Auditoria Governamental Parte 2

PROF.
: TED JEFFERSON
Turma: ALERJ
MATRIA: Auditoria Governamental

CURSO: CONCURSO VIRTUAL
SUMRIO
4. CONTROLE INTERNO ..................................................... 2
4.1. Identificao e a Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante ............................ 7
4.2. Avaliao dos Controles Internos Administrativos ............................................ 10
4.3. DECLARAO DE LIMA e INTOSAI - International

Organization of Supreme Audit Institutions ............................ 12
4.4. BATERIA DE EXERCCIOS ...................................................................................... 16
5. AMOSTRAGEM ............................................................ 27
5.1. ESTRATIFICAO ................................................................................................. 29
5.2. Fatores que Influenciam o Tamanho da Amostra para os Testes de Controle ... 30
5.3. Fatores que Influenciam o Tamanho da Amostra para os Testes de Detalhes... 31
5.4. Mtodos de Seleo da Amostra ........................................................................ 31
6. DOCUMENTAO DE AUDITORIA ............................... 41

PROF.: TED JEFFERSON

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4. CONTROLE INTERNO
O controle possui a finalidade de mitigar ou eliminar um fator de risco
identificado.
Os elementos bsicos do controle so a fiscalizao e a reviso. Segundo
a NBC TA 315 Controle interno o processo planejado, implementado e mantido
pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para
fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos de uma entidade
no que se refere proteo de ativos, evitando ou minimizando possveis
prejuzos e perdas que podero ser decorrentes de erros ou fraudes;
confiabilidade dos relatrios financeiros; efetividade e eficincia das operaes;
e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. O termo controles referese a quaisquer aspectos de um ou mais dos componentes do controle interno.
Os controles podem ser divididos em contbeis e administrativos, assim
como em preventivos ou detectivos.
Na Declarao de Lima temos a pr-auditoria e ps-auditoria.
A auditoria interna faz parte do sistema de controle interno da empresa.
Ela tem a funo de avaliar os controles contbeis e administrativos.
Controle contbeis so procedimentos utilizados para salvaguardar o
patrimnio e a propriedade dos itens que o compem. Relacionam-se
veracidade e fidedignidade dos registros contbeis. Ex.: conciliao bancria,
inventrio peridico, segregao de funes, controle fsico sobre ativos e
outros.
Controles administrativos ou operacional compreende o plano de
organizao e todos os mtodos e procedimentos relacionados com a eficincia
e eficcia operacional, que normalmente se relacionam apenas indiretamente
com os registros contbeis e financeiros. Relacionam-se s aes ligadas ao
alcance dos objetivos da entidade. Ex.: treinamento de pessoal, controle de
qualidade e o cumprimento pelos empregados de requisitos de sade e
segurana da organizao.
Controles preventivos visam a identificar um erro ou irregularidade
antes
que
este
acontea.
Ex.:
Segregao
de
funes;
limites
aladas;autorizaes.

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Controles detectivos visam a identificar um erro ou irregularidade depois

que este tenha ocorrido. Ex.: conciliaes e revises de desempenho.
A doutrina define diversos princpios de controle interno que devem ser
observados pela empresa, tais como: relao custo x benefcio; segregao de
funes; limitao do acesso aos ativos; amarraes do sistema de controle
interno; limitaes do controle interno; auditoria interna; confronto dos ativos com
os registros; atribuies de responsabilidades e definio de rotinas internas.
H duas atividades de controles relacionadas atribuio de
responsabilidades: aladas e autorizaes.
Segregao de Funes ou Princpio de Oposio de Interesse,
consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no possa ter funes
incompatveis, que gerem conflito de interesses. Atribuir a pessoas diferentes as
responsabilidades de autorizar e registrar transaes, bem como manter a
custdia dos ativos. A segregao de funes destina-se a reduzir as
oportunidades que permitam a qualquer pessoa estar em posio de perpetrar e
de ocultar erros ou fraudes no curso normal das suas funes. Ex.: custdia e
inventrios; normatizao e fiscalizao.
O custo do controle interno no deve exceder aos benefcios por ele
gerados.
A empresa deve definir seus procedimentos, processos e rotinas
internas, preferencialmente no manual da organizao. A empresa implementa
o controle e elabora a normatizao.
A auditoria interna o controle do controle.
O auditor deve buscar entender o processo de avaliao de risco da
entidade, ou seja, se a entidade tem processo para identificar riscos relevantes
para os objetivos das demonstraes contbeis; estimar a significncia dos
riscos; avaliar a probabilidade de sua ocorrncia; e decidir sobre as aes em
resposta a esses riscos.
O auditor deve obter entendimento das principais atividades que a
entidade utiliza para monitorar o controle interno, e como a entidade inicia aes
corretivas para as deficincias nos seus controles.
OBS.: Quanto mais efetivos forem os controles internos, menor o nmero
e a profundidade de testes que sero aplicados ao objeto de auditoria, mas

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nenhum controle interno infalvel, devendo proporcionar uma segurana

razovel de que os objetivos da empresa sero atingidos.
As principais limitaes do controle interno so o conluio de funcionrios;
eventos externos; funcionrios negligentes; custo-benefcio; falha nos sistemas
de informaes tecnolgicas; e outros.
Em uma auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve efetuar o
estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade
relacionados com os riscos, como base para determinar a natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria nos trabalhos de
campo.
Deficincia significativa de controle interno a deficincia ou a
combinao de deficincias de controle interno que, no julgamento profissional
do auditor, de importncia suficiente para merecer a ateno dos responsveis
pela governana.
COSO (Committee of Sponsoring Organizations da National Comissiono
on Fraudulent Financial Reporting) Comit das Organizaes Patrocinadoras
da Comisso sobre Fraudes em Relatrios Financeiros uma entidade
privada, sem fins lucrativos, voltada para o aperfeioamento da qualidade de
relatrios financeiros, principalmente para estudar as causas da ocorrncia de
fraudes em relatrios financeiros.
As recomendaes do COSO so referncias para os controles internos.
O COSO elegeu como categorias bsicas o desempenho, informaes e
a conformidade.
De acordo com o comit, controle interno o processo conduzido pela
Diretoria, Conselhos ou outros empregados de uma companhia, no intuito de
fornecer uma garantia razovel de que os objetivos da entidade esto sendo
alcanados, com relao s seguintes categorias: eficcia e eficincia das
operaes; confiabilidade dos relatrios financeiros; e conformidade com a
legislao e regulamentos aplicveis (compliance).
Para o COSO, o controle interno formado por 5 componentes: ambiente
de controle; avaliao de riscos; atividade de controle; informaes e
comunicaes; e monitoramento.

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O ambiente de controle deve demonstrar o grau e comprometimento em

todos os nveis da administrao, com a qualidade do controle interno em seu
conjunto.
Avaliao de riscos a identificao dos eventos ou das condies que
podem afetar a qualidade da informao contbil e avaliao dos riscos
identificados, incluindo sua probabilidade de ocorrncia, a forma como so
gerenciados e as aes a serem implementadas. (Risco o evento futuro e
incerto).
Atividades de controle so medidas e aes integrantes de um sistema
de controle que, se estabelecidos de forma tempestiva e adequada, podem vir a
prevenir ou administrar os riscos inerentes ou em potencial da entidade. So
realizadas em todos os nveis.
Informao
comunicao
compreende
identificao,
armazenamento e comunicao de toda informao relevante, a fim de permitir

a realizao dos procedimentos estabelecidos, devendo ser oportuna e
adequada, alm de abordar aspectos financeiros, econmicos, operacionais e
estratgicos. um canal que movimenta as informaes em todas as direes
dos superiores ao subordinados, e vice-versa.
Monitoramento compreende o acompanhamento da qualidade do
controle interno, visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao ambiente,
aos recursos e aos riscos. Pressupe uma atividade desenvolvida ao longo do
tempo.
Os cinco componentes bsicos definidos pelo COSO (1 Edio) devem

estar alinhados para atender os objetivos ligados a eficcia e eficincia das
operaes, confiabilidade nas demonstraes financeiras e cumprimento de leis
e normas (compliance).
O modelo COSO II ou COSO ERM (Enterprise Risk Management

Gerenciamento de Riscos Corporativo) considerado uma estrutura mais
abrangente em relao gesto de riscos corporativos com terminologia
comum, mas que no possua a pretenso de substituir o modelo COSO I.

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O gerenciamento de riscos corporativos um processo conduzido em

uma organizao pelo conselho de administrao, diretoria e demais
empregados, aplicado no estabelecimento de estratgias, formuladas para
identificar em toda a organizao eventos em potencial, capazes de afet-la, e
administrar os riscos de modo a mant-los compatvel com o apetite a risco da
organizao e possibilitar garantia razovel do cumprimento dos seus objetivos.
Neste documento foram estruturados 8 componentes inter-relacionados,
referentes ao controle interno, a saber: Ambiente Interno ou de Controle;
Definio dos objetivos; Identificao de Riscos; Avaliao de Riscos; Resposta
aos Riscos; Atividades de Controle; Informaes e Comunicaes; e
Monitoramento.
a) Ambiente Interno ou de Controle: A administrao estabelece uma
metodologia quanto ao tratamento dos riscos, definindo a poltica de
aceitao ou averso aos mesmos, o chamado apetite ao risco;
b) Definio dos Objetivos: Os objetivos devem existir antes que a
administrao identifique as situaes em potencial que podero
afetar a realizao dos mesmos;
c) Identificao de Riscos: As situaes em potencial que podem
impactar a organizao devem ser identificadas, uma vez que essas
possveis situaes, geradas por fontes internas ou externas, afetam
a realizao dos objetivos. Durante o processo de identificao, estas
podero ser diferenciadas em riscos, oportunidades, ou ambas;
d) Avaliao de Riscos: Os riscos identificados so analisados com a
finalidade de determinar a forma como sero administrados e, depois,
sero associados aos objetivos que podem influenciar. Avaliam-se os
riscos considerando seus efeitos inerentes e residuais, bem como sua
probabilidade e seu impacto;
e) Resposta ao Riscos: Os empregados identificam e avaliam as
possveis respostas aos riscos: evitar, aceitar, reduzir ou compartilhar.
A administrao seleciona o conjunto de aes destinadas a alinhlos s respectivas tolerncias e ao apetite a risco;
f) Atividades de Controle: Polticas e procedimentos so estabelecidos e
implementados para assegurar que as respostas aos riscos
selecionados pela administrao sejam executadas com eficcia;
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g) Informaes e Comunicaes: A forma e o prazo com que as

informaes relevantes so identificadas, colhidas e transmitidas
permitem que as pessoas cumpram com suas atribuies. Para
identificar, avaliar e responder ao risco, a organizao necessita das
informaes em todos os nveis hierrquicos. A comunicao eficaz
quando flui na organizao em todas as direes, e quando os
empregados recebem informaes claras quanto s suas funes e
responsabilidades;
h) Monitoramento: A integridade do processo de gerenciamento de riscos
corporativos monitorada e as modificaes necessrias so
realizadas. Desse modo, a organizao poder reagir ativamente e
mudar segundo as circunstncias. O monitoramento realizado por
meio de atividades gerenciais contnuas, avaliaes independentes ou
uma combinao desses dois procedimentos.
RESPOSTA AO RISCO
o processo de desenvolver e determinar aes para reduzir as ameaas
aos objetivos da organizao e aumentar a produtividade.
ACEITAR:
Assumindo: nenhuma ao, s monitorando.
Transferindo/compartilhando: contratao de seguros, operaes de

hedging, terceirizao de atividades e outros;
Reduzindo/mitigando: aes so tomadas para minimizar a probabilidade

e/ou o impacto do risco mediante atividades de controle.
EVITAR: Abandonar linha de produtos...
4.1. Identificao e a Avaliao dos Riscos de Distoro

Relevante
O objetivo do auditor identificar e avaliar os riscos de distoro relevante
independentemente se causados por fraude ou erro, nos nveis da demonstrao
contbil e das afirmaes, por meio do entendimento da entidade e do seu
ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando assim
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uma base para o planejamento e a implementao das respostas aos riscos

identificados de distoro relevante.
O auditor deve aplicar procedimentos de avaliao de riscos para fornecer
uma base para a identificao e avaliao de riscos de distoro relevante nos
nveis das demonstraes contbeis e das afirmaes. Os procedimentos de
avaliao de riscos por si s, porm, no fornecem evidncias de auditoria
apropriada e suficiente para suportar a opinio da auditoria.
Os procedimentos de avaliao de riscos incluem (Item 6 da NBC TA 315):
(a) indagaes administrao, s pessoas apropriadas da auditoria
interna (se houver essa funo) e a outros na entidade que, no
julgamento do auditor, possam ter informaes com possibilidade de
auxiliar na identificao de riscos de distoro relevante causados por
fraude ou erro;
(b) procedimentos analticos;
(c) observao e inspeo.
Mas, de acordo com o Item A5 da NBC TA 315 - Embora se exija que o
auditor execute todos os procedimentos de avaliao de riscos descritos no item
6 no decorrer da obteno do necessrio entendimento da entidade (ver itens 11
a 24), no se exige que o auditor execute todos eles para cada aspecto do
entendimento. Outros procedimentos podem ser executados quando a
informao a ser obtida puder ser til na identificao de riscos de distoro
relevante.
O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para
a auditoria. Embora seja mais provvel que a maioria dos controles relevantes
para a auditoria esteja relacionada com as demonstraes contbeis, nem todos
os controles que se relacionam com as demonstraes contbeis so relevantes
para a auditoria. uma questo de julgamento profissional de o auditor
determinar se um controle, individualmente ou em combinao com outros,
relevante para a auditoria.
O auditor deve obter entendimento do ambiente de controle. Como
parte da obteno deste entendimento, o auditor deve avaliar se:
(a) a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela
governana, criou e manteve uma cultura de honestidade e conduta
tica; e
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(b) os pontos fortes no ambiente de controle fornecem coletivamente

fundamento apropriado para os outros componentes do controle
interno, e se os outros componentes no so prejudicados por
deficincias no ambiente de controle (ver itens A76 a A86).
O auditor deve obter entendimento das principais atividades que a entidade
utiliza para monitorar o controle interno relevante para as demonstraes
contbeis, inclusive quelas relacionadas s atividades de controle relevantes
para a auditoria e como a entidade inicia aes corretivas para as deficincias
nos seus controles.
O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante:
(a) no nvel das demonstraes contbeis; e
(b) no nvel de afirmao para classes de transaes, saldos de conta e
divulgaes;
para fornecer uma base para a concepo e a execuo de procedimentos
adicionais de auditoria.
Para este propsito, o auditor deve:
(a) identificar riscos ao longo de todo o processo de obteno do
entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive controles
relevantes relacionados com os riscos, e considerando as classes de
transaes, saldos de contas e divulgaes nas demonstraes
contbeis;
(b) avaliar os riscos identificados e avaliar se eles se relacionam de forma
generalizada s demonstraes contbeis como um todo e afetam
potencialmente muitas afirmaes;
(c) relacionar os riscos identificados quilo que pode dar errado no nvel
da afirmao, levando em conta os controles relevantes que o auditor
pretende testar; e
(d) considerar a probabilidade de distoro, inclusive a possibilidade de
mltiplas distores, e se a distoro potencial de magnitude que
possa resultar em distoro relevante.

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4.2. Avaliao dos Controles Internos Administrativos

Quando ficar identificado na ordem de servio a necessidade de avaliao
dos controles internos administrativos, o servidor do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal deve efetuar um adequado exame com vistas
avaliao da capacidade e da efetividade dos sistemas de controles internos
administrativos contbil, financeiro, patrimonial, de pessoal, de suprimento de
bens e servios e operacional - das unidades da administrao direta, entidades
da administrao indireta, projetos e programas.
I. Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo - avaliar os
procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo
de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e
operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em
termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia.
II. Efetividade - realizar exame das operaes que se processam nos sistemas
de controle interno administrativo, com o propsito de verificar se os
procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes,
funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo
atendidos, de forma permanente, sem desvios.
III. Exame dos objetivos de controle as unidades e entidades adotam
sistemas de controle interno administrativo que compreendem um plano de
organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para:
proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a
eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e polticas
vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos
estabelecidos. Dever, ainda:
a) certificar a existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de
salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do
devido uso e funcionamento dos mesmos;
b) constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes
realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as
informaes,
financeira
operacional,
oriundas
daqueles,
refletem,
adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o

cumprimento das metas e dos objetivos dos programas;
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c) certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar, classificar

e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto
sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia,
eficcia e economicidade dessas operaes; e
d) comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o
cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e
outras disposies de observncia obrigatria.
IV. Preveno de impropriedades e irregularidades - os sistemas de controle
interno administrativo, institudos em uma unidade ou entidade, devem conter
procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o
percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle
interno administrativo reduz a probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou
irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente.
O objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a

ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios e
instrumentos prprios, destacando-se entre os objetivos especficos, a serem
atingidos, os seguintes:
I. observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos;
II. assegurar, nas informaes contbeis, financeiras, administrativas e
operacionais, sua exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade;
III. evitar o cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas
e fraudes;
IV. propiciar informaes oportunas e confiveis, inclusive de carter
administrativo/operacional, sobre os resultados e efeitos atingidos;
V. salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto sua boa e regular
utilizao e assegurar a legitimidade do passivo;
VI. permitir a implementao de programas, projetos, atividades, sistemas e
operaes, visando eficcia, eficincia e economicidade na utilizao dos
recursos; e
VII. assegurar a aderncia das atividades s diretrizes, planos, normas e
procedimentos da unidade/entidade.
Os controles internos administrativos implementados em uma organizao
devem:
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I. prioritariamente, ter carter preventivo;

II. permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em
relao aos parmetros estabelecidos;
III. prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e
IV. estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da
administrao.
Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos
administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto
propriamente dita.
4.3. DECLARAO DE LIMA e

INTOSAI - International
Organization of Supreme Audit Institutions
Segue abaixo o resumo dos principais pontos da Declarao de Lima para
facilitar seu estudo, o que no substitui uma leitura atenta do inteiro teor da
norma, que no grande.
A Declarao de Lima um documento publicado e distribudo pela Intosai,
reconhecido como a Carta Magna do controle da gesto pblica ou, nos termos
da norma, da auditoria governamental.
Fornece as bases filosficas e conceituais para os trabalhos desenvolvidos
pelos membros da Intosai e apresenta uma lista abrangente de todas as metas
e questes relacionadas auditoria governamental.
O principal objetivo da Declarao de Lima exigir uma auditoria governamental
independente. Essa independncia deve estar garantida na legislao e
protegida por instituies que lhe confiram segurana jurdica de forma
adequada. Segundo a Declarao de Lima, instituies dessa natureza s
podem ser encontradas em um Estado Democrtico de Direito.
O estado de direito e a democracia so, portanto, premissas essenciais
para uma auditoria governamental efetivamente independente, alm de serem
os pilares nos quais a Declarao de Lima se fundamenta.
Estabelece que o propsito da auditoria consiste na identificao
tempestiva de violaes aos princpios da legalidade, eficincia, eficcia e
economicidade. Espera-se, com isso, identificar os responsveis, obter
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Turma: ALERJ

ressarcimento pelos prejuzos causados e impedir ou dificultar a ocorrncia

dessas violaes.
Considera que uma pr-auditoria - ou controle prvio - eficaz
indispensvel para garantir a adequada gesto dos recursos pblicos, uma vez
que pode impedir prejuzos antes de sua ocorrncia. Por outro lado, gera um
volume excessivo de trabalho e de tornar indistintas as responsabilidades
previstas no direito pblico. Uma pr-auditoria eficaz indispensvel para
garantir a gesto adequada de recursos pblicos confiados ao Estado. Ela pode
ser realizada por uma Entidade Fiscalizadora Superior ou por outras instituies
de auditoria.
Por sua vez, a ps-auditoria - ou controle posterior - enfatiza a
responsabilizao, sendo uma tarefa indispensvel a todas as EFS, a
despeito de realizarem pr-auditorias ou no. A Declarao de Lima preceitua
que as EFS prestam servios de auditoria externa, pois no devem fazer parte
da estrutura organizacional das instituies auditadas. Nesse ponto, portanto, a
Declarao faz referncia ao conceito de controle externo quanto ao
posicionamento do rgo controlador.
O documento assevera, ainda, que os servios de auditoria interna - ou
controle interno - devem ser funcional e organizacionalmente independentes, na
maior medida possvel, apesar de estarem subordinados autoridade do rgo
no qual foram estabelecidos. A EFS, na qualidade de auditoria externa, possui a
tarefa de verificar a eficcia da auditoria interna.
A Declarao de Lima reconhece que a tarefa tradicional das EFS auditar
a legalidade e a regularidade. Todavia, atribui igual importncia auditoria
operacional, cuja finalidade verificar o desempenho, a economia, a eficincia
e a eficcia da administrao pblica.
A Declarao de Lima enfatiza a necessidade de a EFS ser independente,
funcional, organizacional e financeiramente, tanto em relao ao governo e
administrao como tambm em relao ao Parlamento.
Segundo a Declarao, a independncia da EFS deve estar prevista na
Constituio do respectivo pas, podendo ser detalhada na legislao.
Os membros, ou seja, as pessoas que tomam as decises pela EFS,
tambm devem ser independentes, devendo haver garantia para tanto na
13

Turma: ALERJ

Constituio, a qual deve prever a forma de designao e destituio desses

membros.
A questo da independncia bastante enfatizada na Declarao, pois
assegura que as decises da EFS sejam imparciais e objetivas, livres de
influncias externas e as Entidades Fiscalizadoras Superiores podero usar,
sua discrio, os recursos alocados a elas em uma rubrica oramentria
separada.
Os poderes bsicos de auditoria da EFS devem estar previstos na
Constituio; detalhes podem ser estabelecidos na legislao.
Todas as operaes financeiras pblicas, a despeito de estarem ou no
refletidas no oramento nacional, ficaro sujeitas a auditoria por parte da EFS. A
cobrana de impostos, na maior medida possvel, tambm deve estar sujeita ao
controle da EFS.
Dentre as instituies sujeitas ao controle da EFS, a Declarao de Lima
destaca: autoridades ou instituies pblicas estabelecidas no exterior;
empresas regidas pelo direito privado das quais o governo seja acionista;
instituies que recebam subsdios do governo; organizaes internacionais e
supranacionais cujas despesas sejam cobertas por recursos do pas da EFS.
O documento recomenda uma auditoria particularmente exaustiva nos
recursos usados nas obras pblicas e nas instalaes de processamento de
dados, em razo dos considerveis recursos dispendidos nessas reas,
estabelecendo que a licitao pblica o procedimento mais adequado para a
obteno da proposta mais favorvel em termos de preo e qualidade. Sempre
que no forem realizadas licitaes pblicas, as razes para esse fato devem
ser investigadas pela EFS. As auditorias de obras pblicas no abrangero
apenas a regularidade dos pagamentos, mas tambm a eficincia da gesto da
construo e a qualidade da construo.
A Declarao de Lima dispe que a EFS deve ter acesso irrestrito a
informaes e documentos necessrios realizao de suas atribuies
de controle. A EFS tambm deve ter poderes para determinar s organizaes
auditadas que adotem as medidas necessrias correo dos desvios
apurados.
Se
necessrio,
as
Entidades
Fiscalizadoras
Superiores
podero
disponibilizar seus conhecimentos profissionais ao Parlamento e administrao

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Turma: ALERJ

na forma de pareceres especializados, inclusive comentrios sobre projetos de

lei e outras regulaes financeiras. As autoridades administrativas tero,
exclusivamente, a responsabilidade de aceitar ou rejeitar esses pareceres
especializados. Alm disso, essa tarefa adicional no dever prever futuros
achados de auditorias da Entidade Fiscalizadora Superior e no dever afetar a
eficcia de sua auditoria.
Estabelece que a EFS deve possuir a prerrogativa de elaborar seu prprio
plano de auditoria, ou seja, de escolher quais rgos, contratos, obras etc. sero
fiscalizados. Alm disso, adequado que a EFS elabore manuais de auditoria
para orientar seus auditores.
Os resultados das atividades da EFS devem ser apresentados em
relatrios pblicos, exceto quando contenham dados protegidos por lei, casos
em que a EFS dever ponderar a necessidade dessa proteo contra os
benefcios da divulgao do relatrio. Na elaborao dos seus relatrios, a EFS
deve levar em considerao os pontos de vista das organizaes auditadas a
respeito dos achados das auditorias.
De acordo com a Declarao de Lima, os membros e funcionrios
responsveis por auditorias devem ter a integridade moral e as qualificaes
necessrias para desempenhar suas tarefas.
Os servios de auditoria interna so estabelecidos dentro dos rgos e
instituies governamentais, enquanto os servios de auditoria externa no
fazem parte da estrutura organizacional das instituies a serem auditadas. As
Entidades Fiscalizadoras Superiores prestam servios de auditoria
externa.
Os servios de auditoria interna so necessariamente subordinados ao
chefe do departamento no qual foram estabelecidos. No entanto, eles so, na
maior medida possvel, funcional e organizacionalmente independentes no
mbito de sua respectiva estrutura constitucional.
Como uma instituio de auditoria externa, a Entidade Fiscalizadora
Superior tem a tarefa de verificar a eficcia da auditoria interna. Se a
auditoria interna for considerada eficaz, esforos sero empreendidos, sem
prejuzo do direito da Entidade Fiscalizadora Superior de levar a cabo uma
auditoria geral, no sentido de garantir a mais adequada diviso ou designao
15

Turma: ALERJ

de tarefas e cooperao entre a Entidade Fiscalizadora Superior e a auditoria

interna.
Para finalizar o assunto, cabe registrar que o TCU, como membro da
Intosai, procura sempre seguir os preceitos da Declarao de Lima na execuo
de suas atividades de controle, embora a prpria Intosai estabelea que suas
normas no sejam de aplicao compulsria pelas EFS. Com efeito, o
ordenamento jurdico ptrio assegura ao TCU e, por consequncia, aos demais
tribunais de contas brasileiros, grande parte das prerrogativas previstas na
Declarao de Lima.
4.4. BATERIA DE EXERCCIOS
1. (FCC/TRF 1 Regio/2011) Dentre as limitaes inerentes dos controles

internos, EXCLUI-SE a
(A) possibilidade de erros e equvocos humanos.
(B) possibilidade de conluio para contornar as normas.
(C) burla por administradores.
(D) falha nos sistemas de informaes tecnolgicas.
(E) eficcia do desenho do processo.
2. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2010) A implantao de um sistema efetivo

de controles passa por vrias etapas, como por exemplo, levantamento dos
processos,
riscos,
controles
envolvidos,
planejamento,
execuo
monitoramento. Em uma organizao, os responsveis pelo sistema de

controles internos, considerando todas as etapas, so os
(A) conselheiros e os acionistas.
(B) auditores externos e os diretores.
(C) gerentes, os auditores internos e os investidores.
(D) diretores, os gerentes, os auditores e os demais colaboradores.
(E) rgos reguladores, os auditores em geral e os fiscais.
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Turma: ALERJ

3. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2010) Uma empresa formada por diversos

processos operacionais que iro faz-la funcionar adequadamente, se os seus
objetivos forem alcanados. No entanto, existem riscos relacionados aos
processos que podem impedir o alcance desses objetivos. Nesse sentido, a
funo do controle interno
(A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais,
aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva.
(B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os
objetivos finais de cada processo ao seu devido risco.
(C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os
objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados.
(D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua
investigao e possvel extino.
(E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao
aos processos e seus objetivos finais.
4. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2010) Um exemplo de controle interno

contbil, utilizado para confrontar a mesma informao com dados vindos de
bases diferentes e estabelecido para deteco de falhas nos procedimentos, a
(A) reviso de desempenho.
(B) reviso analtica.
(C) segurana fsica.
(D) conciliao de registros.
(E) anlise de aladas.
5. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2010) Dependendo da forma como iro atuar

em cada processo, os controles internos podem ser classificados em duas
categorias: controles preventivos e controles detectivos.
Nesse contexto, analise os seguintes exemplos:
I - limites de alada;
II - segregao de funes;
III - reviso analtica;
IV - anlise estatstica da lucratividade;
V - autorizao prvia.
17

Turma: ALERJ

Referem-se a controles preventivos APENAS os exemplos

(A) I e II.
(B) III e V.
(C) I, II, e V.
(D) II, III e IV.
(E) I, III, IV e V.
6. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2010) Por definio, um dos objetivos do

controle interno incrementar a eficincia operacional. Um exemplo de controle
operacional, utilizado com essa finalidade na preveno de falhas na linha de
produo, a(o)
(A) verificao dos produtos com defeito no final do dia.
(B) implementao de programas de incentivo aos trabalhadores de fbrica.
(C) reviso de desempenho do processo.
(D) reviso peridica do oramento.
(E) monitoramento e a manuteno peridica de mquinas e equipamentos.
7. (FGV/TCM-SP/AUDITOR/2015) A Organizao Internacional das Entidades

Fiscalizadoras Superiores (Intosai, na sigla em ingls) foi fundada em 1953 e
promove o intercmbio de informaes e de experincias entre as chamadas
entidades fiscalizadoras superiores (EFS), que so organizaes de auditoria
governamental externa, entre elas tribunais de contas, auditorias gerais,
controladorias e congneres, a depender do pas onde esto institudas.
A Declarao de Lima, adotada no IX Congresso da Intosai, ocorrido em 1977,
em Lima, no Peru, reconhecida como a magna carta da auditoria
governamental, e fornece as bases filosficas e conceituais para os trabalhos
desenvolvidos pelas EFS.
A Seo 3 da Declarao de Lima trata de preceitos aplicveis aos servios de
auditoria interna e externa.
Sobre esse tema, analise as afirmativas a seguir:
(I) As entidades fiscalizadoras superiores so servios de auditoria externa.
(II) Apesar de o servio de auditoria interna ser subordinado ao chefe do
departamento no qual foi estabelecido, ele deve ser, na medida do possvel,
funcional e organizacionalmente independente.
18

Turma: ALERJ

(III) Incumbe aos responsveis pelo servio de auditoria externa avaliar a eficcia
dos servios de auditoria interna.
Est correto o que se afirma em:
(A) somente (I);
(B) somente (I) e (II);
(C) somente (I) e (III);
(D) somente (II) e (III);
(E) (I), (II) e (III).
8. (FCC/SEFAZ-SP/2010) Um procedimento de controle interno dos mais

eficazes para a preveno da ocorrncia de fraudes nas empresas a
(A) identificao das reas de risco.
(B) definio de cargos e funes.
(C) segregao de funes.
(D) elaborao de normas e procedimentos.
(E) habilitao dos executivos.
9. (FGV/TCM-SP/AUDITOR/2015) O Comit das Organizaes Patrocinadoras

da Comisso Treadway (COSO, na sigla em ingls) apresentou, em 1992, um
modelo amplamente aceito para o estabelecimento de controles internos
denominado Controle Interno Estrutura Integrada aplicvel a entidades de
grande, mdio e pequeno portes, com ou sem fins lucrativos, bem como ao setor
pblico , que ficou popularmente conhecido como COSO I.
Segundo esse modelo, controle interno:
(A) um processo de trabalho que deve ficar a cargo da unidade de auditoria
interna de cada entidade;
(B) um processo conduzido pela estrutura de governana, pela administrao
e por pessoas da organizao;
(C) um processo que consiste de tarefas que devem ser realizadas ao menos
uma vez em cada exerccio financeiro;
(D) visa proporcionar certeza de que os objetivos da entidade sero alcanados;
(E) no auxilia a organizao a prever eventos externos que possam afetar
negativamente o alcance de seus objetivos.
19

Turma: ALERJ

10. (Cesgranrio/Transpetro/2011) Os objetivos do controle interno so:

proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a equipe gestora
na conduo organizada dos negcios da empresa.
Para atingir esses objetivos, torna-se necessria a realizao de:
(A) testes substantivos e de testes de observncia
(B) controles contbeis e de controles administrativos
(C) controles fsicos e de controles documentais
(D) padronizao de procedimentos e de cumprimento de normas
(E) inspeo fsica e de anlise de contas
11. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2010) A atividade de auditoria interna deve

avaliar a adequao e a eficcia dos controles, abrangendo a governana, as
operaes e os sistemas de informao. Esta avaliao deve assegurar que os
controles internos garantam uma srie de medidas, EXCETO
(A) confiabilidade e integridade das informaes financeiras e operacionais.
(B) eficcia e eficincia de operaes.
(C) salvaguarda dos ativos.
(D) conformidade s leis, aos regulamentos e aos contratos.
(E) integridade dos diretores executivos.
12. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2011) As normas de auditoria estabelecem

que o auditor deve avaliar o sistema de controles internos a fim de determinar a
natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. A esse respeito,
considere os procedimentos a seguir.
I - Implementar novos controles internos que, porventura, estiverem faltando.
II - Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na empresa.
III - Realizar o mapeamento de toda a organizao, elaborando fluxos e normas
de processo.
IV - Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela
empresa.
V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos utilizados.
Durante a avaliao do sistema de controles internos, so deveres dos auditores
APENAS os procedimentos apresentados em
(A) I, II e V.
(B) I, III e IV.

20

Turma: ALERJ
(C) II, IV e V.

(D) I, II, III e IV.
(E) II, III, IV e V.
13. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2011) O sistema de controles internos de

uma empresa abrange as reas contbeis e administrativas ou gerenciais. Um
exemplo de controle interno contbil o(a)
(A) controle de qualidade.
(B) treinamento de pessoal.
(C) anlise da lucratividade.
(D) conciliao bancria.
(E) anlise de tempos e movimentos.
14. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2011) Os controles internos podem ser

classificados como preventivos ou detectivos, dependendo do objetivo e do
momento em que so aplicados. Observe os controles apresentados a seguir.
I - Segregao de funes
II - Limites e aladas
III - Autorizaes
IV - Conciliaes
V - Revises de desempenho
So exemplos de controles preventivos APENAS os apresentados em
(A) I, II e III.
(B) II, III e IV.
(C) III, IV e V.
(D) I, II, III e V.
(E) I, II, IV e V.
15. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/ /2010) Uma das metodologias aceitas pelo

mercado para estruturar o sistema de controles internos o COSO (Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). O COSO, em sua
primeira verso, dividiu a estrutura de controle interno em cinco componentes
interrelacionados, entre os quais esto o ambiente de controle e a avaliao de
riscos. A esse respeito, considere os componentes a seguir.
I - Comit de auditoria
21

Turma: ALERJ

II - Atividades de controle
III - Informao e comunicao
IV - Monitoramento
V - Reviso de desempenho
Alm dos dois componentes mencionados, constituem a estrutura de controle
interno do COSO os componentes
(A) I, II e III.
(B) I, II e V.
(C) I, IV e V.
(D) II, III e IV.
(E) III, IV e V.
16. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2008) A metodologia estabelecida pelo

COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)
foi concebida com a finalidade de auxiliar na gesto empresarial, estabelecendo
um padro de melhores prticas de controles internos. Os cinco componentes
bsicos definidos pelo COSO (1 Edio) devem estar alinhados para atender os
objetivos ligados a
(A) produtividade operacional, transparncia e confiabilidade dos relatrios
gerenciais e melhoria no ambiente de controle.
(B) eficincia no processo de gesto de riscos, capacitao operacional e
transparncia da alta administrao.
(C) conformidade legal (compliance), eficincia na avaliao de riscos e
transparncia na comunicao interna.
(D) eficcia e eficincia das operaes, confiabilidade nas demonstraes
financeiras e cumprimento de leis e normas (compliance).
(E) confiabilidade no ambiente de controle interno, capacitao e treinamento de
pessoal e agilidade nos fluxos e processos internos.
17. (FCC/TCM-PA/2010) A secretaria de sade de um governo municipal avaliou
o risco de sinistros relacionados a sua frota de ambulncias e resolveu contratar
um seguro de automveis. Neste caso, a resposta ao risco pela administrao
foi de:
a) transferir.
22

Turma: ALERJ

b) aceitar.
c) reduzir.
d) compartilhar.
e) evitar.
18. (CESPE/Auditor/Telebrs/2013) Promover a confiabilidade nos relatrios

financeiros um dos objetivos do controle interno.
19. (CESPE/Auditor/Telebrs/2013) A implementao do controle interno em

uma entidade garante que os objetivos da organizao sejam alcanados.
20. (ESAF/CGU/2012) De acordo com o COSO, o gerenciamento de riscos

corporativos constitudo de 8 componentes inter-relacionados. Um deles,
realizado por meio de atividades gerenciais contnuas, avaliaes independentes
ou uma combinao desses dois procedimentos, cuida da integridade do
processo de gerenciamento de riscos corporativos, provendo suas alteraes,
quando necessrio. Trata-se da(o):
a) Avaliao de riscos.
b) Identificao de Eventos.
c) Atividade de controle.
d) Monitoramento.
e) Fixao de objetivos.
21. (ESAF/CGU/2008) De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, os controles

internos administrativos implementados em uma organizao devem possuir as
seguintes caractersticas, exceto:
a) prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto.
b) prioritariamente, ter carter preventivo.
c) estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da
administrao.
d) primar pela abordagem corretiva e, subsidiariamente, punitiva.
e) permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em
relao aos parmetros estabelecidos.
23

Turma: ALERJ

(CESPE/TCE-PR-Engenharia Civil/2016)
De acordo com a INTOSAI (International Organization of Supreme Audit
Institutions), julgue as opes, acerca da auditoria governamental.
22. O controle prvio, tambm denominado pr-auditoria, e o controle posterior,
ou ps-auditoria, constituem etapas de controle.
23. As vantagens do controle prvio, ou pr-auditoria, incluem a possibilidade de

impedir que prejuzos ocorram e de gerar pequeno volume de trabalho.
24. O objetivo especfico de uma auditoria governamental consiste em encontrar

e responsabilizar civil e penalmente aqueles que incorrerem em desvios.
A respeito de controles internos, de acordo com o Manual de Gerenciamento de
Riscos Corporativos Estrutura Integrada (COSO II), do Committee of
Sponsoring Organization, julgue as opes abaixo.
25. Segundo o COSO II, so quatro os componentes para o gerenciamento de
riscos corporativos: ambiente externo; fixao de objetivos; estabelecimento de
riscos; atividades de controle; e monitoramento.
26. Em uma organizao, o gerenciamento de riscos corporativos, processo

conduzido pelos seus membros, consiste em estabelecer estratgias para
identificar e administrar potenciais eventos capazes de afet-la.
No que tange ao exerccio profissional da auditoria, de acordo com a INTOSAI,
JULGUE a alternativa abaixo.
27. A integridade constitui um dos princpios de conduta do profissional de
auditoria: ele deve valer-se de honradez e imparcialidade na execuo de seu
trabalho.
28. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) Uma entidade da administrao

pblica indireta avaliou as opes de prestao de servios de assistncia
mdica a seus colaboradores. A opo considerada inicialmente seria a de criar
24

Turma: ALERJ

um departamento para gerir as contribuies recebidas e o acesso aos

profissionais e estabelecimentos de sade. Porm, a essa medida esto
associados alguns riscos de grande probabilidade e mdio impacto. Assim, a
entidade considerou a opo de contratar um plano de sade para gerir o acesso
dos seus colaboradores aos profissionais e estabelecimentos de sade. Essa
opo considerada constitui uma resposta aos riscos identificados referente a
(A) aceitar os riscos
(B) compartilhar os riscos
(C) evitar os riscos
(D) gerenciar os riscos
(E) reduzir os riscos
29.
(CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016)
Testes
de
controle
so
procedimentos de auditoria planejados para avaliar a efetividade operacional dos

controles na preveno ou na deteco e na correo de distores relevantes
no nvel de afirmaes. Um procedimento relacionado deteco de distores
a
(A) segregao de funes
(B) normatizao interna
(C) definio de aladas
(D) conciliao de contas
(E) autorizao para custdia
30. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/2016) Na implementao de um sistema de

controle interno, um dos primeiros elementos a ser considerado deve ser a
avaliao do ambiente de controle. A forma pela qual a administrao de uma
entidade atribui aladas e responsabilidades uma das caractersticas do
ambiente de controle. Desse modo, a atribuio de alada e responsabilidade
(A) deve ser deslocada para o nvel de autoridade mais alto para trazer o
processo decisrio ao pessoal da linha de frente.
(B) inclui at que ponto pessoas e equipes esto autorizadas e so incentivadas
a solucionar problemas, bem como os limites dessa autoridade.
(C) no deve ser adotada quando a entidade visa a tornar-se mais orientada ao
mercado e concentrada na qualidade.
25

Turma: ALERJ

(D) necessita de enxugamento da estrutura organizacional para sua adoo.

(E) requer menos monitoramento em decorrncia das responsabilidades
individuais.
31. (FGV/TCM-SP/AUDITOR/2015) A Organizao Internacional das Entidades

Fiscalizadoras Superiores (Intosai, na sigla em ingls) foi fundada em 1953 e
promove o intercmbio de informaes e de experincias entre as chamadas
entidades fiscalizadoras superiores (EFS), que so organizaes de auditoria
governamental externa, entre elas tribunais de contas, auditorias gerais,
controladorias e congneres, a depender do pas onde esto institudas.
A Declarao de Lima, adotada no IX Congresso da Intosai, ocorrido em 1977,
em Lima, no Peru, reconhecida como a magna carta da auditoria
governamental, e fornece as bases filosficas e conceituais para os trabalhos
desenvolvidos pelas EFS.
De acordo com a Declarao de Lima, atividade considerada tpica e
indispensvel de uma EFS:
(A) a realizao de pr-auditorias;
(B) a realizao de ps-auditorias;
(C) a realizao de auditorias estritamente nas operaes previstas no
oramento;
(D) o estabelecimento de procedimentos operacionais para a administrao
pblica;
(E) o estabelecimento de normas de auditoria para o setor governamental.
26

Turma: ALERJ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
E
D
C
D
C
E
E
C
B
B
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
GABARITO
E
21
C
22
D
23
A
24
D
25
D
26
D
27
C
28
E
29
D
30

D
C
E
E
E
C
C
B
D
B
31
5. AMOSTRAGEM
Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em
menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de
maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de
serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o
auditor concluir sobre toda a populao (NBC TA 530, Item 5).
Tcnicas de amostragem so a utilizao de um processo para obteno
de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio
do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra.
Universo ou populao o conjunto integral de elementos a serem
verificados.
Razes para utilizao da amostragem: economicidade de recursos, tempo
e confiabilidade maior na anlise dos dados. Porm existem casos em que no
se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: populao pequena,
caracterstica de fcil mensurao e necessidade de alta preciso (censo).
A finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o auditor
concluir quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que
o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar
tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham
caractersticas tpicas da populao.
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: a estatstica e a no
estatstica.
27

Turma: ALERJ

A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada

cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser
estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras de
estatstica, sendo seu uso recomendvel quando os itens da populao
apresentam caractersticas homogneas.
A amostragem no estatstica ou por julgamento aquela em que a
amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e
conhecimento da entidade.
O objetivo do auditor ao utilizar a amostragem proporcionar uma base
razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra
selecionada.
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base
em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo
procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de
concluses errneas: no caso de testes de controle, em que os controles so
considerados mais eficazes do que realmente so, ou no caso de testes de
detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando ela existe;
no caso de teste de controle, e que os controles so considerados menos
eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja
identificada distoro relevante, quando ela no existe.
Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a
uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao
risco de amostragem. Ex.: procedimentos de auditoria no apropriados,
interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma
distoro ou de um desvio.
Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no
representativo em uma populao.
A amostragem estatstica tem as seguintes caractersticas: seleo
aleatria e o uso da teoria das probabilidades. Caso no tenha essas
caractersticas considerada amostragem no estatstica.
Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter
um nvel apropriado de segurana de que esse valor no seja excedido pela
distoro real na populao. O auditor determina a distoro tolervel para
avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes
28

Turma: ALERJ

possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores

relevantes e fornea margem para possveis distores no detectadas. Ou seja,
a distoro que o auditor aceita, a fim de que as pequenas distores, no
conjunto, no se tornem grandes distores.
Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de
controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado
de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de
desvio na populao.
O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar
o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no
estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da
amostra no um critrio vlido para distinguir entre as duas abordagens. O
auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de
amostragem a um nvel mnimo aceitvel. Quanto menor o risco que o auditor
est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins
especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria
que devem alcanar esses fins. A considerao da natureza da evidncia de
auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras
caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a
definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a
amostragem. Ao cumprir com as exigncias do item 8 da NBC TA 500, quando
definir a amostragem em auditoria, o auditor executa os procedimentos de
auditoria para obter evidncia de que a populao da qual a amostra de auditoria
foi extrada est completa, conforme o Item A5 da NBC TA 530.
5.1. ESTRATIFICAO
Estratificao
processo
de
dividir
uma
populao
em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com

caractersticas semelhantes. O objetivo da estratificao reduzir a variabilidade
dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja
reduzido sem aumentar o risco de amostragem, podendo melhorar a eficincia
29

Turma: ALERJ

da auditoria na definio e utilizao da amostra. Utilizado quando h uma

grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados.
Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente
estratificada por valor monetrio.
Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de
itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem
esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar
o risco de distoro relevante em relao a quaisquer outros estratos que
componham toda a populao.
OBS.: O auditor utiliza a estratificao quando se depara com uma
populao heterognea, dividindo-a em estratos cujos elementos apresentaro
uma maior homogeneidade.
Conforme item 1, Apndice 1 da NBC TA 530:
1.
A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a

populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham
caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a
variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho
da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem.
5.2. Fatores que Influenciam o Tamanho da Amostra para os

Testes de Controle
Quanto menor a taxa tolervel de desvio, maior o tamanho da amostra.
Quanto mais alta for a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da
amostra para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel.
Quanto maior for o nvel de segurana de que o auditor espera que os
resultados da amostra sejam de fato indicativos com relao incidncia real de
desvio na populao, maior deve ser o tamanho da amostra.
Quanto mais segurana, menor deve ser a avaliao a risco de distoro
relevante e maior deve ser o tamanho da amostra.
30

Turma: ALERJ

Se o auditor ir depositar uma confiana grande na efetividade dos

controles, dever aplicar mais testes de controle para se precaver. Assim,
aplicar menos testes substantivos.
Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro
relevante.
5.3. Fatores que Influenciam o Tamanho da Amostra para os

Testes de Detalhes
Quanto menor for a distoro tolervel, maior dever ser o tamanho da
amostra.
Quanto mais alta for a avaliao do risco de distoro relevante, maior
deve ser o tamanho da amostra.
Quanto maior for o valor da distoro, maior deve ser o tamanho da
amostra para que se faa uma estimativa razovel do valor real de distoro na
populao.
Quanto mais o auditor confia em procedimentos substantivos,
menor pode ser o tamanho da amostra.
5.4. Mtodos de Seleo da Amostra

Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de
seleo aleatria, seleo sistemtica, seleo ao acaso, Amostragem de
Unidade monetria e Seleo de bloco.
Seleo Aleatria ou Randmica aplicada por meio de geradores de
nmeros aleatrios.
Seleo Sistemtica aquela em que a seleo de itens procedida de
maneira que haja sempre um intervalo constante entre cada item selecionado,
seja a seleo feita diretamente da populao a ser testada, ou por estratos
31

Turma: ALERJ

dentro da mesma. A quantidade de unidades de amostragem na populao

dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem.
Seleo ao Acaso o mtodo no qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada. A seleo ao acaso no apropriada quando se
usa a amostragem estatstica.
Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em
valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em
uma concluso em valores monetrios.
Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens
contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada
em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est
estruturada de modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas
semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros
lugares da populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser
apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela
raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor
pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra.

1. (FCC/ISS-SP/2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos no
processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da
empresa Financia S.A.
(A) obriga que a amostra seja aleatria.
(B) possibilita um aumento da amostra.
(C) causa uma diminuio da amostra.
(D) no influencia no tamanho da amostra.
(E) exige a estratificao da amostra.
2. (FCC/ISS-SP/2012) A estratificao da amostra pode ser til quando:

(A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros.
(B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados.
32

Turma: ALERJ

(C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados.
(D) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra.
(E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra.
3. (FCC/TRE-SP/2012) A tcnica de amostragem que consiste em dividir uma

populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes denominada amostragem:
a)
Randmica.
b)
Estratificada.
c)
De seleo em bloco.
d)
Aleatria.
e)
De seleo com base na experincia do auditor.
4. (FCC/TCE-SE/2011) Segundo a NBC TA 530, que versa sobre a utilizao de

amostragem em auditoria, correto afirmar:
(A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a variabilidade dos
itens de cada estrato e permitir que o tamanho da amostra seja aumentado.
(B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar,
menor deve ser o tamanho da amostra.
(C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo de
distoro ou desvio em uma populao.
(D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue nenhuma
tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio.
(E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos (testes
de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor pode ser o
tamanho da amostra.
5. (FCC/INFRAERO/2011) Em relao utilizao de amostragem na auditoria,

correto afirmar:
(A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob
pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do
auditor sobre os itens a serem selecionados.
33

Turma: ALERJ

(B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes,

cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
heterogneas.
(C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o
risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
(D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a
aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da
auditoria.
(E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve
reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for
inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou
executar procedimentos de auditoria alternativos.
6. (FCC/TCM-CE/2010) Conforme normas tcnicas de auditoria, NO se refere

definio de uma amostragem de auditoria
(A) a possibilidade de existncia de fraude.
(B) os fins especficos da auditoria.
(C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra.
(D) as condies de desvio ou distoro.
(E) a natureza da evidncia da auditoria.
7. (FCC/SEFAZ-SP/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem

examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito
representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo:
a)
Casual.
b)
Sistemtica.
c)
Aleatria
d)
Direcionada.
e)
Geomtrica.
8. (ESAF/CGU/2012) Nos casos em que o auditor desejar reduzir o tamanho da

amostra sem aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em
subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, deve proceder a
um(a)
34

Turma: ALERJ

a) Estratificao.
b) Seleo com base em valores.
c) Teste de detalhes.
d) Seleo sistemtica.
e) Detalhamento populacional.
9. (ESAF/2010) Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do

uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a
sequncia correta.
I O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da
amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados.
II O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada.
III Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados.
IV Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente
alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante.
a)
V,V,F,V
b)
F,V,V,V
c)
V,V,V,F
d)
F,F,F,V
e)
V,F,V,F
10 (ESAF/TCU/2012) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para

verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade
em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de:
a)
Subavaliao da confiabilidade.
b)
Rejeio incorreta.
c)
Aceitao incorreta.
d)
Superavaliao da confiabilidade.
e)
Avaliao da populao.
35

Turma: ALERJ

11 (ESAF/ISS-NATAL-RN/2008) A relao existente entre o fator de

confiabilidade com a amostra :
a)
Quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da
amostra.
b)
No existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta.
c)
O fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva.
d)
Independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia.
e)
No correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu
tamanho.
12 (FCC/TCE-AM) Em relao amostragem estatstica em auditoria, correto

afirmar:
(A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
(B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
(C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a mesma
chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme.
(D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do plano
amostral.
(E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo
que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
13 (FCC/TCM-CE/2006) O erro mximo na populao que o auditor est

disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o
objetivo da auditoria, denominado erro:
a)
Tolervel.
b)
Sistemtico.
c)
No sistemtico.
d)
Esperado.
e)
Projetado.
14 (ESAF/AFRFB/2014) A eficincia da auditoria na definio e utilizao da

amostra pode ser melhorada se o auditor:
36

Turma: ALERJ

a) aumentar a taxa de desvio aceitvel da amostra, reduzindo o risco inerente e

com caractersticas semelhantes.
b) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleo no estatstica para
itens similares.
c) concluir que a distoro projetada maior do que a distoro real de toda a
amostra.
d) estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham
caractersticas similares.
e) mantiver os critrios de seleo uniformes e pr-definidos com a empresa
auditada.
15 - (CFC/BACHAREL EM CINCIAS CONTBEIS/2-2011)

Um auditor ir examinar por amostragem um total de 1.000 contratos da empresa
auditada. Considerando um nvel de confiana desejado de 90%, o auditor
chegou concluso de que ser necessrio examinar 278 contratos.
Em relao ao tamanho da amostra calculada pelo auditor, assinale a opo
INCORRETA.
a) Caso o intervalo de confiana fosse alterado para 95%, a amostra necessria
seria maior.
b) Caso o intervalo de confiana fosse alterado para 95%, a amostra necessria
seria menor.
c) O desvio padro conhecido ou estimado interfere no clculo do tamanho da
amostra.
d) O erro mximo de estimao admitido interfere no clculo do tamanho da
amostra.
16 - (CFC/BACHAREL EM CINCIAS CONTBEIS/2012)

De acordo com a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria, em relao
definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste em Auditoria
Independente, INCORRETO afirmar que:
a) a amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia
de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens selecionados de
modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a populao da qual a amostra
retirada.
37

Turma: ALERJ

b) ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do

procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada
a amostra.
c) o auditor deve selecionar itens para a amostragem, de forma que cada
unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser
selecionada.
d) o nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afetado
pelo tamanho da amostra exigido. Quanto maior o risco que o auditor est
disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra a ser efetuada.
17 - (CFC/BACHAREL EM CINCIAS CONTBEIS/2013)

Para determinar a quantidade de contratos que tero seus clculos revisados,
em um procedimento de auditoria, o auditor utiliza a seguinte frmula:
Onde:
n = tamanho da amostra aleatria simples a ser selecionada da populao
Z = abscissa da distribuio normal padro, fixado um nvel de (1 )% de
confiana para construo do intervalo de confiana para a mdia
= desvio padro da populao
N = tamanho da populao
d = erro amostral admitido
Em relao quantidade de contratos a serem selecionados para reviso
de clculos, mantidos constantes os valores dos demais componentes da
frmula, CORRETO afirmar que:
a) quanto maior for o desvio padro da populao e maior for o tamanho da
populao, menor ser a amostra de contratos.
b) quanto maior for o desvio padro da populao, maior ser a amostra de
contratos.
c) quanto maior for o erro amostral admitido e menor for o desvio padro da
populao, maior ser a amostra de contratos.
d) quanto menor for o erro amostral admitido, menor ser a amostra de contratos.
38

Turma: ALERJ


De acordo com o que estabelece a NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria,
assinale a opo INCORRETA.
a) Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser
extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base
em valores apropriada.
b) Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel, para avaliar
o risco de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes possa fazer
com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e
fornea margem para possveis distores no detectadas.
c) O tamanho da amostra diretamente proporcional ao risco que o auditor est
disposto a aceitar, ou seja, quanto menor o risco desejado, menor deve ser o
tamanho da amostra.
d) O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula
com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional.
19 - (FCC/TRF-3REGIO/2016)
Um auditor interno precisou determinar a extenso de um teste de auditoria para
proporcionar evidncia suficiente e apropriada.
Nos termos regulados pela Resoluo CFC no 986/2003 (NBC TI 01), essa
determinao pode ser alcanada por meio do uso da tcnica de
(A) amostragem.
(B) normatizao.
(C) dimensionamento.
(D) ajustamento.
(E) projeo.
(FBC/CONTADOR-CFC/2016) De acordo com a NBC TA 530 Amostragem em

Auditoria, quanto definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste,
julgue os itens abaixo.
20 - Em auditoria, permitida somente a amostragem de proporo estatstica
ou censo.
39

Turma: ALERJ

21 - O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta

o tamanho da amostra exigido.
22. (FGV/CGE-MA/AUDITOR/2014) As alternativas a seguir apresentam

exemplos de mtodo utilizado pelo auditor para selecionar amostras, exceo
de uma. Assinale-a.
(A) Seleo por intervalo.
(B) Seleo aleatria.
(C) Seleo sistemtica.
(D) Seleo ao acaso.
(E) Seleo de bloco.
23. (FGV/AUDITOR/ISS-CUIAB/2016)
A NBC TA 530, que trata de Amostragem em Auditoria, preconiza que
importante o auditor selecionar uma amostra representativa, de modo a evitar
tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham
caractersticas
(A) semelhantes de amostragem.
(B) tpicas da populao.
(C) estratificadas por valor monetrio.
(D) multivariadas na obteno de evidncias.
(FGV/TCM-SP/2015) Na determinao da extenso dos testes de auditoria, em

geral, o auditor emprega tcnicas de amostragem, porm essas apresentam
alguns riscos. Acerca dos riscos de amostragem, JULGUE as afirmativas a
seguir.
24. O nvel do risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar dos
resultados afeta o tamanho da amostra.
25. O auditor est sujeito aos riscos de amostragem tanto nos testes
substantivos quanto nos testes de observncia.
40

Turma: ALERJ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
C
B
B
E
C
A
B
A
B
D
GABARITO
11
A
12
E
13
A
14
D
15
B
16
D
17
B
18
C
19
A
20
E

21
22
23
24
25
C
A
B
C
C
6. DOCUMENTAO DE AUDITORIA
Para fins das normas de auditoria, os seguintes termos possuem os
significados atribudos abaixo:
Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria
executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas
pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho).
Arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou outras formas de

armazenamento, em forma fsica ou eletrnica que contm os registros que
constituem a documentao de trabalho especfico.
Auditor experiente um indivduo (interno ou externo firma de auditoria)
que possui experincia prtica de auditoria e conhecimento razovel de:
(i)
processos de auditoria;
(ii)
normas de auditoria e exigncias legais e regulamentares
aplicveis;
(iii)
ambiente de negcios em que opera a entidade; e
(iv) assuntos de auditoria e de relatrio financeiro, relevantes ao setor de

atividade da entidade.
41

Turma: ALERJ

O auditor deve preparar tempestivamente a documentao de auditoria.

A elaborao tempestiva de documentao de auditoria suficiente e
apropriada aprimora a qualidade da auditoria e facilita a reviso e a avaliao
eficazes da evidncia de auditoria e das concluses obtidas antes da finalizao
do relatrio do auditor. A documentao elaborada aps a execuo do trabalho
de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento
em que o trabalho executado. ITEM A1 da NBC TA 230.
Em relao documentao de auditoria/papis de trabalho, o objetivo do

auditor preparar documentao que fornea: registro suficiente e apropriado
do embasamento do relatrio do auditor; e evidncias de que a auditoria tenha
sido planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias
legais aplicveis.
O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para
permitir que um auditor experiente, sem qualquer envolvimento anterior com a
auditoria, entenda: a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria
executados; os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a
evidncia de auditoria obtida; e assuntos significativos identificados durante a
auditoria, as concluses obtidas a respeito desses assuntos e os julgamentos
profissionais significativos exercidos para se chegar a essas concluses.
O auditor pode considerar til preparar, como parte da documentao de
auditoria, um resumo (tambm conhecido como memorando de concluso)
que descreva os assuntos significativos identificados durante a auditoria e como
eles foram tratados.
A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria
dependem de fatores como: tamanho e complexidade da entidade; natureza dos
procedimentos de auditoria a serem executados; riscos identificados de
distoro relevante; importncia da evidncia de auditoria obtida; metodologia e
as ferramentas de auditoria usadas.
A documentao de auditoria pode ser registrada em papel, formato
eletrnico ou outros.
A documentao de auditoria no substitui os registros contbeis da
entidade.
42

Turma: ALERJ

De acordo com a NBC TA 580, explicaes verbais do auditor no

representam documentao adequada para o trabalho executado ou para as
concluses obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer
informaes contidas na documentao de auditoria.
A NBC PA 01 determina que um limite de tempo apropriado para concluir a
montagem do arquivo final de auditoria geralmente no ultrapassa 60 dias aps
a data do relatrio do auditor.
Aps a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o
auditor no apaga nem descarta documentao de auditoria de qualquer
natureza antes do fim do seu perodo de guarda dessa documentao, que
no inferior a 5 anos a contar da data do relatrio/parecer. Todavia, se o
auditor julgar necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou
acrescentar nova documentao de auditoria aps a montagem do arquivo final
de auditoria, dever documentar as razes especficas para a modificao,
quando e por quem foram executados e revisados.
Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de
auditoria executados, o auditor deve registrar:
(a)
as caractersticas que identificam os itens ou assuntos especficos
testados;
(b)
quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo;
e
(c)
quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso
de tal reviso.
O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos com a
administrao, os responsveis pela governana e outros, incluindo a natureza
dos assuntos significativos discutidos e quando e com quem as discusses
ocorreram.
Se o auditor identificou informaes referentes a um assunto
significativo que so inconsistentes com a sua concluso final, ele deve
documentar como tratou essa inconsistncia.
A concluso da montagem do arquivo final de auditoria aps a data do
relatrio do auditor um processo administrativo que no envolve a execuo
de novos procedimentos de auditoria nem novas concluses. Contudo, novas
modificaes podem ser feitas na documentao de auditoria durante o processo
43

Turma: ALERJ

final de montagem se essas forem de natureza administrativa. Exemplos de tais

modificaes incluem (Item A22 da NBC TA 230):
(a)
apagar ou descartar documentao superada;
(b)
selecionar, conferir e acrescentar referncias cruzadas aos
documentos de trabalho;
(c)
conferir itens das listas de verificao evidenciando ter cumprido os
passos relativos ao processo de montagem do arquivo;

(d)
documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve, discutiu e
com a qual concordou junto aos membros relevantes da equipe de trabalho antes
da data do relatrio de auditoria.
A documentao de auditoria de propriedade do auditor, podendo

disponibilizar a documentao entidade auditada, a seu critrio, desde que
entenda que no haver prejuzo de qualquer ordem.
Quando os papis de trabalho podem ser utilizados por mais de um
perodo, classificam-se como permanentes, quando em apenas um,
correntes.
Exemplo de papis de trabalho permanente: estatuto ou contrato
social, plano de contas, documentos de planejamento de longo prazo e os
programas padronizados.
Exemplo de papis de trabalho corrente: programa de auditoria,
anotaes referentes a ajustes e reclassificaes e os questionrios de controles
internos.
Os papis de trabalho podem ser padronizados ou no, devendo conter
informaes relativas ao planejamento da auditoria.
44

Turma: ALERJ


1 (FCC/TCE-PR/2011) Sobre os papis de trabalho correto afirmar que so
(A) de propriedade da empresa ou rgo auditado.
(B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o planejamento
da auditoria.
(C) o conjunto de formulrios que contm os apontamentos obtidos pelo auditor
durante o seu exame.
(D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria.
(E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados por,
pelo menos, dez anos aps a emisso do parecer de auditoria.
2 (FCC/INFRAERO/2011) Ao conjunto de formulrios que contm os

apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame d-se o nome de:
a) Papis-espelho.
b) Registro de riscos de auditoria.
c) Papis de trabalho.
d) Registros de planejamento de auditoria.
e) Quadro sintico de auditoria.
3 (ESAF/CVM/2010) Na elaborao da documentao de auditoria (Papis de

Trabalho), no que se refere forma, ao contedo e a extenso, o auditor deve
levar em conta os seguintes fatores, exceto:
a) importncia da evidncia de auditoria obtida.
b) tamanho e complexidade da entidade auditada.
c) riscos identificados de distores relevantes nas demonstraes contbeis.
d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.
e) volume dos recursos das transaes auditadas.
4 (ESAF/SEFAZ-SP/2009) Compostos pela documentao preparada pelo

auditor ou a ele fornecida na execuo da auditoria, os papis de trabalho
possuem as seguintes caractersticas, exceto:
45

Turma: ALERJ

a) sua disponibilizao a terceiros permitida, desde que formalmente

autorizada pela entidade auditada.
b) apenas abrigam informaes em papel, sendo vedadas as evidncias obtidas
por meios eletrnicos.
c) sua confidencialidade dever permanente do auditor.
d) devem ser mantidos sob a custdia do auditor por um prazo de cinco anos, a
partir da data de emisso do parecer.
e) sua padronizao no obrigatria.
5 (Cesgranrio/Petrobras/2011) De acordo com uma das normas de auditoria,

o auditor deve elaborar papis de trabalho que suportem sua opinio para
emisso do parecer final. Os papis de trabalho representam a(o)
(A) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsvel pelo trabalho.
(B) autorizao prvia da alta administrao para realizao da auditoria.
(C) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho realizado.
(D) registro de todas as evidncias obtidas ao longo da execuo da auditoria.
(E) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de auditoria.
6 (ESAF/CGU/2006) Segundo as Normas de Auditoria Independente das

Demonstraes Contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados
para manter a custdia dos papis de trabalho:
a) Pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
b) Pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer.
c) Pelo prazo de cinco anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
d) Pelo prazo de trs anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
e) Pelo prazo de dois anos, a partir da data de finalizao da auditoria.
7 (ESAF/CGU/2006) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e

apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor e que constituem
a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Indique, entre
as seguintes afirmativas, aquela que no se aplica aos papis de trabalho.
a) Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a partir
da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento.
46

Turma: ALERJ

b) Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados como

permanentes.
c) Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser
classificados como papis de trabalho.
d) Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria.
e) Podem ser padronizados ou no.
8. (FCC/ICMS-RJ/2014) A Companhia de Calados Imprprios do Brasil S. A.

contratou determinada empresa de auditoria independente para executar a
auditoria das demonstraes contbeis relativas ao exerccio encerrado em
31/12/2012. O documento preparado pelo auditor contendo o registro dos
procedimentos de auditoria executados, das evidncias obtidas e das
concluses alcanadas denominado
(A) relatrio de auditoria.
(B) parecer de auditoria.
(C) certificado de auditoria.
(D) programa de auditoria.
(E) papis de trabalho.
9 (ESAF/AFRFB/2014) So caractersticas do auditor experiente possuir

experincia prtica de auditoria e conhecimento razovel de:
a) processos de auditoria, normas de auditoria e exigncias legais aplicveis.
b) normas de auditoria e exigncias legais aplicveis e processos judiciais cveis
dos diretores.
c) ambiente de negcios em que opera a entidade e negcios estratgicos
realizados pelos seus concorrentes.
d) assuntos de auditoria e de relatrio financeiro relevantes atividade da
entidade e das atividades dos conselheiros em outras empresas.
e) processos sigilosos e frmulas dos produtos registradas pela empresa e pelos
seus concorrentes.
10 (ESAF/AFRFB/2014) permitido ao auditor externo, durante o processo

final de montagem dos arquivos da auditoria concluda, modificar os documentos
de auditoria. No se inclui como modificao possvel:
47

Turma: ALERJ

a) apagar, descartar ou destruir documentao superada.

b) acrescentar referncias cruzadas aos documentos de trabalho.
c) substituir carta de circularizao dos advogados, com nova posio das
contingncias.
d) conferir itens das listas de verificao, evidenciando ter cumprido os passos
pertinentes montagem do arquivo.
e) documentar evidncia de auditoria que o auditor obteve antes da data do
relatrio de auditoria.

Em relao preparao da documentao da auditoria, assinale a opo
CORRETA.
a) Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de

auditoria executados, o auditor no precisa registrar quem executou o trabalho
de auditoria nem a data em que foi concludo.
b) fundamental que o auditor, antes do incio dos trabalhos de auditoria,
prepare tempestivamente a documentao de auditoria.
c) O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos, exceto se
forem discutidos com a administrao.
d) Se o auditor identificou informaes referentes a um assunto significativo que
inconsistente com a sua concluso final, ele no deve documentar como tratou
essa inconsistncia.
12. (FCC/TRE-AP/2011) Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de

Controle Interno do Poder Executivo Federal deve documentar
(A) a abrangncia dos exames e as recomendaes propostas ao auditado.
(B) o posicionamento do auditor com relao s constataes apuradas no
decurso dos exames.
(C) todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido
a atividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis.
(D) todos os elementos que comprovem que os trabalhos de auditoria foram
realizados.
48

Turma: ALERJ

(E) o posicionamento do auditado com relao aos achados de auditoria e das

recomendaes propostas.
(CESPE/TCE-ES/2012) Com base nas Normas de Auditoria Governamental,

julgue os itens a seguir.
13. A documentao de contedo corrente das auditorias de regularidade
abrange, em geral, apenas um exerccio.
14. A natureza do contedo da documentao de auditoria caracteriza-se como

corrente ou permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento de
natureza permanente.
15. A documentao de auditoria um registro que pode ser utilizado na

avaliao do desempenho dos profissionais de auditoria e de provas, caso haja
processos administrativos e judiciais contra esses profissionais.
16. (ESAF/CGU/2008) Acerca do tema papis de trabalho, na forma como

o trata a IN SFC/MF n. 001/2001, assinale a opo incorreta.
a) So documentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de
auditoria e fiscalizao, do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele
elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte.
b) Quando elaborados durante o processo de verificaes in loco, tm por
finalidade, entre outras, evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas.
c) Devem estar acondicionados em arquivos do tipo permanente, corrente e
especial.
d) Quando elaborados durante o processo de verificaes in loco, tm por
finalidade, entre outras, fornecer um meio de reviso dos trabalhos de auditoria
pelos superiores.
e) Referncias cruzadas so teis para a sua organizao em arquivos.
No que se refere documentao de auditoria, JULGUE as opes abaixo.
49

Turma: ALERJ

17. De acordo com as normas em vigor, os termos arquivo de auditoria e

documentao de auditoria so sinnimos.
18. Concluda a auditoria, os correspondentes papis de trabalho ficaro sob a

guarda do sistema de controle interno da entidade auditada.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
GABARITO
C
11
C
12
E
13
B
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D
15
A
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C
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E
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A
C
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C
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C
C
C
E
E
50

Auditoria Governamental Parte 2

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PROF.

MATRIA: Auditoria Governamental

4.3. DECLARAO DE LIMA e INTOSAI - International

6. DOCUMENTAO DE AUDITORIA ............................... 41

PROF.: TED JEFFERSON

MATRIA: Auditoria Governamental

PROF.: TED JEFFERSON

MATRIA: Auditoria Governamental

Controles detectivos visam a identificar um erro ou irregularidade depois

PROF.: TED JEFFERSON

MATRIA: Auditoria Governamental

nenhum controle interno infalvel, devendo proporcionar uma segurana

PROF.: TED JEFFERSON

MATRIA: Auditoria Governamental

O ambiente de controle deve demonstrar o grau e comprometimento em

armazenamento e comunicao de toda informao relevante, a fim de permitir

Os cinco componentes bsicos definidos pelo COSO (1 Edio) devem

O modelo COSO II ou COSO ERM (Enterprise Risk Management

PROF.: TED JEFFERSON

MATRIA: Auditoria Governamental

O gerenciamento de riscos corporativos um processo conduzido em

PROF.: TED JEFFERSON

MATRIA: Auditoria Governamental

g) Informaes e Comunicaes: A forma e o prazo com que as

Assumindo: nenhuma ao, s monitorando.

Transferindo/compartilhando: contratao de seguros, operaes de

Reduzindo/mitigando: aes so tomadas para minimizar a probabilidade

EVITAR: Abandonar linha de produtos...

4.1. Identificao e a Avaliao dos Riscos de Distoro

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uma base para o planejamento e a implementao das respostas aos riscos

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(b) os pontos fortes no ambiente de controle fornecem coletivamente

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4.2. Avaliao dos Controles Internos Administrativos

adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o

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c) certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar, classificar

O objetivo geral dos controles internos administrativos evitar a

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I. prioritariamente, ter carter preventivo;

4.3. DECLARAO DE LIMA e

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ressarcimento pelos prejuzos causados e impedir ou dificultar a ocorrncia

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Constituio, a qual deve prever a forma de designao e destituio desses

disponibilizar seus conhecimentos profissionais ao Parlamento e administrao

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na forma de pareceres especializados, inclusive comentrios sobre projetos de

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de tarefas e cooperao entre a Entidade Fiscalizadora Superior e a auditoria

4.4. BATERIA DE EXERCCIOS

1. (FCC/TRF 1 Regio/2011) Dentre as limitaes inerentes dos controles

2. (Cesgranrio/Auditor/Petrobras/2010) A implantao de um sistema efetivo