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CAPITULO I:

ALCANCES PRELIMINARES

1.- Breve Resea Histrica de la Tributacin en el Mundo (*)


Los Tributos se crean como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por
los Estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. En este sentido, se puede afirmar
que los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su
poder imperio o a travs de costumbres que luego se convirtieron en leyes, en la Roma antigua.
El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los
Dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el
trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de
acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y
clasificacin.
Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y Chibcha, pagaban los tributos de
manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. En la poca del Imperio Romano, el
Emperador Constantino extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a
Roma, segn sus propias palabras.
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores, en especies a los seores
feudales, con los vegetales o animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas, y a
la Iglesia Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias, de carcter obligatorio y relacionados
con la eliminacin de posibles cadenas despus de la muerte.
Vale resaltar que al conocerse ambos mundos, el impuesto entre comerciantes era de un buque por flota
perdida en los mares.
Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del
siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este perodo, destacaron: el impuesto sobre la renta al
exportador, al importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros (la cadena productiva).

__________________

(*) RODRIGO BORDA, HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL MUNDO. http://rodrigobordaeso.blogspot.com/2011/04/historia-de-la-tributacion-en-elmundo.html

2.- Historia de la Tributacin en el Per

Para

comprender

mejor

la

historia

de

la

tributacin

en

nuestro

pas,

debemos

tener

presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada de los
espaoles.

Desde

esta

perspectiva

hay

que

entender

que

el

desarrollo

del

proceso

travs

del

cual el Estado recibe bienes (moneda, especie o trabajo), para cumplir con las funciones que le son
propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), va a ser distinto en ambos perodos.
Mientras que en el mundo andino ste se dio a travs de la reciprocidad, entendida como un intercambio
de energa humana, fuerza de trabajo o de "favores"; en el mundo occidental, se dio un proceso que
produjo como resultado la entrega de dinero o productos a la autoridad, en trminos muchas veces
coercitivos.

Por lo tanto, tomaremos el mundo andino prehispnico para conocer cmo el Estado Inca y los pueblos
pre incas alcanzaron un alto desarrollo, siguiendo una dinmica diferente a la del mundo occidental, no
estrictamente reconocido como tributo, sino como una forma precursora de ste.

2.1

Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema, por ejemplo Alfonso Klauer
(2005) en su obra El Cndor herido de muerte reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban
obligados a aportar los Incas segn fuentes del historiador Franklin Pease:

Contribuciones permanentes

- Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para extraer oro que durante todo el ao era llevado
al Cusco;
- Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que durante todo el ao era llevada al Cusco;
- Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente como yanaconas de Huayna Cpac;
- Diez yanaconas para trabajar en depsitos de armas;
- Cuarenta para custodiar a las mujeres del Inka;
- Quinientos como cargadores de las andas del Inka; entre otros.

Contribuciones peridicas

- Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco (una o dos veces al ao);
- Cuarenta hombres para trabajar las tierras del Inka en Hunuco;
- Cuarenta hombres para sembrar aj en el Cusco;
- Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que era llevada al Cusco.

Contribuciones espordicas

- Cuarenta hombres para acompaar al Inka durante sus caceras de venados, y;


- Quinientos hombres para sembrar y otras diversas actividades, sin salir de sus tierras.

De acuerdo con la lista detallada, se puede deducir que la atencin principal de la administracin imperial
giraba alrededor del control de la energa humana como afirma Pease.

En sus inicios el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de la
reciprocidad, para lo cual debi tener en sus depsitos objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad
suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la
reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, creci el nmero de personas por agasajar lo que
dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra obviando los ritos de la
reciprocidad, as aparecen los centros administrativos y ms adelante los Yanas que eran representantes
del Inca.

Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la moneda ni el mercado. Sin
embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una redistribucin equitativa de la
acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue fundamentalmente su fuerza de
trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se sustentaron en dos principios
organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad y la redistribucin, estos principios se constituyeron en el
fundamento para exigir la contribucin.
Todos contribuan con el Estado, el monto del aporte en trabajo o especies se determinaba a nivel de Ayllu, jefe
tnico/ macro tnico e Inca.

2.2

Historia de la Tributacin durante la Colonia

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo consista en la


entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado cuyo fundamento se sustentaba
en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la
que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se sustentaba en los lazos de parentesco que fueron el
fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a ordenanzas y mandatos
del rey, de acuerdo a tasas o regmenes establecidos. La recaudacin del tributo era responsabilidad del
corregidor quien para evitarse trabajo venda dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al
encomendador al inicio de la colonia, y posteriormente al hacendado y a los curacas. Los corregidores
entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una siguiente
entrega, la que casi nunca se produca porque en esa poca un trmite ante el Estado Virreynal poda
fcilmente demorar entre cinco y diez aos; lapso en el cual, el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importantsimo es que la base tributaria o contribuyentes estaba compuesta por los indios de
las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria, pagaban
un impuesto directo mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que mayormente
no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta bastante iniciada la
Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena (1854).

Los Principales Impuestos Coloniales fueron (1):

QUINTO REAL
El 20% de la produccin minera le perteneca al rey, durante el siglo XVII el quinto se rebaj al 10% para
fomentar la legalizacin de la produccin de plata.

ALMORJARIFAZGO
Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro, era un derecho de aduana, se aplic a las
exportaciones e importaciones de bienes.

__________________________

(1)

PT Fuente: Aplicacin Prctica de Activos y Pasivos Tributarios Diferidos de C.P.C. Pascual Ayala Zavala y C.P.C. Jos Luis Garca Quispe, pg.
10-11.

ALCABALA
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo), es comparado con el
impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo, se exceptuaban instrumentos de
culto, medicinas, el pan, etc.

TRIBUTO INDIGENA
Pagado por los indios de manera comunal, los nativos tenan esa obligacin en su condicin de vasallos.
Francisco de Toledo fue quien regulariz el cobro de tributo.

DIEZMO
Fue instalado para los Reyes Catlicos, consista en que el 10% de la produccin de la tierra o beneficio
se dedique a la Iglesia Catlica, la cobranza de los diezmos se arrendaban al mejor postor.

BULA DE LA SANTA CRUZADA


Fue impuesta en Amrica por pedido de Gregorio VIII, era pagado por las principales ciudades del
virreinato

COBOS
Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la casa de quintos, oscil entre el 1 y 15%.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias, servicios y
millones.

Ideas clave

El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con la lgica redistributiva del
Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes brechas de desigualdad entre espaoles y pueblo
indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los invasores, la inversin en
servicios para la poblacin fueron mnimos. Esto confirma el carcter no redistributivo del estado colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los indgenas soportaron la
mayor carga tributaria.

2.3

Historia de la Tributacin durante la Repblica

Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su fuente de


legitimidad, en este caso eran las leyes creadas por la naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad poltica y
econmica as la tributacin existente en cada perodo ha sido y continua siendo expresin clara de las
contradicciones de la poca.

2.3.1.

Tributacin en el Siglo XIX

Sistema de Tributacin:

Desde la primera Constitucin de 1823 (la primera Constitucin del Per), se define la obligacin del
Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho presupuesto se estableca
de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se
estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos. Los impuestos en esta concepcin estaban
dados por la contribucin personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.

Finalidad de la Tributacin:

Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la
administracin de sus diferentes servicios. Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume
adems de los fines mencionados otros de ndole social tales como la educacin y la salud pblica como
por ejemplo los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas viviendas
populares.

2.3.2.

La Tributacin en el Siglo XX

Periodo 1900 1962

En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor auge, de acuerdo al orden
de importancia fueron: azcar, algodn, lana, caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin

(al inicio en manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado
internacional y sus efectos en la economa nacional (2).

En este contexto Legua (1919-1930) dio una nueva reforma tributaria. Norma a los impuestos a la
herencia y a las rentas as como las exportaciones. Tambin crea el Banco Central de Reserva. Durante
mucho tiempo el sistema tributario descans sobre el gravamen de los predios rsticos y urbanos; la
contribucin de la renta sobre el capital movible; la de industrias y patentes; las utilidades agrarias,
industriales y mineras de exportacin. La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se
estableci un departamento encargado de la recaudacin. Pero el pas, desde el guano, recaudaba slo
por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.

De 1930 a 1948 nos afecta en primer lugar, la gran depresin que sobrevino por todo el mercado
internacional. Sin embargo, el Per y Colombia son los pases que se recuperan ms rpidamente de este
fenmeno. Empiezan a dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar
algunas economas regionales.

Entre los aos 1949-1968 decae totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo
del pas. Con el segundo gobierno de Prado se fijan mnimos para el impuesto a la renta y los impuestos a
las exportaciones son moderados, y ms bien bajos con respecto a otros pases de la regin. Los
impuestos se establecan de acuerdo a los intereses de los grupos de poder.

Periodo de 1962 A 1990

En este perodo es importante destacar que con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68- HC, dado el 09 de
Octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de impuesto a la Renta por el impuesto nico a la Renta.
Con l se establece el impuesto a la renta con las caractersticas que conocemos actualmente. Tambin
en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la
Propiedad Predial, creados ambos por Decreto Supremo No 287-68-HC. (3)

_____________________________
2
PT I THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey
"UPer 1890 - 1977: crecimiento y poltica en unaU Ueconoma abiertaU" Mosca Azul editores, 1988. p. 103
TP
3
PT ZOLEZZI MOLLER, Armando "UEl Sistema Tributario PeruanoU"
Serie "Documentos de Trabajo" No 20
Mayo 1974 - CISEPA
Pontificia Universiad Catlica de Lima

En relacin al Impuesto a las ventas, servicios y construccin; y, Impuesto a las remuneraciones por
servicios personales cabe sealar lo siguiente:

El primer impuesto citado, se crea en 1972 con el Decreto Ley No 19620 y entra en vigencia en 1973.
Sustituye a la ley de timbres. En el caso de la construccin, se aplica al total de ingresos recibidos por las
empresas constituidas por materiales, mano de obra y direccin tcnica. El impuesto las remuneraciones
por servicios personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera independiente.

De 1991 a la actualidad

El proceso de reforma iniciado en 1991 viene logrando una simplificacin normativa y la consolidacin
institucional de la administracin tributaria (SUNAT) dotndola de profesionales de alto nivel con el
soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones.

TRABAJO PRCTICO
INSTRUCCIONES:
a).- Conformar grupos de trabajo integrados por cuatro personas.
b).- Investigar acerca de los tipos de tributos directos e indirectos que se aplicaron en el siglo XIX.
c).-Designar un expositor del trabajo.

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