15 Auditoría Forense

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
REA PROFESIONAL
SEMINARIO CASOS DE AUDITORA
DOCENTE LIC. MAURICIO GARCA
AUDITORA FORENSE
GUATEMALA, OCTUBRE DE 2010

SALN: 202; EDIFICIO S-3
GRUPO 09
[Selecciona
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA
GRUPO No. 9
INTEGRANTES GRUPO 09
200015167
Yojana Elizabeth Tovar Luna
200019055
Jos Antonio Ortiz Romero
200414596
Lus Gilberto Matzir Yal
200612453
Olga Raquel Cedeo Valle
200612454
Maria Elena Daz Carrera
200613046
Edgar Rolando Bac Sabn
200613390
Edgar Augusto Cardona de Paz
200613450
Byron Alfredo Alfaro Guilln
200615303
Marlon Eduardo Toc Estacuy
200619955
Lidia Alejandra Sandoval Alvarado

GRUPO No. 9
[Selecciona
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INTRODUCCIN
La Auditora Forense es aquella labor encaminada a la prevencin y deteccin del
fraude financiero, este trabajo lo realizan profesionales de varias disciplinas
formados
como
Auditores
Forenses,
principalmente
Contadores
Pblicos
(Auditores Financieros), Investigadores (generalmente con formacin en la fuerza

pblica), Abogados, Ingenieros en Sistemas e Informtica y Psiclogos; a nivel
internacional un Auditor Forense puede acreditar su conocimiento mediante la
certificacin CFE (Certified Fraud Examiner).
El campo de accin de la auditora forense es muy diverso y puede conllevar
investigaciones de fraudes financieros, laborales o corporativos, de mucha cuanta
perpetrados tanto en el sector pblico como en el sector privado, incluyendo
aspectos relacionados con lavado de activos, evasin tributaria, enriquecimiento
ilcito y otros.
Por lo mencionado, la actividad de Auditora Forense implica para el auditor una

exposicin al riesgo de sufrir atentados fsicos o psicolgicos en su contra o de su
familia; en consecuencia, es parte del trabajo de un Auditor Forense tomar las
medidas de seguridad personal que fueren necesarias dependiendo del riesgo
asociado a la investigacin que efecta y considerando el apoyo que tenga de
parte de la entidad para la cual est realizando el trabajo.
En el presente trabajo, se le proporciona informacin a fin de conocer sobre la

Auditora Forense.
Encontrara temas como los siguientes: definiciones, conceptos, objetivos, mbitos
y campos de aplicacin de la Auditora Forense, perfil del auditor forense la
metodologa de la investigacin de la Auditoria Forense entre otros temas.
i.

GRUPO No. 9
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NDICE
CAPITULO I
I.
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE ...................................... 1
II.
CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE .................................... 3
III.
DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE .............................................. 7
IV.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE ............................................... 11
V.
LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE .............. 12
VI.
MBITOS DE APLICACIN ...................................................................... 15
6.1) Causas de aplicacin de la Auditoria Forense ........................................... 15

6.2) CAMPOS DE APLICACIN ....................................................................... 16
VII.
AUDITOR FORENSE ................................................................................ 20
7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE ............ 21

7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE ...................................................... 23
VIII.
LA PRUEBA ............................................................................................. 24
8.1) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual,

operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio. ........ 25
IX.
METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE .. 27
X.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS

TIPOS DE AUDITORA FORENSE ........................................................... 41
10.1 DEFINICIN .............................................................................................. 41

10.2 IMPORTANCIA .......................................................................................... 42
10.3 CLASIFICACIN ........................................................................................ 42
XI.
APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENSE ................ 48
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GRUPO No. 9
CAPITULO II
PARTE PRACTICA ............................................................................................... 50

CONCLUSIONES.................................................................................................. 61
RECOMENDACIONES ......................................................................................... 62
BIBLIOGRAFA .................................................................................................... 63

GRUPO No. 9
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CAPITULO I
I.
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditora, tanto al
comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue
persona que oye, y fue apropiado en la poca durante la cual los registros de
contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura
pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales,
y durante la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las
personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio
estaban actuando y presentado informacin de forma honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios
acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los
bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes
del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a
alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los
estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los
resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del
control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de
la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel
ms importante en el proceso de auditora.

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Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un

incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes
en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban
que los informes financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin
deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin por parte de
los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de
fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los
auditores requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados
financieros en todas las auditoras, debido al fraude.
El uso de sistemas de
computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de

errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la
clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de
esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales
organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre
Presentacin
de
informes
Financieros
Fraudulentos,
muchas
de
las
recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y

Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del control interno
y la demanda de la atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se
debe fomentar y enriquecer la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense
como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La
auditora ha evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las
grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de
fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin de
nuevos servicios, entre otros.
Dentro de esta
evolucin
especializado para ofrecer nuevos modelos de
la
auditora se ha
auditoras, entre estos
encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora

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gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector.
Esta
auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.

Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen
confiabilidad en la informacin financiera
lo que permite a las entidades la
asignacin de forma eficiente de los recursos,
la contribucin del auditor es
proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores,

Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes
categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y
Auditoras Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas
en la actualidad:
Auditoras Gubernamental
Auditoras de Estados Financieros
Auditoras de Cumplimiento
Auditoras de Gestin y Operacionales
Auditoras Internas
Auditoras Especiales
Auditoras de Control Interno
II.
CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio
Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La

auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los
jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar
con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas
y su importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el
fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos
cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos
deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar

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las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro

pueblos hermanos.
El sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe
ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones
ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de
valor tcnico.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del
sector pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas
y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude.
Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su
criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la
deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a
los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las
expectativas del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable
de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir
substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros.
La
auditora financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya

que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del
mismo modo las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos
pblicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el
auditor gubernamental esta obligado a disear la auditora de manera que ofrezca
una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los
resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre
la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de
corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el
sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la
Contralora General de la Repblica para que se efecten las acciones pertinentes
en forma inmediata.

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La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran

en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al
antiguo Egipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin
embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y
pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de
Hammurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago
realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba
o contador que presentara ante el juez el recibo correspondiente al pago y
demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hammurabi condenaba
entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido el pago hacindole
pagar hasta seis veces el monto.
El gran momento de la auditora forense fue hasta los aos 70 y 80 donde
surgi en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los
fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el
gran Boom de la Auditora Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en
el 2002 public lo siguiente:
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha
hecho a la contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la
contabilidad y una de las trayectorias de carrera ms seguras para los contadores.
En abril 11 de 2002, ABC News transmiti una extraa noticia imaginando una
nueva serie de televisin llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizara
este campo de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe
ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de
cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y

excitante trayectoria de carrera son:

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U. S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno

de los ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero
8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el
campo de la auditora porque las responsabilidades del trabajo son
menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la
reciente erupcin
de colapsos corporativos y fallas de negocio que
estn impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para

prevenir, adems de investigar varios tipos de errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of
Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miembros en 1992, a
25.000 en el ao 2002.
Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de
auditora forense como parte de sus programas. La mayora de
auditores forense son CPAs que han aprendido tcnicas forenses en su
mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes
universitarios en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una
licencia de CPA es frecuentemente requerida. Adems, la Asociacin de
Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designacin de
examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de
Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners)
ofrece su propia credencial certificada de contador forense.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y

presenta nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo"
asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura
sea ms especialista y experto en su labor.

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Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que
el trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera
que el contador pblico brinde seguridad necesaria ; para que los grupos
terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros
para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de
auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los
medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas;
a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en conocer el
origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el
tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de
contadura pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien
social y una contra frente al fraude, la corrupcin y el terrorismo.
III.
DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y
con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia

(necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las
causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y
diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn
que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas
donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo
relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un
profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte
Superior.

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Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por

delegacin judicial o legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense como
aqulla que provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el
cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen
de la sentencia.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la
relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura
forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se
define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica
son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado,
cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de
dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma
que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con
visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para
lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.

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Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la

administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que
puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un
conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin.
La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad
investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones
de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones
financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y
vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de
los negocios se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el
respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el
suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente.
La auditora forense
es una alternativa para combatir la corrupcin,
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de
valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se
contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de
todos nuestros pueblos hermanos.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o
un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico, como en este
caso, el lavado de activos (contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes
en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito,
peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin embargo, la
auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupcin

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administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para

participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen
corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector
pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de
pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las
investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador
pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un
proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen
corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado
de activos, etc.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien
debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su
trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin
perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica,
el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el
bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de
detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la
manipulacin de estados financieros y los delitos de "cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es
que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia
delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est
dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se
realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una
seguridad razonable basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral,
que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa,
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el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,

entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la
prueba en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como
tambin han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se
refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que
deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el
cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero
aqu lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se
desprende de la investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los
Estados Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores
Forenses (en ingls Asociacin of Forensic Accountants NAFA) que es una
asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los
miembros de est asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones
a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe
en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que
ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad
en los Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento
especializado llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense
(Forensic audit.)
IV
OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este

objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a
efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
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Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos
tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior,
de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
V.
LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de
auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos
contables es mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe
apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de
manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y
divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la
Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de

Estados Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad
del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una
valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25
factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de
control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).
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De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude

frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una
oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos
condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado

financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el
Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1
Codificacin
de
normas
procedimientos
de
auditora
85
Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque

esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms
envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada
para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo
del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional
durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la
organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material
debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una
declaracin errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar
lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los
riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la
documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las
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comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a

terceros.
5-3)
Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la
Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las

reglamentaciones federales sobre valores que podran representar la reforma ms
significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley
dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB)
para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las
leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del
auditor, nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a
sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de
violaciones en materia de contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas
restricciones a los prstamos y transacciones con acciones que involucran a
miembros de la empresa.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora

que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes,
donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. La ley tambin
impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los
expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin
presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos
requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para
la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un
certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar
informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar
informacin falsa a los auditores.
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VI.
MBITOS DE APLICACIN
6.1)
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio
Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La

auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los
jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar
con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema
poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los
incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y
desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsibilidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y
la imagen de sus dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
6.2)
CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como
privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no

oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el
trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios
del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de
corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en
distintas actividades:
a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como
testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un
experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor
parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se
restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado
por l, o bajo su directa supervisin y en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan

significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo
experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio,
desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.
16

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico
acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia
de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante
la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional,
falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como
investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos
tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de
compaas, reclamos por determinacin de utilidades, reclamos por
rompimientos de garantas, disputas por contratos de construccin,
disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de
proyectos.
Reclamaciones
de
seguros
por
devoluciones
de
productos
defectuosos, por destruccin de propiedades, por organizaciones y

procesos complejos y verificacin de supuestos reclamos.
Acusaciones
por
negligencia
profesional,
que
incluye
la
cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a demandantes

y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de
auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones
y negocios en general.
CIENCIAS FORENSES:
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.

Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con
la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y
opiniones, como evidencia en la corte.
El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la
discusin, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el
hecho delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
Exponer al asunto a
las autoridades administrativas y judiciales
competentes, para que se procedan a verificar la verdad real de los hechos

y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Caractersticas
1. Comunicacin
-
Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de

un consejo oral a un informe formal.
A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los

resultados de la investigacin y del trabajo de auditor forense y, si
aplica, la opinin del auditor investigador forense en los problemas
examinados.
2. reas
-
Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
Investigacin (Auditor).
c. Campos de Accin
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias

para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
-
Disputas entre accionistas o compaeros.
Incumplimientos de contratos.
Irregularidades e infracciones.
Demandas de Seguros.
Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.

a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el
juzgamiento de los involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen
habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e
informantes, asimismo saben escuchar lo que se est diciendo, cundo deben
cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que,
el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
Una mentalidad investigadora.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de

comunicar en las condiciones de ley;
VII.
Habilidades de mediacin y negociacin;
Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores
forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a

travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su
habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera
clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para
mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas
finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente
sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia
cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los
distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia,
comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.
7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
20

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en

estrecho vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que
el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que
puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin
judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la
sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse
fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un
mal (accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense,
as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas
reales o la accin legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe
demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas,
quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o
juzgar la accin legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes
involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir
un impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto
el auditor forense debe ser consiente de esta responsabilidad al aceptar un
compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente
emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este
ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto
y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe
asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su
21

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario

para el campo de especializacin relacionado al compromiso y si posee la
experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo
del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si
existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas
debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse
por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la
corte y podra ser usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin
de riesgo que podra minar
su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas
forenses reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su
especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos
relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y
control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin
de su auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los
compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios
en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a
las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el
mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las
notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y
documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar
adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que
explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos, los datos
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la evidencia

recaudada que apoya su conclusin.
7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar.
Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de
auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la
realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para
manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control
designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso
de una auditora forense, tenemos:
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen
programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de
Contador Pblico.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist
(1995) seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos,
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora,

organizacional, investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La
mayora de temas que tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles,
sistemas de prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los
ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.
VIII.
LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales
para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado

en las experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma
jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del
proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita
un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no
se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos,
aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su
conviccin sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el
instructor, operador judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los
principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la
Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos
vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en
los siguientes principios:
principio de la Necesidad de la Prueba.
principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Preclusin de la Prueba.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la

Produccin de la Prueba.
principio de la Originalidad de la Prueba.
principio de Concentracin de la Prueba.
principio de la Libertad de la Prueba.
principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
principio de la Inmaculacin de la Prueba.
principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
principio de la Comunidad de la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la
Prueba.
8.1) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin

inusual, operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de
dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para
llegar & una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de
auditora comprender documentos fuente y registros.
:,
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya
cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica
del cliente o que por su nmero, por las cantidades transadas o por sus
caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros de
normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se
halle ubicado.
25
[Selecciona
r fecha]

GRUPO No. 9
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los

funcionarios tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las
transacciones, las seales de alerta identificadas para cada negocio, al
igual que conozcan los parmetros del segmento de mercado en el cual se
mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar,
debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la
misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en
apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de
la operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que
desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o
econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o
personalidad, as la ley no determine criterio en funcin de los cuales se
puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un criterio subjetivo
basado en las normas de mxima experiencia de hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado
se trata de manera independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin
requieren depender uno del otro.
Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del
Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley
considera ilcitas.
FASES DE AUDITORIA FORENSE

Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude
utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern
estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la
informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms
importantes, entradas no rutinarias.
26

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar

confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que
los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado
inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditora especializada est siendo utilizada por organismos
internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco
y en s todo delito econmico.
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE

Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos
necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de
la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense
puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin
de tareas forenses para la futura actuacin judicial como consecuencia de una
probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la
organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una
evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin.
IX.
METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE

Iniciar un servicio de auditora forense con fines de detectar y determinar los
hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de

organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos
definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de
investigacin de fraudes o realizacin de auditoras forenses consideramos
adecuado el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
27

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.

4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le

brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con
xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho
de realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en
particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno,
en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la

evaluacin del
sistema de control interno, segn el COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman

algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para
la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas
rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los
sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos

transaccionales y el Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades
presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los
comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados
durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
28

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los

sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente
para garantizar la investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin
del directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente
complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de
dicha organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento
de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda
existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa
de entender el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las
actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual
se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se
encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta,
inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su
desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a
fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de
preparar sus programas de auditora.
a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para
entender el comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
29

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Proveedores de materia prima, productos y servicios.

Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra.
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e

irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el
da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas
por parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos,
familiares o conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay
conocimiento de liquidaciones o cierres del ente.
Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar
demandas o verse inmersa en procesos legales.
b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace
necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en
las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la
misma, el personal que labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el
auditor debe considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las

cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e
incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de
auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para
determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para
31

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido
el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las
siguientes causas:
3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es
necesario seguir recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable

Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse
a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede
administrativa o judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve
crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas
por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna
proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y
objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:
32

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias

fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que
correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos
inciales
debern
estar
conscientes
de
cmo
manejan
la
evidencia
apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin

de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia

Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario
responsable por los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y
ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en
las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto
como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn
toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en
su ejecucin.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que
los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia
al volumen o cantidad de la misma.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas
conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple
con los requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la
primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta
a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a
determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con
ello se iniciar el procesamiento que implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditora puede ser de carcter administrativo,
operacional y financiera y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.
a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las
actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas
en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de
trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las
entrevistas sean firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los
hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se
originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad
a travs de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo
importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y
34

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles de

trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el
resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna
inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los
hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa.
Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte
(tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la
inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba.
Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus
relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo.
En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el
crimen econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,
competentes y de admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia
secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos
diferencindola
claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente

a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento
es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se
almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el
mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte

de hecho en otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como
sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos,
si bien puede ser de naturaleza muy
variada (fotografas, fotocopias,
microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes,

notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc.). De hecho
tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.

El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos
casos la nica sustentadora de la investigacin realizada, es de tal importancia
puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la
calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el
mismo debe ser:
Preciso.
Oportuno.
Exhaustivo.
Imparcial.
Claro.
Relevante.
Completo.
4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la
debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los
exmenes pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas
de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en
general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por
parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener
con la administracin o gerencia del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los
hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar
con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error
pueden producir en los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditora suficiente y competente.
5.1 Establecimiento de reas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de
considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el
anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las
auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan
al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar
hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, el auditor consultar documentacin referente,
como son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos

que se adelanten contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos

El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor
y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo
bsico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la
evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a
las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad
orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de
evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de
Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones
y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se
pueden asignar valores de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure
que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados
financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja
adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar

fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos
especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad
de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la
sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja".
Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el
auditor
ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumula-
cin de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de

irregularidades.
No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un
alerta para el auditor.
No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.
Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar
por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno
de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden
traducirse en actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que
se efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas,
son las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que
requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos
determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz
comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido
asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan
necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible
existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la
auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos
e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude
como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz
seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos
de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de auditora.
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GRUPO No. 9
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r fecha]
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos
a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema
control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones
fraudulentas (que pueden ser de la misma organizacin o con terceros
relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a
lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga
sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser
necesaria para:
Planificar la investigacin.
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo
original.
Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en
especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que
proporciona y como fuente de dicho material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la
organizacin.
Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.
Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto
cumplimiento de la ley.
X.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS
TIPOS DE AUDITORA FORENSE
10.1 DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de
tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias
suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo
contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter
analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso
asumido.
10.2 IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los
procedimientos de auditora, permitirn que
la ejecucin y el desarrollo de la
Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados.

Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores
que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos
de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.
10.3 CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de
todos los procedimientos de
auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas

comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las
innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones.
Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas
que se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua
para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco
estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados
y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el
auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos
de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con
la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines
propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del
compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan
preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y
apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe
correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente
y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin
involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management
bajo el esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no
incurrir en faltas que invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las
declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de
obtener la declaracin escrita y siendo complementada por videos, grabaciones
etc.
10.32 Procedimientos especficos:

A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del
tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de

dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos
significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades
habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia
localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma

importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en
cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de
cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones
normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de
inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que
parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas
Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han
constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios
u operaciones, en los denominados pases y territorios no cooperantes en
materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es
elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del
cliente.
10. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los
prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la
empresa.
11. Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:

1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas
obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.

6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con
mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de
mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las
polticas comerciales de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10. Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11. Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12. Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14. Inspeccionar los activos fijos.
15. Examinar los inventarios.
10.323 Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello

blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que
nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron
valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto
con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del
sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la
empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y
destruyeron el valor del negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios,
productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector
econmico y a los planes estratgicos de la empresa.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para

determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente
ejecutadas por las
respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas
prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos
servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios
de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde
su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales
no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta
cuando se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos
otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han
crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr
al gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10. Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas
y si estas tienen alguna relacin con las gerencias.
11. Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las
rentabilidades obtenidas en
dicha participacin.
12. Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el
Directorio.
13. Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos
a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
14. Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo
con los precios de mercado.
15. Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los
prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de
que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.
16. Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos
en el perodo.
17. Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el
reconocimiento de prdidas para el futuro.
18. Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de
cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el
Directorio.
19. Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o
Certificados de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de
base para su registro contable.
20. Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su
relacin con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21. Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones
gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22. Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar
las excepciones son los beneficiarios.
23. Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin
entre ingresos de tarifas preferenciales y normales.
24. Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por
las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.
10.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de

empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para
declarar la quiebra de una empresa.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de
Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de
insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que
han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la
empresa sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la
quiebra.
10.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:

1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el
activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y
compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.
XI.
APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENSE
Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los
siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los
tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y
trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia.
48

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables

y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y
manejar los riesgos de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora
del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en
consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La
Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la
informacin de carcter legal y su
principal instrumento es la evaluacin
de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida
que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos
criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al
ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas
evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias que
privilegian lo prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre
todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen
econmico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una
mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la
auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado de
determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar
evidencia.
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GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
CAPITULO II
PARTE PRCTICA
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se
comprueba que es socio de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad est en
poder de los auditores RAPERO & ASOCIADOS quienes evalan la siguiente
informacin financiera y no financiera en la bsqueda de pruebas por operaciones
ilcitas
La Compaa DIENTE SAC.; dedicada a la comercializacin de telas, siendo su
mercado objetivo las empresas publicas que convocan licitaciones pblicas, fue
constituida en enero del 2004, cuya representante legal es el Seor
Reyes
Martnez
SOCIOS
APORTE
DOCUMENTO IDENTIDAD
Antonio Reyes
Q. 50,000.00
09210854
Carola Reyes
Q. 50,000.00
08621144
Pedro Gutirrez
Q. 20,000.00
01454124
Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran
ubicadas las oficinas administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar:

1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja Q.50,000.00
N 001)
2. Socio Carola Reyes aporta en vehculo (segn contrato 1012)
Q.50,000.00
3. Compra de mercadera por
Q.50,000.00
50

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
Pago
de
efectivo
segn
comprobante
de
egreso
001
Q.25,000.00
y
crdito
el
saldo
segn
letra
2025
Q.25,000.00
4. Compra muebles y enseres por
Paga
en
efectivo
segn
comprobante
Q.20,000.00
de
egreso
002
Q.20,000.00
5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el
50% en efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001)
Recibe en efectivo (segn recibo 002 )
Q.58,000.00
Q.
18,000.00
Le firman documento (letra 001) por
Q.
40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn Q.25,000.00
comprobante de egreso 003
7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn Q.1,500.00
letra 15210
8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003
Q.20,000.00
9. Compra edificio segn escritura publica 452056AC
Q.2,000,000.00
Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de

Crdito
Detalle :
Se evala el terreno en
Q.500,000.00
El avalu de lo construido
Q.1,500,000.00
51
[Selecciona
r fecha]

GRUPO No. 9
DIENTE SAC
PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSE
PERIODO: DEL 01.ENE.2009 AL 31.DIC.2010
REF HECH FECHA TIEMPO
P/T POR TERMINO DAS
1) Obtener copia literal de Registros Pblicos, de Diente
S.AC con una vigencia no mayor a 30 das y verificar: razn
social, objeto social, fecha de constitucin, vigencia,
RRC 16.01.05 1 DIA
direccin principal. Nombre de representante legal. capital
inicial, capital actu
2).Obtener la escritura de constitucin y las modificaciones
RRC 18.01.05 2 DIAS
realizadas y verificar los cambios importantes en la
trayectoria del negocio.
3) Obtener losultimos balancesa fecha de corte 31 de
diciembre, asimismo verificar que esten firmados por el
EPO 20.01.05 2 DIAS
contador y el representante legal,asimismo confirmar si
estan autorizados.
4) Obtenerel estadode perdidasy gananciasanterioral
periodode investigacion, asimismoverificarque esten
EPO 20.01.05 2 DIAS
firmadospor el contadory el representantelegal,asimismo
confirmar si estan autorizados.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
5) Elaborarun estadode flujo de efectivo,asi como un

cuadro de activos fijo de la compaa.
6) Obtenerlas facturasde ventasde Diente SACdel periodo
de investigacion,
verificarsu ordencorrelativo,el detallede
cada uno (productos).
7) Obtenerlas facturasde comprasde Diente SAC del
periodode investigacion,verificarsu orden correlativo,el
detalle de cada uno (productos).
8) Identificarlos principalesclientesy proveedoresde la
organizacin,realizar cruce de comprobantesde pago
(montos, fechas y detalle de productos)
9) Verificarel el correctoregistrode los recibosde caja
producto de las transacciones realizadas
10)Verificarlos contratossuscritospor la empresa,asi como
su verificacion
si estaninscritosen RegistrosPublicos(si son
obligatorios)
11) Corroborrarla tasacionen la comprade inmuebles,asi
como la habilitacion del tasador.
12) Revisarla nomimade empleadosde la empresa,las
boletas de pago y el grado de parentesco de los mismos.
13) .Revisary evaluarla solidezy/odebilidadesdel sistema
de A31ControlInterno y con base en dicha evaluacin
EPO 24.01.05 4 DIAS

GAS 27.01.05 3 DIAS
GAS 27.01.05 3 DIAS
GAS 29.01.05 4 DIAS
EPO 27.01.05 3 DIAS
EPO 01.02.05 4 DIAS
GAS 30.01.05 3 DIAS
GAS 03.02.05 3 DIAS
RRC 29.01.05 7 DIAS
52

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
RAPERO Y ASOCIADOS
AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
I.
INTRODUCCIN
1. Origen del examen
La presente Auditoria Forense ha sido realizada por Rapero & Asociados, en
cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Guatemala
segn expediente N 666 del 02.01.2005, habindose iniciado el 15.Ene.2009 y
culminndose el 18.marzo.2009. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto
desde el 01.Ene.2009 al 31.Dic.2009.
La Comisin de Auditora est conformada por:
Nombre y Apellido
Cargo
Nuh Timeta Koon Miname
Auditor Supervisor
Dunh yuz yurt nehim
Auditor Encargado
Gina Arata
Auditor Integrante
Elizabeth Prez
Auditor Integrante
Ral Rojas
Auditor Integrante
2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de
telas, siendo su mercado objetivo empresas privadas y pblicas, quienes
convocan licitaciones para la adquisicin de insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo
dispuesto en la Ley N 26887 - General de Sociedades; segn consta en el
acta de la Junta General de Accionistas de 11.octubre.2008.
La empresa se encuentra ubicada en 11 Av. 2-25 zona 18 de Guatemala.
3. Base Legal
a) De la Entidad
Estatuto de Constitucin del 11.oct.2008.
Minuta de Constitucin del 20.oct.2008.
Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00
53

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones

Sociales Ley de creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99
Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la

Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
4. Actividades de la Organizacin
Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de
telas, siendo su mercado objetivo empresas del sector pblico, quienes
convocan licitaciones para la adquisicin de insumos
5. Objetivos del Examen
General
Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un
proceso judicial contra las personas o instituciones que practican dichas
actividades.
Especficos:
-
Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos

establecidos por los rganos competentes
Verificar el origen de los aportes de los socios
Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.
Determinar que el movimiento de inventario sea real
6. Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de
Lima. El perodo examinado abarc desde el 01.Ene.2008 al 31.Dic.2008.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la
empresa Denitex SAC.
7. Metodologa y Tipo del Examen
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de
hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una
organizacin
8. Nomina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2008.
54

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
NOMBRES Y APELLIDOS
1
2
3
4
5
6
Reyes, Antonio
Checco , Frank
Reyes, Liset
Alvarez, Lucia
Matinez, Pedro
koo, william
CARGO
Gerente General
Jefe de Ventas
Jefe de Contabilidad y Finanzas
Jefe de almacn
Auxiliar Contabilidad
Auxilliar Administrativo
9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos
Hallazgos de Auditora a los funcionarios involucrados, los mismos que luego
de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de
evaluacin por parte de la presente Comisin de Auditora.
II.
OBSERVACIONES
Como producto de la labor de auditora desarrollada, se determinaron las
siguientes observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una

entrega de dinero a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin
001-2004 CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi
y que fue adjudicada a Diente SAC (item 10) por la suma de Q. 110 000.00 en el
mes de setiembre, se verifico que la empresa no cumpla con todos los requisitos
tcnicos exigidos en la licitacin, para ello se realizo una verificacin detallada con
expertos de la materia, El Sr William Koo encargado de la elaboracin de la
propuesta presento su manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la
adjudicacin debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit.
Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una de las
empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la
entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en el
Hotel Marriot. (Anexo 1)
55
[Selecciona
r fecha]

GRUPO No. 9
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL

DECRETO LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates,
licitaciones y concursos pblicos: Sern reprimidos con pena privativa de libertad
no mayor de tres aos o con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das
multa quienes practiquen las siguientes acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un
remate pblico, en una licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas,
promesas o cualquier otro artificio.
3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se
impondr adems al agente o a la empresa o persona por l representada, la
suspensin del derecho a contratar con el Estado por un perodo no menor de tres
ni mayor de cinco aos.
Esta situacin se debi a que el
Sr William Koo encargado de la
elaboracin de la propuesta cometi un error al no cumplir con el Punto N 1 de la

propuesta tcnica: ndice de los documentos que contiene el sobre numerado en
forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr William Koo no
presento la foliacin del documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos
tcnicos exigidos en la licitacin, por lo tanto el Gerente General arregl el
problema cometiendo un acto ilcito al entregar dinero en efectivo a uno de los
miembros del comit la Srta. Mara Hernndez .
.Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el
uso de malas prcticas comerciales.
2. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente
su aporte de capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la
empresa Diente SAC, se confirm los aportes efectuados por los socios, para los
cuales se solicit una copia literal en los Registros Pblicos. Se efecto una
constatacin de la capacidad econmica de cada socio, verificndose para ello las
56

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios

durante los ltimos aos. Al consultar dicha documentacin se pudo comprobar
que el Seor Pedro Gutirrez no presenta declaracin de sus ingresos ante la
SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud
personal por parte del Sr. Carlos Reyes , hermano de uno de los socios, Adems
indica
que
lo
conoci
cuando
laboraba
en
el
Colegio
Militar
NOTEMETASCONMINOMBRE y donde desempeo el cargo de chofer. El seor

Carlos Reyes se desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario
pblico y una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque
seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.
3. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde
Durante la revisin del kardex de la empresa
Diente SAC se hallo la
existencia de salida de tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del
2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a Q. 5508.00, siendo
entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra. Luca lvarez. , el cual
confirmo la salida de la mercadera con Notas de Salida correspondiente,
indicando adems que no es responsable por la emisin de su respectivo
comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de facturacin,
indico que la salida de dicha mercadera fue autorizada
directamente por el
Gerente General. (Anexo2)

Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N
813 Ley Penal Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un
tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho
aos.(*)
57

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo.
Adems al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el
Gerente General le dio uso personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos
correspondientes. Adems se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de Q. 18,000.00 por venta no realizada
al cliente NONOMBRE
Durante la revisin del registro de venta de Diente SAC se descubri la
existencia de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente
NONOMBRE por un monto mayor a las compras normales de este cliente,
asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al Contador
este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el cual se circula riz
con el registro de compras del cliente y se descubri que este no tena registrada
la factura as como no haba una orden de compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y
5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el
Artculo 427.-Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte, un
documento falso o adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u
obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de utilizar el documento,
ser reprimido, si de su uso puede resultar algn perjuicio, con pena privativa de
libertad no menor de dos ni mayor de diez aos y con treinta a noventa das-multa
si se trata de un documento pblico, registro pblico, ttulo autntico o cualquier
otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de libertad no
58

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a trescientos sesenta
y cinco das-multa, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese
legtimo, siempre que de su uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en
su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de
efectivo por Q. 18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas,
como es en este caso lavado de dinero.
III.
CONCLUSIONES
Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones sealadas

en el captulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:
1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar
al miembro del Comit de licitacin que est sujeto a una sancin penal,
esto tambin ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse
inmerso en este hecho.
(Observacin N 1)
2. En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutirrez
sirvi como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta
manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones pblicas.
(Observacin N 2)
3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de Q. 5,508.00 , esto
se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad
de este acto ilcito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que
constituye una evasin de impuesto.
(Observacin N 3)
4. Existe una factura emitida por un monto de Q. 18,000.00 por una venta no
realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen
ilcito.
59

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
IV
RECOMENDACIONES
Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:

1. Se recomienda lo siguiente:
Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes

debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art.
241 del Cdigo Penal vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la
investigacin a uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez,
por estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes
(Conclusin N 1)
2. Se recomienda lo siguiente:
Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes para establecer el

origen de sus ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr.
Reyes.
(Conclusin N 2)
3. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC

1 del Cdigo Penal Tributario vigente a la fecha
(Conclusin N 3)
4. Se recomienda lo siguiente
Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC

427 del Cdigo Penal vigente a la fecha
Nuh Timeta Koon Miname

Supervisor
Dunh yuz yurt nehim

Auditor Encargado
60

GRUPO No. 9
[Selecciona
r fecha]
CONCLUSIONES
El contador pblico debe estar preparado para la realizacin de una investigacin

especial, decidiendo en una primera instancia si el trabajo es aceptable o no. Para
ello debe cumplir con los requisitos y condiciones necesarias para realizar una
Auditora Forense, conocer y examinando los hechos y circunstancias de cada
caso, resguardando los aspectos ticos y la dignidad profesional, emitiendo
opiniones, recomendaciones y demostracin de hechos que permitirn la
aplicacin de la justicia y el resguardo de los bienes de las personas e
instituciones.
La Auditoria Forense en los siniestros informtico, ayuda a conocer el motivo

porque el cual se ha suscitado el fraude o siniestro presente en un momento dado,
anticipando posibles prdidas accidentales con el diseo e implementacin de
procedimientos que minimicen la ocurrencia de prdidas o el impacto financiero de
las prdidas que puedan ocurrir.
61
[Selecciona
r fecha]

GRUPO No. 9
RECOMENDACIONES
Se recomienda al auditor aceptar un trabajo de auditora forense, solamente si

tiene los conocimientos necesarios que le permita llevar a cabo los procedimientos
adecuados y obtener evidencia suficiente y competente, para descubrir posibles
fraudes o delitos, ya sea contra el patrimonio de la empresa o un fraude fiscal, que
garantice que la informacin auditada refleja la situacin real de la empresa y est
libre de fraudes u otros vicios de informacin.
Luego de haber realizado la auditora forense, es necesario analizar las causas

que dieron lugar a la perpetracin del fraude o hecho ilcito, y dictar las medidas
necesarias o procedimientos adecuados, que en un futuro eviten que el mismo
hecho u otros semejantes se vuelvan a repetir.
62
[Selecciona
r fecha]

GRUPO No. 9
BIBLIOGRAFA
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_F
oren_Cap1.pdf
oren_Cap2.pdf
oren_Cap3.pdf
Auditora Forense Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA .
AUDITORA FORENSE Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA.
REVISTA EL CONTADOR PUBLICO PAGINA 34 44 LA AUDITORA FORENSE:
UNA RESPUESTA AL FRAUDE Y A LA CORRUPCIN EN LAS
ORGANIZACIONES
Por: Csar M. Urbano Ventocilla Csar Goyzueta Mayorga Carmela Rivera
Chuquillanqui Eduardo Monteverde Lpez.
PASOS BASICOS PARA UNA AUDITORIA DE FRAUDE
Auditoria y mecanismos anticorrupcin. Primera y segunda parte por Alan Errol
Rozas Flores
AUDITORIA FORENSE EN LAS INVESTIGACIONES. DE LAVADO DE DINERO Y
ACTIVOS. * Miguel Antonio Cano C. Ren Mauricio Castro V.
63

15 Auditoría Forense

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

GUATEMALA, OCTUBRE DE 2010

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Yojana Elizabeth Tovar Luna

Jos Antonio Ortiz Romero

Lus Gilberto Matzir Yal

Olga Raquel Cedeo Valle

Maria Elena Daz Carrera

Edgar Rolando Bac Sabn

Edgar Augusto Cardona de Paz

Byron Alfredo Alfaro Guilln

Marlon Eduardo Toc Estacuy

Lidia Alejandra Sandoval Alvarado

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

(Auditores Financieros), Investigadores (generalmente con formacin en la fuerza

Por lo mencionado, la actividad de Auditora Forense implica para el auditor una

En el presente trabajo, se le proporciona informacin a fin de conocer sobre la

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE ...................................... 1

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE .................................... 3

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE .............................................. 7

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE ............................................... 11

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE .............. 12

MBITOS DE APLICACIN ...................................................................... 15

6.1) Causas de aplicacin de la Auditoria Forense ........................................... 15

AUDITOR FORENSE ................................................................................ 20

7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE ............ 21

8.1) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual,

METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE .. 27

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS

10.1 DEFINICIN .............................................................................................. 41

APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENSE ................ 48

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

PARTE PRACTICA ............................................................................................... 50

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un

computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de

recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y

especializado para ofrecer nuevos modelos de

auditoras, entre estos

encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector.

auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.

lo que permite a las entidades la

asignacin de forma eficiente de los recursos,

la contribucin del auditor es

proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores,

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro

auditora financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran

Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

U. S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno

de colapsos corporativos y fallas de negocio que

estn impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para