Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Pgina
155
1 INTRODUO
O Rio Grande do Sul um dos Estados do Brasil que tem sua economia baseada
essencialmente no ramo agrcola. A partir dos anos 50, quando se deu o incio da
industrializao no pas, ocorreu grande dinamismo no setor. Surgindo, portanto,
diversos tipos de indstrias, principalmente no setor agrcola, aquelas voltadas
produo de mquinas e implementos.
Desde ento vrios agricultores procuraram se deslocar para as regies de maior
capacidade produtiva, primeiro a regio sul e sudeste, logo depois para o centro-oeste, e
agora tambm o norte e nordeste, sempre em busca de uma melhor demanda e oferta de
alimentos (sementes), buscando incessantemente uma maior rentabilidade e capital.
Com o passar dos anos, a competitividade vai sendo cada vez mais significativa,
gerando uma busca pela inovao e tornando as empresas mais competitivas entre si,
fazendo com que se desenvolvam maiores e novas tecnologias e alternativas para obter
maior produo. Este contexto, porm acaba por dificultar o gerenciamento de seus
custos.
Mas essas dificuldades ocorrem tambm nos demais setores, que dependem da
agricultura. O setor industrial, que produz as mquinas e os implementos agrcolas,
bastante afetado, principalmente as pequenas e mdias indstrias que realizam
beneficiamento e at mesmo venda de pequenas peas s empresas que produzem os
produtos maiores: mquinas e implementos.
Para tanto, imprescindvel que as empresas busquem maneiras de gesto
eficazes, para otimizar sua produo, com um baixo custo, buscando um equilbrio entre
as receitas e despesas, tendo em vista que estes so os determinantes para o sucesso de
qualquer empresa.
Isso acontece com a Empresa Tornitec, devido a grande competitividade que h,
ela est sujeita s determinaes e especificaes feitas pelo cliente, inclusive quelas
relativas : preo, qualidade, prazo de entrega, quantidades a produzir; isto devido
pelo fato de haver mais empresas no municpio que realizam o mesmo tipo de servio.
Ela necessita se manter ativa e produtiva, sempre buscando atender o cliente.
Pgina
156
satisfao e assim permanecer no mercado. Ela conta com uma inovao no presente
momento: produo de um Kit de Plantio, direcionado s necessidades do agricultor,
sem descartar a possibilidade de empresas se interessarem no produto.
Ao buscar esta permanncia no mercado industrial e ser reconhecida pela sua
qualidade, sua gesto precisa se dedicar a uma produo econmica e lucrativa, dando
nfase gesto de custos, coletando, identificando, relatando e analisando todas as
informaes, procurando otimizao de seus custos.
neste contexto que a gesto de custos se apresenta como uma ferramenta
adequada para buscar informaes e auxiliar no processo de tomada de decises. Para
que isso acontea necessrio que os gestores tenham conhecimento dessa metodologia,
observando que ela influencia diretamente nos resultados.
O foco empresarial um s: empenhar-se ao mximo para obter lucratividade e
competitividade. Deste modo, gestores e organizaes acabam sendo forados a se
aprimorarem cada vez mais e a desenvolverem um bom controle gerencial para poder
alcanar os seus objetivos, e assim permanecerem no mercado. Isto acaba exigindo
vrias aes de melhorias que venham a contribuir no alcance das metas por elas
estipuladas. Neste contexto, busca-se por meio da gesto de custos auxiliar de forma
clara e objetiva nesta importante misso.
Esta pesquisa teve como objetivo analisar os mtodos de gesto de custos que
atendam as necessidades das empresas e auxiliem nas tarefas de controle e deciso,
facilitando todo o processo de gesto, atravs da demonstrao de que a utilizao de
diferentes critrios de rateio para apropriao dos custos fixos no sistema de custeio por
absoro, poder acarretar distores ao resultado para os diferentes produtos da
empresa.
Na mesma linha destas investigaes, tem-se os estudos de Careto et al (2006),
Pinto (2009) e Moura (2005). Em Carareto et al (2006) foram analisados os tipos usuais
de custeio, atravs da aplicao de um caso prtico utilizando o custeio por absoro e o
custeio varivel e chegou-se a um determinante de quais desses dois mtodos o mais
indicado na gerao de informaes para tomada de decises empresariais. Os autores
Pgina
157
custeio varivel o mtodo que oferece melhores subsdios para a tomada de deciso.
Sinalizou o custeio varivel como melhor mtodo a ser adotado na tomada de deciso.
Em Pinto (2009) foi realizado um estudo de caso a partir de pesquisa documental
na maior indstria de pes regional do Rio de Janeiro onde foi avaliado o mapeamento
dos custos e a aplicao do custeio por absoro e custeio varivel. O autor concluiu que
o controle da capacidade ociosa pode alternativamente ser includo no custeio por
absoro e que o custeio varivel pode ser adaptado para atender a legislao do
imposto de renda.
Por fim, o estudo de Moura (2005) procurou evidenciar as principais diferenas
entre o custeio por absoro e o custeio varivel, relatando as vantagens e desvantagens
de cada um para, enfim, refletir sobre qual seria o melhor mtodo a ser adotado por uma
empresa. Mediante a avaliao dos dois mtodos, o autor percebeu que no existe
melhor mtodo de custeio, pois cada um satisfaz necessidades empresariais diferentes e
importantes. As informaes geradas por eles seriam complementares para a satisfao
dessas necessidades.
No intuito de atender o objetivo descrito, o artigo est organizado como segue: na
Seo 2 apresenta-se a fundamentao terica que alicera o estudo; na Seo 3
descreve-se a metodologia; na Seo 4 apresentada a anlise dos resultados
destacando o clculo dos custos com base em diferentes critrios de rateio dos custos
indiretos pelo mtodo absoro e tambm mtodo varivel; na Seo 5 so feitas as
consideraes finais; e, na Seo 6 tm-se as referncias utilizadas como base terica.
ser considerado como definitivo, intocvel ou algo perfeito. O sistema de custos s pode
ser considerado adequado ou definitivo para uma determinada organizao quando ele
Pgina
158
Neste contexto, Leone (1981) ainda afirma que todo sistema de custos no pode
Pgina
159
Pgina
160
2011).
A forma que se escolhe os critrios de rateios dos custos acarretam problemas que
influenciam os resultados, e consequentemente podem distorcer os processos de tomada
de deciso em finanas e gesto. Uma soluo para os problemas decorrentes destes
Pgina
161
mtodo de Custeio se refletiro no Sistema sob os quais sero utilizados. Por exemplo, o
Sistema de Custeio por Processo, se operado sob Custeio por Absoro, atender
diretamente aos preceitos societrios e de auditoria; j quando operado sob o Custeio
Varivel, ter caractersticas mais gerenciais, e assim minimizar as influencias que
3 METODOLOGIA DA PESQUISA
Do ponto de vista da natureza, esta pesquisa classificada em pesquisa aplicada,
que tem por objetivo gerar conhecimento para a aplicao prtica, dirigidos soluo de
problemas especficos. Ela abrange estudos elaborados com o propsito de resolver os
problemas indicados no mbito das sociedades em que os pesquisadores esto (GIL,
2010).
Assim, a pesquisa elaborada caracteriza-se como pesquisa aplicada, pois foi
identificado o problema e buscou-se uma soluo, por meio da elaborao de um
sistema de clculos para auxiliar a gesto de custos da empresa em estudo.
Pgina
162
Portanto, a pesquisa realizada classifica-se como descritiva, pois se deu por meio
de levantamento documental realizado na empresa, com busca de informaes atravs
do processo fabril.
Do ponto de vista dos procedimentos tcnicos, trata-se de pesquisa documental,
bibliogrfica e estudo de caso.
A pesquisa documental vale-se de matrias que no recebem ainda um tratamento
analtico, ou que ainda podem se reelaborados de acordo com os objetos da pesquisa
(GIL 2002 p. 45).
Classifica-se tambm como estudo de caso, pois um estudo profundo e
exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado
conhecimento, tarefa praticamente impossvel mediante outros delineamentos (GIL
2002 p. 54).
Na viso de Beuren (2004 p. 84):
Trata-se de um estudo de caso, pois foi realizado em uma empresa especifica, com
um estudo profundo, a fim de desenvolver um sistema de gesto de custos, no
estendendo seus resultados s demais organizaes.
Do ponto de vista do plano de coleta de dados, foram utilizados os instrumentos
Pgina
163
Pgina
164
visando a permanente qualidade total dos seus servios e produtos. Hoje a empresa,
possui certificado ISO 9001-2000, como forma de assegurar melhor confiabilidade e
garantir qualidade de seus produtos e servios.
Seu ramo de atividade a Usinagem de preciso, produo e venda de peas
usinadas para o ramo agrcola, automotivo e eltrico, e conta com um inovado sistema
REVISTA GESTO E DESENVOLVIMENTO EM CONTEXTO- GEDECON
VOL.1, N. 01, 2013.
Processo Produtivo/Produtos
260
376 32162 49153 29575 345 17893 42727
Cortar serra fita
0,733
1
0,73
1
Usinagem CNC
1,5
1
0,5
6,5
1,5
3,75
4,73
Usinar torno revolver
1
Furar
1,33
1
10
Escarear furadeira
0,33
Solda MIG
1
9
Montagem
20
Total
4,89
2,00
1,50
7,23
9,00
2,50
3,75
35,73
Quadro 01: Tempo (em minutos) utilizados na fabricao dos produtos
Fonte: Mareth et al. (2012, p. 130)
Pgina
165
Processo Produtivo
Cortar serra fita
Usinagem CNC
Usinar torno revolver
Furar
Escarear furadeira
Solda MIG
Montagem
Temperar*
Custo Total
MOD/min
0,08
0,1
0,13
0,06
0,06
0,1
0,09
-
260
0,05864 0,08
0,15
0,1
0,13
0,0798
0,0198
0,05
0,059
0,65
0,15 0,375
0,06
0,1
0,08
0,473
0,6
0,9
1,8
2,89
1,8
Zincagem*
0,71 0,65
Gerar dentes*
2,5
Pintura*
10
Total
0,41
0,18 0,15
0,71
3,79 0,92 5,33 12,95
*Servios terceirizados
Quadro 02: Custo com mo-de-obra direta (em R$) por unidade
Fonte: Mareth et al. (2012, p. 131)
Produtos
260
376
32162
49153
29575
345
17893
42727
Matria-prima
Total unitrio
Ao 30 mm
R$
2,40
Tubo trefilado
R$
5,50
Ao 1020 trefilado e engrenagem
R$
7,38
Ao laminado
R$
9,73
Ao trefilado e chapa
R$
17,76
Ao redondo trefilado
R$
2,90
Ao redondo laminado
R$
9,73
Ao redondo laminado, condutor adubo, ponteira kit, tampa tubo disco
de corte, suporte esquerdo e direito do disco, cubo disco de corte, disco
R$
241,70
de corte, retentor, rolamento, anel, parafuso, porca, arruela, graxeira,
anel elstico
Quadro 03: Custo com matria-prima por unidade
Fonte: Mareth et al. (2012, p. 131)
Pgina
166
Quadros 04, 05 e 06. Evidencia-se que os preos de venda foram coletados na empresa
em estudo.
Itens/Produtos
260
376
32162 49153 29575
345
17893
42727
Preo de venda
6,02
11,85 22,87 24,65
54,6
8,18
28,11
673,98
Custo varivel
2,81
5,68
7,54
10,42
21,59
2,82
15,06
254,66
Custos e despesas fixos
2,25
4,09
16,24 11,90
29,99
5,51
5,81
151,97
Resultado operacional 0,96
2,08
(0,91)
2,33
3,02
(0,15)
7,24
267,35
Quadro 04: Demonstrativo de resultado pelo mtodo de custeio por absoro (rateio faturamento)
Fonte: Mareth et al. (2012, p. 132)
Itens/Produtos
260
376 32162 49153 29575
345
17893
42727
Preo de venda
6,02 11,85 22,87 24,65
54,6
8,18
28,11
673,98
Custo varivel
2,81 5,68
7,54
10,42 21,59
2,82
15,06
254,66
Custos e despesas fixos
1,84 1,76
3,66
9,23
22,52
3,44
1,36
679,35
Lucro
1,37 4,41 11,67
5,00
10,49
1,92
11,69
(260,03)
Quadro 05: Demonstrativo de resultado pelo mtodo de custeio por absoro (rateio MOD/min)
Fonte: Mareth et al. (2012, p. 132)
Itens/Produtos
260
376 32162 49153
29575
345
17893
42727
Preo de venda
6,02 11,85 22,87
24,65
54,6
8,18
28,11
673,98
Custo varivel
2,81 5,68
7,54
10,42
21,59
2,82
15,06
254,66
Custos e despesas fixos 0,20 1,08
4,03
2,78
9,96
0,90
0,79
1.030,27
Lucro
3,01 5,09 11,30
11,45
23,05
4,46
12,26
(610,95)
Quadro 06: Demonstrativo de resultado pelo mtodo de custeio por absoro (rateio MP)
Fonte: Mareth et al. (2012, p. 132)
Pgina
167
Itens/Produtos
Preo de venda
Custo varivel
Margem de contribuio
260
376
32162 49153
29575
345
17893
42727
6,02
11,85 22,87 24,65
54,6
8,18
28,11
673,98
2,81
5,68
7,54
10,42
21,59
2,82
15,06
254,66
3,21
6,17
15,33 14,23
33,01
5,36
13,05
419,32
Quadro 07: Margem de contribuio unitria (R$)
Fonte: Mareth et al. (2012, p. 132)
Rateios do CIF
Faturamento
MOD (min)
MP
R$
Classif.
R$
Classif.
R$
Classif.
R$
Classif.
260
R$
3,21
8
R$ 0,96
6
R$
1,37
7
R$
3,01
7
376
R$
6,17
6
R$ 2,08
5
R$
4,41
5
R$
5,09
5
32162
R$ 15,33
3
R$ (0,91)
8
R$ 11,67
2
R$ 11,30
4
49153
R$ 14,23
4
R$ 2,33
4
R$
5,00
4
R$ 11,45
3
29575
R$ 33,01
2
R$ 3,02
3
R$ 10,49
3
R$ 23,05
1
345
R$
5,36
7
R$ (0,15)
7
R$
1,92
6
R$
4,46
6
17893
R$ 13,05
5
R$ 7,24
2
R$ 11,69
1
R$ 12,26
2
42727
R$ 419,32
1
R$ 67,35
1
R$ (260,03)
8
R$ (610,95)
8
Quadro 08: Comparativo do custeio varivel e do custeio por absoro com base nos trs critrios de
rateio
Fonte: As autoras (2013)
Produto
MC
Pgina
168
empresa como um todo, revelando que sua descontinuidade se revelaria numa deciso
ruim para a gesto da lucratividade.
Portanto, o que se pode concluir do estudo que embora o mtodo de custeio por
absoro seja necessrio para fins de clculo do custo unitrio dos produtos, at mesmo
por aceito para fins fiscais, imprescindvel para as empresas interessadas em uma
REVISTA GESTO E DESENVOLVIMENTO EM CONTEXTO- GEDECON
VOL.1, N. 01, 2013.
5 CONCLUSES
Em nosso Estado, h muitas empresas atuando no ramo de atividade industrial
deixando o mercado cada vez mais competitivo. Ao tentar se manter, as empresas a cada
dia se deparam com novas dificuldades, (tecnologicamente, financeiramente,
profissionalmente), que precisam ser tratadas com muita ateno. Um dos primeiros
passos a se tomar para que consiga a permanncia no mercado ter um bom controle e
gerenciamento dentro da organizao.
Este controle deve ocorrer nos custos e tambm na produo, para que sua
capacidade e qualidade produtiva sejam um ponto forte diante seus concorrentes. Toda a
organizao precisa ter bom gerenciamento, buscando diminuir significativamente seus
custos diretos e indiretos, com o intuito de alcanar a maximizao dos seus lucros.
A gesto de custos mostra a importncia da avaliao dos custos de forma geral
dentro das empresas; preocupa-se com o processo de tomada de deciso, tem seu
enfoque em vrias tcnicas e procedimentos contbeis empregados na Contabilidade
Financeira e de Custos, dentre elas a utilizao dos sistemas de custeio por absoro e
varivel.
Pela aplicao doo dois sistemas de custeio na empresa estudada, foi possvel
observar o quando a contabilidade de custos, ao mesmo passo em que auxilia
grandemente no processo gerencial, tambm pode conduzir a decises equivocadas se
mal compreendida.
No custeio por absoro, h necessidade de realizao de rateio dos custos
indiretos que aqui foram realizados conforme os seguintes critrios: faturamento, tempo
de mo de obra e matria prima. Conforme a adoo de cada critrio, os custos foram
apropriados diferentemente a cada produto revelando ora um ora outro como sendo o
mais lucrativo, o que torna a deciso baseada neste nico critrio eivada de
arbitrariedade e, portanto no se revelando a melhor para decidir por exemplo qual
Pgina
169
apontando quais os produtos que apresentam maior potencial de cobertura dos custos e
despesas fixas e consequentemente, maior possibilidade de lucro.
REFERNCIAS
BEUREN, Ilse Maria. Como Elaborar Trabalhos Monogrficos em Contabilidade.
2.ed. So Paulo: Atlas, 2004.
BRUNI, Adriano Leal; FAMA, Rubens. Gesto de custos e formao de preos: com
aplicao na calculadora HP 12C e Excel. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
CARARETO, Edson Soares; JAYME, Geancarlo; TAVARES, Maristela P. Zanella;
VALE, Vildomar Pereira do. Gesto Estratgicas de Custos: custos na tomada de
deciso. Revista de Economia da UEG, Anaplis, v. 2, n. 2, julho a dezembro de 2006.
GARRISON, Ray H.; NOREEN, Eric W. Contabilidade Gerencial. Rio de Janeiro:
LTC, 2001.
GIL, Antonio Carlos. Mtodos e Tcnicas de Pesquisa Social. 6 ed. So Paulo: Atlas,
2002.
GIL, Antonio Carlos. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 5.ed. So Paulo: Atlas,
2010.
GOMES, Clara Marcia. Critrios de rateio dos custos indiretos. Disponvel em:
http://pt.scribd.com/doc/62924037/24/>. Acesso em 11 jul 2013.
LAKATOS, Eva Maria. MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de
Metodologia Cientifica. 5.ed. So Paulo: Atlas, 2003.
LEONE, George S. G. Custos Planejamento, Implantao e Controle. 2 ed. So
Paulo: Atlas, 1996.
MARETH, T.; PAIM, E. S. E.; PIENIZ, L. P.; ERTHAL, F. S.; Programao linear
como ferramenta de apoio a gesto de custos: um estudo de caso em uma indstria de
usinagem. Pesquisa Operacional para o Desenvolvimento. Rio de Janeiro, PODES, v.
4, n. 2, p. 125-138, maio a agosto de 2012.
MOURA, Herval da Silva. O Custeio por Absoro e o Custeio Varivel: Qual seria o
melhor mtodo a ser adotado pela Empresa? Sitientibus, Feira de Santana, n.32,
p.129-142, jan./jun. 2005.
Pgina
170
Pgina
171