REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

DIVISION DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICA Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
CATEDRA: AUDITORIA I

Unidad I

FACES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA

Profa. Linnet Rios

Maracaibo, Junio de 2016

INTRUDUCCION
La administracin de empresas en un proceso de funciones bsicas diferentes
cada una de las otras, tales como planificacin, organizacin, direccin,
ejecucin y control. En el mbito empresarial es una herramienta que permite
enfrenta, los frecuentes retos encontrados en el mismo
En la teora administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de
la economa y
se
considera
como
un
principio
rector.
La evaluacin del desempeo organizacional es importante pues permite
establecer en qu grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se
identifican con los de la direccin, adems se valora la capacidad y lo
pertinente a la practica administrativa. Sin embargo al llevar a cabo una
evaluacin simplemente a partir de los criterios de eficiencia clsico, se reduce
el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa, as como la
potencialidad de la accin participativa humana, pues la evaluacin se reduce a
ser un instrumento de control coercitivo de la direccin para el resto de los
integrantes de la organizacin y solo mide los fines que para aqulla son
relevantes. Por tanto se hace necesario una recuperacin crtica de
perspectivas y tcnicas que permiten una evaluacin integral, es decir, que
involucre los distintos procesos y propsitos que estn presentes en
las organizaciones.

LA PLANIFICACION
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede
resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo
y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las
actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la
jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su
concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los
objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y
prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta
actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo
que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms
experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin
de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y
culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase
de ejecucin.
Ejecucin del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos
en los programas de auditora y desarrollar completamente los
hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes
considerados como crticos, determinando los atributos de condicin,
criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema
identificado.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una
comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados
responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles
informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma
oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones
correctivas pertinentes.
Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la

auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo
de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el
propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a
los asuntos observados, ademas comprende tambin, la redaccin y
revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el
transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el
campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante
la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la
ley pertinente.
El informe bsicamente contendr:
La carta de dictamen.
Los estados financieros.
Las notas aclaratorias correspondientes.
La informacin financiera complementaria y,
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los
hallazgos de auditora.

Entrada
1.1. LAPLANIFICACION
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello
depender la eficiencia y efectividad del logro de
los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa, creativa, positiva e
imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar
los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta
actividad debe recaer en los miembros ms experimentados
del grupo.
La planificacin de una auditoria comienza con la obtencin
de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y
culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase
de ejecucin.

1.2Objetivo de la planificacin.
El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar
adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que
correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se
cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al
comienzo de las labores de auditora, puede modificarse durante la
ejecucin de la misma.

.
Fases de la Planificacin.
La planificacin de cada auditoria se divide en dos fases,
denominados planificacin preliminar y planificacin especifica.
En la planificacin preliminar, se determinar la estrategia a seguir
en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e informacin
obtenida del ente a auditar; mientras que en la planificacin
especfica se define tal estrategia mediante la aplicacin de los
procedimientos especficos por cada componente y la forma en que
se desarrollar el trabajo en las siguientes fases.
En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe conocimiento
acumulado y por lo tanto, la etapa de planificacin demandar un
esfuerzo de auditora adicional.
Planificacin Preliminar.
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar
la informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a
fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar
la auditoria.
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin
de la orden de trabajo, continua con la aplicacin de
un programa general de auditora y culmina con la emisin de un
reporte para el conocimiento del jefe de auditora. Las
principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin
preliminar son las entrevistas, las observaciones y la revisin
selectiva dirigida a obtener o actualizar la informacin importante
relacionada con el examen.

La informacin necesaria para cumplir con la fase de planificacin

preliminar de la auditoria contendr como mnimo lo siguiente:

Conocimiento del ente o rea a examinar y

su naturaleza jurdica.

Conocimiento de las principales actividades, operaciones,

instalaciones, metas u objetivos a cumplir.

Identificacin de las principales polticas ambientales.

Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin que
la entidad proporcionara en relacin a sus polticas ambientales,
prevencin de riesgos laborales y seguridad industrial.
Planificacin Especfica.

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene

incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de
las metas y objetivos definidos para la auditoria. Se fundamenta en la
informacin obtenida durante la planificacin preliminar.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar
el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y
seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a cada
componente en la fase de ejecucin mediante
los programas respectivos.
Se debern cumplir, entre otros, los siguientes pasos durante la
planificacin especfica:

Considerar el objetivo general de la auditoria y el reporte de la

planificacin preliminar para determinar los componentes a ser
evaluados.

Obtener informacin adicional de acuerdo con las instrucciones

establecidas en la planificacin preliminar.

Evaluar la estructura de control interno del ente o rea a

examinar.
MTODOS PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Mtodo Descriptivo:
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos
utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas

que conforman la entidad, haciendo referencia a

los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y
procedimientos.

Fase de ejecucin de la auditora

Objetivo general
Practicar las pruebas de auditora utilizando tcnicas y
procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que
sustentarn el informe, siguiendo las directrices del plan de trabajo y
los programas de auditora para las fases de ejecucin e informe. En
esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de
auditora para los componentes y factores, aplicando pruebas
mediante las diferentes tcnicas de auditora que conduzcan a
determinar las observaciones y/o hallazgos.
Objetivos especficos Estn orientados a examinar, de acuerdo con la
modalidad y alcance de la auditora, entre otros, los siguientes
aspectos: El manejo de los recursos en la adquisicin, produccin,
manejo, custodia y administracin de los bienes y servicios por parte
del ente auditado, en trminos de calidad, cantidad, costo y
oportunidad. Reglamentacin que regula sus operaciones. Estados
contables Manejo presupuestal y financiero Manejo ambiental.
Control fiscal interno. Planes de mejoramiento Planes, programas
y proyectos Las TICS relacionadas con los componentes y factores a
auditar. La rendicin de la cuenta e informes.

El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que

sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es
la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta
depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan
realizado las dos etapas anteriores (planeamiento y control interno),
en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota,
instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor
actuante.
Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del

auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros,
para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el

nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del

alcance.
Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la

inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la Auditora.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la

aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias

pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la
evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor

(obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los
auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,

circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al
asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

SUB ETAPAS DE LA EJECUCIN DE AUDITORA

En esta etapa de ejecucin de la Auditora encontramos los siguientes
aspectos:

Anlisis

Inspeccin

Confirmacin

Investigacin

Observacin
I.- Anlisis
Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros
de los estados financieros para constituir unidades homogneas y
significativas.
De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas
relacionadas entre s, que influyen directamente sobre el resultado o
el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y
rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre.

De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse

por agrupacin conforme a conceptos concretos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir
el saldo final de la propia cuenta.
II.- Inspeccin
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes
materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operacin.
III.- Confirmacin
Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una
persona independiente de la empresa auditada para conocer la
naturaleza y condiciones de la operacin de una manera valida sobre
la misma.
IV.- Investigacin
Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede
formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por
la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
V.- Observacin
Consiste en presenciar como se realizan ciertas operaciones o
hechos, por las cuales el auditor da cuenta ocularmente de la forma
como el personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene
en la inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de
los mismos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES
Los procedimientos y tcnicas a ser aplicados durante el desarrollo
del examen, surgen de la evaluacin de los riesgos de auditora
existentes.
Se aplicarn tantos procedimientos como sean necesarios para
obtener suficiente evidencia de auditora que permita concluir sobre
la validez de las afirmaciones definidas para cada uno de los
componentes de los estados financieros. Por lo tanto, todos los
procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o
ms afirmaciones. El procedimiento de auditora que no este

relacionado con ninguna afirmacin es un procedimiento no necesario

para ese trabajo en particular.
La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte
de la poblacin sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo
alcance depender del grado de confianza que deposite el auditor en
el control interno de la entidad.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las
afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms
procedimientos.
La relacin directa entre afirmacin y procedimiento ayuda a
determinar si los procedimientos seleccionados son suficientes y
necesarios.
La afirmaciones que presentan los estados financieros son
declaraciones de la gerencia que se incluyen como componentes de
los estados financieros. Pueden ser explcitas o implcitas y se pueden
clasificar de acuerdo a los siguientes trminos.

Existencia u ocurrencia: Se refieren a si los activos y pasivos de la

entidad existen a una fecha dada y si las transacciones registradas
han ocurrido durante un perodo dado.

Integridad: Si todas las transacciones y cuentas que deben

presentarse en los estados financieros han sido incluidas.

Propiedad y exigibilidad: Si los activos representan los derechos

de la entidad y los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha
determinada.

Valuacin o aplicacin: Si los comprobantes del activo, pasivo,

ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros a los
importes apropiados.

Presentacin y revelacin: Si los comprobantes particulares de los

estados financieros estn adecuadamente clasificados descritas y
revelados.

Exactitud: Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en

los estados financieros fueron registrados o procesadas exactamente.
Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia
que brindan, en procedimientos de cumplimientos y sustantivos.
Algunos procedimientos pueden cumplir un doble propsito debido a
que proporcionan evidencia de control como as tambin, evidencia
sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados.

En forma similar los procedimientos que proporcionen evidencia

sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad
de los controles relacionados.

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que
son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la
comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los
controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su
efectividad.
Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de
los estados financieros y en consecuencia, nos permite tomar
decisiones para modificar el alcance, naturaleza y oportunidad de las
pruebas sustantivas.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia de control se encuentran:

Indagaciones con el personal: Consiste en obtener informacin del

personal de la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual
obtengamos evidencia respecto al cumplimiento de algn
procedimiento de control interno. La confiabilidad de la informacin
obtenida depender en gran medida de la competencia, experiencia y
conocimiento de los informantes. Este tipo de informacin por si sola,
no es confiable, sino que requiere que sea corroborada por medio de
otros procedimientos.

Observaciones de determinados controles: Esta prueba

proporciona evidencia en el momento en que el control se realiza y es
utilizada para corroborar ciertos tipos de procedimientos de control
interno, que por lo general no se pueden repetir y por lo tanto,
requerimos su observacin y comprobacin In situ, para
satisfacernos que los controles observados han operado en forma
efectiva.

Repeticin del control: Generalmente, este procedimiento es

utilizado cuando el control no es documentado mediante una firma,
inicial u otra forma de evidencia y/o cuando requerimos corroborar el
cumplimiento de dicho control. As por ejemplo, si hemos decidido
confiar como control clave, en la revisin de clculos aritmticos y en
la existencia de la documentacin de respaldo necesaria para el
registro y pago de una transaccin, debemos revisar que dicho
control funcione eficazmente, mediante la repeticin del mismo.

Inspeccin y revisin de documentos: Consiste en verificar que

los controles claves determinados a efectos de satisfacernos de las
afirmaciones para cierto nmero de cuentas y/o transacciones, se
encuentren debidamente respaldados con la documentacin de
sustento pertinente, ratificando de esta manera que los controles
sobre los cuales se decidi confirmar inicialmente, operan
eficazmente.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Proporciona evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por
consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia sustantivas se encuentran:

Procedimientos Analticos: Consiste en el estudio y evaluacin de

la informacin financiera presentada por la entidad, utilizando
comparaciones o relaciones con otros datos e informacin relevante.
Los procedimientos analticos se basan en el supuesto de que existen
relaciones entre datos e informacin independiente que continuaran
existiendo en ausencia de otros elementos que demuestren lo
contrario. El examen analtico nos ayudara a comprender la
naturaleza y actividades de la entidad auditada, es una importante
herramienta para conocer la composicin de las cuenta nos ayuda a
identificar las reas de mayor riesgo, as como posibles deficiencias o
fallas en los ciclos transaccionales de la entidad, aspectos que
debemos considerar para el desarrollo de nuestro programa de
trabajo. Por otra parte, estos procedimientos, nos aportaran evidencia
de: posibles errores u omisiones contables, cambios en prcticas
contables, falta de consistencia en la exposicin de los datos
analizados y eventos o tendencias inusuales. El auditor dispone de
varios mtodos a ser utilizados durante la ejecucin de los
procedimientos analticos, los cuales pueden combinarse
indistintamente. A continuacin se mencionan los mas usuales, a
saber:

Anlisis de Relaciones: Se refiere a cualquier relacin entre las

cuentas de los estados financieros, como por ejemplo:

Relacin de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos,

cuyo resultado debera ser igual a los porcentajes aprobados por ley.

Depreciacin de activos fijos sobre valores de origen, la cual debera

ser igual a las alcuotas establecidas por la entidad, disposiciones
tcnicas contables y/o legales.

Anlisis de Tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un

saldo o cuenta a travs del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por
cobrar del 31.12.06 respecto de los existentes al 31.12.05. Los saldos
del 2005 deben ser re-expresados por la variacin del tipo de cambio.

Comparaciones: Implica la comparacin de la informacin financiera

de la entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o
externos, como ser: presupuestos, estados financieros del ao
anterior, estadsticas de mercadeo, y otra informacin relacionada
con las actividades de la entidad.

Pruebas de Razonabilidad: Consiste en la utilizacin de pruebas

globales para comprobar la confiabilidad de un saldo determinado,
cuyas variables debern ser revisadas mediante otros procedimientos
sustantivos.

Comprobacin de la actualizacin del valor de origen de los activos

fijos.

Revisin de la determinacin y gastos devengados para la previsin

para beneficios sociales.

Anlisis del clculo de la provisin y gastos por aguinaldo.

Revisin global de los sueldos imputados a la gestin.

Clculos de los gatos financieros.

Revisin de las ventas y costos del ejercicio.

Verificacin de la depreciacin o amortizacin de activos.

Pruebas de Diagnostico: Este mtodo comprende la determinacin

y comparacin de ndices econmicos-financieros respecto de los
registrados en ejercicios anteriores, investigando aquellas
fluctuaciones anormales o pocos usuales.
Los ndices mas comunes y tiles para nuestros objetivos de auditoria
son, por ejemplo:

Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales.

Rotacin de inventarios (activos realizables).

Variaciones en los mrgenes brutos de utilidad.

Variaciones en los porcentajes de gastos administrativos y de

comercializacin.

Variaciones registradas en el capital de trabajo e ndice de liquidez y

solvencia.
En funcin de la existencia de relaciones entre los datos, el examen
analtico proporciona elementos de prueba que permiten considerar
que dichos datos provenientes del sistema contable son completos y
confiables.
Sin embrago, la confianza en las conclusiones del examen analtico
dependen de la importancia de los datos examinados, de otros
procedimientos de revisin puestos en practica y de la apreciacin del
control interno.

Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros

contables: Consiste en obtener evidencia entre los registros
contables y la documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen
sobre las partidas que componen un determinado saldo en los
estados financieros.
La inspeccin de documentos normalmente es una fuente de
evidencia de auditoria altamente confiable. La confiabilidad es
afectada por los siguientes factores:

Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son

ms confiables que los producidos por el ente.

Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son

mas confiables que los obtenidos por del ente.

El documento original es ms confiable que sus copias.

Observacin Fsica: Este procedimiento proporciona evidencia en el

momento en que el procedimiento se lleva a cabo, a cerca de los
controles de custodia vigentes y sobre su existencia. Es importante
aclarar que se requieren desarrollar procedimientos adicionales para
satisfacernos sobre el resto de las afirmaciones de cada una de las
cuentas (propiedad, valuacin, exposicin, etc.).
Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la
comparacin de los resultados con los registros contables del ente.
Como resultado de su aplicacin se obtiene la evidencia ms directa
sobre la existencia y valuacin de dichos activos.
La utilizacin mas frecuentes de estos procedimientos es para
obtener evidencia sobre la existencia de, por ejemplo:

Efectivos y Valores

Documentos por Cobrar y Garantas

Inventarios

Inversiones en Acciones y Empresas

Activo Fijo

Otros Bienes Tangibles

Confirmaciones Externas: Consiste en obtener una manifestacin

de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente a la
entidad pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin
de este tipo de confirmacin, que normalmente es escrita, es por lo
general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia
de auditoria, ya que habitualmente es de esperar que el informante
sea imparcial.
Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo
abogados, actuarios, ingenieros. Como parte de los procedimientos
relativos a asuntos legales de importancia, se requiere a menudo,
manifestaciones del asesor legal del ente para corroborar las
manifestaciones que la gerencia realizo al respecto.
Las confirmaciones pueden ser:

Positiva Directa: Se solicita la confirmacin de un saldo detallado

en la carta de solicitud.

Positiva Ciega: Se solicita que se nos informe sobre los saldos

mantenidos con la entidad auditada y no se consigan los montos
correspondientes a los saldos y/o transacciones registrados a esa
fecha por la institucin bajo examen.

Negativas: Es aquella que el destinatario responde solamente en

caso de que este en desacuerdo con la informacin que se detalla en
la circular enviada.
PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN GENERAL
Los procedimientos entre otros son:

Obtener los estados financieros bsicos y complementarios, las notas

a dichos estados y los registros contables que los respalde.

Verificar que los estados financieros estn firmados por las

autoridades pertinentes en ejercicio a la fecha de emisin de los
mismos (mxima autoridad ejecutiva de la entidad, el responsable del
rea financiera y el contador general de la entidad) y sustentados con
registros contables legalizados oportunamente.

Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los estados

financieros, con estados de cuentas adjuntos, cuadros, anexos y
notas.

Verificar la exactitud aritmtica de los registros.

Verificar la coincidencia de los saldos de los estados financieros con

los registros (cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas).

Verificar el tipo de cambio utilizado para los saldos en moneda

extranjera.

Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiacin contable

y presupuestaria, y verificar que la documentacin de sustento sea
pertinente y suficiente.

Conciliar lo saldos de ejecucin presupuestaria con el estado de

resultados y evaluar la justificacin de las diferencias.

Efectuar las lecturas de las actas de directorio o de los consejeros

respectivos y contratos importantes a fin de obtener conocimiento de
decisiones significativas que se hayan tomado durante el ejercicio y
del cumplimiento de disposiciones legales aplicables que resulten
significativa para el logro de los objetivos de la auditoria.

Obtener informacin de los hechos subsecuentes que puedan tener

efecto significativo sobre los estados financieros y consecuentemente
en la opinin. Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes
que no originen efectos contables, pero que deban ser expuestos en
notas a los estados financieros.

Efectuar los cortes de documentacin correspondientes a todos los

documentos prenumerados emitidos por la entidad que tengan
efectos contables y/o presupuestarios a efecto de realizar los
controles de integridad respectivos.

Analizar las clasificaciones expuestas en los datos financieros como

corrientes y no corrientes y la adecuada exposicin de las cuentas
que integran cada rubro.
PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO
DISPONIBLE:

Efectuar arqueo de caja, fondos fijos e ingresos a depositar al

31/12/xx

Solicitar confirmaciones bancarias al 31/12/xx

Realizar reconciliacin de saldos bancarios al 31/12/xx

EXIGIBLE:

Establecer oportunamente una muestra representativa y circularizar

los saldos deudores.

Obtener explicacin escrita sobre las diferencias representadas entre

los saldos circularizados y las respuestas obtenidas.

Determinar y analizar la razonabilidad del saldo correspondiente a la

previsin para deudores incobrables, considerando para ello la
recuperabilidad de las cuentas involucradas y los criterios utilizados
para la constitucin de las mismas.
INVERSIONES:

Efectuar el arqueo de inversiones o ttulos de valores.

Verificar la adecuacin de los criterios de valuacin aplicados.

Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuacin de los ttulos

valores al cierre de ejercicio.
BIENES DE CAMBIO:

Observar la toma fsica de inventarios al 31/12/xx y realizar recuentos

selectivos a fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados por
la entidad.

Obtener confirmacin escrita de las existencias en poder de terceros.

Efectuar pruebas de valuacin y actualizacin al cierre del ejercicio

analizado.

Evaluar la rotacin de stocks para determinar posibles

desvalorizaciones por obsolescencia.
ACTIVOS FIJOS:

Coordinar previamente con la entidad para observar la toma fsica de

los activos fijos.

Establecer las diferencias entre los registros y los resultados del

recuento.

Realizar una prueba global de valuacin y existencias del rubro.

Establecer las adquisiciones ms importantes del ao y verificar los

procesos o trmites de contratacin y su efecto contable.

Obtener informacin de la naturaleza y el motivo de las bajas

ocurridas para analizar su repercusin contable.

Revisar la depreciacin y la actualizacin de la revalorizacin tcnica

mediante las pruebas que considere necesarios.

Obtener informacin respectos a obsolescencia de los activos fijos.

PASIVOS:

Al igual que el rubro del exigible, es necesario realizar confirmaciones

a los acreedores, es conveniente que dicho proceso se realice bajo la
modalidad de confirmacin ciega (sin monto).

Establecer una muestra de los proveedores ms importantes para

cruzar con las adquisiciones, la recepcin, el registro de la obligacin,
el pago y el saldo pendiente del pasivo.

Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento

del pago.

Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para

detectar pasivos omitidos.
PATRIMONIO NETO:

Efectuar una prueba global del patrimonio neto.

Verificar la contabilizacin de los movimientos de las cuentas de

acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACIN:
La carta de representacin debe ser redactada en papel con
membrete de la entidad y firmada por la mxima autoridad y mximo
ejecutivo del rea administrativa financiera. Esta carta se utiliza para
confirmar una serie de aspectos relevantes sobre la informacin
recibida de la gerencia durante el desarrollo de nuestro trabajo y
constituye la evidencia de habar efectuado preguntas de importancia
en la bsqueda de elementos de juicios vlidos y suficientes.
El contenido de esta carta podr confirmar informaciones que no
estn sustentadas satisfactoriamente, pero no es validad para
sustituir la aplicacin de aquellos procedimientos necesarios para
respaldar la opinin de auditor. Constituye un procedimiento de

auditoria muy importante, pero complementario de los que se hayan

diseado en los programas de trabajo.
Se debe obtener declaraciones de la gerencia respecto de:

Inexistencia de pasivos omitidos.

Cobrabilidad de los crditos.

Posibilidad de realizacin de bienes de cambio.

Recuperabilidad econmica de bienes de uso y activos intangibles.

Titularidad de los activos e inexistencias de gravmenes sobre ellos.

Inexistencia de hechos subsecuentes no revelados.

La negacin de la gerencia a firmar la carta de representacin origina
una limitacin en el alcance que se considera suficiente para impedir
una opinin limpia. As mismo, el auditor interno deber evaluar el
efecto de tal negativa sobre la confianza a depositar sobre cualquier
otra informacin proporcionada con anterioridad por la misma
gerencia. De acuerdo a la magnitud de las afirmaciones que la
gerencia se rehsa a confirmar por escrito variar la limitacin en el
alcance que afectar la opinin. En estos casos se podr emitir una
opinin con limitaciones o una abstencin de opinin.
INFORMES

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los

resultados a los cuales llegaron los auditores en la Auditora ejecutada
y dems verificaciones vinculadas con el trabajo realizado.

Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad

auditada y otras instancias administrativas, as como a las
autoridades que correspondan, cuando esto proceda.
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de
Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan
elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el
transcurso de la Auditora.
La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases ms
importante y compleja de la Auditora, por lo que requiere de extremo
cuidado en su confeccin.

El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar

dividido por secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del
contenido de cada una de ellas.

El informe de Auditora debe cumplir con los principios siguientes:

Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.

Por escrito.

Oportuno.

Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro,

conciso y fcil de entender.

Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo y

que responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y
competentes.

Que refleje una actitud independiente.

Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de

la Auditora.

Distribucin rpida y adecuada.