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NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. OBJETIVOS DE LA NORMA
El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las
ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el Estado de Situacin Financiera de la empresa.
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Ya que una vez que se haya reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, siempre
est presente la expectativa de recuperar el primero o liquidar el segundo.
Por lo cual, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones
o sucesos econmicos.
2. ALCANCE DE LA NORMA
Esta norma se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias a cargo de todas
las empresas afectas al Impuesto a la Renta.
Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales (NIC 20), ni
de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin
de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones
fiscales.
El trmino Impuesto a la Renta incluye:
Todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relaciona con las ganancias
afectas al Impuesto a la Renta.
Los otros tributos, como las retenciones sobre dividendos que paguen a sus accionistas que
sean personas naturales.
3. TERMINOLOGA UTILIZADA

Ganancia Contable (Utilidad antes del IR)


Ganancia (perdida) fiscal (De acuerdo a la LIR Renta Neta)
Gasto (ingreso) por impuesto a la renta (Es el impuesto calculado contablemente, saldo
definitivo de la cta. 88)

Impuesto corriente (Es el IR calculado, saldo de la cuenta 40171)


Pasivos por impuestos diferidos. (IR a pagar en periodos futuros cta. 4912)
Activos por impuestos diferidos (IR a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
diferencias temporarias deducibles, compensacin de prdida de ejercicios anteriores, la
compensacin de crditos no utilizados de ejercicios anteriores)
Diferencias temporales (Es la diferencia entre el importe contable y el importe tributario,
que dar lugar a un Impuesto a Pagar(pasivo) o un Impuesto a Recuperar(activo) en futuros
ejercicios)

4. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA


Para entender la NIC 12 es necesario tener claro los conceptos de base contable y base
tributaria, por lo cual veamos a continuacin dicho conceptos:
a. BASE CONTABLE
Es el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto)
en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
b. BASE TRIBUTARIA

BASE TRIBUTARIA DE UNA ACTIVO


La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios
econmicos tributarios que obtenga la entidad en periodos futuros, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su
importe en libros.

BASE TRIBUTARIO DE UNA PASIVO


La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que
ser deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros.

Asimismo, debemos tener en cuenta que cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no
resulte obvia inmediatamente, es til considerar el principio fundamental sobre el que se basa
esta norma, esto es, que la entidad debe reconocer un pasivo (o activo) por impuestos
diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo
vaya a producir un pago mayor o menor del Impuesto a la Renta que aquel que resultara si
tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.

Adems, podemos aadir que cuando al comparar la base contable y la base tributaria de un
activo (o pasivo) y estas sean diferentes, entonces se aplicar la NIC 12 con el tratamiento que
veremos ms adelante.
5. RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
Cuando nos referimos al gasto por Impuesto a la Renta debemos tener presente: el importe
neto (suma o resta) resultante del Impuesto Corriente y del Impuesto Diferido, lo cual a nivel
contable se apreciar en el importe neto de la cuenta 88 Impuesto a la Renta del Plan
Contable General Empresarial (PCGE).

Impuesto a la
Renta

Impuesto a la Renta
Corriente
Impuesto a la Renta
Diferido

a) IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE


El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o a recuperar) por el impuesto a la renta
relativo al resultado tributario del ejercicio.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. No obstante, si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente
y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo (saldo a favor).
El Impuesto Corriente comprende el Impuesto por pagar o el saldo a favor del
Impuesto a la Renta. Las cuentas contables del PCGE relacionadas son las siguientes:

b) IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO


El impuesto diferido es la cantidad del Impuesto a la Renta a recuperar o a pagar en
periodos futuros, lo cual est relacionada con el reconocimiento de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
El impuesto diferido est relacionado con las siguientes cuentas del PCGE.

Los activos y pasivos tributarios diferidos se originan por los siguientes hechos:

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn relacionados a las
diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn
vinculados a las diferencias temporales imponibles.
6. DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el
valor que constituye la base fiscal (tributaria) de los mismos.
6.1.

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES


Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades imponibles
(gravables) al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva
inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar, en forma de
beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos futuros. Cuando el importe
en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe de los beneficios
econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta
diferencia ser una diferencia temporal imponible, y la obligacin de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos
diferidos que debe ser reconocido como tal.
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Renta, podemos
mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias temporales imponibles:

Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a la tasa
contable.

6.2.

Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo
ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 aos.
Revaluacin de activos inmovilizados.
Entre otros.
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

Son aquellas D.T. que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (perdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas
las diferencias temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias
temporales deducibles.
A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del reconocimiento de cualquier
pasivo, est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser
liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos.
Asimismo, es importante mencionar que la reversin de las diferencias temporales
deducibles dar lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la
determinacin de las ganancias tributarias de periodos futuros. No obstante, los
beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la
entidad slo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las
posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocer activos fiscales por impuestos
diferidos, slo si es probable que disponga de esos beneficios tributarios futuros
contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.
De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la Renta,
podemos mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias temporales
deducibles:

Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que an no cumplen


con los requisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la Renta.
Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido destruidas.
Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la compra de
existencias (hasta el 2012).
Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la depreciacin
aceptada tributariamente.
Reconocimiento de deterioro de activos.

Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el empleador a la
fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
Amortizacin de Intangibles.
Entre otros.
De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conceptos estudiados
presentamos el siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan
diferencias temporales y en consecuencia los activos o pasivos tributarios que la
entidad debe reconocer.

7. FECHA DE VIGENCIA DE LA NORMA


Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que
abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Si alguna empresa aplica
esta NIC en estados financieros que abarquen ejercicios comenzados antes del 1 de enero de
1998, debe revelar en los mismos el hecho de que aplica lo previsto en esta NIC, en lugar de
la antigua NIC 12.
Esta Norma deroga la antigua NIC 12, Contabilizacin del Impuesto sobre las Ganancias,
aprobada en 1979.

CASO PRCTICO
La empresa "LOS ANDES DEL SUR" S.A.C. El 02/01/15, adquiri 01 computadora por la suma
de S/. 10,000 + IGV. Pago con Ch/. y conforme establece la LIR este activo se deprecia aplicando la
tasa mxima de 25% anual, es decir en 04 aos. Pero la Gerencia decide depreciarla y pasarlo a gastos
solo en 02 aos, a razn de 50% por cada ao. Por tanto lo deprecio en 50% en el primer ao, o sea S/.
5,000 como gastos de administracin.

Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 para los ejercicios
2015, tendiendo como Utilidad antes del Impuestos para el ejercicio 2015 el importe
de S/. 15,000.00.
SOLUCIN
CUADRO COMPARATIVO DE LA DEPRECIACION CONTABLE Y TRIBUTARIO

CONCEPTO
Depreciacin
Contable
Depreciacin
Tributario
Diferencia

AOS

TOTAL

01

02

03

04

5,000

5,000

10,000

2,500

2,500

2,500

2,500

10,000

2,500

2,500

-2,500

-2,500

0.00

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA A DICIEMBRE DE 2015

CONTABLE

TRIBUTARIO

DIFERENCI
A

IR
DIFERIDO

15,000

15,000

2,500

2,500

700

BASE IMPONIBLE

15,000

17,500

2,500

700

Impuesto a la Renta
(28%)

4,200

4,900 (4017)

Utilidad
Ms
DIFERENCIA
TEMPORAL
Exceso de depreciacin
contable

700 (371)

CONTABILIZACIN:

DEBE

HABER

881

Impuesto a la Renta - Corriente

4017

Impuesto a la Renta 3ra. Categ.

4,900.00
4,900.00

371

Impuesto a la Renta - Diferido

882

Impuesto a la Renta diferido

700.00
700.00