________________________________________________________________Conclusiones.

Cuando la ndole de los tributos, los

reglamentos

sancionados

para

su

cobro

los

emprstitos y los rbitros gravan el fondo de la riqueza

y extenan los brazos que las producen, empobrecen
los pueblos, relajan la unin de los individuos que
componen la sociedad, pervierten la moral e influyen e
influyen eficazmente en las desgracias pblicas con
ruina del Estado.

Jos Canga Argelles.

CAPTULO V

CONCLUSIONES

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________________________________________________________________Conclusiones.

5.1. Conclusiones.

1. El principio de justicia, presente desde Adam Smith a la fecha, es el ideal supremo

al que debe aspirar todo sistema tributario. Aunque de antemano resulte
inalcanzable por su propia esencia, todo estado debe buscar los medios idneos para
lograr el ptimo nivel de justicia posible en su sistema. Puesto que es la nica forma
de mejorar sus estndares recaudatorios y por ende el desarrollo econmico, poltico
y socio-cultural de un pas.

2. Los principios constitucionales que en materia tributaria establezca cada Estado son
esos medios que permitirn acceder a un sistema tributario justo. De su debida
aplicacin y funcionamiento depende, no slo el establecimiento de impuestos
materialmente justos, sino tambin la justa aplicacin y recaudacin de los mismos.
Actividades que en virtud de la potestad tributaria del Estado corresponden al Poder
Legislativo y al Ejecutivo a travs de sus rganos administrativos respectivamente.

3. En materia tributaria, la relacin que guardan los principios constitucionales entre s

es de carcter complementario. De manera que lograr un sistema tributario justo
depender de que exista un trabajo conjunto y armnico de todos y cada uno de los
principios tributarios. Para lograrlo resulta necesario evitar la supremaca de
cualquiera de ellos, ya que todos son igualmente importantes y trascendentes para el
sistema tributario de cada Estado.

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________________________________________________________________Conclusiones.

4. La capacidad contributiva como principio de justicia material debe poseer dos

mbitos, el absoluto u objetivo y el relativo o subjetivo. En ese doble mbito de
actuacin radica la trascendencia de este principio como lmite constitucional del
poder tributario del estado. Debido a que no slo considera como requisito
necesario para el establecimiento de los impuestos, la existencia de ndices
generales de riqueza; sino que adems pone especial atencin en las circunstancias
personales o familiares del contribuyente. Efectuando una individualizacin de la
carga tributaria que resulta ms justa para el contribuyente.

5. El mnimo exento es una figura que desempea un papel de gran importancia en la

valoracin del mbito subjetivo del principio de capacidad contributiva. Pues
establece la exencin de la cantidad mnima indispensable para vivir. Esa cantidad
debe satisfacer no slo la subsistencia del individuo, sino permitirle llevar una vida
digna. De modo que entre las necesidades consideradas como bsicas por el mnimo
exento no slo se limitan a cuestiones de vivienda, alimentacin y vestido, sino que
adems se pugna por la educacin como necesidad bsica para respetar la dignidad
del individuo.

6. La doctrina habla de principios antagnicos al referirse a la capacidad contributiva y

al mnimo exento debido a que aquella inicia donde ste termina. Slo a travs de
respeto a esos mnimos de existencia, se garantiza el bienestar econmico y social
de la familia, clula bsica de la sociedad, cuya proteccin debe constituir una de la
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________________________________________________________________Conclusiones.
finalidades primordiales del Estado. Puesto que a travs del nivel de bienestar de la
clula fundamental de la sociedad se reflejar el nivel de desarrollo de un pas.

7. La Constitucin espaola reconoce en su artculo 31.1 como regulador de su mbito

tributario al principio de capacidad econmica, que a pesar de tener una
connotacin distinta, en realidad es el equivalente al principio de capacidad
contributiva reconocido por el artculo 53 de la Constitucin italiana, que
precisamente funge como antecedente del primero. De modo que a pesar de que en
Espaa se hable de capacidad econmica, eso no implica slo la potencialidad
econmica del contribuyente sino su real aptitud contributiva para concurrir a la
cargas pblicas del Estado.

8. La Constitucin mexicana en materia tributaria reconoce los principios de

proporcionalidad y equidad. Sin embargo a travs de jurisprudencia los ha
homologado a los de capacidad contributiva e igualdad. De modo que
implcitamente el principio de capacidad contributiva si es reconocido en nuestro
pas. Sin embargo, slo se toma en cuenta su aspecto objetivo, por lo que hablar de
capacidad contributiva en el especial caso de nuestro pas implica aludir tan slo a
la potencialidad econmica del sujeto pasivo, no as a sus circunstancias personales
o familiares. Desafortunadamente el reconocimiento constitucional del principio de
capacidad contributiva en el sistema tributario mexicano no implica: primero, que se
tenga

un

verdadero

conocimiento

de

su

contenido,

segundo,

consecuentemente su aplicacin no resulte tan efectiva como en otros pases.

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que

________________________________________________________________Conclusiones.

9. En Mxico, hablar de capacidad contributiva es hacer referencia a tasas progresivas.

Puesto que de acuerdo al criterio emitido por la Corte, a travs de stas se dar
efectivo cumplimiento al principio aludido. Si bien es cierto que la progresividad es
considerada como una tcnica tributaria que permite acceder a niveles ptimos de
justicia en los sistemas tributarios, porque siguiendo su lnea de argumentacin a
mayor nivel de riqueza corresponde un mayor nivel de tributacin; su eficacia
depende en gran medida del respeto a la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos. Esto implica tomar en cuenta no slo el mbito objetivo, sino el subjetivo,
mediante el respeto de los mnimos de existencia. . Puesto que la sola existencia de
ndices de riqueza no implican necesariamente ndices de capacidad contributiva.
Por lo que el especfico caso de nuestro pas, al no tomar en cuenta ese doble mbito
del principio de capacidad contributiva, la progresividad una tcnica que no podr
denotar justicia en el sistema tributario por estar predestinada a la ineficacia.

10. El sistema tributario mexicano requiere establecer un significado concreto sobre el

contenido del principio de capacidad contributiva. Para lo cual requiere tomar en
consideracin su doble mbito de actuacin. Slo as, el principio de capacidad
contributiva podr tener una funcionalidad eficaz en aras de la justicia tributaria que
tan necesaria es en nuestro pas, para crear una ambiente de verdadera confianza,
entre los contribuyentes y el Estado. De esta forma se cultivar, en el contribuyente
mexicano, el deber de contribuir al gasto pblico. Todo esto con la finalidad de
erradicar prcticas como la evasin y elusin fiscal, que resultan nada saludables

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para la economa de un pas, sobretodo, si se trata de uno en vas de desarrollo como
es el caso de Mxico.

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