FISCALIDAD TEMA 1

0.-INTRODUCCIN
La normativa bsica: que regula el ordenamiento tributario se encuentra en la Ley General Tributaria n 58 del
ao 2003 publicada en el B.O.E. Los impuestos que empiezan por 1 son IRPF, por 2 son I.S. y por 3 son I.V.A.
La normativa fiscal:

Busca que se ingresen fondos en el erario pblico que es el lugar donde se guardan los fondos pblicos

nacionales, departamentales o municipales

Se ocupa de incentivar determinadas actividades y de suprimir otras
Favorecer la redistribucin de la renta
Otros objetivos de poltica econmica y social

Agencia Estatal para la Administracin Tributaria

Nombre abreviado y siglas: Agencia Tributaria (A.E.A.T)

Es el organismo pblico que se ocupa de que los tributos se satisfagan en su totalidad
1.-TRIBUTOS

Definicin: es el mecanismo normativo que utiliza el estado para recaudar fondos.

Conclusiones:
Habr deducciones y bonificaciones en los impuestos indirectos? No, porque no

tiene en cuenta circunstancias personales.

Los impuestos son normas que se usan para recaudar en funcin de la capacidad
econmica del contribuyente, es decir, en teora el que ms tiene es el que ms paga

en impuestos.
Aplicacin: la norma establece principios de:

Proporcionalidad, eficacia y limitacin de costes indirectos

Derivados del cumplimiento de obligaciones formales

Y asegurara el respeto de los derechos y garantas de los obligados tributarios

Los principios que rigen la exaccin de impuestos son

Justicia
Generalidad
Igualdad
Progresividad

Equitativa distribucin de la

carga tributaria
No confiscatoriedad.


1)

Tres tipos de tributos

Tasas:
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en el uso privativo o el aprovechamiento especial del

dominio pblico, que se refieran de modo particular al obligado tributario.

Es decir, cuando la administracin me presta unos servicios pblicos de los que yo saco un beneficio

2)

personal y a cambio he de pagar una cantidad.

Ejemplo la tasa que pagamos al tramitar el dni
Contribuciones especiales:
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un
beneficio o aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o

3)

del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Son tributos para obtener un beneficio personal directamente de algo privado. Ejemplo: un vado
Impuestos:
Son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est formado por negocios, actos
o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Pueden ser:

Directos: tienen en cuenta circunstancias personales como IRPF o IS

Indirectos: no tienen en cuenta circunstancias personales IVA o los

especiales (tabaco, juego, alcohol)

Hecho Imponible
o Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el
o

2.-LAS NORMAS TRIBUTARIAS

nacimiento de la obligacin tributaria principal.

Por tanto, es la accin que tiene que producirse para que se ponga en marcha el

mecanismo/obligacin tributaria.
o Ejemplo

si una persona fsica gana un salario se produce el hecho imponible del IRPF

si una persona compra se producira el hecho imponible del IVA

Exencin
o Son aquellos en que se produce el hecho imponible, pero por alguna circunstancia la ley te dice
que no tienes que pagar.
Diferencia entre exento y no sujeto

Exento: es que si se cumple el hecho imponible pero la ley dice que no tengo que pagar.

Ejemplo: los seguros no llevan IVA porque estn exentos.

No sujetos: es que no se cumple el hecho imponible y por tanto no hay que pagar.

Ejemplo: muestras gratuitas de un producto que no estara sujeto al IVA.

Devengo y exigibilidad
o Principio de devengo: los impuestos siguen este principio como norma y se trata de asegurarse
o

que en cada ao contable la empresa llevara a la cuenta de resultado (cuenta de prdidas o

o

ganancias) exclusivamente los gastos e ingresos que correspondan a ese periodo.

Devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en que se produce el

nacimiento de la obligacin tributaria principal.

No confundir devengo y pago:

Devengo: es cuando nace el hecho imponible

Pago: es que hay un plazo de liquidacin y lo pago.

Pago a cuenta (Es la cuenta 473)
o Es pagar antes de que te liquiden el impuesto y son un pago provisional.
o Es decir, es un adelanto del ingreso de la deuda tributaria, que se tendr en cuenta en la
o

liquidacin futura del impuesto para determinar la deuda definitiva.

Ejemplos de pagos a cuenta: El IVA no tiene pagos a cuenta, pero el IRPF y el IS s.

Pago fraccionado: el ingreso por adelantado lo hace el obligado tributario.

Ejemplo: I.S.
Retencin: el ingreso por adelantado lo hace una persona diferente sobre una retribucin
dineraria. El retenedor ingresa el importe liquido al obligado tributario de la deuda
tributaria y la retencin se liquida en la AEAT mediante los modelos 110,115,123 o el que
proceda. Ejemplo: IRPF

Ingreso a cuenta: el ingreso por adelantado lo hace otra persona sobre una retribucin no
dineraria. Ejemplo: salario en especies o el premio de la lotera.

3.- LA DEUDA TRIBUTARIA

Definicin: la obligacin tributaria

tiene por objeto el pago de la deuda que se estipula en la norma de todos los
tipos de tributos
se compone de un hecho imponible que se produce en un momento determinado

(cuota) y pueden existir otros componentes como los recargos, el inters de

demora y sanciones.
Los valores que integran la deuda tributaria
a) La cuota teniendo en cuenta los pagos a cuenta

Concepto cuota: la cuantificacin de la cuota se determina mediante el clculo de una

base y un tipo de gravamen o bien por otros sistemas de calculo que debe incluir la
norma que se refiere a cada tributo.

En este clculo se distinguen estos conceptos:

Base Imponible

-Reducciones

-------------------------
Base Liquidable

X Tipo Gravamen %

-------------------------
Cuota ntegra

- Deducciones y bonificaciones

----------------------------------------
Cuota Lquida

-Retenciones y pagos a cuenta

-------------------------------------------
Deuda Tributaria

Base imponible: es la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho

imponible y por tanto es la concrecin del hecho imponible que estipula la Ley para
cada tributo.

Ejemplo: del impuesto de circulacin del coche seria la potencia del coche

y del IVA sera una compra

Cuota ntegra: se determinar:

Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable

o El tipo de gravamen puede ser fijo por el ejemplo l % de IVA para las
operaciones que tributan al tipo normal o progresivo el porcentaje vara en

funcin de la base imponible ejemplo el IRPF.

Segn cantidad fija sealada al efecto:
o Existen tributos en los que no se usa una base y la cuota a pagar se

determina directamente en funcin de los elementos prefijados

por la ley.
o Ejemplo el Impuesto sobre Actividades Econmicas (I.A.E.)
muchos contribuyentes estn exentos, pero existen entidades que deben
ingresarlo en funcin de la actividad que realizan. Si facturas ms de

1.000.000 tienes que pagar sin importar si eres o no autnomo.

Qu tipo de impuestos directos o indirectos se quedar en la cuota ntegra?
Los indirectos porque no tienen en cuenta ningn tipo de circunstancias (ni
personales, etc.).

Cuota lquida: es el resultado de minorar la cuota ntegra por las deducciones y

bonificaciones que son disposiciones que se dictan con el objeto de favorecer
determinadas actividades, suprimir otras establecer ventajas para sujetos pasivos
cuyas circunstancias personales son especiales como familia numerosa y hace que

b)

pague menos en los impuestos directos, etc.

Otros importes:

Inters de demora

Definicin: es la compensacin exigible a los obligados tributarios y a los

o
o

sujetos infractores como consecuencia de la realizacin de un pago fuera de

plazo.
Para ello hay que atender a la fecha lmite para ingresar la autoliquidacin o

la deuda tributaria correspondiente.

Existen los recargos por ingresar la deuda tributaria despus del plazo

fijado.

Dos posibilidades:
Que lo haga sin que la AEAT se lo requiera
Que lo haga por requerimiento de la AEAT

Recargos

Recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo:

o Si el sujeto pasivo no paga la deuda tributaria en plazo, pero
lo hace por s mismo, el recargo es menor ya que se estipula para

iniciar un proceso a los obligados a ingresar. Este recargo es

incompatible con el inters de demora.
Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta
dentro de los 3,6,12 meses siguientes al trmino del plazo
establecido para la presentacin e ingreso, el recargo ser del
5,10,15 % y el resto del 20%.

Recargos del periodo ejecutivo:

o Se producen cuando la AEAT inicia el procedimiento para instar
al obligado tributario a que realice el ingreso. Los recargos este

periodo son de 3 tipos:

Ejecutivo 5 %
De apremio reducido 10%
De apremio ordinario 20%

Posibles sanciones

Definicin: Son cantidades que se pueden imponer siempre que la

conducta del obligado tributario suponga la realizacin de una

infraccin. Se establece con relacin al a infraccin cometida por el

obligado tributario.
Dependen de cada uno de los impuestos que me apliquen un impuesto u

otro.
Prescriben: a los 5 aos

Conclusin:

La cuota es algo ineludible mientras que exista un impuesto habr que ingresar una

cantidad determinada en los casos que estipule la ley

En el resto de importes no siempre formaran parte de la obligacin tributaria. Solo en
algunos casos existir inters de demora, recargos o sanciones.

4.-ELEMENTOS DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Hecho imponible: es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya

realizacin original el nacimiento de la obligacin tributaria principal

Exenciones: aquellos casos en los que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime

del cumplimiento de la obligacin tributaria principal.

Devengo y exigibilidad: devengo es el momento en el que se produce el hecho imponible y en

el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.

Pagos fraccionados: ingreso tributario por adelantado que realiza el propio obligado

tributario.
Retenciones: ingreso por adelantado que realiza otra persona diferente sobre una

retribucin dineraria.
Ingreso a cuenta: ingreso por adelantado que realiza otra persona diferente sobre una

retribucin no dineraria.
Base imponible: suma de rendimientos u otros conceptos sobre los que se inicia la

cuantificacin de la deuda tributaria.

Reducciones: cantidades que restan a la base imponible para obtener la base liquidable.
Base liquidable: base imponible menos reducciones aplicables
Tipo de gravamen: es el tipo impositivo que se aplica sobre la base para obtener la cuota

tributaria.
Cuota ntegra: base liquidable multiplicada por tipo de gravamen.
Deducciones y bonificaciones: importes que minoran la cuota ntegra.
Cuota lquida: cuota ntegra menos las deducciones y bonificaciones.