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PLANEACIN FISCAL PARA AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION

INTERNACIONAL

AURA GISELA ESPINEL PEARANDA

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA


FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
PROGRAMA DE CONTADURA PBLICA
BOGOTA D.C.
2007

PLANEACIN FISCAL PARA AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION


INTERNACIONAL

AURA GISELA ESPINEL PEARANDA

TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TTULO DE CONTADOR PBLICO

ASESOR TEMTICO
C.P. CLAUDIA PATRICIA MATEUS

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA


FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
PROGRAMA DE CONTADURA PBLICA
BOGOTA D.C.
2007
2

PLANEACIN FISCAL PARA AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION


INTERNATIONAL*

ESPINEL PEARANDA, Aura.

PALABRAS CLAVES:
Beneficios Fiscales; Estrategias; Impuestos; Planeacin Fiscal; Tcnicas.

DESCRIPCION:
El objetivo de este trabajo de grado fue desarrollado con en las herramientas que
proporciona la planeacin fiscal, que permita el uso de beneficios fiscales para
acceder a incentivos econmicos, ya sea por medio de descuentos o deducciones
que proporciona la normatividad tributaria colombiana.

FUENTES:
Se consultaron un total de 8 referencias bibliogrficas distribuidas as: Sobre el
tema de planeacin fiscal: 3 libros; sobre el normas leyes y decretos: 1 estatuto
tributario, 1 ley, 1 cartilla, sobre el tema referente a la universidad y sus
programas: 2 libros.

CONTENIDO:
En el proceso de investigacin y para fundamentar el marco terico se parti de la
planeacin fiscal que es y para qu sirve, posteriormente se conoci la actividad
de la empresa, y se realizo una revisin de los impuestos en Colombia aplicables
a American Pipe, se dio cumplimiento a los objetivos previstos.

METODOLOGIA:
La Investigacin es de tipo descriptivo y documental. Para la investigacin
descriptiva se utilizo el mtodo de anlisis con el cual se logra caracterizar el
objeto de estudio en la empresa. Para la investigacin documental las fuentes

PROYECTO PARTICULAR
3

fueron soportadas en estados financieros de American Pipe, en normas, en


investigacin bibliogrfica y hemerografica.

CONCLUSIONES:
En la Planeacin Fiscal es necesario realizar una evaluacin econmica de las
diferentes clases de tributos que recaen en la organizacin y en sus inversionistas,
considerando as diferentes alternativas que faciliten la optimizacin de las
obligaciones.
A travs de la investigacin realizada en se logro conocer a cerca de la
normatividad fiscal que puede ser implementada en American Pipe, identificando
los beneficios tributarios que se obtienen por deducciones en inversin o
diferentes estrategias fiscales. Se trabajo la normatividad tributaria colombiana, se
interpretaron leyes y decretos, que permitieron orientar a American Pipe dentro de
la norma legal vigente. Aunque existen criterios diferentes en cuanto al desarrollo
de la planeacin fiscal en las empresas, es de gran importancia conocer las
necesidades del ente econmico y estudiar sus riesgos, deficiencias y su
normatividad fiscal para proceder a aplicar herramientas estratgicas, acorde con
lo que se quiere lograr.

ANEXOS:
La investigacin incluye 3 anexos. El primero: Certificado cmara de comercio; el
segundo: estados financieros de American Pipe; y el tercero: anlisis
documentacin contable American Pipe.

Nota de aceptacin:
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________

___________________________________
Firma Presidente del Jurado

___________________________________
Firma del Jurado

___________________________________
Firma del Jurado

Bogot, D.C., 2 de Noviembre de 2007.


5

AGRADECIMIENTOS

A los directivos de American Pipe por permitir el desarrollo de esta investigacin


en la parte tributaria de la empresa.
De igual manera a la docente Claudia Mateus, quien fue mi directora y quien
aporto tiempo, conocimiento y orientacin en el desarrollo del presente trabajo.
Principalmente a Dios por acompaar cada da de mi vida con su palabra, a mi
padre Jaime Heriberto y hermano Jaime Leonardo Espinel, por el tiempo,
conocimiento y apoyo, a mi madre Mara Elena Pearanda por su amor, compaa
y paciencia brindada da a da.
A Hiplito Suarez, por su amor, apoyo, paciencia y compaa brindada en esta
ltima etapa de mi carrera, como Contadora Pblica.
A las personas que me colaboraron a lo largo de mi carrera, que me bridaron su
compaa y entrega como personas y profesionales, y aunque no se encuentren
en este momento a mi lado, debo agradecer todo su apoyo.
A todos ellos le expreso mi ms sinceros agradecimientos.

DEDICATORIA

A Dios por ser mi luz llena de esperanza, por ser mi maestro, fortaleza y fuente
inspiradora en mi vida, por convertir mis desilusiones en esperanzas, por hacer de
mi una persona con grandes valores.
A mis padres Jaime Heriberto Espinel y Mara Elena Pearanda, por su educacin
compromiso, entrega, amor y dedicacin con la que me han formado, por
ensearme a reconocer y aprender de mis errores. A mi Hermano Jaime Leonardo
Espinel por el apoyo incondicional brindado en mi carrera y a mi hermano menor
Luis Fernando Espinel quien tambin ha sido incondicional y a quien espero le
sirva de ejemplo por el logro y satisfaccin obtenido.
A Hiplito Surez, por toda su entrega como persona, por todo el apoyo y amor
recibido en este tiempo.

TABLA DE CONTENIDO

Pg.
1. DEFINICIN DEL PROBLEMA

16

2. OBJETIVOS
2.1 OBJETIVO GENERAL
2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

17
17
17

3. JUSTIFICACIN

18

4. MARCO TERICO
4.1 PLANEACIN FISCAL

20
20

4.2 AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION INTERNATIONAL


4.2.1 Resea Historica
4.2.2 Objeto social
4.2.3 Lnea de productos de American Pipe
4.2.3.1 Tubera CCP (concrete cilinder pipe)
4.2.3.2 Tubera RCP (reinforced Concrete Pipe)
4.2.3.3 Tubera WSP Pipe
4.2.3.4 Tubera HS
4.2.3.5 Prefabricados
4.2.4. Informacin Contable
4.2.5 Departameneto de impuestos y funciones

22
23
23
23
23
23
23
23
23
23
23

4.3 IMPUESTOS EN COLOMBIA


4.3.1 Impuestos Nacionales
4.3.1.1 Impuesto de renta y complementarios
4.3.1.2 Impuesto sobre las ventas
4.3.1.3 Retencin en la fuente
4.3.1.4 Impuesto al patrimonio
4.3.1.5 Gravamen a los movimientos financieros
4.3.1.6 Impuesto de timbre
4.3.2 Impuestos territorriales
4.3.2.1 A nivel departamental
4.3.2.1.1 Impuesto de registro
4.3.2.2 A nivel municipal
4.3.2.2.1 Impuesto de industria y Comercio
4.3.2.2.2 Complementario de avisos y tableros
4.3.2.2.3 Impuesto Predial unificado
4.3.2.2.4 Impuesto sobre vehculos

30
30
30
33
35
36
36
37
38
38
38
38
38
41
41
41

4.4 ASPECTOS IMPORTANTES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS


IMPUESTOS EN AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION INTERNATIONAL 41
4.4.1. Analizar la estructura legal del ente econmico
41
4.4.2. Actividad econmica
42
5. MARCO CONCEPTUAL

44

6. METODOLOGA

51

6.1 TIPO DE INVESTIGACIN


6.1.1. Documentos asociados a la investigacin
6.1.2 Descripcin de la investigacin
6.1.3 Capacidad para el desarrollo

51
51
51
51

6.2. LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACIN


6.2.1 Entrevista
6.2.1.1 Observacin
6.2.1.2 Tipo de Estudio
6.2.2 Procesamiento y anlisis de la informacin
6.2.3 Objetivos de la entrevista y documentacin contable
6.2.3.1 Objetivo General
6.2.3.2 Objetivos Especficos
6.2.4 Criterios o dimensiones
6.2.4.1 Entervista no estructurada
6.2.4.1.1 Conclusin de resultados de la entrevista

52
52
52
53
53
53
53
53
53
53
55

7. PROPUESTA DE APLICACIN DE UNA ESTRATEGIA Y TCNICAS


FISCALES PARA AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION INTERNATIONAL
56
7.1 INTRODUCCIN

56

7.2 OBJETIVOS
7.2.1 Objetivo General.
7.2.2 Objetivos Especficos.

56
56
56

7.3 MODELO DE LA PROPUESTA


7.3.1 Planeacin rea fiscal
7.3.1.1 Importancia del software
7.3.1.2 Impuesto de renta
7.3.1.3 Ingresos y rentas
7.3.1.4 Costos y deducciones
7.3.1.5 Patrimonio

57
58
58
59
60
60
61
9

7.3.1.6 Competencia y desventajas competitivas

61

7.4 ESTRATEGIAS FISCALES


7.4.1 Tcnicas y Estrategias a seguir en cada impuesto
7.4.1.1 Impuesto de renta
7.4.1.2 Invertir en acciones y aportes
7.4.1.3 Adquirir los activos fijos por el sistema de Leasing Operativo

66
69
69
69
69

7.4.1.4 Deduccin especial sobre la adquisicin de los activos fijos reales productivos 70

7.4.1.5 Emplear mtodos de depreciacin acelerados


7.4.1.6 Las donaciones que se hagan a entidades sin nimo de lucro
7.4.1.7 Las inversiones en Zonas Francas
7.4.1.8 Cuentas por cobrar y provisiones
7.4.1.9 Inversiones para el mejoramiento del medio ambiente
7.4.1.10 Inversiones en equipos para el mejoramiento del medio ambiente
7.4.1.11 Impuesto sobre las ventas (IVA)
7.4.1.12 Ventas a grandes contribuyentes
7.4.1.13 Impuesto de Industria y Comercio
7.4.1.14 Impuesto al patrimonio

71
72
74
75
77
78
79
79
79
80

7.5 BENEFICIOS FISCALES

80

7.6 VENCIMIENTOS DE AMERICAN PIPE PARA EL 2007

94

7.7 PRESUPUESTO FISCAL PARA AMERICAN PIPE

98

7.8 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

99

CONCLUSIONES

100

RECOMENDACIONES

101

APORTES

102

INFOGRAFA

103

BIBLIOGRAFA

104

ANEXOS

105

10

LISTA DE CUADROS

cuadro 1. Depuracin de la renta gravable

30

cuadro 2. No contribuyentes al impuesto de renta

32

cuadro 3. American Pipe contribuyente

33

cuadro 4. Tarifas de industria y comercio segn actividades

40

cuadro 5. Algunos aspectos que aplican a los contribuyentes

42

cuadro 6. Plazo pactado en contratos suscritos

70

cuadro 7. Provision general

76

cuadro 8. Provisin individual

76

cuadro 9. Beneficio fiscal 1

83

cuadro 10. Ejemplo beneficio fiscal 1

84

cuadro 11. Beneficio fiscal 2

84

cuadro 12. Ejemplo beneficio fiscal 2

85

cuadro 13. Beneficio fiscal 3

86

cuadro 14. Ejemplo beneficio fiscal 3

86

cuadro 15. Beneficio fiscal 4

87

cuadro 16. Ejemplo beneficio fiscal 4

87

cuadro 17. Beneficio fiscal 5

88

cuadro 18. Ejemplo beneficio fiscal 5

88

cuadro 19. Beneficio fiscal 6

89

cuadro 20. Beneficio fiscal 7

90

cuadro 21. Ejemplo beneficio fiscal 7

91

cuadro 22. Beneficio fiscal 8

92

cuadro 23. Ejemplo beneficio fiscal 8

92

cuadro 24. Beneficio fiscal 9

93

cuadro 25. Ejemplo beneficio fiscal 9

93

cuadro 26. Vencimientos de American Pipe para el 2007

94

cuadro 27. Calendario tributario rentencin en la fuente

95

11

cuadro 28. Calendario tributario impuesto de renta y complementarios

96

cuadro 29. Calendario tributario de ICA, predial y vehculos

97

cuadro 30. Presupuesto American Pipe

98

cuadro 31. Cronograma de actividades

99

12

LISTA DE FIGURAS

Figura 1. Planeacin Tributaria General

22

Figura 2. Planeacin

22

Figura 3. Capital American Pipe

24

Figura 4. Organigrama

27

Figura 5. Informacin contable

28

Figura 6. Funciones departamento de impuestos

29

Figura 7. Planeacin rea Fiscal

58

Figura 8. Desventajas Competitivas

62

Figura 9. Estrategia para lograr una planeacin fiscal

65

Figura 10. Planeacin fiscal departamento de impuestos

66

Figura 11. Plan Tributario

67

Figura 12. Clases de Beneficios Tributarios

81

Figura 13. Tributo

82

13

LISTA DE ANEXOS

Anexo1. Certificado cmara de comercio

106

Anexo 2. Estados financieros american pipe

111

Anexo 3. Anlisis documentacin contable American Pipe

129

14

INTRODUCCIN
El desarrollo de este trabajo de grado se centra en que beneficios fiscales le
permiten a American Pipe acceder a incentivos econmicos ya sea por medio de
descuentos o deducciones que proporciona la normatividad tributaria colombiana.
Hablar de tributacin en Colombia es tener presente que es un tema que est
relacionado con la evolucin, ya sea por las nuevas reformas que van de la mano
con el dficit fiscal por las necesidades que nos ataen da a da por la
globalizacin, estos son motivos que nos indican que la norma tributaria debe
estar acompaada de un conocimiento bsico, y actualizacin constante de la
misma, necesarios para interpretar la ley, y razn por la cual, es necesario no solo
disponer del conocimiento bsico para cumplir con las obligaciones, es preciso
cambiar esta visin de tal suerte que se reconozcan los fundamentos de la
tributacin.
Es as como se recopila informacin necesaria, orientada hacia una planeacin
fiscal de manera sencilla, que garantice una comprensin en los estudiantes y
dems profesionales que deseen escudriar conocimientos en cuanto al tema
tratado en el actual trabajo de grado.
Las decisiones en materia fiscal por lo general generan un impacto en la
estabilidad de la empresa, en su flujo de caja; de otra parte el cumplimiento de las
obligaciones exige conocimiento, su no-observancia puede sumir en crisis la
empresa.
Los permanentes cambios en la legislacin tributaria Colombiana, obliga a
analizar el impacto en las empresas que recae obligaciones fiscales y por ende
las lleva a buscar estrategias para reducir la carga impositiva.
En el presente trabajo de grado se destacan conceptos y normas necesarios que
exigen organismos de control y vigilancia para que la empresa en cuestin pueda
aplicar beneficios tributarios.

15

1. DEFINICIN DEL PROBLEMA

Aunque en American Pipe existe un departamento de impuestos encargado de la


liquidacin y presentacin de impuestos, en la empresa no se estn aprovechando
los beneficios fiscales que otorga la ley Colombiana, lo que genera que se cancele
un valor representativo; en el pago de impuestos afectando las utilidades de la
empresa y no se realice una planeacin adecuada para la misma, cuando
American lo que est buscando es reducir sus costos y mejorar su rentabilidad,
esto debido a que est enfocado en la parte contable y no en la parte fiscal.
Siendo la planeacin fiscal una herramienta que ayuda a la toma de decisiones
proporcionando alternativas legales que puede utilizar American Pipe como base
para la deteccin de riesgos y deficiencias en la informacin contable, es
fundamental aplicar el beneficio de las normas fiscales, aprovechando que en la
ltima reforma tributaria no ser renovada anualmente.
Es importante que American Pipe tenga en cuenta la carga fiscal a la hora de
disear sus estrategias, y as definir si es viable o no que en el proyecto a seguir
se incluya la carga impositiva donde no se gaste gran parte el flujo de caja
pagando impuestos como lo son el de renta, ICA, impuesto al patrimonio, de
registro, de vehculos y predial, entre otros; y con esto American se puede
proyectar y cumplir sus objetivos financieros, anticipndose a todas las posibles
contingencias que se presenten. A pesar de que hay muchas opciones de
disminuir el impuesto a pagar al elaborar la declaracin de renta, a travs de la
implementacin de estrategias fiscales antes de que termine el ao, se puede
optimizar el costo fiscal de una manera anticipada. Los ingresos se pueden diferir,
las deducciones se pueden acelerar y se pueden aprovechar estmulos fiscales.
Ante dicha situacin, dentro de la planeacin estratgica y fiscal que un ente
econmico adopta, en forma anticipada, es importante incluir el anlisis fiscal con
el objetivo de poder llevar a cabo sus actividades econmicas buscando el mayor
rendimiento de su inversin al menor Costo Tributario posible y cumpliendo con
las normas Tributarias.

ES POSIBLE ORIENTAR A AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION


INTERNATIONAL HACIA EL DESARROLLO DE UNA PLANEACIN FISCAL
DENTRO DEL ACTUAL MARCO LEGAL COLOMBIANO?

16

2. OBJETIVOS
2.1 OBJETIVO GENERAL

Crear estrategias y tcnicas fiscales para que American Pipe alcance sus objetivos
financieros minimizando el costo tributario, y maximizando su beneficio econmico
sin dejar de cumplir con las normas tributarias Colombianas con el fin de proteger
el patrimonio de los inversionistas.

2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

-Revisar e interpretar los ordenamientos fiscales que rigen en el pas para


American Pipe.
-Detectar las deficiencias y/o riesgos que se puedan estar presentando en la
informacin contable de American Pipe que afecten los intereses de la empresa, y
puedan ser resueltos desde el punto de vista fiscal.
-Elaborar una propuesta sobre obligaciones fiscales de American Pipe en el
transcurso de un perodo fiscal.

17

3. JUSTIFICACIN

Los planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a una planeacin
estratgica y financiera que cada ente econmico adopta segn sus necesidades
en forma anticipada; es importante incluir el anlisis fiscal con el objetivo de poder
llevar a cabo sus actividades econmicas buscando el mayor rendimiento de su
inversin al menor costo tributario posible y cumpliendo con las normas tributarias,
como lo exige las leyes colombianas.
Para ser Contador de la Universidad de San Buenaventura dentro del proyecto
educativo bonaventuriano se debe identificar con sus principios y con ella
construir y desarrollar acciones que hagan factible el espritu de vida1, para
concretar lo anteriormente dicho la universidad promueve la investigacin,
permitiendo desarrollar en ellas acciones en el quehacer humano, con elementos
de identidad bonaventuriana para coordinar su planeacin y desarrollo en
consonancia con su entorno2, por ello cada facultad tiene un propsito de
formacin como lo es el PAP (proyecto acadmico pedaggico), que permite la
formacin de profesionales con pensamientos crticos, consolidando una cultura
investigativa a travs de estrategias metodolgicas que estimulen y promuevan la
capacidad de anlisis y sntesis entre otras3. Por ello este trabajo de grado
enfocado a la planeacin como herramienta es muy importante para la comunidad
universitaria bonaventuriana y la profesin de la contadura pblica, porque se
promover la investigacin, siendo un material soporte que pueda ser tomada como
referente para elaborar planeacin fiscal en otras empresas de caractersticas
similares o parecidas.
La investigacin permitir al alumno conocer no solamente el clculo o el anlisis
del artculo en cuestin si no la importancia de las diversas formas o situaciones
que pueden presentarse, en un marco de legalidad, y as producir un efecto de
productividad en la materia fiscal; por lo tanto, en este trabajo de grado el alumno
encontrar diversos situaciones de una empresa real las que analizara, aprender
y pondr en prctica tcnicas de planeacin fiscal.
Para American Pipe en el rea financiera y fiscal proporcionar alternativas de
solucin al problema de la planificacin, su importancia radica en que se dar a
conocer algunas tcnicas y procedimientos que conlleven a disminuir el riesgo
latente de cargas onerosas de impuestos en la empresa, tambin corregir errores
que la induzcan a situaciones sancionatorias por desconocimiento de la norma. La
1

Proyecto educativo bonaventuriano, p.18.


Ibid, p.18.
3
Proyecto acadmico-pedaggico,(PAP). USB.
2

18

aplicacin de la planeacin consiste en proporcionar tcnicas e ideas para el


fortalecimiento de la empresa. Con una correcta tasacin y conocimiento de los
impuestos y beneficios fiscales a cargo de American permitir la creacin de
reservas y previsiones de dinero que sean necesarias.

19

4. MARCO TERICO

4.1 PLANEACIN FISCAL


Para el desarrollo del proyecto es de vital importancia entender el concepto de
planeacin al cual se le han dado muchos significados, como el aprovechamiento
racional de ventajas y oportunidades de negocios as como la fijacin de polticas
para la proteccin ante eventualidades causadas por debilidades competitivas,
bien sea de un producto, de una marca, del negocio como tal o del sector
econmico en el cual se desenvuelve en ente que se ve abocado a formular
planes estratgicos para defender una posicin, consolidar un liderazgo o,
simplemente para sobrevivir comercialmente4.
El concepto de planeacin tributaria plantea en su filosofa la optimizacin de los
gravmenes que todo ente econmico debe aportar a la sociedad. Para ello en
primera instancia se crearon los departamentos de impuestos de las empresas,
como una dependencia del departamento de contabilidad o financiero y,
posteriormente, asignando un responsable directo, una de cuyos mltiples
funciones es, precisamente, la evaluacin econmica de las diferentes clases de
tributos que recaen en cabeza de la organizacin o de sus inversionistas y la
consideracin de alternativas que faciliten una real optimizacin de dichas
obligaciones5.
Entre las definiciones a tratar con respecto a que es la planeacin fiscal; se
pueden encontrar muchas, aunque con establecer sus objetivos ser necesario y
bastar para entender su naturaleza que encierra trminos como lo es atenuar,
abatir, o diferir la carga fiscal de toda operacin, siempre que se haga dentro del
marco jurdico fiscal vigente (en este caso el marco jurdico Colombiano), y
contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos. La
planeacin fiscal como tal es legal, y en la prctica puede ser complicado distinguir
entre una conducta lcita de otros actos ilcitos como son: la simulacin fiscal, la
evasin fiscal, fraude o delito fiscal, por lo que es importante que exista una razn
de negocios, por lo tanto que se tenga un objetivo determinado que no sea
exclusivamente la obtencin de un beneficio fiscal y que ste ms bien sea una
consecuencia de aquel.
La planeacin fiscal es una herramienta que es utilizada por la administracin de
la empresa para minimizar la carga impositiva, creando de paso muchos
4
5

Parra, Escobar, Armando, Planeacin Tributaria y Organizacin Empresarial, Libro digital.


Len, Valds, Csar A, Estrategias Financieras de Planeacin Tributaria, 1999, p24.
20

beneficios que se ven recompensados no solo en los resultados de los ejercicios


econmicos, tambin ofrece una importante carga de oxigeno en los flujos de caja
y en un mayor rendimiento de la inversin de los socios6.
La planeacin en la empresa requiere una concepcin global de su estructura y
comprenden los aspectos relacionados con la estructura social, la forma de
organizacin, los elementos de planeacin y tributacin y los derivados del
rgimen cambiario, financiero y administrativo7, Esta planeacin debe tener como
herramienta un conocimiento profundo de todos los reglamentos, leyes,
disposiciones estatales, municipales de carcter impositivo, convenios tributarios
con otros pases, leyes mercantiles, derecho comn, laboral, as como diversos
cdigos, se debe contar con varias fuentes de informacin actualizadas, que nos
permitan destacar las herramientas a utilizar.
La empresa como actividad organizada debe crear una poltica empresarial propia
que la identifique y le permita cumplir sus objetivos, lo cual logra por medio de la
Planeacin, como se indica en el siguiente grfico, que enfoca dicha actividad
organizada con miras a fijar una poltica empresarial, base de una buena
planeacin8.
La estrategia, como medio para lograr los objetivos, opera en el campo
administrativo, donde se conjugan los recursos humanos y los procedimientos
tcnicos y donde entra tambin la planeacin tributaria en unin con el enfoque
laboral para fijar sistemas de remuneracin adecuados9. Las estrategias de
Planeacin Tributaria afectan en forma directa los resultados de la compaa y por
consiguiente las utilidades a distribuir entre los inversionistas. Por tanto, es
importante que en la evaluacin de las estrategias de Planeacin se tenga en
cuenta la decisin de los inversionistas como es el de recibir los dividendos o
capitalizar las utilidades.

Ibid., p.15-34-(ideas principales).


Parra, Escobar, Armando, Planeacin Tributaria y Organizacin Empresarial, Libro digital, p43.
8
Ibid., p.48.
9
Ibid., p.52.
7

21

Figura 1. Planeacin Tributaria General

Fuente: personal basada en, Parra, Escobar, Armando, Planeacin Tributaria y Organizacin
Empresarial, Libro digital. P. 44.

Figura 2. Planeacin

Fuente: personal basada en, Parra, Escobar, Armando, Planeacin Tributaria y Organizacin
Empresarial, Libro digital. P. 43.

22

4.2 AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION INTERNATIONAL


4.2.1 Resea historica. American Pipe And Construction International, nombre
inicial de la compaa a nivel mundial, conserva su nombre en Colombia y llega a
establecerse en Bogot en Agosto de 1.955, con el suministro e instalacin de la
lnea de conduccin de agua potable del acueducto de Tibit en 60y de 60 Km.
de longitud.
Al iniciar la dcada de los aos 60s, se inicia la fabricacin de tuberas para
alcantarillado (RCP) y se establece tambin en la ciudad de Cali. Hoy cuenta con
plantas en las ciudades de Bogot y Cali, donde se fabrican tuberas y accesorios
para redes de acueducto y alcantarillado.
En Colombia se han suministrado ms de 1.230 Km. de tuberas para acueducto
en las distintas ciudades del pas como Bogot, Cali, Medelln, Barranquilla,
Cartagena, Ccuta, Santa Marta, Buenaventura, Riohacha, Tunja, Sogamoso,
Manizales, Pasto, Sincelejo, Barrancabermeja, Ibagu, La Dorada, Tumaco,
Neiva, Pereira, Sevilla, Valledupar, etc.
En tuberas para alcantarillado, se han suministrado ms de 250 Km. de tuberas
de Concreto Reforzado y cerca de 1.050 Km. de tuberas de Hormign Simple.
4.2.2 Objeto social *(Ver Anexo 1): A-Fabricar, montar, instalar, producir o
constituir tubera en general, tanques, silos, estructuras de acero, obras en hierro y
acero y productos de concreto; lo mismo artculos y accesorios; lo mismo que
revestimientos internos y externos utilizables para lo dicho;
B-Comprar, vender y distribuir al por mayor y al detal, los artculos mencionados
en el sub-pargrafo que antecede;
C-Constituir obras directamente relacionadas con el empleo o uso de los
elementos o artculos contemplados en los sub-pargrafos que anteceden;
D-La instalacin y explotacin de plantas para fabricar productos de hierro, acero y
concreto tiles para producir, reparar e instalar los artculos mencionados en los
sub-pargrafos que anteceden;
E-Representar compaas nacionales o extranjeras dedicadas a la fabricacin,
produccin, distribucin o instalacin de los artculos amparados por este artculo,
lo mismo que adquirir, explotar y vender patentes o procedimientos industriales
utilizables para los fines antes mencionados;

23

F-La produccin de artculos y ejecucin de contratos por los cuales la sucursal


pueda normalmente utilizar las instalaciones fabriles y la maquinaria y equipo
adquiridos por ella para la realizacin de su principal objeto social consiste en las
actividades expresadas en los puntos que anteceden;
G-Asociarse con otra u otras personas naturales o legales, o hacer parte de ellas,
siempre que no sean sociedades generales o comanditarias, y que la asociacin
de inversin en ellas sean necesarias para desarrollar actividades que constituyen
el principal objeto social de la sucursal como se define en la presente;
H-Explotar materias primas necesarias para la industriales como pidra-sictriturada y arena, para el normal desarrollo de su objeto social, la sucursal podr
desarrollar toda clase de actos y celebrar toda clase de contratos, lo mismo que
adquirir todo tipo de bienes, sern muebles o inmuebles, venderlos o enajenarlos
y, en general, llevar a cabo toda operacin necesaria para la normal realizacin de
su objeto social. Asimismo, como se expresa en el artculo que antecede, la
sucursal podr hacer inversin en otras compaas con el fin de complementar su
principal objeto social, o producir o adquirir materias primas y, en general, la
sucursal podr realizar todo acto o ejecutar todo contrato, sea comercial o no, que
se considere necesario para el normal desempeo de su objeto social.

Figura 3. Capital American Pipe

Fuente: Certificado Cmara de Comercio.

4.2.3 Lnea de productos de American Pipe.


4.2.3.1 Tubera CCP (Concrete Cilinder Pipe). El tubo consiste en un cilindro de
acero reforzado con varilla, revestido interior y exteriormente con una mezcla
densa de mortero de cemento.
La tubera tipo CCP combina la resistencia a la presin interna y la adaptabilidad
estructural del acero con la durabilidad, la capacidad de soportar cargas externas
y la resistencia a la corrosin que le proporciona el mortero de cemento.

24

- Caractersticas. De acuerdo con lo especificado en el RAS se conocen como


tubos de concreto con cilindro de acero. Fabricados conforme a las normas
AWWA C303 y NTC 747
Longitudes estndar de 5.07, 6.00 y 10.00 metros
Dimetros desde 10"(250 mm) hasta 72"(1850 mm) y presiones de 100 a 600 Psi.
Los accesorios tienen el mismo revestimiento interior que los tubos, por lo tanto no
hay prdidas adicionales por cambio de material del revestimiento interior, como
sucede con otros tipos de tuberas.
Para el clculo de las prdidas de carga por friccin se recomiendan los siguientes
valores:
Coeficiente de rugosidad C para la frmula de Hazen Williams si el dimetro es <=
48" C=140 y si el dimetro es mayor C=145.
Rugosidad absoluta < de 0.1067 mm para el clculo del coeficiente de friccin f de
la frmula de Colebrook-White que se aplica en la frmula de Darcy-Weisbach.

4.2.3.2 Tubera RCP (Reinfornced Concrete Pipe). Tubo en concreto reforzado


utilizado en la conduccin de aguas lluvias, de aguas negras y de residuos
lquidos industriales, para la construccin de alcantarillas.
- Caractersticas. Fabricados de conformidad con las normas NTC 401 y ASTM
C76
Longitudes estndar de 2.50 m. por tubo.

Uniones de espigo-campana con empaque de caucho.


El empaque va confinado en la ranura del espigo de tal manera que permanece en
una seccin transversal fija.
La junta es totalmente estanca garantizando un mnimo de infiltraciones y
exfiltraciones.
El sistema de fabricacin permite obtener superficies lisas.

25

De acuerdo con las recomendaciones de la ASCE la capacidad de transporte de


los tubos es independiente del material en que estn fabricados.
La ASCE recomienda el uso de un coeficiente de rugosidad para la frmula de
Manning "n" de 0.013.
El valor de "n" recomendado incluye los factores de seguridad necesarios para
tener en cuenta los asentamientos y cambios de alineamiento que se presentan en
la construccin de sistemas de alcantarillado.
4.2.3.3 Tubera WSP. Tubera en acero con costuras longitudinales y
transversales, o en espiral con revestimientos en mortero de cemento o con
revestimiento interior en mortero y exterior con pintura epxica y las piezas
especiales que se requieran.
- Caractersticas. Tubos de acero con uniones de espigo-campana con empaque
de caucho y revestidos interiormente con mortero de cemento y exteriormente con
mortero de cemento con pinturas epxicas en tramos expuestos a la
intemperie. Fabricados conforme a la norma AWWA C200 y revestimientos
conforme a las normas AWWA C205 y AWWA C210.
Longitudes desde 5 m hasta 10 m.
Presiones entre 100 y 650 Psi.
Accesorios con los mismos recubrimientos de la tubera.
Los extremos pueden adaptarse para la conexin con bridas, extremos lisos, etc.
4.2.3.4 Tubera HS. Tubo en concreto sin refuerzo utilizado en la conduccin de
aguas lluvias, de aguas negras, de residuos lquidos industriales, drenajes de vas
y, en general como conductos no sometidos a presin hidrosttica interna.
4.2.3.5 Prefabricados. Prefabricados en concreto reforzado:
Placas, tapas y cmaras para pozos de inspeccin.

26

Figura 4. ORGANIGRAMA

27

4.2.4 Informacin contable.


Figura 5. Informacin Contable.

Fuente: American Pipe.

28

4.2.5 Departamento de Impuestos y funciones.


Figura 6. Funciones departamento de Impuestos.

Fuente: American Pipe.

En lneas generales, tambin son obligaciones del jefe de impuestos de American


Pipe establecer un calendario fiscal que indique las fechas en que se deben
presentar las declaraciones, efectuar los pagos e iniciar la preparacin de los
trabajos respectivos, para cumplir los plazos previstos. As mismo, sealar los
plazos lmite para presentar reclamaciones de devolucin y recursos regulares
sobre discusin de tributos. El Gerente Financiero y Administrativo de American
Pipe de nivel superior jerrquico, reciben una copia de este calendario e informes
peridicos sobre los impuestos pendientes de pago.

29

4.3 IMPUESTOS EN COLOMBIA


4.3.1 Impuestos nacionales.
4.3.1.1 Impuesto de renta y complementarios. Comprende los impuestos que se
liquidan tanto en personas naturales como en personas jurdicas, con base en la
renta, en ganancias ocasionales, en la transferencia de rentas y ganancias
ocasionales al exterior, y sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales
de sociedades y entidades extranjeras.
La tarifa nica sobre la renta gravable, incluidas las sociedades y otras entidades
extranjeras de cualquier naturaleza, es del treinta y tres por ciento (33%). Por el
ao gravable 2007 la tarifa ser del 34%.
En la siguiente ilustracin se muestra la depuracin de la renta gravable, partiendo
de los ingresos hasta determinar la base gravable del impuesto de renta.
Cuadro 1. Depuracin de la renta gravable

INGRESOS BRUTOS OPERACIONALES


INGRESOS BRUTOS NO OPERACIONALES
TOTAL INGRESOS BRUTOS

XX
XX
XXX

MENOS:
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL
TOTAL INGRESOS NETOS

(XX)
XXX

MENOS:
COSTOS
DEDUCCIONES
RENTA LIQUIDA ORDINARIA DEL EJERCICIO ( PRDIDA)

(XX)
(XX)
XX

MENOS:
RENTAS EXENTAS
COMPENSACIONES DE IMPUESTOS
RENTA LIQUIDA GRABABLE

(XX)
(XX)
XXX

Fuente: Persona, elaborado en base al Estatuto Tributario.

30

(XX)

Al momento de hacer la depuracin se debe tener en cuenta los Ingresos no


constitutivos de renta o ganancia ocasional por los cuales no se paga este
impuesto y estn determinados en los Artculos 36 al 57 del Estatuto Tributario.
Todos aquellos costos y gastos con relacin de causalidad, necesidad y
proporcionalidad con el ingreso son deducibles del impuesto de renta (Artculo 107
E.T.), no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas (Art 177-1
E.T.); tampoco son deducibles cuando los costos y gastos correspondan a pagos
o abonos en cuenta a favor de sus vinculados econmicos que tengan el carcter
de no contribuyentes del impuesto sobre la renta (Art 85 E.T.)
No se podr solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya finalidad sea
remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin
en la fuente por ingresos laborales. A menos que los pagos se consideren no
constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador de acuerdo al
artculo 387 del Estatuto Tributario.
Para las personas naturales y jurdicas que no tienen una renta lquida gravable en
el periodo, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al 3%
de su patrimonio lquido, segn la ley 1111 de 2006.

Patrimonio liquido = Activos Pasivos


Patrimonio bruto = Activos

Se debe efectuar una depuracin para determinar la base del clculo teniendo en
cuenta los valores que se pueden restar segn el artculo 189 del Estatuto
Tributario.
American Pipe se encuentra sometida al Impuesto de Renta y Complementarios
por ser persona jurdica sobre la cual recae el hecho generador del impuesto, y
por no estar expresamente exceptuada por la ley, como se indica a continuacin:

31

Cuadro 2. No Contribuyentes al impuesto de renta

NO CONTRIBUYENTES SEGN LEY


Los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas que no sean
responsables del impuesto a las ventas, que el respectivo ao hayan
obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT y que el patrimonio
lquido en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de 4.500
UVT.
Las personas naturales o jurdicas, extranjeras, sin residencia o domicilio
en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos
a la retencin en la fuente y dicha retencin en la fuente as como la
retencin por remesas cuando fuere del caso, les hubiere sido practicada
Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un
ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral.
Adems que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo
gravable no exceda de ser de 4.500 UVT que no sean responsables del
impuesto sobre las ventas y no haya obtenido durante el respectivo ao
gravable ingresos totales superiores a 3.300 UVT.
Personas naturales y sucesiones ilquidas, que no sean responsables del
impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente
facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen
en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere
practicado retencin en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales
del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a 3.300 UVT y su
patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de
4.500 UVT.

Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el ao gravable no


excedan de la suma de 2.800 UVT.

Que el total de compras y consumos durante el ao gravable no superen


la suma de 2.800 UVT.

Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o


inversiones financieras, durante el ao gravable no exceda de 4.500 UVT.

Fuente: Estatuto Tributario-Renta.

Teniendo en cuenta el cuadro anterior, se da crdito a las condiciones por las que
American debe pagar el impuesto de la renta gravable.
32

Cuadro 3. American Pipe Contribuyente.


AMERICAN PIPE CONTRIBUYENTE
Son Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, asimiladas a
sociedades annimas, las empresas industriales y comerciales del estado y las
sociedades de economa mixta. (Art-16 E.T.).
Empresa Industrial.
Persona Jurdica.
Responsable del Impuesto a las Ventas.
Ingresos Brutos inferiores a 19.731.656 de pesos, igual a 941 UVT.
Patrimonio Bruto Ao al 31 de diciembre de 2006 no excede de 36.808.871
Pesos, igual a 1.755 UVT*.
Total Acumulado de consignaciones bancarias no excede de 42.838.000 de
pesos, igual a 2.042 UVT*.
Fuente: Ley 1111 de 2006, Estados financieros de American Pipe.

______________
*Ver Anexo 2.
Es importante saber si las operaciones se llevan a cabo en un solo municipio o en
ms de un municipio. Si las operaciones del ente econmico se llevan a cabo en
varios municipios, el impuesto de industria y comercio va a ser diferente en cada
uno de ellos y existen municipios que dan exenciones, en algunos casos. En el
caso de American las operaciones se llevan a cabo en la ciudad de Bogot, y el
municipio de Yumbo, municipio en el que la tarifa aplicable para American Pipe es
del 7.7%.
4.3.1.2 Impuesto a las ventas10. Es un impuesto indirecto que grava las
ventas de bienes o la prestacin de servicios en el territorio nacional; igualmente
grava las importaciones de bienes muebles en el territorio nacional, la tarifa
general es del 16%11.
El responsable puede descontar el Impuesto a las ventas que le es facturado por
la adquisicin de bienes y servicios.

10
11

Ver Ley 1111 de 2006- Titulo V Estatuto Tributario.


Artculo 468 del Estatuto Tributario.
33

Son responsables de IVA todas aquellas personas que dentro del su objeto social
se dedique a:

Desarrollar cualquiera de las actividades econmicas consideradas como


Gravadas con el IVA,

Ser productora de los bienes Exentos del IVA (ver art.477 del ET),

Estar dedicada a efectuar exportaciones

Hay dos regmenes vigentes en el impuesto sobre las ventas: los Contribuyentes
del rgimen Comn y los Contribuyentes del rgimen simplificado

Responsables de IVA - Rgimen simplificado: Se exoneran de liquidar IVA.


Son aquellas personas naturales que cumplan con la totalidad de los siguientes
requisitos:

No haber obtenido en el ao anterior unos ingresos propios de su actividad


superiores a 4.000 UVT.

No haber CELEBRARO CONTRATOS en el ao anterior 3.300 UVT.

No poseer mas de un local, oficina o sede de negocio

No desarrollar negocios que implican explotacin de FRANQUICIAS

No ser importador directo ni exportador directo

No haber realizado consignaciones bancarias en el ao anterior, o en el


transcurso del actual (ao 2007) que lleguen a superar $ 4.500 UVT.

Quienes incumplan alguno de los requisitos anteriormente mencionados,


adquieren el titulo de Responsables de IVA - Contribuyentes Rgimen Comn,
con la obligacin de liquidar el Impuesto sobre las Ventas, facturar todas sus
operaciones y presentar declaracin bimestral.
En American Pipe el producto y el servicio que vende se encuentran gravados con
el Impuesto sobre las Ventas, ste es un impuesto generado, por lo tanto
incrementa el IVA al momento de pagar.
34

As tambin, el Impuesto sobre las Ventas de las compras, costos o gastos genera
saldos a favor cuando se exporten bienes y/o servicios, pues estos estn exentos
del Impuesto sobre las ventas. Cuando las compras se ven reflejadas como un
impuesto descontable disminuye el IVA a pagar.
4.3.1.3 Retencin en la fuente. La retencin en la fuente es un mecanismo de
recaudo anticipado del impuesto, bien sea, de renta y complementarios, de ventas
o de timbre nacional. Tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto
se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
(Art. 367 E.T.)
La retencin en la fuente se efecta de tres formas:
-A ttulo de impuesto sobre renta y complementarios:
El agente retenedor restar, del valor del pago o abono en cuenta gravable, un
porcentaje previamente establecido por el gobierno Nacional de acuerdo con la
naturaleza del pago o abono en cuenta.
Conceptos sujetos a retencin:
-Ingresos laborales.
-Dividendos y participaciones.
-Honorarios.
-Comisiones.
-Servicios.
-Servicio de restaurante hotel y hospedaje.
-Arrendamientos.
-Rendimientos financieros.
-Enajenacin de activos fijos de personas naturales.
-Ventas de bienes o servicios realizadas a travs de los sistemas de tarjeta de
crdito y/o dbito.
-Otros ingresos tributarios (compras y otros conceptos).
-Loteras, rifas, apuestas y similares.
-Por pagos al exterior a ttulo del impuesto de renta.
-Por consultora, servicios tcnicos y asistencia tcnica prestados por personas no
-residentes o no domiciliadas en Colombia bien sea que presten en el pas
desde el exterior.
-Por pagos al exterior a ttulo de impuesto de remesas.

35

-A ttulo de impuesto sobre las ventas:


La retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las ventas se debe practicar
en el momento en que se efecta el pago o abono en cuenta por la compra de
bienes o servicios gravados y ser equivalente al cincuenta por ciento (50%) del
valor del impuesto. (mirar Art. 437-1 E.T.)
Conceptos sujetos a retencin:
-En ventas gravadas de bienes corporales muebles.
-En la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional.
-A ttulo de impuesto de timbre 12
4.3.1.4 Impuesto al patrimonio. El Impuesto al Patrimonio se cre por los aos
gravables 2004, 2005 y 2006, a cargo de las personas jurdicas y naturales,
contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta 13.
La ley 1111 de 2006 lo crea para los aos 2007, 2008, 2009, 2010 y se debe
liquidar y pagar cuando el patrimonio liquido a enero de 2007 sea igual o superior
a $3.000.000.000 (art 293,E.T.), permitiendo reducirlo con el valor patrimonial de
las acciones y participaciones en empresas nacionales y los primeros
$220.000.000 del valor de la casa o apartamento de habitacin (art 295,E.T.).
La tarifa que se aplica es del 1.2 por mil (art 296, E.T.).
No estn sujetos a entidades sin nimo de lucro.
Tampoco estn sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren en
liquidacin, concordato o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracin de
conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999.
4.3.1.5 Gravamen a los movimientos financieros. Es un impuesto creado a
partir del primero de enero del ao 2001, a cargo de los usuarios del sistema
financiero y de las entidades que lo conforman14.
Este gravamen lo constituyen todas las realizaciones de transacciones
financieras, donde se disponen recursos depositados en cuentas corrientes o de

12

Cartilla de instrucciones y formularios DIAN, 300 y 350.


Ley 111 de 2006 - Impuesto al patrimonio
14
Libro Sexto E.T. Art 870-Gravamen a los movimientos financieros-.
13

36

ahorro, cuentas corrientes del Banco de la Repblica, y giros de cheques de


gerencia15.
Tarifa del Gravamen a los Movimientos Financieros. La tarifa del gravamen a los
movimientos financieros ser del cuatro por mil (4 x 1000)16. (Se permite deducir
en el impuesto sobre la renta, el 25% del GMF efectivamente pagado durante el
ao gravable, tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del
contribuyente y siempre que el agente retenedor lo certifique17.

4.3.1.6 Impuesto de timbre. Es un impuesto que recae sobre ciertos documentos


y actuaciones que seala la ley.
El impuesto de timbre nacional por ser estrictamente documental e instantneo, se
causa y debe retenerse en el momento de otorgamiento, suscripcin, giro,
expedicin, aceptacin, vencimiento, prrroga o pago del instrumento, documento
ttulo, el que ocurra primero.
Conceptos sujetos a retencin:

-En instrumentos Pblicos.


-En documentos pblicos, incluidos a ttulos valores.
Son contribuyentes personas naturales y jurdicas que intervengan como
otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores de documentos
pblicos o privados.
El impuesto se causa a una tarifa del 1.5% sobre los actos gravados cuya cuanta
sea superior a 6.000 UVT.
El valor recaudado por este impuesto es declarado y pagado en el Formulario de
Retencin en la fuente mensual.
Nota: La Ley 1111 de 2006 da vigencia a este impuesto hasta el 31 de diciembre
de 2007.

15

Ibid., Art. 871.


Ibid., Art 872.
17
Ley 1111 de 2006.
16

37

4.3.2 Impuestos territoriales.


4.3.2.1 A nivel departamental.
4.3.2.1.1 Impuesto de registro. Hecho generador: Todos los actos, documentos
o contratos que deben registrarse ante las Cmaras de Comercio.
Este impuesto est destinado exclusivamente a los departamentos y al distrito
capital. Las Cmaras de Comercio nicamente recaudarn el impuesto cuando as
lo determine la Asamblea Departamental respectiva.
Cuando el documento deba inscribirse en la Cmara de Comercio y en la Oficina
de Instrumentos Pblicos porque afecte bienes inmuebles, el impuesto deber
pagarse nicamente en la Oficina de Instrumentos.

4.3.2.2 A nivel municipal.


4.3.2.2.1 Impuesto de industria y Comercio. En cuanto a los presupuestos
legales de causacin del impuesto, dispone en la ley 14 de 1983:
El impuesto de industria y comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre
todas las actividades comerciales, industriales y de servicios que ejerzan o
realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente,
por personas naturales y jurdicas o por sociedades de hecho, ya sea que se
cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con
establecimientos de comercio o sin ellos.
La realizacin de actividades gravables por parte de cualquiera de los sujetos
pasivos del impuesto all sealados, hace nacer la obligacin fiscal a favor del
municipio, siempre y cuando el concejo municipal haya expedido el rgimen
tributario correspondiente.
A la base gravable se le aplican las tarifas que dentro de su autonoma determinen
los concejos municipales, teniendo en cuenta los lmites mnimos y mximos
fijados por la ley.
Sobre este tributo hay exenciones que generalmente son otorgadas mediante
acuerdos municipales.

38

Impuesto de industria y Comercio en Bogot.


El impuesto de industria y comercio es un gravamen de carcter municipal que
grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realiza en Bogot
en forma ocasional o permanente, con o sin establecimientos.
Son responsables del impuesto de industria y comercio la persona natural o
jurdica o la sociedad de hecho, que realice el hecho generador de la obligacin
tributaria, consistente en el ejercicio de actividades industriales, comerciales o de
servicios en la jurisdiccin del Distrito Capital 18.

Base gravable.
El impuesto de industria y comercio correspondiente a cada bimestre, se liquida
con base en los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el periodo.
Para determinarlos, se resta de la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios, los correspondientes a actividades exentas y no sujetas, as como
las devoluciones, rebajas y descuentos, las exportaciones y la venta de activos
fijos.
Hacen parte de la base gravable, los ingresos obtenidos por rendimientos
financieros, comisiones, y en general todos los que no estn expresamente
excluidos.
Una vez obtenida la base gravable se multiplica por la tarifa correspondiente al
cdigo de actividad desarrollada.
La liquidacin del impuesto de industria y comercio ser igual al resultado de
multiplicar el valor determinado como base gravable por la tarifa correspondiente.
Los contribuyentes que desarrollen actividades parcialmente exentas o no sujetas,
deducirn de la base gravable de sus declaraciones, el monto de sus ingresos
correspondientes con la parte exenta o no sujeta.

18

Decreto 352 de 2002


39

Cuadro 4. Tarifas de Industria y Comercio Segn Actividades.

a. Actividades Industriales

Produccin de alimentos, excepto bebidas; produccin de


calzado y prendas de vestir.
Fabricacin de productos primarios de hierro y acero;
fabricacin de material de transporte.
Edicin de libros
Dems actividades industriales
b. Actividades Comerciales

Tarifa
Vigentes
(Por mil)
4,14
6,9

8
11,04
Tarifa
Vigentes
(Por mil)
4,14
Venta de alimentos y productos agrcolas en bruto; venta de
textos escolares y libros (incluye cuadernos escolares); venta
de drogas y medicamentos
Venta de madera y materiales para construccin; venta de
6,9
automotores (incluidas motocicletas)
Venta de cigarrillos y licores; venta de combustibles derivados
13,8
del petrleo y venta de joyas.
Dems actividades comerciales
11,04
c. Actividades de servicios
Transporte; publicacin de revistas, libros y peridicos;
4,14
radiodifusin y programacin de televisin.
6,9
Consultora profesional; servicios prestados por contratistas
de construccin, constructores y urbanizadores; y
presentacin de pelculas en salas de cine.
13,8
Servicios de restaurante, cafetera, bar, grill, discoteca y
similares; servicios de hotel, motel, hospedaje, amoblado y
similares; servicio de casas de empeo y servicios de
vigilancia.
7
Servicios de educacin prestados por establecimientos
privados en los niveles de educacin inicial, preescolar,
bsica primaria, bsica secundaria y media
Dems actividades de servicios
9,66
d. Actividades financieras
Actividades financieras.

11,04

Fuente: Secretaria de Hacienda.

40

Los contribuyentes que sean grandes contribuyentes como American Pipe tienen
la obligacin de declarar y pagar el impuesto de Industria y Comercio,
bimestralmente. Adems, declarar y pagar en el formulario especfico, las
retenciones por Industria y Comercio practicadas.

4.3.2.2.2 Impuesto complementario de avisos y tableros. Es impuesto directo


que se paga por la colocacin de avisos, tableros y emblemas en la va pblica, en
lugares abiertos o privados, visibles desde el espacio pblico, o la colocacin de
avisos en cualquier clase de vehculos.
Se liquidar como complemento del impuesto de industria y comercio, tomando
como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se aplicar
una tarifa fija del 15%.

4.3.2.2.3 Impuesto Predial unificado. Es un impuesto directo que grava la


propiedad inmueble.
El periodo gravable es anual y se causa el primero de enero de cada ao. Esa
base gravable tambin puede determinarse por el propietario o poseedor del
inmueble cuando se establezca, mediante acuerdo municipal , el sistema de
autoavalo o liquidacin privada del impuesto.

4.3.2.2.4 Impuesto sobre vehculos. Es un impuesto directo que grava la


propiedad o posesin de los vehculos gravados.
El impuesto de vehculos automotores se declarar y pagar anualmente, ante los
departamentos o el Distrito Capital segn el lugar donde se encuentre matriculado
el respectivo vehculo.
4.4 ASPECTOS IMPORTANTES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS
IMPUESTOS EN AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION INTERNATIONAL.
4.4.1. Analizar la estructura legal del ente econmico. Se debe entender
primero la estructura legal del ente econmico, es decir, si est constituido como
Persona Natural, o si es constituido como una Persona Jurdica, es decir, como
una sociedad, pues las normas tributarias son diferentes, por lo tanto es
importante aclarar algunos conceptos como son:

41

American Pipe es Una empresa con personalidad jurdica.


Cuadro 5. Algunos Aspectos que aplican a los Contribuyentes.

Conceptos

Persona Natural

Persona
JurdicaAmerican Pipe

Si realizan actividades gravadas con el


IVA, pueden pertenecer al Rgimen
Simplificado del IVA, y con ello ser
menos competitivos en cuanto a
precios de venta al pblico pues
tendran que aumentar el valor de
dicho gravamen al precio de venta?

S cumplen con la
totalidad
de
los
requisitos del art.499
del E.T.)

Todas
las
personas
jurdicas
pertenecen
al
rgimen comn

Aplica el beneficio tributario de No aplica


compensar las perdidas fiscales de
ejercicios anteriores (art.147 del ET)?

Si aplica

ser
En que momento se entienden Pueden ser por Caja Siempre
no
llevan por causacin
realizados los ingresos? (Art.27 del (si
contabilidad) o por
ET)
causacin (si estn
obligados
a
llevar
contabilidad)

American Pipe cuenta con un certificado de existencia y representacin legal, en


la cmara de comercio de Bogot, con fundamento en las matriculas e
inscripciones del registro mercantil.

4.4.2. Actividad econmica. Siendo una actividad Industrial se manejan


Inventarios, por lo tanto se debe decidir qu sistema y mtodo de valuacin de
las mercancas es el ms conveniente para utilizar, dependiendo de las
expectativas y los resultados que quieran obtener, adems la cantidad de
existencias finales que se dejarn al cierre de cada mes.

Dependiendo del sistema y mtodo utilizado afecta el resultado del ejercicio, pues
afecta el costo de ventas, respectivamente; con lo cual vara la base gravable
42

para determinar el impuesto de renta a pagar, pero en el caso de American los


costos no se ven afectados en s por el mtodo utilizado, pues se hace necesario
jugar con estos para entrar a competir en el mercado con un precio razonable,
frente a competencia con tecnologa avanzada.

43

5. MARCO CONCEPTUAL

Para involucrar al lector hacia un mejor entendimiento, a continuacin se


relacionan conceptos bsicos que se tratarn a lo largo del respectivo trabajo.
ACTIVIDAD ECONMICA: Conjunto de acciones tendientes a elevar la capacidad
productiva de los bienes y servicios de una economa con el fin de satisfacer, en
un periodo, las necesidades de la comunidad19.
ACTIVIDAD FINANCIERA: Conjunto de acciones consistentes en prestar y/o
pedir dinero en prstamo, as como hacer transacciones con activos financieros.
Su propsito es canalizar los recursos de los ahorradores hacia los inversionistas.
ACTIVIDAD SOCIAL: Conjunto de acciones, de la actividad econmica,
encaminadas a proporcionar condiciones de calidad de vida del ser humano, a la
defensa y prevencin del ambiente, en procura del bienestar de la comunidad20.
ANLISIS FINANCIERO: Conjunto de principios, procedimientos y tcnicas,
utilizadas para transformar la informacin reflejada en los estados e informes
contables, e informacin procesada para ser utilizada en la toma de decisiones
econmicas21.
BENEFICIO: Utilidad. Provecho Ganancia. Excedente de los ingresos sobre los
costos y gastos, correspondientes a un perodo.
2. Valor resultante de comparar los valores de mercado de la produccin y de
mercado de los insumos empleados en esa produccin.
3. Diferencia existente entre el ingreso total y el costo total.
BENEFICIO ECONMICO: Utilidad residual despus de haber pagado todos los
costos implcitos y explcitos22.
CARTERA: Valores o efectos comerciales de recurso legal a cargo de los
clientes23.
19

MANCIPE S., Omar E. Diccionario de trminos de contabilidad pblica. Bogot: Ivstitia et


Litterae, 1998. P. 14.
20
Ibid., p. 14.
21
Ibid., p. 22.
22
Ibid., p. 28.
44

COMPAA FILIAL: Sociedad subordinada dirigida o controlada econmica,


financiera o administrativamente por una sociedad llamada matriz o controlante
directa.
COMPAA MATRIZ: Sociedad que controla y dirige econmica, financiera o
administrativamente a otra u otras sociedades llamadas subordinadas.
COMPAA SUBORDINADA: Sociedad controlada econmica, financiera, o
administrativamente por otra llamada matriz. Las sociedades subordinadas
pueden ser filiales o subsidiarias.
COMPAA SUBSIDIARIA: Sociedad subordinada, cuyo control o direccin lo
ejerce una matriz por intermedio o con el concurso de una o varias filiales, o de
sociedades vinculadas a la matriz o a las filiales de sta24.
CONTRATO: Pacto o convenio, oral o escrito, entre partes que se obligan sobre
materia o cosa determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser compelidas25.
Contribuyentes: Son contribuyentes o responsables directo del pago del tributo, los
sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin
sustancial26.
DEPRECIACIN ACUMULADA: Decremento total sufrido por una partida o grupo
de partidas de activo, basada en tasas de estimacin acostumbradas o
tcnicamente determinadas, teniendo en cuenta la vida til de los bienes27.
Depreciacin Diferida. Valor acumulado de las diferencias que resultan entre la
depreciacin contables y la fiscal, de acurdo con las normas fiscales establecidas
para el efecto.
En el caso en que la depreciacin fiscal exceda a la contable, debe registrarse
dicho efecto como contrapartida en impuestos diferidos; si por el contrario, la
depreciacin contable excede a la fiscal, dicho efecto se mostrar como
contrapartida, debitando impuestos diferidos.

23

Ibid., p. 36.
Ibid., p. 38.
25
Ibid., p. 43.
26
Estatuto Tributario Artculo 12.
27
MANCIPE S., Omar E. Diccionario de trminos de contabilidad pblica. Bogot: Ivstitia et
Litterae, 1998. P. 56.
24

45

DEPURAR: Identificar y eliminar un error, falla de funcionamiento o falla en un


programa.
2. Limpiar en un estado contable aquellas partidas que no estn debidamente
respaldadas o soportadas28.
DIAGRAMA DE FLUJO: Representacin grfica de una sucesin de hechos u
operaciones29.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES: Valor apropiado de las ganancias
acumuladas mientras se hace la correspondiente emisin de acciones, cuotas o
partes de inters social y los traslados en las respectivas cuentas patrimoniales30.
DONACIONES: Ingresos sin contraprestacin, recibidos de otros gobiernos o de
instituciones pblicas o privadas de carcter nacional e internacional31.
Actividad econmica organizada para la produccin, trasformacin, circulacin,
administracin custodia de bienes para la prestacin de servicios32.
ESTADO DE INVENTARIO: El estado de inventario es aquel que debe elaborarse
mediante la comprobacin en detalle de la existencias de cada una de las partidas
que componen el balance general33.
ESTRATEGIA: Conjunto de acciones que se lleva a cabo para lograr un
determinado fin.
ESTRUCTURA FINANCIERA: Situacin que indica la financiacin de los recursos
de la entidad entre pasivos y patrimonio.
EVASIN DE IMPUESTOS: Actividad ilcita para evitar el pago de los impuestos.
EVASIN FISCAL: Defraudacin a la hacienda pblica a travs de la ocultacin
de ingresos, simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin de
desgravaciones injustificables, etc34.

28

Ibid,. P. 56.
Ibid,. P. 59.
30
Ibid,. P. 61.
31
Ibid,. P. 62.
32
Cdigo de Comercio,. Artculo 25.
33
Decreto Nmero 2649 de 1993,. Artculo 28.
34
MANCIPE S., Omar E. Diccionario de trminos de contabilidad pblica. Bogot: Ivstitia et
Litterae, 1998. P. 69.
29

46

FORWARD: Son contratos de futuros no normalizados que se confeccionan a la


medida de la operacin y que no se negocian en mercados organizados.
FRANQUICIA: Venta que hace un productor original, de un formato o negocio;
concepto que incluye derechos, estrategias de servicio e incluso el good - will35.
FRAUDE: Accin que revela a su autor la voluntad de perjudicar a otro o violar
ciertas prescripciones legales36.
GANANCIA: Ingresos menos costos y gastos.
GASTOS: Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de
disminuciones del activo o incremento del pasivo o una combinacin de ambos,
que generan disminuciones en el patrimonio, incurridos en las actividades de
administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante
un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o de
excedentes37.
GRAVAMEN: Impuesto aduanero o cualquier otro cargo de efecto equivalente,
sea de carcter fiscal, monetario o cambiario, que incide sobre las
importaciones38.
IMPUESTOS: Tributo obligatorio que exige el Estado u otra autoridad a los
individuos y empresas que la ley seala como contribuyentes, con el fin de
financiar sus propios gastos y provisin de bienes y servicios pblicos.
Puede tratarse de cuenta corriente, puede generar un saldo a favor o cargo del
ente pblico, producto de las diferentes transacciones realizadas.
Impuestos, Contribuciones y tasas por Pagar: Valor de las obligaciones a cargo
del ente pblico, por concepto de gravmenes de carcter general, originados en
las liquidaciones privadas y sus correcciones, liquidaciones oficiales y actos
administrativos.
IMPUESTOS DIRECTOS: Tributos creados con norma legal que recaen sobre la
renta o la riqueza de las personas, naturales jurdicas, consultando la capacidad
de pago de stas39.
35

Ibid,. P. 74.
Ibid,. P. 75.
37
Decreto 2649 de 1993., Artculo 40.
38
MANCIPE S., Omar E. Diccionario de trminos de contabilidad pblica. Bogot: Ivstitia et
Litterae, 1998. P. 80.
39
Ibid,. P. 83.
36

47

IMPUESTOS INDIRECTOS: Tributos que recaen sobre la produccin, extraccin,


venta, transferencias, arrendamiento o aprovisionamiento de bienes y prestacin
de servicios.
IMPUESTOS NO TRIBUTARIOS: Rentas generadas por las actividades propias
de la entidad, en cumplimiento de su objetivo social y comprenden, entre otras,
venta de bienes y servicios, operaciones comerciales, aportes y otros ingresos40.
IMPUESTOS POR PAGAR: Los impuestos por pagar representan obligaciones de
transferir al Estado o alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de
efectivo, que no dan lugar a contraprestacin directa alguna. Teniendo en cuenta
lo establecido en otras disposiciones se deben registrar por separado cada uno de
ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen.
INVERSIONES: Las inversiones estn representadas en ttulos valores y dems
documentos a cargo de otros entes econmicos, conservados con el fin de
obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el
mantenimiento de relaciones de stos.
Cuando representan activos de fcil enajenacin, respeto de los cuales se tiene el
propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominan inversiones
permanentes.
El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su
adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos., una vez reexpresado
como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al final
del periodo al valor de realizacin de las inversiones de renta variable, el promedio
de cotizacin representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de
ste, su valor intrnseco.
No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente
econmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran
sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin,
excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de
enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el
mtodo de costo.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente econmico,
normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o
valen a su valor presente41.
40
41

Ibid,. P. 84.
Decreto 2649 de 1993., Artculo 78.
48

INCENTIVOS FISCALES: Beneficios que un gobierno puede conceder los


exportadores en forma de subsidio o como una exencin tributaria42.
LEY: Declaracin de la voluntad soberana, dictada por el congreso de la repblica,
por medio de la cual se ordena, permite o prohbe una cosa y que debe ser
sancionada por el presidente de la repblica43.
MULTAS: Ingresos no tributarios impuestos a los infractores de las disposiciones
legales, tanto a nivel nacional como territorial las cuales deben reintegrarse o
consignarse44.
OBLIGACIONES: Compromisos por medio de los cuales se reconocen deudas o
se compromete su pago en otra prestacin o entrega45.
PRDIDAS: Disminuciones patrimoniales ocasionadas
relacionadas o no, con el desarrollo del objeto social46.

por

operaciones

PERSONA NATURAL: Individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad


estirpe, sexo o condicin.
PERSONA JURDICA: Ente ficticio capaz de ejercer derechos, contraer
obligaciones civiles y ser representado judicial y extrajudicialmente.
PERSONAS JURDICAS NATURALES: Usuarios de la informacin contable
pblica entre los cuales estn las bolsas de valores, investigadores, proveedores,
inversionistas y ciudadana en general47.
PRODUCTO: Valor de todos los bienes y servicios producidos en la economa de
un pas, en un perodo dado.
2. Bienes y servicios resultantes de la actividad econmica de un individuo,
empresa o nacin48.

42

MANCIPE S., Omar E. Diccionario de trminos de contabilidad pblica. Bogot: Ivstitia et


Litterae, 1998. P. 84.
43
MANCIPE S., Omar E. Diccionario de trminos de contabilidad pblica. Bogot: Ivstitia et
Litterae, 1998. P. 98.
44
Ibid., p. 108.
45
Ibid., p. 112.
46
Ibid., p. 125.
47
Ibid., p. 126.
48
Ibid., p. 132.
49

RENTABILIDAD: Beneficio que se obtiene de una inversin o en la gestin de una


empresa.
2. Relacin entre la utilizacin proporcionada por un ttulo y el capital invertido en
su adquisicin49.
REPRESENTANTE LEGAL: Persona dotada de poderes que emanan de la ley o
de los estatutos, con aptitud para actuar a nombre de la sociedad, frente a
terceros50.
RESULTADO DEL EJERCICIO: Valor del excedente o dficit obtenido por el ente
pblico, como resultado de las operaciones efectuadas durante la vigencia, en
desarrollo de la funcin administrativa o cometido estatal51.
RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES: Valor de las utilidades no
distribuidas, provenientes del beneficio o excedente neto de los ejercicios
anteriores y sobre los cuales se decidir su futura aplicacin como reservas o
distribucin de utilidades, al igual que el valor de las prdidas dficit absorbidos.
TCNICA: Conjunto de procedimientos para lograr un determinado fin.
TRANSFERENCIAS: Erogaciones que efecta el ente pblico, de acuerdo con la
asignacin establecida en el presupuesto, que no exige contraprestacin en
bienes o servicios52.
UVT: Unidad de Valor Tributario
VALORIZACIONES: Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos,
con relacin a su costo neto ajustado, establecido con sujecin a las normas
tcnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del
patrimonio53.

49

Ibid., p. 144.
Ibid., p. 146.
51
Ibid., p. 147.
52
Ibid., p. 157.
53
Decreto Nmero 2649 de 1993, Artculo 85.
50

50

6. METODOLOGA
6.1 TIPO DE INVESTIGACIN
Con los resultados obtenidos en la entrevista y anlisis de la documentacin
contable, queda en evidencia un vaco el manejo de la planeacin, se busca
ofrecer a la empresa una investigacin mediante herramientas estrategias y
tcnicas fiscales que permitan dar conocimiento a la normatividad fiscal, para ello
es necesario obtener una fuente fidedigna con el desarrollo de una investigacin
descriptiva y documental.
Investigacin descriptiva: Mediante este tipo de investigacin, se puede sealar
caractersticas y propiedades, agrupar o sistematizar los objetos involucrados en
el trabajo. En esta investigacin se utiliz el mtodo de anlisis con el cual se
logro caracterizar el objeto de estudio en la empresa,
Investigacin documental: se utiliz este tipo de investigacin con el apoyo en
fuentes de carcter documental, en documentos financieros de la empresa, en
normas, en investigacin bibliogrfica, hemerogrfica.

6.1.1. Documentos asociados a la investigacin: Esta investigacin se basa en


el estudio del estatuto tributario, en normas y leyes colombianas, en las cuales se
promulgan beneficios fiscales.

6.1.2 Descripcin de la Investigacin: En la investigacin se pretende extraer


de la informacin de la normatividad expuesta por el estatuto tributario referente a
beneficios fiscales otorgados por el mismo es necesario realizar una propuesta
que indique tcnicas y estrategias a seguir por la empresa.

6.1.3 Capacidad para el desarrollo: Siendo la planeacin fiscal una herramienta


de gran importancia en la empresa, que con la aplicacin debida de normas y
leyes permite el desarrollo del objeto social gozando de beneficios fiscales,
mejoramiento de procesos y tomas de decisiones en el momento oportuno.
El tiempo programado para el adquirir el conocimiento y recoger la informacin
sobre el diseo de la planeacin de American Pipe est programado por 6 horas
semanales, con el objetivo de analizar la informacin, detectar posibles riesgos y

51

deficiencias, y de esta manera determinar si es viable o no elaborar una propuesta


de planeacin fiscal, se requiere de 5 meses para recoger la informacin
necesaria.
Recursos humanos: Esta investigacin tendr a cargo un estudiante de la
Universidad de San Buenaventura quien ser responsable del desarrollo de la
investigacin para la cual recoger, analizar, e interpretar la informacin legal,
contable y fiscal de la empresa, tambin se contar con el apoyo de los personas
que se encuentran laborando en la empresa y un directivo financiero con el fin de
obtener informacin fidedigna.
El proceso de la investigacin ser asesorado por docentes Bonaventurianos
especializados en el tema en cuestin.
Recursos financieros: Se ha asignado un valor de $ 90.000 mensuales los
cuales se distribuirn en impresiones, fotocopias, papelera, transportes, recursos
necesarios para el desarrollo de la investigacin.
Recursos Fsicos: Se cuenta con un computador, impresora, internet, libros de
planeacin tributaria, normas, leyes, decretos, un estatuto tributario 2007, trabajos
de grado que servirn como referencia para el diseo metodolgico y normativo de
la investigacin, tambin se cuenta con los documentos, archivos planos en Excel
e informacin necesaria para el desarrollo de la investigacin.

6.2. LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACIN


6.2.1 Entrevista: Con el fin de obtener informacin fidedigna frente a los
beneficios fiscales relacionados con la empresa American Pipe, la investigacin se
guo con un tipo de entrevista no estructurada54, dirigida a los Jefes del
departamento contable, los seores: Carlos Neissa (Jefe de Impuestos), y Miguel
ngel Martnez (Jefe de Costos).
6.2.1.1 Observacin: En las instalaciones de American pertenecientes a la CLL
193 No. 31-02 sede Bogot, Se procede a realizar en el interior de la empresa
levantamiento de informacin del diseo y procedimientos contables, fiscales y
dems proyectos en los que se registran informacin relevante que se relaciona
directamente con el problema.
54

Lerma Gonzlez, Hctor Daniel, metodologa de


electrnica.

52

la investigacin, 1999, edicin armada

6.2.1.2 Tipo de Estudio: Con los resultados del estudio se espera que sirvan de
base para la propuesta en lo que respecta la planeacin fiscal.
Fuente primaria: A travs de elementos como la entrevista y la observacin se ha
obtenido conocimientos de los procedimientos utilizados por el departamento
contable, base en el cual se crea una necesidad de planeacin fiscal.
Fuente Secundaria. La informacin base de la investigacin se ha recogido
principalmente del estatuto tributario, como de libros y trabajos de grado que han
sido facilitados por las bibliotecas de la universidad de San Buenaventura y la Luis
ngel Arango.

6.2.2 PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE LA INFORMACIN.


6.2.3 Objetivos de la entrevista y documentacin contable.
6.2.3.1 Objetivo General. Analizar e interpretar documentos contables detectando
posibles riesgos e ineficiencias y determinar el conocimiento que poseen los jefes
y directivos de American Pipe, sobre los conocimientos fiscales que estn
relacionados con la planeacin desarrollada en el departamento de impuestos de
la misma empresa.
6.2.3.2 Objetivos Especficos. Justificar la importancia del presente trabajo de
investigacin en lo que respecta a la planeacin fiscal de American Pipe, enfocada
a la reduccin de Costos y mejoramiento de la rentabilidad.
Establecer la necesidad de American pipe relacionada con el tema fiscal,
tratndolo mediante tcnicas y estrategias.

6.2.4 Criterios o Dimensiones.


6.2.4.1 Entrevista no estructurada.
1- Han escuchado hablar de planeacin fiscal?
Si han escuchado hablar de planeacin fiscal, comentan que son los procesos de
control interno en el departamento de impuestos, pero Cabe anotar que la
planeacin contiene trminos de optimizacin de los gravmenes de la empresa

53

segn la investigacin realizada y como se plantea en el marco terico (pg 17),


una planeacin fiscal propone el aprovechamiento racional de ventajas y
oportunidades en las diferentes clases de tributos. Los procesos de control interno
agilizan los procedimientos y minimizan riesgos, y su aporte corresponde que al
momento de tomar datos financieros estos son fidedignos, ms estos procesos de
control interno no son la definicin para una planeacin fiscal.
2- Conocen la importancia de la planeacin Fiscal?
Dicen conocer la importancia de la planeacin fiscal, entendindola como el
cumplimiento oportuno de tributos al estado, pero la importancia de est radica, en
que se puede minimizar la carga impositiva, y a la vez crear beneficios que se ven
recompensados en los resultados de los ejercicios econmicos.
3- En American Pipe se aplica planeacin Fiscal?
Si.
4- Quien es el encargado de la planeacin fiscal y como se aplica en APCI?
El encargado es el jefe de impuestos (Carlos Neissa), La Planeacin se aplica con
procesos de control interno en la informacin contable, con actualizacin tributaria,
que permita la aplicacin de tarifas actuales en los impuestos, y su oportuna
presentacin.

5- Entienden la diferencia entre evasin y elusin de impuestos?


En la respuesta a esta pregunta se presentan dudas, pero tienen claro que la
evasin e ilcita y la elusin no.
Es importante conocer la diferencia entre estos dos trminos, la evasin de
impuestos es una actividad ilcita para evitar el pago de los impuestos, y la elusin
de impuestos es evitar que se produzca un hecho imponible con la aplicacin de la
norma tributaria, por lo tanto es legal.
6- Cmo se vienen aplicando los procesos Fiscales en la empresa?
Los procesos aplicados por la empresa inician con el cierre de cada periodo y
recoleccin de la informacin, para el repaso y coherencia de los mismos es
liquidada con una semana de anterioridad con el fin de no caer en errores
aritmticos y en sanciones por correcciones, ni por mora se procesa a la
presentacin oportuna de los mismos.
54

7- Que beneficios Fiscales conocen y son utilizados en American Pipe?


Conocen el beneficio de auditora, y actualmente no se est utilizando beneficio
alguno.
8- Porque creen que se est presentando un porcentaje de costos elevados en el
producto final?
Conocen el porqu de los costos elevados, respondiendo que la causa es la mano
de obra.
9- Tienen proyectado comprar nueva tecnologa para la planta de produccin en
la fbrica?
-No se tiene proyectado la compra de maquinaria, porque representara un valor
elevado, que no va con la capacidad monetaria de la empresa de incurrir en estos
activos.

10- El jefe de impuestos interacta o tiene conocimiento con las siguientes


actividades realizadas por APCI?
-Licitaciones
-Importaciones
-Exportaciones
No se interacta ni se tiene conocimiento respecto a las actividades anteriores,
pues cada una corresponde a personal diferente del departamento de impuestos.
11- La informacin de medios magnticos, es preparada por el departamento de
impuestos?
No, para este proceso es contratada una persona natural encargada de su
preparacin y presentacin.
6.2.4.1.1 Conclusin de resultados de la entrevista.
Con la anterior entrevista se crea la necesidad de una adecuada planeacin, en la
que se evidencie nuevas funciones para el departamento de impuestos, donde se
trabaje con estrategias fiscales y planeacin fiscal enmarcadas en un cronograma
en el que se de cumplimiento a lo mencionado.

55

7. PROPUESTA DE APLICACIN DE UNA ESTRATEGIA Y TCNICAS


FISCALES PARA AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION INTERNATIONAL.

7.1 INTRODUCCIN

American Pipe es una empresa industrial que depende prioritariamente de sus


ventas, crecimiento y rentabilidad los cuales son posibles a una adecuada
ejecucin de un plan que de solucin al problema encontrado en la empresa.
La siguiente propuesta se identifica con la normatividad colombiana asociada con
los beneficios que son otorgados por el estado para los contribuyentes, en relacin
con las herramientas que ofrece una planeacin fiscal que permitan al lector
comprender la temtica expuesta, aplicando ejemplos claros en una situacin real.

7.2 OBJETIVOS

7.2.1 Objetivo General.


Proponer una estrategia que pueda brindar a American Pipe diferentes beneficios
fiscales en donde se puedan minimizar la carga tributaria, y posteriormente el
mejoramiento de la rentabilidad y reduccin de costos.

7.2.2 Objetivos Especficos.


Exponer tcnicas fiscales, aplicables en American Pipe and Construction
International.
Evidenciar varios Beneficios Fiscales, por medio de ejemplos que faciliten el
entendimiento del lector.

56

7.3 MODELO DE LA PROPUESTA


American Pipe debe estructurar funciones que tengan la responsabilidad de
preparar las declaraciones tributarias, con personal que tengan los conocimientos
actualizados o con especialistas que conozcan con la debida anticipacin las
normas para determinar su implicacin en las obligaciones que posee American
Pipe.
Se debe contar con funcionarios que vayan preparando todos los datos,
relaciones, registros, etc., que implican directamente la presentacin de las
declaraciones.

Es imprescindible mantener la contabilidad actualizada.

-Algunas de las responsabilidades del personal asignado dentro de una


organizacin seran:

Preparacin de la declaracin de renta anual


Preparacin de las declaraciones de IVA, ICA y retencin en la fuente
Atencin de respuestas a requerimientos y visitas de autoridades fiscales
Revisin de los procedimientos y controles existentes en el rea de
impuestos
Capacitacin y actualizacin a los funcionarios de las diferentes reas de la
compaa que realicen funciones relacionadas con el proceso tributario.
Mantener la informacin legal adecuada y actualizada, dado que la
legislacin tributaria cambia constantemente, en el caso de los impuestos
municipales como industria y comercio, se debe contar con la legislacin
vigente de cada municipio.

57

7.3.1 Planeacin rea fiscal

Figura 7. Planeacin rea Fiscal

Fuente: Personal, basada en, American Pipe.

7.3.1.1 Importancia del software. El software de contabilidad debe contemplar


todos los requerimientos de orden fiscal, para que sirva de soporte a las
declaraciones, en esta forma no ser necesario procesos adicionales de
informacin.
La informacin tributaria y de detalle que soportan las diferentes declaraciones
debe ser procesada por un software, garantizando que no existen errores en su
proceso, sta debe ser conciliada con la contabilidad, tal como es:

Movimiento de activos fijos y depreciacin, donde se indique: el saldo


anterior, adiciones, ventas y retiros y saldo final del ao; depreciacin a
diciembre 31 del ao anterior, depreciacin causada en el ao, cancelacin
por ventas y retiros y depreciacin acumulada al 31 de diciembre del ao
actual y saldo por depreciar.

58

Movimiento de las prestaciones consolidadas: Cesantas, intereses y


prestaciones extralegales.
Pagos al personal por los diferentes conceptos, el cual sirve de base para
expedir los certificados de ingresos y retenciones.
Ingresos recibidos de terceros.
Pagos o abonos que constituyen costo o deduccin, incluida la compra de
activos fijos o movibles.
Clculo de los rendimientos por lnea renta para las inversiones de renta
fija, para los contribuyentes obligados a aplicar mtodos de valoracin de
inversiones.
Registro auxiliar de ventas y de compras; el cual debe acumular la
informacin por tercero del valor de la venta o compra, IVA recaudado y
pagado, retencin en la fuente por renta, IVA e ICA, los valores totales que
arrojen estos auxiliares al final del perodo (mensual o bimestral), deben
corresponder en el valor total de las ventas, compras, IVA por pagar, IVA
descontable, retenciones informadas en las declaraciones de ventas,
retencin en la fuente e impuestos de industria y comercio.

Actualmente American Cuenta el Software contable y financiero SIIGO, este


software no ha sido el ms indicado para la empresa ya que sus mdulos solo son
utilizados en el rea financiera y contable, quedando excluidos los departamentos
de control produccin, Ingeniera y compras en el caso de generar una orden de
compra que posteriormente pueda ser descargada por el cargo de cuentas por
pagar, ocasionando doble digitacin y ms controles internos que minimicen los
errores de todo el proceso de la informacin, teniendo como resultado, errores
humanos, e inversin de ms tiempo, por eso el uso de un Software que brinde
total cobertura de los departamentos de la empresa permite una informacin ms
rpida y veraz, puesto que es ms fcil detectar un error en la informacin.
Respecto a la informacin tributaria en medios magnticos, la DIAN cada ao da a
conocer anticipadamente para algunos contribuyentes cul es la informacin que
debe ser presentada, esto permite que las empresas puedan prever la preparacin
de la informacin de acuerdo con la base para reportar, los formatos y
especificaciones tcnicas, es de gran importancia que la persona encargada de
esta funcin tenga conocimiento u orientacin con la naturaleza de la empresa y
rea financiera, evitando que a ltima hora se contemple este proceso, situacin
que se presento en el transcurso del presente ao, ocasionado el riesgo de
errores que ocasionan sanciones onerosas.
7.3.1.2 Impuesto de renta. Las declaraciones de renta no se presentan con
anexos, sin embargo debemos tener en cuenta que de acuerdo con los artculos
631 y 632 del Estatuto Tributario, la DIAN podra requerir todos los anexos,

59

pruebas, documentacin contable e informacin tributaria que soportan las cifras


incluidas en las declaraciones, para verificar la realidad de los datos declarados.
A continuacin se relaciona algunas pruebas y anexos que la empresa debe
preparar durante el ao:
7.3.1.3 Ingresos y Rentas:

Reinversin por seguros de daos recibidos


Dividendos y participaciones recibidos por los socios o accionistas
Anlisis de la utilidad o prdida en venta de activos fijos
Anlisis de las partidas de otros ingresos: recuperacin de provisiones,
indemnizaciones, ingresos del ao anterior, etc.

7.3.1.4 Costos y deducciones:

Autorizacin para adaptar nuevo sistema de costos


Gastos en el exterior Requisitos
Pensiones de jubilacin
Provisin para el pago futuro de pensiones de jubilacin
Recibos de pago de aportes parafiscales para solicitar la deduccin por
salarios.
Clculo global de aportes parafiscales
Relacin de pagos laborales
Cuadro requisito para la deduccin de cesantas consolidadas
Detalle de la deduccin de intereses
Relacin de adicin de activos
Informes para soportar la deduccin de la provisin de cartera
Informes para soportar la deduccin de deudas prdidas
Deduccin de prdidas de activos
Deduccin por prdidas en la enajenacin de activos
Impuestos deducibles
Pruebas para soportar las deducciones por donaciones a Entidades sin
nimo de lucro y no contribuyentes
Prdidas fiscales
Deduccin de la renta presuntiva
Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente.

60

7.3.1.5 Patrimonio:

Efectivo en bancos y cuentas de ahorro


Bienes adquiridos por el sistema leasing
Cargos diferidos
Movimiento de la depreciacin fiscal
Inventarios al final del ao
Inversiones de renta variable (acciones y aportes)
Pasivos estimados y provisiones
Consolidacin de prestaciones sociales

Hay anexos a la declaracin del impuesto sobre la renta que no pueden faltar
estos son:

1. Conciliacin del patrimonio contable y fiscal


2. Conciliacin de la utilidad contable y la renta liquida gravable
3. Determinacin de la Renta Presuntiva

7.3.1.6 Competencia y Desventajas Competitivas:


Estando la estrategia ligada a la competencia es necesario, mirar en qu posicin
estamos y cules son nuestras desventajas para poder trazar objetivos y poder
encaminar la empresa hacia la supervivencia, crecimiento y produccin de
utilidades55.

55

Parra, Escobar, Armando, Planeacin Tributaria y Organizacin Empresarial, Libro digital., p50.
61

Figura 8. Desventajas Competitivas

Fuente: Personal, basado en, American Pipe.

Competencia Directa de American Pipe:


-Tuberas de Alcantarillado y Productos en Concreto
-Manufacturas de Cemento TITAN
Tuberas y Accesorios en Concreto Reforzado, de conformidad con la Norma
NTC 401 y ASTM C-76.
Tuberas y Accesorios en Concreto sin Refuerzo, de conformidad con la
Norma NTC 1022.
Prefabricados en Concreto como Placas en Concreto Reforzado, de
conformidad con la Norma NTC 1393.
-TUBOX
Tuberas y Accesorios en Concreto Reforzado, de conformidad con la Norma
NTC 401 y ASTM C-76.
62

Tuberas y Accesorios en Concreto sin Refuerzo, de conformidad con la


Norma NTC 1022.
Tuberas de Acueducto
-PAMCOL
Tuberas y Accesorios en Hierro Ductil para Acueductos.
-Flowtite
Tuberas y Accesorios en Fibra de Vidrio y Poliester Reforzado para
Acueductos.
PVC
Tuberas y Accesorios para Acueductos en Poliuretano de Alta densidad y
derivados del petrleo.

Ventajas y Desventajas Competitivas de American Pipe:


La principal desventaja frente a la competencia a nivel de los productos de
concreto, se refleja en el gran porcentaje de mano de obra que se requiere para
fabricar y producir estos productos, mientras la competencia posee tecnologa
avanzada y equipos tecnificados. Esto quiere decir que mientras la empresa con
ese gran porcentaje de mano de obra y adems con una carga prestacional alta,
tendr que competir frente a empresas con mejor tecnologa y con menores
cargas prestacionales.
De igual manera la capacidad instalada para APCI, no supera los 60m3 de
concreto por da, (se ha podido detectar que la capacidad instalada para la
competencia, con su tecnologa puede producir hasta 200m3 de concreto /da), lo
cual quiere decir que adems de producir una cantidad de concreto muy baja, con
ese gran porcentaje de mano de obra costosa, no puede fabricar y producir sus
productos al mismo ritmo y costo que sus competidores.
Sin embargo, actualmente se estn desarrollando grandes proyectos que
demandan tuberas y productos de concreto, lo cual significa que la participacin
en el mercado es muy importante. No obstante la empresa tiene que fijar sus
precios de acuerdo con los niveles de la competencia, lo que representa unos
porcentajes de utilidad bastante bajos.
En cuanto a las tuberas de acueducto, American Pipe ha desarrollado y
posicionado en el mercado la tubera CCP, que tiene caractersticas y ventajas
muy especiales frente a otros productos. Esto quiere decir que la confiabilidad
que representa este producto, es la base fundamental para su demanda.

63

El proceso constructivo para la tubera de hierro dctil es muy costoso y requiere


de materia prima no muy comercial. (Estos tubos se fabrican a partir de fundicin
de metal y chatarra principalmente). Adems producir accesorios como codos y
tees entre otros, en hierro dctil, no es fcil, si se tiene que pensar en moldes y
matrices para cada uno de los posibles accesorios que se requieran.
Si se habla de tuberas de Fibra de Vidro, PVC o derivados del petrleo, que son
materiales que por la situacin actual a nivel mundial, por la escases del petrleo,
es apenas obvio pensar en que estos productos son muy costosos. Entonces la
empresa tiene grandes ventajas frente a sus competidores para este tipo de
productos, no obstante en dimetros inferiores, los niveles de precios deben tener
mrgenes de utilidad muy bajos, pues comparar, por ejemplo, un tubo plstico,
con un tubo CCP, que es de acero, es apenas perceptible que se tienen
desventajas muy marcadas.
La principal ventaja est determinada por la oferta de la materia prima (Acero,
agregados como gravilla, arena y cemento entre otros) en productos fabricados
por la empresa, pues a pesar de ser recursos no renovables aun tienen oferta con
costos potencialmente razonables enfrentados a la escasez de insumos
requeridos para producir otros tipos de tubera, (derivados del petrleo).
Otra ventaja es que la mano de obra para producir concretos deben ser ms bajos
que los costos de la mano de obra especializada que se requiere para producir un
material diferente como poliuretano fibra de vidrio entre otros requieren de mano
de obra ms tecnificada, ahora bien con una mano de obra no calificada que
maneja American aumentara sustancialmente est ventaja para poder competir
directamente con los otros fabricantes de los productos en concreto y tecnologa
similar.

Actualmente la empresa se encuentra tecnificando sus equipos para obtener ms


eficiencia a nivel productivo. Adems se est implementando mano de obra con
cargas mnimas legales, esto con el propsito de ser eficientes en productividad y
lograr costos que estn a los niveles que marca la competencia, optimizando el
margen de utilidad, lo cual ha sido difcil de estabilizar.

64

Figura 9. Estrategia para Lograr una Planeacin Fiscal

Fuente: Personal, basado en American Pipe.

Teniendo en cuenta el marco conceptual de esta investigacin donde se expone


que una estrategia es un conjunto de acciones que se llevan a cabo para lograr un
determinado fin, y como se evidencia en el anterior diagrama est estrategia se
manejara con las normas legales, que son las nicas que permiten el
aprovechamiento de un beneficio fiscal. Por medio de ejemplos fiscales se
establecer un procedimiento el cual tiene por objetivo un resultado determinado
llamado tcnica. (Ver marco conceptual - Tcnica).

65

Figura 10. Planeacin Fiscal departamento de impuestos de APCI.

Fuente: Personal, basada en American Pipe.

En el transcurso del trabajo de grado se expuso sobre la normatividad en cuestin


de impuestos fiscales que aplican en American Pipe.

7.4 ESTRATEGIAS FISCALES


Es importante identificar estrategias a seguir en el proceso de preparacin de las
declaraciones o en transacciones futuras, tendientes a optimizar la carga tributaria
de las mismas.

66

Figura 11. Plan Tributario

Fuente: Personal, basada en American Pipe.

La persona responsable en la compaa como sujeto pasivo debe estar atento en


los cambios en la legislacin fiscal que afectan la determinacin de los tributos,
cambios de tarifas, eliminacin de beneficios existentes y que venan siendo
utilizados, nuevos beneficios, aumento en la tasa impositiva, etc.
Las decisiones empresariales deben tener presente el efecto impositivo que pueda
ocasionar determinada transaccin o proyecto a realizar, teniendo en cuenta las
diferentes alternativas, con el propsito de pagar los impuestos que estrictamente
son necesarios y que no afecten sustancialmente la rentabilidad de un proyecto o
inversin a realizar.
Para el desarrollo e identificacin de estrategias se requiere realizar los siguientes
procedimientos:

A partir del conocimiento del negocio, y de analizar la estructura legal,


legislacin especial, procesos claves del negocio, productos o servicios que
67

produce o vende, ubicacin geogrfica, si es exportador o no, tendencias


de tributacin en los ltimos aos (impuesto calculado por renta presuntiva
y por renta ordinaria).

Anlisis de las proyecciones financieras de la compaa; para identificar


inversiones en maquinaria, medio ambiente, investigaciones cientficas y
tecnolgicas, que pueden generar deducciones especiales o descuentos
tributarios. Estas proyecciones estarn relacionadas con el tiempo de un
proyecto o duracin del negocio.

Proyeccin del clculo del impuesto de renta por los perodos objeto de la
planeacin.

Identificacin de inversiones que posee la compaa en pases en los que


se tienen convenios de doble tributacin, como el Pacto Andino.

Transacciones con vinculados econmicos para determinar si stas tienen


limitaciones en cuanto a su solicitud como costo o deduccin, aplicacin de
precios de transferencia y su efecto en la determinacin de los ingresos,
costos y deducciones.

Poltica de distribucin de utilidades a los socios o accionistas, observar si


los mismos exigen a la compaa el reconocimiento de dividendos en
efectivo sin interesar si la compaa liquida o no impuesto de renta sobre
estas utilidades.

Anlisis de las cuentas del patrimonio para identificar utilidades retenidas y


si stas pagaron o no impuesto de renta en la sociedad y la forma ms
ptima de girarlas al socio o accionista.

Identificar beneficios y estrategias que pudieran tomarse en la compaa.

Identificar beneficios que pueden tomarse en el tiempo y que estn


relacionados con depreciacin y amortizacin de activos para aumentar o
disminuir su costo o deduccin.

Revisin peridica de los clculos de los impuestos, atendiendo a las


nuevas proyecciones financieras que realiza la compaa y a los cambios
en las leyes de impuestos.

En compaa de grupo identificar cules tributan por renta presuntiva y


cules por renta ordinaria, con el fin de identificar estrategias para reducir la
tributacin a nivel de grupo.
68

7.4.1 Tcnicas y Estrategias a seguir en cada impuesto. American Pipe puede


recurrir a estrategias de planeacin con las cuales puede disminuir su carga
tributaria, pues las mismas se fundamentan en normas que son constantes en el
campo tributario, por lo tanto no varan con las reformas tributarias.
7.4.1.1 Impuesto de renta. Hay una serie de ventajas tributarias en el impuesto
de renta como son:
9 Adquirir activos fijos a travs del sistema de leasing operativo
9 La aplicacin fiscal de depreciaciones aceleradas
9 Es posible tomar como deduccin las inversiones para proyectos de
inversin en investigacin cientfica o tecnolgica.
9 Las inversiones en Zonas Francas dan ciertas ventajas adicionales
9 Inversiones para el mejoramiento del medio ambiente.

7.4.1.2 Invertir en acciones y aportes. Al invertir en acciones y aportes se


excluyen de renta presuntiva y adems, los dividendos que producen pueden
recibirse como no gravados

No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la


enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana,
cuando dicha enajenacin no supere el 10% de las acciones en circulacin
de la respectiva sociedad56.

7.4.1.3 Adquirir los activos fijos por el sistema de Leasing Operativo. Es un


contrato en virtud del cual, una persona natural o jurdica, denominada la
arrendadora, entrega a otra, llamada la arrendataria, la tenencia de un bien para
su uso y goce, a cambio del pago de un canon o renta peridica57.
Bajo esta forma no figura ningn activo en el patrimonio, por lo tanto no forma
parte para de la renta presuntiva; adicionalmente, se disminuye la renta de la
empresa en forma ms rpida que con el mecanismo de la depreciacin
acelerada.
Es importante tener en cuenta el plazo de los contratos suscritos para determinar
si son leasing operativo o financiero, as:

56
57

Artculo 36-1 Estatuto Tributario.


Artculo 127-1 Estatuto Tributario
69

Cuadro 6. Plazo pactado en Contratos Suscritos.

Plazo al que se debe pactar


Leasing
Tipo de Activo
Financiero
Leasing Operativo
Bienes inmuebles:
Inferior a 60 meses Igual o superior a
60 meses
En cuanto a la edificacin
En cuanto al terreno
Bienes muebles:

No importa

No importa

Inferior a 36 meses

Igual o superior a
36 meses

Inferior a 24 meses

Igual o superior a
24 meses

Maquinaria, equipo,
muebles y Enseres
Vehculos de uso
productivo y equipo de
computacin

Fuente: Estatuto Tributario-Artculo 127-1.

En el caso del Leasing Financiero, el arrendatario contabiliza el activo y el pasivo


desde el inicio del contrato de arrendamiento (por una suma igual al valor presente
de los cnones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciacin
del contrato) y por tanto, cada mes al cancelar las cuotas del canon, la parte que
corresponde al capital se debitan del pasivo mientras que la parte que
corresponde al inters se registra entre los costos y/o gastos operativos en el
Estado de Resultados. La depreciacin o amortizacin, si es el caso, se utilizan
las mismas reglas conocidas teniendo en cuenta la vida til del bien arrendado.
En el caso del Leasing Operativo el arrendatario NO debe registrar en su activo o
su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo, por tanto,
mientras est en vigencia el contrato, la totalidad del canon que se cancela cada
mes es llevado como costo o gasto al Estado de Resultados.

7.4.1.4 Deduccin especial sobre la adquisicin de los activos fijos reales


productivos. Segn el artculo 158-3 del Estatuto Tributario, nos habla de la
deduccin especial sobre la adquisicin de los activos fijos reales productivos:
70

Las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta,


podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas
realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la
modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra., a partir del 1
de enero de 2007. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no
podrn acogerse al beneficio de auditoria previsto en el artculo 689-1
En este punto es importante tener en cuenta la forma en como se va a adquirir el
activo:
-Si el activo se adquiere con recursos propios o con financiacin ordinaria:
-Si el activo se adquiere bajo la modalidad de Leasing (Art.127-1 ET):

7.4.1.5 Emplear mtodos de depreciacin acelerados.


-Depreciacin Lnea Recta: Mtodo ms fcil, ms comn y ms lento, por el
cual se determina una alcuota peridica constante para registrarla como gasto
durante la vida til del activo, se utiliza cuando el activo es utilizado de manera
regular y uniforme en cada periodo58.
-Depreciacin Reduccin de Saldos: Conocido tambin como balanza
declinante, es un mtodo acelerado, que permite recuperar rpidamente el valor
del activo
n

Tasa =1-

VS
C

n= Nmero de aos de vida til del activo fijo


VS= Valor de salvamente; ste debe determinarse tcnicamente y corresponder
al valor que se espera recibir cuando el activo est totalmente depreciado. Es
aconsejable solicitar a un perito la determinacin de este valor.
C= Costo de adquisicin

58

MANCIPE S., Omar E. Diccionario de trminos de contabilidad pblica. Bogot: Ivstitia et


Litterae, 1998, p100.
71

-Depreciacin Suma de Aos Dgitos: Es un mtodo acelerado que aplica una


tasa aritmtica
Debemos recordar que la compaa puede utilizar el mtodo de reduccin de
saldos para propsitos fiscales, al comparar el gasto por depreciacin frente al
mtodo de lnea recta, implica solicitar una mayor deduccin y en consecuencia
diferir el pago del impuesto de renta. Para que proceda la deduccin, sobre el
mayor valor solicitado en relacin con el gasto registrado en la contabilidad, la
compaa deber constituir una reserva no distribuible del 70% con las utilidades
del ao59.

7.4.1.6 Las donaciones que se hagan a entidades sin nimo de lucro. Las
donaciones son aplicables para reducir la base gravable del impuesto de renta si
se llenan los requerimientos que las normas fiscales han establecido 60.
La deduccin del contribuyente en ningn caso podr ser superior al 30% de la
renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la
donacin.
Para que las donaciones se acepten como deduccin se requiere una certificacin
de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador, en donde conste la
forma, el monto y la destinacin de la donacin.
Hay casos en que las donaciones no tienen el lmite del 30% de la renta lquida:
o A los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que
se creen en los niveles departamental, municipal y distrital.
o Al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, para el cumplimiento de sus
programas del servicio al menor y a la familia.
o A las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de
altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones
cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la
productividad.
Se requiere la aprobacin previa de estos programas por parte del
nacional de ciencia y tecnologa.

59
60

Artculo 130 Estatuto Tributario


Artculos 125, 125-1 hasta 125-4 Estatuto Tributario
72

consejo

Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque,
tarjeta de crdito o a travs de un intermediario financiero.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin,
menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.

NO PROCEDEN LAS DONACIONES CUANDO SE DONEN:


9
9
9
9

Acciones
cuotas partes o participaciones,
ttulos valores,
derechos o acreencias, posedos en entidades o sociedades

Registro de las donaciones: (Consejo Tcnico de la Contadura. Concepto. 164


de Abril. 3/98).

a) Bienes o aportes con destino diferente al capital de trabajo:


Las donaciones que reciba un ente econmico se registran dentro del patrimonio
como supervit de capital.
b) Bienes o aportes para desarrollar su objeto social:
En este caso el ente econmico utilizara estos bienes en el ciclo de actividades
operacionales, estas donaciones se contabilizan como ingreso y a su vez, la
distribucin de los mismos se registra como gastos. Se registran como un ingreso
no operacional, segn en PUC en la subcuenta 429509 Subvenciones.
Deduccin hasta el 125% del valor donado en el perodo gravable60.

a) Los contribuyentes personas naturales o jurdicas que hagan donaciones a:


9 La Corporacin General Gustavo Matamoros D'Costa
9 Fundaciones y
61

Artculo 126-2 Estatuto Tributario


73

9 Organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de los


derechos humanos y el acceso a la justicia

b) Los contribuyentes personas naturales o jurdicas que hagan donaciones a


organismos del deporte aficionado que sean personas jurdicas sin nimo de lucro
tales como :
9
9
9
9
9
9
9

Clubes deportivos
Clubes promotores
Comits deportivos
Ligas deportivas
Asociaciones deportivas
Federaciones deportivas y
Comit olmpico colombiano debidamente reconocido.

c) Los contribuyentes Personas naturales o jurdicas que hagan donaciones a:


9 Organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos
que sean personas jurdicas sin nimo de lucro

Esta sobre deduccin representa disminucin en la renta liquida gravable.

7.4.1.7 Las inversiones en Zonas Francas. La zona franca es un rea dentro


del territorio nacional que goza de un rgimen aduanero y fiscal especiales y que
tiene el propsito de fomentar la industrializacin de bienes y la prestacin de
servicios orientados principalmente a los mercados externos y, de manera
subsidiaria, al mercado nacional. Para las operaciones con el resto del mundo las
zonas francas se reconocen como parte del territorio nacional, mientras que para
las operaciones de comercio con el pas se toman como territorio extranjero.

Las zonas francas son administradas y dirigidas por sociedades de carcter


privado denominadas usuario operador, responsables de verificar el cumplimiento
de las normas de comercio exterior. Las empresas que se instalan en una zona
franca se denominan usuarios y se clasifican de acuerdo con la actividad que
desarrollan.

74

Los bienes que los usuarios introduzcan a las zonas francas se considerarn
ubicados fuera del territorio nacional para efectos de los impuestos aplicables a las
importaciones y a las exportaciones, por lo tanto no requieren trmites de
nacionalizacin
Para efectos tributarios, se considera exportacin definitiva el envo desde el resto
del territorio nacional a un usuario de la zona franca, de bienes nacionales o en
libre disposicin, siempre y cuando sean efectivamente recibidos por el usuario.
En cuanto a beneficios fiscales para personas jurdicas y usuarios de zonas
francas se establece la tarifa nica del 15% del impuesto sobre la renta
gravable62, Otro beneficio se argumenta en el artculo 54 del E.T., cuando se
realicen pagos y transferencias al exterior por concepto de inters y servicios
tcnicos que efecten las personas jurdicas instaladas en zonas francas
industriales, no estarn sometidos a retencin en la fuente ni causarn impuesto
de renta, Un tercer beneficio del que gozan estas zonas hace referencia a las
materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el
territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes y servicios de zona
franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo
del objeto social de la empresa63, este aplicado a American traera el beneficio en
materia prima actualmente gravada como lo es cemento, grava, varilla y arena
pasara a materia prima exenta.
7.4.1.8 Cuentas por cobrar y provisiones. Se debe analizar el mtodo (individual
o general) y determinar cual representa una mayor deduccin por provisin de
cartera.

Peridicamente evaluar la rotacin de la cartera para determinar la cartera que se


considera de dudoso recaudo y que no es posible su recuperacin, castigarla
contra los resultados del ejercicio, para poder deducirla en un 100%

D.R. 187/75 Articulo 75 PROVISION GENERAL

62
63

Artculo 240-1. Estatuto Tributario.


Artculo 899. f) Estatuto Tributario.

75

Cuadro 7. Provisin General.

De 0 a 90 das
De 91 a 180 das
De 181 a 360
das
Ms de 361 das
TOTALES

Saldo anterior
Gasto Ao
gravable

% Aceptado
Clientes
Fiscalmente
296.204.760
0%
246.837.300
5%
296.204.760
148.102.380
987.349.200

10%
15%

Vr. Aceptado
Fiscalmente
0
12.341.865
29.620.476
22.215.357
64.177.698

Contable
43.214.920

Fiscal
39.620.000

Diferencia
-3.594.920

55.520.000
98.734.920

24.557.698
64.177.698

-30.962.302
-34.557.222

Fuente: D.R. 187/75 Articulo 75 PROVISION GENERAL

D.R. 187/75 Articulo 74 PROVISION INDIVIDUAL


Cuadro 8. Provisin Individual.

Mas de 361 dias

% aceptado Vr aceptado
CLIENTES Fiscalmente Fiscalmente
148.102.380
33%
48.873.785

76

Saldo anterior
Gasto Ao
gravable

Contable
43.214.920

Fiscal
39.620.000

Diferencia
-3.594.920

55.520.000
98.734.920

9.253.785
48.873.785

-46.266.215
-49.861.135

Fuente: D.R. 187/75 Articulo 74 PROVISION GENERAL

Para determinar el gasto del ao gravable debemos tener en cuenta el saldo


anterior, es decir, del valor aceptado fiscalmente para la deduccin se resta el
saldo anterior.
Determinar una poltica donde la compaa distribuya dividendos a sus socios o
accionistas para evitar prstamos que ocasionen rendimientos presuntivos que
aumentan la base del impuesto de renta.

7.4.1.9 Inversiones para el mejoramiento del medio ambiente. Las inversiones


en mejoramiento del medio ambiente, son las necesarias para desarrollar
procesos que tengan por objeto la restauracin, regeneracin, repoblacin,
preservacin y conservacin de los recursos naturales renovables y del medio
ambiente (Decreto 3172 de 2003 por medio del cual se reglamenta el artculo
158-2 del Estatuto Tributario)
Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir este valor
anualmente de su renta en el respectivo ao gravable. El valor a deducir por este
concepto en ningn caso podr ser superior al 20% de la renta lquida del
contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin
A la vez, hay que tener en cuenta los requisitos para la procedencia de la
deduccin en mencin:
a) Quien realice la inversin sea persona jurdica

77

b) La inversin debe ser efectuada directamente por el contribuyente

c) La inversin se debe realizar en el ao gravable en que se solicita la


correspondiente deduccin

d) Se debe obtener certificacin de la autoridad ambiental competente, en la que


se acredite que:

La inversin corresponde a control y mejoramiento del medio ambiente de


acuerdo con los trminos y requisitos previstos en el decreto 3172 de 2003;

La inversin no se realiza por mandato de una autoridad ambiental para


mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una
licencia ambiental;

Se debe acreditar mediante certificacin del Representante Legal y del


Revisor Fiscal y/o Contador Pblico segn el caso, el valor de la inversin
en control y mejoramiento del medio ambiente as como el valor de la
deduccin por dicho concepto.

7.4.1.10 Inversiones en equipos para el mejoramiento del medio ambiente. Si


es un bien destinado al medio ambiente, el artculo 424-5 determina como
excluidos del IVA los equipos y elementos nacionales o importados que se
destinen a la construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control
y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y
estndares ambientales vigentes, para lo cual deber acreditarse tal condicin
ante el Ministerio del Medio Ambiente.
Por su parte, el artculo 428 literal f) del Estatuto Tributario, consagra un beneficio
ambiental similar al anterior que consiste en excluir de IVA la maquinaria o
equipos importados, siempre y cuando no se produzcan en el pas, destinados,
entre otros, a la depuracin o tratamiento de aguas residuales, emisiones
atmosfricas o residuos slidos para lograr el mejoramiento del medio ambiente,
siempre y cuando hagan parte de un programa que apruebe el Ministerio de
Ambiente.

78

Como puede observarse este beneficio fiscal difiere del primero en la medida en
que se exige para su procedencia que los equipos y la maquinaria importados no
se produzcan en el pas.

7.4.1.11 Impuesto sobre las Ventas (IVA). Las estrategias ms importantes para
incrementar las deducciones en IVA pagado son:

Ventas al exterior
Conviene exportar en lugar de solo vender a nivel nacional, pues las
exportaciones originan saldos a favor. Las exportaciones estn exentas del
impuesto sobre las ventas por lo tanto el IVA pagado por las compras, costos o
gastos ser un impuesto a favor de la empresa que realice estas transacciones64.

7.4.1.12 Ventas a grandes contribuyentes. Las personas jurdicas del rgimen


comn que vendan bienes gravados a grandes contribuyentes debern afrontar
una retencin del 50% del IVA facturado. En muchos casos los valores
acumulados por este concepto sumados a los IVAS pagados en compras y
servicios sobrepasan el IVA recaudado en Ventas, lo que origina saldos a favor en
declaraciones tributarias que afectan el flujo de caja de la empresa.

7.4.1.13 Impuesto de Industria y Comercio. Para Disminuir el impacto de este


impuesto sobre las utilidades existen dos (2) estrategias bsicas:

a) Ubicarse en municipios cercanos a aquellos en que se llevan a cabo la


mayor parte de las ventas, pues pueden ser municipios que otorguen
exoneraciones
b) No utilizar avisos exteriores si no es necesario, pues cuando se utilizan
entonces se debe liquidar el impuesto complementario de avisos y tableros.

Este impuesto es del 15% del valor del impuesto


comercio.

64

Articulo 479 Estatuto Tributario y Artculo 33 Ley 633 de 2000


79

liquidado de industria y

7.4.1.14 Impuesto al patrimonio. a) Invertir en acciones y aportes en sociedades


nacionales.
Si un inversionista est obligado al pago del impuesto al patrimonio, la inversin
en acciones y aportes en sociedades nacionales se pueden disminuir del valor
base sobre el cual se liquida este impuesto65.
Si el inversionista en lugar de acciones tuviera bienes races, o CDTS, u otro tipo
de inversin diferente, tales activos producen un mayor impuesto al patrimonio.

b) Prestamos por pagar capitalizados


Las empresas o personas obligadas al pago del impuesto al patrimonio, deben
tener en cuenta el impacto fiscal que tendrn en periodos futuros el capitalizar un
prstamo, pues el patrimonio liquido aumentara y por consiguiente la base para
calcular el impuesto al patrimonio y tambin aquellos que declaran por renta
presuntiva.

7.5 BENEFICIOS FISCALES.

Los beneficios fiscales, se definen como incentivos otorgados por parte del
estado a un ente econmico, al momento de la presentacin de las obligaciones
fiscales, con el fin de disminuir la carga impositiva para las empresas66.
En ningn caso los beneficios fiscales sern trasladables a los socios,
copartcipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y
similares los descuentos tributarios de que gocen los entes de los cuales formen
parte del captulo IX del E.T67.

65

Artculo292 a 298-3 Estatuto Tributario


PEA NUEZ, lvaro. MACIAS MARIN, Manuel. PEUELA MUOZ, Marco. Como aplicar los
beneficios tributarios del sector petrolero Colombiano, en relacin con el mejoramiento del medio
ambiente. Bogot D.C., 2005, 61 p. Trabajo de Grado (Contador Pblico). Universidad de San
Buenaventura sede Bogot, Facultad de ciencias empresariales. rea Contable.
67
Artculo 260- Estatuto Tributario.
66

80

Figura 12. Clases de Beneficios Tributarios

Fuente: PEA NUEZ, lvaro. MACIAS MARIN, Manuel. PEUELA MUOZ, Marco. Como aplicar
los beneficios tributarios del sector petrolero Colombiano, en relacin con el mejoramiento del
medio ambiente. Bogot D.C., 2005, 61 p. Trabajo de Grado (Contador Pblico). Universidad de
San Buenaventura sede Bogot, Facultad de ciencias empresariales. rea Contable.
1
Artculo 260- Estatuto Tributario.

La utilizacin de beneficios mltiples, basados en el mismo hecho econmico,


ocasiona para el contribuyente la prdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las
sanciones por inexactitud a que haya lugar. Segn ley 383 de 1997 en el artculo
23.

Para los efectos del anterior artculo se considera nicamente como beneficios
tributarios concurrentes, los siguientes:
a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relacin directa de
causalidad con la renta, y
b) Los descuentos tributarios.

81

Figura 13. Tributo

Fuente: PEA NUEZ, lvaro. MACIAS MARIN, Manuel. PEUELA MUOZ, Marco. Como aplicar
los beneficios tributarios del sector petrolero Colombiano, en relacin con el mejoramiento del
medio ambiente. Bogot D.C., 2005, 62 p. Trabajo de Grado (Contador Pblico). Universidad de
San Buenaventura sede Bogot, Facultad de ciencias empresariales. rea Contable.
1
Artculo 260- Estatuto Tributario.

A continuacin se presentan cuadros resumidos donde se exponen diferentes


situaciones en las que American pipe puede utilizar beneficios fiscales que otorga
la ley Colombiana, con algunas tcnicas fiscales, que facilitan el entendimiento del
lector.

82

Cuadro 9. Beneficio Fiscal 1.

TIPO DE BENEFICIO Deduccin.

BENEFICIO FISCAL

NORMA

REQUISITOS

El 125% del valor invertido se incluye como un


gasto en el clculo de la renta gravable del periodo
en que se realiz la inversin. El lmite de la
deduccin por este tipo de donacin es de 20% de
la renta lquida, determinada antes de restar el
valor de la inversin.
Artculo 158-1 E.T.

inversiones realizadas directamente o a travs de


grupos de investigacin, centros de desarrollo
tecnolgico constituidos como entidades sin
nimo de lucro o centros de investigacin de
instituciones de educacin superior reconocidos
por Colciencias, en proyectos cientficos o
tecnolgicos calificados por el Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnologa (Cnct), o en proyectos de
formacin.

Fuente: Artculo 158-1 E.T.

83

Cuadro 10. Ejemplo beneficio fiscal 1

CALCULO LIMITE DE LA DEDUCCION


Lmite de la deduccin
Renta Lquida
Ms Donacin
Base para el lmite
Lmite del 20%

20%
$ 80.000.000
$ 10.000.000
$ 90.000.000
$ 18.000.000

Clculo del Beneficio


R. L. antes de deduccin
$ 90.000.000
Deduccin 125% de la donacin
$ 12.500.000
Renta Gravable
$ 77.500.000
Impuesto a Cargo 34%
$ 26.350.000
Impuesto con deduccin
$ 26.350.000
Impuesto sin deduccin.
$ 30.600.000
$ 4.250.000
BENEFICIO FISCAL.

$ 90.000.000
0
$ 90.000.000
$ 30.600.000
$ 30.600.000

Fuente: Personal, basada en Artculo 158-1 E.T.

Cuadro 11. Beneficio Fiscal 2.

TIPO DE BENEFICIO Deduccin.

BENEFICIO FISCAL

El ciento por ciento de estas donaciones se incluye


como un gasto en el clculo de la renta lquida
gravable. El lmite de la deduccin por este tipo de
donacin es de 30% de la renta lquida,
determinada antes del valor de la donacin.

84

NORMA

Artculo 125 E.T.

REQUISITOS

Asociaciones, corporaciones y fundaciones sin


nimo de lucro cuyo objeto social y actividad
correspondan al desarrollo de la salud, la
educacin, la cultura, la religin, el deporte, la
investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa, y
proteccin ambiental, la defensa y proteccin de
los derechos humanos y el acceso a la justicia o de
programas de desarrollo social, siempre y cuando
las mismas sean de inters general.

Fuente: Artculo 125 E.T.

Cuadro 12. Ejemplo beneficio fiscal 2

CALCULO LIMITE DE LA DEDUCCION


Lmite de la deduccin
Renta Lquida
Ms Donacin
Base para el lmite
Lmite del 30%

30%
$ 80.000.000
$ 10.000.000
$ 90.000.000
$ 27.000.000

Clculo del Beneficio


R. L. antes de deduccin
$ 90.000.000
Deduccin 100% de la donacin
$ 10.000.000
Renta Gravable
$ 80.000.000
Impuesto a Cargo 34%
$ 27.200.000
Impuesto con deduccin
$ 27.200.000
Impuesto sin deduccin.
$ 30.600.000
$ 3.400.000
BENEFICIO FISCAL.

Fuente: Personal, basada en Artculo 158-1 E.T.

85

$ 90.000.000
0
$ 90.000.000
$ 30.600.000
$ 30.600.000

Cuadro 13. Beneficio Fiscal 3

TIPO DE BENEFICIO Deduccin.


Deduccin del 100% de pago generado por ICA en
BENEFICIO FISCAL su declaracin de renta.
Artculo 115 E.T. modificado con ley 1111 en artculo
4.
NORMA
Los contribuyentes que hayan pagado durante el
ao o perodo gravable siempre y cuando tengan
relacin de causalidad con la actividad econmica
REQUISITOS
del contribuyente.
Esta deduccin no podr tratarse como costo y
gasto de la respectiva empresa.
Fuente: Artculo 115 E.T.

Para el ao 2007 se realizo el pago del ICA por el monto de $ 20.000.000 de


pesos.
Cuadro 14. Ejemplo beneficio fiscal 3.
DEPURACION DE LA RENTA FISCAL
Con Beneficio de la Deduccin

Sin Beneficio de la Deduccin

Ingresos

$1.000.000.000 Ingresos
Ingresos no C. R. ni
Ingresos Netos
$1.000.000.000 G. O
Costos
$ 500.000.000 Costos
Gastos
$ 200.000.000 Deducciones
Deduccin ICA
$ 20.000.000 ICA no Deducible
Renta Lquida
$ 280.000.000 Renta Lquida
Renta Lquida
Renta Lquida
Gravable
$ 280.000.000 Gravable
Impuesto de Renta $ 95.200.000 Impuesto de Renta
Diferencia por Beneficio Fiscal
$
6.800.000
Fuente: Personal, basada en Artculo 115 E.T.

86

$1.000.000.000
$1.000.000.000
$ 500.000.000
$ 200.000.000
$
$ 300.000.000
$ 300.000.000
$ 102.000.000

Cuadro 15. Beneficio Fiscal 4.


Deduccin.
TIPO DE BENEFICIO
Deduccin del 25% por el gasto del 4 x mil.
BENEFICIO FISCAL
NORMA

REQUISITOS

Artculo 115 E.T. modificado con ley 1111 en artculo


4.
Si se incurre en el gasto del gravamen a los
movimientos financieros efectivamente pagado por
los contribuyentes durante el respectivo ao
gravable, independientemente de que tenga o no
relacin de causalidad con la actividad econmica
del contribuyente.
Que se encuentre debidamente certificado por el
agente retenedor.

Fuente: Artculo 115 E.T.

Para el ao 2007 se realizo el pago del gravamen a los movimientos financieros


por el monto de $ 20.000.000 de pesos.
Cuadro 16. Ejemplo beneficio fiscal 4.
DEPURACION DE LA RENTA FISCAL
Con Beneficio de la Deduccin
Sin Beneficio de la Deduccin
Ingresos

$1.000.000.000 Ingresos
$1.000.000.000
Ingresos no C. R. ni
Ingresos Netos
$1.000.000.000 G. O
$1.000.000.000
Costos
$ 500.000.000 Costos
$ 500.000.000
Gastos
$ 200.000.000 Deducciones
$ 200.000.000
Deduccion 4 X mil $
5.000.000 4 X mil no Deducible $
Renta Lquida
$ 295.000.000 Renta Lquida
$ 300.000.000
Renta Lquida
Renta Lquida
Gravable
$ 295.000.000 Gravable
$ 300.000.000
Impuesto de Renta $ 100.300.000 Impuesto de Renta
$ 102.000.000
Diferencia por Beneficio Fiscal
$
1.700.000
Fuente: Personal, basado en Artculo 115 E.T.

87

Cuadro 17. Beneficio Fiscal 5.

TIPO DE BENEFICIO Deduccin.


Bajo la modalidad de Leasing operativo, en la cual
BENEFICIO FISCAL el 100% de lo que se cancele por el canon es
deducible en la declaracin de renta
Artculo 127-1 E.T. modificado con ley 1111 en
artculos 65-66
NORMA
Hasta dic 31 de 2011 se podrn seguir suscribiendo
contratos de arrendamiento financiero bajo la
REQUISITOS
modalidad de Leasing operativo
Fuente: Artculo 127-1 E.T.

Cuadro 18. Ejemplo beneficio fiscal 5

CALCULO LIMITE DE LA DEDUCCION


Lmite de la deduccin
40%
Renta Lquida
$ 100.000.000
Ms Pago Leasing Operativo
Base para el lmite
Lmite del 40%

$ 30.000.000
$ 130.000.000
$ 52.000.000

Clculo del Beneficio


R. L. antes de deduccin
$130.000.000
Deduccin 100% Leasing Operativo $ 30.000.000
Renta Gravable
$100.000.000
Impuesto a Cargo 34%
$ 34.000.000
Impuesto con deduccin
$ 34.000.000
Impuesto sin deduccin.
$ 44.200.000
$ 10.200.000
BENEFICIO FISCAL.
Fuente: Personal, basado en Artculo 127-1 E.T.

88

$130.000.000
0
$130.000.000
$ 44.200.000
$ 44.200.000

Cuadro 19. Beneficio Fiscal 6.

TIPO DE BENEFICIO
Exoneracin Impuesto de Timbre
BENEFICIO FISCAL

Las operaciones de forward estn expresamente


exoneradas del impuesto de timbre.

NORMA

Numeral 9 del artculo 530 Estatuto Tributario,


reglamentado por el artculo 10 del Decreto 1514 de
1998.

REQUISITOS

El endoso de ttulos valores y los documentos que


se otorguen con el nico propsito de precisar las
condiciones de la negociacin, tales como aquellos
que se efectan en desarrollo de operaciones de
venta de cartera, reporto, carrusel opciones y
futuros, se encuentran exentos del impuesto de
timbre.

Fuente: Numeral 9 de Artculo 530 E.T.

La importancia de este instrumento financiero se debe a que su principal finalidad


es cubrir la incertidumbre y riesgo originado en posibles fluctuaciones futuras del
valor de los activos financieros reales.

89

Cuadro 20. Beneficio fiscal 7.

TIPO DE BENEFICIO Deduccin.

BENEFICIO FISCAL

NORMA

REQUISITOS

Deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las


inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos
reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad
de leasing financiero con opcin irrevocable de
compra. La utilizacin de esta deduccin no genera
utilidad gravada en cabeza de los socios o
accionistas.

Artculo 158-3 del ET, modificado artculo 8 ley 1111


de 2006.

Personas Naturales.
Personas Jurdicas.
Para gozar de este beneficio los activos fijos no
podrn ser adquiridos por las empresas filiales o
vinculadas, o con la misma composicin mayoritaria
de accionistas, y la declarante, en el evento en que
las hubiere.
Solo se podr depreciar por sistema de lnea recta.

Fuente: Artculo 158-3 E.T.

Al realizar inversiones en activos fijos en la planta de produccin de American Pipe


har que cuente con equipos diseados con tecnologa de punta, generando
mayor eficiencia y excelente presentacin, reduccin en costos de produccin y
mejor calidad del producto final.

90

Ejemplo Cuadro 17
American Pipe adquiri en marzo de 2007 maquinaria industrial por valor de
$1.000.000.000.
Cuadro 21. Ejemplo beneficio fiscal 7

Utilidad antes de Impuesto.


(Impuesto de Renta)
Utilidad Contable Antes de impuestos
Deduccin limite 40%
Renta Liquida ordinaria del ejercicio
(compensaciones)
Total renta liquida
Renta Presuntiva
Renta Exenta
Renta Liquida especial
Renta lquida Gravable
Impuesto de Renta
(descuentos del impuesto)
Impuesto Neto de Renta
Utilidad Neta Contable d I.

TOTALES
$ 603.146.000
$
$
$

603.146.000
400.000.000
203.146.000

$
$

203.146.000
20.315.000

$
$

203.146.000
69.070.000
$
$

69.070.000
534.076.000

Para el 2008, la utilidad de $534.076.000

Renta Lquida Gravable


$ 203.146.000
Esta es la Diferencia

- Impuesto de Renta
$ 69.070.000
=
$ 400.000.000

Fuente: Personal, basado en Artculo 158-3 E.T.

91

$ 134.076.000

Cuadro 22. Beneficio Fiscal 8

TIPO DE BENEFICIO Deduccin.

BENEFICIO FISCAL

NORMA

REQUISITOS

Deducir anualmente de su renta gravable, hasta el


130% de los gastos por salarios y prestaciones
sociales de los trabajadores contratados como
aprendices.

ley 115 de 1994, en su artculo 189.


las empresas que contraten aprendices adicionales
a los que legalmente estn obligadas, podrn
deducir hasta el 130% de dichos pagos. Por los
aprendices que debe contratar por ley, solo puede
deducir el 100%.

Fuente: Ley 115 de 1994, Artculo 189.

Cuadro 23. Ejemplo beneficio fiscal 8.

GASTO
DEDUCCIN
CONTABLE
FISCAL
Gastos Personal
Salario ($500.000)
343 Total Empleados American Pipe
14 Aprendices
(Obligatorios segn Ley 100%)
$ 7.000.000 $ 7.000.000
15 Aprendices Extras
(Deduccin 130%)
$ 7.500.000 $ 9.750.000
Totales
Beneficio Fiscal

$14.500.000

Fuente: Personal, basado en Ley 115 de 1994, Artculo 189.

92

$16.750.000
$ 2.250.000

Cuadro 24. Beneficio Fiscal 9

TIPO DE BENEFICIO Deduccin.

BENEFICIO FISCAL

Deducir anualmente de la renta el valor de la


inversin, la deduccin no debe superar el 20% de
renta lquida del contribuyente, determinada antes
del valor de la inversin.
Artculo 158-2 Estatuto Tributario.

NORMA
REQUISITOS

Personas Jurdicas que realicen inversiones en


control y mejoramiento del medio ambiente.

Fuente: Artculo 158-2 Estatuto Tributario..

Ejemplo cuadro 20.


La empresa American Pipe de Colombia, empresa dedicada a la fabricacin de
tubera en concreto, destin $40.000.000 para el control del mejoramiento del
medio del medio ambiente a travs de un estudio basado en el anlisis del
impacto ambiental de los insumos utilizados para la fabricacin del producto.
El contribuyente ha obtenido durante sus actividades del ao gravable 2007 una
renta liquida por valor de $ 88.409.456
Cuadro 25. Ejemplo beneficio fiscal 9
Renta Lquida antes de restar el valor de la inversin
Limite deduccin
Valor lmite de la deduccin

88.409.456
20%
$ 17.681.891

Deduccin por inversin para el mejoramiento del medio ambiente $ 17.681.891


Base renta gravable
$ 70.727.565
Impuesto de renta 34%

$ 24.047.372
93

Fuente: Personal, basado en Artculo 158-2 Estatuto Tributario..

Sin beneficio tributario.


88.409.456

Base renta gravable

$ 30.059.215

Impuesto de renta 34%


Diferencia con o sin beneficio tributario

$ 6.011.843

7.6 VENCIMIENTOS DE AMERICAN PIPE PARA EL 2007


Hablar de Planeacin Fiscal implica el manejo de un calendario de vencimientos
tanto de impuestos nacionales como distritales que permitan a la empresa cumplir
con este tipo de obligaciones.
Cuadro 26. Calendario tributario impuesto sobre las ventas.

Fuente: Personal, basado en calendario tributario DIAN.


94

Cuadro 27. Calendario tributario retencin en la fuente.

Fuente: Personal, basado en calendario tributario DIAN.

95

Cuadro 28. Calendario tributario impuesto de renta y complementarios.

Fuente: Personal, basado en calendario tributario DIAN.

96

Cuadro 29. Calendario tributario de ICA, predial y vehculos.

Fuente: Personal, basado en calendario tributario DIAN.

97

7.7 PRESUPUESTO FISCAL PARA AMERICAN PIPE.


Cuadro 30. Presupuesto American Pipe.

AMERICAN PIPE AND CONSTRUCTION INTERNATIONAL


PRESUPUESTO CORRESPONDIENTE A LOS AOS 2007 AL 2010
(Miles de pesos)
Ao Gravable

2006

2.007

2.008

2009

2010

TOTAL

INGRESOS:
Ingresos operacionales
Ingresos no operacionales

TOTALES

19.540.600

21.494.660

22.569.393

23.697.863

24.882.756

92.644.671

143.008

150.158

157.666

165.550

173.827

647.201

19.683.608

21.644.818

22.727.059

23.863.412

25.056.583

93.291.873

-3.743.259

-3.930.422

-4.126.943

-4.333.290

-4.549.955

-16.940.610

-223.559

-234.737

-246.474

-258.797

-271.737

-1.011.746

-3.966.818

-4.165.159

-4.373.417

-4.592.088

-4.821.692

-17.952.356

-15.196.197

-15.956.007

-16.753.807

-17.591.498

-18.471.072

-68.772.384

-15.196.197

-15.956.007

-16.753.807

-17.591.498

-18.471.072

-68.772.384

-280.544

-294.571

-309.300

-324.765

-341.003

-1.269.639

240.049

1.229.081

1.290.536

1.355.062

1.422.815

5.297.495

GASTOS:
Gastos operacionales
Gastos No Operacionales

TOTALES

COSTOS:
Costos de servicios

TOTALES

Prov. Impto Renta y C.

MARGEN DE G.

Fuente: Personal, basado en Estado de Resultados 2006 de American Pipe.

98

7.8 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

Cuadro 31. Cronograma de Actividades.

CRONOGRAMADEACTIVIDADESADESARROLLARPORAPCI,PARALAOBTENCINDE
MEJORESBENEFICIOSFISCALESYPLANEACINENELDEPARTAMENTODEIMPUESTOS.
DICIEMBREDE2007
IdentificacindebeneficiosfiscalesqueAPCIdebetomar
Evaluacindeunnuevosoftwarecontable,adaptablealasnecesidadesdelaempresa
ENERODE2008
ElaboracindecalendariotributariodeimpuestosnacionalesydistritalesaplicablesenAPCI
ElaboracinPresupuestoreaFiscal
ImplementacinnuevosoftwareContable
Anlisisdeproyeccionesfinancieras
InversinenActivosFijos(MaquinariaparaProduccin)
Elaboracincertificadosderetencinenlafuente
expedicincertificadosderetencinenlafuente
FEBRERODE2008
ElaboracinDeclaracindeRentaconsusrespectivosanexos
RevisinperidicadeclculodeImpuestos
Preparacininformacinparamediosmagnticos
TranscursoAO2007
InversinenAcciones
VentaralExterior
Ventasagrandescontribuyentes
AplicacindeDepreciacinacelerada
RealizacinoperacionesForward
RelacindecausalidadICA
Fuente: Personal.

99

CONCLUSIONES

En la Planeacin Fiscal es necesario realizar una evaluacin econmica de las


diferentes clases de tributos que recaen en la organizacin y en sus inversionistas,
considerando as diferentes alternativas que faciliten la optimizacin de las
obligaciones.
A travs de la investigacin realizada en este trabajo de grado se logro conocer a
cerca de la normatividad fiscal que puede ser implementada en American Pipe,
identificando los beneficios tributarios que se obtienen por deducciones en
inversin o diferentes estrategias fiscales.
Para el desarrollo del trabajo se trabajo la normatividad tributaria colombiana, se
interpretaron leyes y decretos, que permitieron orientar a American Pipe dentro de
la norma legal vigente.
Actualmente existen criterios diferentes en cuanto al desarrollo de la planeacin
fiscal en las empresas, pero lo que queda claro es que para el desarrollo de la
misma, basta con el conocimiento de las necesidades del ente econmico y por
estudiar sus riesgos, deficiencias y su normatividad fiscal para proceder a aplicar
herramientas estratgicas, acorde con lo que se quiere lograr.
Se conoci diferentes reglamentaciones de los beneficios fiscales en diferentes
impuestos con sus respectivas condiciones, restricciones y requisitos.
Se elabor una propuesta que permite a los directivos de American conocer
beneficios fiscales aplicables a su empresa, que permiten el mejoramiento de
costos y mejor rentabilidad.

100

RECOMENDACIONES

La empresa debe conocer los beneficios y descuentos tributarios que la


normatividad colombiana ofrece, y evaluar cual ser para la misma la que mejores
beneficios otorgue.
En el departamento de impuestos una de las obligaciones ms importantes debe
ser evitar las obligaciones fiscales innecesarias y para esto hay que examinar
procedimientos en aspectos fiscales y posteriormente s llevarlos a la prctica. Si no
se llevar a cabo lo anteriormente dicho afectara las ventas y su produccin, por
una mala inoportuna decisin.
American debe saber que el ahorro en beneficios por pequeo que sea, es ms
importante que los grandes reembolsos por los impuestos pagados en exceso.
Ante la principal desventaja frente a la competencia a nivel de los productos de
concreto, donde se refleja en el gran porcentaje de mano de obra que se requiere
para fabricar y producir los mismos, a sabiendas que American no posee
tecnologa avanzada y equipos tecnificados, se podra aprovechar mejor el
beneficio fiscal de inversin en activos fijos, pues representara beneficios fiscales
y al mismo tiempo se puede producir con un menor costo puesto que no se
necesitara tanta mano de obra.
Se puede aprovechar el beneficio de deduccin en la renta gravable hasta el
130% de los gastos por salarios y prestaciones sociales de los trabajadores
contratados como aprendices en la parte de planta, pues el material de la tubera
de American no necesita especialistas en cuanto a medicin de materia prima
para elaborar el producto pues se trata de concreto, y no de otros insumos como
los que utiliza la competencia, por lo cual se puede contratar mano de obra ms
econmica.

101

APORTES

Se espera que este trabajo de grado pueda contribuir a:


A la Universidad de San Buenaventura a la cual se le entrega un documento
escrito donde se refleja la profundizacin de l estatuto tributario en el rea de
planeacin fiscal que servir de consulta.
Los estudiantes quienes podrn utilizar el trabajo como un material de soporte
para el desarrollo de planeacin fiscal en empresas con caractersticas similares a
American Pipe.
A American Pipe, quienes podrn mejorar su departamento de impuestos en
cuanto a beneficios fiscales se trata, como solucin a sus necesidades financieras.
Este trabajo permiti profundizar en el tema de planeacin fiscal, por medio de
estrategias y tcnicas fiscales que facilitaron su comprensin.

102

INFOGRAFA

www.actualicese.com
www.zonafrancabogota.com

103

BIBLIOGRAFA

Cartilla de instrucciones y formularios 300 y 350, 2006. DIAN


Estatuto Tributario 2007, legis.
JEAN-PAUL, Sallenave, Gerencia y planeacin Estrategica, Editorial norma, 1994.
LEN VALDS, Csar A, Estrategias Financieras de Planeacin Tributaria, 1999,
p24.
Ley 1111 de 2006.
PARRA ESCOBAR, Armando, Planeacin Tributaria y Organizacin Empresarial,
Libro digital.
Proyecto acadmico-pedaggico, (PAP). Universidad de San Buenaventura,
facultad de ciencias empresariales, programa de Contadura Pblica
Proyecto educativo bonaventuriano, Universidad de San Buenaventura.

104

ANEXO 1.

105

ANEXOS

106

ANEXO 1

107

109

110

111

ANEXO 2

114

115

116

117

118

119

120

121

122

123

124

125

126

127

128

129

ANEXO 3

MECANISMOS PARA LA ELABORACIN DE LA PLANEACIN TRIBUTARIA


EN AMERICAN PIPE
CONOCIMIENTO GENERAL DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS DE LOS
TRES LTIMOS AOS
De acuerdo a los movimientos contables de los tres ltimos aos, se ha podido
establecer cules fueron los ingresos, gastos y costos acumulados y detallados en
los que incurri American Pipe en lo corrido en los aos 2004, 2005 y 2006. De
esta sta forma, en el siguiente grfico podemos apreciar comparativamente cmo
se encontraba la empresa financieramente hablando.
Ingresos.

131

132

Gastos.

133

Gastos operacionales.

134

Gastos no operacionales.

135

Costos de los tres ltimos aos.

El lector se cuestionar, para qu sirven los grficos detallando las cuentas en


cada concepto?, y aunque la respuesta no es evidente, en lo que si hay que atinar
es en la elaboracin de un marco global que nos permita tener un punto de partida
claro. Es por esta razn que al poseer un conocimiento general de la situacin
financiera de American Pipe de acuerdo a cunto recibi y a cundo gast
podremos estimar cunto fue su utilidad.
Cuadro resumen variaciones porcentuales.

Siguiendo con la misma dinmica, veamos mediante grficos cules aos son mas
representativos por cada rubro demostrado en el cuadro.
136

Ingresos operacionales observados en la cuenta 41.


INGRESOS OPERACIONALES
2004

2005

2006

2004; 9.095.917.06
0; 24%
2006; 16.037.185.1
53; 42%

2005; 12.932.114.6
68; 34%

Por medio del cual nos damos cuenta que el ao 2005 fue el que tuvo mayores
ingresos respecto los otros dos aos, arrojando un incremento del 68,34%.

Ingresos no operacionales observados en la cuenta 42.


INGRESOS NO OPERACIONALES
2004

2005

2006
2006; 5.845.151;
0%

2005; 1.364.731.54
1; 86%

2004; 219.025.624;
14%

En casos como este, nos deja ver que en el ao 2005 se obtuvo un ingreso no
esperado para el ao 2005 que no iba de la mano con la actividad del negocio, ya
que el incremento respecto el 2004 fue del 86%. Pero si verificamos el 2006 hubo
una nivelacin ya que se present un decrecimiento sustancial respecto al ao
137

anterior, motivo por el cual, para efectos de planeacin tributaria, tomaremos este
ao como punto de referencia.
Ingresos por ajustes por Inflacin observados en la cuenta 47.
AJUSTES POR INFLACIN
2004

2005

2006; 33.430.560;
14%

2006

2004; 92.510.025;
40%

2005; 104.878.174;
46%

Este punto ser fundamental en la planeacin tributaria, ya que observamos que


los ajustes por inflacin dan utilidad en cualquiera de los tres aos ilustrados. Sin
embargo, es lgido hacer hincapi que para el ao 2007 de acuerdo al Decreto
1536 del 7 de mayo del presente, los ajustes integrales por inflacin quedan
totalmente abolidos de los estados financieros y de toda prctica contable. Razn
por la cual, tenemos a favor este factor, ya que no contaremos con ingresos por
ajustes y de la utilidad total aunque no represente en gran proporcin del total,
suma una cuota preponderante y radical.

Gastos operacionales observados en la cuenta 51.


GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN
2004

2005

2006

2004;
2.472.375.03
7; 32%

2006;
2.790.583.37
9; 37%

2005;
2.400.252.40
7; 31%

Sin lugar a duda el ao 2006 fue el ao de mas gastos operacionales en los que
American Pipe incurri, por lo que habra que entrar a estudiar mas a fondo cules
fueron los conceptos que mas peso tuvieron en lo corrido de ese ao pese a saber
que a mayor ingreso mayor costo y gasto en empresa de produccin.

138

Por otro lado, es preocupante pese a que los ingresos incrementaron para el 2006
en un 42%, as mismo los gastos operacionales tambin pero en una cifra
preocupante de 37%.
Gastos operacionales de venta observados en la cuenta 52.
GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS
2004

2005

2006

2005;
551.674.411;
32%

2006;
609.663.842;
36%

2004;
539.226.656;
32%

Si observamos con detalle, el crecimiento en gastos de venta ha sido realmente


proporcional entre los aos 2004, 2005 y 2006, sobretodo entre los dos primeros
mencionados.
De todas formas, por ser un rubro con gran peso en los estados financieros es
necesario entrar a detallar cules fueron las cuentas que mayor impacto tuvieron
en lo corrido del ao 2006, ya que el incremento gradual se vio superado en dos
puntos arriba de los dos aos anteriores.
Gastos no operacionales de venta observados en la cuenta 5.
GASTOS NO OPERACIONALES
2004

2005

2006
2004;
162.916.560;
27%

2006;
199.359.238;
33%

2005;
234.366.900;
40%

Al igual que los gastos operacionales de venta los gastos no operacionales


tuvieron un movimiento uniforme entre ao y ao. Aunque es evidente que el ao
2005 fue el que mayor crecimiento tuvo, recordemos que hubo ingresos no
operacionales para este mismo ao que estuvieron por fuera del esquema
tradicional que este present.
El ao 2006 present un incremento respecto al ao 2005 de 33%, motivo por el
cual haremos nfasis mas adelante bsicamente en este ao.
139

Gastos de renta observados en la cuenta 54.


IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
2004

2005

2006

2006; 2006;
33%

2004; 2004;
34%

2005; 2005;
33%

Pese a que la planeacin no se ve alterada por este ao, se hizo la variacin


porcentual sobre este rubro debido a que en gran parte el presente trabajo de
grado hace afectacin en impuestos, y este rubro nos permite extrapolar para el
2007 un crecimiento mas o menos igual al del ao 20006, cuyo incremento
gradual fue uniforme entre periodo y periodo.

Costos de ventas observados en la cuenta 61.


COSTO DE VENTAS
2004

2005

2006

2005;
9.967.334.54
8; 32%

2004;
8.792.582.93
5; 28%

2006;
12.550.315.4
61; 40%

Bueno, este es el rubro que mas cuidado y mas importancia tiene en una empresa
de fabricacin, debido a que los costos de ventas pueden jugar un papel
fundamental en materia tributaria.
Es bien sabido que a mayor ventas menos costos, es por esta simple y llana razn
por la que es preponderante hacer una buena planeacin tributaria y ayudar a que
American Pipe no tenga un pago exorbitante en impuesto de renta para el ao
2007.
140

Pero antes de seguir, aclaremos que este rubro es imprescindible tenerlo


aclarado, detallado y muy presente entre los otros mas.

ANLISIS GENERAL POR RUBRO Y SUB-RUBRO, QUE NOS PERMITA


DETECTAR QU PARTIDAS SON DE MAS IMPORTANCIA
Lo que se hizo anteriormente fue explicar las variaciones entre aos y
esquematizar globalmente qu partidas son las mas representativas de un Estado
de Resultados. Pero al pasar a este punto podremos saber qu sub-rubros en
realidad son representativos dentro de los rubros que acabamos de ver.
Para el caso anterior, el anlisis se hizo horizontal por la necesidad de contrastar
cmo haba sido la evolucin de American Pipe en lo corrido de sus tres ltimos
aos, pero ahora se podr apreciar la variacin porcentual de forma vertical entre
cada rubro y sub-rubro del ao 2006, con el nimo de detectar definitivamente qu
sub-cuentas tienen mas incidencia.
El presente cuadro nos dejar ver cmo se encontraban las variaciones verticales
mencionadas anteriormente:
Variacin Vertical del ltimo ao de American Pipe.

141

De acuerdo a la tabla anterior, nos damos cuenta que los sub-rubros en los
ingresos son 12 conceptos para efectos de ventas. Sin embargo, en el siguiente
grfico se puede apreciar que se tuvieron en cuenta tan solo 4 conceptos que son
los mas representativos.

142

Ingresos operacionales representativos.

VARIACI
N
PORCEN
TUAL

INGRESOS OPERACIONALES
REPRESENTATIVOS
100,00%
50,00%
0,00%

61,24%
14,17%

13,87%

5,37%

1
TIPO DE INGRESO
TUBERIA CCP
TUBERIA CCP - EXPORTACION
PREFABRICADOS DE CONCRETO
PREFABRICADOS DE CONCRETO

Se puede apreciar, que los ingresos que mas incidencia tienen sobre el total de las
ventas que realiz durante el ao 2006 American Pipe, es por venta de Tubera
CCP. De la cual podramos decir que para efectos de proyeccin de ingresos,
quizs es la que mas uniformidad tendr para los aos subsiguientes.
Para el caso de los sub-rubros que mas incidencia tienen sobre el total de los
gastos operacionales, encontramos cinco
tipos de gastos: de personal,
honorarios, impuestos, seguros y mantenimientos y reparaciones.
A continuacin se puede detallar cmo y cul sub-rubro es el que tiene mayor
incidencia sobre los otros.

143

Gastos Operacionales Representativos.


GASTOS OPERACIONALES REPRESENTATIVOS
60,00%
40,00%

VARIACIN
PORCENTUAL 20,00%
0,00%
1
TIPO DE GASTO
GASTOS DE PERSONAL
HONORARIOS
IMPUESTOS
SEGUROS
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

Los gastos de personal siempre han sido y sern los que ms incidencia tengan
en una empresa de produccin, en tema de sub-rubros.
Para el caso de los impuestos, se deja catalogado segn la grfica anterior como
el sub-grupo de mayor incidencia en los gastos operacionales.
Llevando de la mano el anlisis de los gastos operacionales de administracin, se
deben tener en cuenta los gastos operacionales de ventas, marcados en gran
parte al igual que el caso anterior, por los gastos de personal, con ndices que
destapan la carta de mayor importancia a nivel de grupos.
Entendiendo de esta forma que el sub-grupo de gastos de personal es sin lugar a
dudas el mas importante y seguido a este, los gastos por impuestos. Por
consiguiente, en el grfico que se ilustra a continuacin corrobora dicha
aseveracin:

144

Gastos operacionales de Ventas Representativos.


GASTOS OPERACIONALES EN VENTAS
REPRESENTATIVOS
80,00%
60,00%
40,00% VARIACIN
20,00%
0,00%
TIPO DE GASTO

GASTOS DE PERSONAL

IMPUESTOS

SERVICIOS

DIVERSOS

Por ltimo cabe resaltar que a nivel de sub-grupos el tercer gasto que mas
incidencia tiene sobre los dems son gastos diversos, casi doblegando los gastos
por servicios cuya incidencia no es tan relevante como los dems, pero si de tener
en cuenta.

ANLISIS DETALLADO DE LOS SUB-RUBROS Y SUS CONCEPTOS


REPRESENTATIVOS
Este punto tambin es importante porque una vez ya detectados los sub-rubros de
mayor incidencia e importancia, se pueden escudriar una vez mas a fondo cules
son sus partidas con mayor incidencia sobre el total de los sub-grupos.
De acuerdo a la siguiente tabla, se puede apreciar que tambin mediante anlisis
vertical se detallan las cuentas y sub-cuentas con sus respectivas variaciones, las
cuales como en las dems no van en orden de importancia sino en orden de
cuentas.

145

Anlisis vertical detallado por subrubro.

El sub-rubro de gastos de personal es el que mas conceptos presenta, ya que


cuenta con 22 conceptos. Pero para no espesar tanto, se tuvieron en cuenta tan
solo 6 conceptos cuyas variaciones fueron las mas altas.

146

Conceptos del sub-grupo de gastos de personal:


GASTOS DE PERSONAL REPRESENTATIVOS
PENSIONES Y
CESANTIAS (APORTE
APORTES DE I.S.S.
(CUOTA PATRO
CESANTIAS

JORNALES
SUELDOS
SALARIO INTEGRAL

0,00% 10,00
%

20,00 30,00
%
%
VARIACIN

40,00 50,00
%
%

En cuanto a los gastos de personal de administracin, el salario integral es el que


influye en gran medida seguido por sueldos, jornales, cesantas, aportes al iss y a
fondos de pensiones y cesantas respectivamente.

147

Conceptos del sub-grupo de honorarios:


HONORARIOS

ASESORIA TECNICA
ASESORIA JURIDICA

REVISORIA FISCAL

0,00% 10,00
%

20,00 30,00
%
%
VARIACIN

40,00 50,00
%
%

Los honorarios estn marcados bsicamente por gastos de asesora tcnica y


jurdica y seguido en una parte mnima por gastos de revisora fiscal.

Conceptos del sub-grupo de seguros:


SEGUROS

OTROS
CUMPLIMIENTO

SEGUROS PAGADOS

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

VARIACIN

Los seguros tambin marcan un papel fundamental en los gastos operacionales


de administracin. Y el gasto que mayor impacto tiene sobre el total de gastos por
seguros es el de otros seguros.

148

Conceptos del sub-grupo de impuestos:


IMPUESTOS

OTROS
VEHICULOS
1
DE VALORIZACION PREDIAL
DE TIMBRE
INDUSTRIA Y
COMERCIO

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

80,00%

VARIACIN

A modo de imperativo, los gastos por impuestos entran en gastos por impuestos
con mayor incidencia y se ven representados en gran parte por el impuesto de
Industria y Comercio, mejor conocido como impuesto de ICA.
El impuesto de Industria y Comercio para el caso de American Pipe, est gravado
sobre el total de los ingresos bimestrales, cuya tarifa es del 11.04 por mil. A su
vez, el total que arroje este monto se le grava el 15% por impuesto de avisos y
tableros, y es la suma de estas dos tarifas aplicadas la que arrojan el total de
gastos por impuestos.

149

Conceptos del sub-grupo de mantenimientos y reparaciones:

MANTENIMIENTOS Y REPARACIONES
FLOTA Y EQUIPO DE
TRANSPORTE
DE MAQUINARIA
DE OTROS

SUMINISTROS

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

VARIACIN

No es curioso apreciar que los gastos por mantenimientos y reparaciones se


encuentre como uno de los sub-grupos cuya mayor incidencia tiene. Esto se ve en
gran parte a que las mquinas para el proceso de fabricacin requieren de
constantes revisiones y de constantes manejos de controles adecuados que
permitan su completo funcionamiento.
Una vez ya analizado los gastos operacionales de administracin, pasamos a
analizar los gastos operacionales de ventas los cuales estn constituidos por
cuatro sub-rubros muy similares a los analizados anteriormente. De acuerdo a la
siguiente tabla tenemos:

150

Anlisis vertical detallado por sub-rubro de American Pipe.

En el siguiente grfico se aprecian los conceptos por gastos de personal de


ventas, muy similar a los gastos de personal de administracin:

151

Conceptos del sub-grupo de gastos de personal de ventas.


GASTO DE PERSONAL EN VENTAS
PENSIONES Y
CESANTIAS (APORTE
APORTES AL I.S.S.
1
SUELDOS

SALARIO INTEGRAL

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

VARIACIN

El salario integral y los sueldos son los conceptos ms relevantes a nivel del
presente sub-grupo tanto de administracin como de ventas. Teniendo en cuenta
que el gasto de personal es el de mayor incidencia en gastos de American Pipe,
dato que deja ver la importancia que esto marca en la presente empresa.
Conceptos del sub-grupo de gastos de servicios de ventas.
GASTO POR SERVICIOS EN VENTAS

PROPAGANDA Y
PUBLICIDAD

TELEFONO

0,00% 20,00
%

40,00 60,00
%
%
VARIACIN

80,00 100,00
%
%

Este pequeo sub-grupo se ve reflejado mayoritariamente por gastos de


propaganda y publicidad, que definitivamente es importante y necesario para
cualquier empresa.
152

Conceptos del sub-grupo de Gastos Diversos de Ventas.


GASTOS DIVERSOS EN VENTAS
TRANSPORTE
URBANO
GASTOS DE
REPRESENTACION Y
REL

LIBROS

COMISIONES

0,00% 10,00
%

20,00 30,00
%
%
VARIACIN

40,00
%

50,00
%

Por ltimo para el caso de los sub-grupos, los gastos diversos en ventas tienen
una tendencia fuerte a ser representados por los gastos de representacin y
relaciones. Sorpresivamente, como segundo concepto de importancia tenemos los
gastos por comisiones.

153

Anlisis vertical detallado por sub-rubro de American Pipe.

En orden de ideas, como se dijo anteriormente los costos de ventas es el rubro de


mayor importancia por encima de los gastos de administracin y de ventas. Sin
embargo, los costos de ventas son los mas cortos y nos detalla tan solo 14
conceptos teniendo en cuenta que su importancia es alta.
En este caso, se puede apreciar mediante la siguiente grfica que menos de la
mitad de los conceptos como los mas representativos se ven con mayor incidencia
representados por gastos de tubera CCP seguido de piezas especiales y de
tubera RCP:

154

Conceptos del sub-grupo de los costos de ventas.


COSTO DE VENTAS REPRESENTATIVOS
TRP TUBERIA CCP
VARIACION SGP
PIEZAS ESPECIALES

TUBERIA C-14
TUBERIA CCP
0,00%
TUBERIA RCP

20,00%

40,00%

60,00%

VARIACIN

Como consecuencia de esto es lgicamente a que las ventas que mas lleva a
cabo la empresa son por tuberas CCP, razn por la cual tambin los costos se
ven influenciados tremendamente por este proceso.

PROYECCIN DE LOS INGRESOS, GASTOS Y COSTOS PARA EL AO 2007


Las proyecciones son necesarias bsicamente para estimar los impactos
tributarios que una empresa puede y debe hacer. Es por esta razn que en la
siguiente tabla, se pueden apreciar las proyecciones para el ao 2007 con base
en los estados de resultados del ao 2006.
Es necesario resaltar que la proyeccin se hizo 10% por encima del incremento
que hubo en el ao 2006 respecto al ao 2005. Se aprecian los siguientes datos.

155

Ingresos proyectados. Para el 2007.

Gastos operacionales proyectados para el 2007.

156

Gastos operacionales de ventas.

157

158

Gastos no operacionales proyectados para el 2007.

Costos de ventas proyectados para el 2007.

159

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