Aspectos contables de la tributacin en Costa Rica.

Prof. Guillermo Ly Jimnez

NIC 12 PERDIDA TRIBUTARIA

Contabilizacin de una prdida tributaria que pueda ser absorbida en ejercicios
posteriores, segn la NIC 12.

En Costa Rica, el Reglamento de la ley del Impuesto Sobre la Renta indica en su

artculo 57.
Registro de las operaciones. El sistema contable del declarante debe
ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas
por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica y a las que ese colegio
llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos totales
y los costos y gastos totales se denomina "utilidad neta del periodo". Para
obtener la "renta imponible" del perodo, se debe hacer una conciliacin,
restando de la utilidad neta del perodo el total de ingresos no gravables y
adicionando aquellos costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se
registrarn aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12 relativa al
impuesto sobre renta diferido
Por otra parte la resolucin N 52-01- Direccin General de Tributacin.- San
Jos, a las ocho horas del seis de diciembre del dos mil uno, aplicable a partir
del periodo fiscal 2001 aborda la NIC 12, en los siguientes trminos
1.

A los efectos del mejor control de la conciliacin de la utilidad

financiera y la base imponible del impuesto sobre las utilidades, los
contribuyentes debern aplicar la NIC 12, para registrar el
impuesto sobre renta diferido

2.

Para los fines establecidos en el artculo 57 del Reglamento de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, la contabilizacin del impuesto
sobre la renta diferido debe comprender las partidas de
prdidas acumuladas y diferidas por amortizar, que se
generen en las actividades agrcolas e industriales a efectos de la
correcta aplicacin de la amortizacin de dichas prdidas, de
acuerdo con lo que dispone el artculo 8 inciso g de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.

El mismo reglamento antes sealado en su artculo 12 inciso i), advierte lo

siguiente Para tener derecho a las deducciones por las prdidas sealadas en
los prrafos anteriores, debern estar debidamente contabilizadas como
"prdidas diferidas" en cada perodo fiscal en que ocurrieron.
En este sentido el colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Costa Rica,
ha indicado con respecto a la contabilizacin de las prdidas diferidas, que es
mediante el siguiente asiento: un dbito a la cuenta Prdidas Acumuladas

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Diferidas contra un crdito a la cuenta Prdidas Acumuladas Diferidas por

Amortizar, de tal manera que cada ao, al diferir la prdida, se reverse el
asiento en la parte proporcional correspondiente. Siendo este un asiento
memorndum.
En otras palabras se debe aplicar lo concerniente a la NIC 12, para la
presentacin de los Estados Financieros, en busca del fair value, y realizar el
registro del memorndum para efectos de concordar con la legislacin vigente.
Estos dos aspectos deben ser considerados para la aceptacin del gasto por
perdidas diferidas, por parte de la Administracin Tributaria.

Ejemplo prctico.
La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente a
12,000, en el Ejercicio Gravable 2011, Se espera que la empresa obtenga una
renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda
aplicar dicha prdida tributaria. KRISNEXT S.A. desea saber qu asiento
deber efectuar por la prdida tributaria obtenida?, segn la NIC 12. El ejemplo
se maneja los siguientes supuestos: un nivel impositivo es del 30 % y se
mantiene constante, y que la ley tributaria permite la amortizacin de la
perdida en los 3 siguientes ejercicios fiscales, bajo el mtodo de lnea recta.
La norma lo que indica en la necesidad de crear un activo diferido, que servir
para compensar el impuesto a pagar en el futuro. Este activo diferido, rebaja la
prdida del periodo por el monto establecido.
1. Determine el activo tributario (el activo tributario no puede ser la
totalidad de la perdida sino la parte que corresponde al impuesto que se
debi haber pagado).

2. Registre el activo diferido segn la NIC 12

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3. Calculo del monto amortizable de la perdida en los periodos siguientes,

bajo la lnea recta.
12.000 / 3 = 4.000
4. Registre el asiento memorndum de acuerdo a la legislacin de renta.

5. Primer ao, periodo siguiente al de registro de la perdida.

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6. Asiento para el registro del Impuesto segn NIC 12.

7. Registre el asiento memorndum de acuerdo a la legislacin de renta.

8. Segundo ao siguiente, al de registro de la prdida.

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9. Asiento para el registro del Impuesto segn NIC 12

10.Registre el asiento memorndum de acuerdo a la legislacin de renta.

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11.Tercer ao siguiente, al de registro de la prdida

12.Asiento para el registro del Impuesto segn NIC 12

13.Registre el asiento memorndum de acuerdo a la legislacin de renta.

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Al final del tercer periodo la perdida fue amortizada, al igual que el activo
diferido creado.