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MARCO TERICO
En esta parte del trabajo de investigacin, se rene informacin documental donde se
proporcionan conocimientos profundos que le dan significado a la investigacin y es ac
donde se generan nuevos conocimiento y aportes al objetivo en estudio. Para Jacqueline
Hurtado (1998) es una integracin dinmica del conocimiento, referida al tema estudiado,
presentado bajo una comprensin nueva y diferente por cada investigador. (p.95).
Antecedentes de la Investigacin
Para la elaboracin de esta investigacin, es de vital importancia, hacer una exhaustiva
revisin documental de diversas investigaciones que han sido desarrollados en los ltimos
aos, y cuyos hallazgos, conclusiones y formulaciones tericas sirven de referencia y estn
relacionadas al tema, los cuales van a constituir aportes importantes en el desarrollo de la
presente investigacin.
ANTECEDENTES NACIONALES
Esta investigacin sirve de apoyo debido a que es un precedente sobre la problemtica que se
pretende investigar y sirve de referencia para el estudio a realizar.
Campos, R.; Prez, M. (2014) realizaron una investigacin titulada: Recaudacin del
Impuesto a las Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
Similar del Municipio Lagunillas del Estado Zulia, para optar por el ttulo de
Licenciado en Contadura Pblica, en la Universidad del Zulia. La investigacin tuvo
como propsito analizar el proceso de recaudacin fiscal del impuesto a las actividades
econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar del municipio Lagunillas
del estado Zulia. La metodologa utilizada fue de tipo documental, calificndose el diseo
como bibliogrfico y de campo para la recoleccin de datos. La actividad de campo se
llev a cabo a travs de un cuestionario estructurado dirigido a quince funcionarios que
conformaban la poblacin del estudio. Los resultados sealaron que el proceso de
recaudacin fiscal realizado en la alcalda del municipio Lagunillas es sencillo e idneo
para este tipo de impuesto municipal y las debilidades que se presentaron en la ejecucin
del mismo son de tipo gerencial. Se concluy que la Gerencia de Rentas y Administracin
Tributaria debe buscar los lineamientos que le permiten optimizar el proceso de
recaudacin e igualmente implementar las herramientas administrativas y los mecanismos
de control que permitirn mejorar el desempeo del proceso y aumentar los niveles de
recaudacin, lo cual repercutir en mejoras para la comunidad. Se recomend la
actualizacin del registro de contribuyentes a travs de cencos bianuales y el
establecimiento de herramientas administrativas, as como de controles 24 que permitan
evaluar constantemente el funcionario del proceso de recaudacin y evitar desviaciones,
etc.
Tal investigacin es de inters para el presente estudio porque se analiza el proceso de
recaudacin fiscal del impuesto a las actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar, sirviendo como soporte a esta investigacin.
Pea, J. (2011) realizo el trabajo de grado titulado: Anlisis del proceso de recaudacin
y gestin de tributos municipales ejecutados por la Hacienda Pblica municipal,
ubicada en el Municipio San Jos de Guaribe del estado Gurico, para optar al ttulo
de licenciado en contadura publica, en la Universidad Nacional Experimental Rmulo
Gallegos. La investigacin tuvo como propsito analizar el proceso de recaudacin y
gestin de tributos municipales realizados por la Hacienda Pblica Municipal, ubicados
en el Municipio San Jos de Guaribe, Estado Gurico. La investigacin fue de carcter
descriptiva, calificndose el diseo como no experimental y de campo para la recoleccin
de datos. La actividad de campo se llev a cabo a travs de un cuestionario estructurado
de preguntas cerradas dirigido a 6 personas del rea administrativa del ente institucional
nombrado anteriormente que conformaban la poblacin del estudio. Los resultados
sealaron que existe una falta de informacin y desconocimiento legal del aspecto
poblacin de Taguay y Barbacoas. Una vez finiquitado los cabios San Juan de los Morros
paso se la Capital de Gurico, despojando de este privilegio a la poblacin de Calabozo.
Hoy en da San Juan de los Morros es la capital del Municipio Autnomo Juan German
Roscio, estando ubicada en la sede de la Alcalda de dicho Municipio en la Av. Cedeo N 19
frente a la Plaza Bolvar.
Posicin Geogrfica
El Municipio Juan German Roscio Nieves se encuentra ubicado al noroeste de Gurico,
ocupa una superficie de 1.824 km (2,3% del territorio del Estado) y una poblacin estimada
para el 2010 de 141.846 habitantes.
Lmites del Municipio
Norte: Limita con el Estado Carabobo y el Estado Aragua
Sur: Limita con los municipios Ortiz y Julin Mellado
Este: Limita con el Estado Aragua y el Municipio Julin Mellado
Oeste: Limita con el Municipio Ortiz.
1
Parroquias
El Municipio Juan German Roscio Nieves, cuya capital es San Juan de los Morros, formando
parte de este Municipio las parroquias Canta Gallo, San Juan de los Morros y Parapara
respectivamente.
Misin de la Alcalda del Municipio
Convertir el municipio Roscio en un municipio organizado, productivo, innovador,
moderno y dinmico, destacando sus potencialidades tursticas y universitarias, promotor de
la cogestin y autogestin con miras a generar mejor calidad de vida a la poblacin de Roscio
sin desmero de las generaciones futuras. (Germanroscio-guarico.gob.ve, 2003)
Visin de la Alcalda del Municipio
Ser la alcalda nmero uno en la generacin de bienestar social y desarrollo humano en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, promotora de la participacin activa de las comunidades
en la solucin de sus problemas, convirtiendo al ciudadano en protagonista de su propio
desarrollo. Al gestin de gobierno se caracteriza pro al toma de decisiones plurales,
BASES TEORICAS
En todo proceso de investigacin es necesario el desarrollo de un anlisis documental pues
las bases tericas constituyen el corazn de todo trabajo de investigacin, ya que en base a las
mismas se construye todo. Las bases tericas comprenden un conjunto de conceptos y
proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explorar el
fenmeno o problema planteado, constituyen el corazn del trabajo.
Segn Mndez (2006), seala: Las bases tericas son la descripcin de los elementos
tericos planteados por uno o por diferentes autores y que permiten al investigador fomentar
el proceso de conocimientos. En este sentido, en la siguiente seccin se presentan todos los
conceptos, trminos y leyes que se encuentran directamente relacionados con el tema de la
presente investigacin.
Sistema tributario
La administracin tributaria plantea un sistema tributario que se encargue de regular y
fiscalizar en determinado territorio los distintos tributos que se aplican, para as poder
garantizar la satisfaccin de las necesidades de una colectividad. Para Villegas (1999), el
sistema tributario est constituido por el conjuntos de tributos vigentes en un pas en
determinada poca (p.513) el autor hace referencia en este tema a las siguientes
limitaciones en cuanto al sistema tributario.
Limitacin espacial; el sistema tributario debe estudiarse en relacin a un pas concreto.
Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios pases, pero siempre existen
peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones
jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la
forma de distribucin de ingresos, de su sistema econmico, etc.
Limitacin temporal; debe limitarse el estudio de un sistema tributario a una poca
circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las normas
legales. Se dice con razn que el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se
convierte en algo hueco y carente de significado humano. En alto grado, las normas
tributarias se distinguen por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por
lo tanto, dar estudios relativos al sistema tributario un contenido temporal completo.
Importancia del estudio; segn el principio de legalidad que rige en los estados de
derecho, el tributo solo surge de la ley, desprendindose de ello que en esos pases el sistema
tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De ah la gran importancia que tiene el
estudio del sistema tributario, o sea, el derecho tributario.
Autonoma Municipal
La Autonoma Municipal segn Blanco (1998:99), es la facultad o aptitud que tiene el
municipio, como persona jurdica publica territorial para administrarse y gobernarse a si
mismo, dentro de su competencia, cumpliendo fines pblicos especficos y haciendo uso para
ello de normas y rganos de gobierno propio.
La Autonoma Municipal est limitada por la Constitucin e incluso dicha autonoma se
llevara a cabo siempre que las competencias asignadas permitan la incorporacin y
participacin de la ciudadana en el proceso que implique la gestin pblica.
Los municipios, como se ha dicho; son entes polticos territoriales, de acuerdo con el
artculo 168 de la Constitucin; gozan de autonoma, dentro de los lmites de esta
constitucin y de la Ley. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, dispone que los
municipios ejerzan su competencia de manera autnoma, conforme a la Constitucin y a la
Ley. Los municipios a travs de su poder de gobierno, tienen la potestad de crear sus propias
ordenanzas, que han sido asignadas por la constitucin as lo expresa la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, en su artculo 160
Es por ello que los municipio gozan de autonoma tributaria, ya que estos poseen la
potestad de: crear, recaudar e invertir sus propios ingresos, as lo expresa la Ley Orgnica del
como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa
conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de las leyes
que contienen una norma jurdica.
Principio de Generalidad: Este principio manifiesta el carcter extensivo de la tributacin
y significa que cuando una persona fsica o ideal posea las condiciones que marcan segn la
ley, la aparicin del deber de contribuir, este debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter
de sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura.
Principio de no confiscatoriedad: Este principio consiste en que sino se materializa el
pago voluntario del monto del tributo, la administracin posee los medios determinados en la
ley, para proceder al cobro compulsivo de la deuda (judicial) a travs de la ejecucin del
crdito fiscal (privilegio). Sin embargo, la administracin no puede tomar los bienes de los
contribuyentes de manera arbitraria, sin orden judicial para hacerse del pago de acreencias,
pues estara violando el derecho de la propiedad; tal como lo contempla el artculo 137 de la
constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela donde ningn tributo puede tener
efecto de confiscacin.
Principio de Igualdad: Este principio seala que no se puede excluir ningn sector de la
poblacin para el pago del tributo, tal como est establecido en el artculo 21 de la carta
magna.
En los municipios se le da el nombre de hacienda pblica municipal, est constituida por los
bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, as como los dems bienes y
rentas cuya administracin le corresponda al ente municipal conforme a lo dispuesto en la
constitucin y dems leyes de la Republica, hay que destacar que las deudas y los pasivos
integran tambin a la Hacienda Pblica Municipal y no como errneamente se percibe que es
slo el conjunto de bienes patrimoniales. Por ende este es un rgano nacional encargado de
la administracin de los ingresos y gastos que del municipio se deriven con la finalidad de
satisfacer las necesidades de la colectividad. Para afianzar un poco ms esta teora, la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, tambin lo expresa en su artculo 125; en otras
palabras es de carcter autnomo y el responsable es el alcalde o alcaldesa da cada municipio,
supeditado al rgano control como lo es la contralora municipal, actuando esta como agente
de control externo aplicado a la hacienda pblica municipal.
Ingresos Municipales
Los ingresos desde el punto de vista financiero, son entradas de dinero para el
cumplimiento de las necesidades o de un fin comn. Cualquiera que sea su naturaleza
econmica o jurdica, los ingresos que percibe el estado que son destinados para la
satisfaccin de necesidades en una colectividad en pro del bienestar social. Moya (2006) los
ingresos pblicos son los recursos que obtiene el estado en forma coactiva, voluntaria, etc.
para satisfacer las necesidades colectivas, (p.89) en otras palabras los ingresos pblicos
son obtenidos a travs de los tributos, donaciones, ventas o arrendamientos, con la finalidad
de cubrir las necesidades de una colectividad, por medio de los servicios pblicos (educacin,
salud, vivienda, entre otros).
Los ingresos municipales; son entradas de dinero a la tesorera del municipio, y se
consideran que son obtenidos comnmente en dinero, por el municipio, mediante la ley de
presupuesto, con la finalidad de sufragar gastos que demanda la colectividad en beneficio del
inters general. Cualquier ingreso que el estado pretenda obtener ya sea tributos, multas o
sanciones de tipo pecuniaria deber estar prevista en la ley, este es un principio de legalidad y
as est establecido en el articulo 317, de la CRBV y los artculos 137 y 139 de la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal
Considerando los artculos 138 y 140 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
los ingresos municipales, se clasifican en ingresos ordinarios y/o ingresos extraordinarios.
Ingresos ordinarios son:
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios
El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes muebles e inmuebles
municipales.
Los ingresos extraordinarios, solo podrn usarse previa autorizacin del Concejo
Municipal (Cmara Municipal) en las siguientes condiciones; catstrofe o calamidades
pblicas para atender emergencias presentadas en el mbito municipal.
Los Tributos.
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines, as lo expresa Villegas (1999). Es una caracterstica del tributo, que este sea en dinero,
ya que el Cdigo Tributario as lo exige y norma que la prestacin sea pecuniariamente
valuable y as pueda constituir un tributo. Este es exigido por el estado en virtud de su poder
de imperio, es decir la ley coacciona al contribuyente para la extincin de la obligacin
tributaria, ya que no existe ningn impuesto que no est establecido por ley, lo cual significa
que tienen un lmite formal para el cumplimiento del mismo.
En otro orden de ideas, los tributos son prestaciones pecuniarias coactivas, regidas por
los principios de legalidad y de capacidad contributiva es el medio por el cual un estado se
sirve para obtener los ingresos y lograr satisfacer las necesidades colectivas.
De acuerdo a la Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED), (2006):
El Tributo puede definirse como una obligacin pecuniaria, exigida, en
virtud de la cual el Estado o cualquier otro ente pblico se convierte en
acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin por este
de un acto o hecho indicativo de capacidad econmica.
De los conceptos antes mencionados y por consiguiente, un tributo es una obligacin que
tiene un origen legal donde actan el estado que es el ente recaudador y el sujeto pasivo
como lo es el contribuyente, y su cumplimiento segn la ley es econmica en otras palabras
la cancelacin es en dinero.
Los tributos se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones especiales, entonces se
puede entender que los tributos son especies de un mismo origen ya que se fundamentan en la
ley, pero no solo depende de la ley sino de la obligacin que los origine segn el espacio
donde se aplique teniendo en cuenta que este es de carcter individual. As lo expresa
Villegas (1999); los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero, y la diferencia se justifica por
razones polticas, tcnicas y jurdicas (p.69). Partiendo de esta pequea clasificacin el
autor expone lo siguiente acerca de la misma.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal
relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del estado materializada en
la presentacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin
especial existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para
el llamado a contribuir. De los antes expuesto, se entiende de manera general que los
impuestos, las tasa y las contribuciones tienen las siguientes caractersticas; son de carcter
individual, originadas por un hecho y obligadas por el estado para su cumplimiento,
dependiendo del espacio donde se originen y/o apliquen.
Por lo tanto Valds (1996), expresa que la clasificacin ms admitida o acertada de los
tributos es, impuestos, tasas y contribuciones.
Impuestos: segn Villegas (1999), lo define como la prestacin en dinero fijada
exclusivamente por el Estado con carcter obligatorio a todos aquellos individuos cuya
relacin este vinculada con la normativa legal. Es el hecho generador del crdito fiscal y es
el tributo tpico por excelencia.
Tasas: estas estn obligadas segn el servicio y el espacio donde se apliquen, la cual tiene
relacin directa con el contribuyente, por lo tanto esta obligado al pago de la misma. Esto lo
seala Valds (1996) es un tributo cuya obligacin esta vinculada jurdicamente a
determinadas actividades del estado, relacionadas directamente con el contribuyente.
(p.143).
Contribucin: estas son carcter benfico, ya que de ellas depende la realizacin de una
obra pblica o algn servicio, destinado a satisfacer necesidades. Para Villegas (1999) son
tributos de razonamiento benfico individual, derivados de la realizacin de alguna obra o
gastos pblicos o alguna actividad especial del estado. (p.104).
Impuestos Municipales
Son los impuestos establecidos por los Municipios en virtud de su potestad tributaria
originaria. De acuerdo con lo establecido en el Artculo 179 y 180 de la Constitucin de la
imponible sea del dominio pblico o privado de otra entidad territorial (contribuyente
transente) o se encuentre cubiertos por aguas y es un gravamen a los tributos que
corresponden al Poder Nacional o Estadal.
Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria, servicio,
No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los ingresos brutos
producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos impuestos son
competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de una actividad
particular, la produccin, diferente a un tributo Nacional o estadal, que son independientes de
eso.
lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole similar puede ser realizado en forma
habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios obtenidas en forma ocasional o eventual,
tambin configura el hecho imponible de este impuesto municipal.
Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las Ordenanzas, pues, se corre el
riesgo que invada la competencia del Poder Pblico Nacional.
capacidad econmica del contribuyente al aplicarse directamente sobre los ingresos brutos.
y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la base de los ingresos brutos, aun
cuando se fije un mnimo tributable para cada actividad econmica lucrativa, de industria,
comercio o servicios.
constitutivos del impuesto, que los contribuyentes deben pagar por el ejercicio de tales
actividades.
De la normativa anteriormente puntualizada, se colige que el ejercicio de las actividades
objeto del gravamen sea aquel que se realice de manera permanente o eventual como
elementos determinantes para la causacin del impuesto. Del mismo modo, es importante
sealar que para que se cause el impuesto, en este caso en particular, debe tratarse de
actividades de econmicas, comerciales, industriales, de servicio y de ndole similar que se
realicen en jurisdiccin del Municipio Juan German Roscio Nieves.
En cuanto a la temporalidad del Impuesto sobre a las Actividades Econmicas en el
Municipio Juan German Roscio Nieves, de conformidad con el artculo 4 de la Ordenanza del
Impuesto a las Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole
Similar en el Municipio Juan German Roscio Nieves (2014), se considera que una actividad
es ejercida en el Municipio Juan German Roscio Nieves, cuando alguna de las causas que la
originen, operaciones, o actos fundamentales que la determinen hayan ocurrido en o desde su
jurisdiccin. A este efecto se tomarn en cuenta los criterios siguientes:
servicios.
Si el contribuyente tiene un establecimiento permanente o base fija ubicada en el
Municipio Juan German Roscio Nieves y adems posee otros establecimientos
permanentes o bases fijas ubicadas en otras jurisdicciones del pas, se imputar a cada
establecimiento o base fija, el monto de las ventas o de los ingresos que correspondan a
cada jurisdiccin.
Cuando la actividad se realice, parte en la jurisdiccin del Municipio Juan Germn
Roscio, y parte en jurisdiccin de otro u otros municipios, se determinar la porcin
de las bases imponible proveniente del ejercicio de la actividad realizada en cada
Municipio. En este caso no se tomar en cuenta el movimiento econmico declarado y
el monto pagado por impuesto en otra u otras entidades municipales, por concepto de
Industria y Comercio generado en el ejercicio de la misma actividad, todo lo cual se
demostrar ante el rgano competente al momento de hacer la declaracin prevista en esta
Ordenanza.
Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que constituyan una unidad
consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan en nombre o por cuenta de otros,
las actividades a que se refiere esta Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se
genere para la persona en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyente
por el ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio.
En este orden de ideas, el artculo 6 de la Ordenanza sobre Impuesto a las Actividades
Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de ndole Similar en el Municipio Juan
German Roscio Nieves (2014), define quienes son los sujetos pasivos del impuesto en
calidad de responsables solidarios, estableciendo que estos son:
responsabilidad establecida en este numeral est limitada al valor de los bienes que
reciban, a menos que
responsabilidad
hubiesen
actuado
comunicada
grave.
la operacin
Esta
a la
impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos generados por cada actividad, la
alcuota que corresponda a cada una de ellas, como lo establece el Clasificador de
Actividades Econmicas; pero de no ser posible determinar la base imponible o ingresos
brutos provenientes de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a
todas las actividades que realiza, la alcuota mas alta.
Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos, sea inferior al
sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del impuesto previsto en la
ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable se establece para cada caso, en el
Clasificador de las Actividades Econmicas.
declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario especial, ante las oficinas
receptoras de impuesto municipales.
Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos los proventos o caudales
Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3 parte de los
miembros integrantes del Consejo Municipal.
Bases Legales
Al mismo tiempo establece por medio de los artculos 168 la autonoma municipal,
entendiendo de este modo que todo municipio goza de personalidad jurdica,
permitiendo de esta forma la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.
Artculo 168. Los Municipio constituyen la unidad poltica primaria de la
organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de
los lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal
comprende:
1.- La eleccin de sus autoridades.
2.- La gestin de las materias de su competencia.
3.- La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos... (p.111)
En relacin con este artculo, la ley especfica en el artculo 179 en el numeral 2 y el
artculo 180, los ingresos que el municipio debe administrar segn la potestad delegada por
el poder nacional.
Artculo 179. Los Municipio tendrn los siguientes ingresos
2. Las tasa por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvala de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vea favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica. (p.114)
Artculo 180. La Potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es
distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las
leyes atribuyan al Poder Nacional o Estatal sobre determinadas materias o
actividades (p.114)
Es en esta parte donde la constitucin establece los ingresos que el municipio debe
administrar, atendiendo al principio de legalidad y la potestad que el poder nacional atribuye
a los Municipios para la administracin de los ingresos que ellos perciben, es por ello que a
pesar de poseer potestad tributaria los municipios, deben tener presente los artculos 316 y
317, que establecen los principios de igualdad y la no retroactividad, dicho de otro modo;
establece la justa recaudacin de los tributos, segn la capacidad econmica del
contribuyente, entendido tambin que no existe tributo alguno que no est establecido por ley.
Los impuestos municipales, no solo se rigen por la constitucin sino adems tienen su
fundamento en el Cdigo Orgnico Tributario, quien establece en forma general y a nivel
nacional la normativa que deben cumplir los municipio, el artculo 1 expresa. Las Normas
de este Cdigo se aplicaran en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y
dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios
para la creacin, modificacin y las leyes atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales (p.1).
Adems el Cdigo Orgnico tributario expresa en el artculo 3 las leyes y los actos con
fuerza de ley, en materia de tributos.
Artculo 3. Solo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este cdigo las siguientes materias:
1
que proceda a modificar la alcuota del impuesto, los limites que ella
establezca.
De esta manera, el Cdigo Orgnico Tributario, al igual que la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, sienta las bases para que el poder municipal pueda ejercer la
potestad autnoma tributaria que por ley le corresponde.
Tal cual como se evidencia en su artculo 1 esta ley tiene por objeto desarrollar los
principios constitucionales referentes a la organizacin, gobierno, administracin,
funcionamiento y control de los Municipios y dems entidades locales
Esta tiene por objeto regular dentro del Municipio Juan German Roscio Nieves, el
Impuesto Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole
Similar previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, as est
establecido en el artculo 1 de la ordenanza, aplicando de forma supletoria EL Cdigo
Orgnico Tributario surgiendo, en los artculos 2 y 8 de la ordenanza se describe cual es el
presupuesto de hecho, en los trminos siguientes:
Artculo 2. El Hecho Imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el
ejercicio habitual, eventual o ambulante, en o desde la jurisdiccin de este
Municipio, de una actividad econmica, industrial, comercial, de servicios o de
ndole similar, con fines de lucro o remuneracin, conforme a lo sealado en el
Clasificador de Actividades Econmicas anexo a la presente Ordenanza.
Artculo 5. Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes las personas
naturales o jurdicas, as como, las entidades o colectividades que constituyan
una unidad econmica, que, directamente o a travs de un tercero, ejerzan
actividades industriales, comerciales o econmicas de ndole similar con fines
de lucro, en jurisdiccin del Municipio. Considerando como consorcios a las
agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas, que tengan por
objeto realizar una actividad econmica especfica en forma mancomunada
La ordenanza establece que se debe llevar un registro de los contribuyentes con la
finalidad de que exista un mejor control, es as como el artculo 9 obliga al sujeto pasivo a
comunicar a la administracin tributaria municipal cualquier modificacin que pueda
producirse en los datos exigidos en los Artculo 19 y 20 de la Ordenanza. La comunicacin
se realizar dentro de los plazos y en la forma prevista en el Artculo 31.
Esta notificacin deber hacerse dentro de los treinta das siguientes a la fecha a la fecha en
que se ocurrieron las alteraciones.
mbito de Aplicacin. Artculo 2. El ejercicio
de servicios
Roscio, con fines de lucro causar impuesto, segn lo establecido en esta Ordenanza.
Hecho Imponible. Artculo 2. El hecho Imponible del impuesto es el ejercicio en o desde la
jurisdiccin de este Municipio, de una actividad econmica industrial, comercial, de
servicios o de ndole similar, con fines de lucro.
Pargrafo nico.- A los efectos de esta Ordenanza se considera:
1.- Actividad Comercial: Toda actividad comercial que tenga por objeto la circulacin y
distribucin de productos, bienes y servicios entre productores y consumidores, para la
obtencin de lucro o remuneracin, y los derivados de los actos de comercio considerados,
objetiva o subjetivamente, como tales por la legislacin mercantil, salvo prueba en
contrario.
2.- Actividad Industrial: Toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar o
perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos ya a otro proceso industrial
preparatorio.
3.- Actividad Econmica de ndole Similar: Toda actividad que busque la obtencin de un
beneficio material mediante la inversin de dinero, trabajo, bienes o recursos fsicos,
materiales o humanos, o la actividad que por su naturaleza busca ganancia, utilidad,
beneficio o rendimiento especialmente en dinero.4.- Ejercicio con Fines de Lucro: El ejercicio de las actividades aqu definidas, cuando con
ello se busca la obtencin de un beneficio material, independientemente que ese beneficio
material: ganancia, provecho, utilidad o rendimiento, favorezca directa o exclusivamente a
quien realiza la actividad o bien que el beneficiario sea un tercero, una colectividad o la
sociedad misma, o que el lucro en si no se logre.
5.- Actividad de Servicios: Toda actividad econmica que tenga por objeto la prestacin o el
suministro de servicios tanto a productores como a consumidores, sea que predomine la labor
fsica o la intelectual, para la obtencin de lucro o remuneracin y de los derivados de actos
de comercios considerados, objetiva o subjetivamente como tales para la legislacin
mercantil, salvo prueba en contrario. Quedan incluidos en este rengln los suministros de
agua, electricidad, gas, telecomunicaciones, aseo urbano, entre otros as como la distribucin
de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los fines del gravamen
sobre actividades econmicas no se consideraran servicios, los prestados bajo relacin de
dependencia.
6.- Comercio al Por Mayor: Actividad comercial que tiene por finalidad la distribucin de
productos o bienes entre productores o fabricantes y detallistas o la distribucin de productos
entre detallistas y consumidores.
7.- Comercio al Por Menor: Actividad comercial que tiene por finalidad la distribucin de
bienes o productos entre el detallista y el consumidor.
de imputar
3.- Cuando la actividad se realice, parte en la jurisdiccin del Municipio Juan Germn
Roscio, y parte en jurisdiccin de otro u otros municipios, se determinar la porcin de las
bases imponible proveniente del ejercicio de la actividad realizada en cada Municipio. En
este caso no se tomar en cuenta el movimiento econmico declarado y el monto pagado por
impuesto en otra u otras entidades municipales, por concepto de Industria y Comercio
generado en el ejercicio de la misma actividad, todo lo cual se demostrar ante el rgano
competente al momento de hacer la declaracin prevista en esta Ordenanza.
4.- Cuando la actividad se realice a travs de un tercero: comisionista, representante, etc.,
que tenga establecimiento o sede ubicado en el Municipio se considerar que el hecho
imponible se ha realizado en esta jurisdiccin y se aplicarn las reglas anteriores.
Pargrafo nico: Cuando se trate del ejercicio de actividades consistentes
ejecucin de obras o la prestacin
en la
de
empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. A estos efectos, se
consideran
responsabilidad establecida en este numeral est limitada al valor de los bienes que reciban, a
menos que
hubiesen
actuado
econmicas, de industria, comercio, servicios o de ndole similar est constituida por los
Ingresos Brutos efectivamente percibidos en el periodo impositivo correspondiente por las
actividades econmicas u operaciones cumplidas o que se consideren ejercidas en la
jurisdiccin del Municipio Juan Germn Roscio Nieves, conforme a lo establecido en esta
Ordenanza.
Pargrafo Primero: Se entiende por Ingresos Brutos:
1.- Todas las cantidades, proventos o caudales que de manera regular, accidental o
extraordinaria reciba quienes ejerzan una actividad econmica.
2.- Todas las cantidades, proventos o caudales recibidos por cualquier causa relacionada con
las actividades econmicas gravadas a las que se dedique.
3.- Siempre que no est obligado a restituirlo a las personas de quienes hayan sido recibidos
o a un tercero.
4.- Que no sean consecuencia de un prstamo o de otro contrato semejante, ni provenga de
actos de naturales civil.
Pargrafo Segundo: Para las actividades industriales la base imponible estar representada
por todos los ingresos brutos, independientemente de donde se efecten las ventas que
generen dichos ingresos.
Pargrafo Tercero: No se consideraran como parte de los ingresos brutos para la
determinacin de la base imponible, la percepcin de incentivos o beneficios fiscales que
otorgue el Gobierno Nacional a las actividades econmicas destinadas a la explotacin, tales
como Reintegros efectuados por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributario (SENIAT) por concepto de crditos fiscales conforme a la legislacin nacional
aplicable. Los sujetos debern indicar en su contabilidad los ingresos obtenidos por dichos
conceptos as como demostrar los documentos respectivos, en los casos de fiscalizacin
previstos en esta ordenanza.
Pargrafo Cuarto: Para determinar la base imponible conforme a lo previsto en este
Artculo, no se permitir la deduccin de ninguno de los ramos que constituyan dichos
ingresos ni de las erogaciones hechas para obtenerlos, ni ninguna otra deduccin que no est
expresamente prevista en esta ordenanza.
Pargrafo Quinto: El Alcalde, mediante el respectivo reglamento podr establecer
desgravmenes sobre los elementos representativos del movimiento econmico de los
contribuyentes:
A. Que realicen actividades industriales, destinadas a la exportacin o en la realizacin de
otras obras de inters pblico calificadas como tales mediante decretos.
B. Que realicen actividades constituidas por la comercializacin de bienes exonerados de
impuesto conforme al ordenamiento jurdico nacional.
C. Que realicen actividades constituidas por la comercializacin de bienes cuyos precios
estn regulados por el Ejecutivo Nacional, conforme al ordenamiento jurdico aplicable.
Pargrafo Sexto: No forman parte de la base imponible:
A. El Impuesto al valor agregado o similar, ni sus reintegros cuando sean procedentes en
virtud de la ley.
B. Los subsidios o beneficios fiscales similares obtenidos del Poder Nacional o Estadal.
C. Los ajustes meramente contables en el valor de los activos, que sean resultado de la
aplicacin de las normas de ajuste por inflacin previstos en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta o por aplicacin de principios contables generalmente aceptados, siempre que no se
hayan realizado o materializado como ganancias en el correspondiente ejercicio.
D. Producto de la enajenacin de bienes integrantes del activo fijo dela empresa.
E. Producto de la enajenacin de un fondo de comercio de manera que haga cesar los
negocios de su dueo.
F. Las cantidades recibidas de empresas de seguro o reaseguro como indemnizacin por
siniestros.
G. Los ingresos brutos atribuidos a otros municipios en los cuales se desarrolle el mismo
proceso econmico del contribuyente.
Pargrafo Sptimo: Se tendrn como deducciones de la base imponible:
1.- Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre que se hayan
reportado como ingresos la venta o servicio objeto de la devolucin.
2.- Los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.
Del Procedimiento para Obtener la Licencia
Artculo 14. Para el ejercicio de una actividad permanente en establecimientos ubicados en
la jurisdiccin del Municipio Juan Germn Roscio Nieves, debern solicitar y obtener
previamente a su inicio la respectiva licencia. La Licencia es un acto administrativo mediante
el cual el Municipio autoriza al titular la instalacin y ejercicio, en el sitio, establecimiento o
inmueble determinado, de las actividades econmicas en ella sealada y en las condiciones y
horarios indicados. La solicitud y obtencin de la licencia tambin la debern cumplir quienes
ejerciendo en forma permanente en otros municipios, se propongan realizar en forma habitual
actividades econmicas gravadas conforme a esta ordenanza, en el Municipio Juan Germn
Roscio Nieves.
Pargrafo Primero: Cuando se trate de negocios de bares, cantinas o tabernas, restaurantes,
clubes nocturnos u otros similares donde se expendan especies alcohlicas, debern ajustarse
a los requisitos que exijan las normas nacionales en materia de expendio de bebidas
alcohlicas.
Pargrafo Segundo: Las Licencias para el ejercicio de actividades econmicas en
Jurisdiccin del Municipio Juan Germn Roscio Nieves, sern renovadas anualmente.
Artculo 15. La solicitud y tramitacin de la Licencia causar una tasa, cuyo monto ser de:
1.- El equivalente a dos (2) unidades tributarias, cuando se trate de actividades distintas al
expendio de licores, y cuya naturaleza exige la revisin por parte de la Administracin
Tributaria Municipal del cumplimiento de requisitos exigidos por leyes y disposiciones
nacionales.
2.- El equivalente a una (1) unidad tributaria cuando se trate de actividades distintas al
expendio de licores, y exija slo la constatacin del cumplimiento de requisitos exigidos por
Ordenanzas, Reglamentos u otras Disposiciones Municipales.
Artculo 16. Cuando se trate de ejercicio eventual, por parte de quienes no tengan sede en
el Municipio y cuyas actividades consistan en la ejecucin de obras o servicios en
jurisdiccin del mismo, para iniciar las actividades debern
notificar previamente al
inicio de las misma y por escrito, a la administracin tributaria, la fecha en que iniciarn
la actividad con indicacin de la direccin donde ejercern y el lapso de su duracin.
Pargrafo nico: A los fines de determinacin inicial, del impuesto correspondiente al
ejercicio en cuestin ser utilizada la estimacin de ingresos brutos notificada por
el contribuyente.
Artculo 17. La tasa deber ser pagada previamente a la presentacin de la solicitud o
notificacin, en una Oficina Receptora de Fondos Municipales, mediante planilla liquidada
por la administracin tributaria municipal que servir de constancia a los efectos de lo
previsto en el numeral 2 del Artculo 20.
b.- Solvencia por concepto de Impuesto sobre Actividades Econmicas hasta la fecha de la
operacin.
c.- Solvencia de Propiedad Inmobiliaria.
Artculo 30: La cesacin de todas o de una cualquiera de las actividades industriales,
comerciales o econmicas de ndole similar, deber ser comunicada por escrito ante el
Direccin de Hacienda Municipal, por el contribuyente o responsable, dentro de un plazo
que no exceder de quince (15) das continuos anterior a la fecha de cierre, a objeto de
exclusin del Registro del Contribuyente. La exclusin o modificacin se har despus de
verificado el contenido de la notificacin que se hiciese por escrito, sin perjuicio del cobro
de las cantidades adeudadas al Fisco Municipal.
Pargrafo nico: Si la cesacin de actividades tiene carcter temporal, el titular de la
licencia o responsable del establecimiento har la participacin motivada por escrito a la
Direccin de Hacienda Municipal, con indicacin del plazo por el cual solicita la suspensin
de actividades. La Direccin de Gestin y Administracin Tributaria Municipal, luego de
comprobar la veracidad de la peticin y el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
acordara lo solicitado dentro de los veinte (20) das siguientes a la fecha de la solicitud.
Cuando el titular o responsable reinicie sus actividades, deber participarlo igualmente a la
Direccin de Hacienda Municipal, dentro de los quince (15) das siguientes a la fecha de
reinicio de actividades, a los fines de incorporarlo nuevamente como contribuyente.
Trminos bsicos
Autonoma: Es la capacidad para darse normas a uno mismo sin influencia de presiones
externas o internas. Adems es la capacidad de valerse por s mismo.
Base imponible: Es el hecho generador de la obligacin, es donde se cuantifica el tributo.
Contribuciones: Aportaciones obligatorias e impersonales establecidas legalmente y
pagaderas peridicamente, para repartir entre las personas afectadas por el pago la carga de
los gastos pblicos. Las contribuciones pueden recaer sobre mltiples actividades o bienes;
propiedad inmobiliaria, sucesiones, crditos, beneficios extraordinarios, ventas.
Hecho imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuye
realizacin origina el nacimiento de la obligacin, es decir, presupuesto de la obligacin
tributaria substancial y tiende a demostrar las caractersticas de contenido de dicho
presupuesto a la luz de los fundamentos que presiden a su eleccin por el legislador.
Impuesto: Es un tributo directo que le permite al estado lograr un fin o un propsito, esto lo
lleva a cabo por su poder soberano, estableciendo leyes especiales que adoptadas a la realidad
socioeconmica del pas, se pueda obtener un equilibrio en la distribucin de la riqueza y el
desarrollo integral de la nacin.
Ingresos extraordinarios: Estos tienen carcter espordicos, siendo provocados por
excepcionales necesidades; por eso estn; por lo general, frente a los gastos extraordinarios.
Estos se provocan generalmente por medio de donaciones y/o contribuciones especiales
Ingresos ordinarios: Son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a
cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos
ordinarios. En cuanto al estado o municipio son los que este percibe por situado o por la
recaudacin de impuestos.
Actividad Econmica: Proceso donde se generan e intercambian productos, bienes o
servicios para cubrir las necesidades de las personas. La actividad econmica permite la
generacin de riqueza dentro de una comunidad (ciudad, regin o pas) mediante la
extraccin, transformacin y distribucin de los recursos naturales o bien de algn tipo de
servicio.
Ordenanzas: Es un tipo de norma jurdica, que se incluye dentro de los reglamentos, y que
se caracteriza por estar subordinada a la ley, ya que su base es la Constitucin.
Potestad Tributaria: Es la facultas que tiene el estado para crear unilateralmente tributos
cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria especial, esta
posee supremaca y sujecin, es la capacidad de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias requiriendo el cumplimiento de los deberes necesarios para la obtencin de los
mismos.
Recaudacin: Es la cobranza de rentas pblicas. Percepcin de pagos por parte del estado
en cualquiera de sus manifestaciones.
Tasa: Es un tributo cuyo hecho generador est integrado en una actividad del estado divisible
e inherente a su soberana hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
Tributos Municipales: Estn consagrados en la Constitucin como medios de obtener
fuentes de ingresos de los entes locales, se les atribuye potestad originaria que emana
directamente de ella, son exigencia que el municipio establece en virtud de su poder de
imperio.