ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE

Se debe a los italianos, principalmente, FRANCESCO VILLA, GUISEPPE CERBONI,

FABIO BESTA, VINCENSO MASI y GINO ZAPPA, (1840-1940), el liderazgo cultural
en la formacin de las principales y ms profundas corrientes cientficas del
pensamiento contable.
En 100 aos esos cinco grandes portentos del saber en Italia, fueron los grandes
responsables de las corrientes definidas sobre la forma de entender el OBJETO DE
ESTUDIO y la METODOLOGIA, en contabilidad.
No fueron, sin embargo, los exclusivos grandes pensadores, pues, es preciso
reconocer que fueron editadas obras de gran seriedad cientfica en Portugal, como la
de JAIME LOPEZ AMORIM, en Alemania, como la de EUGEN SCHMALENBACH, en
Brasil, como la de CARLOS CARVALHO y FRANCISCO D AURIA, e igualmente en
otras partes del mundo.
El periodo es rico en publicaciones que rompieron la barrera del Arte de Registrar
hacia una Ciencia que estudia el objeto que se registra.
Las bsquedas de Objeto y Metodologas produjeron corrientes y dentro de ellas
lideres culturales, como los indicados y sus discpulos, tan geniales como sus lderes,
como lo fueron GIOVANNI ROSSI, en relacin a CERBONI, CARLOS GHIDIGLIA en
relacin a FABIO BESTA, ALBERTO CECCHERELLI, PIETRO ONIDA, EGIDIO
GIANNESSI en relacin a ZAPPA.
Varias son las clasificaciones de las Corrientes , de pensamiento que se formaron en
torno a la Ciencia Contable pero las principales fueron las siguientes, teniendo en
cuenta la forma de aceptar el Objeto de estudio de la contabilidad
1.
2.
3.
4.
5.

CONTISMO
PERSONALISMO
CONTROLISMO
HACIENDALISMO
PATRIMONIALISMO

Existen ligeras variaciones entre esos entendimientos con relacin al objeto pero, esas
corrientes precursoras como lo afirmo GIANNESSI, varan ms en formas y detalles
que en sus esencias de reconocer la necesidad del estudio de la riqueza en el mbito
institucional y haciendal. (EGIDIO GIANNESSI. ATTUALI TENDENZE DELLE
DOCTTRINE ECONOMICO TECNICHE ITALIANE, Colombo Cursi, Pisa, 1954, pag.
95).
En todas esas formas de entender lo que evidencia las Cuentas, se busco identificar
las escrituras y el movimiento de ellas como las cosas o materias que se
formaban y se transformaban dentro de la unidad Haciendal (Empresas e
instituciones.
Dado que esas variaciones de entendimientos generaban detalles de las Corrientes
Precursoras, es comn observar desdoblamientos empleando la expresin neo
(Nuevo): Neocontismo, Neo-personalismo, etc.

En verdad, la evolucin se produca velozmente, con un variadsimo numero de ideas,

comprobadora de una mentalidad ambiciosa en el sentido de grande riqueza cientfica
de la contabilidad.
Si bien fueron muchas las opiniones, los conceptos e incluso el exceso de
regionalismos (cada nacin aislndose en fu forma de pensar), admitimos tal
posicionamiento como un gran entusiasmo y amor intelectual por la CONTABILIDAD,
ms que por debilidad cientfica.
Lo que hubo fue una situacin metodolgica que se nutri de las ciencias
correlacionadas, o sea, se vincularon mas a ciertas corrientes como el derecho, otras
a la administracin, otras a la economa, otras a las matemticas, e incluso otras
mezclando conceptos.
Existi tambin, y en esto Villa fue uno de los precursores, una frrea disposicin por
la Autonoma Cientfica de la Contabilidad, donde diserto y leccion sobre la
distincin entre Administracin y Contabilidad
La realidad de lo que ocurri fue el surgimiento de genios de la cultura contable que
formaron ESCUELAS, tales escuelas se difundan y formaban mas escuelas, el
agregado de escuelas formaba Corrientes de Pensamiento cuando se identificaba
por las ideas bsicas de los lideres.
Todos se preocupaban por evidenciar que la escrituracin patrimonial , el trato con los
libros, los cuadros demostrativos, apenas son partes instrumentales de Evidencia,
Prueba y Memoria de acontecimientos, pero nunca el propio acontecimiento y Villa
lo hizo con rara propiedad al punto de afirmar que la escrituracin no exige cultura
apurada y puede ser confiada a amanuenses o prcticos, pero el estudio de los
fenmenos de la riqueza patrimonial exige perfeccionamiento intelectual e inteligencia
apurada.
La utilidad del conocimiento contable para la vida empresarial y publica se confunde
conceptualmente, para muchos estudiosos, con los campos de estudio y con otras
disciplinas, pero, en otros se acentu el mostrar tal distincin.
En realidad, si tuvisemos que considerar los estudios de electrnica como
administrativos porque el computador es hoy la base de la vida de los negocios y de
las haciendas publicas, estaramos cometiendo un grave equivoco.
En verdad, todos los conocimientos se ligan, de una manera u otra, entre si, pero lo
que se reclama como autonoma para los mismos son el aspecto y la metodologa
como se desarrollan.
Una misma cosa puede ser objeto de observacin de muchos conocimientos o ramos
cientficos; lo que varia es la manera o el aspecto sobre el cual se observa, el
hombre, para la biologa es un organismo en el que se desarrollan funciones de
rganos que proporcionan la vida; para el derecho el hombre es observado en sus
relaciones de propiedad, uso y disfrute de bienes, deudores para con terceros, etc.;
para la sociologa el hombre es estudiado en sus relaciones de convivencia en la
sociedad, su comportamiento, etc. por lo tanto, el mismo hombre puede ser objeto de
estudio desde varios ngulos, dando origen ala evolucin de diversos ramos del

conocimiento humano, al mismo

Administracin, Antropologa, etc.).

tiempo.

(Biologa,

Derecho,

Sociologa,

La aspiracin, pues, de fijar bien el objeto, el mtodo, la finalidad, de la

CONTABILIDAD, da origen a diversas escuelas y corrientes, doctrinas surgidas al
sabor de sus concepciones, resumidamente, tales escuelas situaron sus conceptos
bsicos de la siguiente forma (en cuanto a su objeto):
CONTISMO

1.

Escuela precursora que admita que las cuentas son el objeto de la contabilidad.
Las teorizaciones sobre las cuentas, inicialmente empricas, tuvieron desarrollo
doctrinario a partir del inicio del siglo XIX, atribuyndose el fomento de tales ideas a un
genial contador Italiano, GUISEPPE BORNACCINI, a partir de 1818.
En verdad, la vocacin de dar prioridad a las CUENTAS como objeto de estudios,
proviene del siglo XVII pero sin ninguna connotacin cientfica.
DE LA PORTE, SAVARY, RICHAR, BAREEME, GIRAUDEAU, DEGRANGE, son todos
precursores de una corriente de pensamiento.
En rigor, el esfuerzo por una concepcin cientfica de las cuentas, se inicia con
NICOLO D ANASTACIO, en 1803, en su obra LA SCRITTURA DOPPIA RIDOTTA A
SCIENZA (VINCENZO MASI. LA RAGIONERIA COMOE SCIENZA DEL PATRIMONIO,
edicto CEDAM, Papua, 1943, 2 edicion, pag. 18).
Desde el punto de vista filosfico, los contistas no buscaron la esencia, o sea, una
indagacin sincera sobre lo que es la cuenta; la cuenta, es obvio, como registro no
tiene condiciones de ser objeto cientfico pero Lo que la cuenta registra son los
fenmenos patrimoniales. Tal corriente todava sobrevive irguindose como un
Neocontismo pero actualmente, no tiene adeptos de importancia.
Contribuyo sin lugar a dudas, al progreso de nuestro conocimiento, especialmente en
lo que se refiere a la Clasificacin de los grupos de fenmenos. El mas famoso
neocontista, Fabio Besta, en una fase de su carrera (Despus se tornara controlista),
segn nuestro modo de entender, fue quien hizo mayores contribuciones (entre 18701879); las polmicas entre el referido autor y GIOVANNI ROSSI, dos grandes genios,
enriquecieron, de sobremanera, la doctrina contable.
2.

PERSONALISMO

Escuela de seria reaccin contra el contismo, est basada en la responsabilidad

personal entre los gestores y la sustancia patrimonial, con cuyo administrativojurdico, su principal lder fue GUISEPPE CERBONI y el genio mayor GIOVANI ROSSI.
(Con una de la obras mas destacadas a partir de 1873).
La concepcin personal, de invencin de las cuentas, existentes desde el siglo XV,
no tendra carcter cientfico sino que se trataba de ideas bsicas para orientacin.

Lo que CERBONI trajo fue innovador, competencia para una estructura nueva en el
campo del conocimiento, con apreciable profundidad de conceptos en el campo de la
organizacin racional de las ideas. No se puede comparar la calidad intelectual de los
Personalistas italianos con cualquier otra anterior.
Si antes la personificacin tenia un criterio didctico para evidenciar que las cuentas
abiertas para las personas serian tambin abiertas para las cosas, de la misma
manera, para la escuela de CERBONI el criterio fue diferente, o sea, su preocupacin
no eran los registros sino los fenmenos, en sus relaciones jurdico administrativas,
frente al patrimonio.
En verdad, el camino para el personalismo se abre, siguiendo a distintos estudiosos
con HIPOLITO VANNIER que clasifica las cuentas en CUENTAS DEL
COMERCIANTE (capital, lucros y perdidas); CUENTAS DE LOS VALORES
COMERCIALES (Mercancas, efectos a recibir, efectos a pagar, Muebles, gastos de
instalacin, fondo de comercio) y CUENTAS CORRESPONDIENTES (deudores y
acreedores).
GIUSEPPE CERBONI dara un toque importante a los temas cientficos, a travs de
las relaciones personales entre los grados de hechos, sobre un conjunto de
responsabilidades y no sobre el aspecto de invencin, la propiedad, el
propietario, el administrador, la materia administrada producan relaciones que
formaban objetos de estudios frente a tales teoras. El emrito estudioso produjo
axiomas y Corolarios como fundamentacin, como proposiciones lgicas relativas a
su doctrina. Sus postulados, sin embargo, se preocupaban por las relaciones entre los
sujetos de derecho y las cuentas.
La corriente personalista tiene ilustres seguidores que en mucho la engrandecieron,
bastando citar dos: GIOVANNI ROSSI y F. A. Bonalimi, para hacer referencia a dos
grandes genios.
GIOVANNI ROSSI, con amplitud de visin, enuncia principios generales y desarrolla
un anlisis de las funciones administrativas con rara genialidad, entendiendo las
cuentas como reunin de una clase dada y especie de hechos y actos
administrativos.
El amplio desarrollo de estudios dedicado pues, a los hechos y actos administrativos,
se sumo al de las relaciones de cuentas, como ya nos referimos.
El personalismo tiene como grande opositor a la escuela materialista de FABIO BESTA
y no consigui resistir la lgica de la afirmaciones mas modernas y que probaron
contrariamente lo que CERBONI postulara; as, por ejemplo, ejemplificaba que la
empresa puede tener derecho sobre un titulo pero, si no tiene liquidez, nada le vale
como patrimonio, como medio apto para satisfacer las necesidades hacendales.
La corriente CERBONIANA, prcticamente desapareci as como sus conceptos
bsicos, pero dejo una amplia contribucin en muchsimos aspectos.

3.

CONTROLISMO

Esta corriente entiende que el objeto de los estudios contables es el control

econmico de la riqueza haciendal. Tiene como lder a FABIO BESTA quien, al
abandonar el Neocontismo, se torno cada vez mas en frreo adversario de Cerboni y
los personalistas.
Abarca el Control en todos sus tiempos antecedentes, concomitantes y
subsecuentes. De forma mas pura que los cerbonianos, se concentra mas en la
Contabilidad y procura dar el mximo a la riqueza patrimonial como algo concreto,
real, objeto de indagaciones propias, mas que como finalidad de entenderse como la
senda o control.
En su obra LA RAGIONERIA (La contabilidad), en 3 volmenes el emrito maestro,
partiendo de las lneas que definira en su discurso acadmico en 1880, erige una
vigorosa estructura de conocimiento, inclusive histrica y filosfica. La inicia emitiendo
su opinin sobre como se puede definir una ciencia y sita la administracin
patrimonial como estudio relevante. Y escribe: Ni un aportante de capital puede
cooperar para la obtencin de otra riqueza, ni una persona vive la perfeccin, ni una
sociedad tiende a un fin que no sea encontrar la razn de ser, sin dar lugar a una serie
mas o menos grade de fenmenos, sin
que ocurran producciones, trueques, transformaciones y consumos de bienes, sin que
se inicien y conduzcan tales trminos de negocios de las formas mas diversas, sin que
sean generadas, se alteren o se desprendan relaciones de naturaleza variadsimo
entre esos o aquellos que pertenecen tales capitales y otros, los componentes de una
unin, o entre esos extraos.
Y mostrando que se identificaba bien con sus postulados, escribe, No existe hacienda
sin bienes exteriores, sin riqueza, pero la riqueza constituye la sustancia o patrimonio
de la hacienda, no la hacienda en si misma.
Estudia la administracin, los rganos de la misma, las haciendas, pero, en su
doctrina, las definiciones contables son especficas. Sus conceptos sobre patrimonios
son valiossimos, admitiendo como grandeza conmensurable el agregado de valores
atribuido a los bienes; niega ostensivamente, que sobre el aspecto contable se pueda
admitir que es un conjunto de derechos y obligaciones .
Debe resaltarse lo genuino de sus ideas y la diferencia entre sus definiciones y las de
los cerbonianos. Rebate, con vehemencia, la tesis de que patrimonio se pueda
observar lo mismo que el derecho o el hacer, pues cada ramo del saber tiene su
propia forma de enfoque. Como sus conceptualizaciones sobre los bienes se
estructuran como la sustancia patrimonial, BESTA los entiende contablemente
vinculados al valor y afirma solo por su valor los bienes pueden ser medidos.
El maestro tiene grandes y emritos seguidores y cuando fallece, en 1922, haba
cumplido 46 aos de magisterio en Contabilidad en la Real Escola Superior de
Comercio de Veneza, entre sus famosos adeptos estaban los tambin emritos
VITTORIO ALFIERI (1863-1930), FRANCISCO DE GOBBIS (1863-1942), VINCENZO
VIANELLO (1886-1935), PIETRO D ALVISE (1860-1943) CARLO GHIDIGLIA (18701913) y otros tantos.

La obra de FABIO BESTA es monumental, profunda y ejerci rara influencia cultural en

la contabilidad, por su calidad.
4.

HACIENDALISMO

La corriente de pensamiento Haciendalista se hizo fuerte en Alemania pero solo en

Italia conseguira su forma completa. Los conceptos de hacienda ya estaban
consolidados hace mucho, como un sistema de personas y medios materiales e
inmateriales que, en sentido dinmico conducen a la sociedad a cumplir una finalidad.
(la familia, las empresas, la asociaciones, el estado, todo es hacienda).
En verdad, la primera tentativa de imaginarse una economia de hacienda fue del
frances COURCELLE SENEUIL, en su Trait Theorique et Pratique des enterprises
industrielles, commerciales et agricoles ou Manuel de Affaires, editado en Paris, en
1854.
Imaginar una economa ocurriendo en una institucin fue la forma de encontrar partes
distintas en accin, nter ligadas, pero autnomas y que eran la administracin, la
organizacin, la Tcnica de la Actividad y la Contabilidad. SENEUIL procuro realizar
algo cientfico en torno a la practica de las empresas.
Las obra de W. Sombart, buscando una ciencia de la empresa, los estudios
precursores de Giovanni Rossi, de LEO GOMBERG (el de mayor rigor lgico), de
JOHAN FRIEDRICH SCHAR (especialmente en su libro de 1910 ALLGEMEINE
HANDLESBERTRIEBSLEHRE). M. R. WEYERMANN, H. SCHONITZ, RODOLF
DIETRICH, EUGEN SCHMALENBACH y otros situaron el campo hacendal como un
espacio de ciencias.
La economa haciendal y la economa de empresas as como otras
denominaciones, buscaban presentar un conjunto de ciencias haciendales, el Italiano
GINO ZAPPA, en discurso de apertura del ao acadmico 1926-1927, en Venecia,
presento sus Tendencias Novas no Estudo de Contabilidade, donde ofrece las bases
de su "economa I haciendal que dara origen a una corriente grande.
De la escuela de Venecia, de Zappa, surgieron grandes seguidores, tan geniales como
el maestro, entre ellos Alberto Cecherelli, Pietro Onida, Aldo Amaduzzi, Egidio
Giannessi, Lino Azzini, Giuseppe Cudini, Giovanni Ferrero, Domenico Amadeo, Angelo
Riera, Teodoro Dippolito y otros tantos.
La corriente haciendalista domino la Italia del siglo XX, pero termino por no ofrecer un
cuerpo de doctrina abarcante, de lgica profunda, competente para justificar el campo
contable. Su visin de la contabilidad no convence y no consigue imponerse por falta
de una lgica cientfica capaz de justificar la dignidad y la autonoma necesarias.
Para tal Economa Haciendal la contabilidad se limitaba a los levantamientos o
revelaciones de riqueza pero, no presento la esencia para justificar la calificacin;
obras maysculas como las de Azzini, Ferrero, Onida, ceccherelli, estuvieron cercanas
a un grande desarrollo cientfico contable, pero la propia base del haciendalismo no les
permiti romper las barreras de la autonoma.
Los autores referidos produjeron doctrina de altsima calidad cientfica que contribuyo
expresivamente al progreso cultural de nuestra disciplina y algunos de ellos, como

Giannessi, llegaron a formar escuelas propias, de caractersticas distintivas (creo la

ESCOLA DE PISA, con valores maysculas de la actualidad,
como Giovanni Padrn, Rossella F. Ferraris, Humberto bertini, Ricardo Varaldo, Renzo
Corticelli, Paola M. Vitali, Brunillo Passaponti y otros).
5.

PATRIMONIALISMO

La corriente del pensamiento contable que tiene mayor repercusin en la actualidad es

la Patrimonialista. Considera la contabilidad como ciencia que estudia los fenmenos
del patrimonio haciendal, Su lder y creador de la estructura cientfica que posee fue
VINCENZO MASI, nacido en rimini, Italia, el 6 de febrero de 1893 y falleci en Bolonia
en 1978; fue alumno de Fabio Besta en Veneza y en 1919 obtuvo el doctorado, ao,
tambin en el que edita su primer trabajo.
En 1923 admiti su idea sobre el objeto cientfico de contabilidad, como senda del
patrimonio, publicando tal idea en la Revista Italiana de la Contabilidade, en 1926 y,
en 1927, editando el libro monumental que da cuerpo a su doctrina A
CONTABILIDADE COMO CIENCIA DO PATRIMONIO (LA RAGIONERIA COME
SCIENZA DEL PATRIMONIO). Un sinnmero de ideas sigui como desarrollo de sus
geniales ideas:
Statica Patrimoniale (2 volumenes),
volumenes),
La Moderna Ragioneria nella Azienda moderna,
Lineamienti di Storia Della Ragioneria
etc. fueron algunas de sus obras.

Dinamiza

Patrimoniale

(2

Principii di Scienza delle azienda,

De rara profundidad seria su Filosofia da Contabilidade (Filosofia de la Ragioneria)

que edita en 1961 y es un monumento doctrinario su obra LA SCIENZA DEL
PATRIMONIO (1971) que Masi denomin libro de batalla en la dedicatoria manuscrita
que nos hizo del mismo.
Se adhiri a las ideas patrimoniales, en Portugal, Jaime Lpez Amorin, como uno de
los principales doctrinantes de nuestra disciplina en idioma portugus. En Brasil
Francisco D Auria y Hermann Junior (quien en 1929 ya presentaba tesis en ese
sentido), en Argentina, Alberto Arvalo, en Espaa, Jos Fernndez Pirla en Uruguay,
Juan Rodrguez Lpez, en resumen una corriente formada en todo el mundo y que es
de las mas vigorosas que se han consolidado.
Masi divide los estudios contables en Esttica Patrimonial, Dinmica Patrimonial y
Revelacin patrimonial, desarrollando tal materia en 5 extensos volmenes de valioso
contenido. Es en Italia donde primero se edita una obra especifica sobre la filosofa de
la contabilidad en 1961, asunto muy raramente tratado en nuestra rea. El
patrimonialismo contina como una corriente viva, avanzando cada vez mas
profundamente, presentando obras de raro valor cientfico y filosfico en muchos
pases del mundo.
Los fenmenos patrimoniales, o sea, todo lo que acontece con la riqueza haciendal,
continua siendo objeto central de estudio de las mejores obras de nuestro tiempo y la
propia parte instrumental, formal, escritural, prosigue siendo normalizada dentro de
una ptica rutidamente patrimonialista.

Obras recientes de filosofa contable, como las de los eminentes profesores Jos
Maria Requena Rodrguez (Epistemologa de la contabilidad como teora cientfica);
Regulo Milln Puentes (la contabilidad como ciencia); Samuel Alberto Mantilla y
Gabriel Vsquez Tristancho (Conocimiento, Metodologa e Investigacin contable); se
preocupan por abrir tambin variados ngulos de nuestro conocimiento superior de
forma amplia.
La segmentacin que Masi hace de los estudios contables seala tambin una
cuestin:
ESTATICA PATRIMONIAL; es el estudio del patrimonio haciendal, considerado como
si estuviese para un momento dado, para examinar la composicin cualitativa y
cuantitativa, esto es, sus elementos y sus valores y las condiciones de equilibrio:
propone, de hecho, la coordinacin cualitativa y los valores de los diversos elementos
y componentes del patrimonio, inclusive cuando capitaliza las empresas, en stricto
sensu las entidades: el estudio del equilibrio esttico funcional y financiero constituye,
por asi decirlo el foco de investigaciones y el fin de la misma esttica.
DINAMICA PATRIMONIAL: es el estudio del patrimonio haciendal como un todo en
continuo, ya sea por efecto de la gestin o ya sea por causas extraas. Examina
primordialmente el patrimonio de las inversiones y las financiaciones, y las condiciones
y caminos que lo disciplinan y afectan realmente, como los costos, los ingresos y los
resultados de las empresas y tambin las entradas y las salidas y los resultados
financieros, econmicos y patrimoniales que se observan en las entidades
institucionales.
Y para explicar la revelacin completa: la esttica y la dinmica patrimonial no podran
ser estudiadas totalmente, ni explicadas completamente, sin el uso de
procedimientos diversos, oportunamente coordenados, de revelaciones que
evidenciasen el patrimonio y los hechos patrimoniales, tal y como se manifiestan en la
empresas y en las instituciones de todas las naturalezas, y, as misma justifica la
existencia de la una revelacin patrimonial (o levantamiento patrimonial)

TALLER II
ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

A quien se debe el liderazgo cultural y la formacin de las corrientes del

pensamiento contable?
Qu barrera se rompi en este periodo?
Las principales corrientes en aceptar el objeto de estudios de la
contabilidad fueron?
Cmo explicar el surgimiento de las corrientes del pensamiento
contable?
De que se preocupaban las corrientes del pensamiento contable?
Qu teora admita el contismo?
El fomento de las ideas del contismo se atribuyen a?:
La Obra LA SCRITTURA DOPPIA RIDOTTA A SCIENZA, pertenece a?
Qu contribucin o aporte deja el contismo?

10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.

Cul fue uno de los ms renombrados representantes?

Sobre que se basa la teora personalista?
Cules fueron sus mas celebres representantes?
Cul era el criterio de la escuela de Cerboni?
Cul es el mayor opositor del personalismo?
Cul es la teora del controlismo?
Cul es su lder y que enfoque presenta?
Sobre que se concentra la escuela y que pretende demostrar?
Cul es su obra principal?
Dnde se inicia y donde toma fuerza esta corriente?
Qu postulado defiende esta corriente?
Qu escuela fundo Gianessi?
Cules fueron sus seguidores?
Qu considera esta corriente?
Quien fue su lder y creador?
Cmo se llama su mejor obra?
Cul es el objeto central actual de esta corriente?
Explique el concepto de esttica Patrimonial?
Explique el concepto de Dinmica Patrimonial?

E. Corriente Reditualista
Le dan mayor importancia a los beneficios que se puedan obtener en la empresa en un periodo
determinado que a la administracin del patrimonio de dicha empresa .