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Tributacin y Derechos Humanos

Directivas de interpretacin cuando los asuntos versen sobre un Derecho Humano


La poltica de ingresos es un tema de mucho inters para cualquier nacin, ya que determina las
posibilidades de financiamiento de su desarrollo e influye sobre el ahorro.
Adicionalmente, se utiliza cada vez con mayor frecuencia como uno de los instrumentos para
afectar o dirigir a las variables socioeconmicas, como la distribucin de la riqueza y el empleo, as
como el comportamiento de los diversos sectores de la economa, por lo que resulta una prioridad
que aporte los recursos suficientes para ello, pero sin lesionar los derechos de los contribuyentes.
As las cosas, la potestad tributaria es exclusiva del Estado, y ste la ejerce a travs del
Poder Legislativo, el cual expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener los
elementos esenciales de los mismos.
Por otra parte, en el ejercicio de la competencia tributaria, estas leyes se aplican por el Poder
Ejecutivo, mediante la administracin tributaria, la cual es la parte de la administracin pblica que
se encarga de:

La planeacin;
Recaudacin; y
Control de Ingresos Fiscales;
Cuidado de la aplicacin de las leyes tributarias; y de
Vigilar su cumplimiento

En suma, de ejercer la competencia tributaria del Estado, de conformidad con la legislacin


que rige la esta materia.

POTESTAD TRIBUTARIA
LEGISLATIVO (CREA TRIBUTOS)

COMPETENCIA TRIBUTARIA
Ejecutivo (aplica la norma para
gestionar el cobro de los tributos)

En este sentido, la seguridad jurdica, referida a nuestra materia, contempla la posibilidad de


poder prever las consecuencias y el tratamiento tributario de las situaciones y acciones de los
ciudadanos que son contribuyentes, pudiendo anticipar cules sern las decisiones de la
administracin tributaria, o aun de los tribunales, que cabran sobre esas situaciones y acciones.
Estn involucrados temas como:
El cumplimiento al principio de legalidad,
Principio de inviolabilidad del domicilio; etc.
Consideramos que los artculos de la Declaracin Universal de Derechos Humanos que a
nuestro juicio tienen ms relacin con la materia tributaria son el 7, el 8 y el 12, que, en trminos
muy generales, hablan de:
La igualdad ante la Ley,

La proteccin contra la discriminacin,


El derecho al acceso a los medios de defensa,
El principio de legalidad, etc., y son derechos que tienen que ver con la tributacin.
De la misma forma, encontramos en la Convencin Americana sobre Derechos Humanos
que los artculos ms relacionados con la materia tributario, en el sentido de que pudieran ser
violados por alguna autoridad tributaria o juez, son el 8.1, el 25 y el 29 a), que tambin se refieren a
la igualdad, la no discriminacin, el derecho a un recurso ante tribunales contra actos que violen sus
derechos fundamentales reconocidos por la Constitucin o por la ley, aunque sea en ejercicio de
funciones oficiales y, en particular, el derecho a ser odo [] por un juez o tribunal competente,
independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley [] para la determinacin de sus
derechos y obligaciones de orden [] fiscal o de cualquier otro carcter.
Finalmente, es conveniente hacer mencin a la ya superada discusin de si los principios contenidos
en el artculo 31, fraccin IV, constituyen un derecho fundamental.
Fue muy debatido desde principios del siglo XX, y slo fue hasta 1951 cuando la Segunda
Sala de la SCJN consider que la violacin al artculo 31, fraccin IV si constitua una violacin de
garantas individuales: por lo que no se poda negar la proteccin a los contribuyentes.... 1
Criterio que en 1962 se convirti en jurisprudencia en la que se argument entre otros
aspectos, que aun cuando el artculo 31 de la Constitucin que establece los requisitos de
proporcionalidad y equidad del impuesto, como derecho de todo contribuyente no est en el captulo
relativo a las garantas individuales, la lesin de este derecho s es una violacin de garantas. 2
Criterio que se ha sostenido hasta la fecha y ha sido base para una evolucin muy importante
que ha tenido el derecho tributario gracias a las interpretaciones que ha tenido el derecho tributario
gracias a las interpretaciones judiciales, en especial en lo relativo a la proporcionalidad y equidad de
los gravmenes.
Los mismos CDT contienen algunos preceptos, como los relacionados con la no
discriminacin, que protegen derechos humanos, por lo que hay que tomar en cuenta el control
difuso, ya que todo juez tiene la posibilidad de inaplicar una ley interna cuando viole cualquier
tratado internacional en el que Mxico sea parte y en el que se reconozca o proteja un derecho
humano, sin distincin de materia.
Asimismo, a los CDT les son aplicables los principios de interpretacin conforme y pro
personae, cuando reconozcan o protejan algn derecho humano.

Tesis: IMPUESTOS, EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD DE LOS..., Semanario Judicial de


la Federacin, quinta poca, tomo CIX, Segunda Sala, p.545, registro nmero 319226.
2
Tesis: IMPUESTOS, EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD DE LOS..., Semanario Judicial de
la Federacin, Apndice, de 1995, tomo I, Parte HO, tesis 385, Pleno, p. 357, registro
numero 389838.

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO


Convenios para evitar la doble tributacin internacional.
RELACIONES FISCALES INTERNACIONALES.
DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL.
Este tema involucra tanto a quienes realizan inversiones en otro pas, como a quienes prestan
servicios o venden bienes o tecnologa en algn pas extranjero, es el pago de impuestos, sea en el
pas de donde se es nacional o residente (segn el caso), como en el Estado donde se prestan los
servicios o se vende la tecnologa, por el temor de pagar dos veces el gravamen. Esta inseguridad
es tambin compartida por el receptor de esos bienes o servicios, puesto que en caso de que dos
fiscos cobren impuestos por la misma transaccin, est le resultara ms onerosa.
La doble tributacin internacional es la carga fiscal adicional a la que pueden verse sujetos los
contribuyentes que efectan operaciones en el extranjero cuando por un mismo ingreso causa dos
veces el mismo impuesto, la primera en el pas del que proviene dicho ingreso pas de fuente y la
segunda en el pas de residencia del contribuyente que, como sucede en la mayora de los pases,
grava a sus residentes con el criterio de renta mundial, esto es, por todos los ingresos que obtenga
dentro o fuera de su territorio.
Es as que nos encontramos frente a cuatro o ms intereses distintos que entran en juego:
1) Por una parte, la autoridad tributaria del pas donde se realiza el hecho imponible;
2) Por otra, el fisco donde es residente (o nacional, segn el caso) la persona que presta el
servicio o vende los bienes o tecnologa;
3) Por otra , la persona que presta el servicio o vende los bienes o tecnologa y que
lcitamente desea obtener una maximizacin de utilidades de esa transaccin;
4) Y, por ltimo, el adquiriente de los servicios, bienes o tecnologa, los que, para que le
resulte redituable el negocio, requiere conseguirlos al menor precio posible.
Vogel3 considera que la aplicacin de los Convenios para evitar la doble tributacin se realiza
en tres niveles:

Primero. El contribuyente y sus asesores;


Segundo. Las Administraciones Tributarias al determinar impuestos; y finalmente,
Tercero. Los tribunales (en varias instancias).

As, tenemos que en una misma transaccin, cuando se realiza en dos o ms pases, tiene
que analizarse desde diversas perspectivas, puesto esa transaccin puede resultar tan gravosa para
el vendedor y/o adquiriente, que la misma no se realice, dando como consecuencia un obstculo a
las relaciones financieras o comerciales.

VOGEL, Klaus, The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation,


Bulletin, Tax Treaty Monitor, IBFD, Amsterdam, December, 2000, p.614.

Por ello, es que los fiscos requieren ponerse de acuerdo respecto de cmo gravar
operaciones y negocios internacionales, evitando la doble tributacin internacional, pero tambin
prevenir elusin o evasin, que, para el caso, resultan igualmente perjudiciales.
Despus de la Primera Guerra Mundial se intensificaron las relaciones econmicas
transfronterizas.
De esta forma, se introdujo el concepto de renta mundial, por lo que los ciudadanos o
residentes de un pas, segn fuera quedaban sujetos a gravamen por todos sus ingresos, sin
importar donde los hubieran obtenido, incluyendo otros pases.
Dando lugar a la doble tributacin internacional, la cual se produce porque hay dos o ms
Estados o mbitos de gobierno que consideran que pueden establecer, vlidamente, obligaciones a
determinados sujetos, es decir, se da por la posibilidad de concurrencia de poderes tributarios sobre
los mismos hechos.
Este problema se ha resuelve en forma unilateral (mediante reglas de acreditamiento) o en
forma bilateral (mediante convenios entre los Estados: tratados internacionales en materia fiscal de
la mano de las reglas de acreditamiento).
Criterios de Sujecin Impositiva
Cada Estado ejerce su soberana autodeterminndose, es decir, expidiendo las leyes con las
que se regula la vida humana en esa sociedad, dentro de los cuales se encuentra la legislacin
tributaria que determina las contribuciones que cada persona debe pagar.
Giannini seala que para determinar quines pueden ser sujetos pasivos de un impuesto, hay
que considerar que la sujecin a esa potestad de imposicin puede tener un doble fundamento,
que corresponde al doble carcter del Estado como organizacin personal y como corporacin
territorial [], por lo que pueden ser sujetos pasivos tanto quienes pertenezcan al Estado en calidad
de nacionales, como quienes tengan relacin de carcter personal (por domicilio, residencia o
estancia) o econmica (por posesin de bienes o realizacin de actividades en esa nacin).4
Es as, que el Estado en razn de su soberana y en ejercicio de su potestad tributaria, tiene
plena libertad para adoptar el criterio que estime ms idneo para establecer y exigir de los
particulares los tributos que estime necesarios. Por criterio de vinculacin debemos entender el
presupuesto legal que determina la sujecin de la persona, o entidad carente de personalidad
jurdica, a la potestad tributaria del Estado.
Segn Manuel Tron5 los criterios de sujecin impositiva son: todos aquellos elementos o
circunstancias de carcter objetivo o subjetivo, de tal relevancia que al concurrir en la situacin
jurdica de una persona fsica o moral, provocan la sujecin de la misma a la potestad tributaria de
un determinado Estado [] son el elemento catalizador de la relacin tributaria entre el Estado y el
4

GIANNINI, Achille Donato, Instituciones de derecho tributario, traduccin por Fernando


Vicente Arche y Jaime Garca Ontiveros, EDITRORIAL DE Derecho Financiero, 1957,
p.94.
5
TRON, Manuel E., Rgimen fiscal de los extranjeros en Mxico, 2 ed., Themis, Mxico,
1991, p.74.

contribuyente; aquello que hace que una persona en concreto sea contribuyente de un Estado en
particular.
Dichos criterios han sido clasificados en dos tipos por Giuliani:

Personal; y

Econmico.
Criterio Personal
El criterio personal, se refiere al individuo que est sujeto al gravamen.

Ernst Blumenstein indica que la sumisin de las personas al poder impositivo puede venir
dada por notas subjetivas del obligado (pertenencia personal) basada en la residencia, o la
ciudadana o bien por manifestaciones (pertenencia econmica), la cual se establecen
gravmenes, como los aplicables al rdito o al patrimonio global.
As, este criterio se subdivide en dos: nacionalidad y residencia.

Nacionalidad

Tambin llamando de renta mundial por nacionalidad, el sujeto pasivo se encontrar afecto al
impuesto cuando su nacionalidad corresponda an determinado pas y ese Estado considere que
todos sus nacionales se encuentran afectos a un determinado gravamen por el hecho de ser
nacionales, independientemente de dnde obtuvo el ingreso.
El ejemplo ms significativo lo constituye EE. UU., pas que sustenta su posicin en el hecho
de que defiende a sus nacionales en donde sea que ellos se encuentren y, por lo mismo,
dondequiera que estn deben pagar sus impuestos.

Residencia

El criterio de renta mundial por residencia se refiere a que quienes tengan la caracterstica de
residentes deben pagar por todos sus ingresos independientemente de donde perciban el ingreso o
o de donde sea su nacionalidad.
El criterio de imposicin universal por residencia es el que utilizan la mayor parte de los
pases.
En Mxico se ejerce la potestad tributaria con base en el criterio de renta mundial. Bajo este
sistema, los sujetos pasivos de impuestos directos son los residentes en el pas, sobre una base de
tributacin de renta mundial, y los no residentes son gravados nicamente por los ingresos
atribuibles a una fuente de riqueza situada en el pas de imposicin, as como por los
establecimientos permanentes o las bases fijas de dichos residentes en nuestro pas.
Mxico, entonces, tiene un sistema en el que puede gravar vlidamente a sus residentes por
todos sus ingresos, independientemente de la jurisdiccin en que los obtenga, y a los residentes en
el extranjero por los ingresos generados en territorio mexicano. Por generados en el pas nos

referimos a los ingresos que se consideren de fuente de riqueza mexicana o los atribuibles a un
establecimiento permanente que el residente en el extranjero tenga en territorio nacional.
Criterio econmico
El criterio econmico, territorio, real u objetivo, como su nombre lo indica, atiende al
contenido econmico del acto o actividad que se realice, sin importar que el sujeto pasivo sea o no
nacional o residente del pas de que se trate y se refiere a la obligacin de pagar contribuciones
atendiendo al lugar donde se obtiene o de donde procede el ingreso que se percibe.
Es decir, donde se encuentre la fuente de riqueza.
Por lo tanto, se paga el gravamen porque los bienes estn situados en un determinado
Estado, que es la fuente o el origen de la riqueza (de ah el nombre), de las rentas o del ingreso, es
decir, donde se genera el ingreso que constituye el objeto del impuesto.
En otras palabras, el criterio econmico o de territorialidad, se refiere al acto o actividad que
est gravado, independientemente de quin lo realiz, de forma que slo por realizarla se estar
afecto al gravamen, sin tomar en cuenta al sujeto.
Este criterio se clasifica a su vez en:
1. Establecimiento permanente; y
2. Fuente de riqueza en sentido estricto o territorial.

Establecimiento Permanente

Se refiere a que los ingreso atribuibles a las oficinas, locales, almacenes, etc. de un residente
en el extranjero se gravarn por el Estado de la fuente, es decir, por el pas donde se encuentren.

Fuente de Riqueza

Se refiere a que se gravan los ingresos de residentes en el extranjero que se obtengan el


Estado de la Fuente.
Es decir, es el lugar en el cual existe o se genera la causa o motivo de una riqueza
transmisible de una persona a otra, independientemente del lugar de la celebracin del acto jurdicp
de transmisin y de la ubicacin del lugar del cual surjan efectivamente los recursos que constituirn
el ingreso.