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NIC 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS IMPACTOS

TRIBUTARIOS
IMPACTO SOBRE LAS GANANCIAS NIC 12
IMPACTOS TRIBUTARIOS
Objetivo NIC 12: Contabilizar los impuestos a la renta y recomendar tratamientos contables
para las consecuencias tributarias actuales y futuras de:
1) La recuperacin (liquidacin) futura del valor de libros de los activos y/o pasivos que se
reconocen en el balance general de una entidad (Impuestos diferidos); y
2) Las transacciones y otros hechos del perodo del perodo en curso que se reconocen en los
estados financieros de una entidad. (Reconocimiento en resultados, patrimonio en la plusvala
o fondo de comercio).
Alcance de la NIC 12: impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales e
internacionales, que se realacionen con las ganancias afectas a impuestos.
Definiciones:
Impuesto Corriente: es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto sobre las ganancias
relativo a la ganancia o prdida fiscal del perodo. En Chile, el impuesto corriente respresenta
el impuesto a la renta que deben pagar o recuperar las empresas por aplicacin del Decreto
Ley N 824 (LIR).
Gasto (ingreso) por impuestos a las Ganancias
Resultado Contable: Ganancia Contable; corresponde segn la NIC 12 a la ganancia o
prdida neta antes de deducir el impuesto a las ganancias y determinada de acuerdo a los
PCGA.
Resultado Base Fiscal: Ganancia Fiscal; corresponde a las ganancias de un periodo
(prdida) caqlculada de acxuerdo a las reglas establecidas por la autoridad fiscal sobre la cual
se aplican los impuestos a las ganancias. En Chile representada por la R enta Lquida
Imponible determinada de acuerdo a la ley de renta.
Activos por Impuestos Diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
cobrar o recuperar en perodos futuros que pueden relacionarse con:
a) Diferencias temporarias deducibles.

b) Prdidas tributarias que puedan ser objeto de deduccin fiscal.


c) Otros crditos que puedan compensarse y que sean de deduccin fiscal.
Pasivos por Impuestos Diferidos: Son las cantidades que por concepto de impuestos a las
Ganancias, que corresponde pagar en ejercicios futuros, relacionados con las diferencias
temporales imponibles, el ejemplo en Chile, est dado por la diferencia entre depreciacin
normal de acuerdo a normas contables y la depreciacin acelerada de acuerdo a normas
tributarias.
Diferencias Temporarias: Corresponde a las diferencias o divergencias entre el importe en
libros de un Activo o un Pasivo y el valor que constituye la base fiscal del mismo. Estas
diferencias de acuerdo a la NIC 12, pueden ser imponibles o deducibles.
El impuesto a las Ganancias, implica desde el punto de vista de la contabilidad, el
reconocimiento y medicin de tres conceptos:
a) Gastos por impuesto.
b) Impuestos Diferidos.
c) Impuesto Corriente.
En presencias de diferencias temporarias entre la base fiscal y la utilidad de acuerdo a PCGA,
el gasto por impuestos se hace de acuerdo a PCGA, y los impuestos diferidos, representan el
ajuste al pago financiero de impuestos, de acuerdo a la ley de la renta.
Diferencias Permanentes: Una diferencia permanente corresponde a discrepancias entre la
base imponible y el resultado econmico antes de impuestos, , que no se revierten en
prximos ejercicios y en concecuencia no dan lugar a impuestos diferidos.
En el mtodo del balance que sigue la NIC 12, las diferencias permanentes,
metodolgicamente, deberan dar lugar a un pasivo o a un activo por impuesto diferido
inexistente.
An cuando la NIC 12 no las define, para evitar que se reconozca un impuesto diferido,
producto de una diferencia permanente, considera en ste caso, que la base fiscal de un
elemento es igual a su valor contable (importe en libros), con lo que se elimina la terica
diferencia temporal y, por tanto, en este supuesto no existirn pasivos ni activos por impuestos
diferidos.
La norma se ha pronunciado en este sentido diciendo: " Si tales beneficios econmicos no
tributan, la base fiscal ser igual a su valor contable."

Ejemplos de diferencias Permanentes en Chile


(a) Gastos no deducibles
(b) Gastos rechazados por la ley de la renta.
(c) Multas y recargos.
(d) Ajuste inflacionario.
(e) Utilidades recibidades de empresas filiales.
Diferencias Temporales: Las diferencias temporales establecidas en la NIC 12, corresponden
a diferencias entre la ganancia fiscal y el resultado contable, que se originan en un ejercicio y
se revierten en otro u otros posteriores, pero que dicen relacin directa con resultados
econmicos y fiscales. Por otra parte, las diferencias temporarias segn la NIC 12,
corresponden a las diferencias entre saldos contables de Activos y pasivos.
De acuerdo a lo anterior, toda la diferencia temporal corresponde a una diferencia temporaria ,
pero algunas diferencias temporarias no corresdponden a diferencias temporales como por
ejemplo; revalorizacin de activos, combinacin de negocios, ajuste de balance de apertura
IFRS 1, etc.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figueren reconocidas como activos ni pasivos
en el balance. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigacin contabilizados como un
gasto de acuerdo a la NIC 38. Si la base fiscal establece como norma que el gasto debe
diferirse, entonces estamos en presencia de una diferencia temporal que da lugar a impuestos
diferidos por cobrar.
Se centran las diferencias temporales en los ingresos y gastos respecto del tiempo de
representacin, en tanto que el centro de las temporarias, son las partidas del balance, que
tambin puede contemplar las diferencias de naturaleza temporal, pero en ste caso, surgidas
de la comparacin de la base fiscal de un activo o pasivo con su correspondiente valor
contable. Para fines prcticos, la NIC 12 se refiere a todas las diferencias como diferencias
temporarias.
Diferencias Temporarias Imponibles: Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades, imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o del pasivo sea liquidado.
Ejemplo: depreciaciones aceleradas, leasing financieros, provisiones con cargo a gastos a
mayor valor que el aceptado para la provisin tributaria.

Diferencias Temporarias Deducibles: aquellas diferencias temporarias que dan lugar a


cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
ejercicios futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o del pasivo sea liquidado.
Ejemplo: estimacin deudores incobrables, ingresos por servicios, productos facturados y no
entregados, deterioro de los activos etc.
1. Reconocimiento de impuesto e impuestos diferidos: Se reconocer un activo o un
pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias tributables. Deben de
igual forma, reconocerse activos y pasivos por impuestos diferidos en el primer ao de
apliacion de NIIF an cuando todos los ajustes, de acuerdo a la NIIF 1 afectara
exclusivamente a Patrimonio.
Segn la NIC 12, no se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos en las
siguientes situaciones:

El reconocimiento inicial del goodwill; o Plusvala proveniente de una combinacin de


negocios.
En el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccn que:
a) No sea en una combinacin de negocios; y
b) Al momento de la transaccin, no afect o no afectar las utilidades contables ni la renta
lquida imponible.
2. Medicin de los Impuestos Diferidos:
Tasas de medicin
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden por la tasa fiscal que se espera sea de
aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele. Esto es cuando
se sabe que existen tasas proyectadas distintas para los ejercicios fiscales.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha
de cada balance para adecuarle a las tasas de aplicacin efectiva en cada perodo.
Los saldos de los impuestos diferidos se deben ajustar, en la medida que se estime probable
que no se dispondr de suficiente ganancia fiscal en el futuro, como para permitir cargar
contra la misma, la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por
impuestos diferidos.
Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa
de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.

Las instancias en el tiempo de recuperacin, reverso o liquidacin de los activos y pasivos por
impuestos diferidos son:
(a) Recuperacin mediante su uso
(b) Recuperacin mediante la venta o enajenacin y
(c) recuperacin mediante su distribucin de resultados.
Ejemplo de reconocimiento de impuesto diiferido por pagar:
a) Base contable y base fiscal del activo (maquinaria)
Base Contable:
Mquina al costo

200

Depreciacin

(40)

Base Contable:

160

Base Fiscal (valor maquinaria)


Mquina al costo

200

Deprecin tributaria

(95)

Base Fiscal

105

b) Determinacin del resultado (utilidad previa $140)


Base Contable:
Utilidad antes de depreciacin

140

Depreciacin

(40)

Base gravable

100

17% impuesto

17

Base Fiscal:
Utilidad antes de impuestos

140

Depreciacin tributaria
Base Fiscal
17% impuesto

(95)
45
7,65

Contabilizacin:

Impuesto a la renta
Impuesto diferido por pagar
Provisin impuesto a la renta

17
9,35
7,65

3.Tratamiento Contable de las DiferenciasTemporarias:


Las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y activos por impuesto
diferido. Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen con cargo/abono a:
(a) Resultados
(b) Patrimonio
(c) Patrimonio (Fondo de comercio, Plusvala).
Por lo general las diferencias temporarias tienen afectacin en resultados. No obstante existen
operaciones que afectan al patrimonio que tambin se conceptan como diferencias
temporarias. Las siguientes partidas afectan a patrimonio y pueden dar origen a diferencias
temporarias:
(a) Reevaluacin de activos fijos y activos intanjibles (NIC 16 y NIC 38)
(b) Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / NIIF 1)
(c) Reevaluacin de valores disponibles para venta (NIC 39)
(d) Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)

(e) Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)


(f) Diferencias de moneda extranjera en la conversion de una entidad extrajera. (NIC 21).
Metodologa para determinar y calcular el monto de los impuestos diferidos:
El mtodo que establece la NIC 12 para determinar los impuestos diferidos, es el mtodo del
pasivo del balance y que bsicamente consiste en:
(a) Establecer la base contable de los activos y pasivo (saldos de balance de acuerdo a
PCGA)
(b) Establecer la base de los Activos y Pasivos de acuerdo a la Base Fiscal (Ley de Renta)
(c) La diferencia entre las bases contables y la base legal corresponde a la base de los
impuestos diferidos (Tasa de impuestos vigentes).
En trminos prcticos la NIC 12 en su metodologia simula la confeccion de dos conjuntos
independientes de estados financieros:

Un conjunto de Estados Financieros elaborados y valorados segn NIIF.


Un conjunto de Estados Financieros realizados segn las bases fiscales o tributarias.
Ventajas de aplicar esta metodologa:A ttulo referencia se hace presente que en Chile la
normativa local sobre impuestos e impuestos diferidos establece dos mtodos alternativos de
aplicacin: El mtodo del impuesto diferido (basado en el estado de prdidas y ganancias) y el
mtodo del activo y pasivo del balance.
Como se indic la NIC 12 solamente establece el mtodo del pasivo del balance. Las ventajas
de aplicar sta metodologa son entre otras:
(a) Los saldos de balances son acumulativos y en consecuencia las variaciones de saldos
entre PCGA y Base Fiscal determinan los nuevos impuestos diferidos en forma acumulada y
por comparacin con los saldos iniciales de impuestos diferidos, se pueden determinar las
reversiones temporarias de activos y pasivos por Impuestos Diferidos.
(b) El concepto de diferencia temporaria en los activos y pasivos del balance, es ms amplio
que las diferencias temporal en los ingresos y gastos de la cuenta de resultados.
(c) El reconocimiento contable de las diferencias temporarias permite, bajo esta metodologa,
contabilizar activos y pasivos por impuestos diferidos que no afectan al resultado fiscal , en

situaciones como por ejemplo: Revalorizaciones de activos, reconocimiento inicial de un


activo, donde las diferencias temporarias no significan diferencias temporales, etc.
Cuadro resumen del origen de activos y pasivos diferidos

Cuenta de Activo

Valor
contable mayor que la
Base Fiscal

Valor
contable menor que la
Base Fiscal

Cuenta de Pasivo

Diferencia temporaria Diferencia temporaria


Imponible.
Deducible
Pasivo por Impuesto
Diferido.

Activo por Impuesto


Diferido.

Diferencia temporaria Diferencia temporaria


Deducible
Imponible.
Activo por Impuesto
Diferido

Pasivo por Impuesto


Diferido.

Ejemplo ilustrativo del cuadro anterior:


Si la cuenta de balance es de activo como por ejemplo, la cuenta "Maquinarias" y su saldo
contable de acuerdo a normas, es mayor que su saldo de base fiscal como consecuencia de
aplicar depreciaciones aceleradas, entonces estamos en presencia de una "diferencia
temporaria imponible" que corresponde a un impuesto diferido por pagar (pasivo).
Clasificacin y presentacin de las cuentas de impuestos diferidos en el Balance: Los
activos o pasivos por impuestos diferidos deben presentarse de acuerdo a la NIC 1 y NIC 12,
en rubro sde "activos y otros pasivos" como otros activos y otros pasivos. La NIC 12 seala
que en general, los activos y pasivos por impuestos diferidos no se compensan y no se
clasifican en corto o largo plazo, como lo hace la normativa local en Chile.
Excepcionalmente la normativa internacional contempla la posibilidad de compensar activos y
pasivos por impuestos diferidos en determinadas circunstancias como por ejemplo en los
Leasing Financieros regulados por la NIC 17.
Situaciones especiales NIC 12: Algunas situaciones especiales relevantes de la NIC 12
son:

a) Diferencias temporales no presentes en el balance.


Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en
el balance. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigacin contabilizados como un
gasto de acuerdo a la NIC 38. De acuerdo a normas fiscales, estos gastos deben diferirse para
ejercicios posteriores.
La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigacin, sto es el importe que la
autoridad fiscal permitir deducir en ejercicios futuros, y el importe nulo en el balance de
acuerdo a normas contables, corresponde a una diferencia temporaria deducible que produce
un activo por impuestos diferidos.
b) Reconocimiento de impuestos diferidos por Prdidas Tributarias:
Se reconocer como activos por impuestos diferidos (diferencia temporaria deducible) el
beneficio relacionado con una prdida tributaria y que puede ser absorbida de acuerdo a la
base fiscal, en ejercicios posteriores (recuperacin).
Demostracin impuestos diferidos deducibles generadas por prdidas tributarias:
Los resultados econmicos de los tres ltimos aos son: (expresados en miles de pesos)

Base Contable

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ingresos

100

140

150

Costos

-123

-80

-120

Utilidad financiera

-23

60

30

Impuesto 17%

10,20

5,1

Base Tributaria

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Base imponible

37

30

Impuesto 17%

6,29

5,1

Las Contabilizaciones de los impuestos son las siguientes:

Ao 1
Impuesto diferido por cobrar

3,91

Resultado (Impuesto)

3,91

Ao 2
Impuesto a la renta

10,20

Provisin de impuesto a la renta

6,29

Impuesto diferido por cobrar

3,91

Ao 3
Impuesto a la renta
Provision de impuesto a la renta

5,10
5,10

Observaciones:
La prdida tributaria genera una suerte de crdito equivalente al 17% de ella a los pagos de
futuros impuestos y en consecuencia, es correcto representarla como un activo con abono a
beneficios o al impuesto a la renta . (analizada en forma independiente)
Las utilidades y bases imponibles acumuladas al ao 3 suman la cantidad de $ 67 y el 17% es
de $11,37. La suma de los impuestos provisionados y pagados durante los 3 aos totalizan $
11,37.
De acuerdo a lo anterior , es correcto registrar impuestos diferidos por cobrar cuando estamos
en presencia de prdidas tributarias.
4.Revaluacion de Activos Fijos: Las normas contables internacionales permiten o exigen
que ciertos activos se contabilicen a valor justo se revaloricen (NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC
40 etc).

Si un mayor valor por la revalorizacin de un activo, afecta la base de impuestos (la base fiscal
permite el monto del revalo como costo deducible), se ajusta la base tributaria del activo al
costo revaluado y no se origina ninguna diferencia temporaria.
Si la revalorizacin o re- expresin de un activo como la situacin en Chile no afecta la renta
lquida imponible ( La base fiscal no acepta el monto del revalo como costo), no se ajusta la
base tributaria del activo y se produce una diferencia temporaria que da lugar a impuestos
diferidos.
En el caso, la futura recuperacin del valor de libros generar un flujo tributable de beneficios
econmicos para la entidad y el monto que ser deducible para efectos tributarios ser
diferente al monto de esos beneficios econmicos. La diferencia entre el valor de libros de un
activo revalorizado y su base tributaria es una diferencia temporaria y da origen a un activo o
pasivo por impuestos diferidos.
El activo o pasivo por impuestos diferidos reconocido es vlido incluso si:

La empresa no sea vender el activo ( pues se recuperar mediante el uso)


Se difiera el pago del impuesto a las ganancias (reinversin de los activos en otros
activos similares) pues el impuesto se acabar pagando cuando se use o vendan los nuevos
activos.
Efecos del Deterioro en Impuestos Diferidos
El deterioro de activos depreciables da lugar a impuestos diferidos siempre que la base fiscal
no acepte este cargo a la base de impuestos. El siguiente cuadro, muestra el efecto del
deterioro: (considerando una tasa de impuesto de 30%).

Antes de la
prdida por
deterioro

Despus de la
Prdida por
prdida por
deterioro
deterioro

Valor en libros

1.000

(350)

650

Base Fiscal

800

800

Diferencias
temporarias
imponibles
(deducibles)

200

(350)

(150)

Activos por
impuestos diferidos

60

(105)

(45)

El acuadro anterior establece que deber registrarse un impuesto diferido por cobrar por $105
por efectos del deterioro en el ejercicio de afectacin (30% sobre $350).
Este impuesto diferido por cobrar se recuperar o reversar por su efecto en las diferencias
temporarias existentes antes del deterioro por $60 (neto entre otras diferencias temporarias del
activo) y por $45 a reversar en perodos futuros por efecto de las diferencias en los montos de
las depreciaciones entre base fiscal y base contable.
5.Tratamiento de la Plusvala: En algunos pases, las normas tributarias no permiten
reconocer la plusvala o goodwill proveniente de una combinacin de negocios, como un gasto
deducible al determinar la renta lquida imponible.
Incluso en ciertas bases fiscales, el costo del "Goodwill" no es deducible cuando una filial
enajena su negocio subyacente.
En tal situacin la Plusvala tiene una base tributaria de valor cero y debera determinarse una
diferencia temporal.
Cualquier diferencia entre el valor de libros del goodwill y su base tributaria de cero,
corresponde a una diferencia temporaria tributable.
Sin embargo la NIC 12 no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos
resultante, porque el goodwill se mide como un valor residual y el reconocimiento del pasivo
por impuestos diferidos aumentara el valor en libros de la plusvala.
6.Tratamiento de la diferencia temporaria de la plusvala: Los pasivos por impuestos diferidos
provenientes de diferencias temporarias con la plusvala, se reconocen en la medida que no se
originen del reconocimiento inicial de la plusvala y la base legal permita su reconocimiento
tributario.
Por ejempli, si el goodwill adquirido en una combinacin de negocios tiene un costo de 100
que es deducible para efectos tributarios a una tasa del 20% anual a partir del ao de
adquisicin, la base tributaria del goowill es 100 en el reconocimiento inicial y 80 al cierre del
ao de adquisicin.
Si el valor de libros del goodwill al cierre del ao de adquisicin permanece invariable en 100,
se origina una diferencia temporaria tributaria de 20 al cierre de ese ao. Ya que esa diferencia
no se relaciona con el reconocimiento inicial del goodwill, se reconoce el pasivo por impuestos
diferidos resultante.
7.Deterioro de la Plusvala:

Las reducciones posteriores, como el caso del deterioro de un pasivo por impuestos diferidos,
que no fue reconocido por tratarse del reconocimiento inicial del goodwill, no se reconocen
posteriormente como diferencias temporarias.
La NIC 12 considera que esa disminucin del valor del pasivo por impuestos diferidos, al estar
relacionada con el reconocimiento inicial del goodwill, sigue la misma suerte y prohibe
reconocerla.
8.Efectos del Valor Patrimonial Proporcional en Impuestos Diferidos:
El VP genera un impuesto diferido, a menos que la empresa inversionista tenga una influencia
significativa respecto a la distribucin de utilidades en la entidad en que se a invertido. En ste
caso, no corresponde contabilizar un impuesto diferido.
Respecto a la plusvala en el caso de haberse deteriorado en ejercicios anteriores a la fecha
por aplicacin de la NIC 36, se originara un impuesto diferido. As mismo debera de
contabilizarse a futuro una provisin por deterioro a ste goodwill.
Se comenta adems que en el caso de tener un activo que genera impuesto diferido, pero la
intencin de enejenarlo es a muy largo plazo, se puede asumir como una diferencia
permanente y suspender o no contabilizar efectos de impuestos diferidos.

NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias. Ejemplos impuesto corriente


EJEMPLO 1. PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.

La sociedad FECMA, SA ha obtenido en el ejercicio X0 un beneficio antes de


impuestos de 60.000 u.m. Las deducciones en la cuota ascienden a 5.000 u.m.
y las retenciones y pagos a cuenta a 4.000 u.m. El tipo impositivo es del 30%.
La liquidacin sera la siguiente:

Tal y como hemos indicado anteriormente, la norma excluye las retenciones y


pagos a cuenta en el clculo del impuesto corriente.
EJEMPLO 2. ACTIVO POR IMPUESTO CORRIENTE.
Supongamos el mismo caso anterior pero siendo las retenciones y pagos a
cuenta efectuados de 15.000 u.m.
Como veremos a continuacin, se va a poner de manifiesto un activo por
impuesto corriente:

Ejercicio nm. 3: Ejercicio completo con diferencias temporarias, clculo de la


cuota ntegra (impuesto corriente), impuesto devengado, registro contable e
informacin a revelar.
Una empresa presenta a 31.12.05 (primer ao de actividad) el siguiente
balance previo a la liquidacin del impuesto sobre ganancias:

Sabemos que la DAPPE de la maquinaria se est realizando al 10% anual (sobre


la base de 20.000 u.m.). La depreciacin fiscal es del 25% anual (por ser
entidad de nueva creacin dispone de unadepreciacin fiscal acelerada q ue
le permite depreciar fiscalmente el activo durante los primeros 4 aos).
Tambin se conoce que entre las deudas a corto plazo figura una sancin de
500 u.m. que se tendr que pagar el ao prximo (que se ha contabilizado
como un gasto) y que no es ni ser deducible a efectos fiscales.
Se pide: (tipo impositivo 30%)

Estimar el impuesto sobre ganancias a pagar a DIAN (impuesto


corriente) y la cuota devengada del impuesto sobre ganancias.

Montar el balance final del ejercicio.

Solucin:
1. Clculo de las diferencias temporarias.
Respecto a la maquinaria:

El valor contable es superior a su base fiscal debido a la depreciacin acelerada


que se efecta desde la perspectiva fiscal. En este caso, se origina un pasivo
por impuesto diferido que se cancelar en ejercicios posteriores a medida que
se vaya adecuando la depreciacin contable con la fiscal.
Respecto a la deuda por sancin:

El valor contable y la base fiscal es coincidente y, por tanto, no se origina


ninguna diferencia temporaria ya que el importe de tal pasivo no ser
deducible en ejercicios futuros. En este caso, existe una diferencia permanente.
2. Clculo de la cuota fiscal o impuesto corriente.
Para el clculo del impuesto corriente deber tenerse en cuenta, partiendo del
resultado contable, la diferencia de valor actual que existe en la maquinaria
(BF < VC) y la sancin.

Diferencia de valor de la mquina: reduccin de la base imponible por el


menor valor fiscal respecto al valor contable originado en el ejercicio
(3.000 u.m.).

Deuda por sancin: aumento de la base imponible por la diferencia


permanente que se origina por el gasto contable no deducible a efectos
fiscales (500 u.m.)

3. Registro contable y reconocimiento de los efectos impositivos


Impuesto corriente: 750 u.m. (calculado en base a la liquidacin fiscal).
Pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio: 900 u.m. (calculado en
funcin de las diferencias temporarias).

El gasto por impuesto sobre ganancias se obtiene por la suma de:


+ Impuesto corriente
+/- impuestos diferidos
En este caso: 750 + 900 = 1.650 u.m.
4. Informacin a revelar.
Conciliacin numrica entre el gasto por el impuesto y el resultado de
multiplicar el resultado contable por el tipo o tipos impositivos aplicables:

Explicacin de los componentes principales del gasto por el impuesto sobre


ganancias: