre, noviembre y diciembre

Con la informacin anterior, podemos obtener un reporte de

Segunda Quincena - Abril 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

a) Clculo de tasas predeterminadas

Tomando como base mano de obra directa

Tomando como base horas de mano obra directa

Tomando como base horas mquina

Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto

b) Costo de las rdenes Nos 02 y 05

Costo indirecto de fabricacin

Costo primo unitario

Total costo unitario

Distribucin del costo indirecto de fabricacin

Se debe observar que la variacin del costo de las rdenes

Horas mano obra

Segunda Quincena - Abril 2012

Horas mano obra

Distribucin de los costos indirectos mediante el costo

100,000 horas MOD

B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Costo primo unitario

Distribucin de los costos indirectos

Distribucin del CIF:

Total cost driver

Total de la base de distribucin

Distribucin del CIF: Manejo de materiales

76,000 horas MOD

Distribucin del CIF: Energa

Nmero de horas mquina

Total cost driver

50,000 horas mquina

S/.160,000 Nmero de corridas

150,000 Nmero horas mquina

130,000 Nmero unidades

C) Costeo basado en actividades

Horas de mano obra