Caso 1

"La empresa SANTI EXPO S.A.C. tiene al 31.12.2014 una letra por cobrar
vencida de S/. 50,000 del cliente EXPO SER S.A.C.
Se sabe que el vencimiento de la letra N 003032, fue el 30.11.2013, que
ambas empresas no son Vinculadas y que la empresa acreedora ha
efectuado el protesto de la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por
la Ley de Ttulos y Valores y asimismo ha exigido el pago de la deuda a
travs de varias cartas notariales".

Realizaremos el tratamiento tributario de este hecho y la contabilizacin de

la estimacin de cobranza dudosa y el castigo correspondiente.
SOLUCIN:
1.- Del planteamiento, podemos observar que ambas empresas no son
vinculadas, que la deuda no esta afianzada por Entidades Financieras y
tampoco se menciona de alguna prorroga; Por tanto no esta inmersa en
algunos de los supuestos para no reconocerla como incobrable.
2.- Se puede apreciar que la deuda, ah sido plenamente identificada y
determinada; ademas, esta vencida desde Noviembre del 2013 y que al 31
de Diciembre 2014, han transcurrido mas de 12 meses desde su
vencimiento, tambin; la empresa ha agotado todos los medios para exigir
su cobranza, protestando el valor segn lo normado en la Ley
de Ttulos valores y tambin a travs de cartas notariales.

Teniendo en cuenta lo antes descritos, procedemos hacer el registro de

la provisin correspondiente a lo incobrable.

La empresa POLO NORTE S.A.C. posee al 31.12.2010 una letra por cobrar
vencida de S/. 71,000 del cliente SALMN DEL ORIENTE S.A.C. Al respecto,
se conoce que el vencimiento de la letra (N 001254) fue el 31.03.20101 y
que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra de acuerdo a
las formalidades exigidas por la Leyde Ttulos y Valores y asimismo ha
exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales. Asimismo se sabe
que la empresa est prxima a iniciar un proceso judicial.
Ante esta situacin, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca
del tratamiento tributario de este hecho y la contabilizacin de la estimacin
de cobranza dudosa, teniendo en cuenta el Nuevo Plan Contable
GeneralEmpresarial.
1. La letra se origina por la Factura N 001-002542 de fecha 06.01.2010
Solucin
En primer lugar, debemos indicar que el inciso i) del artculo 37 de la ley
del impuesto a la renta seala que son deducibles los castigos por deudas

incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre

que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Al respecto seentiende que para efectuar la provisin de las deudas
incobrables, estn deben estar debidamente identificadas en comprobantes
de pago, titulo valor o documento que corresponda.
En ese sentido, en ningn caso ser aceptada las provisiones genricas o
globales que pueda efectuar la empresa.
Asimismo, un aspecto a tener en cuenta es el origen de la deuda incobrable,
puesto que si la deuda se origin poruna operacin gravada con el impuesto
a la renta (Por ejemplo venta de bienes o prestacin de servicios gravados)
no habr mayores inconvenientes para que se realice la provisin
respectiva, claro est, cumpliendo los requisitos que exige la LIR y su
Reglamento.
No obstante, si el origen de la deuda no gener un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta (por ejemplo: prstamos sin intereses)entonces la
provisin por cobranza dudosa no ser aceptada para efectos tributarios.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, en el inciso f)
de su artculo 21 establece que para efectuar la provisin de deudas
incobrables, se deber tener en cuenta las siguientes reglas:
1. El carcter de deuda incobrable deber verificarse en el momento en que
se efecta la provisincontable
Lo que debe entenderse en este supuesto, es que el contribuyente al
momento de realizar el registro contable por la provisin, debe analizar si la
deuda es incobrable, teniendo en cuenta las condiciones sealadas en la
norma.
2. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Aspectos sustanciales:

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existenciade

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin

que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha.

Sobre estos puntos es necesario traer a colacin la Resolucin N 02116-52006 del Tribunal Fiscal en la cual se repara la provisin de cobranza dudosa
efectuada por el contribuyente, puesto que sta no se encontraba
sustentada con comprobantes, en ese sentido expresaque si bien las
normas que lo regulan no exigen como requisito para la deduccin de la
provisin efectuada, la tenencia de los comprobantes vinculados, stos
prueban la existencia, origen y antigedad de los crditos, por lo que la
recurrente estaba obligada a conservarlos para sustentar la deduccin.
Por su parte, la SUNAT a travs de la Directiva N 10-99/SUNAT de fecha
19.08.1999...

LEER DOCUMENTO COMPLETO

A continuacin mostraremos la discriminacin de la provisin de cobranza

dudosa, que se ha
efectuado en el Libro de Inventarios y Balances Formato 3.

2 El Decreto Legislativo N 845 fue derogado a travs de la Ley N 27809

Ley General del
Sistema Concursal de fecha 08.08.2002.

CASO N 2: RECUPERACIN Y CASTIGO DE CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA
Siguiendo con el caso anterior, se conoce que la empresa POLO NORTE
S.A.C. inici
las acciones legales contra el deudor SALMN DEL ORIENTE S.A.C., no
obstante
terminado el proceso judicial, la empresa acreedora solo pudo recuperar la
suma de S/.
21,000 y la diferencia de S/. 50,000 es considerado como un importe
irrecuperable.

Con estos datos, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca del
tratamiento
contable y tributario del importe recuperado y del castigo de la deuda
incobrable.

SOLUCIN:
En el caso descrito, el importe recuperado por la empresa
POLO NORTE S.A.C. es
considerado como un ingreso gravable para efectos del Impuesto a la Renta,
por otra parte, el
monto irrecuperable que asciende a S/. 50,000 puede ser castigado al
cumplirse el requisito del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta al haberse ejercido las

acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza.

Adems debemos comentar que para efectuar el castigo de las deudas de

cobranza dudosa,
se requiere que la deuda haya sido provisionada. Es decir que con esta
disposicin, la norma
excluira la posibilidad de realizar la provisin y el castigo en un mismo
ejercicio, puesto que
como indicramos anteriormente para realizar la provisin es un requisito
que sta figure al
cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada, lo cual no
podra realizarse si la provisin y el castigo se registra en el mismo ejercicio.
Por lo expuesto, la empresa POLO NORTE S.A.C. debe efectuar los
siguientes asientos
contables:
a) Asientos por la recuperacin parcial de la acreencia
xx
19. ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZAS DUDOSAS_

19.1Cuentas por cobrar comerciales_terceros

1911 factores boletas y otros comprobantes por cobrar
75. OTROS INGRESOS DE GESTIN.
755. Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 .Recuperacin de cuentas de cobranza dudosa
x/x .por la recuperacin parcial de la acreencia
considerada como cobranza dudosa
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

104. Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041. Cuentas corrientes operativas
12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES _ TERCEROS
121. Facturas boletos y otros comprobantes por cobrar
1212. Emitidas en corteras
X/x por el cobro de la deuda considerada como cobranza
dudosa

b) Asientos por el castigo de la deuda incobrable

21000
21000

21000
21000

xx
19. ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZAS DUDOSAS_

50000

19.1Cuentas por cobrar comerciales_terceros

1911 factores boletas y otros comprobantes por cobrar
12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES _ TERCEROS

50000

121. Facturas boletos y otros comprobantes por cobrar

1212. Emitidas en carteras
X/x por el castigo del monto irrecuperable de la acreencia

CASO N 3: PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. posee al 31.12.2011 una letra
por cobrar
vencida de S/. 87,000 del cliente VINOS DEL PER S.A.C. Al respecto, se
conoce que
el vencimiento de la Letra (N 001254) fue el 31.08.2010 y que la empresa
acreedora ha
efectuado el protesto de la letra y asimismo ha exigido el pago de la deuda
a travs de
cartas notariales.

Ante esta situacin y ante la negativa del pago por parte del
deudor, la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. nos consulta si resulta procedente
efectuar la
provisin de cuentas de cobranza dudosa por el importe de la letra sabiendo
que la
empresa VINOS DEL PER S.A.C. es su accionista y tiene el 40 % de
participacin en
la empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. (son partes vinculadas).

SOLUCIN:
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con
los siguientes
requisitos para efectuar la provisin de cobranza dudosa, no obstante, el
gasto por la provisin

no ser deducible porque el inciso i) del artculo 37 de la LIR

prohbe expresamente el
reconocimiento del carcter de deuda incobrable a:
i)

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

ii)
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con
reserva de propiedad.
iii)
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la empresa, por lo
cual la provisin
por cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
Ahora bien, para efectos contables, los asientos que deber
registrar la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. son los siguientes
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con
los siguientes
requisitos para efectuar la provisin de cobranza dudosa, no obstante, el
gasto por la provisin
no ser deducible porque el inciso i) del artculo 37 de la LIR
prohbe expresamente el
reconocimiento del carcter de deuda incobrable a:
i)
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
ii)
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con
reserva de propiedad.
iii)
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la empresa, por lo
cual la provisin
por cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
Ahora bien, para efectos contables, los asientos que deber
registrar la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. son los siguientes
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha cumplido con
los siguientes
requisitos para efectuar la provisin de cobranza dudosa, no obstante, el
gasto por la provisin
no ser deducible porque el inciso i) del artculo 37 de la LIR
prohbe expresamente el
Reconocimiento del carcter de deuda incobrable a:
i)
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
ii)
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas
Mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con

Reserva de propiedad.
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es parte vinculada con la empresa, por lo
cual la provisin
Por cobranza dudosa no es aceptada tributariamente.
Ahora bien, para efectos contables, los
registrar la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. son los siguientes

asientos

que

deber

En deuda
el
presente
caso,
sido
prrroga
expresa.
de
renovacin
o
accionista
vinculada
con
es
parte
la
empresa,
loobjeto
cual
la
provisin
aceptada
tributariamente.
efectos
contables,
los
asientos
registrar
que
la
empresa
deber
S.A.C.
son
los
siguiente
observamos
que
la
empresa
cumplido
acreedora
con
los
siguientes
provisin
de
cobranza
dudosa,
gasto
por
no
la
obstante,
provisin
el
porque
el
inciso
del
artculo
prohbe
37
expresamente
de
lai)ha
LIR
de
incobrable
a:
entre
s
por
partes
vinculadas.
por
financiero
empresas
y
bancario,
del
sistema
garantizadas
reales
depsitos
de
dinerarios
garanta,
o el
reserva
compra
venta
propiedad.
con
xx

68. VALUACIN DETERIORES DE ACTIVO Y PROVICIONES

684. valuacin de activos
6841. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411. Cuentas por cobrar comerciales _ terceros

21000

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Cuentas por cobrar comerciales terceros
Facturas boletos y otros comprobantes por cobrar
x/x .por la estimacin de cuentas de cobranza dudosa
94. GASTOS ADMINISTRATIVOS
941. Gastos generales
78. CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781. Cargas cubiertas por provisiones

x/x por el destino de gasto

21000

21000