Emisin de comprobantes de pago por

Proveedores no habidos: Implicancias en el

IGV y el IR
La recepcin de comprobantes de pago (facturas, recibos por honorarios o boletas de venta)
emitidas por un proveedor que se encuentra en los sistemas de la Sunat en condicin no habido
acarrea serias consecuencias. En el presente trabajo nos referiremos a sus implicancias en el
Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Para analizar las consecuencias que genera en el IGV la aceptacin de un comprobante de pago
emitido por un proveedor en condicin de no habido, se debe tener en cuenta, primeramente,
qu documento otorga el derecho al crdito fiscal.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT de 24 de enero de 1999, en su artculo 4 seala:

Artculo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO

Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:
1. FACTURAS
1.1. Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al
crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
()
2. RECIBOS POR HONORARIOS
2.1. Se emitirn en los siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el numeral 5 del
Artculo 7 del presente reglamento.
2.2. Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito

deducible.
3. BOLETAS DE VENTA
3.1. Se emitirn en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
()
3.2. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita. (El subrayado y resaltado es
nuestro).
Del texto glosado se puede advertir que las boletas de venta y los Recibos por Honorarios no
otorgan derecho a crdito fiscal; Por el contrario, las facturas s otorgan dicho derecho. De ah
que, en lo referido al IGV, nos importar el tratamiento que se d a las facturas.
En este orden de ideas, el artculo 18 de la Ley del IGV seala:

ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. (El subrayado y resaltado es nuestro)
Asimismo, el artculo 19 en su inciso b) del mismo texto legal, seala:

()
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios
de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en
la fecha de su emisin. (El subrayado y resaltado es nuestro)

De los textos trascritos podemos llegar a 2 conclusiones preliminares:

1) De acuerdo al artculo 18 de la Ley del IGV, otorgan derecho a crdito al fiscal las facturas
permitidas para sustentar gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a
la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Esta norma del IGV
nos remite a la legislacin referida al Impuesto a la Renta, donde el inciso j) del artculo 44
expresamente seala que: tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habido segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria. (El subrayado y resaltado es
nuestro)
2) Que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la
Sunat (entindase pgina web consulta RUC) el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. Por ende, el
proveedor que pretende entregar una factura deber figurar como habido en los sistemas de
Sunat al momento de la emisin; de lo contrario, si aparece como no habido, el proveedor se
encontrar inhabilitado para emitir el comprobante de pago y traer como consecuencia que se
tenga que desconocer el crdito fiscal contenido en esa factura, o en su oportunidad, la Sunat
proceder a efectuar el reparo respectivo.
En ambas situaciones el recibir una factura de un proveedor que se encuentra en condicin de no
habido, traer como consecuencia la prdida del crdito fiscal.
RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA
Con respecto a este tributo tambin se observan implicancias directas, debido a que las facturas,
los Recibos por Honorarios y las boletas de venta sirven para deducir gasto. Con respecto a las
boletas de venta el gasto est limitado al 6% del total de comprobantes que otorgan derecho a
deducir y siempre que el proveedor pertenezca al Nuevo RUS. As, el artculo 37, inciso a2),
segundo prrafo seala que:

()
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en

el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas)
Unidades Impositivas Tributarias.(El subrayado y resaltado es nuestro)
De la misma manera, el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, referida
expresamente al caso de los no habidos, seala que no son gastos deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora:

j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habido segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
().
Resulta claro del texto glosado que, para el caso del Impuesto a la Renta, habr que tener en
cuenta si el proveedor se encontraba en condicin de habido al momento de la emisin del
comprobante de pago, ya que de esta informacin depender la validez de la deduccin del
gasto.
En caso que el proveedor se encuentre como no habido en la fecha de la emisin del
comprobante de pago, la norma permite subsanar dicha situacin y por ende que el gasto resulte
deducible si, como mximo al 31 de diciembre del ejercicio, el proveedor cumple con efectuar el
procedimiento establecido para el levantamiento su condicin de no habido. De lo contrario, el
gasto resultar no aceptable.