Ley Antievasión II Decreto 4-2012

Decreto 4-2012 Ley Antievasin II
CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

DECRETO NMERO 4-2012
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA
CONSIDERANDO:
Que el estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de
los guatemaltecos y que el mandato constitucional de guardar conducta
fraternal entre si, engendra, la de contribuir a los gastos pblicos. Que la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece que el
rgimen econmico y social de Guatemala se funda en principios de
justicia social para alcanzar el desarrollo econmico y social, en un
contexto de estabilidad, con crecimiento acelerado y mantenido.
CONSIDERANDO:
Que es necesario adecuar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas permitan a la Administracin Tributaria, ser ms eficiente en el
control y fiscalizacin que la ley le impone, en especial en la eliminacin
del contrabando y la defraudacin aduanera que ponen en grave riesgo
la economa y la estabilidad del pas, y que tienen como consecuencia la
prdida de empleos, la reduccin de las inversiones y la prdida de
competitividad del pas.
CONSIDERANDO:
Que el Estado necesita mejorar la recaudacin tributaria para cumplir
con sus fines y que corresponde al Congreso de la Repblica la atribucin
de decretar, reformar y derogar las leyes tributarias, a efecto que se
fortalezca la tributacin voluntaria, combatiendo la evasin y elusin
fiscal, con el objeto de garantizar la educacin, la salud y la seguridad de

sus habitantes.
POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confieren los artculos 171 literales
a) y c), y 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
DECRETA:
Las siguientes:
DISPOSICIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO Y EL
COMBATE A LA DEFRAUDACIN Y EL CONTRABANDO
LIBRO VIIl
REFORMAS AL CDIGO PENAL Y SUS REFORMAS,
DECRETO NMERO 17-73 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
LIBRO I
REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
Artculo 1. Se reforman los prrafos tercero y cuarto del artculo 31 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso
de la Repblica y sus reformas, los cuales quedan as:
Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: Las

personas individuales o jurdicas que lleven contabilidad de
acuerdo al Cdigo de Comercio, los exportadores de productos
agropecuarios y a quienes la Administracin Tributaria
autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del
vendedor de bienes o el prestador de servicios de acuerdo con
la Ley del Impuesto al Valor Agregado y debern retener con
carcter de pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, con
una tarifa del cinco por ciento (5%) si se trata de compra de
bienes, y seis por ciento (6%) por la adquisicin de servicios,
calculado sobre la renta presunta del importe facturado,

menos el Impuesto al Valor Agregado retenido.
En cada factura especial que emitan por cuenta del vendedor
de bienes o el prestador de servicios debern consignar el
monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura
especial servir como constancia de retencin de este
impuesto, la cual entregarn al vendedor de bienes o
prestador de servicios. Las retenciones practicadas las
debern enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el
artculo 63 de esta Ley.
Artculo 2. Se adiciona un ltimo prrafo al inciso b) del artculo 37
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del
Congreso de la Repblica y sus reformas, el cual queda as:
"Los planes de previsin social de capitalizacin individual a
que se refiere esta literal, debern corresponder
expresamente a planes de previsin para jubilacin y contar
con la debida autorizacin de la autoridad competente, para
funcionar como tales."
Artculo 3. Se reforma el artculo 39, el cual queda as:
Artculo 39. Costos y gastos no deducibles. Las

personas, entes y patrimonios a que se refiere el artculo
anterior, no podrn deducir de su renta bruta los costos y
gastos siguientes:
1. Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u

operacin que genera renta gravada.
En particular, los gastos financieros incurridos por la
obtencin de recursos utilizados para la realizacin de
inversiones financieras en actividades de fomento de
vivienda, mediante cdulas hipotecarias, en tanto dichos
ttulos de crdito estn exentos de impuestos por mandato
legal.
Los contribuyentes no deben deducir los costos y gastos

directos en que se incurra para producir las rentas exentas
o no afectas; para ello, deben registrarlos en cuentas
separadas, a fin de deducir slo los que se refieren a
operaciones gravadas. Si no se llevan cuentas separadas
se calculan los costos y gastos en forma directamente
proporcional al total de gastos directos entre el total de
rentas gravadas, exentas y no afectas.
2. Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la

obligacin de retener y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando
corresponda. Sern deducibles una vez se haya enterado la
retencin.
3. Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente. Se

entiende por documentacin legal la exigida por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos y otras
disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de
comprobar los actos y contratos afectos a dichos impuestos. Lo
anterior, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda
acreditarse por medio de partida contable.
4. Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se

liquida, salvo los regmenes especiales que la presente Ley
permite.
5. Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean

acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones a la
seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, cuando proceda.
6. Los respaldados con factura emitida en el exterior en la

importacin de bienes, que no sean soportados con declaraciones
aduaneras de importacin y su recibo autorizado de pago; a

excepcin de los servicios que debern sustentarse con el
comprobante de pago al exterior.
7. Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las

participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las
juntas o consejos de administracin, gerentes o ejecutivos de
personas jurdicas.
8. Los de erogaciones que representen una retribucin del capital

social o patrimonio aportado. En particular, toda suma entregada
por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en
efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o
acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los
fideicomisarios; as como las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por
concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de
capital.
9. Los de intereses pagados que excedan al valor de multiplicar la

tasa de inters por un monto de tres veces el activo neto total
promedio que resulte de la informacin presentada por el
contribuyente en sus declaraciones juradas anuales. Para efectos
de la presente literal se entiende como activo neto total promedio,
la suma del activo neto total del cierre del ao anterior con la del
activo neto total del cierre del ao actual, ambos valores
presentados en la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la
Renta y anexos de cada perodo de liquidacin definitiva, divididos
entre dos. El activo neto total corresponde al valor en libros de
todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad del
contribuyente. La limitacin prevista en este inciso no ser de
aplicacin a entidades bancarias y sociedades financieras sujetas a
la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos.
10.
Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes

utilizados o consumidos por cualquier concepto por el propietario,
sus familiares, socios y administradores, as como los crditos que

abonen en cuerna o remesen a las casas matrices, sus sucursales,
agencias o subsidiarias.
11.
Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de

contribuyentes que operen sus registros bajo el mtodo contable
de lo percibido.
12.
Los de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo

personal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el activo,
junto con el de otras actividades que generen rentas gravadas, se
llevarn cuentas separadas para los fines de determinar los
resultados de una y otra clase de inversiones.
13.
Los de mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo

fijo, y en general, todas aquellas erogaciones por mejoras
capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes o
incrementen su capacidad de produccin.
14.
Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de

moneda extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas
por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o
viceversa.
15.
Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de

seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier
naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro.
16.
Los incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados

indistintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso particular,
slo podr deducirse la proporcin que corresponda a la obtencin
de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporcin
de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en
contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y
depreciaciones.
17.
El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo

valor base exceda del que conste en la Matrcula Fiscal o en
Catastro Municipal. Esta restriccin no ser aplicable a los
contribuyentes que realicen mejoras permanentes o edificaciones a
bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios
de bienes inmuebles que realicen mejoras que no constituyan
edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran, conforme
a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construccin.
En el caso de las depreciaciones que se han venido
aplicando antes de la vigencia de esta Ley, y que exceden
el valor base, el contribuyente podr continuar con la
depreciacin de los mismos como gasto deducible,
nicamente si demuestra la inversin efectivamente
realizada en los inmuebles.
18.
El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no

gubernamentales, asociaciones y fundaciones no lucrativas, de
asistencia, servicio social, iglesias y entidades de carcter religioso,
que no cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que
corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.
19.
El monto de costos y gastos del perodo de liquidacin que

exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de la renta
bruta. Este monto excedente podr ser trasladado exclusivamente
al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin.
La disposicin del primer prrafo de esta literal, no es
aplicable a los contribuyentes que tuvieren prdidas
fiscales durante dos (2) perodos de liquidacin definitiva
anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior
al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos
gravados. Para el efecto, los contribuyentes debern
presentar informe, previo a que venza la presentacin de
la declaracin jurada anual y los anexos a que hace
referencia el artculo 54 de la presente Ley, por medio de

declaracin jurada prestada ante notario, acompaando los
estados financieros auditados y medios de prueba
documental que acrediten tales extremos.
Para efectos de la aplicacin del prrafo anterior, se
entiende como margen bruto a la sumatoria del total de
ingresos por servicios prestados ms la diferencia entre el
total de ventas y su respectivo costo de ventas.
La Administracin Tributaria puede realizar las
verificaciones para comprobar la veracidad de lo declarado
y documentacin acompaada.
Artculo 44. Tipo impositivo y rgimen para personasi

ndividuales y jurdicas que desarrollan actividades mer
cantiles yotros entes o patrimonios afectos. Las
personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del
Cdigo de Comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los
otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 3 de esta Ley, que desarrollan actividades
mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, debern
pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, a que se
refiere el artculo 37 B, un tipo impositivo del cinco por
ciento (5%).
Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin
definitiva y a falta de sta directamente a la Administracin
Tributaria, de conformidad con las normas que se detallan en
los siguientes prrafos.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen de pago del
Impuesto Sobre la Renta, que deseen efectuar todos los pagos
directamente a la Administracin Tributaria, debern solicitar
ante la Superintendencia de Administracin Tributaria la
autorizacin respectiva, la que deber ser resuelta en un

plazo no mayor a quince das. La Superintendencia de
Administracin Tributaria no autorizar aquellos casos de
contribuyentes que no cuenten con solvencia fiscal.
Las personas, entes o patrimonios a que se refiere este
rgimen debern indicar en las facturas que emitan que estn
sujetos a retencin del cinco por ciento (5%), o cuando estn
autorizados por la Administracin Tributaria a efectuar todos
los pagos directamente, debern hacerlo constar en la
factura, identificando la autorizacin respectiva.
Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad
completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio de
Guatemala y sus reformas, Decreto Nmero 2-70 del
Congreso de la Repblica, u otras leyes, y que paguen o
acrediten en cuenta, rentas a personas individuales o jurdicas
domiciliadas en Guatemala sujetas al rgimen de retencin
definitiva, as como los otros entes o patrimonios afectos a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta Ley,
que desarrollan actividades mercantiles con inclusin de las
agropecuarias, retendrn sobre el valor de los pagos el cinco
por ciento (5%), en concepto de Impuesto Sobre la Renta,
emitiendo la constancia de retencin respectiva.
Las retenciones practicadas por las personas individuales o
jurdicas a que se refiere este artculo, debern enterarse a las
cajas fiscales conforme lo establece el artculo 63 de esta Ley.
Si el contribuyente vende bienes, presta servicios o realiza su
actividad mercantil con personas individuales que no lleven
contabilidad, o si no se le hubiere retenido el impuesto,
deber aplicar el tipo impositivo del cinco por ciento (5%)
sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de
retencin, y pagar por medio de declaracin jurada el
impuesto directamente a la Administracin Tributaria, en
forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles
del mes siguiente a aquel en que emiti la factura respectiva,

utilizando los formularios que proporcionar la Administracin
Tributaria al costo de su impresin o por los medios que sta
determine.
Los contribuyentes que deseen cambiar al rgimen regulado
en el artculo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
debern presentar un aviso a la Administracin Tributaria,
durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo
perodo en que desean inscribirse, o al inscribirse como
entidad nueva ante la Administracin Tributaria.
Artculo 5. Se reforma el artculo 44 A, el cual queda as:
Artculo 44 A. Tipo impositivo y rgimen para perso

nasindividuales o jurdicas no mercantiles. Las personas
individuales que presten servicios profesionales, servicios
tcnicos o de naturaleza no mercantil, o servicios de
arrendamiento, y los que obtengan ingresos por concepto de
dietas, as como las personas jurdicas no mercantiles
domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de
naturaleza no mercantil, o servicios de arrendamiento,
debern pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a
que se refiere el artculo 37 B de de esta Ley, el tipo
impositivo del cinco por ciento (5%).
Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin
definitiva y a falta de sta directamente a la Administracin
Tributaria, de conformidad con las normas que se detallan en
los siguientes prrafos. Los contribuyentes a que se refiere
este artculo, indicarn en las facturas que emitan, que estn
sujetos a retencin del cinco por ciento (5%).
Las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad
completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio de
Guatemala y sus reformas, Decreto Nmero 2-70 del
Congreso de la Repblica, u otras leyes, y que paguen o
acrediten en cuenta, rentas a personas individuales o jurdicas

no mercantiles domiciliadas en el pas, que presten los
servicios indicados en el primer prrafo de este artculo,
retendrn sobre el valor de los pagos o acreditamientos el
cinco por ciento (5%) en concepto de Impuesto Sobre la
Renta, debiendo emitir la constancia de retencin respectiva.
Las retenciones practicadas por las personas individuales o
jurdicas a que se refiere este artculo, debern enterarse a la
Administracin Tributaria, conforme lo establece el artculo 63
de esta Ley.
Cuando las personas descritas en el primer prrafo de este
artculo presten servicios a personas individuales que no
lleven contabilidad completa, o cuando por cualquier causa no
se les hubiere retenido el impuesto, debern aplicar el tipo
impositivo del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos
gravados que no fueron objeto de retencin y pagar el
impuesto por medio de declaracin jurada directamente a la
Administracin Tributaria, en forma mensual, dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en
que emiti la factura respectiva o percibi el ingreso, lo que
ocurra primero, utilizando los formularios que proporcionar la
Administracin Tributaria, al costo de su impresin o por los
medios que sta determine.
Los contribuyentes que deseen cambiar al rgimen regulado
en el artculo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, debern
presentar un aviso a la Administracin Tributaria, durante el
mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo perodo o al
inscribirse como entidad nueva ante la Administracin
Tributaria.
LIBRO II
REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
Artculo 9. Rgimen de las exenciones especficas. Las

personas enumeradas en el artculo 8 anterior estn exentas
de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados
por esta Ley y debern recibir de quien les venda o les preste
un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el
monto del impuesto consignado en el documento, sino que
entregarn a los mismos la constancia de exencin
debidamente autorizada por la Administracin Tributaria.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas,
debern solicitar previamente y cada vez, a la Administracin
Tributaria, resuelva si procede la exencin. En los casos de los
numerales 5 y 6 del artculo 8 de esta Ley, se requerir
opinin previa y favorable del Ministerio de Relaciones
Exteriores. Una vez emitida la resolucin que autorice cada
exencin y la franquicia respectiva, la Administracin
Tributaria no aplicar el impuesto y por lo tanto, las personas
exentas no debern emitir constancia de exencin por la
importacin autorizada.
Para el control de las exenciones, la Administracin Tributaria
autorizar y notificar el uso de un documento que identifique
a los beneficiarios de las exenciones establecidas en este
artculo. Dicho documento tiene como objeto que stos
puedan identificarse ante terceros como titulares del derecho
de exencin. La Administracin Tributaria establecer las
caractersticas de la identificacin, as como los
procedimientos, medios y formas para su elaboracin,
entrega, utilizacin y vencimiento de la misma.
Artculo 7. Se adiciona el artculo 14 A, el cual queda as:
Artculo 14 A. Base del dbito fiscal. Para efectos

tributarios, la base de clculo del dbito fiscal es el precio de
venta del bien o prestacin de servicios, ya incluidos los
descuentos concedidos.
En el caso que un contribuyente en un plazo de 3 meses,
reporte en su facturacin precios de ventas promedios
menores al costo de adquisicin o produccin de bienes, la
Administracin Tributaria podr determinar la base de clculo
del dbito fiscal, tomando en consideracin el precio de venta
del mismo producto en otras operaciones del mismo
contribuyente u otros contribuyentes dentro del mismo plazo,
salvo que el contribuyente justifique y demuestre las razones
por las cuales se produjo esa situacin y presente informacin
bancaria y financiera que acredite sus ingresos reales.
En los servicios de espectculos pblicos, teatro y similares,
los contribuyentes deben emitir la factura correspondiente y
el precio del espectculo consignado en la misma no debe ser
inferior al costo del espectculo para el pblico, de acuerdo al
precio de cada localidad del evento.
Artculo 18. Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer

crdito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
1. Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales,

notas de dbito o crdito impresas por las imprentas o los
contribuyentes que auto-impriman los documentos y que se
encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, conforme
se establece en la ley, asimismo aquellos recibos de pago cuando
se trate de importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo
que dispone el artculo 57 de esta Ley, facturas electrnicas, notas
de dbito y crdito electrnicas, siempre y cuando las mismas
hubieren sido emitidas a travs de un Generador de Facturas
Electrnicas (GFACE) que est debidamente autorizado por la

Administracin Tributaria;
2. Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y

que contengan su Nmero de Identificacin Tributaria;
3. Que el documento indique en forma detallada el concepto,

unidades y valores de la compra de los bienes, y cuando se trate
de servicios, debe especificarse concretamente la clase de servicio
recibido y el monto de la remuneracin u honorario;
4. Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se

refiere el artculo 37 de esta Ley; y,
5. Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros

de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del
contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el
contribuyente debe cumplir adems con los requisitos
indicados en los artculos 16, 17 y 20 de esta Ley.
Para el caso de las notas de dbito o de crdito, segn
corresponda, emitidas de forma electrnica a travs de un
Generador de Facturas Electrnicas (GFACE) autorizado por la
SAT, debern emitirse y entregarse, la original al adquirente
de bienes o servicios y la copia electrnica respectiva quedar
en poder del emisor.
Artculo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes

afectos al impuesto de esta Ley estn obligados a emitir con
caracteres legibles y permanentes, o por medio electrnico,
para entregar al adquiriente, y, a su vez, es obligacin del
adquiriente exigir y retirar los siguientes documentos:
1. Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros,

destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario y por los servicios que presten los contribuyentes
afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con
personas exentas;
2. Facturas de pequeo contribuyente, para el caso de los

contribuyentes afiliados al Rgimen de Pequeo Contribuyente
establecido en esta Ley;
3. Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre

operaciones ya facturadas;
4. Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos

sobre operaciones ya facturadas.
5. Otros documentos que, en casos concretos y debidamente

justificados, autorice la Administracin Tributaria para facilitar a los
contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus
obligaciones tributarias derivadas de la presente Ley.
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a
solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en
cintas, por mquinas registradoras, en forma electrnica u
otros medios, conforme lo que establece esta Ley, siempre
que por la naturaleza de las actividades que realice se
justifique plenamente. El reglamento desarrollar los
requisitos y condiciones.
Artculo 32. Impuesto en los documentos. En las

facturas, notas de dbito, notas de crdito y facturas
especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en el
precio, excepto en los casos de exenciones objetivas de venta
de bienes y prestacin de servicios que por disposicin de la

ley no se debe cargar el Impuesto al Valor Agregado.
En los casos de compra y adquisicin de insumos de
produccin local a que se refiere el Decreto Nmero 29-89 del
Congreso de la Repblica, debe emitirse la factura indicando
que es una venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 11. Se reforma el nombre del CAPTULO V del TTULO III,
el cual queda as:
CAPTULO V
RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE
Artculo 45. Rgimen de Pequeo Contribuyente. Las

personas individuales o jurdicas cuyo monto de venta de
bienes o prestacin de servicios no exceda de ciento
cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) en un ao calendario,
podrn solicitar su inscripcin al Rgimen de Pequeo
Contribuyente.
Artculo 46. Inscripcin al Rgimen de Pequeo Contri

buyente.El contribuyente inscrito en el Rgimen General,
cuyos ingresos no superen la suma de ciento cincuenta mil
Quetzales (Q.150,000.00), durante un ao calendario, podrn
solicitar su inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente.
La Administracin Tributaria lo inscribir, dndole aviso de sus
nuevas obligaciones por los medios que estime convenientes
y el perodo mensual a partir del cual inicia en este rgimen.
Artculo 14: Se reforma el nombre del CAPTULO VI del TTULO
III, el cual queda as:
CAPTULO VI
OBLIGACIONES DEL RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE
Artculo 47. Tarifa del Impuesto del Rgimen de Peque

oContribuyente. La tarifa aplicable en el Rgimen de
Pequeo Contribuyente ser de cinco por ciento (5%) sobre
los ingresos brutos totales por ventas o prestacin de
servicios que obtenga el Contribuyente inscrito en este
rgimen, en cada mes calendario.
Artculo 48. Pago del impuesto. Las personas

individuales o jurdicas, entes o patrimonios, que sean
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los que
lleven contabilidad completa y designe la Administracin
Tributaria, actuarn como agentes de retencin del Impuesto
al Valor Agregado para pequeos contribuyentes, cuando
acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a
disposicin ingresos a los contribuyentes calificados en este
Rgimen. La retencin tendr el carcter de pago definitivo
del impuesto, y se calcular aplicando al total de los ingresos
consignados en la factura de pequeo contribuyente, la tarifa
establecida en el artculo anterior, debiendo entregar la
constancia de retencin respectiva. El monto retenido deber
enterarlo a la Administracin Tributaria por medio de
declaracin jurada dentro del plazo de quince das del mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o
acreditamiento.
De no efectuarse la retencin relacionada en el prrafo
anterior, el contribuyente inscrito en el Rgimen de Pequeo
Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del mes
calendario siguiente al vencimiento de cada perodo mensual,
a travs de declaracin jurada simplificada, por los medios y
formas que facilite la Administracin Tributaria. Dicha
declaracin debe presentarla independientemente que realice
o no actividades afectas o que le hubiesen retenido la
totalidad del impuesto en la fuente, durante el perodo
correspondiente.
Artculo 49. Obligaciones del Rgimen de PequeoCon

tribuyente. El contribuyente inscrito en el Rgimen de
Pequeo Contribuyente, para efectos tributarios, nicamente
debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la
Administracin Tributaria, en el que debe registrar sus ventas
y servicios prestados, los cuales puede consolidar diariamente
en un slo rengln y podr llevarlo en forma fsica o
electrnica.
Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo
contribuyente en todas sus ventas o prestacin de servicios
mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se trate
de ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta
Quetzales (Q.50.00), podr consolidar el monto de las mismas
en una sola, que debe emitir al final del da, debiendo
conservar el original y copia en su poder.
En la adquisicin de bienes y servicios, estn obligados a
exigir las facturas correspondientes, las cuales deben
conservar por el plazo de prescripcin. En caso que no exijan
o conserven estas facturas, sern sancionados de
conformidad con el Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91
del Congreso de la Repblica.
El valor que soporta la factura de pequeo contribuyente no
genera derecho a crdito fiscal para compensacin o
devolucin para el comprador de los bienes o al adquiriente
de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos
del Impuesto Sobre la Renta. Las caractersticas de estas
facturas se desarrollarn en el Reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, quedan
relevados del pago y la presentacin de la declaracin anual,
trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de
cualquier otro tributo acreditable al mismo.
Artculo 50. Permanencia en el Rgimen de PequeoC

ontribuyente. El contribuyente puede permanecer en este
rgimen siempre que sus ingresos no superen la suma de
ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) durante el ao
calendario anterior; al superar dicha suma deber solicitar su
inscripcin al Rgimen General, de lo contrario la
Administracin Tributaria lo podr inscribir de oficio en el
Rgimen Normal o General dndole aviso de las nuevas
obligaciones por los medios que estime convenientes y el
perodo mensual a partir del cual inicia en el nuevo Rgimen
Normal o General.
Debe entenderse como Rgimen Normal o General del
Impuesto al Valor Agregado, el rgimen mensual en el que el
contribuyente determina su obligacin tributaria y paga el
impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de
dbitos y el total de crditos fiscales generados en cada
perodo impositivo.
Artculo 19. Se adiciona el artculo 52 A, con el texto siguiente:
Articulo 52 A. Facturas especiales por cuenta del pr

oductor deproductos agropecuarios y artesanales. Los
contribuyentes exportadores de productos agropecuarios,
artesanales y productos reciclados, que estn registrados
como tales por la Administracin Tributaria, de conformidad
con lo establecido en el Decreto Nmero 20-2006 del
Congreso de la Repblica, deben emitir factura especial en
todas las compras que efecten de dichos productos, tanto a
personas individuales o jurdicas, excepto cuando dichas
compras las efecten a productores autorizados y registrados
ante la Administracin Tributaria como proveedores de los
productos referidos a exportadores, quienes debern emitir la
factura correspondiente.
Los productores, para ser autorizados y registrados por

primera vez, deben presentar solicitud mediante declaracin
jurada, en cualquier mes del ao; sin embargo, la autorizacin
vencer en el mes de junio del siguiente ao. Todos los
productores autorizados y registrados deben actualizarse ante
la Administracin Tributaria, presentando declaracin jurada
en junio de cada ao. Tanto para inscribirse como para
actualizarse debern adjuntar a la declaracin jurada, los
documentos siguientes:
1. Solvencia fiscal o constancia de estar al da en el cumplimiento de

sus obligaciones tributarias;
2. Certificacin emitida por el contador del productor, de las ventas

realizadas a exportadores de productos agropecuarios, artesanales
y reciclados, de julio del ao anterior a junio del ao en que se
solicita su actualizacin, adjuntando las facturas emitidas o
facturas especiales;
3. Documentacin que pruebe la propiedad, usufructo,

arrendamiento, derechos de posesin u otro derecho real sobre el
bien inmueble donde se cultiva el producto de exportacin y la
extensin de dicho bien donde se cra el ganado. Este requisito no
aplica a los artesanos y productos reciclados;
4. Informe sobre la cantidad estimada de produccin para el perodo

que se registra o actualiza, considerando la extensin de la tierra,
tipo de producto y dems factores que incidan en la cantidad de
producto o ganado a producir, la cual deber ser expresada en la
misma unidad de medida que factura su produccin; el informe
deber estar firmado por el contador autorizado, contribuyente o
representante legal;
5. Libro de salarios y planilla reportada al IGSS de sus trabajadores

agrcolas, ganaderos, artesanales o en la operacin de reciclado;
6. Documentacin de soporte de la compra de insumos agrcolas para

la produccin del producto exportable, o de la materia prima en el
caso de productos artesanales.
Cumplidos los requisitos anteriores, la Administracin
Tributaria los autorizar y registrar por un ao.
Los exportadores que compren a un productor autorizado,
para no emitir factura especial, debern exigirle copia de la
resolucin de autorizacin de la Administracin Tributaria al
iniciar la relacin comercial y atendiendo a la fecha de
actualizacin del productor.
La Administracin Tributaria podr cancelar la autorizacin y
registro de un productor, cuando establezca que est
comercializando producto agropecuario, artesanal, productos
reciclados, de otros productores o fabricantes o realiza
operaciones de comercializacin ajenas a su produccin
agrcola, ganadera, artesanal u operacin de reciclado. Para lo
anterior, deber notificarle al productor la resolucin de
cancelacin de su autorizacin, concedindole la audiencia
correspondiente por el plazo de cinco (5) das para que se
pronuncie y presente las pruebas de descargo; agotado el
plazo de la audiencia se emitir resolucin de cancelacin de
la autorizacin, o de autorizacin a continuar como productor
autorizado.
La resolucin de cancelacin de la autorizacin tiene efectos
suspensivos para el productor solicitante, por lo que mientras
dure el proceso administrativo o judicial, el exportador al
realizar compras al productor afectado por la resolucin,
deber emitirle la factura especial y proceder a efectuar las
retenciones correspondientes.
Los contribuyentes autorizados y registrados de la

Administracin Tributaria como exportadores de los
productores agropecuarios, artesanales o productos
reciclados, no enterarn el Impuesto al Valor Agregado
retenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo
consignarn a la vez como dbito y crdito fiscal, para fines
de registros contables y de presentacin de la declaracin
mensual electrnica; a dicha declaracin debern acompaar
como anexo, el detalle de las facturas especiales emitidas
durante el perodo impositivo. En consecuencia, dichos
contribuyentes en ningn caso podrn solicitar devolucin de
crdito fiscal por la emisin de facturas especiales.
Cuando el exportador realice compra de productos
agropecuarios, artesanales o productos reciclados destinados
a la exportacin a travs de intermediarios, el exportador
deber emitir una factura especial al intermediario,
reteniendo el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre
la Renta que corresponda.
Los intermediarios de productos agropecuarios, artesanales o
productos reciclados destinados a la exportacin, al momento
de efectuar las compras a intermediarios, sean personas
individuales o jurdicas, a productores no autorizados ni
registrados ante la Administracin Tributaria como
proveedores de los productos referidos, no emitirn la factura
especial a que se refiere el artculo 52 de esta Ley y en su
lugar debern emitir notas de abono debidamente autorizadas
por la Administracin Tributaria, las cuales no podrn exceder
el monto vendido al exportador.
Artculo 57 A. Obligacin de los Registros Pblicos. L

os Registros Pblicos estn obligados a exigir la presentacin
del documento en que conste el pago del impuesto
establecido en esta Ley, cuando corresponda, y el Registro
General de la Propiedad, adems de la obligacin anterior,
debe exigir la presentacin del recibo de pago que

corresponda al ltimo trimestre vencido del Impuesto nico
Sobre Inmuebles, requisito sin el cual no se efectuarn las
inscripciones, anotaciones u operaciones en los mismos en
tanto no se subsane.
Artculo 21. Se adiciona el artculo 57 B, con el texto siguiente:
Artculo 57 B. Declaracin por el vendedor de vehc

ulos. Las personas individuales, jurdicas y entes que hayan
transferido la propiedad de vehculos, podrn dar aviso
cuando transcurran treinta (30) das, sin que el comprador
haya solicitado al Registro Fiscal de Vehculos la inscripcin de
la transferencia de dominio. Este aviso debe presentarse
como declaracin jurada en la cual manifiesta que ha
transferido el dominio del vehculo y que en consecuencia,
solicita que la Administracin Tributaria realice la anotacin
correspondiente en el Registro Fiscal de Vehculos, con los
datos del comprador.
La Administracin Tributaria atender la gestin del vendedor,
cuando en sus registros conste que es el propietario. La
Administracin Tributaria est facultada para requerir y
corroborar la autenticidad de los documentos que se
presentan.
Artculo 22. Se adiciona el artculo 57 C, con el texto
siguiente:
Artculo 57 C. Obligacin de pago del comprador del

vehculo.Una vez se efectu la anotacin derivada del aviso
de transferencia de propiedad del vehculo, la Administracin
Tributaria requerir administrativamente al comprador el pago
del impuesto adeudado, el que debe efectuarse dentro del
plazo de cinco (5) das, contados a partir del da siguiente de
la notificacin del requerimiento o demostrar que ya lo
efectu.
De no obtenerse el pago correspondiente, se emitir la

resolucin correspondiente y la certificacin de la misma
constituir titulo ejecutivo, para hacer efectivo el cobro por la
va Econmico Coactiva.
Artculo 23. Se adiciona el artculo 57 D, con el texto siguiente:
Artculo 57 D. Obligacin de presentacin electrnic

a del detallede las compras y ventas. Los contribuyentes
que sean calificados por la Administracin Tributaria como
especiales, debern presentar en forma electrnica, cada seis
meses, como mximo, informe detallado de las compras y
ventas efectuadas en dicho perodo semestral, en forma
cronolgica. Dicho informe deber contener, como mnimo, los
siguientes requisitos:
1. El Nmero de Identificacin Tributaria del comprador o vendedor;

2. El nombre del comprador o vendedor;
3. El monto de la compra o venta consignado en las facturas; y,
4. Fecha de las compras o ventas consignadas en las facturas.
LIBRO III
REFORMAS AL DECRETO NMERO 20-2006 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICA,
DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 24. Se reforma el cuarto prrafo del artculo 2, el cual
queda as:
En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios, el

vendedor o prestador de servicios emitir la factura conforme
a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado; y la retencin que corresponda se realizar
en el momento de la solicitud del pago del Comprobante
nico de Registro de Egresos, al igual que la entrega de la

respectiva constancia de retencin prenumerada, autorizada
por la Administracin Tributaria y en la cual se har constar el
monto del impuesto retenido conforme al porcentaje que
corresponda.
Artculo 25. Se reforma el penltimo prrafo del artculo 12, el
cual queda as:
La Administracin Tributaria est facultada para verificar el

cumplimiento de lo antes dispuesto, y en caso detecte que un
agente incurre en uno de los supuestos indicados en los
numerales precedentes o no cumpla con las obligaciones
establecidas en el artculo 7 del presente Decreto, proceder
a notificarle la suspensin como agente de retencin.
Artculo 26. Se reforma el segundo prrafo del artculo 13, el
cual queda as:
La activacin consistir en un aviso de la Administracin

Tributaria al agente de retencin para que pueda dar inicio a
las operaciones de retencin. La desactivacin consistir en
un aviso de la Administracin Tributaria al agente de retencin
que debe suspender sus operaciones de retencin, debido a la
existencia de situaciones de riesgo o de incumplimiento de las
obligaciones como agente de retencin, establecidas por la
Administracin Tributaria. La suspensin se regir por lo
dispuesto en los artculos 7 y 12 de esta Ley y el
comportamiento tributario de los contribuyentes.
Artculo 20. Efectos tributarios. Los pagos que realicen

los contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles
o constituyan crditos fiscales y dems egresos con efectos
tributarios, a partir de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00),
deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos
del sistema, distinto al dinero en efectivo, en el que se
individualice a quien venda los bienes o preste los servicios
objetos del pago. Dichos pagos tambin podrn realizarse

utilizando tarjeta de crdito, de dbito o medios similares,
independientemente de la documentacin legal que
corresponda.
Para efectos de este artculo, se entender que existe una
sola operacin cuando se realicen pagos a un mismo
proveedor durante un mes calendario, o bien cuando en una
operacin igual o superior al monto indicado en el prrafo
anterior, el pago se efecte parcialmente o se fraccione el
mismo. En ambos casos deben utilizar los medios indicados
en este artculo, de lo contrario el gasto no se considerar
deducible y tampoco generar derecho a crdito fiscal.
Las obligaciones tributarias que se generen por la permuta,
mutuo de bienes no dinerarios u otra clase de actos o
contratos, que se paguen por medio distinto al pago en dinero
en efectivo o por cualquier medio que proporcionen los
bancos del sistema o por medio de tarjetas de crdito o de
dbito, deben formalizarse en escritura pblica.
Artculo 21. Obligacin de registro y archivo. Para

efectos tributarios, las personas individuales o jurdicas que
realizan transacciones comerciales conforme el artculo
anterior, por un monto a partir de treinta mil Quetzales
(Q.30,000.00), deben conservar en sus archivos contables por
el plazo de cuatro aos, los estados de cuenta de depsitos
monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el caso de
tarjetas de crdito, as como cualquier otro documento que
compruebe la operacin bancaria efectuada que individualice
al beneficiario, sin perjuicio de la obligacin de resguardar los
documentos contables que establezcan otras leyes. Asimismo,
las personas individuales o jurdicas obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y otras

leyes, deben registrar en la misma tales pagos.
LIBRO IV
REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIN DE
VEHCULOS
TERRESTRES, MARTIMOS Y AREOS,
rtculo 29. Se reforma el artculo 25, el cual queda as:
Artculo 25. La placa de circulacin es el distintivo de

identificacin permanente y visible de los vehculos. Las
caractersticas de las placas de circulacin sern establecidas
en el reglamento de esta Ley.
La Administracin Tributaria nicamente proporcionar placas
para uso comercial, de transporte de personas o carga,
transporte escolar, uso agrcola, industrial, de construccin,
de servicios o de distribuidor, a los vehculos propiedad de
contribuyentes que se encuentren inscritos ante la
Administracin Tributaria como contribuyentes del Impuesto al
Valor Agregado y a otros impuestos si corresponde.
En los casos de enajenacin de vehculos anteriormente
mencionados, la Administracin Tributaria debe verificar si el
nuevo propietario se encuentra inscrito como Contribuyente
del Impuesto al Valor Agregado y a otros impuestos si
corresponde; en caso contrario, la Administracin Tributaria,
de oficio, realizar el cambio de tipo y serie del distintivo de
identificacin de vehculo.
Artculo 31. Los contribuyentes que no efecten el pago del

impuesto en el plazo establecido en esta Ley, incurrirn
automticamente en la infraccin de omisin de pago de
tributos, a partir del da siguiente al del vencimiento de la
obligacin de pago y se sancionar con multa del cien por

ciento (100%) del impuesto omitido, adems del pago de los
intereses respectivos.
Los contribuyentes que realicen el pago del impuesto sin
requerimiento de la Administracin Tributaria, tendrn
derecho a la rebaja de la multa en un 75%.
En cuanto a infracciones a los deberes formales establecidos
en esta Ley, se aplicarn las sanciones sealadas en el Cdigo
Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
Para la realizacin de gestiones ante el Registro Fiscal de
Vehculos, los contribuyentes deben estar al da en el pago del
impuesto que desarrolla esta Ley.
LIBRO V
REPBLICA,
CDIGO TRIBUTARIO
Artculo 16 A. Simulacin fiscal. La Administracin

Tributaria formular los ajustes que correspondan, cuando
establezca que los contribuyentes, en detrimento de la
recaudacin tributaria: a) Encubran el carcter jurdico del
negocio que se declara, dndose la apariencia de otro de
distinta naturaleza; b) Declaren o confiesen falsamente lo que
en realidad no ha pasado o se ha convenido entre ellas; o, c)
Constituyan o transmitan derechos a personas interpuestas,
para mantener desconocidas a las verdaderamente
interesadas.
En estos casos, la Administracin Tributaria formular los
ajustes que correspondan y notificar al contribuyente o al
responsable, sin perjuicio de iniciar las acciones penales,

cuando corresponda.
Artculo 32. Se adiciona el artculo 30, con el texto siguiente:
"Artculo 30. Obligacin de proporcionar informacin. T
oda persona individual o jurdica, incluyendo al Estado y sus
entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades,
sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes,
an cuando no tengan personalidad jurdica, estn obligados
a proporcionar al funcionario de la Administracin Tributaria
que goce de la delegacin para el efecto, la informacin sobre
actos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o de
cualquier otra naturaleza, con terceros, que sea requerida a
efecto de verificar la determinacin o generacin de tributos,
dejando a salvo los datos protegidos por la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y leyes especiales.
La Administracin Tributaria y sus funcionarios recibirn la
informacin bajo reserva de confidencialidad. Cuando se trate
de informacin protegida por virtud del secreto profesional, la
Administracin Tributaria observar las disposiciones y
procedimientos legalmente establecidos.
La Administracin Tributaria avisar a los contribuyentes o
terceros, por los medios que estime pertinentes, que deben
informar de sus actividades afectas generadoras de tributos,
exentas o efectuadas con terceros, en forma electrnica, con
determinada periodicidad, facilitando para el efecto los
medios, formatos, contenidos u otros elementos que
contendrn la informacin que se le solicite.
Las certificaciones, constancias u otras informaciones que
requiera la Administracin Tributaria a instituciones pblicas,
sern expedidas dentro de un plazo no mayor a treinta (30)
das y sin generar honorarios."
Artculo 33. Se adiciona el artculo 30 B, con el texto
siguiente:
Artculo 30 B. Informacin sobre produccin, transp

orte ydistribucin. La Administracin Tributaria podr, a su
costa, instalar dispositivos de control o sistemas que le
permitan obtener informacin sobre la produccin,
importacin, distribucin, compraventa, transporte o
comercializacin de bienes o servicios, y sobre la operacin de
trfico de telecomunicaciones, directamente dentro de los
sistemas o mecanismos de control del contribuyente, tales
como sistemas del trfico de telecomunicaciones, de
produccin, o fabricacin, envasado, llenado, vaciado, o
transporte de bienes y servicios de los productores,
importadores o distribuidores de bienes o servicios.
La informacin que se obtenga de acuerdo a este artculo se
tendr como confidencial, y representativa de secretos
industriales y no podr revelarse a terceros. Los funcionarios y
empleados de la Administracin Tributaria no podrn revelar o
comentar tales informaciones y hechos verificados. El
incumplimiento a esta prohibicin ser sancionada de
conformidad con el Cdigo Penal, adems, con la remocin del
cargo.
La informacin a que se refiere este artculo, deber estar
disponible para el contribuyente en el momento que ste la
requiera.
Artculo 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo.

El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables,
extingue la obligacin, sin perjuicio de las responsabilidades
penales si las hubiere.
La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el
pago de adeudos tributarios firmes, multas o recargos, por
medio de cualquiera de las garantas siguientes:
1. Depsito en efectivo;
2. Fianza o seguro de caucin;
3. Cualquier otro medio establecido en las leyes.
Los medios de garanta anteriormente descritos, se
constituirn a favor de la Administracin Tributaria.
En el caso de garanta mediante fianza, para efectos
tributarios, la Administracin Tributaria en cualquier momento
que tenga conocimiento del incumplimiento de la obligacin
garantizada, puede iniciar el cobro y ejecucin de la misma,
siempre que lo haga dentro del plazo de prescripcin que
establece este Cdigo para las obligaciones tributarias, plazo
que inicia a contarse a partir de finalizado el perodo de
cobertura de dicho medio de garanta.
Para los efectos de este artculo, la fianza que garantice
obligaciones tributarias se rige por las disposiciones
establecidas en tratados o convenios internacionales, este
Cdigo, las leyes tributarias y supletoriamente en lo dispuesto
en el Cdigo de Comercio. De existir controversias, las
mismas deben ser solucionadas en la va sumaria, con
excepcin de la ejecucin de la fianza, la cual se realizar por
el procedimiento Econmico Coactivo establecido en este
Cdigo.
Artculo 40. Facilidades de pago. La Superintendencia de

Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes
facilidades en el pago del impuesto, hasta por un mximo de
dieciocho meses, siempre que as lo soliciten, antes del
vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen
las causas que impidan el cumplimiento normal de la
obligacin, facilidad que no podr otorgarse a los casos
establecidos en el artculo 91 de este Cdigo.
Se faculta a la Administracin Tributaria para conceder las

facilidades de pago a las que se refiere este artculo, an
cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la
va Econmico Coactivo. En materia penal nicamente
proceder con autorizacin de juez competente. En estos
casos no proceder rebaja alguna.
En todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios
generados por el impuesto adeudado, los cuales al existir
convenio de pago se computarn conforme el artculo 59 de
este Cdigo, hasta la fecha de la suscripcin del convenio;
adems, deber pagarse la sancin por mora o multa por
omisin del impuesto.
El contribuyente que desee efectuar el pago del impuesto,
despus de vencido el plazo para el pago del mismo, pero
antes de haber sido notificado de un requerimiento de
informacin para auditora, podr celebrar convenio de pago y
tendr derecho al cincuenta por ciento (50%) de rebaja en los
intereses resarcitorios y de un ochenta y cinco por ciento
(85%) de la sancin por mora, excepto los casos establecidos
en el artculo 91 de este Cdigo, en los cuales aplicar
nicamente la rebaja establecida en dicho artculo.
El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora en el
pago, generar intereses, los que no gozarn de ninguna
rebaja.
En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el
contribuyente o responsable y la Administracin Tributaria, en
el cual exista un riesgo, debern garantizarse el monto de los
tributos, multas, costas cuando procedan y dems recargos
que se hayan generado, y constituir ttulo ejecutivo
suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de
cancelacin. Existe riesgo en aquellos casos en que el
contribuyente haya incumplido, durante los cuatro aos

anteriores, otro convenio de pago suscrito con la
Administracin Tributaria o cuando exista procedimiento
Econmico Coactivo en su contra.
Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice
las facilidades en el pago de impuestos con un reconocimiento
de deuda, dicho documento ser ttulo ejecutivo suficiente
para el cobro judicial de la deuda pendiente.
En el convenio deber establecerse que si no se cumple con
los importes y las condiciones fijadas en la resolucin,
quedar sin efecto el convenio y cualquier exoneracin o
rebaja de multa que se hubiere autorizado.
Artculo 47. Prescripcin. El derecho de la Administracin

Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o
determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar
intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro
del plazo de cuatro (4) aos.
En el mismo plazo relacionado en el prrafo anterior, los
contribuyentes o los responsables debern ejercitar su
derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses,
recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho de
repeticin previsto en el prrafo anterior, se inicia a contar
desde el da siguiente a aqul en que se realiz el pago
indebido o se constituy el saldo en exceso.
El derecho a solicitar la devolucin de crdito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado en efectivo o para acreditar a
otros impuestos, tambin prescribe en cuatro aos, plazo que
se inicia a contar desde la fecha en que el contribuyente,
conforme a la ley tributaria especfica, puede solicitar por

primera vez la devolucin de dicho crdito fiscal.
Artculo 55. Declaracin de incobrabilidad. La

Administracin Tributaria podr, en casos de excepcin y por
razones de economa procesal, declarar incobrables las
obligaciones tributarias, en los casos siguientes:
1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de cinco mil Quetzales

(Q.5,000.00), siempre que se hubieren realizado diligencias para
localizar al deudor, sus bienes o derechos, que puedan ser
perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido ningn
efecto positivo. El monto referido comprende tributos, intereses,
multas y recargos, y debe referirse a un mismo caso y a un mismo
periodo impositivo. En la circunstancia de una declaratoria de
incobrabilidad improcedente, se deducirn las responsabilidades
conforme lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
2. Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de

dicho monto:
1. Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por

la parte de la obligacin tributaria que no pudo cobrarse;
2. Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a

deudores tributarios que posteriormente fallezcan o cuya muerte
presunta se declare;
3. Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios

fallecidos o respecto de quienes se hubiere declarado legalmente
su ausencia o muerte presunta, as como en los casos que la
ubicacin o localizacin del deudor sea imposible, segn informes
fehacientes de la Administracin Tributaria, cuando se produzca la
imposibilidad de la localizacin, la incobrabilidad podr ser

declarada por el Directorio de la Superintendencia de la
Administracin Tributaria a instancia de la Administracin
Tributaria, con base a dictmenes tcnicos; o cundo las
obligaciones se refieran a personas jurdicas extinguidas o disueltas
totalmente, exceptuando casos de transformacin o de fusin. En
todos los casos de esta literal, siempre que no se hayan ubicado
bienes o derechos con los cuales pueda hacerse efectiva la deuda
tributaria. Por el saldo del adeudo tributarlo que no pueda ser
cubierto con bienes o derechos ubicados o identificados, proceder
la declaracin de incobrabilidad;
4. Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin

tributaria, en cuyo caso la incobrabilidad podr ser declarada de
oficio por el Directorio de la Superintendencia de la Administracin
Tributaria, a instancia de Administracin Tributaria, con base a
dictmenes tcnicos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 96
de este Cdigo.
Artculo 38. Se adiciona el artculo 57 A, el cual quede as:
Artculo 57 A. Solvencia fiscal. La solvencia fiscal es el

documento por medio del cual la Administracin Tributaria
hace constar que a la fecha de su expedicin, un
contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus
deberes tributarios formales y ha pagado los adeudos
tributarios lquidos y exigibles. Este documento no prejuzga
que el contribuyente hubiere determinado su obligacin
tributaria en forma correcta ni limita que la Administracin
Tributaria pueda fiscalizar dichos perodos.
La Administracin Tributaria determinar los requisitos,
caractersticas y dems condiciones necesarias para su
obtencin. El plazo para la emisin de la solvencia es de ocho
das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibida la
solicitud.
En caso no proceda la emisin de la solvencia fiscal, se

emitir una constancia en la que se sealen los deberes
formales o adeudos pendientes de cumplimiento.
Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o
autnomas y dems entidades estatales que tienen a su
cargo la regulacin, autorizacin, control o fiscalizacin de la
prestacin de servicios pblicos, establecern la periodicidad
con que el contribuyente que preste tales servicios deber
presentar la solvencia fiscal.
La solvencia fiscal ser requisito indispensable para
desempearse como auxiliar de la funcin pblica aduanera y
tributaria.
La persona individual o jurdica que se encuentre registrada
en la Administracin Tributaria como persona exenta de algn
impuesto, deber obtener la solvencia fiscal cada ao, para
poder mantener actualizado su registro como persona
exenta.
Artculo 61. Intereses a favor del contribuyente. El

contribuyente o el responsable que hubiere efectuado pagos
indebidos o en exceso por concepto de tributos, multas e
intereses, devengar intereses hasta que se efecte el pago
sobre el total o el saldo que resulte a su favor, segn el saldo
de la cuenta corriente tributaria integral establecida en el
artculo 99 de este Cdigo.
Los intereses se computarn a partir de la fecha en que el
contribuyente o responsable present la solicitud.
En los casos de una devolucin o pago indebido o en exceso,
realizado por la Administracin Tributaria, el inters se
computar desde la fecha de pago hasta que se efecte el
reintegro, compensacin o acreditamiento, aplicando la tasa

de inters anual conforme el artculo 58 de este Cdigo.
Artculo 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique

violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal,
constituye infraccin que sancionar la Administracin
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislacin penal.
Cuando se incurra en la comisin de cualquiera de las
infracciones tributarias contenidas en el artculo 85 de este
Cdigo Tributario, se proceder de conformidad con lo
establecido en el artculo 86 de este mismo cuerpo legal.
Artculo 85. Infracciones sancionadas con el cierre tem

poral. Se aplicar la sancin de cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisin
de cualquiera de las infracciones siguientes:
1. No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito

o documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, en la
forma y plazo establecidos en las mismas.
2. Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros

documentos exigidos por las leyes tributarias especficas que no
estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria.
3. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros

sistemas no autorizados por la Administracin Tributaria, para
emitir facturas u otros documentos.
4. No haber autorizado los libros contables u otros registros

obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes
tributarias especficas.
Artculo 86. Cierre temporal de empresas, establecimi

entos onegocios. El cierre temporal de las empresas,
establecimientos o negocios es la sancin que se impone a las
personas individuales o jurdicas propietarias de dichas
empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la
comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 de
este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas,
establecimientos o negocios, pero cometa la infraccin slo
en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o
aquellos en que haya cometido la infraccin.
SANCIN: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo
de diez (10) das y por un mximo de veinte (20) das,
continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en
este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de
concluir el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos
de seguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el local
temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se
refiere el artculo 85 de este Cdigo, la Administracin
Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su
Intendencia de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud
razonada ante el juez de paz del ramo penal competente,
para que imponga la sancin del cierre temporal de la
empresa, establecimiento o negocio. El juez, bajo pena de
responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a
cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la
recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber
escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al
finalizar la audiencia, el juez dictar de manera inmediata la

resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme
a este artculo, cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin
de la Superintendencia de Bancos, la Administracin Tributaria
nicamente acudir ante el juez penal competente despus
de obtener opinin favorable de la misma. En el caso de las
entidades burstiles, la opinin favorable se requerir al
Ministerio de Economa. Dichas opiniones debern emitirse
dentro del plazo de diez (10) das contados a partir del da
siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no
producirse dentro de dicho plazo, la opinin de dichas
entidades se reputar como emitida en sentido favorable, y
sern responsables por la omisin.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o
negocios ser ejecutado por el Juez que lo decret con la
intervencin de un representante de la Administracin
Tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda
CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA,
los cuales tambin debern ser autorizados por el juez con el
sello del tribunal y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de
la sancin viola los marchamos o precintos, cubre u oculta de
la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio
abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite
ni nuevo procedimiento, se duplicar la sancin, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria presente denuncia por los
ilcitos penales que correspondan, ante las autoridades
competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa
de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo
habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones
mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio
del sancionado, por el tiempo que dure la sancin. Contra lo

resuelto por el juez competente, proceder el recurso de
apelacin.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la
obligacin del pago de las prestaciones laborales a sus
dependientes, de conformidad con lo establecido en el
artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero
1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas. En caso de
reincidencia, se estar a lo dispuesto en el artculo 74 del
Cdigo Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin
de cierre temporal por una multa equivalente hasta el diez por
ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el
establecimiento sancionado durante el ltimo perodo
mensual. Dicha multa no podr ser menor a diez mil
Quetzales (Q.10,000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el
Rgimen de Pequeo Contribuyente del Impuesto al Valor
Agregado, la sancin de cierre temporal se podr reemplazar
por una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
Artculo 90. Prohibicin de doble pena -Non bis in ide

m-. Si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de
la comisin de un delito o de una falta contemplados en la
legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de
imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del
conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de
recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al
contribuyente de la responsabilidad penal. La Administracin
Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misma
infraccin.
Artculo 94. Infracciones a los deberes formales. Consti

tuye infraccin a los deberes formales la accin u omisin del
contribuyente o responsable que implique incumplimiento de
los previstos en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:
1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier

modificacin o actualizacin de los datos de inscripcin y del
nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de
treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produjo la
modificacin o actualizacin.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00)
por cada da de atraso con una sancin mxima de
mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00).
2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o

de cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de
tributos, documentos de importacin o exportacin y en cualquier
documento que se presente o deba presentarse ante la
Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por
cada documento. El mximo de sancin no podr
exceder un mil Quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En
ningn caso la sancin mxima exceder la suma del
uno por ciento (1 %) de los ingresos brutos obtenidos
por el contribuyente durante el ltimo perodo
mensual en el que haya reportado ingresos.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que

legalmente soporte la transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto

correspondiente a la transaccin. Si el adquiriente
denuncia ante la Administracin Tributaria a quien
estando obligado no emiti y le entreg el documento
legal correspondiente, quedar exonerado de la
sancin.
4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios

establecidos, en el Cdigo de Comercio y las leyes tributaras
especficas. Se entiende que estn al da, s todas las operaciones
se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente
autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario
inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00),
cada vez que se le fiscalice. Esta sancin se aplicar
sin perjuicio de la obligacin del contribuyente o
responsable de operar debidamente los libros o
registros contables respecto de los cuales la
Administracin Tributaria constat su atraso.
5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta
a la que obliga el Cdigo de Comercio y las leyes
tributarlas especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00)
cada vez que se fiscalice y se establezca la infraccin.
6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto,

cuando corresponda.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00)
cada vez que se incurra la infraccin.
6. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas

establecidas en este Cdigo y en las leyes especficas de cada
impuesto.
SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya
percepcin o retencin omitiere. La imposicin de la
multa no exime la obligacin de enterar el impuesto
percibido o retenido, salvo que ya se hubiere
efectuado el pago por el sujeto pasivo.
6. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros

documentos que no cumplan con alguno de los requisitos formales
segn la ley especfica.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por
cada documento. El mximo de sancin que podr
aplicarse ser de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en
cada perodo mensual. En ningn caso la sancin
mxima exceder del dos por ciento (2%) de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente
durante el ltimo perodo mensual en el que haya
reportado ingresos.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo
establecido en la ley tributaria especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00)
por cada da de atraso, con una sancin mxima de
un mil Quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que
estn total o parcialmente exentas del Impuesto
Sobre la Renta, por desarrollar actividades no
lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de
reincidencia, adems de la imposicin de la multa
correspondiente se proceder a la cancelacin
definitiva de la inscripcin como persona jurdica no

lucrativa en los registros correspondientes.
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su
presencia sea requerida, como se establece en el
numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000,00)
por cada vez que sea citado y no concurriere.
11. Que el comprador no realice el traspaso en el registro
legal correspondiente, dentro del plazo que establece
la ley especfica, de la propiedad de los vehculos que
adquiera.
SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento
(100%) del impuesto que corresponda conforme a la
tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley
especfica, de cualquier cambio producido en las
caractersticas de los vehculos inscritos en el registro
correspondiente.
SANCIN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).
13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria
de los informes establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil Quetzales
(Q.5,000.00) la primera vez; de diez mil Quetzales
(Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir
ms de dos veces se aplicar multa de diez mil
Quetzales (Q.10,000.00) ms el equivalente al uno
por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por
el contribuyente, durante el ltimo mes en el cual

declar ingresos. Esta sancin ser aplicada, por cada
vez que incumpla con su obligacin.
14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u
otros sistemas autorizados, en establecimientos
distintos del registrado para su utilizacin, sin haber
dado aviso a la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales
las normas tributarias hayan establecido la obligacin
de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la
informacin requerida, eventual o peridicamente,
por medio de los sistemas o herramientas, formas,
formularios electrnicos, informticos, digitales u
otros, que han sido establecidos como de uso
obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00),
sin perjuicio del cumplimiento de la obligacin de
presentar la informacin o pago requerido, utilizando
estas herramientas, formas, formularios o similares.
17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta,
facturas, facturas especiales, notas de dbito, notas
de crdito, u otros documentos que la Administracin
Tributaria haya autorizado.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00),

en cada perodo mensual que se establezca la
infraccin. En ningn caso la sancin mxima
exceder del uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el que haya reportado
ingresos.
18. El Agente de Retencin que no extienda o extienda
extemporneamente, la constancia de retencin
efectuada que conforme a la ley corresponde.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00)
por cada constancia de retencin no entregada en
tiempo.
19. La no exhibicin del protocolo por el notario, a
requerimiento de la Administracin Tributaria, salvo el
caso de testamentos.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la
Administracin Tributaria, formular por conducto del
Ministerio de Finanzas Pblicas, la actualizacin del
valor de las sanciones y propondr al Congreso de la
Repblica las reformas pertinentes cada cinco aos.
Artculo 94 A. Reduccin de sanciones a infracciones

adeberes formales. Los contribuyentes o responsables que
al percatarse de la comisin de una infraccin a los deberes
formales, de las establecidas en este Cdigo o en las leyes
tributarias especficas, que se sancionen pecuniariamente, sin
haber sido requerido o fiscalizado, se presente
voluntariamente ante la Administracin Tributaria aceptando
la comisin de la infraccin, se rebajar la sancin que

corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre
que efecte el pago de forma inmediata. Esta rebaja no
aplicar en el caso que el contribuyente reincida en la
comisin de la misma infraccin durante el perodo impositivo
que corresponda.
Artculo 46. Se reforma el artculo 98 A, el cual queda as:
Artculo 98 A. Otras atribuciones de la Administraci

nTributaria. La Administracin Tributaria tambin podr:
1. Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin

electrnica en Internet, o buzn electrnico, para cada uno de los
contribuyentes y responsables, a efecto de remitirles los acuses de
recibo de las declaraciones y pagos efectuados, boletines
informativos, citaciones, notificaciones y otras comunicaciones de
su inters, cuando correspondan. Establecida la direccin
electrnica, el contribuyente debe notificar a la Administracin
Tributaria los cambios de la misma.
2. Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y
conservacin de facturas, recibos, libros, registros y
documentos por medios electrnicos, cuya impresin
pueda hacer prueba en juicio y los que sean distintos al
papel. La Administracin Tributaria podr autorizar la
destruccin de los documentos, una vez se hayan
transformado en registros electrnicos a satisfaccin de
sta.
3. Requerir y proporcionar a las autoridades competentes
tributarias de otros pases con los que se hubiere
celebrado convenios de intercambio de informacin y
recibir de stos, informacin de carcter tributario o
financiero, para fines eminentemente vinculados con la
fiscalizacin y control tributario, siempre que se garantice
la confidencialidad de la informacin y no se transgreda lo
establecido en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de

la Repblica de Guatemala, y el artculo 44 de la Ley
Orgnica de la Superintendencia de Administracin
Tributaria.
4. Participar directa o indirectamente en la negociacin y
elaboracin de tratados o convenios internacionales que
afecten la recaudacin impositiva en Guatemala.
5. Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios
de cooperacin mutua e intercambio de informacin.
6. Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los
tributos por medios electrnicos, teniendo en cuenta la
capacidad econmica, el monto de ventas y el acceso a
redes informticas de los mismos.
7. Verificar por los medios idneos la veracidad de la
informacin que proporcione el contribuyente o
responsable al momento de solicitar su inscripcin en el
Registro Tributario Unificado o cualquier otro registro que
tenga a su cargo la Administracin Tributaria.
8. Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros
registros a su cargo, conforme a la informacin que
proporcione el contribuyente en cualquier declaracin de
tributos.
9. Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la
consignacin de datos detectados en formularios
electrnicos o en papel, de declaraciones o de pagos,
siempre que no se afecte el impuesto determinado, de lo
cual deber dar aviso al contribuyente por cualquier
medio.
10. Suscribir convenios con entidades del Estado,

descentralizadas o autnomas que permitan a la
Administracin Tributaria recaudar en su nombre tributos,
cuotas o contribuciones que dichas entidades tengan bajo
su administracin.
Artculo 99 A. Cobro de saldos deudores lquidos y e

xigiblesdel sistema de cuenta corriente tributaria. Cuan
do los saldos lquidos y exigibles resultantes del sistema de
cuenta corriente tributaria sean a favor de la Administracin
Tributaria, sta le avisar al contribuyente sobre tal
circunstancia y le requerir el pago de lo adeudado
administrativamente, el que debe efectuarse dentro del plazo
de cinco (5) das, contados a partir del da siguiente de la
notificacin del requerimiento.
De no obtenerse el pago correspondiente, se emitir
certificacin de saldo deudor de cuenta corriente tributaria, la
cual constituir ttulo ejecutivo, para hacer efectivo el cobro
por la va Econmico Coactiva. Dicha certificacin contendr
el monto del impuesto y de las sanciones. Con respecto a los
intereses se indicar en la misma, que se computarn desde
el da fijado por la ley para pagar el tributo hasta el da en que
se realice el pago, fecha en la cual se calcularn los mismos.
Artculo 106. Omisin o rectificacin de declaraciones.

El contribuyente o responsable que hubiere omitido su
declaracin o quisiere corregirla, podr presentarla o
rectificarla, siempre que sta se presente antes de ser
notificado de la audiencia. Una vez se haya notificado al
contribuyente de la audiencia, no podr presentar declaracin
o rectificarla de los perodos e impuestos a los que se refiera
la audiencia, y si lo hiciere, no tendr validez legal.
Cuando como consecuencia de la declaracin extempornea o

de la rectificacin resulta pago de impuesto, gozar del
cincuenta por ciento (50%) de la rebaja de los intereses y de
la sancin por mora reducida en ochenta y cinco por ciento
(85%), siempre y cuando efecte el pago junto con la
declaracin o rectificacin.
Las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se
presenten a la Administracin Tributaria, tendrn como
consecuencia el inicio del cmputo para los efectos de la
prescripcin.
Artculo 120. Inscripcin de contribuyentes y respons

ables.Todos los contribuyentes y responsables estn
obligados a inscribirse en la Administracin Tributaria, antes
de iniciar actividades afectas.
Para el efecto, deben presentar solicitud a travs de
formulario en papel, electrnico o por otros medios idneos
que se establezcan, que contendrn como mnimo lo
siguiente:
a) Nombres y apellidos completos de la persona
individual;
b) Denominacin o razn social de la persona jurdica,
segn el caso;
c) Denominacin de los contribuyentes citados en el
artculo 22 de este Cdigo;
d) Nombre comercial, si lo tuviere;
1. Nombres y apellidos completos del representante legal de la

persona jurdica o de los contribuyentes citados en el artculo 22 de
este Cdigo y de las personas que, de acuerdo con el documento

de constitucin o sus reformas, tengan la calidad de
administradores, gerentes o mandatarios de dichas personas y,
copia del documento que acredita la representacin, debidamente
inscrito ante los registros correspondientes, cuando proceda;
2. Domicilio fiscal;
g) Actividad econmica principal;
h) Fecha de iniciacin de actividades afectas;
i) Inscripcin en cada uno de los impuestos a los que se
encuentre afecto;
j) Si se trata de persona jurdica extranjera, deber
precisarse si acta como agencia, sucursal o
cualquier otra forma de actuacin.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la
Administracin Tributaria podr inscribirlos de oficio en los
regmenes de los impuestos que por sus caractersticas
corresponda, sin perjuicio de aplicar las sanciones
correspondientes.
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un
Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-, el cual deber
consignarse en toda actuacin que se realice ante la misma y
en las facturas o cualquier otro documento que emitan de
conformidad con las leyes tributarias.
Dicha Administracin, en coordinacin con los entes
encargados del registro de personas individuales, debe
establecer los procedimientos administrativos para que la
asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-, y la
extensin de la constancia respectiva a personas individuales,
se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de

Vecindad o el Documento Personal de Identificacin y el
Cdigo nico de Identificacin.
Tambin debe coordinar con los entes encargados del registro
de personas jurdicas, los procedimientos administrativos para
que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria -NITy la extensin de la constancia respectiva a personas
jurdicas, se efecten en forma simultnea con la inscripcin
correspondiente, debiendo dichos registros, abstenerse de
inscribir a toda persona jurdica, sin que se le haya asignado
Nmero de Identificacin Tributaria.
Toda modificacin de los datos de inscripcin, debe
comunicarse a la Administracin Tributaria, dentro del plazo
de treinta (30) das de ocurrida.
Asimismo, dentro de igual plazo, contado a partir del
vencimiento de presentacin de la ltima declaracin que
corresponda, se avisar del cese definitivo o temporal de la
actividad respectiva, para las anotaciones correspondientes.
La persona individual que deje de ser representante legal de
una persona jurdica podr dar aviso a la Administracin
Tributaria de dicho extremo, acreditndolo con la certificacin
emitida por el registro que corresponda.
El cese temporal se dar cuando el contribuyente o
responsable, por el plazo que indique, manifieste que no
realizar actividades econmicas. Se entender por cese
definitivo cuando el contribuyente o el responsable no
continu con las actividades econmicas en la que se haya
inscrito.
El Registro Mercantil no autorizar la disolucin de sociedades

mercantiles que no acrediten encontrarse solventes ante la
Cuando la Administracin Tributaria determine que un
contribuyente no presenta declaraciones o las presenta sin
valor, durante un perodo de doce meses consecutivos, se
presume que existe cese temporal de actividades y la
Administracin Tributaria notificar al contribuyente para que
en un plazo de cinco das pueda manifestarse al respecto. Si
el contribuyente no se pronuncia, la Administracin Tributaria
podr efectuar la anotacin correspondiente en el Registro
Tributario Unificado y lo har del conocimiento del
contribuyente por medio de un aviso al ltimo domicilio fiscal
registrado.
Para aquellos contribuyentes que estn omisos en el pago del
Impuesto al Valor Agregado o que no sean ubicados en su
domicilio fiscal, la Administracin Tributaria podr suspender
su afiliacin al rgimen de dicho impuesto y realizar la
anotacin especial en los registros tributarios del
contribuyente o responsable.
Los contribuyentes o responsables deben actualizar o ratificar
sus datos de inscripcin anualmente, por los medios que la
Administracin Tributaria ponga a su disposicin. La
informacin que presente el contribuyente o responsable,
debe contener, adems, la actualizacin de su actividad o
actividades econmicas principales, que sern aquellas que
en el perodo de imposicin correspondiente hubieren
reportado ms del cincuenta por ciento (50%) de ingresos al
contribuyente.
Artculo 50. Se adiciona el artculo 120 A, con el texto
siguiente:
Artculo 120 A. Medidas preventivas. La

Administracin Tributaria est facultada para cerrar
administrativamente en forma preventiva cualquier
establecimiento, empresa o negocio en el cual se constate la
realizacin de actividades comerciales, financieras,
profesionales u otras actividades gravadas, sin haberse
registrado como contribuyente o responsable ante la
Administracin Tributaria, o encontrndose inscrito no posea
las facturas u otros documentos que las leyes impositivas
establezcan como obligatorios, para emitir y entregar a los
adquirientes de bienes o servicios.
El personal de la Administracin Tributaria debidamente
autorizado, proceder a faccionar acta administrativa en la
que har constar cualquier circunstancia anteriormente
referida y en el mismo acto dar audiencia al contribuyente y
se har constar en el acta las explicaciones, justificaciones,
defensas y pruebas de descargo sobre las omisiones que se
constatan y de considerarlo procedente declarar el cierre
preventivo, procediendo inmediatamente a entregar copia del
acta y a colocar sellos oficiales con la leyenda: CERRADO
PREVENTIVAMENTE, POR ORDEN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, con la firma y el sello del ejecutor de la medida.
El personal autorizado, de ser necesario, contar con el auxilio
de la Polica Nacional Civil. Los distintivos deben diferenciarse
de los utilizados en la aplicacin de la sancin de cierre
establecida en los artculos 85 y 86 de este Cdigo.
La medida finalizar inmediatamente despus que el
contribuyente demuestre que la circunstancia que dio lugar a
la medida preventiva ces, por lo que la Administracin
Tributaria, en acta, har constar el levantamiento de la
medida impuesta y proceder a retirar los sellos oficiales
respectivos con el auxilio de la Polica Nacional Civil de ser
necesario, an en das y horas inhbiles para la
En el caso que el contribuyente s estuviera registrado, la

medida de cierre preventivo durar un plazo mximo de
quince das hbiles, pasado el cual, de oficio o a solicitud de
parte, si el contribuyente no hubiera demostrado a la
Administracin Tributaria en la forma aqu estipulada, que la
circunstancia que dio lugar a la medida ces, se proceder
conforme a lo estipulado en el artculo 86 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria, cuando se trate de personas
individuales o jurdicas propietarias de establecimiento,
empresa o negocio cuya funcin sea reconocida como servicio
pblico esencial, o no posean un establecimiento en un lugar
fijo, o bien desarrollen su actividad en forma ambulante,
reemplazar la medida cautelar por una caucin econmica
de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) para que regularice su
situacin en un plazo no mayor a diez (10) das, de lo
contrario dicho monto pasar a formar parte de los ingresos
privativos de la Administracin Tributaria.
siguiente:
Artculo 125 A. Conservacin y certificacin de docu

mentosrecibidos por la Administracin Tributaria. La
Administracin Tributaria est facultada para que los
documentos, registros, informaciones o archivos que reciba,
se digitalicen, guarden, almacenen e integren en sistemas
informticos, electrnicos u otros similares, que garanticen su
conservacin, su fiel reproduccin y faciliten la gestin
administrativa, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 24 de
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
La certificacin de la documentacin que obre en la
Administracin Tributaria en sistemas informticos,
digitalizados, electrnicos, mecnicos u otros similares, que
emita funcionario competente para ello, sern admisibles
como medios de prueba en toda actuacin administrativa o

judicial y tendrn plena validez y valor probatorio.
Artculo 52. Se adiciona el artculo 125 B, con el texto
siguiente:
Artculo 125 B. Medios equivalentes a la firma aut

grafa. La informacin y operaciones transmitidas por medio
de comunicaciones y firmas electrnicas, sern reconocidas
conforme la regulacin de la materia y las disposiciones
administrativas que la Administracin Tributaria emita al
respecto.
siguiente:
Artculo 145 A. Mecanismo previo para solucionar el

conflictotributario. La Administracin Tributaria, luego de
verificar las declaraciones, determinaciones, documentacin
de soporte y documentos de pago de impuestos, si se
establecen inconsistencias, errores, acciones u omisiones en
cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria que no
constituyan delitos o faltas penales, despus de haberse
presentado el informe por parte de los auditores que
efectuaron la revisin donde se establecen las inconsistencias
que correspondan y previo a conceder audiencia, podr citar
al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
En caso de aceptacin expresa, total o parcial, por el
contribuyente o responsable de las inconsistencias, errores,
en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria, debe
pagar el impuesto que resulte, y el pago de los intereses con
una rebaja del cuarenta por ciento (40%) y la sancin por
mora correspondiente, rebajada en un ochenta por ciento
(80%), siempre y cuando efecte el pago dentro de los
siguientes cinco (5) das a partir de la fecha de suscripcin del
acta administrativa a que se refiere este artculo.
Si slo se establecen infracciones a los deberes formales, al

aplicar el mismo procedimiento descrito en el prrafo anterior
y el contribuyente o responsable acepta expresamente las
mismas, debe pagar la multa correspondiente rebajada en un
ochenta por ciento (80%), siempre y cuando efecte el pago
dentro de los siguientes cinco (5) das a partir de la fecha de
suscripcin del acta administrativa a que se refiere este
artculo.
Para documentar lo anterior, se faccionar acta administrativa
en la que intervendrn funcionarios y empleados de las
dependencias de la Administracin Tributaria, donde se har
constar la aceptacin expresa, total o parcial, del
contribuyente o responsable y de los montos que debe pagar.
Si el contribuyente o responsable no paga o no rectifica
pagando el impuesto y sanciones determinadas, despus de
aceptar, el expediente continuar el trmite correspondiente.
El expediente continuar su trmite por las inconsistencias,
errores, acciones u omisiones no aceptadas por el
contribuyente o responsable.
Artculo 133. Forma de hacer las notificaciones. Para

practicar las notificaciones, el notificador o un notario
designado por la Administracin Tributaria, ir al domicilio
fiscal del contribuyente o en su defecto, a la residencia,
oficina, establecimiento comercial de su propiedad o al lugar
donde habitualmente se encuentre o concurra quien deba ser
notificado y si no lo hallare, har la notificacin por cdula que
entregar a sus familiares, empleados domsticos o de otra
naturaleza, o a la persona idnea y mayor de edad que se
encuentre en cualquiera de los lugares indicados. Si no
encontrare persona idnea para recibir la cdula o si
habindola se negare a recibirla, el notificador la fijar en la
puerta, expresando al pie de la cdula la fecha y hora de la

actuacin; tambin pondr razn en el expediente de haber
notificado en esa forma, especificando que no encontr
persona idnea, o que habindola encontrado, sta se neg a
recibir la cdula.
Cuando al notificador le conste personalmente o por informes
que le den en el lugar en el que el contribuyente deba ser
notificado, que ste ha muerto, se abstendr de entregar o
fijar la cdula y pondr razn en autos haciendo constar cmo
se entero y quines le dieron la informacin, para que la
Administracin Tributaria proceda a confirmar la muerte.
Tambin podrn hacerse las notificaciones, entregando la
cdula en manos del destinatario donde quiera que se le
encuentre. Asimismo, mediante correo certificado y por
cualquier otro medio idneo que permita confirmar la
recepcin, siempre que se garantice el derecho de defensa
del contribuyente.
La Administracin Tributaria podr, para aquellos
contribuyentes que as lo soliciten, notificar en las direcciones
electrnicas que para tal propsito informen los
contribuyentes o responsables, lo que se acredita con el aviso
o constancia de recepcin o entrega que demuestre que la
notificacin fue recibida o entregada en la direccin
electrnica del contribuyente o responsable. Una vez recibido
ese aviso o constancia por medios electrnicos, el empleado
de la Administracin Tributaria a cuyo cargo est la
notificacin, debe imprimirlo en papel y agregarlo al
expediente correspondiente, lo que servir de prueba de que
la notificacin fue efectuada.
Artculo 55. Se reforma el artculo 146 del Cdigo Tributario, el
cual queda as:
Artculo 146. Verificacin y audiencias. La

Administracin Tributaria verificar las declaraciones,
determinaciones y documentos de pago de impuestos; si
procediere, formular los ajustes que correspondan, precisar
los fundamentos de hecho y de derecho, y notificar al
contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable
cuando se le impongan sanciones, an cuando stas no se
generen de la omisin del pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan
ajustes, se le dar audiencia por treinta (30) das hbiles
improrrogables, a efecto que presente descargos y ofrezca los
medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al
evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se estar
a lo dispuesto en el artculo 143 de este Cdigo. El perodo de
prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni
notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das
improrrogables corrern a partir del sexto (6) da hbil
posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para
evacuar la audiencia.
Si solo se imponen sanciones o slo se cobran intereses, la
audiencia se conferir por diez (10) das hbiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare
apertura a prueba, el perodo para este efecto se conceder
por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo
procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable podr expresar su
conformidad con uno o ms de los ajustes o las sanciones, sin
objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los
declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y
fijar el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles para su
pago, advirtiendo que si ste no se realiza, se proceder al
cobro por la va Econmico Coactiva. En este caso, las

sanciones se reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su
monto original.
Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de
los impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin
impugnarlos por medio del recurso de revocatoria o renuncia
a ste, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%)
de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no
impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo o desiste
de sta, se le aplicar una rebaja de veinticinco por ciento
(25%) de la multa impuesta.
El expediente continuar su trmite en lo referente a los
ajustes y las sanciones con los que el contribuyente o
responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o
responsable se encuentre inconforme con los ajustes
formulados, pero est conforme y acepte pagar las sanciones
impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a recibir
el pago de las mismas de inmediato.
Artculo 154. Revocatoria. Las resoluciones de la

Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio,
siempre que no estn consentidas por los interesados, o a
instancia de parte.
En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por
el contribuyente o el responsable, o por su representante
legal, ante el funcionario que dict la resolucin o practic la
rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150
de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles,
contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin.
Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la
resolucin quedar firme.
Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad

o impugnacin de la resolucin, se tramitar como
revocatoria, aunque no se mencione expresamente este
vocablo.
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar
a conceder o denegar el trmite del mismo. Si lo concede no
podr seguir conociendo del expediente y se concretar a
elevar las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de
la Administracin Tributaria o al Ministerio de Finanzas
Pblicas, en su caso, dentro del plazo de cinco (5) das
hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria o el Ministerio de Finanzas Pblicas resolver
confirmando, modificando, revocando o anulando !a
resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles a partir de que el expediente se encuentre en estado
de resolver.
El memorial de interposicin del recurso deber llenar los
requisitos establecidos en el artculo 122 de este Cdigo.
Artculo 155. Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria

deniegue el trmite del recurso de revocatoria, la parte que se
tenga por agraviada podr ocurrir ante el Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, dentro del
plazo de los tres (3) das hbiles siguientes al de la
notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el
trmite de! recurso de revocatoria.
Si la Administracin no resuelve concediendo o denegando el
recurso de revocatoria dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a su interposicin, se tendr por concedido ste y
debern elevarse las actuaciones al Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria. El funcionario

o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado
de conformidad con la normativa interna que para el efecto
emita la Administracin Tributaria.
Artculo 156. Trmite y resolucin. El Directorio de la

Superintendencia de Administracin Tributaria remitir el
ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso de
revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de
cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando el Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria lo estime
necesario, se pedir el expediente original.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria resolver con lugar el ocurso, si encuentra
improcedente la denegatoria del trmite del recurso de
revocatoria y entrar a conocer de ste. De igual manera
proceder, cuando establezca que transcurri el plazo de
quince (15) das hbiles sin que la Administracin Tributaria
resolviera el ocurso, concediendo o denegando el trmite del
recurso de revocatoria.
Artculo 157. Silencio administrativo. Transcurrido el

plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha
en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver,
sin que se dicte la resolucin que corresponda, se tendr por
agotada la instancia administrativa y por resuelto
desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposicin,
en su caso, para el solo efecto que el interesado pueda
interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el
recurso de lo contencioso administrativo. En consecuencia,
podr esperar a que se dicte la resolucin que corresponda y

luego interponer dicho recurso.
Se entender que el expediente se encuentra en estado de
resolver, luego de transcurridos treinta (30) das, contados a
partir de la fecha en que el expediente retorne de la audiencia
conferida a la Asesora Tcnica del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, conforme el
artculo 159 de este Cdigo. Si transcurren estos treinta (30)
das sin que se dicte la resolucin, el funcionario o empleado
pblico responsable del atraso ser sancionado de
conformidad con la normativa que para el efecto emita la
Artculo 158. Recurso de reposicin. Contra las

resoluciones originarias del Directorio de la Superintendencia
de Administracin Tributaria o del Ministro de Finanzas
Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se
tramitar dentro de los plazos y en la forma establecida para
el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
Artculo 159. Trmite de los recursos. La Secretara del

Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, al recibir las actuaciones que motivaron el recurso
de revocatoria o despus de la presentacin del recurso de
reposicin, deber recabar dictamen de la Asesora Tcnica de
dicho rgano. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo
de treinta (30) das.
Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el
artculo 157 de este Cdigo, el Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria resolver el
recurso respectivo, rechazando, confirmando, revocando,

modificando o anulando la resolucin recurrida. Tambin
podr acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual
proceder conforme a lo que establece el artculo 144 de este
Cdigo.
La resolucin del Directorio de la Superintendencia de
Administracin Tributaria debe emitirse dentro de los treinta
das (30) das siguientes a la fecha en que el expediente se
encuentre en estado de resolver, conforme el artculo 157 de
este Cdigo.
siguiente:
Artculo 170 A. Apercibimiento en medida cautelar p

orresistencia a la accin fiscalizadora de la Administrac
inTributaria. El juez competente que resuelva
favorablemente la solicitud de la Administracin Tributaria
relacionada con una medida cautelar encaminada a permitir
la verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, requerir al
contribuyente o responsable el cumplimiento de lo resuelto
por aquella dentro de un plazo de diez das contados a partir
de la notificacin de la resolucin por el ministro ejecutor,
bajo apercibimiento que si no lo hiciere se le certificar lo
conducente.
La certificacin de lo conducente, cuando proceda, deber
emitirla el juez, dentro del plazo de diez das contados a partir
de finalizado el plazo anteriormente relacionado.
"Artculo 172. Procedencia. Solamente en virtud de ttulo
ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles,
proceder la ejecucin Econmico Coactiva.
Podr tambin iniciarse el procedimiento Econmico Coactivo

para reclamar el pago de fianzas con las que se hubiere
garantizado el pago de adeudos tributarios o derechos
arancelarios constituidos a favor de la Administracin
Tributaria. Como nico requisito previo al cobro de la fianza
por esta va, debe la Administracin Tributaria requerir el pago
de la fianza por escrito en forma fundamentada, y la
afianzadora incurrir en mora, si no paga dentro del plazo de
diez das. En ningn caso ser necesario recurrir al arbitraje.
Constituye ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes,
lquidas y exigibles, los documentos siguientes:
1. Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de

la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas y
adeudos con carcter definitivo.
2. Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que

debe cobrarse.
3. Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha

por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario
competente.
4. Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de

adeudos tributarios o derechos arancelarios a favor de la
5. Certificacin del saldo deudor de cuenta corriente tributaria de

obligaciones lquidas y exigibles.
6. Otros documentos en que consten deudas tributarias que por

disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.
Artculo 182. Costas. Las costas declaradas a favor de la

Administracin Tributaria formarn parte de sus ingresos
privativos, para cubrir costos y gastos incurridos.
Artculo 183. Recursos. En el procedimiento Econmico

Coactivo, en contra del auto que deniegue el trmite de la
demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin
final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin,
proceden los recursos siguientes:
1. Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los dos

(2) das siguientes a aquel en que se efectu la notificacin de la
resolucin impugnada.
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das siguientes

al de la fecha de notificacin de la resolucin.
En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del
procedimiento Econmico Coactivo, podrn interponerse los
recursos y acciones establecidos en el Cdigo Procesal Civil y
Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.
LIBRO VI
REPBLICA,
LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y
DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
Artculo 6. De la tarifa especfica del Impuesto de Pap

el SelladoEspecial para Protocolos. Se establece un
Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una
tarifa especifica de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja.
Artculo 67. Se adiciona el numeral 8) al artculo 16, el cual

queda as:
8. En el caso del pago de dividendos o utilidades en efectivo,

en especie o acreditamiento en cuentas contables y
bancarias, se emitan o no comprobantes del pago, a travs de
cupones u otro medio que documente la distribucin de
utilidades, el pago del impuesto deber efectuarse en el
momento en que se reciba el pago en efectivo, en especie o
acreditamiento, independientemente de que se emita
documento o se realice la operacin contable. Quien pague o
acredite en cuenta dividendos o utilidades, retendr sobre el
valor del pago o acreditamiento el impuesto establecido en
esta Ley, debiendo emitir la constancia de retencin
respectiva y enterar el impuesto por medio de declaracin
jurada, en forma mensual, dentro de los primeros quince (15)
das del mes siguiente a aqul en que realiz el pago, por los
medios que la Administracin Tributaria determine.
Artculo 23. De la fabricacin, control, distribucin y v

enta. La Administracin Tributaria se encargar de la
fabricacin de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos, para lo cual podr celebrar contratos de
suministro con entidades nacionales o extranjeras.
Las caractersticas de los Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos podrn ser modificadas por la
Administracin Tributaria, para adaptarlos a los nuevos
mtodos y tcnicas de produccin y utilizacin.
La Administracin Tributaria podr suscribir convenios con el
Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, para optimizar
la distribucin y venta de Papel Sellado Especial para
Protocolos. La Administracin Tributaria establecer lo relativo
a los procedimientos y controles para su distribucin y venta.
De lo recaudado por la venta de Timbres Fiscales y de Papel

Sellado Especial para Protocolos, se deducir el costo de su
fabricacin, distribucin y venta.
La Administracin Tributaria establecer todo lo relativo a los
procedimientos de fabricacin, custodia, distribucin,
mantenimiento, existencia y destruccin de especies fiscales.
LIBRO VII
REFORMAS A LA LEY DE TABACOS Y SUS PRODUCTOS,
Artculo 69. Se reforma el segundo prrafo del artculo 27, el
cual queda as:
En todo caso, tanto para los cigarrillos fabricados a mquina,

de produccin nacional, como para los importados, la base
imponible del impuesto no podr ser menor al setenta y cinco
por ciento (75%) del precio de venta sugerido al consumidor,
por el fabricante, el importador, el distribuidor o el
intermediario, segn quien realice la venta al consumidor.
Dicho precio deber ser reportado a travs de declaracin
jurada a la Administracin Tributaria, deduciendo el impuesto
al Valor Agregado y el impuesto especfico establecido en esta
ley. No se considera precio de venta sugerido al consumidor,
el precio facturado al distribuidor o intermediario por el
fabricante o importador.
Artculo 70. Se adiciona al artculo 358 B, los numerales once y
doce, los cuales quedan as:
11. Quien, para simular la adquisicin de bienes o

mercancas de cualquier naturaleza o acreditar la
propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de
carcter ilcito o de contrabando, falsifique facturas, utilice
facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero, o
simule la existencia de un contribuyente.
12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero

para simular la adquisicin de bienes o mercancas de
cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los
mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de
contrabando.
LIBRO IX
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIO
Artculo 71. Sistema informtico par control de entes exentos.
Al implementarse estos sistemas informticos y bases de datos, la
Administracin Tributaria deber publicar en su pgina WEB y en uno de
los diarios de mayor circulacin, la fecha en que las constancias de
exencin del Impuesto al Valor Agregado dejarn de tener validez.
Artculo 72 Inscripcin de Oficio al Rgimen de Pequeo Contribu
yente.A partir de la vigencia de las reformas a la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, los contribuyentes inscritos en los anteriores Regmenes
de Pequeo Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, sern
inscritos de oficio por la Administracin Tributaria al Rgimen de Pequeo
Contribuyente establecido en la presente Ley.
Artculo 73. Facturas de Rgimen de Pequeo Contribuyente delI
mpuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes inscritos en el
Rgimen nico de Pequeo Contribuyente del Impuesto al Valor
Agregado, en tanto gestionen la autorizacin de facturas de pequeo
contribuyente, podrn seguir emitiendo las facturas que les fueron
autorizadas por la Administracin Tributaria durante un plazo de tres (3)
meses a partir de la vigencia del presente Decreto, siempre que
consignen en forma visible, en las mismas, la siguiente leyenda: Factura
de pequeo contribuyente, no genera derecho a crdito fiscal. Agotados
estos tres (3) meses, estas facturas dejarn de tener validez para
efectos tributarios.
rtculo 74. Reglamentos. El Organismo Ejecutivo, por conducto del
Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir los reglamentos o reformar
los que correspondan, dentro del plazo de noventa (90) das contados a
partir de la fecha de publicacin en el Diario de Centroamrica.
Artculo 75. Derogatorias. Se derogan:
1. El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la

Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
2. El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del

Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas.
3. El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la

Repblica, Cdigo Penal y sus reformas.
4. El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel

Sellado Especial para Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del
Congreso de la Repblica y sus reformas.
5. Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo

establecido en esta ley.
Artculo 76. Aplicacin de las reformas. Las reformas contenidas en
el presente decreto se aplicarn de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica.
Artculo 77. Vigencia. El presente Decreto entrara en vigencia ocho
das despus de su publicacin en el Diario Oficial.
REMTASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCIN,
PROMULGACIN Y PUBLICACIN.
EMITIDO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN
LA CIUDAD DE GUATEMALA, EL VEINTISIS DE ENERO DE DOS MIL
DOCE.
GUDY RIVERA ESTRADA

PRESIDENTE
ESTUARDO ERNESTO GALDMEZ JUREZ CHRISTIAN JACQUES
BOUSSINOT NUILA
SECRETARIO SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, diecisis de febrero del ao dos mil
doce.
PUBLQUESE Y CMPLASE,
PREZ MOLINA
Pavel Vinicio Centeno Lpez Lic. Gustavo Adolfo Martnez Luna

MINISTRO DE FINANZAS PUBLICAS SECRETARIO GENERAL
DE LA PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA

Ley Antievasión II Decreto 4-2012

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Decreto 4-2012 Ley Antievasin II

CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

fiscal, con el objeto de garantizar la educacin, la salud y la seguridad de

Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: Las

calculado sobre la renta presunta del importe facturado,

Artculo 39. Costos y gastos no deducibles. Las

1. Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u

Los contribuyentes no deben deducir los costos y gastos

2. Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la

3. Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente. Se

4. Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se

5. Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean

6. Los respaldados con factura emitida en el exterior en la

aduaneras de importacin y su recibo autorizado de pago; a

7. Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las

8. Los de erogaciones que representen una retribucin del capital

9. Los de intereses pagados que excedan al valor de multiplicar la

Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes

sus familiares, socios y administradores, as como los crditos que

Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de

Los de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo

Los de mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo

Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de

Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de

Los incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados

El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo

El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no

El monto de costos y gastos del perodo de liquidacin que

referencia el artculo 54 de la presente Ley, por medio de

Artculo 44. Tipo impositivo y rgimen para personasi

autorizacin respectiva, la que deber ser resuelta en un

del mes siguiente a aquel en que emiti la factura respectiva,

Artculo 44 A. Tipo impositivo y rgimen para perso

acrediten en cuenta, rentas a personas individuales o jurdicas

Artculo 6. Se reforma el artculo 9, el cual queda as:

Artculo 9. Rgimen de las exenciones especficas. Las

Artculo 7. Se adiciona el artculo 14 A, el cual queda as:

Artculo 14 A. Base del dbito fiscal. Para efectos

Artculo 18. Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer

1. Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales,

Electrnicas (GFACE) que est debidamente autorizado por la

2. Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y

3. Que el documento indique en forma detallada el concepto,

4. Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se

5. Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros

Artculo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes

1. Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros,

2. Facturas de pequeo contribuyente, para el caso de los

3. Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre

4. Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos

5. Otros documentos que, en casos concretos y debidamente

Artculo 32. Impuesto en los documentos. En las

de bienes y prestacin de servicios que por disposicin de la

Artculo 45. Rgimen de Pequeo Contribuyente. Las

Artculo 46. Inscripcin al Rgimen de Pequeo Contri

Artculo 47. Tarifa del Impuesto del Rgimen de Peque

Artculo 48. Pago del impuesto. Las personas

Artculo 49. Obligaciones del Rgimen de PequeoCon

Artculo 18. Se reforma el artculo 50, el cual queda as:

Artculo 50. Permanencia en el Rgimen de PequeoC

Articulo 52 A. Facturas especiales por cuenta del pr

Los productores, para ser autorizados y registrados por

1. Solvencia fiscal o constancia de estar al da en el cumplimiento de

2. Certificacin emitida por el contador del productor, de las ventas