1. Introduo.

O trabalho tem por objetivo comparar a organizao judiciria de primeira e segunda

instncia1 no que toca ao julgamento de lides relativas a atos de acertamento da relao jurdica
tributria no Brasil (ato de lanamento) e na Itlia (avviso di accertamento).
Em matria de direito tributrio material, a influncia da doutrina italiana sobre o
direito tributrio brasileiro inegvel.
COSTA (1988), em texto dedicado especificamente ao tema, percorre os diversos
autores italianos citados nos primeiros manuais brasileiros dedicados cincia das finanas.
Depois menciona aquela que foi a contribuio mais incisiva da doutrina italiana: a concepo
de obrigao tributria derivada do formalismo causalista de VANONI, que concebia a relao
tributria como relao jurdica e no como uma relao de poder ou soberania, que se esgotava
na criao da lei tributria, que a partir da submetia tambm o Estado.
Alm disso, a concepo italiana sobre a multiplicidade de obrigaes tributrias,
compreendendo alm das obrigaes de dar dinheiro tambm as obrigaes de fazer, no fazer
e suportar, influenciou Rubens Gomes de Souza e resultou na positivao dos respectivos
conceitos de obrigao tributria principal e acessria, at hoje vigentes no nosso Cdigo
Tributrio, como se v da sua redao:

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos.

Em outra ntida demonstrao da influncia da doutrina italiana, o STF validou a

substituio tributria progressiva no ICMS com base na doutrina de Marco Aurlio Greco, na
Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.851/AL.

No sero comparadas as instncias excepcionais, pois o Supremo Tribunal Federal Brasileiro atua tambm como
corte recursal em matria constitucional, o que no se verifica na Corte Constitucional Italiana. Por outro lado a
Corte de Cassao Italiana tem competncia e funo muito distinta do STJ. Sendo assim, como so perceptveis
maiores diferenas do que semelhanas em termos de organizao judiciria, deixaremos de lado esses tribunais
para nos concentrarmos nos juzos de primeira e segunda instncia.

O texto doutrinrio citado no acrdo tem base na doutrina procedimentalista do

italiano Gian Antonio Micheli. Segundo essa doutrina, refletida no acrdo, lcito ao
legislador escolher, dentro da dinmica econmica, momento preliminar do acontecimento do
fato gerador da obrigao tributria para impor o dever de pagar o tributo, desde que
resguardado o nexo lgico de necessidade para com o evento final tributvel.
O exemplo demonstra que a chamada doutrina funcionalista, capitaneada por Micheli
na Itlia, serviu de embasamento doutrinrio no para a alterao da nossa legislao, mas sim
para a compreenso da prpria competncia tributria. Isso permitiu a adoo da substituio
tributria progressiva no ICMS antes mesmo da introduo do 7 no art. 150 da Constituio,
norma que veio consagrar de forma expressa a possibilidade.
Alis, essa influncia no incidiu de forma isolada no referido julgado, pois COSTA
(1988:33) j relatava em 1988 a ento recente influncia dessa doutrina:

Depois destes dois exemplos, um de carter certo e outro apenas possvel, e

para terminar esta exposio, lembro que o caso mais recente e claro da
influncia da doutrina tributria italiana sobre a brasileira a adoo, por
alguns doutrinadores nacionais. da chamada tenra procedimentaEsta. que
encara o fenmeno da obrigao tributria em seu aspecto dinmico e no
apenas no esttico, como ocorria at certo tempo atrs.

Portanto, se certo que o direito material tributrio brasileiro foi fortemente

influenciado pela doutrina italiana, no mbito da organizao judiciria em matria tributria
existem diferenas significativas entre os pases.
A partir dessa introduo acerca da influncia italiana no Direito Tributrio Brasileiro,
passamos a analisar os pontos de contato e de distanciamento no que toca ao processo judicial
tributrio nos dois pases.

2. A justia tributria na Itlia e a controvrsia sobre a natureza das Comisses

Tributrias.

Dada a natureza unitria do Estado italiano, antiga a previso na Itlia das Comisses
Tributrias, rgos competentes para apreciar os recursos dos contribuintes contra atos de
acertamento da relao tributria, que culminariam posteriormente com a exigncia do
respectivo crdito.

Apesar de ter mantido uma certa uniformidade na competncia das Comisses

Tributrias, o direito italiano experimentou diversas mudanas de entendimento acerca da sua
natureza jurdica administrativa ou jurisdicional, mudanas estas ocorridas sob a mesma
Constituio de 1947.
A primeira grande distino entre os sistemas brasileiro e italiano se verifica j no
processo administrativo tributrio. A distino no resulta tanto do conceito de impugnao
administrativa, concebida em ambos os pases como a defesa do contribuinte contra atos de
exigncia tributria perante rgos da prpria Administrao Pblica.
Essa semelhana conceitual, contudo, no impediu que o processo administrativo seja
radicalmente distinto nos dois pases.
No Brasil sempre houve uma ntida separao entre os rgos administrativos e
judiciais competentes para processar e julgar a resistncia dos contribuintes.
A dualidade entre a funo julgadora do Poder Executivo e a funo jurisdicional do
Poder Judicirio nunca foi objeto de controvrsia doutrinria.
Adotando como corte histrico o Cdigo Tributrio Nacional, a impugnao do
contribuinte em sede administrativa estava garantida pelo art. 145, I e art. 151, III. Esse direito
no obsta que o contribuinte, sem sucesso na esfera administrativa, busque o Poder Judicirio
para invalidar o lanamento tributrio, uma vez que nosso direito constitucional no admite que
a leso a direitos, inclusive o de ser tributado de acordo com os parmetros legais e
constitucionais, seja excluda do conhecimento judicial. Atualmente, esse direito goza de status
constitucional, que consagra o direito de petio e garante aos litigantes no processo
administrativo o contraditrio e a ampla defesa.
Portanto, aos rgos do Poder Executivo cabe a soluo do processo administrativo.
Em caso de manuteno do lanamento, aos rgos do Poder Judicirio, reservada
tanto a tarefa de execuo forada quanto de julgamento sobre a validade do crdito tributrio.
A primeira tarefa se d no mbito do processo de execuo fiscal, regido pela Lei
6.830/80. Nesse caso, o Poder Judicirio processa a execuo forada do patrimnio do
contribuinte para satisfazer o crdito tributrio, cuidando para que essa satisfao se d com a
observncia do devido processo legal.
A segunda tarefa depende de iniciativa do contribuinte para impugnar judicialmente a
exigncia. Isso pode ser efeito tanto no prprio processo de execuo, onde so previstas
modalidades de defesa por meio da exceo de pr-executividade (Smula 393 do STJ) e dos
embargos execuo (art. 16 da Lei 6.830/80).

A distino entre ambas se d no pressuposto de procedibilidade (os embargos

demandam a garantia do juzo, o que inexigvel para a exceo de pr-executivdade), no
mbito de cognio (a exceo de pr-executividade se destina exclusivamente a matria de
ordem pblica aprecivel de ofcio e que no demandem dilao probatria, enquanto os
embargos comportam todas as matrias de defesa exceto as expressamente indicadas no art. 16,
3 da Lei 6.830/80) e no trmite (os embargos constituem formalmente ao autnoma,
enquanto a exceo apresentada por simples petio nos prprios autos).
Fora da execuo fiscal, o contribuinte pode ainda levar ao conhecimento judicial suas
razes contra a exigncia por meio de aes autnomas, dentre as quais se destacam as aes
declaratrias de inexistncia de relao jurdica tributria e anulatrias de lanamentos
tributrios, mandado de segurana e ao de consignao em pagamento.
No direito italiano, contudo, a prpria natureza administrativa ou jurisdicional dos
rgos competentes para apreciar a impugnao do contribuinte contra o ato de acertamento
passou por grandes controvrsias e alteraes jurisprudenciais.
O entendimento sobre a matria foi formado em sentenas da Corte Constitucional em
casos nos quais que se discutia a admissibilidade de incidentes de inconstitucionalidade
suscitados pelas Comisses Tributrias.
Mesmo que em casos concretos, na Itlia a declarao de inconstitucionalidade
concentrada na Corte Constitucional, que aprecia a matria mediante provocao dos rgos
jurisdicionais inferiores.
Pressuposto para a admisso do incidente, contudo, a natureza jurisdicional do rgo
suscitante. Logo, caso as Comisses fossem qualificadas como rgos administrativos, no
poderiam suscitar essas questes Corte Constitucional.
Num primeiro momento, a Corte Constitucional entendeu que as Comisses
Tributrias possuam natureza jurisdicional. o que consta das sentenas de n 12 (16/01/1957);
n 41 (01/03/1957); n (30/12/1958); n 132 (13/07/1963); n 103 (07/12/1964).
O entendimento foi alterado com a sentena de n 06 (29/01/1969) e de n 10
(30/01/1969) segundo as quais as Comisses Tributrias eram rgos administrativos, e
portanto no estavam legitimadas a suscitar questes de constitucionalidade Corte
Constitucional.
A mudana de entendimento se deu por razes estritamente pragmticas, para evitar
declarar a inconstitucionalidade da existncia prpria das Comisses, que no cumpriam os
requisitos que o art. 108 da Constituio passou a requerer para garantir a independncia da
magistratura. Nesse sentido a interpretao de FALSITA (2008:541):

Com a entrada em vigor da Constituies, fez-se surgir o problema da reviso

das Comisses Tributrias, no sentido do item VI das disposies transitrias,
e sobretudo da insuficincia da legislao para assegurar a independncia dos
componentes, requerida pelo art. 108 da Constituio.
Para evitar a declarao de inconstitucionalidade da disciplina das Comisses
por violao ao art. 108, solicitando ao mesmo tempo que o legislador
intervisse para adequ-las, a Corte Constitucional afirmou que se tratavam de
rgos administrativos (sentena n 6 e n 10 de 1969).

Posteriormente o legislador, cumprindo o disposto no item VI das disposies

transitrias da Constituio Italiana, reestruturou as Comisses Tributrias, atribuindo-lhes
caractersticas prprias dos rgos jurisdicionais, nos termos do art. 108 da Constituio.
Como as Comisses Tributrias eram rgos jurisdicionais antes da Constituio de
1947, a nova regulamentao operada pela lei delegada n 825/1971 no cuidou de instituir
novos juzos especiais (o que vedado pelo art. 102 da Constituio), mas apenas de revisar o
juzo preexistente para adequ-lo s novas exigncias constitucionais de qualificao da
magistratura italiana.
Nesse sentido a fundamentao da Corte Constitucional na Sentena n 287/1974:

Si legge nellart. 10, n. 14, della legge di delega che al Governo era commesso
il compito di procedere alla revisione della composizione, del funzionamento
e delle competenze funzionali delle Commissioni Tributarie, anche al fine di
assicurarne lautonomia e lindipendenza, ed in modo da garantire
limparziale applicazione della legge.
Il che quanto dire che si intendeva assicurare alle Commissioni stesse la
struttura, le funzioni e le finalit che sono connaturali ai veri e propri organi
giurisdizionali.

Foi rejeitada, portanto, a tese segundo a qual a nova legislao teria institudo novo
juzo especial, vedado constitucionalmente. Essa foi a afirmao peremptria da Corte
Constitucional na Sentena n 154/1984:

La Costituzione ha voluto che le (altre) giurisdizioni speciali preesistenti

fossero sottoposte a revisione, che comportando una scelta delicata tra

soppressione pura e semplice e trasformazione, stata affidata esclusivamente

al Parlamento (sentenze n. 92/1962; n. 41/1957; n. 42/1961 e n. 17/1965),
non limitato al semplice mantenimento delle suddette giurisdizioni speciali
preesistenti.
Lobbligo di procedere alla revisione delle anzidette giurisdizioni speciali
preesistenti ha consentito lintervento del legislatore con leggi posteriori a
Costituzione attraverso mutamenti graduali (vedi per tutte le disposizioni
integrative e correttive emanate in base allart. 17, secondo comma, della
Legge 09 ottobre 1971, n. 825, i cui termini sono stati ripetutamente prorogati)
e con parziali adeguamenti, anche per colmare le molte deficienze del
contenzioso tributario.

A partir desse entendimento, parece pacificado o entendimento segundo o qual as

Comisses Tributrias so rgos jurisdicionais, pertencentes portanto magistratura italiana,
configurando-se como juzos especiais em matria tributria.
Em resumo, podemos entender que as Comisses Tributrias eram compreendidas
como rgos jurisdicionais preexistentes Constituio de 1947. A partir de ento, em razo
das exigncias constitucionais para a magistratura, principalmente de independncia e
imparcialidade, as Comisses Tributrias deixaram temporariamente de ter natureza
jurisdicional, e foram qualificadas por isso como rgos administrativos. Posteriormente, com
a nova legislao revisora das Comisses Tributrias (e no instituidoras de novo juzo especial,
dada a preexistncia das Comisses), ganharam elas novamente a qualidade de rgos
jurisdicionais competentes para resolver litgios envolvendo os atos de imposio de imposio
tributria provenientes dos rgos fazendrios.
Sendo assim, na Itlia hoje temos uma justia tributria composta pelas Comisses
Tributrias Provinciais e Regionais, especializada em razo da matria, ao lado da justia
ordinria, militar, administrativa, de contas e das guas pblicas.
Fixado carter judicirio das Comisses Tributrias, podemos analisar como elas se
organizam e fazer a comparao para com o sistema judicirio brasileiro, no que toca
apreciao de lides envolvendo atos de imposio tributria.

3. Da competncia das Comisses Tributrias.

O art. 2 do Decreto Legislativo 546/1992, que fez parte da reviso legislativa das
Comisses, limitou a competncia das Comisses s controvrsias tributrias:

1. Appartengono alla giurisdizione tributaria tutte le controversie aventi ad

oggetto i tributi di ogni genere e specie comunque denominati, compresi
quelli regionali, provinciali e comunali e il contributo per il Servizio
sanitario nazionale, nonche' le sovrimposte e le addizionali, le sanzioni
amministrative, comunque irrogate da uffici finanziari, gli interessi e ogni
altro accessorio.

A competncia das Comisses Tributrias tema sensvel no direito italiano. Isso

porque, para legitim-las como rgos jurisdicionais que no configuram novos juzos especiais
institudos aps a Constituio de 1947, a Corte Constitucional Italiana entendeu que eram
rgos preexistentes, que passaram por uma reviso para adequao s caractersticas
demandadas pela Constituio.
Sendo assim, qualquer tentativa de ampliar a competncia das Comisses Tributrias
para matria anteriormente no inserida em sua competncia, subtraindo a competncia dos
juzos ordinrios e administrativos, ser vista como instituio de novos juzos especiais, o que
vedado pela Constituio.
Nesse sentido, a Corte Constitucional Italiana j declarou a inconstitucionalidade de
leis supervenientes que, alterando o art. 2 do Decreto Legislativo 546/1992, pretenderam
ampliar a competncia das Comisses Tributrias:
a) a sentena n 10, de 14 de maro de 2008 declarou a inconstitucionalidade do
Decreto Legislativo n 446/1997, que pretendia incluir na competncia das Comisses dbitos
pela ocupao de rea pblica, por no ter natureza tributria;
b) a sentena n 8, de 11 de fevereiro de 2010, declarou a inconstitucionalidade do
Decretl Lei n 203, de 30 de setembro de 2005, que ampliava a competncia das Comisses
para lides versando sobre o encargo pelo uso e depurao de guas pblicas, pois tal exigncia
tambm no possua natureza tributria.
Alis, a prpria redao original do Decreto Legislativo 546/1992 foi em parte
declarada inconstitucional (sentena n 5, de 14 de maio de 2008) por atribuir s Comisses
Tributrias a competncia para julgar controvrsias acerca de penalidades no decorrentes de
infraes tributrias.
Em sntese, e no que toca ao objeto de nossa comparao, sempre que o sujeito passivo
da obrigao tributria for destinatrio de um ato de acertamento da relao tributria que lhe

exija o pagamento de determinada quantia a ttulo de tributo, poder se insurgir contra o referido
ato de imposio perante a Comisso Tributria Provincial.
Nos termos do art. 18 do Decreto Legislativo 546/1992, o processo se inicia com o
recurso" do sujeito passivo contra o ato impugnado, no prazo de sessenta dias a partir da
respectiva notificao (art. 21 do Decreto Legislativo 546/1992).
Aps a proposio do recurso no prazo, necessrio ainda um outro ato, que o de
costituzione in giudizio, previsto no art. 22 do Decreto Legislativo 546/1992. Explica a
doutrina que trata-se do ato com o qual o recorrente () se apresenta, em modo formal, no
processo perante a Comisso Tributria (GIULIANI, 2012:190). Na prtica, trata-se do
depsito do recurso com os respectivos documentos na secretaria da Comisso.
Aps o desenvolvimento do processo, proferida a sentena pela Comisso Tributria
Provincial, que pode ser impugnada pelo ricorso dapello" a ser julgado pela respectiva
Comisso Tributria Provincial em segundo grau de jurisdio.
J a deciso da Comisso Tributria Provincial pode ser impugnada pelo ricorso per
cassazione, a ser julgado pela Corte de Cassao, prevista no art. 111 da Constituio e nos
termos do art. 360 do Codice di Procedura Civile.
Uma importante excluso da competncia das Comisses Tributrias decorre da parte
final do art. 2 do Decreto Legislativo 546/1992, que delas subtrai a competncia para a execuo
forada do crdito tributrio:
Art. 2 () Restano escluse

dalla

giurisdizione

tributaria soltanto le

controversie riguardanti gli atti della esecuzione forzata tributaria successivi

alla notifica della cartella di pagamento e, ove previsto, dell'avviso di cui
all'articolo 50 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, per le quali continuano ad applicarsi le disposizioni del medesimo
decreto del Presidente della Repubblica.

Cabe assim justia ordinria processar a execuo forada ao crdito tributrio. Os

atos de oposio execuo, portanto, no se referem legitimidade da pretenso fiscal
(FALSITA, 2008: 537), mas apenas regularidade da penhora e da notificao do ttulo
executivo, uma vez que a anlise do mrito da obrigao tributria e da validade formal do ato
de imposio tributria competem exclusivamente s Comisses Tributrias.

4. Da composio das Comisses Tributrias.

As Comisses Tributrias Provinciais julgam as lides tributrias em primeira instncia
e tem sede na capital de cada provncia. Em segundo grau de jurisdio atuam as Comisses
Tributrias Regionais, sediadas na capital de cada regio (art. 1 do Decreto Legislativo
545/1992).
Os juzes das Comisses Tributrias Provinciais so nomeados entre os indicados no
art. 4 do Decreto Legislativo 545/1992, e os das Regionais entre os indicados no art. 5 do
Decreto Legislativo 545/1992.
Portanto, alm do ingresso por nomeao, nota-se que o ofcio de magistrado tributrio
no exclusividade de pessoas com formao em direito.
Os nomeveis devem ainda preencher os requisitos do art. 7 do Decreto Legislativo
545/1992 e no incorrer nas causas de incompatibilidade do art. 8 do Decreto Legislativo
545/1992. Os cargos de presidncia so ocupados pelos indicados no art. 3 do Decreto
Legislativo 545/1992.
O procedimento de nomeao tem incio com a declarao de disponibilidade por parte
daqueles que se enquadram na relao dos arts. 3, 4 e 5 do Decreto Legislativo 545/1992 e que
preenchem os requisitos. A partir da, as Comisses Tributrias formam um elenco daqueles
que se declararam disponveis, classificando-os de forma objetiva com base na pontuao
alcanada, pontuao esta que taxativamente prevista na Tabela E do DL 545.
Com base nesse elenco, o Conselho da Presidncia da Justia Tributria (rgo de
autogoverno da justia tributria) realiza sua deliberao, e a submete ao Ministro das Finanas,
que prope a nomeao, realizada pelo Presidente da Repblica.
Esse procedimento, traado no art. 9 do Decreto Legislativo 545/1992, demonstra que
o concurso" para integrar a carreira de magistrado tributrio realizado apenas com base em
ttulo, de acordo com pontuao da Tabela E do Decreto Legislativo 545/1992.
Os juzes tributrios so ento juzes honorrios, nomeados, e no juzes togados.
Alm disso, o Decreto Legislativo 545/1992 no exige que sejam magistrados a tempo pieno,
ou seja, os juzes tributrios podem se dedicar a outras atividades, desde que no incorram em
causas de incompatibilidade previstas principalmente no art. 8 do Decreto Legislativo
545/1992.
Por fim, quanto estrutura das Comisses, importante observar que o Ministrios
das Finanas no apenas intervm no processo de escolha dos juzes tributrios. Nos termos do
Decreto Legislativo 545/1992, o Ministrio da Fazenda tambm fornece toda a estrutura pessoal

material para o funcionamento das Comisses Tributrias (SIMONE, 2014:11) (arts. 31 a 35

do Decreto Legislativo 545/1992), bem como determina e paga a remunerao dos juzes (art.
13 do Decreto Legislativo 545/1992).

5. Do autogoverno da justia tributria italiana.

O Decreto Legislativo 545/1992 tambm instituiu a figura do Conselho da Presidncia
da Justia Tributria (Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria).
Trata-se de rgo de autogoverno, que tem por principal tarefa zelar pela
independncia da magistratura, tendo a competncia de verificar o funcionamento e fiscalizar
as Comisses Tributrias. Suas atribuies especficas esto contidas no art. 24, 1 do DL
545/1992.
O Conselho composto de trs presidentes de Comisses e de Sesses, eleitos pelos
juzes das Comisses Tributrias, tendo mandatos de quatro anos. O Presidente do Conselho
escolhido pelos presidentes de Comisses ou Sesses.

6. Comparaes da organizao da justia tributria italiana com o sistema brasileiro.

A primeira grande diferena do sistema brasileiro que no h uma justia
especializada em razo da matria para julgar lides envolvendo os sujeitos ativo e passivo da
obrigao tributria.
Enquanto na Itlia essas controvrsias ficam a cargo das Comisses Tributrias em
primeira e segunda instncia, que no apreciam controvrsias distintas da tributria, no Brasil
as lides tributrias no recaem na competncia de uma justia especializada.
Nosso sistema prev que justia federal competir apreciar as lides tributrias que
tenham como sujeito ativo a Unio Federal, suas autarquias ou fundaes pblicas (art. 109 da
Constituio). Em suma, podemos dizer que, em regra, aos juzes federais e Tribunais Regionais
Federais caber a apreciao de lides envolvendo tributos de competncia da Unio Federal.
A exceo fica por conta das contribuies no interesse de categorias profissionais
previstas no art. 149 da Constituio e reguladas pelo art. 578 e seguintes da CLT. O sujeito
ativo dessas contribuies so os sindicatos, e as lides para com os empregadores e empregados
sujeitos contribuio, aps a Emenda Constitucional n 45/2005, de competncia da Justia

do Trabalho2 (conforme entendimento do STJ, v.g. CC 130.762/RO, Rel. Ministro Srgio

Kukina, 1 Seo, julgado em 23/04/2014, DJe 30/04/2014 e CC 63.459/RJ, Rel. Ministro
Humberto Martins, 1 Seo, julgado em 25/10/2006, DJ 13/11/2006, p. 207).
J os tributos de competncia dos Estados e Municpios so apreciados, em primeira e
segunda instncia, pela Justia Estadual.
A exceo fica por conta da execuo fiscal de crditos tributrios federais em
situaes nas quais no domiclio do sujeito passivo, que o foro competente para a execuo
nos termos do art. 578 do CPC), no exista vara da justia federal instalada. Nessa situao a
justia estadual processa a execuo fiscal em primeira instncia por delegao (Lei 5.010),
preservada a competncia recursal no mbito da justia federal.
Alm de no termos uma nica justia" competente para apreciar as lides tributrias,
pois tal competncia dividida entre a justia federal e a justia estadual, no h exclusividade
em razo da matria, pois ambas julgam lides pertinentes a outros ramos do direito.
A competncia em razo da matria tributria se d dentro de cada uma dessas justias,
que instituem na sua organizao varas (primeira instncia) e rgos colegiados (segunda
instncia) especializados em matria tributria.
Contudo, essa competncia na maioria das vezes especializada, mas no exclusiva.
Nesse sentido, principalmente os rgos de segunda instncia especializados em matria
tributria tambm tm competncia para outras matrias, geralmente pertinentes ao direito
pblico, a exemplo de questes relativas ao direito administrativo.
Em muitos outros casos, contudo, principalmente fora das capitais, os juzos de
primeira instncia acumulam a competncia para diversas matrias, no sendo raro os casos de
vara nica.
Alm disso, ao contrrio do sistema italiano, no Brasil o juzo competente para
processar a execuo forada do crdito tributrio (execuo fiscal), sempre competente para
apreciar a defesa de mrito acerca da validade da tributao e do ato de lanamento tributrio.
Isso porque, uma vez garantida a execuo (art. 16, 1 da Lei n 6.830/80), o executado poder
ajuizar embargos execuo, que meio de defesa no qual todas as matrias devem ser
alegadas, sob pena de precluso (art. 16, 2 da Lei 6.830/80), incluindo ento no apenas
questes relativas aos atos executrios, mas prpria validade (formal e material) das normas
tributrias e do ato de lanamento.

Antes da EC 45/2005, a competncia era da justia estadual, a teor da Smula 222/STJ, segundo a qual "Compete
Justia Comum processar e julgar as aes relativas contribuio sindical prevista no art. 578 da CLT. Sendo
assim, aps a EC 45/2005, que ampliou a competncia da Justia do Trabalho, a Smula 222/STJ foi superada.

O inverso, contudo, no verdadeiro. Caso o contribuinte se antecipe execuo fiscal

ajuizando uma ao anulatria de lanamento tributrio ou um mandado de segurana
repressivo em que o lanamento tributrio seja apontado como ato coator, o juzo competente
para essa ao pode no o ser para a respectiva execuo fiscal.
o que ocorre, por exemplo, na Seo Judiciria de Belo Horizonte, onde temos varas
federais exclusivas para execuo fiscal, enquanto aquelas aes anti-exacionais so sujeitas
livre distribuio para as demais varas.
Outra distino relevante para com o sistema brasileiro a forma de ingresso dos juzes
tributrios na magistratura de primeira instncia. Enquanto na Itlia h apenas a verificao de
requisitos profissionais, pontuao objetiva e de ttulos para fins de formao do elenco de
candidatos para posterior nomeao, que passa pelo Ministrio da Fazenda, no Brasil o ingresso
na carreira se d por concursos de provas e ttulos.

7. Concluso: avaliao das diferenas entre a organizao judiciria do Brasil e da Itlia

em matria tributria.
Do que fomos capazes de observar em termos de organizao judiciria, a grande
vantagem do sistema tributrio italiano existncia de uma justia especializada em funo da
matria.
Isso possibilita, dentre outros aspectos positivos, maior proximidade entre os
julgadores e a evoluo da legislao e da jurisprudncia dos tribunais superiores, o que em
ltima anlise possibilita maior uniformidade nos critrios de julgamento, realizando em a
segurana jurdica e a igualdade na aplicao da lei tributria.
Essa situao resulta em maior qualidade e celeridade na prestao jurisdicional, pois
os julgadores se ocupam exclusivamente da matria tributria, e essa especializao propiciaria
uma maior otimizao do tempo de estudo, de atualizao e, consequentemente, de julgamento.
Contudo, tomada isoladamente, a especializao em funo da matria no medida
que alcance por si s aqueles objetivos. E o exemplo disso a prpria Itlia.
Um dos fatores que impede que esses objetivos sejam alcanados o de que a
magistratura tributria honorria, os juzes recebem vencimentos insatisfatrios e, se dedicam
a outras atividades3, o que termina por comprometer a qualidade e a celeridade processual.

Nesse sentido ver o comentrio do jornal "Il sole 24 hore" intitulado Giudice tributario a tempo pieno,
disponvel em: http://www.ilsole24ore.com/art/commenti-e-idee/2013-05-10/giudici-tributari-tempo-pieno064240.shtml?uuid=AbRyFbuH
3

Nesse sentido a crtica de FALSITA (2008:545), segundo a qual "o modelo de juiz no
togado no capaz de resolver o problema da justia tributria. A soluo prefervel parece
aquela do juiz tributrio profissional e exclusivo, em nome da garantia de especializao e
eficincia que isso pode oferecer.
Atribuindo relevncia formao e atividade dos juzes tributrios, que como visto,
no processo tributrio italiano no desempenham a magistratura tributria de forma exclusiva
e no necessariamente so formados em direito, TESAURO (2008:354) faz observao similar
acerca da regulamentao legal da organizao da justia tributria:

De nada vale um sistema perfeito de normas processuais se os protagonistas

do processo no so profissionais idneos.
O processo tributrio se tornar um "processo justo apenas quando os juzos
forem juzes e os defensores forem advogados.

Nesse mesmo contexto, podemos criticar tambm a forma de ingresso na magistratura

tributria, que no se faz por concurso de provas e ttulos, mas sim por um procedimento de
escolha, ainda que realizado mediante pontuao objetivamente estabelecida na lei.
Um dos aspectos negativos dessa forma de ingresso a falta de certeza quanto
capacidade tcnico-jurdica e notoriedade do conhecimento do juiz, como prope SIMONE
(2014:14):

A competncia tcnico-jurdica pode ser assegurada apenas se o rgo da

magistratura , no seu complexo, em todo ou ao menos em parte, de origem
profissional, elevado ao papel mediante concurso pblico que garanta a
seriedade da preparao para um dever complexo e delicado. O bom juiz se
forma tambm com experincia adquirida em campo, com uma atividade e
estudo e pesquisa continuada pelos anos, hoje incompatvel com o limitado
empenho que os juzos tributrios honorrios e a tempo parcial conseguem,
ainda que com exceo de alguns, se dedicar ao exame dos atos processuais,
s audincias e redao das sentenas.

Alm disso, a relao da justia tributria italiana com o Ministrios das Finanas
tambm muito criticada, e coloca sob suspeita a imparcialidade dos juzes.
Quanto ao procedimento de escolha e manuteno pessoal e material das Comisses,
a interveno do Ministrio da Fazenda criticada. No apenas pela ausncia do concurso de

provas, mas tambm pelo fato de que o Ministrio da Fazenda rgo diretamente interessado
na arrecadao, ou seja, na manuteno dos atos de imposio tributria discutida pelos
contribuintes na justia tributria.
Contudo, outros defendem que isso no compromete a imparcialidade, na medida em
que a escolha passa pelo critrio objetivo da pontuao alcanada de acordo com a taxatividade
legal e aos juzes tributrias dada competncia definida e outras prerrogativas. Nesse sentido
MARCHESELLI (2014):

Assim, quanto modalidade de seleo, em primeiro lugar tida como

legtima a nomeao dos juzes pelo governo, enquanto sua independncia
seja garantida por uma definio objetiva de competncia, pela clusula de
inamovabilidade e a excluso de presses externas. Ao contrrio, a nomeao
pelo governo seria prejudicial onde essas posteriores garantias compensatrias
no sejam asseguradas, como quando seja a seleo em que a regra aplicvel
seja a permanncia no ofcio dependente da autoridade administrativa que
designa o juiz.

Em tais fatores, acreditamos que a organizao judiciria brasileira est em melhores

condies. O ingresso na carreira em primeira instncia se d por concurso de provas e ttulos,
e exclusiva de pessoas com formao em direito e com prtica jurdica prvia, inexistindo
nomeao pelo Poder Executivo. Alm disso, o Poder Judicirio tem autonomia financeira e
administrativa, e seus recursos humanos, materiais e financeiros no so fornecidos por outro
Poder.
J quanto anunciada especializao da justia tributria em razo da matria, as
vantagens anunciadas, em tese, poderiam ser incorporadas ao nosso sistema de organizao
judiciria.
Contudo, entendemos no ser necessria a criao de uma justia tributria
especializada ao lado da justia federal, estadual, trabalhista, eleitoral e militar. Basta que, ao
organizar a justia federal e estadual, seja prevista a existncia de rgos colegiados
especializados em matria tributria nos Tribunais de Segunda Instncia.
Melhor seria que essa especializao fosse acompanhada da exclusividade, ou seja, os
rgos teriam competncia para julgar apenas lides tributrias.

E, para evitar a possibilidade de aes de execuo fiscal tramitando junto a um rgos

e aes anti-exacionais sobre o mesmo crdito tributrio sendo processadas por outro juzo, o
ideal seria uma competncia para ambas modalidades de ao.
Nesses termos, teramos rgos com exclusividade em matria tributria, mas com
amplitude suficiente para processar e julgar aes distintas sobre o mesmo crdito tributrio,
evitando pedidos de suspenso de processos e julgamento conflitantes.
Previso semelhante em primeira instncia tambm seria muito salutar. Contudo, tratase realmente de um desafio em pas com nossa dimenso territorial, principalmente se
considerarmos que regies menos desenvolvidas tendem a no despertar ainda maiores
conflitos tributrios.

BIBLIOGRAFIA.
COSTA, Alcides Jorge. A Doutrina Tributria Italiana e sua Influencia no Direito Tributrio
Brasileiro in Principios Tributarios no Direito Brasileiro e Comparado: estudos juridicos
em homenagem a Gilberto de Ulhoa Canto. Rio de Janeiro: Forense, 1988.

FALSITA, Gaspare. Manuale di diritto tributario: parte generale. 6 ed. Padova: CEDAM,
2008.

GIULIANI, Francesco. Codice del Contenzioso Tributario annotato con la giurisprudenza.

Milano: Giuffre, 2012

MARCHESELLI, Alberto. Giustizia tributaria italiana e statuto europeo del giudice: un

assetto ordinamentale da rivedere al piu presto. Disponvel em http://www.giustiziatributaria.it/documenti/seminari_corsi_formazione/SEMINARIO_GENOVA_27giugno2014/
Marcheselli-Giustizia%20tributaria%20e%20statuto%20europeo.pdf. Acesso em 21 de
novembro de 2014.

SIMONE, Antonio. Il giudice tributario: passato, presente e futuro. OCDEC/SAF: Milano,

2014.

TESAURO F. Giusto processo e processo tributario. In Per una Costituzione fiscale europea.
CEDAM, 2008.