EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Y DEMAS RAMOS CONEXOS

Introduccin
Dentro de las especies de tributos existentes en nuestro Pas, merece especial atencin el impuesto que
grava las transmisiones gratuitas por causa de muerte y por actos entre vivos, denominado el IMPUESTO
SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Y DEMAS RAMOS CONEXOS, impuesto cuya
implementacin en Venezuela se remonta inclusive al Siglo XIX, en tiempos en que el orden tributario lo
conformaban las contribuciones, sin embargo la gnesis de este impuesto tal como lo conocemos ahora
deriva de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones y Otros Ramos de la Renta Nacional de 1936, cuando se
gravan con el impuesto las herencias deferidas al cnyuge y a los descendientes, y con ocasin de la Ley
de 1966 se gravan las transmisiones gratuitas por actos entre vivos (donaciones). Este impuesto, tiene su
fundamento en dos instituciones propias del derecho civil como lo son la sucesin y la donacin las
cuales estn establecidas en nuestro Cdigo Civil, y es precisamente el hecho econmico que reportan
ambas formas de trfico patrimonial, lo que motiva al legislador de aquellos tiempos y al actual a
mantener vigente la imposicin, no sobre el patrimonio, sino sobre el hecho mismo de la transmisin en
forma gratuita, de bienes que en conjunto conformaron el patrimonio del causante en vida. En esta
ponencia, trataremos los aspectos constitutivos del impuesto, los activos gravables y pasivos deducibles
en el cmputo del activo hereditario neto, la determinacin y la declaracin del impuesto en sus aspectos
de fondo y deberes formales, rgimen de exenciones, exoneraciones y reducciones al impuesto y
finalmente plantearemos algunos ejemplos y veremos como en la prctica se calcula este impuesto.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

Es un impuesto directo al patrimonio, que grava las transmisiones gratuitas de derechos por
causa de muerte. Est previsto en articulo 1 la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y
dems Ramos Conexos (LISDRC), publicada en la Gaceta Oficial N 5.391 Extraordinario, del
22/10/1999.
La Sucesin es uno de los modos de adquirir y transmitir la propiedad y dems derechos, a
causa de la muerte o fallecimiento de una persona. Quien transmite los derechos se llama
causante y quien los recibe se llama sucesor o causahabiente.
La Apertura de la Sucesin se abre en el momento de la muerte y en el lugar del ltimo domicilio
del de Cujus (Palabra que designa a la persona cuya sucesin ha sido abierta). Esto quiere decir
que la sucesin no se abre en el lugar en donde ocurri el fallecimiento, sino en el ultimo
domicilio del de cujus, se atiende, pues al lugar donde el difunto tena el asiento principal de sus
negocios e intereses. Esto es importante saberlo porque el ltimo domicilio del de cujus fija la
competencia territorial (o circunscripcin) y, en consecuencia, determina al juez competente para
abrir la sucesin.

Dentro de las Sucesiones por causa de muerte o sucesiones mortis causa se distinguen dos clases
segn que el fallecido haya establecido su voluntad en forma de testamento:
1.- Sucesin testada: Es la sucesin hereditaria que tiene su causa en la voluntad del fallecido
manifestada en un testamento vlido. El causante puede disponer libremente de sus bienes para
despus de su muerte, con ciertas limitaciones, atribuyendo la propiedad de los bienes a las
personas que desee, para lo que debe fijar en vida su ltima voluntad a travs de un testamento.
Las limitaciones que las leyes suelen fijar son la designacin de ciertos familiares a los que se
reconoce el derecho a heredar una parte de los bienes del causante, aun en contra de su voluntad.
A esta porcin de la herencia se le denomina legtima.
Legtima es una limitacin que impone la ley de forma imperativa a la capacidad del testador de
distribuir la herencia, al obligar que una porcin de la misma quede reservada de forma obligada
a determinados familiares, llamados por esto herederos forzosos o legitimarios.
2.- Sucesin intestada o Abintestato, es aquella sucesin que se produce cuando falta
testamento del causante respecto a todo o parte de los bienes. El orden sucesorio para este tipo de
sucesiones es el previsto en la Ley. El orden de suceder habitual en gran cantidad de pases
incluye por este orden, comenzando, en primer trmino, con el llamado que hace la ley a los
hijos, sin perjuicio que fueren hijos naturales, adulterinos e incestuosos, e inclusive hijos
adoptivos, en segundo trmino, la ley llama a los ascendientes y cnyuge sobreviviente, quien
suceder a su cnyuge difunto si no estuviere separado de cuerpos y bienes al momento de la
apertura de la sucesin, y quien recibir como sucesor la cuota parte equivalente a un hijo; en
tercer trmino, son llamados a falta de ascendientes, los hermanos y hermanas del de cujus, o si
los hermanos hubieren muerto, se declarasen ausentes o fueren declarados indignos, suceden los
sobrinos por derecho de representacin; en cuarto trmino, a falta de hermanos y sobrinos, la ley
llamar a los otros parientes colaterales, hasta el sexto grado de consanguinidad a falta de todos
ellos, hereda El Estado en ltimo lugar.
-Se debe dejar claro la diferencia que existe entre la "DECLARACIN SUCESORAL" y
"DECLARACIN DE NICOS Y UNIVERSALES HEREDEROS"
LA DECLARACIN DE NICOS Y UNIVERSALES HEREDEROS, Es el reconocimiento
judicial de la persona o personas que, en virtud de la ley o testamento, estn llamados a suceder
en sus bienes a otra que ha fallecido. En ese sentido lato se entiende como la Resolucin Judicial
en el que se reconoce como herederos a las personas que se mencionen en ese documento.
Ahora bien, la DECLARACIN SUCESORAL, es un requisito indispensable para realizar
cualquier transaccin con los bienes muebles, inmuebles a nombre del difunto , es decir sin
esta declaracin usted no podr enajenar inmuebles a nombre del difunto, enajenar acciones a
nombre del difunto ni enajenar vehculos, cuentas bancarias, prestaciones sociales, cajas de
ahorro u otros bienes muebles a nombre del difunto.

Los Tramites de Declaracin de nicos y universales herederos puede hacerse de forma paralela
con la declaracin sucesoral ante el SENIAT, debido a que uno es un trmite Judicial, y el
segundo es un trmite administrativo.
La declaracin sucesoral debe hacerse ante el SENIAT, dentro de los 180 das hbiles, despus
de producido el fallecimiento del causante.
CARACTERSTICAS IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

Es un Impuesto directo, Porque adems de ser sustrado del patrimonio transferido

gratuitamente del causante al causahabiente l mismo no es susceptible de traslacin (sujeto
incidido por un impuesto traslada a un tercero la carga fiscal que el tributo conlleva).

Es Personal, (pues se establece en relacin con una persona determinada);

Es Subjetivo, (ya que se tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo y

adems lo afecta en funcin de su capacidad contributiva );.

Es progresivo,(porque el tipo de gravamen ser mayor cuanto mayor sea la base

imponible)
Es Instantneo, dado que la obligacin de cancelarlo por parte de los sujetos pasivos se
produce de manera inmediata una vez abierta la sucesin.

PRINCIPIOS:
EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD EN MATERIA SUCESORAL.Existe un principio de unidad o universalidad en materia sucesoral que se fundamenta en la
peculiar naturaleza de los bienes hereditarios, considerados como una verdadera universalidad
de derecho. Es decir que el patrimonio hereditario siempre estar comprendido por el conjunto
de activos y pasivos del causante.
Expresado en derecho se dice que la herencia no es un derecho real sino un derecho personal, ya
que los herederos, se dice, que son la continuacin de la personalidad del difunto. Un ejemplo lo
ilustra: en aquellos casos en que no exista activo alguno que transferir, los herederos, como
continuadores de la personalidad jurdica del difunto, heredarn las deudas de ste, a menos que
tomen la precaucin de aceptar la herencia a beneficio de inventario.
PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD EXCLUSIVA.A los efectos sucesorales y conforme al Derecho Internacional Privado el domicilio del causante
es el domicilio del de cujus al momento de su fallecimiento. Siguiendo una pauta generalizada se
dice (Artculo 11) que el domicilio del causante es el lugar de su residencia habitual, donde

generalmente hace negocios, la que permanentemente declara como su domicilio, y la que surge
de hechos que hagan presumir cual es el domicilio personal.Al determinarse el domicilio del causante se conoce cul es la ley aplicable a cada caso. En
consecuencia con fundamento a esa ley debe determinarse quienes son los herederos llamados a
suceder; el orden de la sucesin y la proporcin en la que son llamados a recibir el activo
hereditario.
PRINCIPIO DE RESERVA LEGAL
Seala que la creacin, organizacin, recaudacin y control del impuesto sobre sucesiones est
exclusivamente atribuido al Poder Nacional, en los trminos del ordinal 12 del artculo 156 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Pero adems, la Ley de Impuesto sobre
Sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos establece que el rgano competente en materia
de declaracin de sucesiones ser el Ministerio del Poder Popular para las Finanzas a travs del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT).
ALGUNOS PRINCIPIOS GENERALES
1. La pluralidad de herederos no afecta la unidad porcentual del patrimonio, porque se
entiende que el patrimonio es uno solo.
2. La existencia de una sucesin no afecta la naturaleza, calidad, mbito y situacin de los
bienes que integran al patrimonio.
3. El cnyuge o la cnyuge, adems de heredar igual proporcin que un heredero, es
propietario (a) de la mitad de los bienes que fueron del causante y que no forman parte del
patrimonio hereditario; por ello que es comn sealar que la persona unida en matrimonio
se hace propietario de la mitad mas el porcentaje de heredero.4. Cuando se habla de cnyuge se refiere siempre al actual, no a quienes anteriormente lo
hayan sido, cuya relacin jurdica se hubiere extinguido con motivo de un divorcio.5. Los herederos tienen como beneficio la exencin en el pago de impuesto sucesoral cuando
el difunto dejo prestaciones sociales por cobrar , para ello deber solicitar a la empresa
donde trabajaba el difunto una constancia del monto de sus prestaciones sociales , o un
estado de cuenta bancario donde conste el monto que se tiene a la fecha de su
fallecimiento.
6. La ley de sucesiones establece que el SENIAT debe de entregar la SOLVENCIA
SUCESORAL en el transcurso de 15 das, una vez obtenga su solvencia sucesoral puede
realizar los trmites a los fines de pasar a nombre de la sucesin todos los bienes dejados
por el difunto.

7. La prescripcin del impuesto sucesoral opera a los (6)seis aos de fallecimiento del
causante.

BIENES QUE DEBEN SER DECLARADOS.

Debe declarar todos los bienes a nombre del difunto como lo son: inmuebles, vehculos, cuentas
bancarias, prestaciones, cajas de ahorro, cuentas por cobrar, seguros.
Los herederos al momento de declarar tienen derecho al beneficio de declarar la vivienda principal del
difunto como desgravamen para ello deber registrar la vivienda del difunto como principal ante el
SENIAT.
Ahora bien, si ya el difunto haba declarado su vivienda como principal ante el SENIAT antes de
su fallecimiento , solo tiene que declararla como desgravamen en la declaracin sucesoral y ya con eso
goza con el beneficio de que est exenta del pago de impuesto.
Ahora si el difunto nunca declaro su vivienda como principal ante el SENIAT por lo que el procedimiento
a seguir es que se incluye como desgravamen en la declaracin sucesoral y luego al obtener la
SOLVENCIA de sucesiones , tiene que ir al SENIAT a registrar la vivienda como principal a nombre de
la sucesin.
Los herederos tienen como beneficio la exencin en el pago de impuesto sucesoral cuando el difunto
dejo prestaciones sociales por cobrar , para ello deber solicitar a la empresa donde trabajaba el difunto
una constancia del monto de sus prestaciones sociales , o un estado de cuenta bancario donde conste el
monto que se tiene a la fecha de su fallecimiento.
Todos los activos y pasivos a declarar debern estar debidamente documentados:

En el caso de inmuebles, original y copia de documento de propiedad debidamente registrado en

el registro subalterno.

En el caso de Vehculos original y copia del documento de propiedad del vehculo debidamente
matriculado.

En el caso de cuentas bancarias, estado de cuenta bancaria con su numero de cuenta y monto
donde conste el saldo a la fecha de su fallecimiento.

TRAMITE ANTE EL SENIAT.

Lo principal es obtener el RIF Sucesoral, que se tramita por el Portal del SENIAT.
Requisitos:

Formulario de inscripcin emitido por el sistema.

Original y copia del Acta de Defuncin ( es muy importante que en el acta

de defuncin aparezcan todos los herederos, la direccin del difunto y muy importante
su condicin de casado o soltero).se inscribe el RIF sucesoral en la oficina del SENIAT
donde resida el difunto y/o donde tenga la mayora de sus activos.

Copia de la cdula de identidad de los herederos, con excepcin de aquellos que sean menores
de edad que an no posean cdula de identidad, para lo cual debern consignar copia de la
partida de nacimiento.(antes de sacar el rif es importante que sepa quines son los herederos
legales)

Copia de la cdula de Identidad del Representante Legal, siempre y cuando, ste ltimo sea
distinto de los herederos (el representante legal deber estar debidamente acreditado con
poder notariado)

Copia del Rif actualizado del representante legal y los herederos, con excepcin de
que sean menores de edad que an no posean cdula de identidad.

aquellos

Ahora bien, a partir del 29 de julio del 2013, la Declaracin Sucesoral se realiza va internet, a travs del
Portal del SENIAT.
Cuando al momento de realizar la declaracin del impuesto, por alguna razn no se incluyeron todos
los bienes del causante, pueden hacerse declaraciones sustitutivas o complementarias segn sea el
caso. En este caso las declaraciones sustitutivas que se realicen de Declaraciones que se realizaron
antes del 29 de Julio del 2013 debern ser realizadas con la Forma 32 con la que se realizo
la Declaracin Original.
Despus deber realizar el pago correspondiente ante los bancos recaudadores en caso de que deba
pagar algn impuesto, para luego llevarlo al Departamento de Recaudacin.
Los Requisitos que debe llevar ante el SENIAT son:

Declaracin sucesoral con su correspondiente pago

copia del acta de Defuncin
copia de la partida de nacimiento ,cdula de identidad y rif del difunto
copia del RIF de la sucesin
copia de la partida de nacimiento, cdula de identidad y rif de los herederos
copia de los soportes de los activos y pasivos declarados en la sucesin

La ley de sucesiones establece que el SENIAT debe de entregar la SOLVENCIA SUCESORAL en el

transcurso de 15 das, una vez obtenga su solvencia sucesoral puede realizar los trmites a los fines de
pasar a nombre de la sucesin todos los bienes dejados por el difunto.
PRESCRIPCIN.
La prescripcin del impuesto sucesoral opera a los (6)seis aos de fallecimiento del causante.

Entre vivos Sucesiones a ttulo particular:

Son aquellas en las que se transfiere una o ms relaciones jurdicas y son de tipo patrimonial. Por
ejemplo: La compraventa, la permuta, la donacin y tambin son sucesiones a ttulo particular: los
legados. Los legados son consecuencia de lo acordado en un testamento; por esta razn, si no hay
testamento, no hay legado.
Mortis causa Sucesiones a ttulo universal:
Son aquellas en las cuales se transfiere la totalidad de las relaciones jurdicas de las cuales era titular una
persona. Estas son Mortis Causa. Cuando se habla de relaciones jurdicas, se hace referencia a bienes,
acciones, derechos, obligaciones, ttulos, deudas, entre otros. Todo lo que tiene que ver con la materia
sucesoral en Venezuela, se encuentra estipulado en el artculo 807 y ss. del Cdigo Civil.