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Seor
JUEZ DE INSTRUCCIN DE SAN XXXX
REF. XX/XXX-3
Adjunto encontrar informe sobre Pericia Contable requerida por ese Juzgado, en el
proceso penal que en se instruye en contra de los seores XXXXX procesados por los
delitos de XXXXXX, en perjuicio de XXXXX
Dicho informe consta de 60 pginas, ms 35 pginas de anexos.
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SEOR
JUEZ xxx DE INSTRUCCIN DE xxxxxx
Presente.
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c) Estudio y evaluacin del sistema de control interno de la sociedad EMPRE, S.A.
de C.V., que incluye prcticas y procedimientos administrativos y de ventas,
sistemas de informacin, entre otros.
d) Examen de operaciones y registros contables, a fin de cumplir con el objetivo de
la pericia.
e) Considerar las aseveraciones que la administracin de EMPRE, S.A. de C.V. ha
realizado, en ausencia de alguna documentacin solicitada.
f) Analizar la informacin agregada a los expedientes en el Juzgado, a fin de
relacionar cualquier informacin que soporte la auditora encomendada.
Limitaciones asociadas con el trabajo de auditora o peritaje contable
Durante el desarrollo de nuestra labor, existieron limitaciones sobre algunos aspectos,
que tampoco representan imposibilidad de poder obtener las conclusiones que en este
informe se emiten, sin embargo, en caso de no haber existido estas limitaciones, y
principalmente la primer limitacin que se cita a continuacin, las conclusiones de los
Peritos fueran an ms apropiadas para que el Seor Juez y las partes procesales se
formen mejores criterios en cuanto al delito que se investiga.
a) Limitacin al cumplimiento de Normas Tcnicas aplicables en este tipo de
trabajos:
Tal como se explica en el apartado de Identificacin de las normas bajo las
cuales se prepar este informe, este tipo de trabajos debe realizarse aplicando
normas de auditora especficas y propias para trabajos de auditora que no se
refieren a auditoras tradicionales de estados financieros (auditoras externas), ya
que un peritaje consiste en realizar un trabajo para atestiguar DISTINTO de
auditoras o revisiones de informacin financiera histrica. El Juzgado o
cualquier interesado en este tipo de servicios de Peritaje Independiente, debera
permitir que el Perito realice su trabajo bajo las normas, tcnicas, procedimientos
y herramientas que permitan obtener las conclusiones y elementos apropiados de
cara a la obtencin de evidencias o pruebas basadas en esa experticia de la cual
se deriva el trmino Perito. En este caso particular, la Seccin 3000 de las
Normas de Auditora (Edicin 2007, prrafo 41), requiere que el Contador
Pblico considere los HECHOS POSTERIORES, y textualmente dice: El
contador pblico deber considerar el efecto en la informacin del asunto
principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de
atestiguar. (lo subrayado es propio).
Bajo el requisito de la norma tcnica, el Perito debe evaluar acontecimientos de
importancia para el peritaje no hasta la fecha en donde se supone existi un
asunto principal (delito) sino hasta la fecha en que el perito emite su informe. Por
ejemplo: Una empresa pretende recuperar por medio de una demanda, el monto
de una prdida de cuentas por cobrar al 31 de diciembre 2007, pero la empresa
recuper el monto defraudado por medio del cobro de un seguro en el ao 2008.
Si la pericia se limita al 31 de diciembre 2007, el informe no revelar el hecho
que la empresa ya recuper el monto de la prdida, y probablemente las
valoraciones de los usuarios del informe pudieran ser diferentes. Igual sucede si
un sistema de inventarios ha permitido la realizacin de supuestos actos
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fraudulentos hasta el 31 de diciembre de 2007, y para el ao 2008 el sistema
sigue operando de la misma manera, aun cuando el personal acusado de tales
actos fraudulentos ya no labora en la empresa.
En el caso de EMPRE, S.A. de C.V., lamentablemente, a pesar de que los Peritos
que presentamos este informe, de forma reiterada solicitamos al Juez se nos
permitiera evaluar operaciones en 2008 y 2009, nos fue negada tal peticin en
consecuencia esto constituye una limitacin al cumplimiento de los requisitos de
Normas Tcnicas.
b) De igual manera, a pesar de que desde el inicio del trabajo (Noviembre 2009)
hasta prcticamente la finalizacin del mismo (Abril 2010), de forma insistente
solicitamos tanto a representantes de la Sociedad EMPRE, S.A. de C.V., como al
Sr. Juez de Instruccin de XXX, que se nos proporcionaran fotocopias de
documentacin importante para dejar mejor documentado nuestro trabajo, as
como el permitirnos acceder a informacin por va electrnica para agilizar el
trabajo encomendado, as como el que se le permitiera al personal de EMPRE,
S.A. de C.V. proveernos respuesta inmediata a las interrogantes que surgieran
durante el trabajo, ambas partes EMPRE, S.A. de C.V. y el mismo Juzgado
rechazaron nuestras solicitudes, en consecuencia, existen asuntos tratados en este
informe, cuyas evidencias se encuentran nicamente en la documentacin que
tiene en su poder EMPRE, S.A. de C.V., por lo que en el presente informe y en
nuestros archivos de trabajo slo se hace referencia a la existencia de dicha
informacin a la fecha en que fue evaluada. El trabajar con estas limitaciones
represent una clara desventaja ante los peritos contratados por la parte
querellante, ya que pudimos observar cmo ellos si contaban con archivos
electrnicos en su computadora, lo cual facilitaba el avance en su trabajo.
Asimismo, el Perito nombrado por la parte acusadora, tena acceso a evacuar
consultas de forma inmediata y directa con el personal de EMPRE, S.A. de C.V.
c) Dejamos constancia de la limitacin que se nos impuso en cuanto a no poder
utilizar equipo de computador, y mucho menos equipo de reproduccin de
documentos. El da 20 de enero 2010, el Sr.XXXX, por instrucciones del Lic.
XXXX, Gerente de EMPRE, S.A. de C.V., nos fue suspendido temporalmente el
suministro de energa elctrica, y al manifestarle al empleado que necesitbamos
la energa en los toma corrientes para utilizar computadora, el empleado dijo
poder restablecerlo cuando el Lic. XXXXX y los peritos nos pusiramos de
acuerdo. Esto consta en una grabacin que circunstancialmente se realiz al
cuestionar al mencionado empleado, del porqu suspendi el servicio de energa
elctrica, la cual si el juez lo requiere se pone a su disposicin.
d) Finalmente, es necesario hacer constar la falta de respuesta oportuna a varios de
los requerimientos de informacin realizadas al Lic. XXXX como Gerente y
como persona designado por la Fiscala y los abogados querellantes como la
persona que atendera las solicitudes de los Peritos, y quien a pesar de habrselo
solicitado en varias ocasiones, no respondi los requerimientos por medio de
correos electrnicos que hacan los Peritos (a pesar que ese fue el acuerdo inicial
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como canal de comunicacin). Tampoco responda oportunamente las notas o
memorndum de requerimientos de informacin, ya que segn argumentos del
Lic. XXX debera obtener la autorizacin de sus abogados para proceder a
proporcionar o no la informacin, atrasando as la labor Pericial.
Uso de este informe
Este informe se prepara para uso exclusivo del Juzgado de Instruccin de XXX, y no
debe ser usado para otros propsitos.
Parte responsable de la informacin y Responsabilidad de los Peritos
Responsabilidad por el suministro de informacin:
La informacin sujeta a peritaje fue proporcionada por la administracin de la Sociedad
EMPRE, S.A. de C.V., a travs y nicamente con la autorizacin del LiC. XXXX,
Gerente de la empresa y a quien la Fiscala y parte acusadora deleg para atender los
requerimientos de los peritos. Otras evidencias fueron obtenidas de la informacin
contenida en los expedientes del caso que lleva el Juzgado de Instruccin de XXX.
Responsabilidad de los Peritos Contables
Fuimos juramentados ante el Juzgado de Instruccin de XXX, con el propsito de
realizar pericia contable, a fin de emitir un informe que muestre los resultados obtenidos,
atendiendo puntos de pericia. El trabajo fue desarrollado aplicando las Normas Tcnicas
y ticas, por tanto cumple con principios de Independencia, Objetividad, Imparcialidad,
entre otros. Nuestra responsabilidad como Peritos es suministrar conclusiones sobre los
asuntos evaluados.
Identificacin de las normas bajo las cuales se prepar este informe
Excepto por lo explicado en el apartado de Limitaciones asociadas con el trabajo de
auditora o peritaje contable, la auditoria se condujo de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoria relacionadas con Trabajos para Atestiguar. Dichas normas
requieren que planeemos y desarrollemos las auditorias aplicando todos los
procedimientos necesarios que permitan emitir conclusiones con razonable nivel de
seguridad o certeza, como resultado del trabajo.
El Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria, con fecha
10 de septiembre de 1999 public el acuerdo donde se dispone que en El Salvador, todos
los Contadores Pblicos Autorizados por dicho Consejo cuando realicen Auditorias
debern aplicar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), en consecuencia, el
presente informe contempla la aplicacin de dicha Normativa, que en su seccin 3000
provee lineamientos para la ejecucin de auditorias especiales denominada Trabajos
para Atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin financiera histrica
(NITA 3000), que es el tipo de trabajo que en este caso el Juzgado requiere, y el cual
provee un grado razonable de certeza para el usuario de este informe. Esta norma tiene
como principales elementos el reconocer la relacin entre involucrados como son el
Contador Pblico, una parte responsable, un presunto usuario y un asunto principal,
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entre otros. Por lo tanto la aplicacin de esta Norma, es totalmente identificable con el
trabajo requerido por el Tribunal. Se aclara que desde el punto de vista de las citadas
normas, los peritos nicamente emiten conclusiones sobre los puntos evaluados, y no
hace determinaciones legales.
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Basado en los anlisis anteriores y las pruebas obtenidas, se puede determinar
que la administracin dirigida por el seor XXXXX, en los perodos del 2007,
2006, 2005, 2004 y 2003 administr los Activos de la sociedad EMPRE, S.A. de
C.V. de forma irregular, cometiendo fraude, malversacin, suplantacin y
simulacin de operaciones en detrimento de los activos y patrimonio de los
accionistas para su beneficio y de terceros; el monto cuantificado en dicha
administracin es por la suma de $2,894,805.45.
Del anlisis de lo expuesto en estas CONCLUSIONES, es necesario aclarar a
los usuarios del informe lo siguiente:
La definicin de FRAUDE que cita la Licda. ZZZZ y de la cual ha dejado
constancia de haber sido obtenida de la Norma Internacional de Auditora 240, no
coincide con lo que tal norma expresa, habiendo OMITIDO parte de la
definicin, parte que vale aclarar es importantsimo para los Auditores.
Redaccin de la definicin de Fraude Definicin de Fraude segn la NIA 240
segn el Informe de la Licda. ZZZZZ
(Prrafo 6, versin anterior a la Nueva
Redaccin de la NIA 240)
Se refiere a un acto intencional por El trmino fraude se refiere a un acto
parte de una o ms personas de la intencional por parte de una o ms
administracin, empleados o terceros, personas de la administracin, los
implicando el uso de engao para encargados del gobierno corporativo,
obtener una ventaja injusta o ilegal. El empleados o terceros, implicando el
fraude se puede representar desde el uso de engao para obtener una ventaja
punto de vista administrativo que es en injusta o ilegal. Aunque el fraude es un
el que est involucrado por lo menos concepto legal amplio, para fines de
uno o ms empleados; y el fraude de esta NIA, al auditor le atae el fraude
empleados en el que slo se involucran que causa una representacin errnea
empleados.
de importancia relativa en los estados
financieros. Los auditores no toman
determinaciones legales de si ha
ocurrido realmente fraude. El fraude
que involucra a uno o ms miembros de
la administracin o de los encargados
del gobierno corporativo se conoce
como fraude administrativo; el fraude
que involucra slo a empleados de la
entidad se conoce como fraude de
empleados. En cualquiera de los dos
casos, puede haber colusin dentro de
la entidad o con terceros fuera de ella.
Lo subrayado es propio, nicamente para resaltar omisiones importantes.
El anlisis de esta parte final del informe de auditora elaborado por la Licda.
ZZZZ , es evidente la omisin en la definicin de fraude como en la aplicacin
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misma de la prohibicin para los Contadores Pblicos en cuando a no hacer
determinaciones legales de si ha ocurrido realmente fraude, ya que el ltimo
prrafo del informe entre otras cosas concluye que . cometiendo fraude,
malversacin, suplantacin y simulacin .
2. Aplicacin de procedimientos que podran reir con las valoraciones
ticas.
En la pieza #12 y #13, folios 2368 al 2580, en poder del Juzgado de Instruccin
de XXX, puede obtenerse clara evidencia de que la Licda. ZZZZ utiliz
documentacin de otro auditor para tratar de sustentar su trabajo sobre las
cuentas por cobrar, habiendo agregado como supuesta evidencia solicitudes de
confirmacin de saldos de uso del Lic. XXXX. Estas solicitudes de
confirmaciones solicitan a los clientes confirmar el saldo DIRECTAMENTE A
NUESTRO AUDITOR y sealan la direccin: Urb. Y Pje. San Jorge #X,
prolongacin Alameda SSS, San Salvador.
Del anlisis de esta documentacin que tiene el Juzgado, se desprende la
interrogante de Porqu la Auditora usa papelera de Otro Auditor para soportar
su trabajo?
Esta situacin se vuelve ms inquietante, cuando se nombran los peritos por parte
del Juzgado, y resulta que el perito juramentado propuesto por la representacin
fiscal es el mismo Lic. XXXX quien posteriormente renuncia como Perito. Es
necesario agregar, que cuando el Lic. XXX acepta el cargo como Perito, ya ha
sido nombrado por la Sociedad EMPRE, S.A. de C.V. como su Auditor Fiscal,
segn consta en acta de fecha 30 de mayo de 2009, folio 12 del Libro de Actas de
Junta General Ordinaria.
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II.
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travs del sistema, en su mdulo de inventarios en donde se generan
diferencias, las cuales se acumulan en una cuenta conocida como cuenta
puente cdigo 114-100-27 denominada VERYFINE, lo cual para los peritos
resulta ser un error en el sistema.
El encargado de informtica de EMPRE, S.A. de C.V., proporciono listado de
cdigos de producto que utilizan la cuenta 114-100-27 VERYFINE como
cuenta puente, para entradas y salidas de productos de inventario. (ANEXO
1)
En Anexo 2 se comprueban los resultados de estas pruebas.
Conclusin de los Peritos sobre el hallazgo 1 del informe de auditora
que dio origen a la denuncia:
La muestra seleccionada y probada por los Peritos, y que se presenta en
Anexo 2 permite concluir que las salidas por ajuste estn relacionadas con
entradas por ajustes.
Consideramos que el alcance del trabajo de la auditora inicial con la que se
fundament la denuncia interpuesta por EMPRE, S.A. de C.V., no fue
suficiente, y careci de la identificacin de entradas a inventario asociadas
con las salidas citadas en ese informe.
Las diferencias que se identificaron se dan a nivel de costos asignados a las
entradas y salidas de forma diferente, lo que genera diferencias, pero este
hecho no puede ser definido como acto o indicio de fraude, sino ms bien un
error importante de control interno, ya que no se identifica ningn posible
beneficio mal habido para los imputados. La Norma Internacional de
Auditora 240, prrafo 11, (nueva redaccin), edicin 2007, define el fraude
como: Un acto intencional de parte de una o ms personas de entre la
administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados o
terceros, que implica el uso de engao para obtener una ventaja injusta o
ilegal. Por otra parte, la misma norma citada, en su prrafo 2 establece que
El factor distintivo entre el fraude y error es si la accin subyacente que da
como resultado la representacin errnea de los estados financieros es
intencional o no intencional. En este caso, los documentos de entrada y
salida han estado a disposicin de cualquier usuario, llmese peritos,
auditores externos, auditores fiscales, etc, la cuenta de diferencias que se
generan a nivel del sistema han estado detalladas por separado en los anexos
al los balances de todos los aos bajo el cdigo 114-100-27 y a disposicin
tambin de cualquier interesado autorizado para revisarlos, y adems las
diferencias no son generadas por medio de un proceso manual, sino que el
mdulo de inventarios determina los costos, por tanto no puede identificarse
como un acto intencional el cual confirme la hiptesis del fraude.
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