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MDULO: ADMINISTRAO FINANCEIRA

Objetivo do Mdulo:
Fundamentar os conhecimentos essenciais para reflexo sobre o planejamento
financeiro e sobre instrumentos prprios gesto financeira e de custos na
empresa.
UNIDADE I Controle e Planejamento Financeiro
Objetivos da Unidade:
Desenvolver competncias para:
Reconhecer a importncia de controlar financeiramente a empresa para facilitar e
agilizar a tomada de decises.
Utilizar ferramentas/instrumentos/processos que possibilitem a organizao e o controle
financeiro da empresa.
Compreender a organizao das informaes financeiras para melhor gesto do capital
da empresa.

Tema 1: Importncia dos controles financeiros


Objetivo:
Compreender a importncia de conhecer as contas da empresa e reconhecer
a necessidade de registrar e controlar os recursos financeiros;

O que Gesto Financeira?


A gesto financeira um conjunto de aes e procedimentos administrativos
envolvendo o planejamento, a anlise e o controle das atividades financeiras da
empresa, visando maximizar os resultados econmico-financeiros decorrentes de
suas atividades operacionais.
A gesto financeira de uma empresa, seja ela indstria, comrcio ou servio,
no tarefa fcil. No uma atividade exercida por meio de suposies, de
achismos ou ainda de revises astrolgicas.
Ela deve ser realizada por meio dos dados reais da empresa.
Deve utilizar-se de ferramentas de gesto que venham a permitir um elevado
grau de certeza, minimizando os eventuais riscos operacionais.
O Controle Financeiro essencial no processo de gesto para a sade da
empresa.
Quais so esses Controles Financeiros?
So eles:
Caixa

Contas a pagar
Contas a receber
Controle bancrio
Fluxo de caixa
Apurao de resultados

Essas ferramentas gerenciais, muito pouco utilizadas pelos empresrios de


pequenos empreendimentos, em geral, fornecem uma viso clara da
movimentao atual e futura de entrada e sada de recursos financeiros. Seu
uso permite um gerenciamento eficaz, evitando concentrao de vencimentos
de obrigaes assumidas pela empresa em datas que no h entradas para
esses pagamentos.
O comprometimento por parte dos empresrios ou gestores, na elaborao,
gerenciamento e utilizao desses controles, fator preponderante para a
obteno maior de sua eficcia na utilizao dos recursos financeiros da
empresa e uma maximizao do lucro. De nada adianta sua elaborao, sua
preciso, sua amplitude, caso no venha a ser utilizado como elemento auxiliar
no processo de gesto.
Cabe ao administrador que, dependendo do tamanho da empresa o prprio
dono realizar os Controles Financeiros, facilitando o processo de tomada de
deciso e, conseqentemente, contribuindo para o crescimento da empresa.

Erros mais comuns dos empresrios na Gesto Financeira


1. Possuem as informaes incorretas
2. Desconhecem se a empresa est tendo lucro ou no em suas atividades
operacionais
3. Clculo incorreto do preo de venda de seus produtos
4. Possuem as informaes incorretas
5. Desconhecem se a empresa est tendo lucro ou no em suas atividades
operacionais
6. Clculo incorreto do preo de venda de seus produtos
7. Desconhecem o volume e a origem dos recebimentos e o volume e o destino
dos pagamentos
8. Desconhecem o custo de produo (para indstrias), das mercadorias vendidas
(para comrcio), do valor do servio (prestadores de servios)
9. Desconhecem o valor das despesas fixas da empresa
10. Desconhece o ciclo financeiro de suas operaes
11. No possuem um sistema de informaes gerenciais (fluxo de caixa,
demonstrativo de resultados e balano patrimonial)
Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia

Vieira, Ehuinder Fernandes, Controles financeiros : de olho nas


finanas da sua empresa: manual do participante / -- Braslia
: SEBRAE, 2007.
Professores da USP. Administrao Financeira: Princpios,
Fundamentos e Prticas. Aplicaes e casos prticos. Rio de
Janeiro, Editora Campus, 1 Edio, 2.002.

Tema 2 Controles Financeiros


Objetivos:
o
o

Conhecer os conceitos e processos de preenchimento dos


controles financeiros bsicos.
Compreender o processo de interligao das informaes nos
controles de: movimento de caixa, bancos, conta a receber e
contas a pagar.

Controles Financeiros: por que utiliz-los?


o Controlar as entradas e sadas da empresa.
o Por meio de dados existentes e anlise de mercado projetar os
meses subseqentes.
o Verificar a situao da empresa e analisar como maximizar os
resultados.
o Controlar as entradas e sadas da empresa.
o Por meio de dados existentes e anlise de mercado projetar os
meses subseqentes.
Quais so os quatro controles financeiros?

o
o
o
o

Movimento de Caixa
Controle Bancrio
Contas a Pagar
Contas a Receber

Fluxo de Informaes na empresa

Venda vista ------------------------- Entrada no Controle de Caixa


Venda prazo ------------------------ Contas a receber
Compra prazo ---------------------- Contas a pagar
Compra vista ----------------------- Registra como Sada no
Controle de Caixa
Ao receber uma venda a prazo -------- Baixa no controle de
Contas a receber e acrescenta como entrada no controle de
caixa ou no controle bancrio de acordo com a forma que se deu
o recebimento por caixa ou por banco.
Ao pagar uma compra a prazo - Baixa no controle de Contas a
pagar e acrescenta na coluna sadas do controle de caixa ou no
controle bancrio de acordo com a forma que se deu o
pagamento por caixa ou por banco.
Analise as seguintes movimentaes em uma empresa:
01/08 Abertura do caixa............................................1.000,00
02/08 Comprou cereais com prazo de 07 dias na Casa dos Cereais DUP.
N420...........................800,00
03/08

Retirou
para
compra
de
materiais
de
escritrio............................................................100,00
05/08 Vendeu vista...................................................300,00
08/08- Vendeu a prazo de 10 dias para Jos de Alencar com NF
N140......................................400,00
09/08 Pagou na Casa dos Cereais DUP. N420........800,00
15/08 Abriu conta em um banco................................300,00
01/08 Abertura do caixa..............................................................1.000,00

02/08 Comprou cereais com prazo de 07 dias na Casa dos Cereais DUP.
N420............800,00

03/08 Retirou para compra de materiais de escritrio ...100,00.


05/08 Vendeu vista.......................................................300,00

08/08 - Vendeu a prazo de 10 dias para Jos de Alencar com NF


N140................400,00

09/08 Pagou na Casa dos Cereais DUP. N420.......800,00

Resumo

15/08 Abriu conta em um banco.........................300,00

Agora veja a sada no caixa, pois para depositar, foi retirado recursos
do caixa.

Vale Lembrar!
Conta o nmero da conta a que se refere o lanamento. Voc a
encontrar no seu plano de contas.
Histrico breve relato sobre o fato ocorrido.
Entrada sempre que o valor do lanamento se referir a uma receita
ou ingresso, ele deve ser anotado nessa coluna.
Sada sempre que o valor do lanamento se referir a um gasto, ele
deve ser anotado nessa coluna.
Saldo a diferena entre as entradas e as sadas.
Controles Financeiros
Conhecendo mais sobre Contas a Pagar e a Receber
Assim como precisamos controlar as entradas e sadas de caixa, precisamos
controlar as contas a pagar e a receber, bem como as no recebidas e as no
pagas. Agora voc vai aprofundar os conhecimentos dos controles de contas a
pagar e a receber analisando outros modelos e funcionalidades para os dois
controles.
A movimentao constante. Provavelmente todos os dias o empresrio faz
vendas pagas com cheques pr-datados e todos os dias deposita no banco
cheques que foram prdatados para aquele dia. O mesmo raciocnio serve para
duplicatas a pagar, j que provavelmente deve constantemente fazer compras
com duplicatas e, diariamente, efetuar pagamentos de duplicatas que esto
vencendo.
De acordo com o volume de operaes dirias da empresa, o empresrio pode
sentir necessidade de fazer esse registro por fornecedor e porcliente. Isso
permite um maior controle sobre o limite de crdito dos seus clientes e sobre
suas dvidas. Veja os exemplos:

Note que a diferena do primeiro para o segundo exemplo reside na qualificao do


cliente no alto do controle. As demais informaes permanecem inalteradas. importante
salientar que, quando voc vai fazer o lanamento do recebimento, tem que escrever o
nmero do ttulo, pois se no o fizer, como poder saber a que se refere aquele valor?
Este procedimento possibilita controlar inclusive o caso daqueles faturamentos com dois
ou mais vencimentos (30, 60, 90 dias), em que as duplicatas so conhecidas com a
extenso A, /B ou /1, /2 etc.
necessrio colocar o mximo de informao possvel, a fim de que o controle seja feito
da melhor forma e com a mxima perfeio.
Observe que a coluna Saldo tem por finalidade acompanhar o volume de crdito cedido,
ou melhor, quanto cada cliente deve. Quando voc controla da segunda forma, a
informao fica atualizada do total de crdito cedido praa.
H empresrios que utilizam a primeira forma de controle e depois fazem um sumrio
dirio de todos os clientes para saber o total de contas a receber. Nesse caso, na coluna
Ttulo, em vez de escrever o nmero da duplicata ou de um ttulo, sero escritos vrios
nmeros; e na coluna Valor a somatria de todos os valores de todos os ttulos emitidos
ou recebidos naquele dia.
Tenha especial cuidado com a coluna Acrscimos: ela informativa e significa que o ttulo
(ou os ttulos) foi(foram) pago(s) com atraso.

Ela no pode influenciar a coluna Saldo, porque o acrscimo uma penalidade adicional
ao valor do ttulo, que no estava contemplado em seu valor original; logo, no fazia parte
do Saldo. Da mesma forma, veja agora o controle de contas a pagar.

Contas a Pagar
To importante como o controle de contas a receber o controle do contas a pagar.
Fazendo esses controles, voc poder:
- analisar as contas anteriores realizadas;
- ter um histrico dos pagamentos;
- evitar atrasos por esquecimento ou mesmo pagar uma mesma conta duas vezes.
De acordo com o volume de operaes dirias da empresa, pode sentir a necessidade de
fazer esse registro por fornecedor e por cliente. Isso permite maior controle sobre o limite
de crdito dos clientes e sobre as dvidas. Veja os exemplos:

Como voc pode observar, praticamente no h diferena entre contas a pagar


e a receber. Tanto assim, que os programadores de computador usam o mesmo
arquivo para os dois (s na impresso dos relatrios que ficam separados).

DICAS
No queira implantar todos os controles de uma s vez. Faa as implantaes
gradativamente, implementando melhorias. Se no for possvel informatizar,
faa o controle manualmente. O mais importante voc agir com base nas
informaes de seu controle financeiro.

Alm dos controles financeiros: movimento de caixa, contas a pagar, receber e


movimento bancrio, fique atento no sentido de no mobilizar em excesso os
recursos de sua empresa no setor de estoques
.
fundamental que se mantenha os quatro controles bsicos sempre
atualizados, para que se possa ter informaes precisas para tomada de
decises e evitar alguns transtornos, como o de cobrar de um cliente que j
efetuou o pagamento mas no estava registrado nos controles ou pagar uma
mesma conta duas vezes.

Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o

Vieira, Ehuinder Fernandes, Controles financeiros : de olho nas


finanas da sua empresa: manual do participante / -- Braslia
: SEBRAE, 2007.
Professores da USP. Administrao Financeira: Princpios,
Fundamentos e Prticas. Aplicaes e casos prticos. Rio de
Janeiro, Editora Campus, 1 Edio, 2.002.

Tema 3: Fluxo de Caixa


Objetivo:
Compreender o mecanismo de funcionamento do fluxo de caixa e reconhecer a
importncia da elaborao do fluxo de caixa para o planejamento das finanas
da empresa.

O que Fluxo de Caixa?


uma ferramenta gerencial de planejamento, que proporciona uma anteviso do
futuro financeiro da empresa, permitindo aes preventivas e saneadoras ou um
melhor aproveitamento das sobras de caixa. Embora sua finalidade principal seja
projetar informaes, pode ser usado tambm para registro e controle financeiro.
Funes do Fluxo de Caixa
o Controlar o capital de giro.
o Estudar a viabilidade de um projeto.
o Identificar, com antecedncia, o volume de fundos que ser
procurado em fontes de crditos.
o Captar a confiana dos credores ao procur-los com antecedncia.
o Controlar os eventuais desvios identificados, em relao aos
planos traados.

Prever possveis aplicaes.

Tipos de Fluxo de caixa


- Fluxo de Caixa - Projetado/Previsto
No fluxo de caixa projetado/previsto so colocadas as informaes ainda
no realizadas. o planejamento financeiro da empresa
- Fluxo de Caixa Realizado
O fluxo de caixa realizado ter informaes que j ocorreram na empresa

Onde obter informaes para o Fluxo de Caixa realizado?


Tenha histrico de suas transaes:
Movimento de Caixa.
Contas a Pagar.
Contas a Receber.
Controle Bancrio.
Fluxo de caixa projetado/previsto
Voc j tem um histrico?
Repare no comportamento das compras e das vendas vista.
Existe um padro?
Dia do ms ou da semana que ocorre picos de venda? (Observe as datas
comemorativas do ano)
Para que voc elabore um fluxo de caixa projetado/previsto (com projees de
entradas e sadas), repare e analise os padres e as seqncias das compras e
vendas vista em sua empresa. Analise em que perodos do ms as entradas
so maiores ou menores.
Geralmente dos dias 05 a 10, poca de recebimento de salrios da maioria, as
entradas so maiores do que os ltimos dias do ms.
Existe um ditado que Planejamento uma trilha e no um trilho.
Ele verdadeiro, uma vez que planejar no significa que tudo que foi
idealizado ser exatamente igual quando for realizado. O importante saber
que existe um caminho para seguir e ficar muito mais fcil decidir por uma
mudana caso tenha que buscar novos rumos.
Faa seu planejamento, mesmo tendo dvidas, pois a cada novo planejamento
suas projees estaro mais prximas da realidade.
Uma tcnica que voc pode utilizar para analisar os padres e seqncias das
compras e vendas vista em sua empresa acompanhar esses dados num
calendrio ou no seu computador.
Registre os valores de compras e vendas vista, dia por dia, dos ltimos trs
meses, usando o respectivo ms na folhinha (ou de hoje em diante, para os
iniciantes).
Segue exemplos de como realizar esse acompanhamento.

Retira-se do total do ms os trs dias que no completaram o quadro, seno


desvirtua-se o resultado. Sempre que existirem rabichos de dias, no incio
e/ou fim de ms, eles devem ser juntados aos meses anterior e/ou posterior
para compor uma semana completa.
A partir desses dados voc pode analisar os perodos onde as entradas e/ou
sadas em sua empresa oscilam, auxiliando no seu planejamento e na tomada
de decises.

DICAS
No queira implantar todos os controles financeiros de uma s vez: v devagar.
Comece organizando o controle dirio de caixa e depois as contas a receber e a
pagar. Com essas
informaes voc ter grande parte do seu fluxo pronto.
Analise bem: voc faz muitas compras vista? Faa a previso de pagamentos
vista! Por ltimo, faa a previso de vendas vista. O seu fluxo estar
pronto.
No se engane: o fluxo de caixa uma ferramenta gerencial de planejamento.
Sendo assim, no se decepcione se voc acertar apenas 90% dele. difcil
acertar 100%.
Se voc for fazer seu fluxo de caixa numa planilha eletrnica do seu
computador, poder faz-lo com 31 dias; caso contrrio, para fazer
manualmente, utilize formulrios com colunas (que podem ser comprados nas
papelarias), e s ter o trabalho de preench-los.
As suas entradas devem ser lanadas com muito critrio.
Respeite os dias de compensao dos cheques e os prazos que o banco gasta
para creditar na sua conta as duplicatas recebidas. Dessa forma, se o seu
banco leva dois dias
para creditar o recebimento de uma duplicata, voc dever lanar na sua
previso de receitas o valor correspondente a duplicatas, sempre, dois dias
depois do vencimento. O mesmo procedimento deve ser observado para os
cheques pr-datados, verificando valor e praa do cheque para saber o prazo
de compensao.

Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o

Vieira, Ehuinder Fernandes, Controles financeiros : de olho nas


finanas da sua empresa: manual do participante / -- Braslia
: SEBRAE, 2007.

MACHADO, Jos Roberto. Administrao de Finanas


Empresariais. Rio de Janeiro, Editora Qualitymark, 1 Edio, 2002.

Tema 4: Anlise do fluxo de caixa e determinao do capital de


giro
Objetivo:
o Diferenciar os conceitos de capital de giro e necessidade de capital de
giro.
o Compreender o processo de gesto do capital da empresa.
o Reconhecer a importncia do capital de giro para a empresa.
o Comprometer-se em analisar freqentemente o fluxo de caixa e o capital
de giro da empresa.

CAPITAL DE GIRO
Capital de giro o total de recursos disponveis para pagar os compromissos da
empresa. O capital de giro, alm dos recursos disponveis em caixa, tambm
compe: bancos, contas a receber e estoques, considerando tudo no curto prazo.
O capital de giro o resultado da soma de caixa, bancos, estoques, contas a
pagar, conforme demonstrado abaixo:
Capital de Giro = Caixa + Banco + Estoque + Contas a Receber
Necessidade de capital de giro o total de recursos necessrios para manter a
atividade principal da empresa Para saber qual a necessidade de capital de giro
da empresa, faa a seguinte operao:
Ativo circulante (caixa + bancos + estoques + contas a receber) Passivo
circulante (contas a pagar + impostos + funcionrios + encargos)
Se essa diferena for positiva, existe sobra de capital de giro; caso seja negativa,
existe falta ou necessidade de capital de giro (o que preocupante e poder levlo a buscar recursos, podendo afetar negativamente o resultado da empresa).

Quanto maior for a diferena entre os prazos de pagamento das obrigaes e os


de recebimento do faturamento, maior ser a necessidade de capital de giro da
empresa, porque ter de dispor de recursos para honrar os compromissos at o
momento da entrada da receita.

Sempre que a empresa conseguir negociar uma reduo da distncia entre os


prazos de pagamento e recebimento, melhores sero as possibilidades de ter
resultados positivos. Para empresas comerciais ou industriais deve-se tambm
reduzir estoques, porque assim ter menos custos fixos com a mercadoria
estocada e poder ter ganhos significativos pelo volume. Ou seja, se a empresa
consegue ter um ganho lquido de R$ 100,00 num estoque de 1.000 peas e gira o
seu estoque trs vezes nesse perodo, voc ganhar R$ 300,00; por outro lado, se
optar por ganhar R$ 250,00 nesse lote, provavelmente ter apenas um giro dentro
do mesmo espao de tempo.
Fora do Brasil existem empresas que conseguem uma eficcia surpreendente no
quesito giro de estoque, dadas as polticas que adotam e as parcerias que
conseguiram estabelecer. No Brasil, as empresas tm trabalhado muito esse
assunto buscando essa eficcia.
Para empresas de servios a filosofia a mesma. Quanto menor a distncia dos
pagamentos e recebimentos menor ser a necessidade de capital de giro.
Para calcular a necessidade de capital de giro da empresa, analise os seus
ltimos fluxos de caixa. preciso trabalhar com tantos fluxos quantos forem
necessrios. Voc necessitar analisar mais fluxos de caixa dependendo do seu
ciclo operacional (tempo decorrido desde a compra da mercadoria (ou data do
incio da ordem de servio) at o efetivo recebimento de suas vendas).

Voc faz compras e paga uma parte vista e outra parte a prazo. O custo fixo
existir de qualquer maneira.
Verifique no quadro acima os dados de uma empresa, podendo ser comrcio,
indstria ou servios. No primeiro ms, o empresrio precisa de R$ 5.000,00
(R$ 4.000,00 de pagamentos + R$ 1.000,00 de despesas fixas) para custear
todas as despesas. A partir do segundo
ms, os recebimentos so suficientes para arcar com todos os gastos da
empresa e ainda h uma pequena sobra. Se retirar essa sobra, o capital de giro
da empresa ser diminudo, porque no incio do prximo ms esse dinheiro
ser necessrio. Essa sobra (R$ 1.500,00) faz parte do ciclo operacional da
empresa que o espao de tempo da compra at a venda da mercadoria. Por
isso, que a necessidade de capital de giro da empresa de R$ 5.000,00,
porque a pior situao de saldo.

Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o Vieira, Ehuinder Fernandes, Controles financeiros : de olho nas
finanas da sua empresa: manual do participante / -- Braslia
: SEBRAE, 2007.
o MACHADO, Jos Roberto. Administrao de Finanas
Empresariais. Rio de Janeiro, Editora Qualitymark, 1 Edio, 2002.

Tema 5 Apurao dos resultados da empresa


Objetivos:
o Conhecer o conceito de demonstrativo de resultado.
o Explicar o mecanismo de preenchimento e operao do
demonstrativo de resultados financeiros.
o Diferenciar os conceitos de regime de caixa e regime de
competncia.

O que demonstrativo de resultados?


uma ferramenta que permite a apurao dos resultados
operacionais de uma atividade, com base em avaliaes de
desempenho obtidas durante o ms ou perodo de anlise.

Demonstrativo de resultados Alguns conceitos


REGIME DE CAIXA: As informaes devem ser inseridas no
perodo que ocorreu o pagamento ou recebimento.
REGIME DE COMPETNCIA: As informaes sero inseridas
quando foi gerada a informao.
O que Faturamento?
Faturamento a soma das vendas vista e a prazo num perodo a
ser estudado no demonstrativo de resultados. Ele pode ser
chamado tambm de vendas totais.
O que so custos?
So valores monetrios aplicados diretamente na aquisio da mercadorias para
comrcio, na prestao de servios para empresas de servios e na produo
para indstria. Exemplo: Mercadoria para revenda, comisso.

O que so despesas?
So os demais valores monetrios no aplicados diretamente na atividade fim da
empresa. Exemplo: Aluguel, material de limpeza, gua, etc

Custos ou despesas variveis

So gastos que variam de acordo com a atividade fim da empresa.. So


aqueles gastos que variam proporcionalmente ao volume de
vendas/prestao de servio/produo da empresa. Isso , quando elas
aumentam, aumentam-se os custos variveis na mesma proporo, e viceversa.
Em sua empresa, se voc vender mais, vai pagar mais comisses, certo?
Assim, a comisses so exemplos de gastos variveis.

Custos ou despesas fixas


So gastos que no variam com as vendas, ocorrem periodicamente e so
necessrios para o funcionamento da empresa.
So gastos regulares e necessrios para o seu funcionamento
administrativo e operacional. A principal caracterstica desses custos a de
no variarproporcionalmente ao volume de vendas.

Margem de contribuio

a diferena entre as receitas (vendas da empresa) e os custos


variveis.
Exemplo:
Faturamento (R$ 1.000,00) Custos Variveis (R$ 600,00) =
Margem de Contribuio (R$ 400,00)

Estrutura de um Demonstrativo de Resultados ou Estrutura


Gerencial
de Resultados

Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o Vieira, Ehuinder Fernandes, Controles financeiros : de olho nas
finanas da sua empresa: manual do participante / -- Braslia
: SEBRAE, 2007.
o MACHADO, Jos Roberto. Administrao de Finanas
Empresariais. Rio de Janeiro, Editora Qualitymark, 1 Edio, 2002.

Unidade II Gesto de custos e preos


Objetivos da Unidade:
Capacitar o aluno nas estratgias de gesto de custos e preos,
possibilitando estabelecer estratgias de preos compatveis com as
exigncias do mercado e, ao mesmo tempo, obter lucros, garantindo a
sobrevivncia do negcio.
Tema 1 Elementos da formao do preo
Objetivos:
o Sensibilizar para a Importncia de conhecer custos.
o Conhecer os Custos e despesas fixos e variveis, diretos e
indiretos, e investimentos.
IMPORTNCIA DE CONHECER CUSTO
Leia a histria a seguir:
HISTRIA DO OUTRO LADO DO MUNDO
Um pas do outro lado do mundo viveu, h alguns anos, uma expanso de sua
economia, o que despertou interesse de estudiosos do assunto. Certo dia, uma
misso de pesquisadores em administrao foi visitar algumas empresas desse
pas e lhe foram apresentados os sistemas de marketing, vendas, produo,
estoques, compras. Ao chegar a uma das empresas, um integrante da misso
pediu ao tradutor que perguntasse sobre sistema de custo, pois at ento no se
falava nada desse componente do preo de venda nas empresas visitadas. A
reao foi de espanto: "Custo? Para que serve isso?" " um elemento do preo de
venda", respondeu o integrante da misso.
O funcionrio da empresa ento respondeu: "Aqui quem determina o preo a
poltica do governo. Ns no nos preocupamos com isso".
QUESTO
COM BASE NO TEXTO, REFLITA E RESPONDA: POR QUE CONHECER O
CUSTO DO PRODUTO OU SERVIO?
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Leia, individualmente, o texto a seguir:


O MARCENEIRO
Um cliente foi marcenaria e perguntou ao marceneiro quanto custava um
guarda-roupa de 6 m da melhor madeira que ele possua. O marceneiro fez a
seguinte conta: o m da melhor madeira custa R$ 150,00. Para fazer o guardaroupa que o cliente deseja, o custo da madeira ser de R$ 900,00 (R$150,00 x 6).
O marceneiro multiplicou R$ 900,00 por 2,5 e respondeu: .Doutor, fica em R$
2.250,00.. O cliente respondeu: .Deus me livre, muito caro!. O cliente pergunta:
.No tem um material mais barato?. O marceneiro responde: .A madeira importada
da Argentina (Voc, participante, sabe qual ? Caixa de ma.) O cliente, ento,
pede o preo. O marceneiro fez a seguinte conta: o m desta madeira custa R$
20,00 x 6 = R$ 120,00; multiplicou por 2,5 e respondeu: R$ 300,00. O cliente
aceitou.
QUESTO
APS A LEITURA, REFLITA E RESPONDA: COMO VOC DETERMINA O
PREO DE VENDA DE SEU PRODUTO OU SERVIO?
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Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o

Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de So Paulo. Formao


de Preos: saiba calcular seu preo: manual do participante/SEBRAE/
SP; SEBRAE Nacional. . So Paulo: SEBRAE/SP; Braslia: SEBRAE
Nacional, 2003.

Santos, Joel Jos. Formao de preos e do lucro. 3. ed. So Paulo:


Atlas, 1991.

Tema 2 Custos e despesas fixas


Objetivo:
Aprender a organizar corretamente os gastos estruturais e formular clculos
para apurao das despesas fixas.

1. PLANEJAMENTO
Acompanhe e analise a seguinte situao:
Na empresa Juca Bala, um dos scios, sr.Traldi, estava acostumado a resolver
os problemas conforme eles surgiam, ou seja, trabalhando como um bombeiro
e apagando incndios o tempo todo. Quando chegava o final do ano, era
aquele tormento: .J estamos em outubro e no prximo ms temos que pagar a
primeira parcela do 13 salrio e temos funcionrios saindo de frias., dizia o
sr. Traldi a seu scio. E l ia ele correndo ao banco pedir emprstimo (e, claro,
depois pagar juros).
Se o proprietrio, no decorrer do ano, tivesse provisionado os valores e os
encargos sociais, estaria tranqilo com a aproximao da poca do pagamento
do 13 salrio. E, melhor ainda, no pagaria juros ao banco, mas, sim, os teria
como rendimento da aplicao feita.

2. SALRIOS, PROVISES, ENCARGOS SOCIAIS E BENEFCIOS


Leia e analise o texto a seguir sobre clculo de provises e encargos sobre
salrios. O primeiro item de despesa administrativa fixa, em alguns modelos.
DESPESAS COM PESSOAL: SALRIOS E PR-LABORE

O salrio a remunerao paga aos funcionrios pelo trabalho realizado num


determinado perodo. O mesmo se aplica em relao ao pr-labore, pago
apenas aos scios que trabalham na empresa.
E, por no variarem em funo do volume das vendas, os salrios e o prlabore so considerados despesas fixas, exceto no caso das pessoas ligadas
produo ou ao servio, em que so custos fixos.
Os quadros a seguir retratam as despesas de pessoal da administrao e
scios da empresa Juca Bala.

PROVISO
Alm da remunerao mensal, certas verbas salariais so provisionadas e
pagas somente em datas especficas, em funo de regulamentao legal ou
conveno coletiva de trabalho.
As provises so valores que devem ser calculados ms a ms, apesar de seu
desembolso ocorrer no futuro. Portanto, aconselhvel provisionar esses
valores, fazendo uma reserva em conta bancria especfica , preferencialmente
remunerada. So essas as provises:

13

SALRIO

A ser pago em duas parcelas, sendo a ltima, obrigatoriamente, em dezembro.

ADICIONAL DAS FRIAS


Equivale a 1/3 do salrio mensal do funcionrio.
Esses valores devem ser incorporados s despesas razo de um doze avos
(1/12) por ms trabalhado.

ENCARGOS SOCIAIS
O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), que a empresa deve
depositar na conta vinculada de cada empregado na Caixa Econmica Federal,
equivale a 8% do salrio nominal (para empresas optantes do Simples) e 8,5%
(para no optantes). Esta contribuio a maior provisria e foi implantada
para cobrir complementos de atualizao monetria remanescentes dos planos
econmicos Vero e Collor I. O FGTS um fundo que o empregado poder
sacar em caso de dispensa sem justa causa, por ocasio de sua aposentadoria
ou em casos especiais.
No caso das empresas optantes do Simples, os encargos no incidem sobre as
verbas salariais e pr-labore. Integram o recolhimento nico de impostos, cuja
base de clculo o faturamento da empresa.
A contribuio ao INSS, que a empresa recolhe mensalmente por meio de uma
Guia da Previdncia Social (GPS), incide sobre o salrio pago a cada
empregado, conforme quadro (empresa no-optante do Simples).

Quanto ao pr-labore dos scios, em relao ao INSS, a lei estabelece 20%


sobre o valor das retiradas.
Clculo dos encargos sociais para uma empresa no-optante pelo Simples, que
o caso da empresa que estamos analisando:

Clculo dos encargos sociais para uma empresa optante pelo Simples,
utilizando o mesmo valor salarial da empresa que nos est informando seu
processo de custo.

BENEFCIOS
Conforme sua natureza, a empresa repassa aos empregados alguns benefcios,
que so complementos unidade salarial destinados melhoria da qualidade
do trabalho do funcionrio. O vale-transporte um exemplo de benefcio
concedido aos empregados. O valor desse benefcio varia para cada
funcionrio, dependendo do local onde ele mora, englobando a passagem de
ida e volta. A empresa poder descontar at 6% do salrio do empregado.
Outros benefcios so o plano de assistncia mdica, vale-alimentao, plano
de seguro, cesta bsica, etc.
Depende da poltica de cada empresa o desconto ou no de uma parcela do
salrio do funcionrio. Algumas obrigaes decorrem de exigncias legais,
como o caso dos equipamentos de segurana e uniformes.
A empresa que estamos analisando oferece os seguintes benefcios mensais:

Os valores dos benefcios so aleatrios e esto calculados com os descontos


concedidos por lei.

DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Em funo do fluxo de caixa, voc pode selecionar por vencimento as despesas
e alocar nos grupos da planilha, conforme ilustrado no encontro anterior. Aqui
temos um modelo, com valores aleatrios.

Com estas informaes, voc poder concluir um modelo de planilha para


empresa no-optante do Simples:

REGIME DE CAIXA X REGIME DE COMPETNCIA

DICA
VOC DEVER EFETUAR AS PROVISES, MENSALMENTE, PARA APURAR CORRETAMENTE
O RESULTADO NA EMPRESA, COLOCANDO NUMA CONTA BANCRIA ESPECFICA , PARA NO TER
PROBLEMAS DE CAIXA QUANDO DOS PAGAMENTOS.
ATTULO DE INDENIZAO TRABALHISTA, TRABALHE COM O NDICE DE ROTATIVIDADE DO EXERCCIO
ANTERIOR.ANOTA FISCAL DE BEM DO IMOBILIZADO DEVER SER GUARDADA AT A VENDA DO BEM .
Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o

Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de So Paulo. Formao


de Preos: saiba calcular seu preo: manual do participante/SEBRAE/
SP; SEBRAE Nacional. . So Paulo: SEBRAE/SP; Braslia: SEBRAE
Nacional, 2003.

Martins, Eliseu. Contabilidade de custos. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1996.

Tema 3 Custos e despesas variveis


Objetivo:
Conhecer os custos e despesas variveis e formular clculos para tratamento
dos componentes do preo de venda

CUSTO DA MATRIA-PRIMA OU PRODUTO ACABADO

CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA (MOD)


A mo-de-obra direta conceitualmente um custo varivel, pois est ligada
diretamente produo ou execuo de um servio. Assim sendo, no ramo
comercial no encontraremos este item na formao do custo. Vejamos:
Se para fazer um bordado em uma toalha so necessrios trs minutos, para
bordar 10 toalhas sero necessrios 30 minutos.

Exemplificando:
. tempo da mo-de-obra direta para bordar uma toalha = 3 minutos
. custo da mo-de-obra direta por minuto = R$ 0,10
. custo da mo-de-obra direta para bordar uma toalha = R$ 0,30
Portanto, para produzir mais toalhas, preciso de mais horas, e o custo aumenta
em funo da produo ou servio.

FORMAS DE APROPRIAO DOSCUSTOS DAMO-DE-OBRA DIRETA (MOD)

AOS PRODUTOS OU

SERVIOS

Uma das tarefas mais difceis na formao de preo, na indstria e servio,


identificar os gastos diretos e correlacion-los com um produto. Isto ocorre
porque, em muitas ocasies, os trabalhadores fazem as mais diversas tarefas,
no se limitando a uma atividade ou produto especfico. Assim, prefervel
considerar essa mo-de-obra como custo fixo. So classificados como custos
da mo-de-obra direta, variveis para efeito de formao de preos, aqueles
perfeitamente identificados com o produto. Nesses casos, torna-se importante
sabermos o custo hora/homem e tambm por setor, pois, com esses clculos,
teremos dados para tomar decises estruturais e comerciais.
Podemos apropriar a MOD conforme segue:
a) Custo unitrio da MOD, caso a empresa produza um nico produto ou outros
produtos com processo de produo similar.
Exemplo: com o quadro atual de dez funcionrios, a empresa produz 20.400
peas/ms. Os salrios da mo-de obra direta so de R$ 8.510,00, j incluindo
todos os encargos e benefcios.
Utilizando a frmula a seguir, teremos:

b) Aps alguns meses, a empresa j produzia outros produtos. Ento,


melhoramos o clculo, como veremos a seguir. Utilizando o mesmo valor da
MOD acima, vamos calcular pela quantidade produzida por setor:

c) Clculo por tempo de produo da pea por setor, utilizando os mesmos


valores mostrados antes:
Quadro de mo-de-obra direta total por setor:

Com a mdia de horas/ms, podemos calcular o custo/hora por pessoal de


cada setor. Para tanto, use a frmula a seguir: (valor da MOD do setor n de
horas/ms) n de funcionrios.

Conhecendo o tempo-padro de um produto por setor, poderemos calcular o


custo da mo-de-obra direta para esse produto.
Exemplificando:

IMPOSTOS SOBRE VENDAS


COFINS .CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL

. Empresas isentas: micro e pequenas, optantes pelo Simples, associaes,


sindicatos e cooperativas.
. Alquota: 3% do faturamento bruto (recolhimento mensal).

PIS.PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL


. Empresas isentas: micro e pequenas, optantes pelo Simples.
. Alquota: 0,65% do faturamento bruto . empresas comerciais, industriais e de
servios (recolhimento mensal).

TRIBUTAO PARA O IMPOSTO DE RENDA


. Empresas isentas: micro e pequenas optantes pelo Simples federal
. Lucro real = base na apurao de resultados: receitas menos despesas .
comrcio, indstria e servios
. Lucro Presumido = base no faturamento bruto
. Comrcio, indstria e alguns servios . 8%
. Revenda de combustveis . 1,6%
. Prestao de servios em geral . 32%
Para faturamento at 120 mil/ano . 16%*
* Somente para alguns ramos de atividade, alquota de 15%
(recolhimento trimestral)

IR . IMPOSTO DE RENDA
Exemplo: empresa com faturamento de R$ 48.000,00 (lucro presumido/base de
clculo 16%)
. Alquota de 15% sobre lucro real ou presumido
. (Lucro real = receita bruta . despesas dedutveis) x alquota do IR =
pagamento atravs de DARF
48.000,00 . 38.000,00 = 10.000,00 x 15% = 1.500,00
. (Lucro presumido = receita bruta x presuno do lucro) x alquota do IR =
pagamento DARF
48.000,00 x 16% = 7.680,00 x 15% = 1.152,00 ou 48.000,00 x 2,4%.

CSLL . CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO


. Empresas isentas: micro e pequenas, optantes pelo Simples
. Alquota:
a) 9% sobre o lucro real (recolhimento trimestral ou anual);
b) 9% sobre 12% do faturamento bruto lucro presumido (recolhimento
trimestral).
Exemplo: faturamento de R$ 48.000,00.
(Lucro real = receita bruta . despesas dedutveis) x alquota da CSLL =
pagamento atravs de DARF 48.000,00 . 38.000,00 = 10.000,00 x 9 % =
900,00
(Lucro presumido = receita bruta x presuno do lucro) x alquota do CSLL =
pagamento por DARF 48.000,00 x 12% = 5.760,00 x 9% = 518,40 ou
48.000,00 x 1,08%

SIMPLES . LEI N 9317,

DE

5/12/96

. Sistema integrado e simplificado de pagamento de impostos e contribuies.


. Substitui:
. IR, CSLL, PIS e COFINS . Federal
. ICMS . Estadual
. ISS . Municipal
. INSS (empregador): recolhe junto com o Simples, e no sobre a folha.
. IPI: recolhe junto com o Simples, e no sobre o produto.
. O ICMS e o ISS podero ser includos no Simples, desde que a unidade
federativa venha a aderir, mediante convnio, modificando as alquotas.
. Alquota varia ms a ms, dependendo do faturamento acumulado, conforme
tabela a seguir.

DICA
VOC PODER ADAPTAR SUA NECESSIDADE O MODELO DE CLCULO DA MODE OBRA DIRETA, MONTANDO UMA PLANILHA INDIVIDUAL POR SETOR OU POR
FUNCIONRIO.
Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o

Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de So Paulo. Formao


de Preos: saiba calcular seu preo: manual do participante/SEBRAE/
SP; SEBRAE Nacional. . So Paulo: SEBRAE/SP; Braslia: SEBRAE
Nacional, 2003.

Martins, Eliseu. Contabilidade de custos. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1996.

TEMA 4 FORMAO DO PREO DE VENDA


Objetivo: desenvolver a competncia de calcular o preo de venda com base
no lucro desejado e avaliar as relaes entre custo, volume e lucro.

FORMAO DO PREO DE VENDA PELO MTODO DO CUSTEIO DIRETO


(VARIVEL)
1

PASSO

O primeiro passo para a formao do preo de venda pelo mtodo do custo


direto (varivel) identificar o custo do produto. Vamos tratar de uma empresa
que no fez opo pelo Simples. No caso, tributada pelo ICMS e no tributada
pelo IPI. Para tanto, vamos aplicar aqui o que aprendemos no primeiro tema do
Encontro 3: 1.Custo da matria-prima ou produto vendido. Ao mesmo tempo,
vamos buscar o conceito de MOD, tambm do encontro anterior: 3. Custo da
mo-de-obra direta (MOD).

PASSO

PASSO

Identificar os impostos que devem incidir sobre as vendas. Empresa nooptante pelo regime de tributao do Simples federal.
Levantar as despesas com vendas.

PASSO

Com os dados apresentados nos trs passos anteriores, calcular o fator divisor
de marcao

PASSO

PASSO

Aplicando o fator divisor, calcular o preo de venda:

Demonstrao do resultado bruto ou margem de contribuio do produto.

3. CLCULOS SOBRE CUSTO-VOLUME-LUCRO


A lucratividade de uma empresa s ocorre a partir de determinado volume de
vendas. Cada produto deve pagar suas despesas diretas e contribuir para
pagar as despesas fixas.
Examine passo a passo um caso de custo-volume-lucro.

PASSO

Calcular a porcentagem e o faturamento de cada produto, se a produo


estimada/ms puder ser vendida aos preos obtidos pelo mtodo do custeio
direto apresentado na atividade anterior, como modelo.

PASSO

Analisar o resultado obtido (faturamento x % margem de contribuio).

Como vimos, margem de contribuio deve cobrir o lucro e as despesas fixas.


Tire suas concluses sobre cada produto.

PASSO

Calcular a margem de contribuio ponderada ou margem de contribuio do


mix de produtos (valor da margem de contribuio total dividido pelo
faturamento total).

PASSO

Conhecendo o custo fixo, podemos calcular o lucro, se os preos e quantidades


forem passveis de ser praticados no mercado.

Com estas informaes, podemos calcular o nvel de vendas necessrio para


obter o lucro desejado, partindo de um volume de vendas com lucro zero (ou
seja, o resultado apenas cobriu os custos e despesas).
A este volume de vendas chamamos de ponto de equilbrio.

PASSO

PASSO

Com as informaes anteriores, calcular o ponto de equilbrio em valor.

Clculo do ponto de equilbrio em porcentagem, ou seja, quando a empresa


atingir este nvel de porcentagem do faturamento, no ter lucro.

PASSO

Calcular o faturamento necessrio de cada produto para atingir o PE e a


quantidade vendida de cada um.

PASSO

Calcular o mnimo de produo e vendas para obter o lucro desejado.


Para isso, acrescenta-se o valor do lucro desejado s despesas e custos fixos no
clculo do ponto de equilbrio. Calcula-se o PE em porcentagem, refazendo o 7
passo. Voc poder, com isso, simular o lucro com a capacidade de produo.
Exemplo: obter um lucro de R$ 5.000,00.

PASSO

Demonstrao do resultado:

Voc notar que o novo volume de vendas permitir que a empresa pague
suas despesas e custos fixos e, ainda, remunere o capital em R$ 5.000,00.

DICA
CUIDADO!RECEBIMENTO DE DINHEIRO DIFERENTEDE FATURAMENTO?

PARA TRABALHAR ESTES CONCEITOS VOC PRECISAR CRIAR DADOS , INFORMA ES DO SEU
NEGCIO (PRODUO E VENDAS) E TER UM CONTROLE DE CAIXA: ENTRADAS E SADAS DE
DINHEIRO.

Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o

Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de So Paulo. Formao


de Preos: saiba calcular seu preo: manual do participante/SEBRAE/
SP; SEBRAE Nacional. . So Paulo: SEBRAE/SP; Braslia: SEBRAE
Nacional, 2003.
Assef, Roberto. Guia Prtico de Formao de Preos. 5. ed. Rio de
Janeiro: Campus, 1997.

TEMA 5 DEFINIO DO PREO DE VENDA


Objetivo: determinar o preo de venda e analisar a influncia da
concorrncia na definio do preo de venda.

1. MERCADO CONCORRENTE

DESPESAS FINANCEIRAS
TEXTO PARA REFLEXO
EAS DESPESAS FINANCEIRAS (DESCONTO DE DUPLICATAS, CARTO DE CRDITO, CHEQUE PRDATADO E OUTROS)?SER QUE ELAS NO INFLUEM NA FORMAO DO PREO DE VENDA ?
Uma pequena empresa de cosmticos em plena expanso no tem recursos
prprios para investir em mquinas e equipamentos.
Procurou o gerente do banco, sr. Marcos, para pedir um emprstimo. O gerente,
ouvindo atenciosamente a proprietria da empresa, sra. Mariza, props que a
empresa comeasse a fazer desconto de duplicata para suas vendas a prazo,
cobrando uma taxa de 3% ao ms. Dona Mariza ficou de analisar a proposta do
sr.Marcos. Conversando com seus scios, Jnior, Simone e Fernanda, cada um
ficou fazendo contas para analisar o custo desta operao. Vamos ajud-los a
tomar uma deciso.
Considerando o preo de venda de um produto da empresa, que de R$ 10,00
vista, qual o preo de venda para 30 dias deste mesmo produto, tendo em
vista que foi decidido embutir a taxa do banco (3% ao ms), no preo a prazo.
Consideraes:
. Margem de contribuio do produto = R$ 1,35.
. Despesas variveis = 25%.
. Custo do produto = R$ 6,15.
PV vista = CMV (unitrio) + valor da MC do preo vista 1 - % DV

Para chegar ao preo a prazo, onde devemos embutir a despesa financeira?

CMV = Custo das mercadorias vendidas.


MC = Margem de contribuio em valor.
DV = Despesas variveis.

DICAS
. Voc dever manter um sistema de apurao permanente do que est
acontecendo no seu segmento. Ningum pagar mais por seus produtos se
pode pagar menos no concorrente.
. Utilize os formulrios a seguir para:
1. Montar um plano de contas de custos e despesas de sua empresa.
Ele dever ser organizado de forma a conter os custos e despesas fixos e
variveis da empresa e os investimentos alocados no negcio.
Obs.: no modelo abaixo voc poder incluir ou excluir contas.

A tabela a seguir, dos custos e despesas variveis, deve merecer ateno, pois
voc ter que optar por % (impostos) e mdias % (despesas de vendas) das
contas sobre o faturamento. Ex.: inadimplncia, devolues e outros.

2. Calcular o custo/despesas da mo-de-obra direta do seu negcio.


Primeiro, determine o nmero de horas trabalhadas por ms dos funcionrios.

Em seguida, calcule a MOD conforme sua necessidade. Veja um modelo para


esse clculo:

(*) Entendem-se por capacidade de produo tambm servios prestados ou mdia de vendas no
comrcio

possvel, tambm, utilizar como parmetros para os clculos as horas


trabalhadas, conforme a seguir.
Valor da MOD total com encargos e benefcios, dividido pelo nmero de
horas/ms, dividido pelo nmero de funcionrios da empresa ou setor.
Calcule uma mdia de tempo para o servio executado ou pela permanncia do
funcionrio na empresa. Divida por 60 (minutos), multiplique pelo custo/hora
que voc encontrou antes.

Voc ter, ento, o custo por funcionrio ou do total da sua empresas (custo
por servio ou produto ou vendas).
3. Calcular o fator divisor de marcao para formar o preo de venda:
Identificar o custo do produto/servio

Identificar os impostos que devem incidir sobre as vendas de seu negcio

Levantar as despesas com vendas

Estas porcentagens so despesas que incidem diretamente no faturamento da


empresa.
Calculo do fator divisor de marcao

Aplicando fator de divisor de marcao

Levantar os preos dos concorrentes


QUEM? = Definir os concorrentes.
O QU? = Definir os produtos
COMO? = Elaborar uma planilha de pesquisa
Com estas informaes, voc poder analisar seus preos e tomar decises
sobre como ser competitivo sem perder a qualidade.

Resumo
Auto-avaliao
Bibliografia
o

Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de So Paulo. Formao


de Preos: saiba calcular seu preo: manual do participante/SEBRAE/
SP; SEBRAE Nacional. . So Paulo: SEBRAE/SP; Braslia: SEBRAE
Nacional, 2003.

Assef, Roberto. Guia Prtico de Formao de Preos. 5. ed. Rio de


Janeiro: Campus, 1997.