http://www.crisol.

tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

CICLO CONTABLE (PARTE II)

Se ha definido un ciclo como una red de recursos orientados a una meta
especfica. Son los recursos disponibles para el administrador: materiales, mano
de obra y capital, que combinados de manera significativa son los que le permiten
alcanzar los objetivos.

El ciclo contable primeramente se anota o asienta en el libro diario cada una de las
transacciones, para luego traspasar su registro ordenadamente al libro mayor. De
all se prepara un balance de comprobacin y saldos que resume la situacin a
una fecha y permite chequear posibles errores en el registro, facilitando la
confeccin de los asientos de ajuste y cierre. Nuevamente, se prepara un balance
de saldos de todas las cuentas para entonces extraer de l los productos finales
del sistema contable: los estados financieros.

El esquema que sigue resume el proceso contable:

Libro
Diario

Libro
Mayor

Balance de
Comprobac.
y Saldos

Asientos
de Ajuste

Balance
Comprobac.
Ajustado

Asientos
de Cierre

A continuacin presentaremos con ms detalle el estudio del Proceso Contable.

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

ASIENTOS Y LIBRO DIARIO

Asiento Contable: Es el registro de las operaciones en el Libro Diario.

Libro Diario: La base de los registros de cada transaccin o asientos contables
radica en el Libro Diario de la compaa, en el cual se incluyen las transacciones
en estricto orden cronolgico y cada una de stas debe estar respaldada por algn
documento o comprobante.

Elementos del Asiento:

1. Fecha
2. Cuenta (s) Deudora (s)
3. Cuenta (s) Acreedora (s)
4. Valores Debe y Haber
5. Glosa

Tipos de Asientos:
1. Simples
2. Compuestos

Formas de Registrarlo:
En una sola lnea
En dos o ms lneas

El tratamiento de las cuentas en el Libro Diario es el siguiente:

ITEM

DEBE

HABER

ACTIVOS

Aumenta

Disminuye

PASIVOS

Disminuye

Aumenta

PATRIMONIO

Disminuye

Aumenta

GASTOS

Aumenta

Disminuye

INGRESOS

Disminuye

Aumenta

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

Ahora, presentaremos un ejemplo del formato del Libro Diario:

Se incluye el
nmero de
asiento y el mes

Fecha

15 / 2
27 de Feb. Cuentas Por Pagar
Banco
Glosa: Por pago de cuenta con cheque.
comprobante contable #312.

Debe
$

Haber

700.000
$

700.000

Las columnas Debe y Haber no tienen connotaciones econmicas, son slo el

nombre de las columnas. En este caso el asiento contable representa un pago de
una letra con cheque, en el que la cuenta Letras Por Pagar (que es de Pasivo)
disminuye y su monto respectivo se incluye en la columna DEBE, por otro lado la
cuenta Banco (correspondiente al Activo) disminuye, pero su monto se incluye al
HABER.
Adems, los montos anotados al DEBE se denominan cargos o debitar una
cuenta, mientras que las anotaciones al HABER se refiere a los abonos o
acreditar una cuenta.

LIBRO MAYOR

Es una agrupacin Sistemtica de aumentos y disminuciones de un solo rubro del

balance relativos a una misma cuestin o asunto.
Corresponde a un resumen individual de cada cuenta del Libro Diario, de tal forma
de facilitar la bsqueda de informacin.
La diferencia entre crditos y dbitos se llama SALDO:

SI

Cargos > Abonos Saldo Deudor

Abonos > Cargos Saldo Acreedor
3

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

Cargos = Abonos Cuenta Saldada

Regla de Tratamiento de Cuentas

Cuentas De Activo
Debe
Haber
Aumentos
Disminuciones

Cuentas De Pasivo
Debe
Haber
Disminuciones
Aumentos

Saldo Deudor

Saldo Acreedor

Cuentas De Patrimonio
Debe
Haber
Disminuciones
Aumentos
Saldo Acreedor

El esquema es el siguiente (En el formato de Cuenta T):

Banco
Debe
$ 1.500.000
Sumas
Saldo Deudor

$ 1.500.000
$ 1.000.000

Haber
$ 300.000
$ 200.000
$ 500.000

En este caso la cuenta Banco, posee 1 cargo y dos abonos, en que la sumatoria
de los cargos es mayor que la sumatoria de los abonos, por lo tanto la cuenta
posee un saldo deudor que representa el monto que posee en la empresa en el
Banco, previo a la conciliacin bancaria.

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

Cuentas y Libro Mayor

Un Cargo o
Dbito

Aumenta Activo
Disminuye Pasivo
Disminuye Patrimonio

Un Abono o
Crdito

Disminuye Activo
Aumenta Pasivo
Aumenta Patrimonio

Debe

Haber

BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS

Concepto
Es un cuadro o informe contable que tiene por finalidad verificar, en forma
peridica, si las anotaciones en los Libros Diarios y Mayor han sido efectuadas
correctamente.
Los balances de Comprobacin y Saldos, sirven para verificar la informacin
contable. Debido al principio de Dualidad Econmica o Partida Doble se dan
ciertas identidades contables como las siguientes:

Caractersticas
Descansa en el principio de la partida doble, segn el cual, en todo asiento la
suma de la (s) cuenta (s) cargada debe ser igual a la suma de la (s) cuenta (s)
abonada (s).

Cargos = Abonos
(Cuentas con Saldo Deudor) = (Cuentas con Saldo Acreedor)
5

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

Metodologa

Listar las Cuentas de Mayor

Anotar los Dbitos y Crditos

Determinar los Saldos

Sumar las Columnas

Verificar la Partida Doble

Presentacin
CUENTAS

DEBITOS

CREDITOS

SAL DOS
Deudor
Acreedor

Total D = Total H
Debe (Libro Diario
Haber (Libro Diario)
Debe (Libro Mayor)
Haber (Libro Mayor)

CUENTAS
Caja
Banco
Cuentas Por Cobrar
Existencias
Maquinaria
Cuantas Por Pagar
Letras Por Pagar
Capital
Reservas
Perdidas y Ganancias
Totales

$
$
$
$
$
$
$

$
$

SUMAS
Cargos
Abonos
80.000 $
70.000
100.000 $
40.000
50.000 $
10.000
140.000
90.000 $
20.000
30.000 $ 110.000
20.000 $
80.000
$ 300.000
$ 100.000
220.000
730.000 $ 730.000

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

SALDOS
Deudor
Acreedor
10.000 $
60.000 $
40.000 $
140.000 $
70.000 $
- $
80.000
- $
60.000
- $ 300.000
- $ 100.000
220.000 $
540.000 $ 540.000

Claramente, en este Balance se cumplen las dos identidades anteriores.

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

Utilidad y Limitacin del Balance de Comprobacin y Saldos

Si las sumas de Dbitos y Crditos no son iguales se est frente a errores de:
1. Suma
2. Omisin total o parcial de traspasos
3. Transcripcin Numrica
4. Traspasos

Si las sumas de saldos deudores y acreedores no son iguales estamos frente a

errores de:
1. Suma
2. Resta

Este Balance no detecta errores por:

1. Omisin de registros de operaciones
2. Mala utilizacin de cuentas
3. Valores equivocados pero compensados

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Concepto
Es un impuesto establecido por el D. L. 824 de 1974 sobre las ventas y servicios,
de beneficio fiscal.

Clculo

Con I.V.A. Incluido (18%)

Se compra un bien en $23.600 I.V.A. incluido

Para determinar el monto sin I.V.A. tenemos que dividir:

$23.600
1 + I.V.A

$23.600

$20.000

1 + 0.18

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

Por lo tanto, la diferencia entre el precio neto y el bruto es la cantidad de I.V.A

pagado, en este caso: $23.600 - $20.000 = $3.600.

Precio Bruto - I.V.A. = Precio Neto

23.600 3.600 = $20.000

Sin I.V.A

Se vende un bien en $30.000 sin I.V.A.

Se calcula el monto total a pagar con I.V.A. de la siguiente manera:
Precio Neto * (1 + I.V.A) = Precio Bruto, en el ejemplo:
Precio Neto * (1 + 0.18) = P.N. * (1.18) = $30.000 * 1.18 = $35.400

Dbito y Crdito Fiscal

I.V.A

Compra

Crdito Fiscal

Venta

Dbito Fiscal

El impuesto que se paga en las compras es Crdito Fiscal si:

Legalmente es considerado crdito fiscal.

Por la compraventa se emite una factura de acuerdo a las normas del S.I.I.

Se presenta deglosado el valor del impuesto.

Contabilizaciones
Supongamos un I.V.A. de un 20%.
1. Durante un mes se compr $9.000 al crdito simple y se vendi $24.000 al
crdito simple.
COMPRAS
DEBE

HABER

Mercaderas
I.V.A. Crdito Fiscal

$
$
Proveedores

7.500

1.500
$

9.000

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

VENTAS
DEBE

HABER

Cuentas por Cobrar

Ventas
I.V.A Dbito Fiscal

24.000

$
$

20.000
4.000

En el Balance a fin de mes:

ACTIVO
----------------I.V.A. CREDITO FISCAL 1.500

PASIVO Y PATRIMONIO

I.V.A. DEBITO FISCAL 4.000

I.V.A. Crdito Fiscal

1.500
1.500

I.V.A Dbito Fiscal

1.500 (*)
4.000
S.A. 2.500

(*) Con el asiento de ajuste a fin de mes, la cuenta I.V.A. CREDITO FISCAL
QUEDA CON SALDO CERO y la cuenta I.V.A. DEBITO FISCAL con saldo $2.500
que representa el total a pagar dentro de los 12 primeros das del mes siguiente.
La empresa debe pagar: $4.000 - $1.500 = $2.500
Ajuste Fin de Mes
DEBE

H AB E R

$ 1 .5 0 0 (*)

I.V .A . D b ito F is cal

I.V .A C r dito Fisca l

$ 1 .5 0 0 (*)

Cuando se Paga
DEBE

H AB E R

$ 2 .5 0 0 (*)

I.V .A . D b ito Fisc al

C a ja

$ 2 .5 0 0 (*)

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

2. Durante un mes se efectuaron compras al contado por $18.000 incluido I.V.A y

ventas al crdito por $12.000.
COMPRAS
DEBE

HABER

Mercaderas
I.V.A. Crdito Fiscal

$
$

15.000

3.000

Caja

18.000

VENTAS
DEBE

HABER

Caja

12.000

Ventas
I.V.A Dbito Fiscal

I.V.A. Crdito Fiscal

3.000
2.000
S.D. 1.000

$
$

10.000
2.000

I.V.A Dbito Fiscal

2.000
2.000

Existe un remanente a favor de la empresa

Ajuste a Fin de Mes
DEBE

HABER

$ 2 .0 0 0

I.V .A . D b ito F is cal

I.V .A C r dito Fisca l

Cuenta de activo queda con saldo deudor de $1.000.

10

$ 2 .0 0 0

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

ASIENTOS DE AJUSTE
Los Estados Financieros deben reflejar en forma fehaciente y lo ms cercana a la
realidad la situacin financiera de la empresa.

Sin embargo, existen algunas

cuentas que deben tener ajustes para representar de mejor forma la realidad de la
organizacin. Entre estos ajustes encontramos los siguientes:

A) Gastos e Ingresos Impagos

Se refiere a gastos e ingresos que se han consumido, pero que no se han pagado
o recibido. Un ejemplo tpico de un gasto consumido y no registrado es el de
consumo de luz, agua y telfono, los cuales se han consumido, pero no han sido
cancelados por parte de la empresa. Un Asiento tpico sera el siguiente:
DEBE

HABER

X
Gastos Generales
Provisin Gastos Generales
Glosa: Por Provision de pago en luz, agua
y telfono.

65.000
$

65.000

B) Gastos e Ingresos Diferidos

Incluye gastos e ingresos que han sido pagados (o recibidos) en forma anticipada
y ya se ha consumido en forma parcial o total el monto pagado (o recibido). A
continuacin presentamos el siguiente ejemplo:

DEBE
X
Arriendos Percibidos Por Anticipado
Arriendos Percibidos
Glosa: Por Ajuste de arriendo que
recibidohabamos
por anticipado y que fue consumido
parcialmente por nuestros
arrendatarios.

11

HABER

100.000
$

100.000

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

C) Provisin de Cuentas Por Incobrables

Generalmente, en las empresas algunas de las cuentas por cobrar que poseen no
sern canceladas, es por ello que en reiteradas ocasiones las organizaciones,
realizan estimaciones de stos montos, por ejemplo un criterio puede ser un
porcentaje de las ventas al crdito. Un ejemplo de esta estimacin se presenta a
continuacin:
DEBE
X
Gasto Por Deudores Incobrables
Provision Deudores Incobrables
Glosa: La Empresa Estima que un 5% de las
Cuentas a Credito Simple no sern canceladas a
la empresa, esto est sustentado a travs del
historial de la empresa.

12

HABER

35.000
$

35.000

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

CIERRE DE CUENTAS
Las Cuentas de Resultado son transitorias y al final del ejercicio se cierran (se
dejan en saldo cero).
Para cerrar las cuentas de Gastos (que tienen saldo deudor) se Abonan por el
Saldo, con Cargo a la cuenta Gastos e Ingresos para cerrar las cuentas de
Ingresos (que tienen saldo acreedor) se Cargan por el saldo con Abono a la
cuenta Gastos e Ingresos.

Ejemplo

Costo de Venta

30.000 30.000

Arriendo

3.000

Consumo Bsico

3.000

9.000

Gastos e Ingresos
30.000

70.000

3.000
9.000
42.000

70.000

28.000

28.000 S.A.

Utilidad del Ejercicio

28.000

Al Balance

13

9.000

Venta

70.000

70.000

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

La cuenta Gastos e Ingresos tambin se cierra. Si tiene Saldo Acreedor, hay

utilidad y se Carga por el saldo con abono a la cuenta de Patrimonio: Utilidad del
ejercicio

14

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

EJERCICIO
Los conceptos mencionados anteriormente los desarrollaremos en el siguiente
ejercicio:
En Diciembre de 20X1 la empresa Nerv efectu las siguientes transacciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Se form la empresa con un aporte de $100.000 en efectivo.

Se compraron existencias (mercaderas) en $50.000 al crdito simple.
Se obtuvo un crdito a largo plazo sin intereses por $80.000.
Se compran bienes races por $60.000 y terrenos por $30.000 al contado.
Se cancel el permiso permanente para operar (patente), valor: $11.000.
Se compraron existencias por $70.000 al contado.
Se vendieron existencias que costaron $40.000 en ese mismo valor al crdito
simple.

Se pide confeccionar:
(a) Libro Diario
(b) Libro Mayor
(c) Balance de Comprobacin y Saldos

(a) Libro Diario

Fecha
1.-

Cuentas y Detalle
Caja

Dbito
100.000

Capital
2.-

Existencias

100.000
50.000

Cuentas por Pagar

3.-

Caja

50.000
80.000

Prstamo largo plazo

4.-

Bienes Races
Terreno

80.000
60.000
30.000

Caja
5.-

90.000

Patente

11.000
Caja

6.-

Crdito

11.000

Existencias

70.000
Caja

70.000

15

http://www.crisol.tk

7.-

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

Cuentas por Cobrar

40.000
Existencias

Totales

40.000
441.000

(b) Libro Mayor

CUENTAS DE ACTIVO
C AJ A
Debe
(1) 100.000
(3) 80.000

180.000
S.D. 9.000

E X I S TE N C I A S
Debe
Haber
(2) 50.000
40.000 (7)
(6) 70.000
120.000
40.000
S.D. 80.000

Haber
60.000 (4)
30.000 (4)
11.000 (5)
70.000 (6)
171.000

Cuentas Por Cobrar

Debe
Haber
(7) 40.000
40.000
0
S.D.40.000

BIENES RAICES
Debe
Haber
(4) 60.000
60.000
0
S.D.60.000

T E R R EN O S
Debe
Haber
(4) 30.000
30.000
0
S.D.30.000

P A T E NT E S
Debe
Haber
(5) 11.000
(6) 11.000
0
S.D.11.000

CUENTAS DE PASIVO
Cuentas Por Pagar
Debe
Haber
50.000 (2)
0
50.000
S.A. 50.000

Prstamo Largo plazo

Debe
Haber
(3) 80.000
0
80.000
S.A. 80.000

16

441.000

http://www.crisol.tk

Por Julio Vergara

jvergar@hotmail.com

C A P IT A L
Debe
Haber
100.000 (1)
0
100.000
S.A. 100.000

(c) Balance de Comprobacin y de Saldos

Cuentas

Dbitos

Crditos

Caja
Capital
Existencias
Cuentas por Pagar
Prstamo largo plazo
Bienes Races
Terrenos
Patente
Cuentas por Cobrar

180.000

171.000
100.000
40.000
50.000
80.000

Totales

441.000

120.000

60.000
30.000
11.000
40.000
441.000

Sal dos
Deudor
Acreedor
9.000
100.000
80.000
50.000
80.000
60.000
30.000
11.000
40.000
230.000

230.000

Balance General

17