Mdulo 4

Contratos
profesionales

4 Contratos
profesionales
En la actualidad, la mayor parte de las actividades se desarrollan por medio de
la organizacin empresarial debido a la creciente globalizacin y la existencia
de bloques comerciales. De esta manera, la empresa se ha posicionado como el
nuevo eje del derecho civil y comercial.
La empresa, con la finalidad de desarrollar la actividad que le es propia a su
objeto, va realizando una multiplicidad de actos y, con ellos, muchos negocios
jurdicos, que toman la denominacin de "contratos de empresa.
El Mdulo 4 de la materia desarrollar los contratos de empresa que tienen por
objeto la contratacin de servicios profesionales, la cual nace en una
determinada sociedad, como respuesta a sus necesidades vitales.
Las empresas pueden tercerizar esos servicios que ofrecen mediante los
siguientes contratos:

Management o gerenciamiento.

Consultora.

Auditora.

Estos contratos que, no obstante, tienen identificacin propia y renen los

requisitos necesarios para ser contratos tpicos, no han merecido an recepcin
legislativa mediante una disciplina particular. Por tanto, se enmarcan dentro de
los denominados contratos atpicos.

4.1 Management
De acuerdo al Oxford English Dictionary, la palabra management proviene del
verbo manage que, a su vez, fue tomado de la voz italiana maneggiare
(manejar) y el mismo que proviene del latn manus (mano) (Echaiz Moreno,
2008, p. 1, recuperado de http://goo.gl/vjzudj).

El contrato de management o gerenciamiento es un contrato moderno que

significa gerenciamiento, administracin, gestin, en el cual se
encomienda una tarea a otra empresa o tambin el otorgamiento de la facultad
de dirigir o administrar algn grado de ella. Se acuerda que una empresa se
ocupar de la gestin de los negocios de una sociedad, pero actuando por
cuenta, orden y a nombre de la otorgante.
As, Echaiz Moreno (2008) comenta que:

En Estados Unidos y aquellos pases que sostienen negociaciones

comerciales con l (tales como China, Japn e India) el contrato
tiene la nomenclatura de management agreement o
management contract, utilizndose la primera expresin para la
celebracin del contrato, mientras que la segunda en el
tratamiento terico del mismo, sin que medie -como es usual en
el Common Law- ley alguna sobre la materia.
La denominacin ms extendida es contrato de management,
nombre utilizado originariamente en Italia y Francia. Tambin se
le conoce como contrato de gestin en pases como Per y
Espaa cuando se refiere a la contratacin pblica,
confundindolo a veces con el contrato de concesin que ambos
pases contemplan en sus legislaciones de administracin
pblica, sin que ello suprima la posibilidad que, en algn
momento, dichas legislaciones regulen al contrato de
management mediante el cual deleguen la administracin de
toda una entidad estatal a una empresa privada, que incluya la
correspondiente fiscalizacin, a la usanza del concejo de
vigilancia
europeo.
(2008,
p.
2,
recuperado
de
http://goo.gl/vjzudj).

Adems, segn Farina (1999):

El vocablo management, dentro de las varias acepciones que
tiene en idioma ingls, significa "administracin", "gerencia",
"gestin". De modo que esta figura contractual, puede
denominarse en nuestro idioma "contrato de administracin" o
"contrato de gestin gerencial", pues de esto se trata.
Una parte es una sociedad especializada en la prestacin de
servicios gerenciales (permtasenos el neologismo), la cual recibe
de una empresa (generalmente una sociedad annima) las
facultades para administrar sus negocios, conforme a lo que se
convenga con el rgano de administracin de esta ltima. Este
fenmeno comenz observndose en la prctica societaria en las
2

uniones de empresas o grupos econmicos como una tendencia

hacia la mayor concentracin del grupo, mediante la
administracin centralizada de todos los integrantes, a travs de
una sociedad de management controlada, a su vez, por la
sociedad cabeza del grupo.
No obstante, el contrato de management no tiene por qu
darse nicamente en los supuestos de grupos societarios, sino
que es posible que una sociedad especializada en este tipo de
actividad preste sus servicios a otra u otras, en todas las reas de
la administracin o en algunas de ellas. (1999, p. 710).

En Argentina se le conoce como contrato de gerenciamiento o contrato

participativo de inversin y desarrollo, a partir de la utilizacin de estas
denominaciones por parte de algunos clubes de ftbol. Su uso por parte de
stos ltimos es frecuente en razn de la situacin de crisis financiera que han
atravesado.
Veamos un ejemplo en torno a lo comentado:

EL CONTRATO DE GERENCIAMIENTO EN EL FTBOL ARGENTINO

Con la quiebra consumada, el poder poltico acudi en auxilio del
Racing mediante la Ley de Fideicomiso que posibilit el
gerenciamiento, en 2001. Desde entonces, se vendieron (y
negociaron a prstamo) 14 jugadores por casi 24 millones de
dlares Se estima que a la empresa le quedaron alrededor de
16 millones [de dlares], mientras que a la institucin entraron 7
[millones de dlares]. El artculo 9 del contrato de
gerenciamiento aclara: ante la venta de un jugador amateur o
profesional que haya arribado a Racing despus del acuerdo le
correspondern el 80% a la empresa y el 20% al club. El ruido se
amplifica cuando se tiene en cuenta que Sergio Romero, el
arquero del Sub-20 (convocado anoche a la seleccin mayor),
con apenas dos partidos en la Primera, es rematado al AZ
Alkmaar de Holanda, antes del Mundial de Canad. (Columna del
Diario Clarin en Echaiz Moreno, 2008, recuperado de
http://goo.gl/vjzudj).

Esta figura contractual, como consecuencia del proceso de tercerizacin,

adquiere cada vez mayor difusin, sea en el mbito de los servicios pblicos, la
industria en general, hospitalario, actividad hotelera, etc. Su utilizacin no se
circunscribe al mbito de las sociedades mercantiles, sino que tambin abarca

el espectro de las sociedades civiles. Se extiende, entonces, al derecho

asociativo en general.

4.1.1 Concepto y elementos

Siguiendo a Lorenzetti (1999), se puede caracterizar al management como el
vnculo mediante el cual una empresa subcontrata con otra la administracin, o
incluso la gestin de la actividad, contra el pago de un precio en dinero.
El citado autor distingue entre:
1) El contrato de asesoramiento administrativo, de servicios profesionales,
por el cual una empresa conviene con otra el asesoramiento en un rea
de competencia especfica en forma onerosa. Son aplicables las normas
atinentes a los contratos profesionales.
2) El contrato de administracin, que se celebra con una empresa
especializada en actividades de aquella ndole, sin delegacin de
facultades de administrar. Es un subcontrato porque la contratista
delega una actividad propia en otra especializada. Se trata de una
relacin de delegacin gestora para actos materiales que rene
elementos del mandato y la gestin representativa, siempre que no
conlleven una delegacin del objeto principal de la empresa
contratante.
3) El contrato de gestin, en el que al objeto de los anteriores se agrega la
delegacin de actos jurdicos de administracin realizados por la
administradora que obligan a la empresa contratante.
Lorenzetti (1999) explica que este contrato se funda en ciertas necesidades:
a) La complejidad de diversas actividades, que resulta ajena para los
dueos, como en el caso de los sanatorios de los cuales los mdicos son
propietarios, en donde el gerenciamiento, la administracin de los
contratos y la relacin con las obras sociales requieren una competencia
especfica distinta de la mdica, y el costo de adquirirla es superior al de
subcontratarla.
b) Las empresas familiares enfrentan una competencia profesional, por lo
que el management puede ser una alternativa para evitar la fusin,
absorcin o venta.
c) Los inversores o fondos comunes de inversin que destinan sus fondos a
la compra de empresas se ven constreidos a contratar la gestin
profesional con firmas especializadas.

d) Las alianzas estratgicas de uniones transitorias, agrupaciones de

colaboracin o grupos econmicos tornan aconsejable el
gerenciamiento profesional.
Partes
Intervienen en el contrato de management:

La empresa gerenciante: encargada de brindar y delegar los servicios de

gerenciamiento y administracin por un determinado plazo.

La empresa gerenciada: es la entidad que necesita la prestacin del

servicio, y, por lo general, es una sociedad annima.

Caracteres

Origen: encuentra sus orgenes en la tendencia hacia la descentralizacin

de la administracin de una empresa.

Contrato de organizacin: la prestacin principal de la empresa

gerenciante implica la libertad en las facultades de gestin
(planeamiento, organizacin, direccin, coordinacin y control) de la
empresa gerenciada.

Contrato bilateral: existen dos partes contratantes; por un lado, una

empresa dedicada a prestar servicios administrativos, gerenciales y de
asistencia; y, por otra, se halla instituida una sociedad que en la prctica
es una Sociedad Annima.

Contrato de tracto sucesivo: ya que las prestaciones no se ejecutan

instantneamente, sino que se extienden en el tiempo para cumplir las
actividades de gestin.

De resultado: la empresa gerenciante suele estar obligada a conseguir

resultados de xito a los que se comprometi en el contrato.

Prestaciones recprocas: la empresa gerenciante y la empresa gerenciada

debern cumplir, cada cual, con sus prestaciones a favor de la otra.

Onerosidad: a cambio de las utilidades generadas a favor de la empresa

gerenciada, la empresa gerenciante recibe la retribucin pactada que
puede establecerse como una comisin fija o porcentual.

Contrato intuitu personae: la empresa gerenciante no puede transferirlo

a terceros porque es celebrado en atencin a sus cualidades particulares.

Contrato atpico e innominado: es atpico ya que no existe una norma

jurdica propia que la regule; por lo tanto, se tendr que acudir a normas
supletorias en concordancia con la autonoma de la voluntad de las
5

partes, a travs de la cual stas podrn fijar las clusulas que ms

convengan a sus intereses, siempre y cuando no vayan en contra de
nuestro ordenamiento interno ni los usos y costumbres. Es, adems, un
contrato innominado ya que no existe una denominacin nica y
uniforme que defina este contrato.

Plazo: por lo general, es prolongado (entre seis y diez aos), y es

frecuente que se convengan prrrogas por lapsos menores, que se
perfeccionan si la gerenciada no notifica fehacientemente con una
determinada antelacin al vencimiento del trmino su voluntad de no
continuar la relacin

Finalidad: consiste en la delegacin de las funciones ejecutivas de la

administracin y no en la delegacin de la fijacin de la poltica
empresaria.

Los aspectos que deberan estar presentes en el contrato de management o

gerenciamiento son los siguientes:
a) Objeto.
b) Control.
c) Responsabilidades.
d) Plazo.
e) Publicidad.
f) Conocimiento empresarial.
g) Facultades de Administracin.
h) Activos.
i)

Capacitacin.

j)

Transferencia.

k) Retribucin.
Tipos de contrato de management
Existen tres clases:
1) Management deportivo.
2) Management de gestin hotelera.
3) Management de gestin pblica.

Veamos cada uno de ellos a continuacin:

Management deportivo: no refiere al contrato de management por el cual se
designa a una persona (manager) para que represente a un jugador, sino al
management de la empresa deportiva.

El management deportivo se inici en los pases nrdicos, donde

se encarga la administracin de la empresa deportiva a una
empresa experta fundamentalmente en gestin estratgica,
delegndosele los controles en cuanto a la administracin
empresarial se refiere, dejando de lado la actividad meramente
deportiva que se mantiene en manos de los miembros del club
deportivo. Este contrato arrib a Amrica del Sur a travs de
clubes de ftbol como el Racing, con la particularidad que, en
este caso, el management ha sido dispuesto por el juez
concursal. (Echaiz Moreno, 2008, p. 16, recuperado de
http://goo.gl/vjzudj)

Management hotelero: Echaiz Moreno (2008) establece que se trata de un

contrato que goza de difusin mundial debido al crecimiento de la industria
turstica (p. 14, recuperado de http://goo.gl/vjzudj). Goza de dos
caractersticas esenciales: por un lado, la empresa gerenciante asume la
propiedad de algn activo de la empresa gerenciada (generalmente, la
edificacin o el terreno); y por otro, la empresa gerenciante cuenta con algn
porcentaje de participacin en el capital de la empresa gerenciada,
convirtindose aqulla en matriz de sta (p. 14, recuperado de
http://goo.gl/vjzudj).

Management de gestin pblica:

Comnmente utilizado en Estados Unidos de Amrica
(concretamente en el estado de Washington), el contrato de
management de gestin pblica tiene por finalidad encargar a la
empresa privada todas las facultades de administracin de
determinada rea de gestin pblica (como un hospital o una
red de hospitales), pero nunca delega facultades de la
administracin gubernamental (Echaiz Moreno, 2008. p. 14, (p.
14, recuperado de http://goo.gl/vjzudj).

4.1.2 Efectos
El contrato de management usualmente comprende:
1) El manejo de fondos, el arreglo de la publicidad, la direccin del
personal de la gerenciada, incluyendo traslado y remocin.
2) La facultad de diagramar planes de expansin, confeccin del
marketing, seleccin de sistemas de manejo del negocio y auditora y la
contratacin de consultoras.
3) La gestin de cobros y pagos, el otorgamiento de poderes de gestin
necesarios para el cumplimiento de los fines contractuales, la
confeccin de cuentas de resultados y las modalidades de vigilancia e
inspeccin.
Este contrato aparece en varias oportunidades y puede descentralizarse sobre
las siguientes necesidades:
Asesoramiento administrativo: gestin integral; se decide contratar al
profesional porque se considera demasiado riesgoso exponer a los
ejecutivos locales a manejar sumas de dinero cuando se est en poca de
crisis.
Administracin: servicios profesionales contra actos profesionales
(delegacin gestora). En este caso, el empresario puede desear incorporar
solamente la profesionalizacin a nivel de administracin, por dos
motivos: para mejorarla, o para que un tercero compre la empresa para
salvarla (en este segundo caso, es el tercero quien pone a alguien a cargo
de la administracin previamente).
Gestin: toma de decisiones. Mandato o locacin de servicios; el
empresario puede decidir ampliar los mercados o negocios y, para ello,
no cuenta con staff local, por lo que busca un profesional al que le delega
incluso la toma de decisiones.
Martorell (1998) detalla de manera precisa qu reas o temticas comprende
este tipo de contrato: por lo comn, estos contratos suelen ajustarse a un
molde del siguiente tenor:
1) Los activos de la empresa gerenciada son confiados en administracin.
2) La duracin del contrato es pactada durante un perodo de tiempo
prolongado.
3) Es de estilo convenir prrrogas automticas, ya por perodos ms
reducidos, que suelen entrar en vigencia si no se le preavisa al manager
con tres meses, al menos, de anticipacin al vencimiento del contrato la
voluntad de no renovar.
8

4) La cesin de la actividad de gestora, o la direccin del establecimiento o

su gerenciamiento suelen comprender:

El manejo de los fondos que vaya produciendo el negocio.
La gestin de toda operacin referida a la publicidad del
emprendimiento y del nuevo vnculo anudado entre las partes.
La direccin de toda la plantilla de personal de la compaa
gerenciada, incluso del jerarquizado y de los miembros del board, lo
cual abarca el poder de traslado, reemplazo y remocin de aquellos.
La elaboracin por el manager de programas de marketing, work
shops, etc.
Tambin suele reservarse la facultad de escoger los sistemas de
manejo del negocio, los de auditora y los soft a emplear en el
sistema de computacin.
La contratacin del relevamiento estadstico de la verdadera
evolucin del negocio, determinando simultneamente qu
consultoras habrn de colaborar con el manager para optimizar el
manejo del patrimonio empresario.
La gestin de los cobros, especialmente la denominada cartera
morosa.
El otorgamiento de poderes de gestin, que resultan
imprescindibles para el debido cumplimiento de los fines
contractuales.
La determinacin de las modalidades puntuales de vigilancia e
inspeccin.
Las pautas a travs de las cuales se retribuir al manager.
Las garantas recprocas que habrn de otorgarse las partes.
Otros asuntos que puedan ser prudentes regular: entre ellos, la
eventual imposicin de bancos o compaas de seguro con las
cuales debern operar la gerenciada, las firmas autorizadas para
obligar a aquella, la jurisdiccin judicial designada o en la cual
pretenda litigar y las frmulas arbitrales para la resolucin de
eventuales conflictos.
Derechos y obligaciones de las partes
Siguiendo a Echaiz Moreno (2008), los principales derechos de la empresa
gerenciada son los siguientes:
9

a) Definir claramente el objeto del management.

b) Supervisar a la empresa gerenciante mediante auditoras, sin
interferir en su poder de control y direccin.
c) Mantener la propiedad de los bienes encargados a la empresa
gerenciante.
d) Percibir las utilidades al final del ejercicio econmico o de
forma peridica.
e) Prescindir de los servicios de la empresa gerenciante cuando
medie causa justificada por incumplimiento contractual.
f) Exigir la confidencialidad de la empresa gerenciante respecto
a la informacin corporativa proporcionada a sta.
g) Solicitar informacin peridica de la estrategia del negocio a
la empresa gerenciante, sin que esto cree una relacin de
subordinacin.
h) Obtener los resultados de xito en los trminos y plazos
pactados.
i) Participar de las decisiones de la empresa gerenciante, desde
los rganos de gobierno de la empresa gerenciada. (2008, p. 7,
recuperado de http://goo.gl/vjzudj).

Y las principales obligaciones de la empresa gerenciada:

a) Determinar los alcances de las actividades delegadas que

realizar la empresa gerenciante.
b) Proporcionar la informacin necesaria a la empresa
gerenciante para el cumplimiento de su prestacin.
c) Asumir las responsabilidades que, por ley, le correspondan.
d) Delegar las facultades de control necesarias para el ejercicio
de la gestin.
e) Aprobar las decisiones de gestin realizadas por la empresa
gerenciante en tanto sean de carcter lcito y no atente contra el
inters de la empresa gerenciada.
f) Retribuir a la empresa gerenciada, incluyendo el pago de
regalas, de ser el caso. (2008, pp. 7-8, recuperado de
http://goo.gl/vjzudj).

Por otro lado, en cuanto a los principales derechos de la empresa gerenciante

se mencionan:

a) Gozar de autonoma jurdica, econmica y administrativa.

10

b) Asumir el manejo financiero y administrativo de la empresa

gerenciada.
c) No subordinarse a la direccin de la empresa gerenciada.
d) Realizar su actividad empresarial sin exclusividad, salvo que se
pacte.
e) Ejercer las facultades de planeamiento, organizacin,
direccin, coordinacin y control de la empresa gerenciada.
f) Recibir la informacin necesaria de la empresa gerenciada
para el cumplimiento de su prestacin.
g) Percibir una retribucin y, de ser el caso, las correspondientes
regalas. (2008, p. 8, recuperado de http://goo.gl/vjzudj).

Y, por ltimo, stas son las principales obligaciones de la empresa gerenciante:

a) Utilizar su nombre comercial.

b) Realizar las actividades de acuerdo a su know-how y
expertise.
c) Contratar personal capacitado para la realizacin del
gerenciamiento.
d) Pagar las remuneraciones del personal encargado del
gerenciamiento.
e) Reestructurar, reinvertir y/o crear planes o manuales de
procesos de gestin, incluyendo los planes de expansin a
niveles local o global.
f) Responsabilizarse por la prdida de bienes o documentos de
la empresa gerenciada.
g) Presentar informes peridicos a la empresa gerenciada.
h) Lograr los resultados en los trminos pactados, asumiendo el
riesgo de dichos resultados.
i) Recomendar el destino de las utilidades obtenidas.
j) Disear la estrategia de marketing empresarial.
k) Escoger tecnologas de informacin globales. (2008, pp. 8-9,
recuperado de http://goo.gl/vjzudj).

Sobre las consecuencias jurdicas que devienen del contrato de

gerenciamiento deportivo, te recomendamos leer una nota muy
interesante: El llamado gerenciamiento de las entidades
deportivas y la solidaridad laboral, de Pablo Barbieri, publicada en
infojus: http://goo.gl/SchW3j

11

4.2 Consultora
Figura 1

Fuente: Consultora-Auditoria & Gestin Empresarial S.A.S., 2013, recuperado de http://goo.gl/BvImuz

El consulting o consultora es aquel contrato por el cual una parte se obliga a

suministrar a la otra parte un dictamen sobre alguna cuestin comercial,
financiera, legal, tecnolgica o de otro orden que requiera de un anlisis,
evaluacin y conclusin fundada en conocimientos cientficos o tcnicos
(Farina, 1999).
Las empresas de consultora son contratadas por su imagen, por la marca, por
la expectativa creada, junto con su respetabilidad y transparencia en el
procedimiento, la seriedad y confiabilidad, elementos stos que tienen una
gran importancia a la hora de juzgar el estndar de diligencia exigible.
El contrato de consultora posee dos aspectos para analizar. Por un lado, se
puede hablar del contrato de consultora a nivel de Derecho Administrativo, lo
cual implica que el Estado convoca a este tipo de contratacin para grandes
emprendimientos tcnicos o de ingeniera; para ello, hay una ley especial que lo
regula: Ley 22.460.1
Por otro lado, la consultora puede darse en el mbito privado y generar una
obligacin de resultado, dado que las empresas que contratan consultores lo
hacen para resolver conflictos puntuales o para realizar actividades
preventivas; es este ltimo el mbito que ms interesa a la materia.

Ley 22.460 del 06 de abril de 1981. Servicios de Consultora. Su rgimen. Poder Ejecutivo de la
Nacin Argentina.

12

En la legislacin argentina, la consultora es un contrato profesional que puede

dar lugar a una locacin de servicios o de obra intelectual, y que, por lo tanto,
est regulada por las normas aplicables a los referidos contratos dentro del
Cdigo Civil y Comercial Argentino.

4.2.1 Concepto y elementos

Concepto
Farina (1999) establece que:

Mediante este contrato la consultora (generalmente una

organizacin creada a este fin) se obliga a suministrar a la otra
parte (consultante) una informacin o, ms precisamente, un
dictamen sobre alguna cuestin
tecnolgica, comercial,
financiera, legal o de otro orden que requiera un anlisis,
evaluacin y conclusin fundada en conocimientos cientficos o
tcnicos. (p. 682).

Sujetos
Pueden ser profesionales, sociedades o consorcios que prestan servicios a
empresas.
nicamente en el mbito de la ley 22.4602 surge una particularidad que
consiste en el requerimiento de que una de las partes sea el Estado.
Las partes factibles de diferenciar en este contrato son las siguientes:
1) Consultora.
2) Consultante o asistida.
Como se mencion previamente, la consultora puede realizarse en el sector
pblico, como as tambin en el sector privado.
En el mbito pblico, el art. 2, inc. 2, de la mencionada ley, 22.460, entiende
por firma consultora a "toda sociedad permanente, legalmente constituida, civil
o comercial, cuyo objeto exclusivo es la prestacin de servicios de consultora3.
2

Ley 22.460 del 06 de abril de 1981. Servicios de Consultora. Su rgimen. Poder Ejecutivo de la
Nacin Argentina.
3 Art. 2, inc 2 Ley 22.460. Servicios de Consultora. Su rgimen. Poder Ejecutivo de la Nacin
Argentina.

13

La ley 22.460 contiene las siguientes especificaciones:

a) Consultor: es todo profesional universitario altamente calificado que a
ttulo individual presta servicios de consultora.
b) Consorcio de consultores: es toda asociacin accidental o en
participacin de firmas consultoras, o de firmas consultoras con
consultores o de dos o ms consultores entre s, para llevar a cabo
tareas de consultora.
c) Firma consultora o consultor local: es el caso de toda firma consultora o
consultor que rena los requisitos que establece el rgimen de la ley
18.8754. Bajo esta denominacin, la ley se refiere a la consultora
organizada como sociedad para la prestacin de este servicio.
Segn el Banco Mundial5, los servicios de consultora son desarrollados por los
siguientes sujetos activos que, por lo general, se corresponden con
organizaciones como las siguientes:
Estudios profesionales.
Sociedades y empresas de consultora privadas, pblicas o corporaciones.
Firmas asistentes del gobierno (no pertenecientes o descentralizadas de
l).
Empresas estatales.
Organizaciones privadas sin fines de lucro.
Organizaciones internacionales por acuerdos multi-estatales.
Universidades.
El Banco Mundial ha establecido lineamientos para prestatarios y consultoras.
Establece, adems, que los servicios de consulting encierran, a su vez, cuatro
reas bien definidas:
1)
2)
3)
4)

Estudios previos a la inversin.

Servicios de preparacin.
Servicios de implementacin.
Servicios de asistencia tcnica.

En la actualidad, se establece que existen cuatro reas generalmente

abordadas por las grandes empresas de consulting:

Ley 18.875 del 23 de diciembre de 1970. Compre Nacional. Rgimen legal. Poder Ejecutivo de
la Nacin Argentina.
5 Puedes consultar los lineamientos del Banco Mundial en materia de consultora en su
documento Normas: seleccin y contratacin de consultores por prestatarios del Banco
Mundial, disponible en http://goo.gl/wUbfi3

14

a)
b)
c)
d)

Consultora en estrategia y reestructuracin corporativa.

Consultora en efectividad organizacional.
Consultora de tecnologa de informacin.
Asesora Funcional.

Objeto
Segn la ley 22.460, el objeto es complejo y concentrado en un rea del
conocimiento relacionada con la implementacin y desarrollo de proyectos
empresarios en las etapas de estudios previos, factibilidad, seleccin,
elaboracin de contratos, control de gestin, obtencin de financiamiento,
asistencia tcnica. Nada impide que, fuera del rgimen de la ley 22.460, el
contrato de consultora tenga un objeto ms amplio.6
Resulta importante establecer la diferencia entre consultora, entendida
como aquel conocimiento que posibilita infinitas posibilidades y derivaciones, y
consulting, como aquella rama o rea de la primera.
Caracteres
Bilateral: existen dos partes contratantes, la entidad que solicita un
dictamen y la que lo emite; la consultora y la consultante,
respectivamente.
Consensual: se perfecciona por el consentimiento de las partes.
Atpico: no se encuentra reglamentado en nuestra legislacin, pero se
encuentra tipificado socialmente, teniendo el pblico en general gran
conocimiento sobre la existencia de esta clase de contrato.
No formal: la ley no exige una forma obligatoria para su constitucin.
Oneroso: cada una de las partes no est dispuesta a dar sino es en
condicin de recibir un beneficio econmico.
mbito privado: se genera un contrato que obliga a ambas partes a
cooperar y a facilitar la tarea del consultor. La empresa asistida debe
proporcionar a ste ltimo la mxima informacin posible (en el sentido
de completa) para que el consultor pueda llevar a cabo su tarea. Por su
parte, el consultor debe aplicar la mayor diligencia posible en la
realizacin de su tarea (no olvidemos que genera una obligacin de
resultado), adems de comprometerse respecto de la obligacin de
confidencialidad relativa a la documentacin e informacin recibidas. A su
vez, el consultor pone todo su know how a disposicin de la empresa para
lograr el mejor resultado.
6 Ley

22.460 del 06 de abril de 1981. Servicios de Consultora. Su rgimen. Poder Ejecutivo de la

Nacin Argentina.

15

 Naturaleza jurdica del contrato: Farina (1999) entiende que la:

() consultora se puede ubicar dentro de la locacin de obra
pues el dictamen final (o las conclusiones) constituye el opus
objeto de este contrato, aunque ms bien como una subespecie
de la locacin de obra, en virtud de sus especiales
caractersticas, dadas las responsabilidades que conlleva por su
vinculacin con la transferencia de tecnologa, lo relativo a la
propiedad intelectual y la obligacin de guardar secreto aun
despus de cumplido el contrato, aspectos stos que no
aparecen en el contrato de locacin de obra comn. (1999, p.
690).

Aspectos a considerar: puede comprender estudios preliminares de

factibilidad tcnica y econmica, el presupuesto de costos y la previa
determinacin de los planes de amortizacin de ellos, la elaboracin de
proyectos preliminares, el desarrollo del proyecto general y los
respectivos pliegos tcnicos, la preparacin de proyectos detallados de
ejecucin, el requerimiento de propuestas de ofertas dirigidas a las
empresas interesadas en la realizacin de la tarea, seleccin y valuacin
de obras de todas las actividades desarrolladas en la obra.

Remuneracin: esta actividad es remunerada por hora de trabajo, y

depende de la actividad se pacta un precio slo por hora o un precio
global del trabajo a realizar.

Clases de consultora: existen tantos tipos de consultora como

actividades existan.

Dictamen: el dictamen puede referirse a los siguientes aspectos: a)

descripcin de los elementos a evaluar; b) factores que han sido
considerados; c) clculos de probabilidades por medios tcnicos, con la
mayor aproximacin o rigurosidad posible; d) fundamentos bsicos
conforme a las circunstancias ponderables y a las caractersticas
especficas del objeto sometido a estudio; y e) conclusiones.

Confidencialidad: la firma de consultora tiene un deber de

confidencialidad respecto de toda la informacin que llega a sus manos en especial cuando est el Estado- y tambin el deber de no
competencia.

Deberes de las partes: el cumplimiento del contrato de consultora y las

tareas que deban realizarse, as como las informaciones que se brinden
las partes, debern ajustarse a los siguientes principios bsicos: a)
observar la lealtad y la buena fe comn a todos los contratos; b) utilizar
los mtodos ms actualizados de evaluacin con las ltimas tcnicas que
fueren indiscutidas, y c) llevar a cabo una labor diligente, actual, eficaz,
16

concreta, clara y precisa, con la aplicacin de las reglas de la consultora

a la materia objeto del contrato.

Plazo del contrato: puede pactarse un plazo nico para la presentacin

del dictamen, o bien plazos escalonados tanto para la consultante como
para la consultora.

Clusulas especiales: es frecuente la inclusin de clusulas que protegen

las creaciones intelectuales de las partes. La empresa de consultora
posee un know-how, una competencia especfica que desea proteger
mediante disposiciones que limitan su uso por parte de la contratista, y
establecen su intransferibilidad a terceros, de modo que no pueda ser
susceptible de aprovechamiento por parte de la competencia.

Todo aquello que el consultor (o la consultora) elabora en inters de la

consultante (asistida) es adquirido por sta para utilizarlo en forma
exclusiva.

Proceso de consultora
El proceso de consultora es una actividad conjunta del consultor y
del cliente destinada a resolver un problema y a aplicar los cambios deseados
en la organizacin del cliente. Este proceso tiene un comienzo (se establece la
relacin y se inicia el trabajo) y un fin (la partida del consultor).
A continuacin se presenta un esquema donde se pueden diferenciar las
diferentes fases del proceso de consultora:

17

Figura 2

Fuente: Enrquez Caro, 2012, recuperado de http://goo.gl/JIRrSr

Clases de consultora
Existen diferentes modalidades de contratacin de consultora, entre las ms
relevantes se encuentran:
a) Convencional: es aquella en donde se le otorga a la sociedad o grupo
contratado la funcin de consultor encargado de actividades tcnicas,
excluyendo aquellas actividades operativas y actividades de gestin. Las
funciones de consultor seran la preparacin del proyecto, como as
tambin el cuidado en la seleccin para la eleccin de la empresa o
grupo de empresas adjudicatarias de los trabajos. Ello no implica que,
en forma conexa o paralela, la consultora cumpla funciones
18

relacionadas con la direccin de los trabajos y el asesoramiento de su

comitente, en todo a lo que concierne para la adquisicin de bienes y
servicios que son necesarios para la realizacin de la obra.
b) In House: en este tipo contractual hay un mayor grado de presencia del
comitente junto con toda su estructura organizacional, y todas aquellas
fases en que pueda desmembrarse la realizacin de la obra, incluyendo,
a veces, aquellas actividades de construccin.
c) Proyect management: es la modalidad tpica, en donde las empresas o
grupos dedicados al consulting asumen todas aquellas
responsabilidades relacionadas con las actividades intelectuales en las
que puede ser desglosada la realizacin de una obra.
d) Turn Key: puede suceder que se le encargue a una consultora la
realizacin de un proyecto sobre la base de un contrato "llave en
mano. En este supuesto, la sociedad de consulting actuar prestando
servicios de consulta, evaluacin y seleccin de ofertas que se
encuentren interesadas para la realizacin material de la obra. A su vez,
elige a las empresas que van a ser adjudicatarias participando en la
realizacin de la misma, representando al comitente (en todos sus
efectos) en sus relaciones con la empresa.

4.2.2 Efectos
El contrato de consultora genera obligaciones para las partes contratantes:
Obligaciones de la consultora
Se obliga a efectuar los estudios bsicos y complementarios, y formular el
dictamen dentro de un plazo determinado.
Brindar informacin aclaratoria o confirmatoria acerca del dictamen, sin
que por ello deba pagrsele un monto adicional.
Cumplir con el plazo pertinente para la entrega de informes, estudios o
proyectos convenidos.
El consultor actuar en todo momento de manera que proteja los
intereses del Cliente, y tomar todas las medidas razonables para
mantener todos los gastos a un mnimo, en concordancia con slidas
prcticas profesionales.

19

Obligaciones de la consultante o asistida

El pago de la retribucin pactada.

Debe prestar colaboracin a la consultora, la que puede consistir en

suministrar elementos objetivos, o bien trabajo personal. En este ltimo
caso, la asistida designar el pertinente personal que habr de colaborar
con la consultora.

Asumir gastos adicionales que se puedan llevar a cabo por el error o

modificacin de la informacin otorgada a la consultora, as como
tambin responder por daos y perjuicios.

Obligacin de guardar secreto

Segn Farina (1999):

Es conveniente que las partes acuerden, en forma recproca,

guardar secreto de los datos, informaciones, fundamentos,
conclusiones y todo instrumento u opinin que forme parte del
dictamen, de las circunstancias o de los elementos aportados,
por la consultora o por la asistida. (1999, p. 684).

Esta obligacin no es slo respecto de la parte consultora, sino adems tambin

respecto a la parte asistida o consultante, ya que la misma est obligada a
guardar, con carcter de confidencialidad, el dictamen y dems elementos que
reciba de la consultora. Y sta, a su vez, queda comprometida a guardar el
secreto profesional.
En el caso de que alguna de las partes viole el secreto de confidencialidad,
deber responder, entonces, por los daos y perjuicios materiales y morales,
directos o indirectos que cause a la parte cumplidora.
Por lo general, en los contratos no se estipula un plazo de la obligacin
recproca de guardar secreto, por cuyo motivo debe considerarse asumida por
tiempo indeterminado.
Obligacin de brindar informacin aclaratoria y complementaria
La consultora queda obligada a proporcionar a la asistida las aclaraciones y
actualizaciones del dictamen que aparezcan como necesarias, conforme a la
naturaleza de la consultora a que se refiere el contrato.
Se entienden comprendidas en esta obligacin las siguientes cuestiones:
a) Toda la informacin debe estar actualizada.
20

b) Informar sobre las nuevas circunstancias que puedan influir en el

proyecto y que, aunque no fueran de pblica notoriedad, se entienda
que deban ser conocidas por una consultora eficiente.
c) Debe brindar las instrucciones necesarias para la puesta en marcha del
proyecto o para su reordenamiento.
En cambio, la consultante debe comunicar a la consultora toda novedad o
conocimiento de nuevas situaciones que puedan influir en la elaboracin del
dictamen.
Responsabilidad de la consultora
La consultora es responsable de la autenticidad de las firmas de los
profesionales personalizados que suscriban al informe y el dictamen.
Corren a cargo de sta (salvo pacto en contrario) todos los gastos y honorarios,
o remuneracin de cualquier tipo, que hubiera que efectuar a los aludidos
profesionales, en razn de ser ellos ajenos a la asistida.
Responsabilidad de la consultante o asistida
La asistida (consultante) debe proporcionar a la consultora la informacin
necesaria para que sta cumpla su cometido. En caso de error en la
informacin, cualquiera sea su causa, o modificacin de algn dato, ello deber
ser rectificado por la asistida.
En el supuesto de que, a causa de ese error, la rectificacin diera origen a
gastos adicionales de la consultora, la consultante cargar con los mayores
gastos originados, y habr de responder por daos y perjuicios en caso de culpa
o dolo.
Rescisin contractual
Esta solucin slo es llevada a cabo en casos excepcionales, ya que producir
sus efectos cuando, frente a una posible solucin arbitral, que se encontrare
redactada por medio de clusulas establecidas en el contrato, sta no hubiese
podido concretarse. Frente a este caso, la solucin se llevar a cabo por lo que
las partes hayan establecido en el contrato y, supletoriamente, por los
principios generales del derecho aplicables a la materia.
Limitaciones a la responsabilidad
Ante la existencia de clusulas relativas a la limitacin de la responsabilidad
establecidas en el contrato por las partes, las mismas, slo producirn efectos
dentro de un marco contractual, subsistiendo la responsabilidad plena e
ilimitada cuando ella se origine de actos absolutamente ilcitos.
21

Las disposiciones referentes a la limitacin o exoneracin de responsabilidad

contractual, estn ineludiblemente obligadas a confrontarse con normas que
conforman un ordenamiento jurdico donde establecen la inderogabilidad de la
nulidad de clusulas de exoneracin frente a casos de culpa grave e
indiscutiblemente los de dolo.

4.3 Auditora
Figura 3

Fuente: Claros, 2014, recuperado de http://goo.gl/62hCjx

La auditora es una actividad cada vez ms frecuente en las empresas debido a

su necesidad de ser reconocida en diferentes mbitos y su objetivo de contraer
crditos y obtener prestigio.
El auditor, en pocas palabras, realiza un anlisis de la documentacin de la
Empresa y emite un dictamen certificando la coincidencia de lo que se refleja
exteriormente con la situacin real de los estados contables.

4.3.1 Concepto y elementos

El contrato de auditora se caracteriza por:
Ser un contrato profesional.
22

 Ser un contrato cuyo objeto recae sobre la actividad que debe desplegar
el auditor; comprende una prestacin de hacer.
Ser un contrato civil. Se lo tipifica como un contrato de locacin de obra
sujeto a la normativa de esta clase de contratos.
Retribucin: el trabajo de auditora toma, por lo general, como base para
establecer honorarios el tiempo empleado.
Independencia de criterio: es un requisito para el desarrollo del trabajo
de auditora, ya que el auditor elige de forma libre los procedimientos,
alcance y oportunidad de su aplicacin.
El auditor no se encuentra sometido a la relacin de dependencia que
implicara una locacin de servicios.
Informe del auditor: es un elemento esencial en este contrato y de esa
forma queda claro que la locacin de obra es la figura apropiada para el
contrato de auditora.
Objeto del contrato
Debe expresarse claramente en el contrato la clase de dictamen que deber
entregar el auditor.
Aspectos ms relevantes:
Cumplimiento del cliente de las normas de contabilidad.
Si es razonable la informacin presentada respecto de la situacin
patrimonial y de resultados del auditado.
La opinin del auditor acerca de la informacin contenida en los estados
contables.
La impresin del auditor acerca de si ha existido una exposicin suficiente
de los hechos importantes en la presentacin de la informacin sobre la
situacin patrimonial y financiera.
A continuacin se expresar en qu consiste la tarea especfica del auditor en
esta clase de contratos.

En el mbito econmico-financiero, el instrumento bsico de

obtencin de informacin es la contabilidad, que nos brinda dos
tipos de informacin: la externa y la de gestin.
Informacin externa: es la que nos proporciona la
contabilidad financiera o general, cuya mayor utilidad
23

est enfocada a los usuarios externos y a la presentacin

de las cuentas anuales.
Informacin de gestin: es la que nos aporta la
contabilidad, tanto interna como externa, para utilizarla
en el mbito de la gestin y, de esta manera, permitir a
los responsables (directivos) tomar decisiones.
() Pero la informacin contable no es totalmente objetiva,
pues est influida por quienes la elaboran (los directivos) que, a
su vez, son usuarios interesados, y pueden cometer errores
(involuntarios o deliberados) o aplicar los principios y normas
contables, dentro de la flexibilidad que stos permiten, optando
por la alternativa ms favorable a sus intereses, en perjuicio de
los de terceros.
Toda esta correspondencia de intereses exige un requisito
fundamental: fiabilidad (si bien unos usuarios en mayor grado
que otros, dependiendo de la influencia ms o menos directa de
dicha informacin). Para que esta informacin sea fiable, se ha
de dotar al proceso de generacin de la misma de elementos
formales, que abordan desde la aplicacin de criterios y
principios de valoracin uniformes, principios de contabilidad
generalmente aceptados, hasta el control de la aplicacin de
esos principios por profesionales independientes, los auditores.
() La auditora se origina como una necesidad social
generada por el desarrollo econmico, la complejidad industrial
y la globalizacin de la economa, que han producido empresas
sobredimensionadas en las que se separan los titulares del
capital y los responsables de la gestin. Se trata de dotar de la
mxima transparencia a la informacin econmico-financiera
que suministra la empresa a todos los usuarios, tanto directos
como indirectos. (Mndez Rodrguez, 2008, pp. 9-10, recuperado
de http://goo.gl/O7hW0J).

La auditora, entonces, se puede definir como un conjunto de procedimientos

que tiene como fin verificar si un objeto sometido a examen responde a un
modelo determinado.
Seguiendo a Dellaferrera y Alvarez Chiabo (2010), es importante que las partes
dejen estipulado por escrito las siguientes cuestiones que destaca Fowler
Newton en su obra, Cuestiones Fundamentales de Auditora:
a) Estados contables sobre los que se est emitiendo el juicio profesional
(detallar fundamentalmente los perodos que abarcan).
b) El fin de la tarea de auditora.

24

c) Naturaleza del trabajo (normalmente consiste en realizar el trabajo en

funcin con las normas de auditora).
d) La informacin que proveer el cliente: por ejemplo anlisis de las
cuentas y en qu fechas le ser suministrada al auditor.
e) Si el auditor realizar su tarea personalmente o contar con
colaboradores (dada la envergadura de la tarea de auditora en las
grandes empresas, resulta imposible que el auditor prescinda de la
ayuda de colaboradores).
f) Fechas en que culminar la tarea de auditora y que se presentar el
informe.
g) Honorarios: en este caso debe indicarse si ste es definitivo, tambin se
mencionar el monto de facturacin y los plazos de pago.
h) Determinacin de quin se har cargo de gastos de traslado.
Caracteres de la auditora
Es una actividad realizada por el auditor, quien es una persona cualificada
e independiente que posee ttulo acadmico, experiencia profesional,
competente y, sobre todo, conocimiento objetivo.
Se utilizan tcnicas de revisin y verificacin y se establecen programas y
procedimientos documentados.
Implica un examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera, as como el resultado de las
operaciones y el sistema de control interno.
El auditor en su tarea tiene como objetivo constatar la razonabilidad de la
informacin contable.
El auditor realiza un control interno donde verifica que se cumplan las
directrices de la direccin, la proteccin de activos y la ausencia de
errores y fraude.
La actividad auditora comprende la revisin, verificacin de cuentas o
asesoramiento contable, y tambin la expedicin de informes que puedan
tener efectos frente a terceros.
El auditor debe emitir un informe en virtud de su auditora donde se
pronuncie sobre la razonabilidad de los estados financieros (balance,
cuenta de prdidas y ganancias, y memoria) y se basa en su anlisis,
siguiendo los principios y las normas de contabilidad generalmente
aceptados.

25

Clases de auditoras
Figura 4

Fuente: Freitez Gonzlez, s.f., recuperado de http://goo.gl/tOlQGh

Las diferentes modalidades de auditoras son:

1) Auditora externa o auditora legal: implica el examen de las cuentas
anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente por
exigencia legal. A esta auditora tambin se le denomina como
financiera, en tanto que examina y verifica estados financieros de una
empresa (cuentas anuales). Puede ser:
Auditora de una organizacin a sus proveedores.
Auditora de certificacin.
Auditoras legales obligatorias.
2) Auditora interna: se refiere al control que realizan los empleados de
una empresa para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de
acuerdo con la poltica general de la entidad, evaluando la eficacia y la
eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados. Los
empleados deben realizar un informe que lo elevan a la Direccin
indicando los resultados obtenidos. Este tipo de actividad suele ser
llevado en empresas muy grandes (de dimensin importante) que
cuentan con un departamento de auditora interna. Los caracteres
sobresalientes de esta clase de auditora son:
Dependencia a la organizacin.
26

 Destino de la informacin.
3) Auditora operativa: esta clase de auditora implica la revisin del
sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas,
con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.
Se caracteriza porque se efecta un examen de los mtodos, los
procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa
u organismo, pblico o privado.
Tiene como fin verificar la eficiencia de la gestin empresarial.
La realiza una persona dependiente del ente, pero independiente
del objeto auditado con el fin de opinar acerca de la eficiencia de
los procesos establecidos.
4) Auditoras de sistemas: se trata de auditoras de carcter especial, tales
como auditora medioambiental, auditora pblica, auditora
informtica, auditora de calidad, entre otras.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo de las diferentes funciones
de cada una de estas clases de auditores:

Figura 5
Auditor externo o legal
Es un profesional
independiente y
reconocido con
formacin solvente y
probada.
Emite dictamen

Tiene responsabilidad
frente a terceros: civil,
penal y profesional.
Analiza los estados
contables y emite
opinin sobre su
razonabilidad.
Aplica normas y
principios generalmente

Auditor Interno

Auditor Operativo

Mantiene relacin
laboral dependiente de
la empresa.

Es un profesional no
sometido a normal
legal.

Competencia
profesional atestiguada
con titulacin
acadmica.
Informa y recomienda.

Profesional con
experiencia en
Organizacin.

Responde, frente a la
organizacin de que
depende, del trabajo
realizado.
Evala el sistema de
control interno y

Responde frente al que

le contrat.

Propone
modificaciones.

Analiza la organizacin
y establece mejoras
27

aceptados.

Se acoge y lo ampara el
secreto profesional.

Emite un informe breve

y sinttico, segn
modelos
preestablecidos.
El informe tiene efectos
frente a terceros.

Realiza su actividad
puntualmente y en
cortos periodos de
tiempo dentro del
ejercicio contable.

propone mejoras para

la consecucin de los
objetivos.
Carece de normas
generalmente
aceptadas; las
establecen las
organizaciones en
funcin de los
objetivos.
Slo depende de su
propia tica
profesional.

eficientes.

Emite informes
extensos y descriptivos
del control interno, con
propuestas de mejora.
El informe es de
utilidad interna.

Emite informes a la
Direccin con las
acciones a llevar a cabo.

Realiza su actividad en
forma continuada
durante todo el
ejercicio contable.

Realiza su actividad
puntualmente y en un
periodo de tiempo
adecuado.

Aplica tcnicas de
organizacin y su
experiencia.

Depende de su propia
tica profesional y del
acuerdo firmado.

El informe es de uso
exclusivo de la
Direccin.

Fuente: Mndez Rodrguez, 2008, p. 15, recuperado de http://goo.gl/q7y2Ao

Fases de la auditora
El procedimiento, por lo general, est compuesto por tres fases: preparacin,
ejecucin y conclusin.
1) Preparacin de la auditora: las actividades que se realizan en esta fase
son las siguientes: definicin del objeto y de su alcance; designacin de
auditores; plan de auditora y documentos de trabajo.
2) Ejecucin de la auditora: las actividades que se realizan en esta fase son
las siguientes: reunin de apertura; examen; hallazgos de la auditora;
preparacin de conclusiones; reunin de clausura e informe de la
auditora.
3)

Conclusin: finalizacin de la auditora.

28

El dictamen del auditor

El auditor debe realizar un dictamen y en el mismo su contenido puede ser
diverso y debe basarse fundamentalmente en los siguientes aspectos:
1) Estado patrimonial y financiero de la empresa.
2) Razonabilidad de la informacin.
3) Impresin acerca de si ha sido suficiente o no la informacin que se le
ha proporcionado.
El dictamen puede ser:

Con opinin favorable: este dictamen refleja el nivel de

razonabilidad ya mencionado (en este caso quedar
totalmente comprometido si dicha razonabilidad no es tal).
Con opinin favorable pero con salvedades que pueden ser
determinadas (por falta coincidencia en las informaciones) o
indeterminadas (por limitaciones en el trabajo o por hechos
futuros).
Con opinin adversa: en este caso indica expresamente los
estados contables que no reflejan la razonabilidad necesaria
Con abstencin de opinin: en este caso, se presentan
limitaciones importantes a los alcances de la auditora o por
hechos futuros cuya concrecin no se puede evaluar
razonablemente.
El contenido del informe de auditora deber reflejar
fielmente la realidad verificada en la empresa, estando prohibido
toda alteracin o falseamiento del mismo. (Gonzlez Unzueta,
s.f., p. 5).

4.3.2 Efectos
El contrato de auditora genera obligaciones para ambas partes contratantes,
ya que ambos polos de la relacin jurdica tienen un deber de cooperacin, y
relacin de confianza. Sumado a otros deberes tales como:

Confidencialidad: respecto de la informacin que se le proporciona al

auditor. Implica mantener estricta reserva en relacin al proceso y los
resultados de la auditora, particularmente los hechos, datos y
situaciones que sean de conocimiento del auditor debido al ejercicio de
su actividad profesional.

29

Fidelidad: es el denominado deber de lealtad, que impone una obligacin

de no hacer. Implica el compromiso de no utilizar la informacin
obtenida para competir con la empresa.

De independencia profesional: respecto de la empresa que audita. La

independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los
juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos
de los asuntos en materia de examen. Implica que el auditor debe estar
libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una
labor imparcial y objetiva en la entidad auditada.

Otros deberes se refieren a los aspectos tcnicos que generan ciertas tareas
tales como la identificacin de las afirmaciones a ser examinadas, la evaluacin
de la importancia relativa de cada informacin, reunin de evidencias
suficientes para la formacin del juicio, evaluacin de la validez o competencia
de las evidencias examinadas, formulacin del juicio u opinin final.
Deberes del auditor
Obtener toda la informacin necesaria sobre el auditado.
Identificar los criterios de auditora revisando la documentacin existente
relativa a las actividades del sistema de gestin, para determinar su
adecuacin y preparar el plan de auditora.
Actuar de acuerdo con los requisitos establecidos para la auditora y
mantenerse dentro del alcance de la misma.
Preparar y realizar con objetividad y eficacia las tareas asignadas,
siguiendo los procesos definidos.
Informar sobre cualquier suceso importante encontrado en el curso de la
auditora que puedan influir en sus resultados.
Documentar e informar sobre los resultados de la auditora.
Verificar la eficacia de las acciones correctivas que se suelen derivar de la
auditoria (en caso de que lo solicite el cliente).
Conservar los documentos pertenecientes a la auditora para asegurar su
confidencialidad.

Deberes del auditado

Los auditados deben:
Informar al personal implicado del objeto y propsito de la auditora.
30

 Poner a disposicin del equipo auditor todos los medios necesarios para
asegurar el correcto desarrollo de la auditora.
Cooperar con los auditores a fin de alcanzar los objetivos de la misma.
Determinar y poner en marcha las acciones correctivas derivadas del
informe de la auditoria.
Responsabilidad por emisin de informes
La responsabilidad civil consiste en la obligacin de reparar el dao ocasionado.
El contador auditor es un profesional que posee conocimientos tcnicos; por lo
tanto, su nivel de diligencia es superior a la de un hombre comn. Mientras
mayor es el deber de obrar con prudencia, mayor ser la obligacin de
responder.
El contrato de auditora se representa como un contrato obra, cuyas normas
particulares de aplicacin se encuentran en el Cdigo Civil y Comercial de la
Nacin, artculo 1.251 y siguientes.
El art. 1.251 define al contrato de obra de la siguiente manera:

Hay contrato de obra o de servicios cuando una persona, segn

el caso el contratista o el prestador de servicios, actuando
independientemente, se obliga a favor de otra, llamada
comitente, a realizar una obra material o intelectual o a proveer
un servicio mediante una retribucin. El contrato es gratuito si
las partes as lo pactan o cuando por las circunstancias del caso
puede presumirse la intencin de beneficiar.7

El artculo 1.256 agrupa las obligaciones de la contratista: a) ejecutar el

contrato conforme a las previsiones contractuales y a los conocimientos
razonablemente requeridos al tiempo de su realizacin por el arte, la ciencia y
la tcnica correspondientes a la actividad desarrollada; b) informar al comitente
sobre los aspectos esenciales del cumplimiento de la obligacin comprometida;
c) proveer los materiales adecuados que son necesarios para la ejecucin de la
obra o del servicio, excepto que algo distinto se haya pactado o resulte de los
usos; d) usar diligentemente los materiales provistos por el comitente e
informarle inmediatamente en caso de que esos materiales sean impropios o
tengan vicios que el contratista o prestador debiese conocer; e) ejecutar la obra
o el servicio en el tiempo convenido o, en su defecto, en el que razonablemente
corresponda segn su ndole.
7

Art. 1.251 Cdigo Civil y Comercial de la Nacin Argentina.

31

El artculo 1.257, por su parte, enumera las obligaciones del comitente: a)

pagar la retribucin; b) proporcionar al contratista o al prestador la
colaboracin necesaria, conforme a las caractersticas de la obra o del servicio;
c) recibir la obra si fue ejecutada conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior.
Entonces, al existir un contrato por el trabajo de auditora, sea este
instrumentado por escrito o no, la primera responsabilidad que asume el
auditor es la de su cumplimiento y la segunda el cumplimiento en tiempo y
forma e integridad.
En cuanto a la responsabilidad del contador auditor, se presentan dos
situaciones:
1) Cuando el contador se desempea en relacin de dependencia en un
ente que emite estados contables y es el encargado de su confeccin:
en este caso, el contador acta como miembro del ente, por lo que no
tiene ninguna responsabilidad externa por la emisin de los estados
contables.
2) Cuando el contador se desempea en forma independiente del ente y
es el encargado de auditar los estados contables emitidos por ste: en
este caso, la independencia del contador le permite actuar como auditor
de los estados contables del ente y, por lo tanto, su responsabilidad se
circunscribe al trabajo realizado y al informe emitido hacia toda la
sociedad.
Existe una serie de supuestos que generan responsabilidad del auditor, tales
como:
() ocultamiento u omisin en el dictamen de la existencia de
pasivos contingentes, decir que se audit por muestreo y no
se incluyen las reas donde se cometen los ilcitos, liviandad al
momento de examinar las acciones, yerros en la identificacin
de las afirmaciones relevantes a ser cotejadas, insuficiente
reunin de evidencias para formarse un juicio, entre otros.
Si hubo opinin favorable se responde por negligencia o dolo,
si no hubo opinin favorable se puede responder por la
informacin que no revel.
Es decir el profesional auditor contador extiende su
responsabilidad a todo a lo que conoci y a lo que debi
conocer, esta afirmacin es coherente con la postura que
sostiene que el contrato del auditor es una locacin de obra y
por lo tanto su obligacin es de resultado.
Adems esta obligacin de resultado excusa la existencia de
culpa porque el dao aparece como consecuencia de que no se
32

ha logrado, por ejemplo en el caso de un informe defectuoso.

(Lpez Mesa, citado en Gonzlez Unzueta, s.f., p. 10).

Gonzlez Unzueta (s.f.) al respecto expresa que:

() la tendencia es el agravamiento de la responsabilidad del

auditor en los siguientes pases: Estados Unidos y el Reino Unido
presentan dos etapas en la formacin jurisprudencial sobre el
tema, aceptndose en la primera etapa la responsabilidad de los
contadores por negligencia y extendindose los daos a reparar
en la segunda etapa a las prdidas financieras economic loss
en los Estados Unidos. En Espaa cuentan con una ley especfica,
en Francia se admite la obligacin de resarcir por mala praxis y
por el dao econmico puro; y finalmente en Italia que se
admite la responsabilidad hacia los directamente perjudicados
(los clientes) y respecto de terceros. En el mbito nacional la
ausencia de normativa especfica es notoria, sin embargo existen
reglamentos y disposiciones aisladas que nos permiten
encuadrar estas actuaciones de alguna manera. (s.f., p. 11).

Modelo de contrato de auditora

A continuacin se presenta un modelo genrico de contrato de auditora:

Figura 6

CONTRATO DE AUDITORIA
En la ciudad de ., de la provincia de , se
celebra entre , domiciliado en,
en adelante EL CLIENTE, representada en este acto por el Sr
. y el Seor CP , DNI N
..,
matrcula
N
..,
domiciliado
en
, Ciudad de .., Provincia de
, en adelante EL AUDITOR, el presente contrato
cuyo objeto, derechos y obligaciones de las partes se indican en las
siguientes clusulas: PRIMERA: Por el presente EL AUDITOR se
compromete a realizar el examen de la informacin contable
correspondiente a los siguientes ESTADOS CONTABLES: 1) Estado de
Situacin Patrimonial al .. comparativo al 2) Estado
33

de Resultados correspondiente al ejercicio anual finalizado el

comparativo al . 3) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
correspondiente al ejercicio anual finalizado el comparativo al
4) Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio anual finalizado
el .. comparativo al . 5) Informacin Complementaria de los
Estados Bsicos enumerados precedentemente expuesta en Anexos y
Notas. SEGUNDA: El examen de auditora tiene como principal objetivo
obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan al
AUDITOR formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la
informacin contable presentada en los estados e informacin
complementaria enumerada precedentemente de acuerdo con las
Normas Contables Profesionales que resulten aplicables para el ente,
aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
provincia de Santiago del Estero, o concluir que no le ha sido posible la
formacin de un juicio, indicando las razones que justifican tal
abstencin de opinin. TERCERA: A los fines de precisar las
obligaciones de las partes se deja aclarado que la preparacin de los
estados contables, objeto de la auditoria, corresponde en forma
exclusiva al CLIENTE; en este sentido es responsable de las
registraciones contables de acuerdo a las disposiciones legales. El
examen por parte del AUDITOR no tiene por finalidad indagar sobre la
posible existencia de irregularidades o actos ilcitos, no obstante, los
que pudieran detectarse durante o como consecuencia de la
realizacin del trabajo, sern puestos en conocimiento del CLIENTE.
CUARTA: El examen se efectuar de acuerdo con las Normas de
Auditora aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Provincia de Santiago del Estero, mediante
Resolucin N: 8/86 que establece la obligatoriedad de la aplicacin de
la Resolucin Tcnica N 7 (FACPCE) en esta jurisdiccin. Estas normas
establecen la realizacin de la tarea sobre bases selectivas, segn el
criterio exclusivo del AUDITOR, por lo que no incluye el anlisis en
detalle de la totalidad de las transacciones realizadas durante el
ejercicio, pero si tener en cuenta la importancia relativa de lo
examinado en su relacin con el conjunto. QUINTA: Las tareas a cargo
de la auditoria incluirn el relevamiento y pruebas de cumplimiento de
los sistemas, cuyo funcionamiento pudieran afectar la informacin
contable de modo significativo; esta evaluacin tiene por objetivo
determinar el grado de confiabilidad de los mismos y sobre esta base
planificar el trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditora a aplicar. Por lo sealado
el examen no abarcara todas las cuestiones que pudieran resultar
necesarios para la realizacin de un trabajo especfico o investigacin
especial sobre el diseo y funcionamiento de los sistemas de control,
que es responsabilidad exclusiva del CLIENTE. SEXTA: En la ejecucin
de la Auditoria contar con la colaboracin de colaboradores.
SPTIMA: EL CLIENTE deber poner a disposicin del AUDITOR la
34

informacin, documentos y registros que ste le solicite. En el Anexo A

que forma parte de la presente, se enumeran los elementos que
debern encontrarse a disposicin del Auditor para el inicio de su
labor. Respecto de toda otra informacin, documentos y registros que
se solicite durante el desarrollo de la auditoria el CLIENTE se
compromete a brindar la cooperacin necesaria para facilitar la
consecucin del trabajo por parte del AUDITOR dentro del plazo
previsto en la Clusula dcima. OCTAVA: EL CLIENTE se compromete a
comunicar al AUDITOR por escrito todo hecho o circunstancia que
pudiera afectar la propiedad de los activos incluidos en los estados
contables, tales como gravmenes o juicios de cualquier tipo, as como
de confirmar sobre la inexistencia de otros activos y pasivos, o
compromisos significativos, firmes o contingentes, en adicin a los
expuestos en los estados contables. NOVENA: Para la realizacin de las
tareas objeto del presente contrato, la suscripta solicitar a Usted, en
tiempo y forma en caso de ser necesario, la colaboracin de asistentes
tcnicos. DCIMA: EL AUDITOR iniciar las tareas con anterioridad al
. y se compromete a finalizar el examen no despus del da
., oportunidad en que emitir su informe final, sujeto al
cumplimiento por parte del ente de la puesta a disposicin de la
informacin y la colaboracin conforme se establece en la Clusula
novena. Adicionalmente EL AUDITOR presentar un informe sobre las
observaciones y/o recomendaciones que pudieran resultar de la
evaluacin efectuada segn la Clusula quinta y de las principales
tareas realizadas. DCIMA PRIMERA: Por el servicio profesional EL
AUDITOR percibir en concepto de honorarios la suma de
, los que sern facturados hasta el da
de cada mes, para su pago dentro de los . das hbiles
siguientes, durante el periodo comprendido entre los meses
.. hasta , ambos inclusive. En caso de mora se
adicionar un inters del diario. El honorario precedentemente
indicado corresponde a aproximadamente horas de trabajo
profesional y podr ser ajustada si el tiempo profesional dedicado a la
Auditoria debiera ser incrementado por cualquiera de las siguientes
razones: a)-Modificacin a la naturaleza de las pruebas de Auditoria o
aumentos en su alcance que sea modificado por una debilidad de los
controles internos del ., que sobrevenga o que no
haya sido informado oportunamente. b)- Incumplimiento de la
clusula sptima. c)- Insuficiente colaboracin de los Directivos o del
Personal de y los miembros de su equipo profesional.
d)-Cambio significativo en la Naturaleza de las actividades de
.. o en el volumen de ellas. El importe indicado
precedentemente no incluye las sumas por gastos de arancel de
legalizacin del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas del
informe de Auditora, ni tampoco los honorarios de Asistentes
Tcnicos a los que se refiere la clusula novena. DCIMA SEGUNDA: El
35

Auditor
emitir
los
siguientes
informes
dirigidos
a
.: a) Hasta el 31/12/2013 un informe que
exprese la opinin del auditor sobre los aspectos a los que se refiere la
clusula segunda de este contrato. b) Cada vez que lo considere
necesario, un informe con las observaciones y recomendaciones que
surjan de la evaluacin de los Controles Internos vinculados con la
informacin contable. DCIMA TERCERA: EL AUDITOR har entrega del
informe final al que se refiere la clusula segunda con el recaudo de
autenticacin por parte del CPCESE y en los trminos del prrafo in
fine de la clusula Dcima Primera, pudiendo resultar uno de los
siguiente: Informe sin Salvedad o limpio, Informe con Salvedad,
Informe con Abstencin de opinin o Informe con opinin adversa. En
prueba de conformidad se firman dos (2) ejemplares del mismo tenor.
Fuente: CPCESE, s.f., recuperado de http://goo.gl/eyuUd0

A continuacin se transcribe el modelo de contrato de auditora propuesto por

Fowler Newton en un artculo de divulgacin del ao 2004, El contrato de
auditora, y posteriormente utilizado en un libro de su autora, Tratado de
auditora.

Figura 7

CONTRATO DE AUDITORA
Entre La Amistad SA ("LASA, representada en este acto por su gerente
general, el Sr. Horacio Laboranti, documento nico de identidad
4.444.444) y Claudio Veroni ("Veroni", documento nico de identidad
5.555.555) se celebra el contrato de auditora cuyas clusulas siguen:
Primera: Veroni efectuar la auditora de los siguientes estados
contables de LASA:
a) Estados de situacin patrimonial al 31/12/2004 y 2003.
b) Estados de resultados por los ejercicios finalizados el 31/12/2004 y
2003.
c) Estados de evolucin del patrimonio neto por los ejercicios
finalizados el 31/12/2004 y 2003.
d) Estados de flujo de efectivo por los ejercicios finalizados el
31/12/2004 y 2003.
e) Informacin complementaria expuesta en notas y anexos a los
36

estados anteriores.
Segunda: El propsito de la auditora contratada es determinar si los
estados contables mencionados en la clusula primera estn
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las
normas contables dictadas por el Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (el "Consejo").
Tercera: Veroni realizar su trabajo y preparar su informe de acuerdo
con las normas de auditora aprobadas por el Consejo mediante su
resolucin (CD) 87/2003.
Cuarta: Para la ejecucin de la auditora, Veroni contar con la
colaboracin de un encargado de equipo y de asistentes cuyo nmero
se estima entre dos y tres.
Quinta: Veroni iniciar la auditora no despus del 2/5/2004 y la
finalizar no despus del 5/3/2005.
Sexta: LASA pondr a disposicin de Veroni:
a) los elementos que se mencionan en el Anexo I5 no despus de las
fechas all previstas;
b) todos los registros, documentos e informaciones cuyo examen
requiera la auditora.
Sptima: Veroni emitir los siguientes informes, que sern dirigidos al
Comit de Auditora de LASA:
a) No despus del 12/3/2005, un informe que exprese su opinin sobre
los aspectos
indicados en la clusula segunda de este contrato.
b) No despus del 30/11/2004, un informe con las observaciones y
recomendaciones surgidas de la evaluacin de los controles internos
de LASA que tengan efecto sobre la calidad de sus estados contables.
c) En caso de considerarlo necesario, y en los momentos que Veroni
considere oportunos, informes complementarios del indicado en el
inciso b).
Octava: Por el servicio prestado, Veroni recibir un honorario de ...
pesos ($ ...), a ser facturado en once cuotas mensuales y consecutivas
de ... pesos ($ ...) cada una. Las facturas se emitirn los das 15 de los
meses comprendidos entre mayo de 2004 y marzo de 2005, para su
pago dentro de los tres das hbiles siguientes. Si LASA incurriera en
mora en algn pago, Veroni tendr derecho a cargarle un inters igual
al que cobra el Banco de la Nacin Argentina por adelantos en
descubierto no solicitados previamente.
El

honorario

precedentemente

indicado

corresponde

a
37

aproximadamente ... horas de trabajo profesional y podr ser ajustado

si el tiempo profesional dedicado a la auditora debiese ser
incrementado por cualquiera de las siguientes razones:
a) Modificaciones a la naturaleza de las pruebas de auditora o
aumentos en su alcance que sean motivados por una debilidad
significativa de los controles internos de LASA que sobrevenga o que
no haya sido ya informada por LASA a Veroni. b) Incumplimiento de lo
dispuesto en la clusula sexta.
c) Insuficiente colaboracin de los directivos o del personal de LASA
con Veroni y los miembros de su equipo profesional.
d) Cambios significativos en la naturaleza de las actividades de LASA o
en el volumen de ellas.
En las facturas emitidas se agregar el impuesto al valor agregado que
Veroni deba facturar en su carcter de "responsable inscripto".
Novena: Los gastos de traslados y estadas que Veroni o sus
colaboradores deban efectuar con motivo de visitas a establecimientos
de LASA situados a ms de ... kilmetros de la Ciudad de Buenos Aires
estarn a cargo de LASA.
Dcima: Las partes declaran conocer que, de acuerdo con las normas
vigentes en la Repblica Argentina:
a) La preparacin de los estados contables objeto de auditora est
bajo la
responsabilidad del Directorio de LASA
b) La auditora contratada tiene el propsito indicado en la clusula
segunda. La auditora incluir el examen, por muestreo, de los
elementos de juicio que respalden la informacin expuesta en los
estados contables examinados, as como la evaluacin de las normas
contables utilizadas y de las estimaciones significativas hechas por la
gerencia.
c) La auditora no tiene como propsito la deteccin de delitos o
irregularidades intencionales. No obstante, Veroni pondr en
conocimiento del Directorio de LASA o de su Comit de Auditora
cualquier hecho significativo de esa naturaleza.
d) La evaluacin de los controles internos que efectuar Veroni tiene
como propsito la determinacin de la naturaleza y de la extensin de
los procedimientos de auditora, as como la oportunidad de su
ejecucin. En consecuencia, las observaciones y recomendaciones que
Veroni incluya en los informes referidos en la clusula sptima podran
no incluir todas las que surgiran de un trabajo especialmente
destinado a la evaluacin del sistema de control interno o de algunas
de sus partes.

38

Undcima: LASA fija su domicilio en... y Veroni en..., ambos de la

Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
Se firman dos ejemplares iguales en la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires, a los treinta das del mes de marzo del ao dos mil cuatro.
(firma del representante de LMSA)

(firma de Veroni)

Fuente: Newton, citado en Dellaferrera y Alvarez Chiabo, 2010, pp. 23-25, recuperado de
http://goo.gl/vjIOrh

39

Referencias
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Suplemento. Vigencia: 1 de agosto de 2015, texto segn art. 1 de la Ley N 27.077
B.O. 19/12/2014. Honorable Congreso de la Nacin Argentina.
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