La Decisión Fiscal Del Agricultor Castilla La Mancha PDF

La decisin fiscal del
agricultor: estimacin directa

frente a estimacin objetiva.
Anlisis de neutralidad
tributaria.
TESINA DE FIN DE MSTER
MSTER EN DIRECCIN FINANCIERA Y FISCAL
Autor:
Ernesto Campos Campillo
Director:
Sergio Mar Vidal
Valencia, julio 2014
No es fcil aprender cmo funciona hoy el sistema tributario. Y no lo es por

muchas razones, [] estamos ante un cuerpo vivo, en constante mutacin.
(Martn Queralt, 2013)
La decisin fiscal del agricultor: estimacin directa frente a estimacin objetiva.

Anlisis de neutralidad tributaria.
NDICE GENERAL
1.
Introduccin y objetivos.............................................................................8
1.1.
2.
Antecedentes................................................................................13
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas..............................18

2.1.
Mtodos de estimacin del rendimiento neto...............................21

2.1.1. Estimacin directa simplificada..........................................22
2.1.2. Estimacin objetiva en las actividades agrarias.................27
3.
Medicin de la eficiencia tributaria..........................................................40

3.1.
Fuentes utilizadas.........................................................................41
3.2.
Metodologa: El ndice de neutralidad impositiva.........................42
3.3.
Clculo del rendimiento neto por EDS..........................................46
3.4.
Clculo del rendimiento neto por EO............................................49
3.5.
Clculo del ndice de neutralidad impositiva.................................52
3.6.
ndices de rendimiento neto frente a ndices neutrales................59
3.7.
Resultados obtenidos por comunidades autnomas....................69

3.7.1. Andaluca...........................................................................72
3.7.2. Aragn................................................................................76
3.7.3. Castilla La Mancha.............................................................80
3.7.4. Castilla y Len....................................................................84
3.7.5. Extremadura.......................................................................88
3.7.6. Murcia................................................................................92
3.7.7. Comunidad Valenciana......................................................97
4.
Conclusiones.........................................................................................102
5.
Reflexiones finales................................................................................107
Bibliografa.......................................................................................................110
Anexo. Clculo de los rendimientos netos.......................................................118
NDICE DE TABLAS (I)
Tabla 1.
Estadsticas de rendimientos de actividades econmicas..............12
Tabla 2.
Evolucin de los modelos de medicin de la eficiencia tributaria en

la renta de las actividades agrarias en Espaa..............................16
Tabla 3.
Tabla de amortizacin a aplicar en la determinacin del rendimiento

neto mediante estimacin directa simplificada...............................23
Tabla 4.
Resumen del mtodo de estimacin directa simplificada...............26
Tabla 5.
Porcentajes de compensacin a tanto alzado (REAGP)................29
Tabla 6.
Tabla de amortizacin a aplicar en la determinacin del rendimiento

neto de las actividades agrarias mediante estimacin objetiva......30
Tabla 7.
ndices correctores por utilizacin de personal asalariado.............33
Tabla 8.
Resumen del mtodo de estimacin objetiva agraria.....................38
Tabla 9.
Clculo del rendimiento neto por EDS. Tomate, Comunidad

Valenciana......................................................................................47
Tabla 10.
Clculo del rendimiento neto por EDS. Cebolla, Castilla La

Mancha...........................................................................................48
Tabla 11.
Clculo del rendimiento neto por EO. Tomate, Comunidad

Valenciana......................................................................................50
Tabla 12.
Clculo del rendimiento neto por EO. Cebolla, Castilla La

Mancha...........................................................................................51
Tabla 13.
ndice de neutralidad impositiva. Tomate, Comunidad Valenciana

y Cebolla, Castilla La Mancha........................................................52

NDICE DE TABLAS (II)
Tabla 14.
Porcentaje que representan la totalidad de gastos sobre las ventas.

Tomate, Comunidad Valenciana y Cebolla, Castilla La Mancha....57
Tabla 15.
ndices de rendimiento neto neutrales. Tomate, Comunidad

Valenciana y Cebolla, Castilla La Mancha.....................................58
Tabla 16.
ndices de rendimiento neto. Andaluca..........................................60
Tabla 17.
ndices de rendimiento neto. Aragn..............................................61
Tabla 18.
ndices de rendimiento neto. Castilla La Mancha...........................62
Tabla 19.
ndices de rendimiento neto. Castilla y Len..................................63
Tabla 20.
ndices de rendimiento neto. Extremadura.....................................64
Tabla 21.
ndices de rendimiento neto. Murcia...............................................65
Tabla 22.
ndices de rendimiento neto. Comunidad Valenciana....................66
Tabla 23.
Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Andaluca..72
Tabla 24.
ndices de neutralidad impositiva. Andaluca..................................73
Tabla 25.
Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Aragn.......76
Tabla 26.
ndices de neutralidad impositiva. Aragn......................................77
Tabla 27.
Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Castilla La

Mancha...........................................................................................80
NDICE DE TABLAS (III)
Tabla 28.
ndices de neutralidad impositiva. Castilla La Mancha...................81
Tabla 29.
Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Castilla y

Len................................................................................................84
Tabla 30.
ndices de neutralidad impositiva. Castilla y Len..........................85
Tabla 31.
Clasificacin
de
los
ndices
de
neutralidad
obtenidos.
Extremadura...................................................................................88
Tabla 32.
ndices de neutralidad impositiva. Extremadura.............................89
Tabla 33.
Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Murcia.......93
Tabla 34.
ndices de neutralidad impositiva. Murcia.......................................94
Tabla 35.
Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Comunidad

Valenciana......................................................................................97
Tabla 36.
ndices de neutralidad impositiva. Comunidad Valenciana............98
Tabla 37.
Cultivos
cuyos
ndices
de
neutralidad
han
resultado
muy
beligerantes..................................................................................103
Tabla 38.
Cultivos
cuyos
ndices
de
neutralidad
han
resultado
razonablemente neutrales............................................................103
Tabla 39.
Cultivos
cuyos
ndices
de
neutralidad
han
resultado
proteccionistas..............................................................................104

NDICE DE GRFICOS
Grfico I.
ndices de rendimiento neto vigentes durante el perodo de 2005 a

2011..............................................................................................37
Grfico II.
Evolucin
del
ndice
de
neutralidad
impositiva.
Tomate,
Comunidad Valenciana y cebolla, Castilla La Mancha.................53

Grfico III.
Evolucin del precio pagado por los agricultores por gasleo

agrcola en surtidor (/litro)...........................................................55
Grfico IV.
Evolucin de los precios pagados por los agricultores por los

insumos agrarios..........................................................................56
Grfico V.
ndices de neutralidad impositiva. Andaluca................................74
Grfico VI.
Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Andaluca...........75
Grfico VII. ndices de neutralidad impositiva. Aragn....................................78

Grfico VIII. Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Aragn...............79
Grfico IX.
ndices de neutralidad impositiva. Castilla La Mancha.................82
Grfico X.
Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Castilla La

Mancha.........................................................................................83
Grfico XI.
ndices de neutralidad impositiva. Castilla y Len........................86
Grfico XII. Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Castilla y

Len..............................................................................................87
Grfico XIII. ndices de neutralidad impositiva. Extremadura...........................90
Grfico XIV. Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Extremadura......91
Grfico XV. ndices de neutralidad impositiva. Murcia.....................................95
Grfico XVI. Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Murcia................96
Grfico XVII. ndices de neutralidad impositiva. Comunidad Valenciana..........99
Grfico XVIII. Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Comunidad
Valenciana................................................................................100
CAPTULO 1:
NTRODUCCON Y OBJETVOS

1.
INTRODUCCIN Y OBJETIVOS
Entre los mtodos existentes para determinar el rendimiento neto de una

actividad econmica, previstos en el artculo 16 de la Ley 35/2006, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, estudiamos el de estimacin
directa, en su modalidad simplificada, y el de estimacin objetiva, por
considerarlos los de mayor grado de aplicacin en el sector agrario.
El mtodo objetivo es muy rgido y no parece tener mucha correlacin con el
cambiante entorno al que se ven sometidos los elementos de una explotacin
agraria como los cambios climatolgicos, las plagas, el incremento de precio de
los insumos, el estancamiento de los precios percibidos, etc. As pues, lo
razonable sera optar por un mtodo que permita tributar por la verdadera renta
y no en base a una estimacin que en muchos casos se aleja de la realidad. No
obstante, la simplificacin en cuanto a obligaciones contables y registrales que
permite el mtodo de estimacin objetiva constituye la principal razn por la
que los agricultores y ganaderos optan por este rgimen simplificado, frente al
de estimacin directa.
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) al definir los
elementos de cuantificacin de la obligacin tributaria principal, dispone
respecto a los mtodos de estimacin analizados en sus artculos 51 y 52 lo
siguiente:
Estimacin Directa, este mtodo podr utilizarse por el contribuyente y

por la Administracin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la
normativa de cada tributo. A estos efectos, la Administracin tributaria
utilizar las declaraciones o documentos presentados, los datos
consignados en libros y registros comprobados administrativamente y
los dems documentos, justificantes y datos que tengan relacin con los
elementos de la obligacin tributaria.
Con la estimacin directa, en cualquiera de las dos modalidades, se

pretende determinar la verdadera renta, mediante el clculo de la
cuanta de los diversos componentes de la base imponible. Es, por
tanto, el rgimen ideal, tanto por su perfeccin tcnica, como desde el
punto de vista de la justicia tributaria. Tiene el inconveniente de la carga
que
supone
el
correspondientes
cumplimiento,
requisitos
por
formales
el
contribuyente,
entre
los
que
de
destaca
los
la
contabilidad detallada y rigurosa (Martn Garca, 2000).
Estimacin Objetiva, este mtodo podr utilizarse para la determinacin

de la base imponible mediante la aplicacin de las magnitudes, ndices,
mdulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo.
Por tanto, con la estimacin objetiva no se pretende calcular la
verdadera renta, sino solamente aproximarse a ella mediante la
aplicacin de unos ndices o mdulos a la cifra de ventas. Las
diferencias entre los rendimientos as calculados y los verdaderos sern
tanto menores cuanto ms preciso sea el clculo de los referidos ndices
o mdulos (Martn Garca, 2000).
A lo largo de este trabajo expondremos la forma de clculo para determinar el

rendimiento neto de la actividad agraria mediante los dos mtodos antes
mencionados, as como las obligaciones contables y registrales exigidas.
Nuestro objetivo principal es analizar la evolucin de la neutralidad tributaria de
dichos regmenes durante el perodo 2005-2011, evaluando las distintas cargas
fiscales soportadas mediante un estudio cuantitativo.
Para realizar el anlisis de neutralidad, estudiamos los resultados econmicos
obtenidos segn el rgimen fiscal elegido por el empresario agrario, ya que
dichos rendimientos constituyen la base imponible en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas (IRPF), la que segn el artculo 50 de la LGT
queda definida como la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de
la medicin o valoracin del hecho imponible.

Ante las diferencias obtenidas al determinar los resultados por los dos mtodos
nos encontramos en situaciones de proteccionismo fiscal en los casos en que
el resultado estimado mediante ndices sea inferior al realmente obtenido, de lo
contrario estamos ante situaciones de beligerancia fiscal.
Lo ideal es que ambos mtodos fueran neutrales, situacin que no se cumple
en Espaa durante el perodo analizado, algo que podra considerarse contrario
a los principios de Justicia y Capacidad Econmica de la Ley General
Tributaria.
De igual forma, realizamos la oportuna comparacin entre las distintas
comunidades autnomas, con el fin de determinar si alguna de ellas ha recibido
algn trato fiscalmente favorable respecto al resto.
En Espaa, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas est
establecido como un tributo directo, de naturaleza personal, caracterstica que
ha sido muy discutida debido a la posibilidad de acogerse a mtodos de
estimacin objetiva de bases imponibles.
Los crticos consideran que dichos mtodos no cumplen las exigencias
mnimas del principio de personalidad en la imposicin. Albiana (1971) los
considera radicalmente contrarios a la justicia impositiva, ya que esta est
trascendentalmente presente en los personales, y estos slo tienen autntica
realizacin a travs de los mtodos de determinacin directa de las bases
imponibles. Segn el citado autor: resulta poco objetiva la estimacin de
bases imponibles que guardan muy leve o muy tosca relacin con las rentas o
efectivas capacidades econmicas que se pretenden medir.
La mxima aspiracin a que tendi la reforma de 1977 en materia de bases
imponibles fue la de hacerlas flexibles, generales y reales, evitando el
distanciamiento entre el tributo y la verdadera riqueza que trata de convertir en
su objeto. No obstante esta tendencia, mientras que puede apreciarse en
ocasiones como un criterio inspirador de muchas reformas, en otras, por el
contrario, se han ido introduciendo preceptos que distorsionan y alejan al
impuesto respecto de la realidad a que se aplica (Martn Queralt, 2013).
Fuentes Quintana (1968) seala que los mtodos de estimacin que no

conduzcan a conseguir la verdadera renta del sujeto durante el perodo
impositivo, son contrarios a la esencia del impuesto e introducen en l
elementos extraos al mismo alterando su naturaleza.
A pesar de las crticas que ha recibido el mtodo de estimacin objetiva, ste
se ha venido utilizando por razones prcticas debido a la mayor sencillez en su
aplicacin frente a la dificultad que representa para el sujeto pasivo cumplir con
los requisitos formales que exige el mtodo de estimacin directa.
Los datos estadsticos publicados en las memorias anuales de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria (AEAT), tabla 1, muestran que durante el
perodo analizado del total de declaraciones de IRPF presentadas por
contribuyentes que desarrollan actividades econmicas, aproximadamente el
33 por ciento pertenecen al sector agrario y determinan el rendimiento neto de
su actividad mediante el mtodo de estimacin objetiva. Dicho porcentaje se ha
mantenido casi constante durante los ltimos aos, sin embargo el porcentaje
de recaudacin que representa ese subgrupo sobre el total se ha incrementado
en un 2 por ciento en el mismo perodo, pasando de un 9 por ciento en el ao
2005 a un 11 por ciento en 2011, algo que en principio parece mostrar un
encarecimiento de la tributacin en el rgimen de estimacin objetiva agraria, el
cual se estima es utilizado por ms del 90 por ciento de los agricultores en
Espaa.
Ms que una crtica al mtodo de estimacin objetiva en el sector agrario,
queremos que este trabajo sirva de reflexin y ayude a actualizar este rgimen
especial, buscando nuevas frmulas que acerquen a la realidad la forma de
determinar el rendimiento neto, base imponible en el IRPF, sin que eso lleve
aparejado un incremento notable de obligaciones formales y cargas
administrativas, difciles de asumir por este colectivo.

11
TABLA 1.
ESTADSTICAS
DE
RENDIMIENTOS
DE
ACTIVIDADES
ECONMICAS.
MTODO ESTIMACIN
EST. DIRECTA
2005
N LIQUIDAC.
2006
IMPORTE
N LIQUIDAC.
IMPORTE
1.397.906
17.973.530.959
1.420.769
19.338.057.705
EST. OBJET. (NO AGRAR.)
596.971
6.969.081.452
604.903
7.091.692.740
EST. OBJETIVA (AGRARIA)
975.620
2.533.636.207
2.970.497
27.476.248.618
977.321
3.002.993
2.972.364.406
29.402.114.851
32,84%
9,22%
32,54%
10,11%
TOTAL
% EO (AGRARIA) / TOTAL
MTODO ESTIMACIN
EST. DIRECTA
2007
N LIQUIDAC.
2008
IMPORTE
N LIQUIDAC.
IMPORTE
1.448.763
20.006.675.332
1.444.461
17.845.493.794
613.645
7.138.475.535
597.033
6.980.412.127
979.434
3.041.842
3.517.175.657
30.662.326.523
971.982
3.013.476
2.739.876.568
27.565.782.489
32,20%
11,47%
32,25%
9,94%
TOTAL
MTODO ESTIMACIN
EST. DIRECTA
2009
N LIQUIDAC.
2010
IMPORTE
N LIQUIDAC.
IMPORTE
1.415.533
15.955.525.698
1.421.386
15.384.912.098
557.935
6.077.994.620
533.430
5.776.547.551
956.091
2.929.559
2.060.270.190
24.093.790.508
948.482
2.903.298
2.314.794.162
23.476.253.811
32,64%
8,55%
32,67%
9,86%
TOTAL
MTODO ESTIMACIN
EST. DIRECTA
2011
N LIQUIDAC.
IMPORTE
1.439.367
14.249.680.536
518.183
5.600.366.527
951.304
2.908.854
2.495.211.514
22.345.258.577
32,70%
11,17%
TOTAL
Fuente:
Elaboracin propia a partir de los datos estadsticos de la Agencia

Tributaria, (varios aos).
1.1
ANTECEDENTES
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la determinacin del

rendimiento derivado de las actividades econmicas ha venido gozando, desde
la reforma fiscal de finales de los aos setenta, de regmenes de especialidad
tributaria, en la medida que el legislador entenda que en determinados casos,
la aplicacin del Rgimen de Estimacin Directa presentaba complicaciones
por el hecho de que los sujetos pasivos no disponan de una organizacin
administrativa suficiente para contabilizar adecuadamente las operaciones
econmicas que realizan y, consiguientemente, la Administracin encontraba
notorias dificultades a la hora de comprobar la situacin fiscal del mismo. Por
ello, tradicionalmente se ha admitido la posibilidad de que determinados
contribuyentes cuantifiquen sus rentas de acuerdo a sistemas presuntivos o
indiciarios que, en esencia, simplifican los deberes contables y registrales de
las operaciones y posibilitan que la renta sujeta a gravamen se determine de
forma indiciaria o por aproximacin, teniendo en cuenta ciertas circunstancias
que concurren en el desarrollo de su actividad (Martn, J. y Lozano C., 1993).
Uno de los principales problemas que presentan las especialidades tributarias
es que en general, tratan de simplificar la gestin fiscal en base a diferentes
sistemas de clculo de las cuotas, o cuando no, al establecimiento de
mecanismos de disminucin de la cuota, siempre que se renan determinadas
condiciones (Mar, S. y Juli J.F., 2001).
El problema fundamental que se presenta es lo que ya en 1980 fue calificado
como una especie de privilegio fiscal al encontrarse con que los rendimientos
obtenidos por aplicacin del Rgimen Simplificado de Estimacin Objetiva
Singular vigente resultaban muy por debajo de los reales, sobre todo en el caso

13
de las actividades agrarias. En este sentido, podan producirse situaciones

inslitas como que el propietario de una finca importante no tuviera obligacin
de presentar declaracin, y por el contrario, un tractorista a su servicio, con un
salario normal, estuviese obligado a presentarla e incluso resultase positiva
(Nieves E., 1980).
Posteriormente, y a raz del Real Decreto 2933/1983 se introdujo el trmino de
Rentas fiscales (Cordn Ezquerra, T., 1990) al entender que la base
imponible obtenida con estos regmenes era distinta a la que se obtendra en
Estimacin Directa, si bien en la propia exposicin de motivos del Real Decreto
se seala que La Ley del impuesto configura el rgimen de estimacin objetiva
singular como un sistema que simplifica de manera importante las obligaciones
formales, pero que en absoluto autoriza a determinar unos rendimientos
distintos a los reales. Es decir, la Administracin entiende la necesidad de
plantear modelos ms sencillos para el clculo de determinados rendimientos,
simplificando fundamentalmente la carga administrativa, exigiendo a cambio
que no existan beneficios fiscales, hecho que como ya se ha sealado en
estudios previos, y como pondremos de manifiesto a lo largo de este trabajo,
no se ha cumplido nunca desde la aparicin de estos regmenes especiales. Si
bien, en los ltimos aos la situacin ha cambiado para determinados
contribuyentes, sobre todo en el sector agrario, pasando a sufrir cierta
desventaja fiscal al acogerse a mtodos ms simples para determinar el
resultado de su actividad econmica.
Ms tarde, el trmino de renta fiscal fue sustituido por otros autores por el de
neutralidad impositiva (Caballer V., 1985), entendiendo por ella que sea cual
fuere el sistema de simplificacin empleado, ste debe ser neutral para el
contribuyente y la Hacienda Pblica, lo que quiere decir que su carga fiscal no
diferir de la que hubiera soportado en un rgimen ordinario o general. Ms
recientemente se complementara el trmino con una subdivisin del mismo al

entender que la falta de neutralidad implicaba dos posibles escenarios,
proteccionismo o beligerancia fiscal en funcin de que los sujetos pasivos se
viesen beneficiados o perjudicados respectivamente por la aplicacin del
rgimen simplificado (Juli J.F. y Del Campo F.J., 1992; Gomz-Limn J.A. y
Berbel J., 1994; Urea F. y Olmedilla J.N., 1998; Casquet E., Gmez-Limn,
2001; Mar, S. y Juli J.F., 2001; Juli J.F. y Mar, S., 2002 y 2003; Mar, S. y
Juli J.F., 2003; Mar, S. 2008).
Como ya se ha sealado, desde la dcada de los ochenta diferentes autores
comienzan a estudiar el problema de la medicin de la eficiencia de los
regmenes simplificados de los diferentes impuestos.
Desde ese momento hasta la actualidad, la terminologa utilizada ha ido
sufriendo diferentes variaciones con el objeto de representar de una forma ms
exacta lo que ocurra en cada situacin.
En relacin con la determinacin del rendimiento de las actividades agrarias en
el IRPF, los estudios que analizan la eficiencia de los regmenes simplificados
se inician con posterioridad a lo que ocurre en el caso del IVA.
La evolucin seguida en los estudios en esta materia, as como las principales
aportaciones que han realizado puede verse a continuacin en la tabla 2.

15
TABLA 2.
EVOLUCIN DE LOS MODELOS DE MEDICIN DE LA

EFICIENCIA
TRIBUTARIA
EN
LA
RENTA
DE
LAS
ACTIVIDADES AGRARIAS EN ESPAA.

Ao
Impuesto
Concepto que
introduce
Observaciones
Sabat P.
1994
IRPF
Perjuicio y beneficio
Comparacin ED con EO
Coeficientes
Sabat P.
1995
IRPF
Perjuicio y beneficio
Signos, ndices y Mdulos
Martn M.
2000
IRPF
Ventaja y desventaja fiscal
Casquet E.,
Gmez-Limn J.A.
2001
IRPF
Casquet E.,
Gmez-Limn J.A.
2001
IRPF e IVA
Casquet E.,
Gmez-Limn J.A.
2001
IRPF e IVA
Mar S., Juli J.F.
2001
IRPF
Juli J.F., Mar S.
2002
IRPF
Juli J.F., Mar S.
2003
IRPF
Mar S., Juli J.F.
2003
IRPF
Mar S.
2008
IRPF
Autor
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Neutralidad,
proteccionismo y
beligerancia
Comparacin aplic. conjunta
reg. Ordinarios Renta e IVA
frente a simplif.
Medidas compensatorias
encarecimiento de costes
Evolucin neutralidad
Evolucin neutralidad
Modelo de anlisis, funcin
neutralidad-precio
neutralidad-precio
neutralidad-precio
Fuente: Elaboracin propia a partir de Juli J.F., Mar S., 2003.
CAPTULO 2:
MPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS
PERSONAS FSCAS

17
2.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
Segn la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio:
-
El impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de

carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de
acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y
familiares.
Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente,

entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas
patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la
ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
El ciudadano o contribuyente, cuando obtiene rentas o ingresos de distinto tipo,

queda sujeto al impuesto, o lo que es lo mismo, adquiere la obligacin de
declarar esas rentas en su declaracin anual a Hacienda, y de aportar un
porcentaje de sus ganancias para el mantenimiento del Estado.
Componen la renta gravable del contribuyente o persona declarante:
a) Los rendimientos del trabajo. Se considerarn rendimientos
ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades,
cualquiera que sea su naturaleza, dinerarias o en especie, que
deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin
laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de
actividades econmicas.
b) Los rendimientos del capital. Tendrn la consideracin de

rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o
contraprestaciones,
cualquiera
que
sea
su
denominacin
naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o

indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya
titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a
actividades econmicas realizadas por ste.
c) Los
rendimientos
de
las
actividades
econmicas.
Se
considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas

aquellos, que procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de esos factores, supongan por parte
del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de
produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios.
d) Las ganancias y prdidas patrimoniales. Son ganancias y
prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier
alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se
califiquen como rendimientos. Sin embargo, en determinados
supuestos se estima que no existe alteracin en la composicin del
patrimonio, y en otros se estima que no existe ganancia o prdida
patrimonial, ver artculo 33 LIRPF.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
En este trabajo nos vamos a centrar en el apartado c, en los rendimientos de
las actividades econmicas a desarrollar en el sector agrario. Estas actividades
se declaran dependiendo del rgimen fiscal al que se haya acogido el
empresario agrario, se calcula su rendimiento neto y se incorpora al resto de
las ganancias del contribuyente, determinando as la cantidad resultante de la
declaracin del IRPF.

19
Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn a quienes realicen

de forma habitual, personal y directa, la ordenacin por cuenta propia de los
medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades. Se
presumir, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en
quienes figuren como titulares de las actividades econmicas.
En particular, segn el artculo 27 de la citada Ley, tienen la consideracin de
actividades econmicas las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o
prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones
liberales, artsticas y deportivas.
Estas actividades pueden ser mercantiles o no mercantiles. Las mercantiles, si
determinan su rendimiento por el mtodo de estimacin directa en su
modalidad normal, tienen la obligacin de llevar contabilidad ajustada a lo
dispuesto en el Cdigo de Comercio, con todos los libros contables que
conlleva. Las actividades no mercantiles tienen la obligacin de llevar los libros
registros que marque el rgimen fiscal de declaracin de sus actividades
econmicas.
El artculo 326.2 y 3 del Cdigo de Comercio, Real Decreto de 22 de agosto de
1885, dispone que no se consideran mercantiles las ventas que hicieran los
propietarios o trabajadores de tierras y ganaderos de los frutos o productos de
sus cosechas o ganado, o de las especies en que se les paguen las rentas, ni
las ventas que de los objetos construidos o fabricados por los artesanos
hicieran stos en sus talleres.
Por tanto, cumpliendo lo anterior, no tienen carcter mercantil las actividades
agrcolas, ganaderas, forestales y de artesana, y por tanto, slo tendrn la
obligacin de llevar los libros registros que les marque su rgimen fiscal.
2.1.
MTODOS DE ESTIMACIN DEL RENDIMIENTO NETO
La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas, entre ellas

las agrarias, se puede llevar a cabo a travs de diferentes sistemas, mtodos o
regmenes, contenidos en el artculo 16 de la Ley 35/2006, del IRPF,
basndose en lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley 58/2003, LGT, estos
mtodos podrn ser:
a) Estimacin directa
b) Estimacin objetiva
c) Estimacin indirecta
La estimacin directa se aplica como rgimen general y admite dos
modalidades, la normal (EDN) y la simplificada (EDS).
La estimacin objetiva (EO), tambin conocida como mdulos, se aplica para
determinadas actividades econmicas, en los trminos que reglamentariamente
se establezcan.
Dado que la estimacin indirecta se aplica subsidiariamente, en los supuestos
en que la Administracin no puede determinar la base imponible por los otros
regmenes y que su exposicin no es relevante para los fines de este estudio,
nos limitaremos a describir solamente los de estimacin directa y objetiva.
Entre las dos modalidades del mtodo de estimacin directa, la normal y la
simplificada, existen pocas diferencias, las mismas se refieren a aspectos como
la dotacin de provisiones, distintos coeficientes de amortizacin y cambios en
las obligaciones formales, debido adems a que el mtodo simplificado tiene un
mayor acogimiento en el sector agrario frente al normal, analizaremos para
este estudio solo la modalidad simplificada.
El clculo del rendimiento neto se determina segn las normas del Impuesto
sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en la Ley
35/2006, del IRPF, en el artculo 30 para la estimacin directa, y en el artculo
31 para la estimacin objetiva.

21
2.1.1. ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA
La estimacin directa simplificada se implanta en 1998 para facilitar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales de las pequeas y medianas
empresas. Aunque ha sufrido modificaciones, esta modalidad ha sido
mantenida en las posteriores Leyes y Reglamentos del IRPF, pueden acogerse
a ella los agricultores y ganaderos siempre que:
a) No les sea aplicable la estimacin objetiva de acuerdo con las
rdenes que la regulan.
b) En el ao inmediato anterior el importe neto de la cifra de negocios
del conjunto de sus actividades econmicas no supere los 600.000 .
c) No renuncien a esta modalidad.
d) Ninguna actividad ejercida tribute en la modalidad normal.
El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del Impuesto sobre
Sociedades, con las siguientes particularidades:
-
Las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se

cuantifican aplicando un 5 por ciento del rendimiento neto positivo,
excluido este concepto. Durante los aos 2005, 2006, 2008 y 2009 se
permiti reducir un 10 por ciento para paliar los efectos perjudiciales
sobre el sector.
Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma

lineal, en funcin de la tabla especfica de amortizacin simplificada,
(tabla 3). Adems se aplican los supuestos de libertad de amortizacin
establecidos.
TABLA 3.
TABLA
DE
AMORTIZACIN
APLICAR
EN
LA
DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO MEDIANTE

ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA.
Grupo
Elementos patrimoniales
Coeficiente
lineal
mximo (%)
Perodo
mximo
(aos)
Edificios y otras construcciones
68
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado

material
10
20
Maquinaria
12
18
Elementos de transporte
16
14
Equipos para tratamiento de informacin y sistemas y

programas informticos
26
10
tiles y herramientas
30
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino
16
14
Ganado equino y frutales no ctricos
25
Frutales ctricos y viedos
50
10
Olivar
100
Fuente:
Orden de 27 de marzo de 1998, Ministerio de Economa y

Hacienda.
En lo que se refiere a las actividades agrarias, la base imponible se determina

como diferencia entre la totalidad de los ingresos computables y los gastos
fiscalmente deducibles, teniendo en cuentas las particularidades mencionadas.
Son ingresos computables:
-
El importe de las ventas de productos y de las prestaciones de

servicios por el agricultor contribuyente, sin incluir el IVA repercutido a
sus clientes en el caso de que tribute, en este Impuesto, por el rgimen
general e incluyendo el resultado de aplicar el tanto alzado de
compensacin cuando el contribuyente tributa por el rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca de dicho impuesto (REAGP).
El autoconsumo y las cesiones gratuitas valoradas a precio de

mercado.

23
Las subvenciones y dems transferencias. Las subvenciones corrientes

se computan como ingreso en el ejercicio en que se originan. Las de
capital constituyen un ingreso anual en la misma proporcin que las
amortizaciones de las inversiones financiadas con ellas. Se exceptan
las destinadas a la adquisicin de activos no depreciables (tierra) que
se computarn como ingreso en el ao en que se produzca el devengo.
Las ayudas pblicas percibidas para la reparacin de los daos

sufridos
en
elementos
patrimoniales
por
incendio,
inundacin,
hundimiento u otras causas naturales, se integrarn en la base

imponible en la parte que excedan el coste de reparacin de los
mismos. En ningn caso, los costes de reparacin, hasta el importe de
la citada ayuda, sern fiscalmente deducibles ni se computarn como
mejora.
-
No se integrarn en la base imponible del IRPF las rentas positivas que

resulten de la percepcin de las ayudas de la Poltica Agraria
Comunitaria (PAC) y otras ayudas pblicas que se detallan en la
disposicin adicional quinta de la Ley 35/2006.
Constituyen gastos deducibles:

-
Las adquisiciones corrientes de bienes (semillas, abonos, piensos,

energa, agua, etc.).
Los gastos de personal (sueldos, salarios y cargas sociales

principalmente, incluso la Seguridad Social del titular de la explotacin).
Los gastos financieros.
El coste de los servicios (alquileres de todo tipo, primas de seguros,

mantenimiento de mquinas, construcciones, etc.).
Los tributos (Impuesto de Bienes Inmuebles y otros tributos locales y

tasas y recargos no estatales).
Cuotas satisfechas a corporaciones, asociaciones o sindicatos.
Las cuotas de IVA soportado, como regla general, no se consideran

gastos deducibles, salvo que con arreglo a la normativa del IVA dichas
cuotas no resulten deducibles de las devengadas, en cuyo caso se
consideran mayor gasto o mayor valor de la inversin.
En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan

obtenido rendimientos cuyo perodo de generacin haya sido superior a dos
aos u otros calificados reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un nico perodo
impositivo, podr aplicarse una reduccin del rendimiento neto del 40 por ciento
de dichos importes.
En el mbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los
empresarios agrarios acogidos a este rgimen sern en general llevar los
correspondientes libros registro de:
Ventas e Ingresos.
Compras y gastos.
Bienes de inversin.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar la contabilidad ajustada al

Cdigo de Comercio (titulares de actividades empresariales de carcter no
mercantil como los agricultores y ganaderos) y los titulares de actividades cuyo
rendimiento neto se determine en la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa, debern aplicar las correcciones y ajustes de naturaleza
fiscal sobre las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en
sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad.
Adicionalmente pueden optar por el criterio de cobros y pagos para imputar
temporalmente los ingresos y gastos de sus actividades econmicas. Dicho
criterio deber mantenerse durante un plazo mnimo de tres aos y slo
perder su eficacia si, con posterioridad a dicha opcin, el contribuyente
quedase obligado fiscalmente u opta por llevar su contabilidad ajustada a lo
dispuesto en el Cdigo de Comercio.
En este rgimen fiscal se realizan cuatro pagos fraccionados trimestrales, entre
el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao siguiente.
Se debe presentar declaracin negativa en los trimestres que no resulte
cantidad a ingresar.

25
No estn obligados a efectuar pagos fraccionados los empresarios agrarios que

en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de su
actividad (excluidas indemnizaciones y subvenciones) hayan sido objeto de
retencin o ingreso a cuenta.
El importe de cada uno de los pagos fraccionados ser del 2 por ciento del
volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las
indemnizaciones. Se deducirn las retenciones y los ingresos a cuenta del
trimestre.
TABLA 4.
RESUMEN
DEL
MTODO
DE
ESTIMACIN
DIRECTA
SIMPLIFICADA
mbito de aplicacin
Empresarios en los que

concurra:
Determinacin del
rendimiento neto
Obligaciones
registrales
INGRESOS NTEGROS
En general:
Libros registros de:
(-) GASTOS DEDUCIBLES

-Su actividad no sea sus(excepto provisiones y
ceptible de acogerse a la
amortizaciones)
EO.
(-) AMORTIZACIONES
-Que hayan renunciado o
(tabla simplificada)
estn excluidos de la EO.
(=) Diferencia
-La cifra de negocios de
todas sus actividades no (-) 5% s/diferencia positiva
supere la cantidad de
600.000 euros anuales en (=) RENDIMIENTO NETO
el ao anterior.
(-) REDUCCIN RENTAS
-No deben haber renunIRREGULARES: 40%
ciado a la EDS.
(=) RENDIMIENTO NETO DE
LA ACTIVIDAD
Fuente:
Agencia Tributaria, 2011.
-Ventas e ingresos
-Compras y gastos
-Bienes de inversin
2.1.2. ESTIMACIN OBJETIVA EN LAS ACTIVIDADES AGRARIAS
La implantacin del mtodo de estimacin objetiva del rendimiento neto en el

IRPF, en el ao 1995, se considera una de las reformas ms significativas de la
fiscalidad en el sector agropecuario en Espaa.
Por lo que se refiere a las actividades agrarias, no puede ocultarse la dificultad
que entraa la expresada aproximacin, teniendo en cuenta que unos ndices
de carcter general no pueden recoger la gran diversidad de las empresas del
sector en cuanto a dimensin econmica y productividad en funcin de las
condiciones de clima y suelo.
No obstante, es preciso dedicar especial atencin al estudio de este rgimen,
puesto que, desde su implantacin, es generalmente utilizado por los
agricultores y ganaderos, aplicando para el perodo 1995-1998 lo dispuesto en
la Ley 18/1991, del IRPF y disposiciones concordantes, los preceptos de la Ley
40/1998 para el periodo 1999-2006 y las disposiciones de la Ley 35/2006 a
partir de 2007 en adelante.
Es importante subrayar que mediante rdenes anuales se regulan, entre otros
extremos, las actividades agrarias que pueden incluirse en el rgimen, as
como la cuanta de los ndices de rendimiento neto.
Este rgimen resulta de aplicacin, dentro del mbito agropecuario, a las
actividades agrcolas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y
actividades accesorias realizadas por los titulares de dichas actividades, as
como a los procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de
productos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que la actividad est recogida especficamente en la Orden
Ministerial que regula este rgimen.
Durante el perodo analizado dichas rdenes han sido:
Orden EHA/3902/2004, de 29 de noviembre
Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo
Orden EHA/99/2010, de 28 de enero

27
b) Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado a la

aplicacin del mtodo de estimacin objetiva del IRPF, ni al rgimen
simplificado del IVA, ni al especial de la agricultura, ganadera y
pesca del IVA (REAGP).
La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en cualquier actividad,
origina que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al
mtodo de estimacin directa, normal o simplificada, para la
determinacin del rendimiento neto de todas las actividades
econmicas que desarrolle, durante un perodo mnimo de tres aos.
La normativa fiscal tambin ha establecido una vinculacin entre el
rgimen de estimacin objetiva y los regmenes especiales del IVA.
Desde 1999 la renuncia al rgimen simplificado o al rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca del IVA supondr la renuncia al
rgimen de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas
ejercidas por el contribuyente y viceversa. Los mismos efectos tiene
la exclusin de cualquiera de ambos regmenes.
c) Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusin del
mtodo de estimacin objetiva como:
1. Haber alcanzado en el ejercicio inmediato anterior un volumen de
ingresos superior a cualquiera de los siguientes importes:
-
450.000 euros anuales, considerando todas las actividades

econmicas desarrolladas por el contribuyente.
300.000 euros anuales, para el conjunto de actividades

agrcolas, ganaderas y forestales susceptibles de acogerse al
mtodo de estimacin objetiva.
2. Haber superado en el ejercicio anterior el volumen de compras en

bienes y servicios para el conjunto de actividades econmicas
desarrolladas por el contribuyente la cantidad de 300.000 euros
anuales, excluidas las adquisiciones de inmovilizado.
3. Desarrollar la actividad econmica, total o parcialmente, fuera del
territorio espaol.
4. Determinar al rendimiento neto de alguna actividad econmica
mediante el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus
modalidades.
Para el clculo de los importes antes mencionados se computan las

operaciones del contribuyente, de su cnyuge, ascendientes y descendientes y
de las entidades en atribucin de rentas en las que participen cualquiera de
ellos si las actividades son similares por estar clasificadas en el mismo grupo
del Impuesto de Actividades Econmicas (IAE) y existe direccin comn
compartiendo medios personales o materiales. Estos importes se elevarn al
ao cuando hayan iniciado la actividad en el ao en que se calculan.
El rendimiento neto se calcula segn la Orden anual que desarrolla este
mtodo, en el caso de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales,
multiplicando el volumen total de ingresos por el ndice de rendimiento neto que
corresponda, segn la actividad y/o cultivo.
Es decir, el rendimiento neto no ser el resultado de cuantificar ingresos y
gastos, sino resultado de tener en cuenta determinados factores (volumen de
operaciones, activos fijos utilizados, etc.), de forma que su ponderacin permite
fijar una cifra estimada como beneficio sujeto al impuesto.
Debido a que la totalidad de las explotaciones analizadas se encuentran dentro
de las actividades agrcolas susceptibles de estar incluidas en el rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAGP) del Impuesto sobre el
Valor Aadido (IVA), aunque en este trabajo se analizan solamente los
resultados obtenidos en el IRPF, debe tenerse en cuenta que, en el mtodo de
estimacin objetiva, se consideran parte del volumen de ingresos los importes
percibidos por los agricultores por la compensacin a tanto alzado a que tienen
derecho en ese rgimen fiscal, ya que no se deducen las cuotas de IVA
soportadas o satisfechas en las adquisiciones de bienes o servicios empleados
en la actividad.
Los porcentajes del tanto alzado de compensacin del REAGP vigentes
durante el perodo de estudio han sido:
TABLA 5.
PORCENTAJES DE COMPENSACIN A TANTO ALZADO (REAGP)
TANTO ALZADO COMPENSACION REAGP 2005 2006 2007 2008 2009

Actividades agrcolas y forestales
Fuente:
8,0% 9,0% 9,0% 9,0% 9,0%
2010
9,0%
10,0%
2011
10,0%
Elaboracin propia a partir de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,

del Impuesto sobre el Valor Aadido; Ley 4/2006, de 29 de marzo,
de adaptacin del rgimen de las entidades navieras en funcin del
tonelaje a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de
Estado al transporte martimo y de modificacin del rgimen
econmico y fiscal de Canarias; Ley 26/2009, de 23 de diciembre,
de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.

29
Durante el ao 2010, con la entrada en vigor de la Ley 26/2009, el porcentaje

de tanto alzado del REAGP pas a ser, a partir del 1 de julio, del 10 por ciento,
por lo que suponiendo que las ventas anuales se realizaron de forma uniforme,
hemos trabajo en nuestros clculos con la media de dichos valores, asumiendo
para ese ao un tanto de compensacin del 9,5 por ciento.
La cuanta deducible por amortizacin del inmovilizado resulta de aplicar la
tabla de amortizacin de la Orden correspondiente, (tabla 6). Si se cumplen
ciertos
requisitos,
el
rendimiento
neto
se
minora
en
determinadas
circunstancias.
TABLA 6.
TABLA DE
AMORTIZACIN
A
APLICAR
EN
LA
DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DE LAS
ACTIVIDADES
AGRARIAS
MEDIANTE
ESTIMACIN
OBJETIVA.
Grupo
Elementos patrimoniales
Coeficiente
lineal
mximo (%)
Perodo
mximo
(aos)
Edificios y otras construcciones
40
tiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la

informacin y sistemas y programas informticos
40
Batea
10
12
Barco
10
25
Elementos de transporte y resto del inmovilizado material
25
Inmovilizado intangible
15
10
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino
22
Ganado equino y frutales no ctricos
10
17
Frutales ctricos y viedos
45
10
Olivar
80
Fuente:
Distintas Ordenes del Ministerio de Economa y Hacienda, desde la

Orden EHA/3902/2004 hasta la Orden EHA/3063/2010.
Es obligatorio conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por

trimestres, las facturas emitidas y las facturas o justificantes documentales de
otro tipo recibidos, de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto
1496/2003, de 28 de noviembre, actualmente sustituido por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre.
Tambin deben conservar los justificantes de los signos, ndices o mdulos

aplicados de conformidad con lo que prevea la legislacin que los apruebe.
Las obligaciones contables y registrales de este mtodo consisten en llevar un
libro registro de ventas e ingresos y adicionalmente si se practican
amortizaciones se debe llevar un libro registro de bienes de inversin.
Con esto, las obligaciones formales se reducen mucho, hasta casi suprimir los
deberes formales, simplificando la gestin de los papeles de explotacin.
Si los contribuyentes de este rgimen deciden voluntariamente llevar la
contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio, con la
documentacin que ste exige, no estarn obligados a llevar los libros registros
antes mencionados.
Este rgimen comparte ciertas similitudes con el anterior, en cuanto a que:
Se puede optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente
los ingresos y gastos de las actividades econmicas.
Se realizan cuatro pagos fraccionados trimestrales, entre el 1 y 20 de abril, julio
y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao siguiente. Se debe presentar
declaracin negativa en los trimestres que no resulte cantidad a ingresar.
No estn obligados a efectuar pagos fraccionados los empresarios agrarios que
en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de su
actividad (excluidas indemnizaciones y subvenciones) hayan sido objeto de
retencin o ingreso a cuenta.
El importe de cada uno de los pagos fraccionados ser del 2 por ciento del
volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las
indemnizaciones. Se deducirn las retenciones y los ingresos a cuenta del
trimestre.
Desde su implantacin ha habido sucesivas mejoras en el mtodo como la
posibilidad de reducir, a partir de 1999, el rendimiento neto en el valor de las
amortizaciones del inmovilizado, esto ha creado un incentivo para la inversin y
modernizacin de las explotaciones.

31
Dentro de las reducciones a aplicar al rendimiento neto previo, que se

establecen cada ao, queremos destacar dos de ellas implementadas durante
el perodo analizado, cumpliendo determinadas condiciones:
Reduccin por adquisicin de gasleo agrcola (35 por ciento)

Su aplicacin se produjo en los aos 2005, 2006, 2008 y 2009.
Reduccin por adquisicin de fertilizantes o plsticos (15 por ciento)

De igual forma, su aplicacin se produjo durante 2005, 2006, 2008 y
2009, no obstante durante el ao 2006 slo pudo aplicarse en las
adquisiciones efectuadas entre el 1 de enero y el 30 de junio, en
nuestros clculos asumimos que las adquisiciones se produjeron de
forma homognea y tomamos el 50 por ciento del importe anual.
En la normativa actual al rendimiento neto de mdulos de las actividades

agrcolas, ganaderas y forestales as como los procesos de transformacin,
puede aplicarse una reduccin general de un 5 por ciento.
No obstante durante el perodo analizado, 2005-2011, dicha reduccin de
carcter general adquiri distintos valores, durante los aos 2005 y 2006 fue
del 2 por ciento, en 2007 no se aplic reduccin alguna, se introdujo
nuevamente en 2008, siendo ese ao del 2 por ciento para nuevas actividades
y del 3 por ciento para actividades desarrolladas en el ao anterior, fue a partir
de 2009 que pas a ser del 5 por ciento hasta la actualidad.
Asimismo se ha dado un trato favorable, y se aplican ndices correctores, por
los siguientes motivos:
ndice 1.
Utilizacin exclusiva de medios de produccin ajenos en

actividades agrcolas.
Se aplicar el ndice 0,75 cuando en el desarrollo de las
actividades agrcolas se utilice exclusivamente medios de
produccin ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo.
ndice 2.
Utilizacin de personal asalariado.

Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste
supere el 10 por ciento del volumen de ingresos, ser aplicable el
ndice corrector que en cada caso proceda de los que se indican a
continuacin, en funcin del porcentaje que el coste del personal
asalariado represente en relacin con el volumen de ingresos de
la actividad:
TABLA 7.
NDICES CORRECTORES POR UTILIZACIN DE

PERSONAL ASALARIADO.
Porcentaje (coste personal asalariado/volumen de ingresos x 100)
ndice
Ms del 10 por 100 y hasta el 20 por 100
0,90
0,85
0,80
Ms del 40 por 100
0,75
Fuente:
No se aplicar este ndice cuando el rendimiento de la actividad

hubiera sido objeto de reduccin por efecto del ndice anterior,
utilizacin exclusiva de medios de produccin ajenos en
actividades agrcolas.
ndice 3.
Por cultivos realizados en tierras arrendadas.

Se aplicar el ndice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo
o en parte, en tierras arrendadas. La reduccin se aplicar a la
parte del rendimiento neto minorado de la actividad que proceda
de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de
la aplicacin de los ndices correctores anteriores).

33
ndice 4.
Piensos adquiridos a terceros en ms del 50 por ciento.

Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con
piensos y otros productos para la alimentacin adquiridos a
terceros, que representen ms del 50 por 100 del importe total de
los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas
actividades les resultar de aplicacin el ndice que proceda de
los dos siguientes:
-
Actividades de explotacin intensiva de ganado porcino de

carne y avicultura, ndice 0,95.
Restantes actividades ganaderas, ndice 0,75.
A estos efectos, la valoracin del importe de los piensos y otros

productos propios se efectuar segn su valor de mercado.
ndice 5.
Actividades de agricultura ecolgica.

Se aplicar el ndice 0,95 cuando la produccin cumpla los
requisitos establecidos en la normativa legal vigente de las
Comunidades Autnomas, por las que stas asumen el control de
este tipo de produccin.
ndice 6.
Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera

9.447,91 euros.
Se aplicar el ndice corrector 0,90 cuando la suma de los
rendimientos netos minorados del conjunto de actividades
agrcolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no
supere la cantidad de 9.447,91 euros anuales.
Este ndice no resulta aplicable en los casos de agricultores
jvenes que tengan derecho a la reduccin especial del 25 por
ciento a que se refiere la disposicin adicional sexta de la Ley del
IRPF.
ndice 7.
ndice corrector en determinadas actividades forestales.

Ser de aplicacin el ndice corrector 0,80 sobre los rendimientos
procedentes de la explotacin de fincas forestales gestionadas de
acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de
montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal
aprobados por la Administracin forestal competente, siempre que
el perodo de produccin medio sea igual o superior a 20 aos.
A los rendimientos procedentes de actividades forestales
nicamente les podr ser aplicado este ndice corrector.
A efectos prcticos, debido a la fuente utilizada y segn los datos e informacin

obtenida, en este estudio slo hemos sido capaces de aplicar en nuestros
clculos el ndice 2 (utilizacin de personal asalariado) e ndice 6 (empresa
cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros), sin embargo
consideramos que la falta de aplicacin de los restantes ndices no afecta en
gran medida los resultados.
De conformidad con el artculo 20 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de
Modernizacin de las explotaciones Agrarias, los agricultores jvenes (mayores
de 18 aos y menores de 40 aos) o asalariados agrarios podrn reducir el
rendimiento neto de mdulos, que resulte despus de aplicar la reduccin de
carcter general, en un 25 por ciento en los perodos impositivos cerrados
durante los cinco aos siguientes a la primera instalacin como titulares de una
explotacin que tenga carcter prioritario, siempre que acrediten la realizacin
de un plan de mejora de la explotacin.
Cuando el desarrollo de la actividad se viese afectado por incendios,
inundaciones,
hundimientos
otras
circunstancias
excepcionales
que
determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de

35
aquella, podr minorarse el rendimiento neto en el importe de dichos gastos,

siempre que se haya puesto esta circunstancia en conocimiento de la
Administracin Tributaria en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en que
se produjo.
Respecto a lo anterior, hemos tenido en cuenta lo publicado en la Orden
HAP/637/2012, de 20 de marzo, por la que se redujeron para 2011, entre otras
cosas, los mdulos aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del IRPF
como consecuencia de los movimientos ssmicos acaecidos el 11 de mayo de
2011 en Lorca, Murcia. En dicha Orden se aprob una reduccin del 65 por
ciento del rendimiento neto de mdulos del ejercicio, la que hemos aplicado en
nuestros clculos a los 3 cultivos de la muestra (alcachofa, brcoli y lechuga)
que se encontraban ubicados en la localidad de Lorca.
Adicionalmente con efectos desde 1 de enero de 2009 se estableci una nueva
reduccin del 20 por ciento del rendimiento neto de las actividades econmicas
por mantenimiento o creacin de empleo, de aplicacin en los perodos
impositivos 2009, 2010, 2011 y 2012, se ha prorrogado su aplicacin a 2013.
Debido a que con los datos disponibles no es factible su aplicacin por falta de
informacin, y a que en cualquier caso como puede aplicarse en todos los
mtodos de estimacin del rendimiento neto del IRPF no afecta por tanto el
ndice de neutralidad a analizar, que es el objetivo principal de este estudio,
hemos obviado en este trabajo la aplicacin de dicha reduccin.
A continuacin mostramos los ndices de rendimiento neto generales que
estuvieron vigentes durante el perodo de anlisis para las actividades agrarias
(grfico I), no se incluyen los ndices correctores aprobados por la
Administracin con carcter regional y/o local, aunque se han tenido en cuenta,
en la medida de la posible, para realizar los clculos posteriores del captulo 3.
GRFICO I.
NDICES DE RENDIMIENTO NETO VIGENTES DURANTE EL

PERODO DE 2005 A 2011.
0,41
Fuente:
Agencia Tributaria (varios aos).
0,36
0,31
0,26
0,21
0,16
0,11
2005
2006
2007
Cereales, leguminosas grano (0,26)

Oleaginosas, productos del olivo (0,32)
Remolacha azucarera (0,37 - 0,13)
Productos hortcolas (0,37 - 0,26)
Tabaco (0,42 - 0,26)
Fuente:
2008
2009
2010
2011
Uva vino de mesa, frutos secos, ctricos (0,32 - 0,26)

Forrajes, races, tubrculos, arroz, frutos no ctricos (0,37)
Uva vino de mesa con d.o. (0,37 - 0,32)
Plantas textiles (0,42 - 0,37)
Agencia Tributaria, (varios aos).
Como puede apreciarse los ndices han tenido poca variacin y algunos de
ellos como los aplicados a los cereales, leguminosas, oleaginosas, productos
del olivo, forrajes, races, tubrculos, arroz y frutos no ctricos se han
mantenido sin modificacin alguna durante los siete aos analizados, algo
difcil de entender, ya que resulta imposible suponer que la estructura de
gastos de las distintas explotaciones haya permanecido constante, sabiendo
del incremento de precios soportado por los insumos agrarios, necesarios para
desarrollar la actividad.

37
TABLA 8.
RESUMEN
DEL
MTODO
DE
ESTIMACIN
OBJETIVA
AGRARIA.
mbito de
aplicacin
FASE 4
(-)
REDUCCIONES (que se establezcan cada ao)
-Libro registro
de bienes de
inversin
AMORTIZACIN INMOVILIZADO MATERIAL E

INTANGIBLE
(=) RENDIMIENTO NETO MINORADO
(x) NDICES CORRECTORES
(segn la actividad y determinadas circunstancias)

(=) RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
(-)
REDUCCIN GENERAL DEL REND. NETO
(-)
REDUCCIN LEY 19/1995: 25% (agricultores

jvenes)
(-)
GASTOS EXTRAORDINARIOS
CIRCUNSTANCIAS
EXCEPCIONALES (incendios, inundaciones, etc.)
(-)
REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40%
(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO
-Que no hayan
renunciado a la
aplicacin de la
EO.
Si se practican
amortizaciones:
(-)
-Que la actividad
no se desarrolle
fuera del mbito
de aplicacin del
Impuesto.
Fuente:
Obligaciones
registrales
(x) NDICE DE RENDIMIENTO NETO
(=) RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

FASE 5
-Que el volumen
de compras no
supere 300.000
euros anuales.
FASE 3
-Que el volumen
de rendimientos
ntegros
no
supere 450.000
euros para el
conjunto de las
actividades,
ni
300.000
euros
para las actividades agrcolas
y ganaderas.
VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS

(Incluidas subvenciones e indemnizaciones)
(=) RENDIMIENTO NETO PREVIO

FASE 2
-Que su actividad
est entre las
relacionadas en
la Orden Ministerial correspondiente,
y
no
excluidas de su
aplicacin.
FASE 1
Empresarios en
los que concurra:
Determinacin del rendimiento neto
Actividades cuyo
rendimiento neto
se fija en funcin
del volumen de
operaciones
(agrcolas,
ganaderas,
forestales y de
transformacin
de productos
naturales)
-Libro registro
de ventas e
ingresos
CAPTULO 3:
MEDCON DE LA EFCENCA
TRBUTARA

39
3.
MEDICIN DE LA EFICIENCIA TRIBUTARIA
La existencia del mtodo de estimacin objetiva en el IRPF, el cual estima el

rendimiento buscando aproximarse a la realidad, hace que surjan diferencias
en el resultado final obtenido al determinar la base imponible por ste en lugar
de utilizar el mtodo directo, ya sea en su modalidad normal o simplificada.
Ante estas diferencias, surge la preocupacin y la necesidad de analizar si el
mtodo de estimacin objetiva es fiscalmente eficiente, en otras palabras, se
hace necesario probar que existe neutralidad impositiva entre los distintos
regmenes y que realmente ese mtodo especial se aproxima a la verdadera
renta.
A la vez, se puede analizar la flexibilidad normativa existente, con el fin de
determinar si ante los cambios que ocurren en el entorno, la Administracin es
capaz de legislar con la suficiente rapidez, actualizando los coeficientes y
variables del mtodo objetivo, sin dejar atrs a los empresarios que se hayan
acogido ha dicho sistema.
La eficiencia tributaria puede analizarse desde el punto de vista que representa
el importe de la recaudacin para la Administracin, entre tributar por un
mtodo u otro, y por otro lado, desde la perspectiva del contribuyente. En
ambos casos existe neutralidad impositiva si, independientemente de las
distintas opciones que permita la norma, la carga final soportada, es decir la
renta sujeta a gravamen, es la misma.
En caso de no coincidir, podemos estar ante una situacin de beligerancia
cuando la base imponible obtenida en el mtodo de estimacin directa, en su
modalidad simplificada, sea inferior a la obtenida por el mtodo de estimacin
objetiva, y de proteccionismo en el caso contrario.
Mediante el ndice de neutralidad impositiva, cuyo clculo desarrollamos en
este captulo, determinamos en qu situacin se encontraban las distintas
explotaciones agrcolas analizadas.
3.1.
FUENTES UTILIZADAS
Los datos de partida de la investigacin fueron los facilitados por el Ministerio

de Agricultura, Alimentacin y Medio Ambiente (MAGRAMA), el cual a travs
de la Subdireccin General de Anlisis, Prospectiva y Coordinacin
Institucional de la Subsecretara, viene realizando una serie de estudios sobre
los resultados tcnico-econmicos de las explotaciones agrcolas de las
distintas comunidades autnomas, recogidos en la base de datos: Anlisis de
la economa de los sistemas de produccin, de aqu en adelante la
identificaremos como AESP.
En estos estudios se analizan los costes y rentabilidad de diversos cultivos y
actividades ganaderas en varias Comunidades Autnomas. Los mismos
constituyen un valioso instrumento para comparar los resultados alcanzados
por distintas explotaciones, con similares estructuras productivas, permitiendo
analizar las diferencias de rentabilidad obtenidas por la misma actividad,
desarrollada con distintas tecnologas.
La integracin de esta informacin a nivel autonmico y nacional permite
estudiar las caractersticas estructurales de las explotaciones agrarias y la
incidencia de las mismas en sus costes de produccin y rentabilidad.
Los resultados tcnico-econmicos registrados en esta base de datos durante
los aos estudiados, corresponden a 805 explotaciones repartidas por las siete
comunidades autnomas analizadas, de las cuales 147 corresponden a
Andaluca, 107 a Aragn, 99 a Castilla y Len, 131 a Castilla La Mancha, 116 a
Extremadura, 97 a Murcia y 105 a la Comunidad Valenciana.
Sin embargo, debido a que la disponibilidad de los datos no es la misma para
todas las variedades de cultivos, hemos descartado los que no contaban con
informacin durante todos los aos del perodo analizado, de forma que la
muestra fuera comparable, quedando nuestra fuente de informacin acotada
aproximadamente a 400 explotaciones agrarias, recogidas en 86 variedades de
cultivos autonmicos.

41
3.2.
METODOLOGA: EL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA
Con la finalidad de realizar el anlisis de neutralidad mencionado y estudiar su

evolucin, en este apartado definimos el ndice de neutralidad impositiva.
El trabajo se centra, como ya hemos mencionado, en las comunidades
autnomas de Andaluca, Aragn, Castilla y Len, Castilla La Mancha,
Extremadura, Murcia y la Comunidad Valenciana.
Los datos de partida fueron los de la base de datos AESP, facilitados para este
estudio por el Ministerio de Agricultura, Alimentacin y Medio Ambiente.
A dichos datos le fueron aplicados los distintos mtodos de clculo del
rendimiento neto, expuestos en el captulo anterior, segn la normativa vigente
en cada uno de los aos analizados, siendo esta la siguiente:
Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fsicas, y su Reglamento aprobado por Real Decreto
214/1999, de 5 de febrero.
Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las
Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no
Residentes.
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fsicas, y su Reglamento aprobado por Real Decreto
1775/2004, de 30 de julio, derogado y sustituido por el Real Decreto
439/2007, de 30 de marzo.
As como las distintas rdenes Ministeriales expuestas anteriormente

en el apartado 2.1.2.
Se adoptaron las siguientes hiptesis:
Aceptacin de que el importe de los seguros sociales facilitado en la

base de datos es vlido e incluye la cuota de la seguridad social del
propio empresario as como la de los trabajadores a su cargo,
independientemente del rgimen a que se encuentren afiliados los
mismos, Rgimen Especial Agrario de la Seguridad Social (REASS)
o al Rgimen Especial de Autnomos (REA).
Aceptacin de que el importe de las amortizaciones facilitado en la

base de datos es vlido para cualquiera de los mtodos de clculo
del rendimiento neto, al suponer que se encuentra en el intervalo
comprendido entre el coeficiente mximo y el perodo mximo de
amortizacin de cualquiera de las tablas oficiales vigentes para cada
uno de los mtodos, (tablas 3 y 6).
Calculamos el rendimiento neto por los dos mtodos definidos, EDS y EO, para
los ejercicios 2005 a 2011, aplicando la correspondiente normativa. En el caso
concreto del mtodo de estimacin objetiva, nicamente tomamos en
consideracin aquellos ndices correctores sobre los que podamos decidir
sobre su aplicacin con la informacin disponible. En este sentido, de todos los
ndices existentes en ste rgimen, slo fue posible decidir respecto a la
utilizacin de personal asalariado y por ser empresa cuyo rendimiento neto
minorado no supera 9.447,91 euros, para el resto de ndices correctores no fue
posible, lo que supone aceptar la hiptesis de que no se utilizaron
exclusivamente medios de produccin ajenos y que los cultivos no se
realizaron en tierras arrendadas.
Debemos sealar adems, para el caso de la estimacin objetiva, que se
utilizaron en la medida en que fue posible segn la informacin disponible, las
reducciones puntuales de rendimiento sealadas en las distintas rdenes
Ministeriales como consecuencia de situaciones excepcionales.

43
El ndice de neutralidad impositiva queda definido como el cociente entre el

rendimiento neto obtenido por el mtodo de estimacin objetiva y el derivado
de la estimacin directa simplificada:
ndice de neutralidad =
Rendimiento estimacin objetiva

Rendimiento estimacin directa simplificada
x 100
De este modo, ndices superiores a 100 indican que el rendimiento neto

obtenido mediante estimacin objetiva es superior al obtenido por estimacin
directa simplificada, lo que supone que el mtodo objetivo es beligerante y por
tanto, los empresarios agrarios acogidos a este sufren un perjuicio fiscal.
Valores del ndice inferiores a 100 implican situaciones de ventaja o
proteccionismo, en las que se declaran menos rendimientos de los realmente
obtenidos por el mtodo directo, favoreciendo al agricultor que determina su
rendimiento mediante estimacin objetiva. Slo en los casos en que el citado
ndice alcance valores cercanos a 100, podemos decir que existe neutralidad
impositiva, obtenindose las mismas bases imponibles en el IRPF por ambos
regmenes de determinacin del resultado.
En los casos en que al determinar el rendimiento neto de una explotacin se
obtienen prdidas por los dos regmenes, para que la interpretacin de dicho
ndice de neutralidad sea la misma, lo calculamos de forma inversa a la
descrita anteriormente, quedando como sigue:
ndice de neutralidad = Rendimiento estimacin directa simplificada x 100

Rendimiento estimacin objetiva
Ya que en esta situacin, aunque se obtienen rendimientos negativos y no se
produce una tributacin efectiva, dichas bases constituyen un crdito fiscal que
tras integrarse con los restantes rendimientos de la base imponible general, si
la base sigue siendo negativa, puede compensarse con los rendimientos
positivos obtenidos durante los cuatro ejercicios siguientes (artculo 48 LIRPF),

por tanto en estos casos si podemos considerar que existe carga fiscal y
procede analizar su neutralidad.
Sin embargo, en los casos en que slo se reflejen prdidas por uno de los
mtodos de estimacin analizados, no determinamos el ndice de neutralidad,
ya que por la mecnica de clculo el valor de dicho ndice no sera comparable
al del resto de casos. A pesar de que no calculamos el ndice en estos
supuestos, en el anlisis de los resultados los identificamos de la forma
siguiente: si se obtienen prdidas mediante el mtodo EDS, lo identificamos en
las tablas de resultados como PRDIDAS, existiendo en estos casos una
clara beligerancia, por otra parte, en los casos en que las prdidas se obtienen
mediante el mtodo EO, identificamos el ndice como PROTECCIONISTA.
Aunque es algo poco comn y pueda resultar extrao, mediante el mtodo de
estimacin objetiva agraria tambin pueden obtenerse rendimientos negativos,
debemos recordar que desde el ao 1999 se permite deducir los gastos de la
amortizacin del inmovilizado material e intangible, los que en determinados
casos pueden llegar a ser superiores al rendimiento neto previo, siendo esta la
causa de las prdidas observadas en ste mtodo.
Por tanto, independientemente del rgimen fiscal elegido por el empresario
autnomo, en caso de obtener prdidas en su actividad econmica, las puede
compensar en perodos futuros, por eso consideramos fundamental que las
mismas se reconozcan adecuadamente. No obstante lo anterior, es cierto que
debido a la configuracin del mtodo de estimacin objetiva, determinadas
actividades pueden tener un gran dficit de explotacin que no se refleja en los
resultados y por tanto no se pueden demostrar, debido a que dicho sistema
prescinde en sus clculos de los gastos reales soportados, siendo sta su
principal limitacin y la causa de porque en perodos de bajo volumen de
actividad se aconseja a los autnomos pasar a tributar por el mtodo directo.

45
3.3.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR EDS
Como se ha descrito en el apartado 2.1.1. y presentado a modo resumen en la

tabla 4, en el mtodo de estimacin directa, en su modalidad simplificada, el
rendimiento neto o base imponible se obtiene por diferencia entre la totalidad
de los ingresos computables y los gastos fiscalmente deducibles del ejercicio,
teniendo en cuentas las particularidades mencionadas.
En este epgrafe, a modo de ejemplo, mostramos la aplicacin del clculo del
rendimiento neto a dos cultivos, durante todos los aos estudiados:
El tomate, de la Comunidad Valenciana.
La cebolla, de Castilla La Mancha.
A continuacin, en el epgrafe 3.4., mostramos el procedimiento para

determinar el rendimiento neto de las mismas explotaciones utilizando en su
lugar el mtodo de estimacin objetiva.
Posteriormente, en el epgrafe 3.5., cuantificamos el ndice de neutralidad
impositiva obtenido en ambos cultivos y mostramos su evolucin durante el
perodo. Indicamos adems el ndice de rendimiento neto que sera necesario
aplicar para lograr la neutralidad entre ambos sistemas.
Los clculos para la obtencin del rendimiento neto, segn esta modalidad, de
la totalidad de explotaciones analizadas, pueden consultarse en el anexo de
este trabajo, en los cuadros 1 a 172.
DETERMINACIN RENDIMIENTO NETO

INGRESOS NTEGROS
Semillas y Plantas
Fertilizantes
Productos Fitosanitarios
Otros Suministros
Trabajos Contratados
Carburantes y Lubricantes
Reparaciones y Repuestos
Mano de Obra Asalariada
Cargas Sociales
Seguros de Capitales Propios
Intereses y Gastos Financieros
Canon de Arrendamiento
Contribuciones e Impuestos
Conservacin de Edificios y Mejoras
Otros Gastos Generales
Amortizaciones
Renta de la Tierra
Intereses de Otros Capitales Propios
Mano de Obra Familiar
= DIFERENCIA
(-) % S/DIFERENCIA POSIVITA
(Provisiones y gastos dficil justificacin)
= RENDIMIENTO NETO
Fuente:
141,09
38,20
108,52
199,01
56,32
272,82
1.815,67
3.245,83
10%
324,58
2.921,25
519,86
443,50
443,44
359,86
30,53
107,81
7,88
450,78
762,75
505,34
238,88
139,07
293,36
11,94
79,23
2,40
473,12
706,27
27,40
274,50
67,26
238,44
1.646,99
6.151,68
10%
615,17
5.536,51
2006
11.711,96
2005
8.147,78
89,75
21,68
396,31
347,52
37,24
490,85
666,76
18,78
137,38
19,47
394,11
273,74
360,41
338,87
20,34
24,40
2009
6.573,49
395,24
327,96
485,94
380,16
31,88
37,43
2008
8.829,22
86,37
22,21
568,99
324,95
494,65
346,71
23,67
42,33
0,28
238,84
423,65
15,16
2010
7.940,07
128,88
24,41
337,87
640,35
17,08
898,48
349,12
260,75
522,29
20,71
40,50
2011
6.071,58
22,17
348,90
329,72
270,37
375,60
340,14
92,25
86,69
66,77
78,50
97,97
244,31
200,37
174,01
179,69
146,32
1.361,56 1.228,05 1.635,52 2.057,54 1.786,63
5.696,41 3.992,54 2.122,46 2.660,94
460,07
5%
10%
10%
5%
5%
284,82
399,25
212,25
133,05
23,00
5.411,59 3.593,28 1.910,22 2.527,89
437,07
23,50
177,15
417,23
399,20
646,21
362,42
29,86
36,06
2,61
772,63
816,99
2007
11.449,46
TABLA 9.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR EDS. TOMATE,
COMUNIDAD VALENCIANA.
Elaboracin propia a partir de la base de datos AESP,
(varios aos).

47

2005
2006
2007
INGRESOS NTEGROS
19.296,87 29.452,69 44.058,66
Semillas y Plantas
2.578,28 2.485,15 7.250,06
Fertilizantes
739,92
841,51 1.611,04
Productos Fitosanitarios
770,35
804,86
669,97
Otros Suministros
1.255,68 1.423,96 2.111,58
Trabajos Contratados
1.552,65 1.781,67 3.971,05
Carburantes y Lubricantes
157,21
161,04
375,09
Reparaciones y Repuestos
102,70
90,15
198,17
Mano de Obra Asalariada
1.447,81 1.782,81 5.196,92
Cargas Sociales
403,52
519,85
775,59
Seguros de Capitales Propios
89,89
Intereses y Gastos Financieros
10,35
Canon de Arrendamiento
681,01
920,95
850,77
Contribuciones e Impuestos
47,86
57,82
68,17
Conservacin de Edificios y Mejoras
Otros Gastos Generales
173,98
225,55
446,06
Amortizaciones
450,30
406,96
629,86
Renta de la Tierra
702,96
660,50 1.601,44
Intereses de Otros Capitales Propios
640,02
902,56
958,92
Mano de Obra Familiar
3.848,83 4.062,93 6.507,43
= DIFERENCIA
3.743,81 12.324,42 10.736,31
(-) % S/DIFERENCIA POSIVITA
10%
10%
5%
(Provisiones y gastos dficil justificacin)
374,38 1.232,44
536,82
= RENDIMIENTO NETO
3.369,43 11.091,98 10.199,49
Fuente:
18.729,94
4.798,21
1.339,45
3.892,34
11.357,69
788,05
444,15
10.086,61
1.013,28
146,63
2.550,17
74,68
1.337,23
1.714,55
2.269,18
1.676,02
17.513,76
30.305,01
10%
3.030,50
27.274,51
21.458,88
3.821,07
1.274,06
4.205,79
12.804,12
1.077,06
569,39
12.873,53
933,27
140,90
1.737,65
75,02
(varios aos).
1.033,77
1.803,21
3.242,55
1.769,07
10.940,64
7.159,00
10%
715,90
6.443,10
60,83
210,19
453,38
323,83
2.995,27
5.284,86
5%
264,24
5.020,62
748,28
68,29
2.520,26
854,18
208,28
770,44
174,84
132,54
108,91
1.451,66
907,49
22,00
429,52
74,90
35,96
62,49
155,56
403,02
487,31
1.336,49
919,78
5%
45,99
873,79
2.102,18
817,68
411,80
1.224,86
238,63
99,14
54,99
1.630,10
422,28
27,16
2008
2009
2010
2011
86.918,99 110.036,95 17.295,53 10.933,84
TABLA 10.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR EDS. CEBOLLA,
CASTILLA LA MANCHA.
3.4.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR EO
Como se ha descrito en el apartado 2.1.2. y presentado a modo resumen en la

tabla 8, en el mtodo de estimacin objetiva el rendimiento neto o base
imponible se obtiene, de forma general, multiplicando el volumen total de
ingresos por un ndice de rendimiento, el cual es aprobado anualmente
mediante rdenes Ministeriales. A continuacin se reduce la diferencia con las
amortizaciones deducibles, calculadas mediante una tabla especfica, y
posteriormente se minora el resultado con las reducciones aprobadas cada
ao, as como con la aplicacin de determinados ndices correctores si se
cumplen determinadas condiciones previstas en la normativa.
En este epgrafe, a modo de ejemplo, mostramos igual que con el mtodo
anterior, la aplicacin del clculo del rendimiento neto, durante todos los aos
estudiados, de los mismos dos cultivos:
El tomate, de la Comunidad Valenciana.
La cebolla, de Castilla La Mancha.
Los clculos para la obtencin del rendimiento neto, segn esta modalidad, de
la totalidad de explotaciones analizadas, pueden consultarse en el anexo de
este trabajo, en los cuadros 1 a 172.

49
Fuente:
(varios aos).
5,56%
6,03%
3,01%
5,56%
6,75%
3,85%
5,81%
COSTE DE PERSONAL
2011
2010
2009
2008
2007
11.449,46 8.829,22 6.573,49 7.940,07 6.071,58
10,00%
9,50%
9,00%
9,00%
9,00%
12.479,92 9.623,85 7.165,11 8.694,38 6.678,73
0,16
0,09
0,26
0,18
0,37
4.617,57 1.732,29 1.862,93 782,49 1.068,60
8,54
13,10
41,06
49,19
348,90 329,72 270,37 375,60 340,14
4.268,67 1.340,28 1.542,95 406,89 728,46
1
1
1
1
1
0,9
0,9
0,9
0,9
0,9
3.841,80 1.206,25 1.388,66 366,20 655,61
5%
5%
5%
3%
3.841,80 1.170,06 1.319,22 347,89 622,83
2006
11.711,96
9,00%
12.766,04
0,37
4.723,43
37,73
33,26
274,50
4.377,94
1
0,9
3.940,14
2%
3.861,34
2005
8.147,78
8,00%
8.799,61
0,37
3.255,85
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
27,73
(-) REDUCCIN ADQ. GASLEO AGRCOLA (35 %)
35,83
(-) REDUCCIN ADQ. PLSTICOS (15 %)
(-) REDUCCIN AMORTIZACINES INMOVILIZADO 199,01
2.993,28
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
1
(x) ND. 2, UTILIZACIN PERSONAL ASALARIADO
0,9
(x) ND. 6, EMP. CUYO RNM NO SUPERA 9,447,91
2.693,96
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
2%
(-) REDUCCIN DE CARCTER GENERAL %
2.640,08
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

INGRESOS NTEGROS
(x) TANTO ALZADO DE COMPENSACIN
TABLA 11.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR EO. TOMATE,
Fuente:
COSTE DE PERSONAL
7,50%
2005
19.296,87
8,00%
20.840,62
0,37
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
7.711,03
(-) REDUCCIN ADQ. GASLEO AGRCOLA (35 %)
55,02
(-) REDUCCIN ADQ. PLSTICOS (15 %)
110,99
(-) REDUCCIN AMORTIZACINES INMOVILIZADO
450,30
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
7.094,72
(x) ND. 2, UTILIZACIN PERSONAL ASALARIADO
1
(x) ND. 6, EMP. CUYO RNM NO SUPERA 9,447,91
0,9
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
6.385,25
(-) REDUCCIN DE CARCTER GENERAL %
2%
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
6.257,54

INGRESOS NTEGROS
(x) TANTO ALZADO DE COMPENSACIN
6,05%
2006
29.452,69
9,00%
32.103,43
0,37
11.878,27
56,36
63,11
406,96
11.351,83
1
1
11.351,83
2%
11.124,79
11,80%
14,81%
2007
2008
44.058,66 86.918,99
9,00%
9,00%
48.023,94 94.741,70
0,37
0,26
17.768,86 17.053,51
376,97
573,16
629,86 1.803,21
17.139,00 14.300,16
0,9
0,9
1
1
15.425,10 12.870,14
3%
15.425,10 12.484,04
9,17%
2009
110.036,95
9,00%
119.940,27
0,26
31.184,47
275,82
719,73
1.714,55
28.474,37
1
1
28.474,37
5%
27.050,66
8,39%
14,91%
210,19
155,56
1.494,29 1.768,80
1
0,9
0,9
0,9
1.344,86 1.432,73
5%
5%
1.277,62 1.361,09
2010
2011
17.295,53 10.933,84
9,50%
10,00%
18.938,60 12.027,22
0,26
0,16
1.704,47 1.924,36
TABLA 12.
CLCULO DEL RENDIMIENTO NETO POR EO. CEBOLLA,
CASTILLA LA MANCHA.
(varios aos).

51
3.5.
CLCULO DEL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA
El ndice de neutralidad impositiva, definido en el apartado 3.2, se obtiene, de

forma general, al dividir el importe del rendimiento neto obtenido por el mtodo
de estimacin objetiva entre el determinado por estimacin directa simplificada,
al multiplicar el cociente anterior por cien se expresa el ndice de forma
porcentual.
Para el caso de los cultivos que previamente hemos calculado su rendimiento
neto mediante los dos mtodos de estimacin, epgrafes 3.3 y 3.4, se obtienen
los siguientes resultados:
TABLA 13. NDICE
DE
NEUTRALIDAD
IMPOSITIVA.
TOMATE,
COMUNIDAD VALENCIANA Y CEBOLLA, CASTILLA LA
MANCHA.
NDICE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA
2005
2006
2007
2008
TOMATE, COMUNIDAD VALENCIANA

CEBOLLA, CASTILLA LA MANCHA
90,38
69,74
70,99
32,56 69,06 13,76 142,50 69,86
Fuente:
2009
2010
2011
MEDIA
185,72 100,30 151,23 296,45 99,18 80,28 155,77 152,70
Elaboracin propia a partir de la base de datos AESP, (varios aos).
Los resultados obtenidos son evidentes, mientras que para el cultivo de tomate
en la Comunidad Valenciana, el mtodo de estimacin objetiva en el IRPF se
muestra beneficioso fiscalmente frente al de estimacin directa simplificada,
salvo en el ejercicio 2011, para la cebolla, en Castilla La Mancha, sucede lo
contrario, salvo en el ejercicio 2010.
En el caso del tomate, en la Comunidad Valenciana, el ndice muestra valores
inferiores a 100 prcticamente todos los aos, salvo en 2011 que se muestra
beligerante con un 142,50 por ciento. Si analizamos el promedio del perodo,
obtenemos un ndice de neutralidad del 69,86 por ciento, lo que significa que el
rendimiento neto obtenido por el mtodo de estimacin objetiva equivale al
69,86 por ciento del rendimiento obtenido mediante estimacin directa
simplificada. As pues, resulta beneficioso para el agricultor tributar por ese
rgimen, es decir, nos encontramos ante una situacin denominada de
proteccionismo.
Sin embargo, no pasa lo mismo con la cebolla en Castilla La Mancha, donde

excepto para los aos 2009 y 2010 donde el ndice de neutralidad refleja
valores de 99,18 y 80,28 por ciento respectivamente, el resto de aos se
muestra muy superior a 100. Nos encontramos en este caso con una situacin
denominada de beligerancia, donde el valor medio se sita en 152,70 por
ciento, vindose muy perjudicados en estos casos los agricultores que tributan
en el IRPF mediante el mtodo objetivo, al obtener rendimientos estimados
muy superiores a la realidad.
Realizado ya el anlisis esttico del ndice de neutralidad, conviene ahora
estudiar la evolucin del mismo en el perodo objeto de anlisis para cada
cultivo de ejemplo, de forma que nos permita comprobar la existencia o no de
alguna tendencia en el mismo. Esto se realiza en el grfico II que se presenta a
continuacin.
GRFICO II.
EVOLUCIN DEL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA.

TOMATE,
COMUNIDAD
VALENCIANA
CEBOLLA,
CASTILLA LA MANCHA.
350,00
300,00
250,00
200,00
150,00
100,00
50,00
0,00
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Fuente: Elaboracin propia a partir de la base de datos AESP, (varios aos).

53
A la vista del grfico anterior, se aprecia un comportamiento distinto en la

evolucin de los ndices de neutralidad de los dos cultivos, coincidiendo sin
embargo la disminucin de ambos entre 2005 y 2006 y el incremento de la
beligerancia producido de 2010 a 2011, ambos ndices terminan en 2011 casi
en el mismo punto, por lo que podra interpretarse que durante el ltimo ao
analizado la beligerancia del rgimen objetivo se ha incrementado en gran
medida respecto a aos anteriores y de forma generalizada.
En el caso de la cebolla, en Castilla La Mancha, se produce un comportamiento
ms errtico, incrementndose la beligerancia del ao 2006 al 2008 y
nuevamente de 2010 a 2011, mientras que disminuye de 2005 a 2006 y de
2008 a 2010, quedando en 2011 casi al mismo nivel que en 2005.
En el caso del tomate, en la Comunidad Valenciana, aunque casi todos los
aos, excepto 2011, ha permanecido a la baja con valores inferiores a 100, se
aprecia un incremento de 2008 a 2009 y de 2010 a 2011, siendo por primera
vez beligerante ese ltimo ao.
Para entender el incremento de la beligerancia producido en el cultivo de
cebolla en Castilla La Mancha durante el ao 2008 y porque no sucede lo
mismo con el cultivo de tomate en la Comunidad Valenciana, analizamos la
evolucin de los precios del gasleo agrcola, siendo este uno de los insumos
agrarios que ms se ha encarecido los ltimos aos, (grfico III).
En dicho grfico puede apreciarse el notable incremento del precio del litro de
gasleo agrcola, que marca una tendencia alcista desde el inicio de la serie
estudiada. Si se observan los dos grficos de forma conjunta (grficos II y III)
puede notarse cierto paralelismo entre el incremento de la beligerancia fiscal y
el incremento de precios del gasleo, lo que indica que existe una alta
correlacin entre ambos indicadores.
GRFICO III.
EVOLUCIN
DEL
AGRICULTORES
PRECIO
POR
PAGADO
GASLEO
POR
LOS
AGRCOLA
EN
SURTIDOR (/LITRO).
0,85
0,80
0,75
0,70
0,65
0,60
0,55
0,50
2005
Fuente:
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Departamento de Agricultura, Ganadera y Medio Ambiente.

Gobierno de Aragn, 2013.
La causa de porque dicho incremento de precio no afecta de igual forma a los

dos cultivos la obtenemos de las tablas 9 y 10, donde se muestran las distintas
partidas de gastos deducibles. Las estructuras de gastos de ambas
explotaciones son muy diferentes, el consumo de carburantes y lubricantes en
los cultivos de tomates valencianos representan menos del 4 por ciento
respecto al mismo gasto en los cultivos de cebollas manchegas. Siendo estas
ltimas por tanto, ms dependientes de la evolucin del precio del gasleo.
Otra de las causas que genera las diferencias de comportamiento observadas
en el ndice de neutralidad entre los dos cultivos analizados durante el ao
2008, es la aprobacin mediante la Orden EHA/1039/2009 de la reduccin del
ndice de rendimiento aplicado a los cultivos de tomate de la Comunidad
Valenciana, pasando el ndice ese ao a ser del 0,18; sin embargo no se
aprob ninguna reduccin para el ndice de la cebolla de Castilla La Mancha.

55
En ambos cultivos el repunte producido en el ndice de neutralidad impositiva

durante el ltimo ejercicio estudiado (2011) consideramos se debe al
incremento continuado de los insumos agrarios sin que el mismo se vea
compensado por un incremento del precio de venta de las producciones, otra
causa agravante parece ser que las medidas correctoras aprobadas por la
Administracin no han sido del todo efectivas.
Para demostrar la afirmacin anterior consultamos los datos del Instituto
Nacional de Estadsticas (INE), el cual recoge una serie de indicadores
econmicos agrarios con informacin cedida por el MAGRAMA. En concreto
analizamos la serie denominada: ndices de precios pagados por los
agricultores por tipo de producto y periodo. En el grfico IV, analizamos la
evolucin de los precios de los principales insumos agrarios, partiendo de la
base del ao 2005.
GRFICO IV. EVOLUCIN DE LOS PRECIOS PAGADOS POR LOS
AGRICULTORES POR LOS INSUMOS AGRARIOS.
190,00
180,00
170,00
160,00
150,00
140,00
130,00
120,00
110,00
100,00
2005
Fuente:
2006
2007
2008
2009
2010
Semillas y plantones
Fertilizantes
Proteccin fitopatolgica
Cons. y rep. maquinaria
Cons. y rep. edificios
Energa y lubricantes
Material y pequeo utillaje
Gastos generales
Instituto Nacional de Estadsticas, 2014.
2011
Como puede apreciarse, se confirma lo dicho hasta ahora, el aumento

generalizado de los costes de los insumos agrarios ha repercutido directamente
en el ndice de neutralidad, contribuyendo a incrementar durante los ltimos
aos la beligerancia del mtodo objetivo.
Queremos destacar que el mayor incremento en los precios de los insumos se
produce en los fertilizantes y carburantes, sin que la Administracin haya
aprobado durante 2010 y 2011 las reducciones permitidas anteriormente por la
adquisicin de gasleo agrcola (35 por ciento) y por la adquisicin de
fertilizantes (15 por ciento), que estuvieron en vigor durante los aos 2005,
2006, 2008 y 2009. Lo que podra haber minorado el perjuicio fiscal soportado
durante esos aos por los agricultores que tributan mediante el rgimen
objetivo.
En este punto, resulta interesante comparar la proporcin que tienen los gastos
respecto a los ingresos totales en las explotaciones analizadas anteriormente,
como una primera aproximacin a la cuantificacin del ndice de rendimiento
que hara neutral ambos mtodos de estimacin, (tabla 14).
TABLA 14. PORCENTAJE QUE REPRESENTAN LA TOTALIDAD DE
GASTOS SOBRE LAS VENTAS. TOMATE, COMUNIDAD
VALENCIANA Y CEBOLLA, CASTILLA LA MANCHA.
Gastos totales sobre ventas (%) 2005
TOMATE, COMUNIDAD VALENCIANA 60,16
2006
2007
2008
47,48
50,25
54,78 67,71 66,49 92,42
62,76
58,16
75,63
91,76 72,46 69,44 91,59
77,09
Fuente:
80,60
2009
2010
2011
MEDIA
En la tabla anterior vemos como durante 2011 el porcentaje de los gastos

totales respecto a los ingresos se ha incrementado enormemente del 66,49 al
92,42 por ciento en el caso del tomate, en la Comunidad Valenciana y del
69,44 al 91,59 por ciento en la cebolla, de Castilla La Mancha.
Si a esta cada del margen bruto, le sumamos que el mtodo de estimacin
objetiva prescinde de los gastos reales, estimando en su lugar que un
porcentaje de los ingresos constituye el resultado sujeto a gravamen, eso
origina el incremento de la beligerancia producido el ltimo ao.

57
Para finalizar con este apartado, es interesante mostrar cules seran los
ndices que haran neutral al rgimen de estimacin objetiva en los cultivos de
ejemplo analizados, (tabla 15).
TABLA 15. NDICES DE RENDIMIENTO NETO NEUTRALES. TOMATE,
COMUNIDAD VALENCIANA Y CEBOLLA, CASTILLA LA
MANCHA.
NDICE APLICADO/NDICE NEUTRAL
Fuente:
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 MEDIA
ndice Aplicado
0,37
0,37
0,37
0,18
0,26
0,09
0,16
0,26
ndice Neutral
0,41
0,52
0,51
0,47
0,36
0,38
0,13
0,40
ndice Aplicado
0,37
0,37
0,37
0,26
0,26
0,26
0,16
0,29
ndice Neutral
0,21
0,37
0,25
0,12
0,26
0,32
0,11
0,23
El mtodo utilizado para determinar el ndice de rendimiento neutral lo

explicamos detalladamente en el apartado siguiente, epgrafe 3.6. En la tabla
16, la primera fila muestra el ndice aplicado y la segunda, el ndice neutral.
Los resultados obtenidos confirman, como no poda ser de otro modo, todo lo
dicho hasta ahora, el cultivo de tomate, en la Comunidad Valenciana, soport
de media un ndice de rendimiento de 0,26 cuando debi haberse aplicado un
ndice de 0,40, evidencindose cierto proteccionismo fiscal, sin embargo el
cultivo de cebolla, en Castilla La Mancha, soport como promedio un ndice de
0,29 cuando debi ser de 0,23, producindose beligerancia durante el perodo
de estudio.
Los resultados de los ndices de neutralidad impositiva de los cultivos
analizados en todas las comunidades autnomas, as como sus respectivos
grficos de evolucin pueden consultarse en las tablas y grficos de los
apartados 3.7.1. a 3.7.7.
3.6.
NDICES DE RENDIMIENTO NETO FRENTE A NDICES NEUTRALES
Anualmente se publican rdenes Ministeriales (OM) donde se desarrolla el

mtodo y la forma de clculo para determinar el rendimiento neto de las
actividades agrarias mediante estimacin objetiva, se indican adems los
ndices de rendimiento neto a aplicar en cada caso segn el tipo de actividad
y/o cultivo. Adicionalmente cuando ocurren circunstancias excepcionales que
afectan negativamente al sector agrario puede autorizarse, mediante la
publicacin de rdenes complementarias, la reduccin de los ndices de
rendimiento neto, con los requisitos que seala el Ministerio competente.
De hecho, en cada uno de los aos analizados, se han autorizado reducciones
generales y/o regionales de dichos ndices, las que slo hemos tenido en
cuenta en este estudio cuando han sido de carcter nacional y/o autonmico,
debido a que los ingresos los tenemos desglosados a nivel de Comunidad
Autnoma, siendo imposible con los datos que tenemos aplicar las reducciones
aprobadas a nivel de comarca o municipio, sin embargo debido a que stas
han sido de carcter excepcional y a su falta de generalidad, creemos que su
falta de aplicacin no afecta en gran medida los resultados obtenidos.
Presentamos en las tablas siguientes (tablas 16 a 22), los ndices de
rendimiento neto aplicados durante el perodo analizado, as como los que
consideramos debieron de haber sido utilizados para lograr la completa
neutralidad del mtodo de estimacin objetiva frente al de estimacin directa
simplificada.
Mostramos los datos separados por ao, comunidad y cultivo, en cada uno de
ellos la fila superior muestra el ndice de rendimiento neto aprobado por la OM,
teniendo en cuenta las reducciones autonmicas posteriores si las hubo, y la
fila inferior muestra el ndice de rendimiento neto que segn nuestros clculos
hara obtener un ndice de neutralidad impositiva igual al 100 por ciento, es
decir, dicho ndice habra logrado que en los dos mtodos analizados, EDS y
EO, se obtuvieran las mismas bases imponibles en el IRPF.

59
Fuente:
(varios aos).
MELN
SANDA
CALABACN
PEPINO
PIMIENTO
TOMATE
ALGODN
FRESN INVERNADERO
GIRASOL SECANO
ARROZ
REMOLACHA AZUCARERA
NARANJO DULCE
TRIGO DURO DE SECANO
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
NDICE APLICADO / NDICE NEUTRAL
2005
0,18
0,01
0,18
0,05
0,18
0,10
0,18
0,02
0,18
0,16
0,18
0,17
0,18
0,00
0,18
0,17
0,18
0,13
0,18
0,40
0,18
0,31
0,18
-0,04
0,18
0,19
2006
0,27
0,07
0,27
0,09
0,27
-0,05
0,27
-0,25
0,27
0,06
0,27
0,12
0,27
0,07
0,27
0,21
0,27
0,17
0,27
0,35
0,27
0,26
0,27
0,11
0,27
0,30
2007
0,37
-0,09
0,37
-0,13
0,37
-0,59
0,37
-0,14
0,37
-0,36
0,37
0,22
0,37
-0,29
0,37
0,23
0,37
0,20
0,37
0,23
0,37
0,26
0,37
0,07
0,37
0,07
2008
0,18
-0,27
0,18
-0,13
0,18
-0,23
0,18
-0,01
0,18
-0,19
0,18
0,37
0,18
-0,32
0,18
0,11
0,26
0,19
0,26
0,36
0,26
0,25
0,26
-0,02
0,26
-0,04
2009
0,20
-0,02
0,20
0,17
0,20
-0,06
0,20
0,10
0,20
-0,11
0,20
0,37
0,20
-0,30
0,20
0,18
0,20
0,15
0,20
0,26
0,20
0,24
0,20
-0,34
0,20
0,02
2010
0,26
-0,86
0,26
0,01
0,26
-0,13
0,26
-0,03
0,26
-0,36
0,26
0,22
0,26
-0,08
0,26
0,15
0,26
0,32
0,26
0,18
0,26
-0,19
0,26
0,02
0,26
0,12
2011
0,16
-0,31
0,16
-0,17
0,16
0,08
0,16
-0,02
0,16
-0,21
0,16
0,27
0,16
0,03
0,16
0,20
0,16
0,14
0,16
0,23
0,16
-0,24
0,16
-0,05
0,16
0,11
MEDIA
0,23
-0,21
0,23
-0,02
0,23
-0,13
0,23
-0,05
0,23
-0,14
0,23
0,25
0,23
-0,13
0,23
0,18
0,24
0,18
0,24
0,29
0,24
0,13
0,24
-0,03
0,24
0,11
TABLA 16. NDICES DE RENDIMIENTO NETO. ANDALUCA.
Fuente:

PERAL
NECTARINO
MELOCOTONERO
MANZANO
VIEDO DE VINIFICACIN D.O.
ALFALFA
OLIVAR ALMAZARA DE SECANO
GIRASOL SECANO
ALMENDRO DE SECANO
TRIGO DURO DE REGADO
TRIGO BLANDO DE SECANO
TRIGO BLANDO DE REGADO
MAZ GRANO REGADO
CEBADA DE SECANO
CEBADA DE REGADO
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
2005
0,12
0,05
0,12
0,01
0,12
0,16
0,12
-0,06
0,12
0,31
0,12
0,06
0,12
0,16
0,32
0,35
0,10
0,10
0,32
0,36
0,37
0,20
0,37
0,43
0,37
-0,03
0,37
-0,06
0,37
0,12
0,37
-0,03
2006
0,26
-0,04
0,26
-0,05
0,26
0,20
0,26
-0,14
0,26
0,08
0,26
0,01
0,26
-0,02
0,32
0,31
0,32
-0,17
0,32
0,26
0,37
0,10
0,37
0,40
0,37
0,22
0,37
0,31
0,37
0,59
0,37
0,12
2007
0,26
0,17
0,26
0,41
0,26
0,27
0,26
0,23
0,26
0,61
0,26
0,01
0,26
0,36
0,32
0,17
0,32
-0,50
0,32
0,15
0,37
0,22
0,37
0,20
0,37
0,29
0,37
0,29
0,37
0,39
0,37
0,26
2008
0,26
-0,08
0,26
0,05
0,26
-0,07
0,26
0,00
0,26
0,29
0,26
0,15
0,26
-0,14
0,26
0,15
0,32
-0,72
0,32
-0,06
0,37
0,33
0,32
0,12
0,37
0,09
0,37
0,30
0,37
0,02
0,37
0,22
2009
0,26
-0,27
0,26
0,01
0,26
0,00
0,26
0,07
0,26
0,11
0,26
0,03
0,26
-0,08
0,26
0,29
0,32
-0,66
0,20
0,24
0,37
0,22
0,32
0,10
0,37
0,13
0,37
-0,07
0,37
0,17
0,37
-0,02
2010
0,26
-0,07
0,26
0,20
0,26
0,25
0,26
0,16
0,26
0,46
0,26
-0,08
0,26
-0,26
0,26
0,12
0,32
0,04
0,32
-0,13
0,37
0,14
0,32
-0,03
0,37
0,02
0,37
-0,17
0,37
0,18
0,37
0,06
2011
0,26
-0,06
0,26
0,15
0,26
0,27
0,26
0,02
0,26
0,24
0,26
0,12
0,26
-0,09
0,26
0,04
0,32
-0,54
0,32
-0,21
0,37
0,31
0,32
-0,28
0,37
0,08
0,07
0,09
0,07
0,31
0,37
-0,03
MEDIA
0,24
-0,04
0,24
0,11
0,24
0,15
0,24
0,04
0,24
0,30
0,24
0,04
0,24
-0,01
0,29
0,20
0,29
-0,35
0,30
0,09
0,37
0,22
0,34
0,14
0,37
0,11
0,33
0,10
0,33
0,26
0,37
0,08
TABLA 17.
NDICES DE RENDIMIENTO NETO. ARAGN.
(varios aos).
61
Fuente:
(varios aos).
UVA DE VINIFICACIN SECANO
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
2007
0,26
0,12
0,26
0,12
0,26
0,37
0,26
0,06
0,26
0,25
0,37
0,35
0,37
0,25
0,37
0,03
0,37
-0,26
0,32
0,30
0,32
0,32
0,32
0,12
0,32
0,05
2008
0,26
0,08
0,26
-0,05
0,26
0,07
0,26
-0,15
0,26
0,03
0,26
-0,04
0,26
0,12
0,26
0,07
0,26
0,23
0,32
-0,31
0,32
0,15
0,26
0,13
0,26
0,09
2009
0,26
-0,41
0,26
-0,08
0,26
-0,19
0,26
-0,05
0,26
-0,05
0,26
0,32
0,26
0,26
0,26
0,06
0,26
-0,21
0,32
-0,31
0,20
0,11
0,26
-0,05
0,26
0,00
2010
0,26
-0,43
0,26
-0,21
0,26
-0,07
0,26
-0,08
0,26
-0,32
0,26
0,44
0,26
0,32
0,26
-0,01
0,26
0,01
0,32
0,23
0,26
-0,16
0,26
0,10
0,26
-0,04
2011
0,26
-0,06
0,26
-0,13
0,26
0,07
0,26
-0,15
0,26
-0,17
0,16
0,17
0,16
0,11
0,16
-0,02
0,16
-0,08
0,32
0,08
0,32
-0,06
0,26
-0,03
0,26
0,17
MEDIA
0,24
-0,07
0,24
-0,05
0,24
0,04
0,24
-0,08
0,24
-0,04
0,29
0,28
0,29
0,23
0,29
0,00
0,29
-0,03
0,32
0,00
0,29
0,15
0,29
0,06
0,29
0,07
NETO.
UVA DE VINIFICACIN REGADO
OLIVAR DE ALMAZARA DE SECANO
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
2006
0,26
0,05
0,26
-0,05
0,26
0,04
0,26
-0,16
0,26
-0,01
0,37
0,37
0,37
0,37
0,37
0,04
0,37
0,07
0,32
-0,19
0,32
0,34
0,32
0,14
0,32
0,12
RENDIMIENTO
GIRASOL DE SECANO
MELN
LECHUGA
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
2005
0,10
0,16
0,10
0,03
0,10
-0,01
0,10
-0,02
0,10
0,01
0,37
0,33
0,37
0,21
0,37
-0,17
0,37
0,01
0,32
0,20
0,32
0,33
0,32
0,01
0,32
0,10
DE
CEBOLLA
AJO
MAZ GRANO DE REGADO
CEBADA DE SECANO
CEBADA DE REGADO
AVENA DE SECANO
ndi ce Apl i ca do
TABLA 18. NDICES

CASTILLA
LA
MANCHA.
Fuente:

PATATA DE MEDIA ESTACIN
VIEDO VINIFICACIN D.O. ZAMORA
VIEDO VINIFICACIN D.O. VALLADOLID
REMOLACHA AZUCARERA
ALFALFA REGADO
GIRASOL SECANO
GIRASOL REGADO
GUISANTES SECOS DE SECANO
MAZ GRANO REGADO
CENTENO DE SECANO
CEBADA DE SECANO
CEBADA DE REGADO
AVENA DE SECANO
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
2005
0,37
0,05
0,37
-0,10
0,37
0,01
0,37
-0,25
0,37
0,10
0,37
-0,01
0,37
0,08
0,37
-1,04
0,37
0,02
0,37
0,06
0,37
0,32
0,37
0,47
0,37
0,22
0,37
0,13
2006
0,37
-0,19
0,37
-0,18
0,37
-0,03
0,37
-0,23
0,37
0,12
0,37
0,08
0,37
0,08
0,37
-0,31
0,37
-0,02
0,37
0,15
0,37
0,13
0,37
0,52
0,37
0,41
0,37
0,39
2007
0,37
0,03
0,37
0,03
0,37
0,32
0,37
-0,05
0,37
0,36
0,37
0,40
0,37
0,02
0,37
-0,59
0,37
0,00
0,37
0,10
0,37
0,17
0,37
0,59
0,37
0,43
0,37
0,24
2008
0,37
0,17
0,37
0,00
0,37
0,12
0,37
-0,11
0,37
-0,05
0,37
0,28
0,37
0,05
0,37
-0,22
0,37
-0,10
0,37
0,34
0,37
0,14
0,37
0,57
0,37
0,49
0,37
0,24
2009
0,37
-0,62
0,37
-0,77
0,37
-0,38
0,37
-0,47
0,37
-0,03
0,37
-0,28
0,37
-0,20
0,37
-0,97
0,37
-0,30
0,37
-0,16
0,37
0,25
0,37
0,45
0,37
0,43
0,37
-0,26
2010
0,37
-0,15
0,37
-0,31
0,37
0,05
0,37
-0,04
0,37
0,14
0,37
0,07
0,37
-0,04
0,37
0,01
0,37
0,07
0,37
0,15
0,37
0,19
0,37
0,53
0,37
0,33
0,37
0,46
2011
0,37
-0,11
0,37
-0,28
0,37
-0,09
0,37
-0,10
0,37
0,05
0,37
0,10
0,37
-0,50
0,37
-0,01
0,37
-0,07
0,37
0,17
0,37
0,10
0,37
0,34
0,37
0,34
0,37
-0,33
MEDIA
0,37
-0,12
0,37
-0,23
0,37
0,00
0,37
-0,18
0,37
0,10
0,37
0,09
0,37
-0,07
0,37
-0,45
0,37
-0,06
0,37
0,12
0,37
0,18
0,37
0,49
0,37
0,38
0,37
0,13
TABLA 19. NDICES DE RENDIMIENTO NETO. CASTILLA Y LEN.
(varios aos).
63
(varios aos).
TABACO VIRGINIA
TOMATE PARA INDUSTRIA
OLIVAR DE ALMAZARA SECANO
MAZ GRANO DE REGADO
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
2007
0,37
0,15
0,26
0,19
0,26
0,03
0,32
0,10
0,26
0,11
0,42
0,02
2008
0,37
0,25
0,26
-0,18
0,26
-0,05
0,32
-0,23
0,26
0,21
0,37
0,14
2009
0,37
-0,09
0,26
-0,09
0,26
-0,91
0,20
0,15
0,26
0,21
0,26
0,19
2010
0,37
-0,16
0,26
0,06
0,26
0,05
0,26
-0,50
0,26
0,12
0,26
0,07
2011
0,37
-0,49
0,26
-0,10
0,26
0,15
0,32
-0,57
0,16
0,04
0,26
-0,09
MEDIA
0,37
-0,04
0,26
-0,01
0,24
-0,20
0,29
-0,05
0,28
0,12
0,34
0,11

ndi ce Neutra l
2006
0,37
-0,01
0,26
-0,07
0,26
-0,34
0,32
0,34
0,37
-0,05
0,42
0,22
Fuente:
ndi ce Apl i ca do
2005
0,37
0,10
0,26
0,14
0,10
-0,34
0,32
0,33
0,37
0,22
0,42
0,19
NDICES DE RENDIMIENTO NETO. EXTREMADURA.
ARROZ DE REGADO
TABLA 20.
Fuente:
NECTARINO
MELOCOTONERO
ALBARICOQUERO
NARANJO DULCE
LIMONERO
TOMATE INVERNADERO
SANDA
PIMIENTO INVERNADERO
LECHUGA
BRCOLI
ALCACHOFA

ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
ndi ce Neutra l
ndi ce Apl i ca do
2005
0,37
-0,16
0,37
0,18
0,37
0,20
0,37
0,25
0,37
0,22
0,37
0,28
0,32
-1,60
0,32
-0,53
0,37
-1,41
0,37
-0,19
0,37
-0,46
2006
0,37
0,56
0,37
0,14
0,37
0,24
0,37
0,48
0,37
0,43
0,37
0,44
0,16
-1,98
0,16
-1,03
0,37
-0,29
0,37
0,03
0,37
0,16
2007
0,37
0,33
0,37
-0,03
0,37
0,32
0,37
0,37
0,37
0,37
0,37
0,42
0,22
0,25
0,22
-1,10
0,37
0,44
0,37
0,44
0,37
0,44
2008
0,26
-0,19
0,26
-0,13
0,26
0,23
0,26
0,44
0,26
0,57
0,18
0,34
0,20
0,48
0,20
-0,12
0,37
0,27
0,37
0,47
0,37
0,48
2009
0,26
-0,33
0,26
-0,13
0,26
0,00
0,26
0,08
0,26
0,16
0,26
0,45
0,26
-0,23
0,26
-0,13
0,37
0,48
0,37
0,49
0,37
0,40
2010
0,26
-0,48
0,26
0,05
0,26
-0,04
0,26
0,26
0,26
0,42
0,26
0,58
0,13
-0,23
0,13
-0,26
0,37
-0,01
0,37
0,21
0,37
0,32
2011
0,16
-0,36
0,16
-0,36
0,16
-0,29
0,16
0,27
0,16
0,22
0,16
0,55
0,26
-0,51
0,26
-0,60
0,37
0,24
0,07
0,01
0,07
-0,13
MEDIA
0,29
-0,09
0,29
-0,04
0,29
0,09
0,29
0,31
0,29
0,34
0,28
0,44
0,22
-0,55
0,22
-0,54
0,37
-0,04
0,33
0,21
0,33
0,17
TABLA 21. NDICES DE RENDIMIENTO NETO. MURCIA.
(varios aos).
65
Fuente:
(varios aos).
MELOCOTONERO
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
2008
0,26
0,25
0,26
-0,16
0,26
-0,60
0,26
0,38
0,26
0,41
0,26
0,05
0,26
0,52
0,18
0,47
0,20
-0,10
0,20
-0,33
0,37
0,45
0,37
0,27
0,37
-0,24
2009
0,26
0,06
0,26
0,11
0,26
-0,14
0,26
-0,13
0,26
-0,04
0,26
-1,12
0,26
-0,28
0,26
0,36
0,26
-0,22
0,26
-0,09
0,26
0,06
0,26
0,06
0,37
-0,15
2010
0,09
-0,09
0,09
0,50
0,09
-0,04
0,09
0,22
0,09
0,12
0,09
-0,10
0,09
-0,13
0,09
0,38
0,26
-0,13
0,26
-0,15
0,37
0,47
0,37
0,25
0,13
-0,29
2011
0,16
-0,05
0,16
0,16
0,16
-0,38
0,16
0,31
0,16
-0,11
0,16
-0,79
0,16
0,03
0,16
0,13
0,26
-0,09
0,26
-0,23
0,37
0,15
0,37
0,29
0,07
-0,32
MEDIA
0,27
0,09
0,27
0,24
0,27
-0,12
0,27
0,22
0,27
0,23
0,27
-0,23
0,27
0,06
0,26
0,40
0,22
-0,14
0,22
-0,14
0,35
0,40
0,35
0,31
0,29
-0,21
NETO.
PATATA EXTRATEMPRANA INVERNADERO
PATATA EXTRATEMPRANA AIRE LIBRE
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
2007
0,37
0,08
0,37
0,53
0,37
0,06
0,37
0,42
0,37
0,46
0,37
-0,13
0,37
-0,38
0,37
0,51
0,32
-0,11
0,32
-0,15
0,37
0,55
0,37
0,55
0,37
-0,31
RENDIMIENTO
NARANJO DULCE
MANDARINO
TOMATE
ndice Neutra l
ndice Aplica do
2006
0,37
0,25
0,37
0,20
0,37
-0,02
0,37
0,16
0,37
0,43
0,37
0,34
0,37
0,46
0,37
0,52
0,16
-0,11
0,16
-0,02
0,37
0,56
0,37
0,54
0,37
-0,31
DE
SANDA VALENCIA
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
ndice Neutra l
ndice Aplica do
2005
0,37
0,12
0,37
0,36
0,37
0,30
0,37
0,20
0,37
0,31
0,37
0,13
0,37
0,22
0,37
0,41
0,10
-0,26
0,10
-0,01
0,37
0,59
0,37
0,21
0,37
0,11
NDICES
SANDA ALICANTE
PIMIENTO INVERNADERO VALENCIA
PIMIENTO INVERNADERO ALICANTE
LECHUGA ICEBERG
CEBOLLA
APIO
TABLA 22.
COMUNIDAD
VALENCIANA.
Para determinar los ndices de rendimiento neutrales, hemos utilizado la ayuda

de SOLVER, el cual es un complemento de las herramientas de anlisis de
datos de Microsoft Excel, disponible al instalar Microsoft Office.
Con SOLVER se puede encontrar un valor ptimo (mnimo o mximo) para una
frmula en una celda, denominada la celda objetivo, sujeta a restricciones o
limitaciones en los valores de otras celdas de frmula en una hoja de clculo.
Este programa utiliza un grupo de celdas llamadas celdas de variables de
decisin, que participan en el cmputo de frmulas en las celdas objetivo y de
restriccin, ajusta los valores en las celdas de variables de decisin para
cumplir con los lmites en las celdas de restriccin y producir el resultado
deseado para la celda objetivo.
En nuestro caso, definimos como celdas variables las que contenan los ndices
de rendimiento neto aprobados por la Administracin, nuestro objetivo fue
minimizar la variabilidad entre los rendimientos netos obtenidos por los dos
mtodos analizados, y nuestra nica restriccin que las bases imponibles
calculadas por ambos mtodos fueran iguales.
La nica forma en que SOLVER pudo encontrar una solucin ptima para cada
cultivo, cumpliendo las condiciones impuestas, fue permitiendo que los ndices
de rendimiento neto pudieran tomar valores menores que cero. Es decir,
aceptar ndices de rendimiento negativos, es la nica posibilidad matemtica
(salvo que la Administracin apruebe reducciones excepcionales), dentro de la
actual configuracin del mtodo de estimacin objetiva, que permite lograr la
neutralidad impositiva en aquellos cultivos que obtienen prdidas mediante
estimacin directa simplificada.
En principio algunos de los ndices neutrales propuestos en este trabajo
pueden carecer de sentido, ya que la normativa actual no admite ndices de
rendimiento negativos, como ya se ha comentado los mismos se originan en
cultivos que han obtenido prdidas segn el mtodo de estimacin directa
simplificada y sin embargo han generado bases imponibles positivas en el
mtodo de estimacin objetiva, es decir, tributan a pesar de haber sido
deficitarios, debido al rgimen fiscal al que se han acogido esos agricultores.

67
Aunque proponer un ndice de rendimiento neto negativo es quizs algo con

poco sentido prctico, nos sirve para analizar la falta de neutralidad existente.
Queremos recordar que las ganancias y prdidas obtenidas en el desarrollo de
una actividad econmica, incluidas las agrarias, forman parte de la Base
Imponible General del IRPF y que las prdidas despus de integrase con los
restantes rendimientos positivos, pueden compensarse con los rendimientos
positivos obtenidos durante los cuatro ejercicios siguientes, dichas prdidas
constituyen un crdito fiscal que implica que pagaremos menos impuestos en el
futuro, por tanto el incorrecto reconocimiento, en el mtodo de estimacin
objetiva, de las bases imponibles negativas realmente obtenidas constituye de
por si una desventaja fiscal.
De forma general se puede apreciar que en la mayora de los cultivos los
ndices de rendimiento neto aplicados han sido muy superiores a los ndices
neutrales propuestos, a pesar de que muchos de ellos fueron objeto de
reduccin por parte de la Administracin debido a situaciones excepcionales,
por tanto se pone de manifiesto tras analizar los resultados obtenidos que las
reducciones aprobadas fueron insuficientes en la mayora de los casos.
Si comparamos el promedio durante el perodo de los ndices de rendimiento
aplicados con los ndices neutrales propuestos, se aprecia cierto beneficio o
proteccionismo fiscal, al tributar mediante el mtodo de estimacin objetiva, en
los siguientes cultivos:
En la Comunidad Valenciana, el tomate y la patata extra temprana al aire libre.
En Murcia, el pimiento de invernadero, el tomate de invernadero y la sanda. En
Castilla y Len, los viedos con denominacin de origen de Valladolid y
Zamora. En Aragn, el trigo blando de secano. En Andaluca, el fresn de
invernadero y el pepino.
En las comunidades de Extremadura y Castilla La Mancha, todos los cultivos
analizados han soportado ndices perjudiciales, slo se aproxima al ndice
neutral propuesto el aplicado al cultivo de ajo en Castilla La Mancha.
El resto de los cultivos han soportado durante el perodo de estudio ndices de
rendimiento muy perjudiciales, generando bases imponibles, en el mtodo de
estimacin objetiva del IRPF, muy superiores a las que obtendra un agricultor
que escogiera tributar por el mtodo de estimacin directa simplificada, por lo
que se pone de manifiesto un grave perjuicio fiscal a dicho colectivo.
3.7.
RESULTADOS OBTENIDOS POR COMUNIDADES AUTNOMAS
En primer lugar hemos determinado los rendimientos neto de todos los cultivos
mediante los dos mtodos de estimacin estudiados, EDS y EO, aplicando la
metodologa descrita anteriormente, segn la forma de clculo presentada en
las tablas 4 y 8, dichos clculos pueden consultarse en el anexo, pgina 119.
A continuacin hemos cuantificado el ndice de neutralidad impositiva, como el
cociente entre los rendimientos obtenidos por los dos mtodos, segn la forma
indicada en el apartado 3.2.
En los siguientes apartados (3.7.1. a 3.7.7.) presentamos los resultados
obtenidos en todas las comunidades autnomas analizadas, indicando los
ndices de neutralidad impositiva obtenidos anualmente por cada cultivo, el
resultado de calcular la media y la mediana de cada uno de ellos, y un grfico
con la evolucin durante el perodo.
Queremos recordar que cuando se obtienen prdidas mediante alguno de los
dos mtodos de estimacin no es posible cuantificar el ndice de neutralidad, ya
que el mismo no sera comparable al resto, sin embargo en el anlisis de los
resultados los identificamos como proteccionista o beligerante de la siguiente
forma: si se obtienen prdidas mediante el mtodo EDS, lo identificamos en las
tablas de resultados como PRDIDAS, existiendo en estos casos una clara
beligerancia, por otra parte, en los casos en que las prdidas se obtienen
mediante el mtodo EO, identificamos el ndice como PROTECCIONISTA.
Para representar los ndices de neutralidad y valorar su comportamiento
durante los aos analizados hemos considerado ms apropiado utilizar la
mediana en lugar de la media, como mejor indicador de posicin, ya que en
algunos casos los resultados tienen mucha dispersin y sin embargo no los
consideramos anmalos. En las tablas mostramos los dos valores, tanto la
media del perodo como la mediana, lo que nos permite ver en qu situaciones

69
un indicador es ms representativo que el otro, generalmente los valores de

ambos coinciden o al menos se aproximan, pero en aquellos casos en que
durante un ao el ndice de neutralidad da un valor muy elevado, la media no
nos sirve de referencia, en esos casos analizamos la mediana.
En aquellos cultivos que han sido deficitarios todos los aos, obteniendo
prdidas mediante el mtodo directo, tampoco hemos podido cuantificar el
ndice de neutralidad, sin embargo podemos decir con toda seguridad que han
sido beligerantes (ya que han generado bases imponibles positivas mediante
estimacin objetiva) aunque no podamos definir en qu medida, en estos casos
indicamos en la columna de media y mediana el valor ND, no disponible.
En el grfico de barras, que representa la mediana del ndice de neutralidad de
cada cultivo durante el perodo, hemos ajustado la escala del eje Y (ndice de
neutralidad, %) de forma que no mostrara valores superiores a 1000, ya que a
pesar de que no los consideramos valores anmalos su representacin grfica
hara difcil la percepcin del resto de valores.
En el grfico de dispersin con lneas rectas, que muestra la evolucin de cada
ndice de neutralidad durante el perodo 2005-2011, hemos descartado los
valores superiores a 1000, ya que su representacin hara cambiar la escala
del grfico de forma que se dificultara el anlisis de la evolucin de los
restantes indicadores.
Aunque es un tanto complicado, hemos intentado determinar qu comunidades
autnomas han sido las ms afectadas por la beligerancia del mtodo de
estimacin objetiva para las actividades agrarias durante los aos 2005 a 2011,
lo hemos hecho mediante dos formas distintas.
La primera consiste en el simple clculo del promedio autonmico de la media
y la mediana de los ndices de neutralidad de cada cultivo. Utilizando ste
mtodo la comunidad ms afectada ha sido Castilla y Len, seguida por
Castilla La Mancha, y la menos afectada Murcia, seguida por Extremadura.
La segunda opcin consiste en determinar la proporcin autonmica de cultivos

que han sido muy beligerantes respecto al total, considerando como tales
aquellos que durante el perodo obtuvieron ndices de neutralidad superiores a
250. Segn este mtodo la comunidad ms afectada ha sido Castilla y Len,
seguida por Extremadura, y la menos afectada ha sido Murcia, seguida por la
Comunidad Valenciana.
En ambos casos resulta que la comunidad ms perjudicada ha sido Castilla y
Len, mientras que la ms favorecida fiscalmente ha sido Murcia.
Sin embargo, debido a que la muestra objeto de estudio no abarca la totalidad
de las variedades de cultivos de cada regin autonmica, ni tampoco incluye el
100 por ciento de las explotaciones presentes en cada territorio, no queremos
realizar una afirmacin, respecto a qu comunidad ha sido la ms afectada,
que quizs no pueda extrapolarse al conjunto tan heterogneo que conforman
las actividades agrarias en Espaa. En cualquier caso, dichos resultados se
refieren a la muestra analizada, cedida por el MAGRAMA, aplicando la
metodologa descrita, teniendo en cuenta adems como limitacin, que no fue
posible aplicar determinados ndices correctores aprobados, cuando los
mismos iban dirigidos exclusivamente a comarcas o municipios concretos.
Otra limitacin que influye en los resultados anteriores, es que en aquellos
cultivos que han obtenido prdidas no hemos podido cuantificar el ndice de
neutralidad, y quizs teniendo esto en cuenta seran otras las comunidades en
peor situacin, es el caso por ejemplo de Andaluca, de cuya muestra el 62 por
ciento de las variedades de cultivos analizadas reflejan prdidas durante casi
todos los ejercicios estudiados.
Sin embargo, s podemos afirmar, con un nivel de certeza bastante alto, que la
mayora de las explotaciones agrarias, cuyos titulares tributan en el IRPF
mediante el mtodo de estimacin objetiva, han soportado durante los ltimos
aos un grave perjuicio o beligerancia fiscal, al tributar mediante ese rgimen,
que en cualquier caso debemos recordar es opcional para el agricultor,
pudiendo renunciar al mismo, pasando a tributar en su lugar por el mtodo de
estimacin directa simplificada.

71
3.7.1.
ANDALUCA
En esta comunidad autnoma del total de variedades analizadas, el 62 por

ciento ha obtenido prdidas casi todos los aos mediante la aplicacin del
mtodo de estimacin directa simplificada, estos cultivos son los que reflejan
mayores ndices de neutralidad, obteniendo la mayora de ellos valores muy
beligerantes.
Clasificamos los resultados como ndices de neutralidad muy beligerantes si
superan el umbral del 250 por ciento, beligerantes si se encuentran
comprendidos entre 125 y 250 por ciento, razonablemente neutrales entre 100
y 125 por ciento, y proteccionistas los que se encuentren por debajo de 100.
TABLA 23. CLASIFICACIN DE LOS
OBTENIDOS. ANDALUCA.
CLASIFICACIN
MUY BELIGERANTES
NDICES
DE
NEUTRALIDAD
RANGO DEL NDICE DE

NEUTRALIDAD
CULTIVOS
MAYOR DE 250
Trigo duro de secano, algodn,

arroz, remolacha azucarera,
sanda, meln y naranjo dulce.
BELIGERANTES
MENOR DE 250 Y MAYOR DE 125
Girasol de secano, pimiento y

tomate.
RAZONABLEMENTE
NEUTRALES
Calabacn y fresn invernadero.
PROTECCIONISTAS
MENOR DE 100
Fuente:
Pepino.
En general, si observamos el grfico de evolucin (grfico VI), no se aprecia

una tendencia comn, mientras que algunos parecen mostrar una tendencia
estable-bajista a largo plazo, otros muestran picos de incremento de
beligerancia, fundamentalmente los aos 2006 y 2009, el punto ms cercano
entre todos se produce en 2007, pero debido a que 8 de ellos, de un total de
13, sufrieron prdidas ese ao tampoco nos permite afirmar que durante 2007
las diferencias entre ellos hayan sido menores.
Fuente:
309,07
TRIGO DURO SECANO

NARANJO DULCE
REMOLACHA AZUCARERA
ARROZ
GIRASOL SECANO
FRESN INVERNADERO
ALGODN
TOMATE
PIMIENTO
PEPINO
CALABACN
SANDA
MELN
2011
PRDIDAS PRDIDAS
123,55
MEDIANA
58,90
342,06
79,02
225,73
134,72
188,35
52,82
PRDIDAS
182,13
60,79
112,68
200,59
322,65
196,56
173,17
267,94
68,69
111,66
PRDIDAS
22,54
27,99
18345,50
323,15
72657,87 PRDIDAS
558,70
PRDIDAS PRDIDAS
77,83
87,61
324,74
382,13
382,13
PRDIDAS
445,57
940,28
112,17
PRDIDAS 5140,75
75,45
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS
96,68
60,79
49,59
146,52
195,49
185,24
132,86
795,10
125,95
187,86
104,23
187,89
521,05
469,69
302,00
837,82
MEDIA
795,10
178,57
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS
156,55
56,02
234,37
49,73
795,10
66,33
PRDIDAS
177,15
306,54
121,66
187,89
521,05
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS
469,69
521,05
178,01
PRDIDAS PRDIDAS
480,45
104,23
187,89
2010
302,00
2009
PRDIDAS PRDIDAS
2008
837,82
2007
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 1.366,57 PRDIDAS
2006
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS
761,37
PRDIDAS
2005
TABLA 24. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. ANDALUCA.

73
GRFICO V.
Fuente:
NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. ANDALUCA.
GRFICO VI. EVOLUCIN DEL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA.

ANDALUCA.
Fuente:

75
3.7.2.
ARAGN
En esta comunidad autnoma vemos el nico caso, de todas las estudiadas,

donde se obtienen prdidas en un cultivo mediante el mtodo de estimacin
objetiva, y sin embargo beneficios mediante el directo simplificado, es algo raro,
se produce en 2005 en el trigo blando de secano, sucede debido a la aplicacin
de la reduccin del 35 por ciento por adquisicin de gasleo agrcola y a la
reduccin del 15 por ciento por adquisicin de fertilizantes, vigentes durante
ese ao. En el mtodo de estimacin objetiva, debido a su configuracin, el
rendimiento neto previo se reduce y slo puede hacerse negativo mediante la
minoracin de las amortizaciones permitidas y las reducciones aprobadas cada
ao, debido a que mediante estimacin directa se obtiene un rendimiento
positivo de pequea cuanta, al aplicar las minoraciones en el mtodo objetivo,
surge esta anomala, dando lugar a un ndice proteccionista, otra posible causa
podra ser que en el mtodo directo se haya aplicado algn incentivo, como la
libertad de amortizacin, no permitido o limitado en estimacin objetiva, no
siendo vlida en ese caso la cuanta aplicada como amortizaciones en el
mtodo objetivo.
OBTENIDOS. ARAGN.
CLASIFICACIN
MUY BELIGERANTES
NDICES
DE
NEUTRALIDAD
RANGO DEL NDICE DE

NEUTRALIDAD
CULTIVOS
MAYOR DE 250
Trigo duro de secano y de

regado, girasol se secano,
cebada de regado, manzano y
peral.
BELIGERANTES
Viedo de vinificacin con

denominacin de origen,
nectarino, alfalfa, cebada de
secano y trigo blando de
regado.
RAZONABLEMENTE
NEUTRALES
Melocotonero, olivar almazara

y almendro.
PROTECCIONISTAS
MENOR DE 100
Trigo blando de secano y maz.
Fuente:
Si observamos el grfico de evolucin (grfico VIII), parece apreciarse cierta

disminucin del ndice de neutralidad en 2006 respecto al ao anterior, seguido
de un repunte en 2007, en 2011 prcticamente todos los cultivos, excepto tres,
muestran un incremento de la beligerancia respecto a 2010.
Fuente:
3.042,45 2.223,49 PRDIDAS PRDIDAS
568,52
201,34
240,34
PRDIDAS
80,86
82,34
272,30
74,71
OLIVAR ALMAZARA DE SECANO
ALFALFA
VIEDO DE VINIFICACIN D.O.
MANZANO
MELOCOTONERO
NECTARINO
PERAL
116,80
1.593,65 1.773,22
98,79
7.352,02
477,91
208,68
312,84
19,39
50.488,53
185,69
93,84
148,40
60,20
439,99
351,56
PRDIDAS
PRDIDAS 1.137,57 PRDIDAS
208,68
111,66
125,66
66,06
PRDIDAS PRDIDAS
128,02
129,25
123,29
PRDIDAS
241,92
1.705,63
397,44
532,45
8.598,31
1.132,37
240,34
329,96
209,96
197,11
464,92
136,64
214,30
112,87
131,35
339,80
860,26
657,81
176,78
192,88
PRDIDAS PRDIDAS
62,94
PRDIDAS
344,07
105,18
PRDIDAS
143,40
380,28
498,54
817,07
PRDIDAS
76,83
PRDIDAS
1.147,60 PRDIDAS
5.594,73 PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 2.828,43 10.976,64
284,69
274,51
321,24
PRDIDAS PRDIDAS
274,51
302,65
PRDIDAS PRDIDAS
105,18
258,31
71,06
66,48
111,65
51,30
PRDIDAS
81,66
88,07
39,64
PROTECC. PRDIDAS
296,90
190,71
PRDIDAS
190,71
PRDIDAS PRDIDAS
62,13
119,72
PRDIDAS
580,26
99,30
95,33
95,33
106,58
38.189,13
PRDIDAS PRDIDAS
88,42
151,29
54,88
185,11
194,03
297,50
60,57
165,97
PRDIDAS PRDIDAS
54,87
MEDIA
508,33
MEDIANA
508,33
2011
CEBADA DE REGADO
CEBADA DE SECANO
MAZ GRANO REGADO
TRIGO BLANDO DE REGADO
TRIGO DURO DE REGADO
ALMENDRO DE SECANO
GIRASOL SECANO
PRDIDAS
2010
222,10
2009
180,76
2008
PRDIDAS
2007
835,90
2006
2005
TABLA 26. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. ARAGN.

77
GRFICO VII. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. ARAGN.
Fuente:
GRFICO VIII. EVOLUCIN DEL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA.

ARAGN.
Fuente:

79
3.7.3.
CASTILLA LA MANCHA
Castilla La Mancha es otra de las comunidades autnomas en la que en ms

del 50 por ciento de los casos se obtienen prdidas reales casi todos los aos,
por lo que los valores expresados como ndices de neutralidad, en realidad
pueden ser peores, sin que podamos determinarlos.
Esta tendencia, observada en mayor o menor medida en todas las regiones,
parece confirmar el empeoramiento del margen bruto de las actividades
agrarias, debido a la subida continuada de precios de los insumos necesarios
para desarrollar la actividad, as como el estancamiento de los precios
percibidos por los agricultores al vender sus productos.
Aunque la situacin deficitaria de las actividades agrarias, no es un problema
fiscal, si debe tomarse en cuenta, al menos para que los mtodos ms
sencillos, como el de estimacin objetiva, no generen falsas bases imponibles,
que obligan a tributar a contribuyentes que no han obtenido renta alguna.
TABLA 27. CLASIFICACIN DE LOS NDICES
OBTENIDOS. CASTILLA LA MANCHA.
CLASIFICACIN
MUY BELIGERANTES
BELIGERANTES
RANGO DEL NDICE DE

NEUTRALIDAD
MAYOR DE 250
SIN DETERMINAR
(BELIGERANTE)
PRDIDAS
PROTECCIONISTAS
MENOR DE 100
Fuente:
DE
NEUTRALIDAD
CULTIVOS
Uva de vinificacin de secano y
de regado, trigo blando y
avena de secano, meln, maz y
girasol.
Cebada de regado y de secano,
y cebolla.
Lechuga.
Ajo y olivar de almazara.
Respecto al olivar de almazara, el anlisis es limitado, ya que los ltimos cuatro

aos ha reflejado prdidas, siendo proteccionista slo de 2005 a 2007.
El grfico de evolucin (grfico X), indica un claro incremento de la beligerancia
durante 2006 y otro repunte similar pero de menor cuanta en 2008,
apreciamos cierta disminucin del ndice de neutralidad durante 2007.
slo
Fuente:
422,55
605,88
PRDIDAS PRDIDAS 1.108,23 PRDIDAS 605,88
PRDIDAS PRDIDAS 103,54
152,70
ND
151,23
ND
155,77
80,28
99,18
296,45
151,23
100,30
185,72
97,21
97,58
101,07
2.291,84
92,96
97,58
PRDIDAS 492,81
1.154,87
991,57
PRDIDAS 1.408,14 PRDIDAS 950,47

991,57
PRDIDAS 1.767,60 PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 215,54
426,70
412,24
PRDIDAS 406,09
191,46
467,76
112,96
889,06
414,57
397,61
511,69
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 511,69
PRDIDAS 114,73
PRDIDAS 908,65
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS
90,91
93,97
88,81
57,85
78,84
PRDIDAS
106,55
99,14
114,28
PRDIDAS
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 422,55
340,69
MEDIA
203,58
MEDIANA
2011
66,47
2010
219,64
586,25
2009
215,33
2008
789,76
2007
555,05
47,62
AVENA DE SECANO
CEBADA DE REGADO
CEBADA DE SECANO
MAZ GRANO DE REGADO
AJO
CEBOLLA
LECHUGA
MELN
GIRASOL DE SECANO
OLIVAR ALMAZARA SECANO
UVA VINIFICACIN REGADO
UVA VINIFICACIN SECANO
2006
PRDIDAS 1.136,27 PRDIDAS 586,25
2005
TABLA 28. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. CASTILLA LA

MANCHA.

81
GRFICO IX. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. CASTILLA LA

MANCHA.
Fuente:
GRFICO X.
Fuente:
EVOLUCIN DEL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA.

CASTILLA LA MANCHA.

83
3.7.4.
CASTILLA Y LEN
Cuantitativamente esta parece ser la comunidad ms afectada, debido

fundamentalmente a las constantes prdidas sufridas por el girasol, la cebada,
los guisantes, el centeno y el maz, estos cultivos adems de obtener prdidas
durante casi todo el perodo, cuando reflejan beneficios obtienen resultados
muy divergentes en los dos mtodos, siendo los obtenidos mediante estimacin
directa muy inferiores respecto a los obtenidos por estimacin objetiva, lo que
genera ndices de neutralidad extremadamente elevados, llegando a alcanzar
en 2009 valores de 16.299 para el girasol de secano y de 7.023 para los
guisantes secos.
Ms que centrarnos en las altas cifras, que podran contener cierto porcentaje
de error, debido al proceso de toma de datos y al procedimiento de clculo, y
debido adems a las limitaciones inherentes comentadas con anterioridad en el
apartado 3.7, lo que s parece evidente es el alto grado de afectacin, cuando
ms del 71 por ciento de las explotaciones quedan calificadas como muy
beligerantes, segn los criterios expuestos.
OBTENIDOS. CASTILLA Y LEN.
RANGO DEL NDICE DE
NEUTRALIDAD
CLASIFICACIN
MUY BELIGERANTES
MAYOR DE 250
DE
NEUTRALIDAD
CULTIVOS
Girasol, cebada, guisantes

secos, centeno, maz, alfalfa,
avena y trigo.
BELIGERANTES
Patata de media estacin.
RAZONABLEMENTE
NEUTRALES
Remolacha azucarera.
PROTECCIONISTAS
MENOR DE 100
Fuente:
La uva de vinificacin con

denominacin de origen, de
Valladolid y Zamora.
El grfico de evolucin (grfico XII), muestra un notable y general incremento

de la beligerancia durante 2006 y 2009, y cierta disminucin durante 2007 y
2010, sin embargo lo que sucede en 2010 es que 8, de los 14 cultivos
analizados en esta comunidad, obtienen prdidas que no se reflejan
grficamente, por lo que el anlisis debe hacerse observando de conjunto el
grfico XII con la tabla 30.
Fuente:
912,78
430,66
2.573,16
376,63
271,36
1.590,90
PRDIDAS 1.254,69
PRDIDAS PRDIDAS 7.023,03 PRDIDAS PRDIDAS 483,70
55,88
376,63
PRDIDAS
483,70
2.303,96
271,36
212,74
86,55
484,84
355,57
PRDIDAS 157,70
173,15
93,72
PATATA DE MEDIA ESTACIN
80,46
81,03
85,73
91,22
95,30
68,89
59,31
83,76
87,70
PRDIDAS
64,67
62,61
91,22
57,67
68,09
48,14
55,11
62,61
VINIFICACIN D.O. VALLADOLID 69,84

PRDIDAS
VINIFICACIN D.O. ZAMORA
178,30
169,21
117,98
137,63
64,89
39,97
87,61
250,06
486,33
157,70
347,05
316,79
269,62
PRDIDAS 316,79
110,30
649,58
PRDIDAS 388,98
117,98
PRDIDAS PRDIDAS 16.299,03 PRDIDAS PRDIDAS 8.522,17 8.522,17
PRDIDAS 745,32
3.786,90 PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 1.092,60 PRDIDAS PRDIDAS 2.439,75 2.439,75
70,13
573,94
324,87
444,39
10.156,08
250,19
74,96
2.723,91
MEDIA
MEDIANA
PRDIDAS 414,41
2011
818,69
2010
2009
1.075,40 PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 561,99
PRDIDAS 535,19
2008
315,74
304,52
2007
149,38
AVENA DE SECANO
CEBADA DE REGADO
CEBADA DE SECANO
CENTENO DE SECANO
MAZ GRANO REGADO
GUISANTES SECOS DE SECANO
GIRASOL REGADO
GIRASOL SECANO
ALFALFA REGADO
REMOLACHA AZUCARERA
2006
273,87
2005
TABLA 30. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. CASTILLA Y LEN.

85
GRFICO XI. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. CASTILLA Y

LEN.
Fuente:
GRFICO XII. EVOLUCIN DEL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA.

CASTILLA Y LEN.
Fuente:

87
3.7.5.
EXTREMADURA
Esta comunidad posee una de las muestras ms pequeas, con tan solo seis
variedades de cultivos, de los cuales cinco presentan ndices de neutralidad
superiores al 200 por ciento, el nico que aparentemente ofrece un valor
proteccionista, el olivar de almazara con un ndice del 88,89 por ciento, no
consideramos que sea realmente beneficioso, ya que, como se aprecia en la
tabla 32, ha obtenido prdidas durante los ltimos cinco aos (2007-2011), por
lo que ese ndice proteccionista slo se refiere a los aos 2005 y 2006.
Como hemos dicho anteriormente, en trminos cuantitativos, si miramos la
media del perodo, esta regin autnoma ocupa la segunda posicin entre las
ms afectadas por la beligerancia del rgimen de estimacin objetiva respecto
al mtodo directo simplificado.
OBTENIDOS. EXTREMADURA.
CLASIFICACIN
MUY BELIGERANTES
BELIGERANTES
PROTECCIONISTAS
Fuente:
DE
NEUTRALIDAD
RANGO DEL NDICE DE

NEUTRALIDAD
CULTIVOS
MAYOR DE 250
Trigo blando de secano, tabaco

virginia, maz y arroz de
regado.
MENOR DE 100
Tomate para la industria.

Olivar de almazara. (Slo
durante 2005 y 2006, los
restantes ejercicios lo
consideramos beligerante).
La evolucin mostrada en el grfico XIV, muestra una notable beligerancia

durante el ao 2005, con un incremento de la misma durante 2010, durante los
ejercicios restantes es difcil apreciar alguna tendencia o comportamiento,
debido a las prdidas generalizas que se indican en la tabla 32.
Fuente:
762,35
86,29
PRDIDAS 361,29
242,42
591,49
91,49
191,99
352,92
OLIVAR DE ALMAZARA SECANO
TOMATE PARA INDUSTRIA

TABACO VIRGINIA
2009
2010
2011
PRDIDAS 432,24
130,68
152,74
128,29
646,75
237,81
214,90
88,89
PRDIDAS 352,92
631,81
591,49
365,41
280,31
88,89
524,92
456,65
287,75
MEDIANA MEDIA

PRDIDAS PRDIDAS 850,48 PRDIDAS 351,46
178,53
2008
PRDIDAS 168,03
2007
351,46
2006
2005
ARROZ DE REGADO
MAZ GRANO DE REGADO
TABLA 32. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. EXTREMADURA.

89
GRFICO XIII. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. EXTREMADURA.
Fuente:
GRFICO XIV. EVOLUCIN DEL NDICE DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA.

EXTREMADURA.
Fuente:

91
3.7.6.
MURCIA
A la vista de los resultados, esta comunidad parece ser la ms favorecida, tanto

por tener un solo cultivo con un comportamiento clasificado como muy
beligerante, como por los resultados medios alcanzados en los ndices de
neutralidad de todos los cultivos estudiados. Sin dejar de tener en cuenta que,
del total de ndices de neutralidad impositiva obtenidos (tabla 34), el 40 por
ciento indican prdidas, lo que se traduce en una beligerancia clara.
De hecho, en el caso del naranjo dulce, no hemos podido siquiera determinar la
cuanta del ndice de neutralidad, debido a las grandes prdidas obtenidas
todos los aos.
Por lo que ser la ms favorecida, no implica que Murcia no soporte grandes
dficits de explotacin, similar a las restantes comunidades, slo que en su
caso, no surgen tantas diferencias entre las bases imponibles obtenidas
mediante los dos mtodos de estimacin estudiados.
Aunque hemos tenido en cuenta, la oportuna reduccin aprobada por la
Administracin, con el fin de paliar los efectos devastadores ocasionados por el
terremoto de Lorca en 2011, y la hemos aplicado a los cultivos de alcachofa,
brcoli y lechuga que se encontraban situados en la zona del sismo, esta
reduccin no mejora el resultado de los ndices, debido a que dichos cultivos
obtuvieron prdidas, y a pesar de ello y de la reduccin aprobada del 65 por
ciento, generaron rendimientos positivos mediante estimacin objetiva.
Los cultivos analizados en esta comunidad, los clasificamos de la siguiente
forma, sin perjuicio del comentario que hacemos a continuacin:

OBTENIDOS. MURCIA.
CLASIFICACIN
MUY BELIGERANTES
BELIGERANTES
DE
RANGO DEL NDICE DE

NEUTRALIDAD
MAYOR DE 250
SIN DETERMINAR
(BELIGERANTE)
PRDIDAS
PROTECCIONISTAS
MENOR DE 100
Fuente:
NDICES
NEUTRALIDAD
CULTIVOS
Brcoli.
Albaricoquero y lechuga.
Naranjo dulce.
El pimiento y el tomate.
Tambin consideramos como beligerantes, a pesar de haber obtenido valores

medios que podramos considerar en algunos casos como proteccionistas, los
siguientes: alcachofa, nectarino, sanda, limonero y melocotonero, los
clasificamos de esta forma debido a la variabilidad que muestran los ndices de
neutralidad obtenidos y a las prdidas reflejadas por los mismos durante varios
ejercicios, en estos cultivos en concreto consideramos que los indicadores de
la mediana y la media no son representativos, y por tanto damos mayor
importancia a las prdidas obtenidas, que no son ms que una beligerancia
evidente que no podemos cuantificar
Observando la evolucin seguida por los ndices (grfico XVI), sucede algo
similar al resto de comunidades, resulta difcil intentar apreciar tendencia
alguna, sin embargo parece ser que los mayores ndices de neutralidad se
soportaron durante 2005 y 2006, y los puntos ms cercanos del grfico, es
decir los de mayor homogeneidad de resultados se sitan entre los aos 2007
y 2008, que coinciden adems en ser los aos de mayor neutralidad y menor
beligerancia.

93
Fuente:
ALCACHOFA
BRCOLI
LECHUGA
PIMIENTO INVERNADERO
SANDA
TOMATE INVERNADERO
LIMONERO
NARANJO DULCE
ALBARICOQUERO
MELOCOTONERO
NECTARINO
87,18
85,17
157,10
47,95
85,85
82,39
204,25
PRDIDAS
196,93
136,29
PRDIDAS 2.101,61
2009
2010
2011
2008
94,89
27,59
64,21
54,54
85,85
47,95
81,92
81,92
81,92
1.438,61 PRDIDAS
PRDIDAS PRDIDAS
PRDIDAS 385,03
74,75
74,96
144,05
90,74
71,07
66,88
115,75
221,57
PRDIDAS
326,06
PRDIDAS 164,99
90,74
81,92
144,05
ND
42,88
60,69
32,33
54,54
196,45
PRDIDAS 103,41
85,17
39,31
39,85
44,52
37,39
116,84
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS
99,63
101,73
115,94
149,64
155,11
379,29
ND
742,03
67,24
106,90
64,56
148,53
610,83
94,89
MEDIANA MEDIA
PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 1.172,57 PRDIDAS 405,39
405,39
254,53
125,22
2007
64,56
2006
PRDIDAS
2005
TABLA 34. NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. MURCIA.
GRFICO XV.
Fuente:
NDICES DE NEUTRALIDAD IMPOSITIVA. MURCIA.

95
GRFICO XVI.
Fuente:
EVOLUCIN
DEL
NDICE
IMPOSITIVA. MURCIA.
DE
NEUTRALIDAD
3.7.7.
COMUNIDAD VALENCIANA
De la Comunidad Valenciana llama mucho la atencin que con la rica tradicin

agrcola que ostenta, famosa mundialmente por sus ctricos, los mismos
presenten resultados de explotacin tan deficitarios, los cultivos de naranjo
dulce y mandarino han dado prdidas todos los aos, excepto para el
mandarino en 2005 en cuyo caso se obtiene un ndice de neutralidad de 1.199
por ciento, el perjuicio o beligerancia fiscal que aparentemente soportan los
cultivos de ctricos de esta comunidad realmente nos sorprende.
Nuestro consejo, a los pequeos agricultores valencianos de naranjas, sera
pasar directamente a tributar en el IRPF mediante el mtodo de estimacin
directa simplificada, siempre que su tamao y capacidad organizativa como
empresa les permitiera asumir la carga administrativa que eso conlleva o la
pudieran subcontratar, de lo contrario aconsejaramos abandonar la actividad
agraria, o al menos pasar a explotar otros cultivos con un mayor margen de
rentabilidad.
TABLA 35. CLASIFICACIN DE LOS NDICES DE
OBTENIDOS. COMUNIDAD VALENCIANA.
RANGO DEL NDICE DE
NEUTRALIDAD
CLASIFICACIN
CULTIVOS
MAYOR DE 250
Lechuga iceberg, mandarino,

apio, y sanda de Alicante.
Sanda de Valencia,
melocotonero, y patata extra
temprana de invernadero.
MUY BELIGERANTES
BELIGERANTES
NEUTRALIDAD
SIN DETERMINAR
(BELIGERANTE)
Naranjo dulce.
PRDIDAS
RAZONABLEMENTE
NEUTRALES
Cebolla y el pimiento de
invernadero.
PROTECCIONISTAS
MENOR DE 100
Tomate y la patata extra

temprana al aire libre.
Fuente:
Si
analizamos
el
grfico
XVIII,
salvo
dos
cultivos,
el
resto
sigue
aproximadamente la misma tendencia, siendo los peores aos 2005 y 2009,

sobre todo por las prdidas generalizadas sufridas en 2009, el ao que parece
mostrar una menor beligerancia es 2008, seguido de 2010.

97
Fuente:
217,10
13,76
350,04
69,06
28,04
32,56
PRDIDAS
70,99
84,87
109,69
76,45
69,74
200,69
122,90
715,01
232,75
90,38
PIMIENTO INVERNADERO ALICANTE
PIMIENTO INVERNADERO VALENCIA
SANDA ALICANTE
SANDA VALENCIA
TOMATE
189,72
69,86
224,93
69,74
233,91
142,50
142,07
168,92
146,68
168,92
132,02
PRDIDAS
186,36
168,92
PRDIDAS
161,35
63,98
66,69
242,06
PATATA EXTRATEMPRANA INVERNADERO
MELOCOTONERO
125,32
70,87
409,37
76,91
PRDIDAS
78,85
64,82
62,84
59,09
1.199,00 PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 1.199,00 1.199,00

ND
ND
41,44
412,35
PRDIDAS
412,35
58,36
79,26
77,37
104,15
79,26
11,28
PRDIDAS
725,49
PATATA EXTRATEMPRANA AIRE LIBRE
NARANJO DULCE
MANDARINO
PRDIDAS 7.706,84 PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS PRDIDAS 3.917,07 3.917,07

76,75
49,38
66,85 PRDIDAS 31,81
86,65
256,46
115,31
127,29
LECHUGA ICEBERG
1.289,41
104,32
PRDIDAS
63,31
6.727,71
104,49
864,55
610,56
CEBOLLA
2.614,22 PRDIDAS PRDIDAS
107,01
817,91
MEDIA
MEDIANA
173,04
2011
610,56
2010
APIO
2009
2008
2007
2006
2005
TABLA 36. NDICES DE NEUTRALIDAD

VALENCIANA.
IMPOSITIVA.
COMUNIDAD
GRFICO XVII.
Fuente:
NDICES
DE
NEUTRALIDAD
IMPOSITIVA.

99
GRFICO XVIII.
Fuente:
EVOLUCIN
DEL
NDICE
DE
NEUTRALIDAD
IMPOSITIVA. COMUNIDAD VALENCIANA.
CAPTULO 4:
CONCLUSONES

101
4.
CONCLUSIONES
El mtodo de estimacin objetiva para la determinacin de las bases

imponibles en el IRPF no se ajusta a los principios de justicia ni de capacidad
econmica. No obstante, el legislador ha optado por mantener este sistema,
limitando cada vez ms su alcance a determinados sectores y actividades.
Recordemos que la estimacin objetiva est pensada para facilitar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a pequeos empresarios que por
disponer de escasos recursos, la determinacin del beneficio real de su
actividad podra resultar complicado.
La mayor complejidad administrativa que supone la utilizacin del mtodo de
estimacin directa simplificada en el IRPF, respecto al mtodo de estimacin
objetiva, el tiempo mnimo de permanencia de tres aos requerido ante un
cambio de rgimen fiscal, as como la exclusin automtica de los regmenes
ms simplificados del IVA, imposibilita o frena en muchos casos la migracin de
los agricultores a tributar mediante ese sistema.
En el mtodo de estimacin objetiva para las actividades agrarias, aunque
hemos de reconocer que la carga administrativa exigida es prcticamente nula,
debemos destacar que la estimacin de beneficios, obtenida mediante el
mismo, se aleja en muchos casos de la realidad, siendo perjudicial en aquellos
cultivos que hemos calificado como beligerantes, generando una ficcin que
obliga al agricultor, a cambio de una mayor simplificacin de obligaciones, a
soportar una carga fiscal excesiva, o cuando menos, superior a la soportada
por los contribuyentes que tributan mediante estimacin directa simplificada.
En general, observamos que la mayora de las actividades agrarias cuyos
titulares tributan mediante el mtodo de estimacin objetiva, han sufrido
perjuicio o beligerancia fiscal durante los aos analizados, soportando ndices
de neutralidad muy superiores al 100 por ciento, siendo los casos ms
perjudicados los que indicamos a continuacin, clasificamos los mismos como
muy beligerantes al soportar ndices superiores al 250 por ciento, (tabla 37).
TABLA 37. CULTIVOS CUYOS NDICES DE

RESULTADO MUY BELIGERANTES.
MUY BELIGERANTES (NDICES MAYORES DE 250)
CLASIFICACIN
Fuente:
COMUNIDAD AUTONMA
NEUTRALIDAD
HAN
CULTIVOS
Andaluca
El trigo duro, el algodn, el arroz, la

remolacha azucarera, la sanda, el
meln y el naranjo dulce.
Aragn
El trigo duro, el girasol, la cebada, el

manzano y el peral.
Castilla La Mancha
La uva de vinificacin, el trigo blando,

la avena, el meln, el maz y el girasol.
Castilla y Len
El girasol, la cebada, los guisantes

secos, el centeno, el maz, la alfalfa, la
avena y el trigo blando.
Extremadura
El trigo blando, el tabaco virginia, el

maz y el arroz.
Murcia
El brcoli.
Comunidad Valenciana
La lechuga iceberg, el mandarino, el

apio y la sanda.
Por otra parte son bastante neutrales, considerando como tales los que
obtuvieron un ndice de neutralidad impositiva comprendido entre 100 y 125 por
ciento, cifras que consideramos se acercan razonablemente a la neutralidad,
los siguientes cultivos, (tabla 38).
TABLA 38. CULTIVOS CUYOS NDICES DE NEUTRALIDAD
RESULTADO RAZONABLEMENTE NEUTRALES.
Fuente:
ENTRE 125 Y 100)
RAZONABLEMENTE
NEUTRALES (NDICES
CLASIFICACIN
COMUNIDAD AUTONMA
HAN
CULTIVOS
Andaluca
El fresn y el calabacn.
Castilla y Len
La remolacha azucarera.
Murcia
La sanda.
La cebolla y el pimiento de
invernadero.

103
Muy pocos cultivos, entre los estudiados, reciben cierto beneficio o

proteccionismo fiscal al tributar mediante el mtodo de estimacin objetiva,
analizando los resultados del ndice de neutralidad impositiva, los ms
favorecidos, los cuales han obtenido ndices inferiores al 100 por ciento, han
sido los siguientes, (tabla 39).
TABLA 39. CULTIVOS
CUYOS
NDICES
DE
NEUTRALIDAD
HAN
RESULTADO PROTECCIONISTAS.
PROTECCIONISTAS (NDICES MENORES DE 100)
CLASIFICACIN
Fuente:
COMUNIDAD AUTONMA
CULTIVOS
Andaluca
El pepino.
Aragn
El trigo blando y el maz.
Castilla La Mancha
El ajo y el olivar de almazara.
Castilla y Len
La uva de vinificacin con

denominacin de origen, de Valladolid
y Zamora.
Extremadura
El olivar de almazara.
Murcia
El pimiento y el tomate.
El tomate y la patata extra temprana al

aire libre.
En aquellas actividades donde la falta de neutralidad es evidente, se genera

otro problema adicional, y es el incorrecto reconocimiento de las bases
imponibles negativas realmente obtenidas, lo que imposibilita por tanto
poderlas compensar en futuros ejercicios.
La falta de modificacin y/o correccin durante aos de los ndices de

rendimiento neto de determinados cultivos, alarma y sorprende, siendo
imposible que la Administracin estime que el margen bruto de beneficios de
las distintas explotaciones agrcolas se haya mantenido sin variacin. Esto no
parece ajustarse a la realidad cambiante del sector agrario, debido
fundamentalmente a los incrementos continuados de los precios de los
insumos.
Existe una alta correlacin entre los precios de los fertilizantes y del gasleo
agrcola y el ndice de neutralidad tributaria. Debido a esto, si los costes de
estos insumos aumentan, se incrementa la beligerancia fiscal del mtodo de
estimacin objetiva frente al de estimacin directa simplificada.
El establecimiento de ndices de rendimiento de carcter nacional, tampoco
parece ajustarse a la realidad del sector agrario en Espaa, considerando las
diferentes estructuras de gastos existentes entre explotaciones ubicadas en
distintas comunidades autnomas.
Consideramos que todos los ndices de rendimiento neto, del mtodo de
estimacin objetiva para actividades agrarias, deberan revisarse y someterse a
una profunda actualizacin, proponemos para ello la utilizacin de mtodos
ms analticos y a la vez flexibles.
Los ndices de rendimiento neutrales propuestos, determinados con la ayuda
de SOLVER, confirman la falta de neutralidad existente, al evidenciar grandes
diferencias entre los ndices aplicados, aprobados por la Administracin, y los
que en su lugar haran neutral al mtodo de estimacin objetiva.
Al parecer con el paso del tiempo el legislador ha olvidado algunas de las
aspiraciones de la reforma de 1977, donde se pretenda que las bases
imponibles fueran flexibles, generales y reales, evitando as el distanciamiento
entre el tributo y la verdadera renta. En su lugar los resultados obtenidos en
este trabajo muestran lo contrario, que con el transcurso de los aos el
impuesto se ha ido alejando de la realidad que pretende gravar.

105
CAPTULO 5:
REFLEXONES FNALES
5.
REFLEXIONES FINALES
Conocer, por parte de los empresarios agrarios, las condiciones para acogerse
y pertenecer a cada mtodo de estimacin del rendimiento, y las obligaciones
que ello conlleva, facilita la eleccin de un sistema u otro de tributacin.
Debe tenerse en cuenta que, adems de la propia planificacin fiscal, en
muchos casos los empresarios autnomos evalan el coste de asesoramiento
que le supone tributar en cada mtodo, esto se debe a que la mayora no lleva
a cabo la gestin administrativa de su propia actividad, si no que recurren a
contratar los servicios de profesionales independientes como economistas y
asesores fiscales, por lo que para un emprendedor con escasos conocimientos
contables/fiscales, tributar por un rgimen u otro del IRPF le puede suponer un
coste econmico adicional. Esta variabilidad en los honorarios de la asesora,
segn si se tributa por EDS o EO, no se tiene en cuenta en el anlisis de
neutralidad impositiva, sin embargo influye en la decisin del autnomo
respecto al mtodo fiscal a elegir.
La evolucin de los diferentes regmenes fiscales aplicables al sector agrario ha
ido buscando la sencillez y la simplicidad en el manejo de la gestin de los
impuestos por parte de los agricultores, sin embargo se deben seguir
simplificando las exigencias formales, con el fin de que el contribuyente
dedique el mayor tiempo y esfuerzo al desarrollo de su actividad y no a atender
aspectos administrativos.
A lo largo de los ltimos aos se han publicado diferentes rdenes y DecretosLeyes dirigidos a aliviar los diversos tipos de daos catastrficos y paliar la
crisis en el sector agrario, recogiendo todos ellos diversos tipos de reducciones
fiscales, particularmente importantes reducciones en los ndices de rendimiento
del rgimen de estimacin objetiva, sin embargo los resultados obtenidos
muestran que dichas reducciones han sido en general insuficientes.

107
Consideramos que los resultados obtenidos en esta investigacin deberan ser

analizados por el Ministerio Fiscal, debido al perjuicio al que se ven sometidos
los agricultores que tributan en el IRPF por el mtodo de estimacin objetiva.
Creemos oportuno realizar en un futuro un estudio de similar naturaleza
analizando en su lugar la neutralidad existente en el Impuesto del Valor
Aadido, comparando el rgimen general con el simplificado y con el especial
de la agricultura, ganadera y pesca. Lo ideal sera poder analizar
conjuntamente ambos impuestos IRPF e IVA, para de esa forma obtener una
visin ms completa del panorama tributario del sector agrario en Espaa.
Durante la realizacin de este trabajo se aprob el Real Decreto-Ley 4/2013, de
22 de febrero, por el cual se adoptan determinadas medidas tributarias de
apoyo al emprendedor y de estmulo del crecimiento y de la creacin de
empleo.
Entre los incentivos que introduce este decreto, se establece una nueva
reduccin del rendimiento en caso de inicio de actividades econmicas en
estimacin directa.
Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econmica, a partir
del 1 de enero de 2013, y determinen el rendimiento neto de la misma con
arreglo al mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades,
podrn reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con
arreglo a dicho mtodo, en el primer perodo impositivo en que el mismo sea
positivo y en el perodo impositivo siguiente, la cuanta mxima de rendimientos
netos sobre los que se puede aplicar esta reduccin es de 100.000 euros
anuales.
Con esta medida el legislador premia a los contribuyentes que seleccionen
tributar mediante estimacin directa en lugar de estimacin objetiva, este tipo
de incentivos incrementa la falta de neutralidad existente entre ambos
regmenes y refuerza la clara tendencia de la Administracin de estimular el
uso de mtodos directos de estimacin.
Aunque la medida comentada es favorable, se debe recordar el incremento de
obligaciones
formales
que
conlleva
el
mtodo
directo,
dicha
carga
administrativa es algo compleja para los pequeos agricultores, los que en su

mayora tributan por el mtodo de estimacin objetiva, colectivo que puede
sentirse penalizado al seguir aferrado a un mtodo ms simple de tributacin.
BBLOGRAFA:

109
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113
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Estimacin Objetiva Singular del IRPF. (BOE nm. 284, de 28 de noviembre de
1983).
Real Decreto de 22 de agosto de 1885 por el que se publica el Cdigo de
Comercio. (BOE nm. 289, de 16 de octubre de 1885).
Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BOE nm. 34, de 09 de
febrero de 1999).
Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, y se modifica
el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido. (BOE nm. 286, de 29 de
noviembre de 2003).
Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (BOE nm. 187, de 4 de
agosto de 2004).
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el
Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto
304/2004, de 20 de febrero. (BOE nm. 78, de 31 de marzo de 2007).
Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin. (BOE nm.
289, de 1 de diciembre de 2012).
Orden de 27 de marzo de 1998 por la que se aprueba la Tabla de Amortizacin
Simplificada que debern aplicar los sujetos pasivos del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas que ejerzan actividades empresariales o
profesionales y determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada
del rgimen de estimacin directa. (BOE nm. 75, de 28 de marzo de 1998).
Orden EHA/3902/2004, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el
ao 2005 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor
Aadido. (BOE nm. 288, de 30 de noviembre de 2004).

ao 2006 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de la
Aadido y se modifica para las actividades agrcolas y ganaderas la tabla de
amortizacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.
(BOE nm. 287, de 1 de diciembre de 2005).
Orden EHA/1543/2006, de 19 de mayo, por la que se reducen para el perodo
impositivo 2005, los ndices de rendimiento neto aplicables en el mtodo de
estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para
las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias
excepcionales. (BOE nm. 122, de 23 de mayo de 2006).
Orden EHA/1867/2006, de 14 de junio, por la que se modifica el anexo de la
Orden EHA/1543/2006, de 19 de mayo, por la que se reducen para el perodo
excepcionales. (BOE nm. 142, de 15 de junio de 2006).
Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo, por la que se desarrollan para el ao
2007, el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Aadido. (BOE nm. 78, de 31 de marzo de 2007).
Orden EHA/1136/2007, de 26 de abril, por la que se reducen para el perodo
excepcionales. (BOE nm. 103, de 30 de abril de 2007).
Orden EHA/1493/2007, de 28 de mayo, por la que se modifica el anexo de la
impositivo 2006 los ndices de rendimiento neto aplicables en el mtodo de
excepcionales. (BOE nm. 129, de 30 de mayo de 2007).

115

ao 2008, el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
excepcionales. (BOE nm. 104, de 30 de abril de 2008).
excepcionales y se modifican la magnitud especfica y los mdulos aprobados
para la actividad econmica de transporte de mensajera y recadera por la
Aadido. (BOE nm. 106, de 1 de mayo de 2009).
Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que se desarrollan para el ao
2010 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Aadido. (BOE nm. 26, de 30 de enero de 2010).
Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril, por la que se reducen los ndices de

rendimiento neto aplicables en el perodo impositivo 2009 en el mtodo de
excepcionales y los mdulos del rgimen especial simplificado del Impuesto
sobre el Valor Aadido para actuaciones de renovacin o reparacin de
viviendas particulares aprobados por la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero,
por la que se desarrollan para el ao 2010 el mtodo de estimacin objetiva del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial
simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido. (BOE 105, de 30 de abril de
2010).
impositivo 2010 los ndices de rendimiento neto y el ndice corrector por
piensos adquiridos a terceros aplicables en el mtodo de estimacin objetiva
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para las actividades
agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales.
(BOE nm. 100, de 27 de abril de 2011).
Orden HAP/637/2012, de 20 de marzo, por la que se reducen para 2011 y 2012
los mdulos aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas y en el rgimen especial simplificado del
Impuesto sobre el Valor Aadido como consecuencia de los movimientos
ssmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia. (BOE nm. 78, de
31 de marzo de 2012).
Orden HAP/848/2012, de 26 de abril, por la que se reducen para el perodo
impositivo 2011 los ndices de rendimiento neto y el ndice corrector por
piensos adquiridos a terceros aplicables en el mtodo de estimacin objetiva
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para las actividades
agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales.
(BOE nm. 101, de 21 de abril de 2012).

117

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La decisin fiscal del

agricultor: estimacin directa

Ernesto Campos Campillo

Sergio Mar Vidal

Valencia, julio 2014

No es fcil aprender cmo funciona hoy el sistema tributario. Y no lo es por

La decisin fiscal del agricultor: estimacin directa frente a estimacin objetiva.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas..............................18

Mtodos de estimacin del rendimiento neto...............................21

Medicin de la eficiencia tributaria..........................................................40

Metodologa: El ndice de neutralidad impositiva.........................42

Clculo del rendimiento neto por EDS..........................................46

Clculo del rendimiento neto por EO............................................49

Clculo del ndice de neutralidad impositiva.................................52

ndices de rendimiento neto frente a ndices neutrales................59

Resultados obtenidos por comunidades autnomas....................69

NDICE DE TABLAS (I)

Estadsticas de rendimientos de actividades econmicas..............12

Evolucin de los modelos de medicin de la eficiencia tributaria en

Tabla de amortizacin a aplicar en la determinacin del rendimiento

Resumen del mtodo de estimacin directa simplificada...............26

Porcentajes de compensacin a tanto alzado (REAGP)................29

Tabla de amortizacin a aplicar en la determinacin del rendimiento

ndices correctores por utilizacin de personal asalariado.............33

Resumen del mtodo de estimacin objetiva agraria.....................38

Clculo del rendimiento neto por EDS. Tomate, Comunidad

Clculo del rendimiento neto por EDS. Cebolla, Castilla La

Clculo del rendimiento neto por EO. Tomate, Comunidad

Clculo del rendimiento neto por EO. Cebolla, Castilla La

ndice de neutralidad impositiva. Tomate, Comunidad Valenciana

La decisin fiscal del agricultor: estimacin directa frente a estimacin objetiva.

NDICE DE TABLAS (II)

Porcentaje que representan la totalidad de gastos sobre las ventas.

ndices de rendimiento neto neutrales. Tomate, Comunidad

ndices de rendimiento neto. Andaluca..........................................60

ndices de rendimiento neto. Aragn..............................................61

ndices de rendimiento neto. Castilla La Mancha...........................62

ndices de rendimiento neto. Castilla y Len..................................63

ndices de rendimiento neto. Extremadura.....................................64

ndices de rendimiento neto. Murcia...............................................65

ndices de rendimiento neto. Comunidad Valenciana....................66

Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Andaluca..72

ndices de neutralidad impositiva. Andaluca..................................73

Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Aragn.......76

ndices de neutralidad impositiva. Aragn......................................77

Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Castilla La

NDICE DE TABLAS (III)

ndices de neutralidad impositiva. Castilla La Mancha...................81

Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Castilla y

ndices de neutralidad impositiva. Castilla y Len..........................85

ndices de neutralidad impositiva. Extremadura.............................89

Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Murcia.......93

ndices de neutralidad impositiva. Murcia.......................................94

Clasificacin de los ndices de neutralidad obtenidos. Comunidad

ndices de neutralidad impositiva. Comunidad Valenciana............98

La decisin fiscal del agricultor: estimacin directa frente a estimacin objetiva.

ndices de rendimiento neto vigentes durante el perodo de 2005 a

Comunidad Valenciana y cebolla, Castilla La Mancha.................53

Evolucin del precio pagado por los agricultores por gasleo

Evolucin de los precios pagados por los agricultores por los

ndices de neutralidad impositiva. Andaluca................................74

Evolucin del ndice de neutralidad impositiva. Andaluca...........75

Grfico VII. ndices de neutralidad impositiva. Aragn....................................78