Ejemplos Ilustrativos de Instrumentos financieros

Ejemplo 1:
La compaa A est evaluando cul de los siguientes tems es un instrumento financiero:
1. Dinero en efectivo depositado en Bancos
2. Lingotes de oro depositados en bancos
3. Cuentas por cobrar
4. Inversiones en instrumentos de deuda
5. Inversiones en instrumentos de patrimonio, donde la Compaa A no
posee influencia significativa sobre la inversin.
6. Inversiones en instrumentos de patrimonio, donde la Compaa A tiene
influencia significativa sobre la inversin.
7. Gastos pagados por adelantado
8. Arrendamiento financiero a cobrar o pagar
9. Ingreso diferido
10. Pasivo por Impuesto corriente y diferido
11. Provisin por prdidas estimadas de litigios
12. Un contrato de Compra de Electricidad que puede ser liquidado en
efectivo neto
13. Emisin de instrumentos de deuda
14. Emisin de instrumentos de patrimonio
Anlisis
1. Si, el dinero en efectivo depositado en bancos es un instrumento
financiero. Si una entidad deposita dinero en un banco, es un activo
financiero de la entidad, y un pasivo financiero para el banco, dado que el
banco posee una obligacin contractual de repagar el efectivo a la
entidad. Se encuentra dentro del alcance de la IAS 32.
2. No, el oro no es un instrumento financiero. Es un commodity. Esta fuera
del alcance de la IAS 32.
3. Si, una cuenta a cobrar comercial es un instrumento financiero. La
cuenta a cobrar comercial es un activo financiero dado que el dueo tiene
un derecho contractual de recibir dinero. Se encuentra dentro del alcance
de la IAS 32.
4. Si, una inversin en un instrumento e deuda es un instrumento
financiero. Inversiones en instrumentos de deuda son activos financieros
dado que el inversor tiene un derecho contractual de recibir dinero. Se
encuentra dentro del alcance de la IAS 32.
5. Si, una inversin en un instrumento de patrimonio es un instrumento
financiero. Inversiones en instrumentos de patrimonio son activos
financieros dado que el inversor posee un instrumento de patrimonio
emitidos por otra entidad. Se encuentra dentro del alcance de la IAS 32.
6. Mientras un inversin en una instrumento de patrimonio es un
instrumento financiero (activo financiero), si el inversor posee influencia
significativa, control conjunto, o control sobre la participante, la inversin
generalmente se encuentra fuera del alcance de la IAS 32, y contabilizada
en cambio como inversin en asociada, joint venture, o subsidiaria.
7. No, gastos pagados por adelantado no es un instrumento financiero dado
que no resultar en la entrega o intercambio de efectivo u otro
instrumento financiero. Estn por fuera del alcance de la IAS 32.
8. Si, los arrendamientos financieros a cobrar o a pagar son un instrumento
financiero. Se encuentran dentro del alcance de la IAS 32. (Sin embargo,
se encuentra fuera del alcance de la IAS 39 excepto por el reconocimiento
y medicin del impairment del leasing financiero a cobrar).
9. No, los ingresos diferidos no se cumplen con la definicin de
instrumentos financieros. Los ingresos financieros se encuentran fuera del
alcance de la IAS 32.
10. No, el impuesto diferido no cumple con la definicin de instrumentos
financieros, dado que no se genera a partir de derechos u obligaciones

contractuales, pero s bajo requerimientos estatutarios. Se encuentran por

fuera del alcance de la IAS 32.
11. No, las provisiones no cumplen con la definicin de instrumentos
financieros dado que no se generan a partir del resultado de derechos u
obligaciones contractuales. Se encuentran por fuera del alcance de la IAS
32.
12. A pesar de que el contrato de compra de electricidad no cumple con la
definicin de instrumentos financieros, el mismo es incluido dentro del
alcance de la IAS 32 (y IFRS 9 y IAS 39) si puede ser liquidado en efectivo
a menos que pueda ser liquidado mediante la entrega para cumplir con la
compra normal de la entidad, venta, o requerimientos de uso.
13. Si, los instrumentos de deuda emitidos cumplen con la definicin de
pasivo financiero. Se encuentra bajo el alcance de la IAS 32.
14. Si, los instrumentos de patrimonio emitidos son un instrumento
financiero que se encuentra bajo el alcance de la IAS 32. Sin embargo, a
pesar de que un instrumento de patrimonio emitido cumple con la
definicin de instrumento financiero, existe una excepcin especfica del
alcance para los instrumentos de patrimonio emitidos en la IAS 39 (e IFRS
9).
Ejemplo 2: Instrumentos que se cancelarn con patrimonio
Ejemplo de instrumentos que son clasificados como pasivos financieros son:
1.

Un contrato que requiere a la entidad a emitir en el momento de la

cancelacin a una fecha futura un nmero variable de instrumentos de
patrimonio que equivalgan a $100.000 en esa fecha futura
2. Un contrato que requiere a la entidad a emitir en el momento de la
cancelacin a una fecha futura un nmero variable de instrumentos de
patrimonio que equivalgan a 100 onzas de oro en esa fecha futura
3. Un contrato que requiere a la entidad emitir un nmero fijo de
instrumentos de patrimonio (acciones)a cambio de un importe de efectivo
equivalente al valor de 100 onzas de oro en una fecha futura. El contrato
estipula emitir una determinada cantidad de acciones fijas estimadas a la
cotizacin futura de la onza de oro que se cancelaran al valor de 100
onzas en una fecha futura.
Ejemplo 3: Instrumento de pasivo financiero
El 1 de enero de 20X7, la Entidad A suscribe un contrato forward que requiere a la
entidad la recompra de 1000 acciones a $60.000 el 31 de diciembre de 20X7. No se
realizan ni se reciben pagos al inicio del contrato. La tasa de inters de mercado es 10%,
siendo el valor presente del pago $ 54.545 (=60.000/(1 + 10%)). A continuacin, la
entidad efecta los asientos contables al momento del reconocimiento inicial del pasivo
reconocida por la recompra a tal precio:
__________________________________________
Patrimonio (equity) 54.545
Pasivo 54.545
__________________________________________
Al 31 de diciembre de 20X7, la entidad A realiza el siguiente asiento para reconocer la
amortizacin de acuerdo al mtodo de inters efectivo.
__________________________________________

Intereses perdidos 6.565

Pasivo 6.565
__________________________________________
Finalmente, el 31 de diciembre de 20X7 la entidad liquida el contrato de forward y
realiza el siguiente ajuste contable.