Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
25 de Fevereiro de 2013
A CONTABILIDADE DE GESTO
CAPTULO I E II
1. MBITO DA CONTABILIDADE DE GESTO
Como foi referenciado em manuais de Contabilidade Analtica a contabilidade divide-se em duas
grandes reas:
2.
INSUFICINCIA
DA
CONTABILIDADE
DE
FINANCEIRA
NA
GESTO
EMPRESARIAL
Ao longo de vrios anos, os objectivos da contabilidade limitaram-se determinao da situao
patrimonial da empresa e dos resultados globais, apenas se exigia que informasse sobre o valor e
composio do activo, montar do passivo e por diferena do activo e passivo se encontrava a
situao liquida.
As informaes possibilitadas pela contabilidade geral so insuficientes para gerir as
organizaes, sobretudo pela sua fraca operacionalidade no controlo, gesto corrente e
planeamento das actividades que tm a ver com os custos e proveitos da empresa, uma vez que a
contabilidade geral faz o apuramento de custos, proveitos e resultados globais no fim do
exerccio, normalmente no final do ano.
Os gestores sentem a necessidade de informaes fornecidas por perodos mais curtos, mais
detalhadas e acima de tudo mais organizadas.
Para um gestor, pouco lhe adianta saber o lucro anual e global da empresa se no tiverem, ao
longo do ano, periodicamente, uma viso to exacta quanto possvel da forma como os seus
servios e actividades vem contribuindo para esses resultados globais.
A titulo de exemplo, imaginemos uma empresa que produz trs produtos, dos quais apenas um
rentvel na empresa. O quadro de demonstraes de resultados globais por natureza utilizada
pela contabilidade geral no nos fornece elementos que permitem responder a questes do
seguinte tipo:
a) Como se contriburam os custos por cada um dos produtos fabricados pela empresa?
b) Quais os resultados com que cada produto contribuiu para o resultado do exerccio?
Em sntese, as insuficincias da contabilidade geral na gesto empresarial resumem-se em:
a) No evidenciar a origem dos resultados, ou seja, decompes o resultado global nas suas
componentes funcionais;
para o apoio gesto, a Contabilidade Analtica surge mais focalizada para a analise de Custos
enquanto que a Contabilidade de Gesto o Foco na criao de valor atravs do uso efectivo dos
recursos.
A assero anterior falsa porque a contabilidade analtica constitui um sub-sistema de
informao que tem em vista a medida e anlise dos custos, proveitos e resultados relacionados
com os diversos objectivos prosseguidos pelas organizaes. A necessidade da contabilidade
analtica faz se sentir quer nas empresas quer noutras organizaes. E quanto as empresas,
embora tenha sido nas industriais que a contabilidade analtica mais se desenvolveu, devido a
necessidades particulares que importa satisfazer, nomeadamente o apuramento do custo dos
produtos que fabricam; a informao que possibilita igualmente necessria gesto de todas as
empresas sejam comerciais, de prestao de servios, extrativas, financeiras ou de qualquer outro
ramo de actividade.
CAPTULO III
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS
3.1. Noes fundamentais sobre custos
Um custo corresponde ao valor monetrio associado utilizao ou consumo de um recurso,
seja um bem ou um servio, o que significa que a actividade da empresa implica custos que
importa determinar o mais objectivamente possvel, de modo a obter os elementos necessrios
no s para a anlise dos dados histricos, mas tambm para o planeamento comparados com os
benefcios deles decorrentes.
Dada a importncia de que se revestem na delimitao dos mbitos econmico e financeiro,
interessa, antes demais, precisar os conceitos de gasto, custo, de despesa e de pagamento, bem
como, por outro lado, de rendimento/rdito, de receita e de recebimento.
possvel, ento, identificar:
Custo - Conceito de caracter econmico que corresponde ao valor dos recursos utilizados
numa organizao, incluindo no conceito de gasto;
importante referir que o que permite classificar os custos directos e indirectos a sua relao
com o objecto de custeio e no a natureza do custo em si.
O valor a atribuir s matrias consumidas ser em funo do custo a que se encontram registadas
em inventrio e do critrio valorimtrico utilizado FIFO (FirstIn, FirstOut), LIFO (LastIn,
FirstOut), CMP (Custo Mdio Ponderado), ou outro que a empresa adopte.
Por exemplo:
A empresa SAGA registou em Junho de 2011 o seguinte movimento quanto sua matria X:
Inventrio inicial
Compras
Consumos
7000kg
Se a empresa utilizar o critrio FIFO, LIFO, CMP1, determine a valorizao dos consumos e
respectivo inventrio final.
Resoluo:
- Mo-de-Obra Directa
A mo-de-obra directa identifica-se com os custos associados remunerao dos trabalhadores
cuja actividade especfica da produo de determinado produto ou servio.
Para o clculo desta componente ter de considerar-se o nmero de horas registado por objecto
de custeio e o respectivo custo horrio. O custo horrio devera ponderar no s a remunerao do
trabalhador, mas tambm os encargos com remuneraes que lhe esto associados. Para um
adequado calculo destes encargos a considerar mensalmente, atendendo a que o seu pagamento
pode ocorrer de forma irregular ao longo do ano, torna-se necessrio proceder sua
especializao mensal. Esta especializao consegue-se a partir de uma taxa terica que vai
permitir a distribuio dos mesmos de forma regular ao longo do perodo da elaborao.
O custo horrio a considerar no clculo da MOD vai ser acrescido a taxa terica (pode ser 60% o
mais usual, ou ao critrio institucional de acordo com a lei laboral)para encargos sociais, pelo
que o valor desta componente resultar de:
MOD = N. de Horas x Custo horrio x 1.60 (ou 1+taxa terica)
Na hiptese de o critrio ser o CMP determina-se em primeiro lugar o custo mdio associado aos dois
lotes em armazm Inventrio inicial e as compras.
Rendas, etc.
Calculados as trs componentes do CIP estas podem ser agrupadas de modo a identificar os
custos directos do objecto de custeio - MP e MOD e os custos indirectos GGF.
habitual fazerem-se agregaes destas componentes de custo industrial:
Custo Primo (CP) = MP + MOD
Produtos em vias de fabrico corresponde ao valor de um produto iniciado em determinado perodo e que
no final deste no se encontra ainda concludo, distinguindo-se do conceito do produto intermedirio ou
semiacabado, que corresponde a um produto que pode ser comercializado nesse estdio ou ser sujeito a
operaes de transformao adicionais.
A valorizao dos produtos em vias de fabrico e sempre bastante subjectiva pois, de uma forma
geral, implica a determinao, nem sempre fcil do ms, bem como a definio, quase sempre
arbitrria, do nvel de acabamento que se situam.
Custo Industrial da Produo Acabada total e unitrio permite proceder valorizao da
produo entrada em armazm, sendo determinado da seguinte maneira:
CIPA = CIP + EiPvf EfPvf
e
CIPA
Produzida
Trata-se de um custo de perodo, cujo clculo ser feito a partir da quantidade vendida e do custo
de produo unitrio, tendo em ateno o critrio valorimtrico adoptado pela empresa.
A sua determinao poder ser feita, conhecido que seja o valor das existncias finais de
produtos acabados, do seguinte modo:
A somo algbrica destas naturezas de custos correspondem ao Custo Comercial em sentido lato.
Por ltimo, pode referir-se a um outro conceito de custos de perodo que se designa por Custo
Complexivo e que corresponde a todos os custos que afectam o resultado de um determinado
perodo:
Conhecidos os custos pelas diferentes funes da empresa, o Resultado pode ser evidenciado de
acordo com a contribuio de cada funo para a sua formao, originando vrios conceitos de
resultados parcelares, tais como:
Resultado Bruto (RB) = Vendas Liquidas CIPV
Resultado Operacional (RO) = RB CD CA OC
Resultado antes de impostos (RAI) = RO + RF CF
Custos Fixos - em que, numa perspectiva de curto prazo, o montante se mantm constante
independentemente da actividade desenvolvida.
Exerccios de consolidao
1.
2. A empresa Saga, Lda obteve os seguintes elementos referentes s suas contas em Dezembro
de 2004:
1- Existncias iniciais
(Em contos)
1.1- Matrias- primas
27.000
1.2- Matrias subsidiaries
1.200
1.3- Produtos em vias de fabrico
12.000
1.4- Produtos acabados(3000 tons @12 contos/ton)
36.000
2- Compras
2.1- Matrias- primas
2.2- Matrias subsidiaries
70.000
3.000
3- Existncias finais
3.1- Matrias- primas
16.000
2.500
18.000
26,513.25
1.100
400
150
1.200
90
2.000
70
9.000
1.500
900
400
750
150
90
150
180
3.500
4.000
2.500
420
2.300
150
50.000
8.000
17.000
900
13.000
2.200
3.800
6.000
800
1.600
1.300
300
4.700
8.000
300
40
4.000
41-Quotizaes - Sindicatos
42-Amortizaes do exerccio
42.1- Fbrica
42.2- Seces administrativas
42.3- Delegaes comerciais
43-Provises para cobrana duvidosa
44-Proviso para depreciao de existncias
45-Crdito incobrvel
Proveitos
46-Vendas anuais (12.000 ton @ 30 cts/ton)
47-Abatimentos concedidos a clientes
48-Venda de uma mquina
Mais valia
49-Rendas de 2004
50-Renda de Janeiro de 2005 recebida em Dez/2004
51-Juros de obrigaes
80
12.000
1.800
400
700
300
40
360.000
1.300
1.300
300
1.000
120
60
Pretende-se:
1- Enquadramento dos elementos nos factores do Custo Industrial
2- Determinao do Custo Primo
3- Determinao do Custo de Transformao
4- Determinao do Custo Industrial
5- Elaborao da Demonstrao de Resultados por funes.
3.
Das contas das classes 6 e 7 da Empresa Alimentar, Lda, que fabrica um nico produto,
apresentava os seguintes saldos em 31/12/1999 (em unidades monetrias):
Descrio
Custos das matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Impostos
Custos com (1)
Outros custos operacionais
Amortizaes do exerccio
Provises do exerccio
Custos e perdas financeiras
Custos e perdas extraordinrias
Vendas
Proveitos e ganhos financeiros
SALDO
Devedores
65.000.000,00
57.500.000,00
1.300.000,00
60.289.125,00
650.000,00
25.000.000,00
1.500.000,00
11.500.000,00
700.000,00
Credores
241.150.000,00
2.800.000,00
3.100.000,00
Custos
Industriais
63.000.000,00
50.500.000,00
50.578.125,00
22.500.000,00
_____________
186.578.125,00
Custos de
Distribuio
1.500.000,00
6.000.000,00
750.000,00
4.980.000,00
2.100.000,00
_____________
15.330.000,00
Custos
Administrativos
500.000,00
1.000.000,00
550.000,00
4.731.000,00
650.000,00
400.000,00
1.500.000,00
____________
9.331.000,00
Custos
Financeiros
11.500.000,00
____________
11.500.000,00
Existncias em 01/01/1999
Produo de 1999
Vendas de 1999
Unidades fsicas
191.250,00
500.000,00
530.000,00
Unidades monetrias
57.375.000,00
-
Tendo em conta que as sadas de existncias so valorizadas pelo critrio FIFO e que a taxa de
Imposto de Contribuio Industrial de 36,5%, pretende-se:
a) Determine o custo industrial do produto acabado.
b) Determine a variao de existncias do produto acabado.
c) Elabore a demonstrao dos resultados determinando os vrios resultados parciais.
d) Elabore a demonstrao dos resultados por funes.
_______________
(1) Inclui 24,5% de encargos sociais reais. Os encargos sociais imputados so de 60%
CAPTULO IV
4. APURAMENTO DO CUSTO INDUSTRIAL
Custos conjuntos- so aqueles que respeitam a um processo produtivo de que resultam dois
ou mais produtos e que at determinada fase de fabricao ( o chamado ponto de separao)
no se podem identificar como produtos distintos.
Podem ocorrer em diferentes fases da produo da empresa, isto , numa fase intermdia ou
numa fase final.
apresenta
Co-produtos
Quando se trata de co-produtos, recorre-se regra geral a um dos trs critrios, alternativamente:
1- Base quantitativa, isto , o custo conjunto ser repartido em funo das quantidades
produzidas;
2- Base do valor relativo de venda. Neste critrio assume-se que o grau da contribuio da
venda de cada produto no valor da venda total, ser o mesmo com que o produto deve
contribuir para absorver parte do custo conjunto.
Subprodutos
Quando podem ser vendidos a preos que competem com os dos co-produtos, ento, os critrios
a adoptar so os mesmos que foram referidos em relao aos co-produtos.
Caso contrrio, adoptar-se- um dos dois critrios seguintes:
-Lucro nulo ( o mais utilizado)- atribui-se aos subprodutos, um custo igual ao valor da
sua venda no mercado. O valor da venda ( deduzido das despesas de venda), subtrado
aos custos conjuntos.
Resduos
Quanto aos resduos, adoptar-se- o mtodo de lucro nulo quando possuam algum valor no
mercado. Se o no tiverem, seguir-se- o critrio do custo nulo.
Exemplo 1:
A empresa Sambroera, Lda que se dedica produo dos bens P1, P2 e P3 segue as seguintes
fases de fabrico:
-
Fabricao
Pintura
Embalagem
15.000.000
Custos de transformao
6.200.000
21.200.000
Custos especficos
P1
900.000
P2
2.200.000
P3
700.000
Produo
P1
170
P2
250
P3
80
Total
P1
2.000
340.000
P2
1.000
250.000
P3
900
72.000
Preos de venda
P1
70.000
P2
90.000
P3
52.000
Pede-se:
Apuramento do custo industrial utilizando as seguintes Bases de repartio:
-
Resoluo exerccio 1
1) Quantidade produzidas
Custo conjunto: 21.200.000
Produtos
Quantidades(Unid)
P1
P2
P3
170
250
80
500
%
Contrib.
34
50
16
100
Repartio
7.208.000
10.600.000
3.393.000
21.200.000
P1
7.208.000
900.000
8.108.000
P2
10.600.000
2.200.000
12.800.000
P3
3.392.000
700.000
4.092.000
Produo
C.Unitrio
170
47.694,12
250
51.200
80
51.150
Produtos
P1
P2
P3
Total
Quant.
Preo Unit.
170
250
80
500
Valor
70.000
90.000
52.000
11.900.000
22.500.000
4.160.000
38.500.000
30,86
58,35
10.79
100
Repartio
custo
conjunto
6.542.320
12.370.200
2.287.480
21.200.000
P1
6.542.320
900.000
7.442.320
170
43.778,35
P2
12.370.200
2.200.000
14.570.200
250
58.280,80
P3
2.287.480
700.000
2.987.480
80
37.343,50
P2
22.500.000
P3
4.160.000
2.200.000
250.000
700.000
72.000
20.050.000
3.388.000
Produtos
Vendas deduzidas
%
do custo especfico Contrib.
Repartio do
custo conjunto
P1
P2
P3
10.660.000
20.050.000
3.338.000
34.098.000
31,26
58,80
9.94
100
6.627.120
12.465.600
2.106.280
21.200.000
P1
6.627.120
900.000
7.527.120
170
44.277,18
P2
12.465.600
2.200.000
14.665.600
250
58.662,4
P3
2.107.280
700.000
2.807.280
80
35.091
Exemplo 2:
A empresa Artenegra, Lda que se dedica produo do produto A, obtm dois subprodutos B e
C.
Elementos referentes a Maro de 2011 (Meticais):
Consumo de matrias primas
7.500.000
3.200.000
Variveis
16.000.000
Custos especficos
Industriais (M. Primas)
2.400.000
No industriais
Distribuio
1.500.000
Administrao
2.400.000
Financeiros
5.100.000
9.000.000
Produo
A
100.000 unidades
30.000 unidades
10.000 unidades
Pretende-se:
a) o apuramento do custo de produo de A em:
-
Custeio total
Custeio varivel
Resoluo exerccio 2
a) Custo de produo
Descrio
Matrias-primas
Custeio Total
7.500.000
Custeio Varivel
7.500.000
Custos transformao
Fixos
Variveis
3.200.000
16.000.000
16.000.000
26.700.000
23.500.000
(4.500.000)
(4.500.000)
( 600.000)
( 600.000)
21.600.000
18.400.000
2.400.000
2.400.000
24.000.000
20.800.000
Produo (unidades)
100.000
100.000
240,00
208,00
Contas a Debitar
Contas a Creditar
Valor
(contos)
Produo Conjunta
Matrias-Primas
7.500
Produo Conjunta
Custos de Transformao
Fabricao-Produto B
Produo Conjunta
4.500
Fabricao- Produto C
Produo Conjunta
600
Fabricao- Produto A
Produo Conjunta
21.600
Fabricao- Produto A
Matrias primas
Produtos acabados
Fabricao- Produto A
24.000
Subprodutos B
Fabricao-Produto B
4.500
Subprodutos C
Fabricao- Produto C
600
10
Subproduto B
4.500
11
Subproduto C
600
19.200
2.400
Nas empresas industriais bastante usual o aparecimento de defeitos de fabrico, os quais podem
ser detectados ao longo do processo produtivo ou sada da fbrica pelos Servios de Controlo
de Qualidade.
Contabilisticamente, os defeitos de fabrico so sujeitos a um dos seguintes tratamentos:
-
Considerados dentro dos padres normais de fabricao e o seu custo repartido pela
produo sem defeito;
Considerados acidentais e o seu custo deduzido ao custo de produo para ser imputado
Conta de Resultados Acidentais.
Em alguns casos, o defeito pode ser recupervel mediante determinadas operaes adicionais, as
quais podem melhorar o respectivo valor de venda. Apenas se procede deste modo quando o
valor de venda compensa os custos totais.
Exerccio e Resoluo 3
Na Fundio X, no fabrico das peas modelo 102345 normal obter-se uma quebra de 5% do
nmero de peas boas.
Com vista a satisfazer a encomenda n 453 de Abril, da Sociedade Industrial de Montagens de
Mquinas, SARL, os Servios Tcnicos lanaram em fabrico 1.050 peas que originaram os
seguintes custos ( contos):
- Matrias incorporadas
235.581
147.860
383.441
saida da fundio foram contadas 1.026 peas boas (24 tinham defeito, cujo valor para sucata
de 470 contos).
No caso de a referida pea constituir um produto de gama normal de fabrico, o custo unitrio
de:
- Custo das matrias primas
e custos de transformao
383.441
- Sucatas
470
- Custo Industrial
382.971
Custo unitrio
373,2
Fabricao
Fabricao-Peas mod. 102345
Produtos acabados
1.026 peas
382.971,9
Resduos
Valor das sucatas
470,0
383.441,9
Exerccios de consolidao 4
1.
Gastos de transformao:
Descrio
MOD
GGF
Seco A
68.000,00
48.000,00
Seco B
78.500,00
70.000,00
Seco C
62.000,00
43.000,00
Descrio
01/10/2000
31/10/2000
Matria M
50 ton @ 2.000,00
70 ton
Matria N
40 ton @ 3.000,00
10 ton
Matria O
20 ton @ 4.000,00
15 ton
Matria P
10 ton @ 5.000,00
20 ton
Produo X
30 ton @ 6.500,00
20 ton
Produo Y
20 ton @ 6.300,00
30 ton
Descrio
Existncias:
Compras:
Matria M
Matria N
50 ton @ 4.500,00
Matria O
20 ton @ 2.500,00
Matria Q
20 ton @ 2.500,00
Descrio
Semiproduto a
100 ton
Semiproduto Y
60 ton
Produo X
80 ton
Produo Y
60 ton
Produo:
Subproduto T
10 ton
Resduos
5 ton
(Foram
pagos
500.00mts
de
Vendas:
O preo de venda mdio do ms foi de 9.375,00mts/ton e 8.000,00mts/ton., para os produtos X e
Y, respectivamente. As comisses em vigor so de 4% e incidem sobre o valor da facturao dos
produtos principais.
Sabendo que a empresa segue o critrio LIFO na valorizao das sadas de armazns, reparte os
custos conjuntos proporcionalmente ao valor de venda no ponto de separao e valoriza os
subprodutos pelo critrio do lucro nulo, pede-se:
a) Determinao dos custos de produo acabada (total e unitrio) sada das seces A, B e C.
b) Elabore a demonstrao de resultados do ms.
2.
A empresa SAGA,SA
Materiais
Quantidades em Kgs
M1
2 200
0,235
M2
1 789
0,120
M3
3 100
0,175
P. liquido
2 500
0,077
Produto principal
Quantidades
760
9,35
980
14,89
Semiproduto
Quantidades
Grau de acabamento
X/Y
2000
valor em meticais
MP -
MOD -
GGF-
45%
50%
30%
370
1554
2716
Existncias Ficiais:
Materiais
Quantidades em Kgs
M1
1 990
M2
1 680
M3
3 250
Semiproduto
Quantidades
X/Y
3500
Grau de acabamento
MP -
MOD -
GGF-
50%
60%
40%
Compras:
Materiais
Quantidades em Kgs
M1
21 190
0,249
M2
17 200
0,125
M3
28 000
0,180
P. liquido
25 000
0,080
Produo terminada:
Produo
Quantidades em Kgs
X/Y
15 000
11 350
2 500
4 350
Produto
Quantidades em Kgs
10 550
11,44
4 000
17,82
11 350
7,45
2 500
0,075
MOD
GGF
Vendas:
Seco
29 500
86 200
21 100
18 000
10 000
16 200
21 000
18 180
Critrios Valorimtricos:
Matria prima
CMP
Produo V. Fabrico
LIFO
Produtos principais
FIFO
A empresa adopta como critrios de valorizao, para o subproduto o critrio do lucro nulo e
para os produtos principais o critrio do valor de venda no ponto de separao.
Pretende-se:
1) Calculo da produo Efectiva de X/Y no ms de Maio;
2) Calculo do custo dos semiprodutos X/Y e W no ms de Maio;
3) Calculo do custo dos produtos X, Y, W e S;
4) Calculo do custo das existncias finais de X/Y
NO TE ESQUEA DE AGRADECER
NB: Se precisar de algo, no tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me
contacte.