TEMA 14: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Boletn 5230-HECHOS POSTERIORES

Concepto
Tal como lo establece el Boletn 4010 "Dictamen del auditor" de esta Comisin, "la finalidad
del examen de estados financieros es expresar una opinin profesional independiente
respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de
una empresa de acuerdo con principios de contabilidad". Algunos hechos o transacciones
ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del dictamen, pueden
afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un
ajuste o revelacin en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominacin de
hechos posteriores".
El Boletn A-5 "Revelacin suficiente" de la Comisin de Principios de Contabilidad, establece
que los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficiente
elementos para juzgar la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la
posicin financiera de fa entidad.
a) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes.
c) Pero tambin pueden ocurrir eventos econmicos externos ajenos a las decisiones de la
administracin de la entidad y que le afecten en alguna forma,
Por su parte, el mencionado Boletn A-S establece que en caso de que existan hechos
posteriores que afecten sustancialn1cntc la situacin financiera y el resultado de las
operaciones de la entidad, entre la fecha a la que son relativos los estados financieros y la
fecha en que stos son emitidos, debern revelarse suficiente y adecuadamente estos
hechos por medio de notas explicativas".

Alcance y limitaciones
Este boletn se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo
posterior a la fecha dc los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y
las revelaciones correspondientes a que den lugar.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es el de sealar los procedimientos dc auditoria recomendados
para la revisin de hechos posteriores.

Hechos Posteriores
El siguiente caso de estudio y la
discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre como la aplicacin de
los hechos posteriores que afectan a los Estados Financieros.
Desarrolle los siguientes casos:
1. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A., por el
periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una cuenta por cobrar a PER
TRAIDING SAC, la cuenta del mismo representaba el 70 % del saldo de cuentas por cobrar y mostraba
incapacidad de pago por lo cual se realiz una provisin de incobrabilidad del 40% . Con fecha 12 de marzo del
2004 PER TRAIDING SAC sufri, en su nica fbrica de produccin, una explosin, la planta no estaba
asegurada.
Explique como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de FABRICAS DEL CALZADO PER S.A. si
Ud. Realiz trabajo de campo hasta el 15.02.2004 . Sustente su respuesta en funcin al Boletn 523
2. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de AMES CORPORATION
INC., la misma que mantena participacin accionariado en Word com. las acciones al 31.12.2003 se cotizaban
en US$ 65 , pero el 15.02.2004 Word com. fue intervenida por la Comisin de Investigacin de fraudes del
estado y se determin la subestimacin de gastos que fueron contabilizados como Cargas diferidas, esta
situacin origin que las acciones presentaran un baja considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada
accin.
Explique Ud. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de AMES CORPORATION INC. si el
informe del auditor llevar fecha del 28.02.2004 sustente su respuesta.

3. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de ARTEFACTOS SAC, por
el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, cliente que se dedica a la fabricacin y comercializacin de artefactos
elctricos su planta principal de fabricacin se encuentra ubicada en COSTA DE MARFIL, es de conocimiento
que dicha planta sufri una inundacin con fecha 15.03.2004 y los equipos fueron daados en su totalidad.
Explique UD. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de ARTEFACTOS SAC al 31.12.2003, si el
informe del auditor tena fecha el 28.03.2004, sustente su respuesta
4. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de PERU TRAIDING SAC,
por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003. La planta principal de PER TRAIDING SAC se encontraba ubicada
en AL SRI LANKA, lugar donde ocurri un terremoto con fecha 15.03.2003 y la planta fue destruida.
Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultora, como afectara esta situacin a los EEFF de PER TRAIDING
SAC al 31.12.2003, si el informe del auditor tena fecha el 28.02.03 sustente su respuesta.-

PARTE IV - INFORME FINAL Y DICTAMEN DEL AUDITOR

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Rene las conclusiones de cada componente para el informe final y elabora carta de
representacin de la gerencia
Elabora modelos de dictmenes con opinin limpia, con salvedad, abstencin y adversa
Redacta carta con recomendaciones
CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la responsabilidad del auditor de aplicar procedimientos de auditoria e incidencia en el

informe final
Valora la competencia y tica del auditor para emitir opinin sobre los estados financieros
Reconoce la importancia de los conceptos que necesiten de un juicio profesional dentro del
marco de competencia del auditor
INFORME FINAL Y DICTMEN DEL
AUDITOR
TEMA 15
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditoria generalmente aceptadas tal como fuera aprobada por el Instituto Americano
de Contadores Pblicos autorizados, pueden clasificarse como siguen:
Normas Generales o Personales
Normas relativas a la Ejecucin del Trabajo
Normas relativas a la informacin y al dictamen

1)
2)
3)
4)

TEMA 16
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN
Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado (P.C.G.A.).
Uniformidad en la aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Revelaciones informativas adecuadas.
Las revelaciones informativas en. Las EE.FF. debern considerarse como razonablemente
adecuadas a menos que se indique lo contrario el informe.
Expresin de la opinin en el Dictamen del auditor independiente.

TIPOS DE OPININ
Opinin sin Salvedades
Slo cuando el Auditor se ha formado la opinin sobre fa base de un examen hecho de
acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y la adecuada aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la adecuada aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Opinin con Salvedades

Para este caso deber modificarse el prrafo de la opilacin de la forma corta, debe referirse
el objeto de las salvedades.
Opinin Negativa
Es el sentido de que los EE.FF. no presentan razonablemente la situacin financiera el
resultado de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Abstencin de Opinin
Cuando el Auditor Independiente no ha obtenido un grado suficiente y competente para
formarse una opinin sobre los EE.FF, tomados en conjunto, l debe declarar en su dictamen
que esta Imposibilitado para expresar una opinin sobre dichos estados.
Opinin Parcial
Difiere de una opinin con salvedades; es cuando el Auditor Independiente en sta expresa
su opinin sobre las EE.FF. tomados en su conjunto, al mismo tiempo que Indica claramente
la salvedad que, a su criterio no imposibilita su opinin sobre los EE.FF. en el caso de la
Opinin Parcial el Auditor he llegado ala conclusin de que debe abstenerse de expresar su
opinin o bien de que debe expresar una opinin negativa sobre los EE.FF. tomados en
conjunto no obstante, cree que las circunstancias, Incluyendo el alcance de su examen,
justifican su expresin de una opinin que se limite a ciertas partidas de los EE.FF. sobre las
que ha podido satisfacerse.

TEMA 17
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRONUNCIAMIENTO N 3- DEL COMIT DE AUDITORIA
DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA
A.
INTRODUCCIN AL PRONUNCIAMIENTO
1. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el pronunciamiento No.2
de la Comisin de Normas de Auditoria, aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas
por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas en ingls) hasta ese
ao.
2. El pronunciamiento No.3 El Dictamen del Auditor Independiente, recoge los conceptos de las NIAs
y los SAS aprobados y emitidos hasta el 30 de junio de 1961 que norman la forma y contenido del
Dictamen del Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.
3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su ltima seccin, un dictamen estndar sobre la
informacin complementaria requerida por la comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
-CONASEV; debido a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los estados
financieros. El anlisis tcnico del dictamen sobre la informacin complementaria ser tratado en un
prximo pronunciamiento.
B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
4. Se denomina Informe de Auditoria Independiente al documento que incluye el dictamen del auditor
independiente, los estados financieros y las notas a los estados financieros.
5. El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados financieros
auditados.
6. Dictamen sin modificaciones (estndar), tambin conocido como limpio o sin salvedades es aqul;
emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, tal como se describe en el modelo de dictamen en tres.
C. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos siguientes:
a. Titulo
b. Destinatario
c. Prrafo introductorio
d. Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoria)
e. Prrafo de opinin sobre los estados financieros auditados.
f. Lugar y fecha del dictamen
g. Firma e identificacin del auditor.
E.

DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)

Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de
la entidad.
F. DICTAMENES MODIFICADOS
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse, incorporando uno o ms
prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas modificaciones,
en algunos casos, originan dictmenes con salvedades, en otros casos conllevan a una abstencin
de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros casos la opinin no es afectada debido a que
la incorporacin de dicho prrafo o prrafos tiene como objetivo resaltar un hecho para enfatizarlo,
Existen tambin circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia
respecto a las polticas y mtodos contables utilizados, para su aplicacin o la suficiencia de las
afirmaciones realizadas en los estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los
estados financieros, en su conjunto el auditor deber expresar una opinin modificada.
Situaciones en
las que un dictamen se considera modificado.
Se considera que el dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones siguientes:
(a) nfasis de un asunto, y
(b) falta de uniformidad.
Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinin del auditor, podr emitir su
dictamen con:
(a) opinin con salvedades.
(b) abstencin de opinin, y
(c) opinin adversa.

INFORMES
El siguiente caso de estudio y la discusin correspondiente permitir el conocimiento sobre los casos que se
presentan a los auditores para evaluar como la aplicacin de los hechos posteriores que afectan a los
Estados Financieros.
Desarrolle los siguientes casos:
1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultora ha examinado los EEFF de Good Year por el ao
que termin el 31 de diciembre del 2001 , Aunque Leonora Mazzei termin su trabajo de campo el da
15 de febrero del 2002 , su dictamen de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2002 y fue
recibido por la gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2003 , indique UD. cual es la fecha que la
Auditora de MHR Consultora tienen responsabilidad directa en informar de los hechos que afectan los
est ados financieros.
2. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS DEL CALZADO PER
S.A., por el periodo del 01.01.03 al 31.12.2003, durante su revisin se determin que exista una
subestimacin en las cuentas las Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban
en su conjunto incumplimiento de los principios y normas contables.
De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos puntos con el contador del
cliente, el mismo que no se encontraba conforme con los resultados obtenidos dado que la utilidad
obtenida se reverta en prdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a pesar
de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador quien contrata a los auditores.
-

Sobre esta base cual sera su opinin en el informe.

Sustente su respuesta

3. El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los estados financieros no
sean detectados mediante la aplicacin de pruebas sustantivas refleja la descripcin del.
a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de deteccin
4. Pregunta: El siguiente es un prrafo de alcance? ( V ) ( F ) , si fuera verdadera su respuesta indique
cuales son los aspectos que debe considerarse en este prrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a
que tipo de prrafo se referencia en el mismo, y que aspectos se consideran en este prrafo.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y
de XX02, as como los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos
terminados en esas fechas, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
5. Cuando los Estados Financieros estn elaborados con base en el concepto de empresa en marcha y el
auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir siendo un negocio en marcha, deber expresar.
a. ) Una opinin desfavorable
b. ) Una opinin sin salvedades con u prrafo de nfasis
c. ) Una opinin con salvedades excepto por
d. ) Una opinin denegada
CASO PRACTICO SAN MARTN S.A.
ENUNCIADO
Los Auditores Externos ECH van a realizar la auditoria de la empresa San Martn S.A. por el ejercicio
econmico 2003 (la misma empresa realiz la auditoria en 2002). Es una distribuidora de productos

perecibles de consumo humano. Tiene seis centros de distribucin en Lima: Zrate, San Juan de Miraflores,
San Martn de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa.
Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo:
1. El 20.02.04 quebr un cliente cuya deuda ascenda a S/. 200 000, monto no provisionado al
31.12.03.
2. A partir de junio de 2003 las ventas se realizan al crdito a 90 y 120 das, antes slo contado treinta
das.
3. El ao 2003, los auditores dieron una opinin con salvedades por falta de revelacin de
contingencias y sobre valuacin de la depreciacin acumulada.
4. El 05.01.04 se inund el Centro de Distribucin de Zrate, los ajustadores de seguro informaron que
las prdidas ascendan a US. $ 600 000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre el
90% del siniestro.
5. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2003.
6. Un cliente inici un juicio a la compaa en octubre 2003 por US$175 000 por existencia en mal
estado. Los asesores legales indican que el juicio sera ganado por San Martn S.A.
7. Los inventarios fsicos de existencias tomados el 31.12.03, resultaron con una diferencia de S/. 190
000, respecto de la contabilidad; es decir, no fueron registrados. Tampoco se registraron las
cuentas por pagar correspondientes.
8. La depreciacin del ejercicio se encuentra subvaluada en S/. 250 000.
9. El 01.11.03 se realiz un contrato de arrendamiento financiero por la compra de camiones para
realizar la distribucin en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220 000 (a pagar en 60 cuotas).
Al cierre del ejercicio solo se registr el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (Total
US$ 12 000 de capital y US$ 10 000 de inters).
10. La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras, que en conjunto
cubren el 35% del mercado. San Martn S.A. tiene el 30% del mercado.
11. No se provisionaron en 2003 los honorarios de los Asesores Legales y los Auditores Externos por
S/. 70 000 y S/. 88 5000 respectivamente.
12. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso.
13. No se contabiliz una venta diferida por S/. 260 000 cuyo costo es de S/. 120 000
aproximadamente.
14. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US $ 90 000 referida a existencias
recibidas al 18.01.04. La compra corresponde al 15.12.03.
15. Para 2003 se cambi el mtodo de valuacin de existencias de PEPS a UEPS, con un efecto en el
ejercicio de S/. 280 000.
16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en la entrega de
mercadera por S/. 165 000.
17. En 2003 se debitaron a los resultados del ejercicio S/. 95 000 por gastos de investigacin de un
proyecto de distribucin para provincias iniciado en 2000.
18. Segn los libros de actas del Directorio en sesin del 16.12.03, se acord ampliar el convenio de
distribucin para 2004 con la empresa afiliada Truncada Ilusin S.A. Para la venta de la totalidad de
los productos (antes era del 50%), rebajando la comisin al 9% (hasta 2002 12.5%).
19. En 2003 la empresa cambi el equipo AS 400 que tena desde 1999 a una red de Windows NT.
Al 31.12.03 el tipo de cambio fue de S/. 3.50 por US$ 1.
Efectuar el trabajo de Auditoria, conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos asistentes,
con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de Sistemas.
El inicio del trabajo es el 19.04.04.
Nota: Los auditores asistieron a la toma de inventarios fsicos y a la realizacin de arqueos,
efectuados el 31 de diciembre de 2003 y el 02 de enero de 2004.
SE PIDE:
1
2

Preparar los asientos de ajustes y reclasificaciones

Papeles de trabajo : Cdulas Matrices y Auxiliares

Informe y dictamen del Auditor