UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN

AUDITORIA DE GESTION

HUANUCO-2016

(GU

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

UNHEVAL- 2016

AUDITORIA DE GESTIN
1. DEFINICIN DE AUDITORIA DE GESTIN
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con
el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos,
para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el pblico.
2. OBJETIVOS DE AUDITORIA DE GESTION
La auditora de gestin puede tener, entre otros, objetivos:
determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la
normativa, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y econmica.
comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa.
determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones..

Desde esta definicin, cuando realicemos nuestra tarea, deberemos

comprobar que los funcionarios pblicos hayan cumplido sus funciones de la
manera ms adecuada para:

a) Lograr el mayor avance posible en el cumplimiento de las metas establecidas,

en los plazos acordados (Eficacia)
b) Haberlas alcanzado con la mejor utilizacin de los recursos y dinero pblicos
(Eficiencia)
c) Obteniendo los costos ms adecuados (Economa), con lo cual demostramos
por qu tambin se la denomina auditora de las 3 E.
Desde esta ptica, cuando hagamos la auditora de gestin, tendremos que
verificar que los funcionarios pblicos estn haciendo rendir al mximo los dineros
que le entregamos mediante el pago de tasas, contribuciones, aportes, etc.
dndonos los mejores servicios (fase de cliente) y, de ser su factor humano, tener la
posibilidad de un digno desempeo con retribucin acorde, en un ambiente
altamente profesionalizado. Por ltimo veremos una definicin de auditora de
gestin con trminos, si queremos, ms tcnicos, diciendo que es:
Dentro de esta definicin vamos a resaltar el alcance que le damos a los
calificativos de objetivo, sistemtico e interdisciplinario que le asignamos a este
examen.
a) Objetivo: porque, si bien toda actividad de control, como principio fundamental,
debe cumplir con la imparcialidad necesaria para evitar un sesgo que desvirte
su cometido, mucho ms en la administracin pblica se debe cuidar este
detalle considerando que, por presiones, se puede descartar un hallazgo o,
contrario sensu se puede cargar tintas intencionalmente sobre otro.
b) Sistemtico: que no debemos tomar los hechos aislados, sino en toda su
dimensin e interrelacin. Considerando que un hallazgo negativo en una
auditora en el estado en general, no perjudica slo al sector en el cual se lo
halla sino que, seguramente, tiene implicancias ramificadas que siempre
terminan perjudicando a los ciudadanos a los cuales debe servir. Razn por la
cual, aplicando la modalidad el control integral e integrado, se deber hacer el
seguimiento de la aplicacin o no, de las propuestas de correcciones y/o
mejoras elevadas en el rubro recomendaciones del informe. Dada la
importancia de esta retroalimentacin del proceso volveremos sobre el tema
ms adelante.
c) Interdisciplinario: para realizar eficientemente la auditora de gestin, por su
carcter abarcativo de todas las actividades del ente bajo revisin, los equipos
dedicados a esta actividad, no pueden quedar en manos de una sola profesin,
aunque s, quien sea el responsable del equipo, debe estar formado en una

disciplina generalista que le haya permitido desarrollar un amplio sentido de

anlisis global a efectos de que los informes de gestin sean el fiel reflejo del
estado de situacin de la organizacin sujeto de la auditora.
3. FUNDAMENTACIN DE LA AUDITORA DE GESTION
Como podemos observar, toda la tarea de control a realizar desde la Auditora
de Gestin debe estar, obligatoriamente, dirigida a recopilar la informacin
necesaria para elevar un informe en el cual se deje establecido el nivel de
desempeo de las organizaciones con relacin al cumplimiento de los objetivos
fijados en el periodo analizado, o sea con nfasis total en los resultados.
Esta afirmacin se condice plenamente con los postulados de la NGP (Nueva
Gestin Pblica) que pone nfasis en el ahorro, la eficiencia y la eficacia de las
organizaciones gubernamentales, as como en la mejora de la calidad de la
prestacin de los servicios. Cuyos postulados bsicos consisten en atenuar los
controles sobre los gerentes pblicos, confindoles ms responsabilidades y
autonoma, pero con toda la importancia de la gestin puesta en la obtencin de los
resultados.

Aqu resulta muy importante analizar las definiciones y distinciones que, de la

auditora de gestin, propone el Dr. Frans Leeuw (3). Tan destacado funcionario
hace, de esta actividad, una divisin novedosa y muy atinada. Siendo su
clasificacin la siguiente:

a) Las auditoras de gestin propiamente dicha, consistente en analizar a

posteriori el funcionamiento de un programa o de una actividad gubernamental
en relacin con ciertas normas o referencias.
b) Las auditoras sistmicas, consistentes en determinar en qu medida, la
informacin sobre los resultados y el uso que se hace de ella, son
satisfactorios Con relacin a las definiciones vertidas por tan importante
especialista estamos plenamente de acuerdo considerando lo ut supra
afirmado.
Tal vez algunos colegas no compartan el contenido dado a esta definicin de
auditora sistmica pero s, debemos tener en cuenta que el enfoque sistmico de la
auditora de gestin no puede finalizar con la entrega del informe. Lo fundamental
es ver la aplicacin de las medidas correctivas solucionando los desvos
detectados, Afirmacin coincidente con lo expresado cuando explicitamos el
significado que le damos al adjetivo sistemtico.
Siendo sta, la nica manera de poner la gestin pblica al servicio de la
ciudadana. Porque, de no controlarse que se corrijan las irregularidades puestas
de manifiesto por el auditor, modificando las situaciones encontradas, se caer en
el descrdito de la tarea de ste, no desde el punto de vista tcnico, sino desde la
opinin pblica, que ver destinar recursos del estado a pagar sueldos que no
rinden en la medida que no solucionen sus reclamos, quedndonos con el control
como un fin en s mismo, sin la posibilidad de la toma de decisiones para la mejora
de la gestin.

4. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS CON OTRAS AUDITORAS

La auditora de gestin se origina y fundamenta en la auditora operacional,
constituye una auditora integral y perfeccionada, respecto de quien se basa, no
obstante si existen diferencias entre ellas, aunque son mayores respecto a la
auditora financiera, como se puede apreciar en los siguientes cuadros:

AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA CUMPLIMIENTO

AUDITORA DE GESTIN

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

La auditora de gestin se centra en los

resultados, la evaluacin de la eficacia y
la idoneidad de los controles para el logro
de los objetivos previstos por la
organizacin, desafiando las reglas
subyacentes,
los procedimientos
y
mtodos.

La
auditora
de
cumplimiento
determina si la organizacin ha
cumplido a cabalidad con las normas
y disposiciones legales en el
desarrollo
de
su
actividad
econmica.

AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA FINANCIERA

ELEMENTOS

FINANCIERA

Objetivo

Dictaminar los estados

financieros de un perodo

Alcance y
Enfoque

Examina registros,
documentos e informes
contables.
Los estados financieros un
fin. Enfoque de tipo
financiero. Cubre
transacciones de un ao
calendario.

Participantes

Forma de
Trabajo
Propsito

Informe

Solo profesionales auditores

con experiencia y
conocimiento contable.
Numrica, con orientacin al
pasado y a travs de pruebas
selectivas.
Emitir un informe que incluye
el dictamen sobre los estados
financieros.
Relativo a la razonabilidad de
los estados financieros y
sobre la situacin financiera,
resultados de las
operaciones, cambios en el
patrimonio y flujos de
efectivo.

DE GESTION
Revisa y evala la Economa y
eficiencia con los que se han utilizado
los recursos humanos, materiales y
financieros, y el resultado de las
operaciones en cuanto al logro de las
metas y eficacia de los procesos;
promueve mejoras mediante
recomendaciones.
Evala la eficacia, eficiencia y
economa en las operaciones. Los
estados financieros un medio.
Enfoque gerencial y de resultados.
Cubre operaciones corrientes y recin
ejecutadas.
Equipo multidisciplinario conformado
por auditores y otros profesionales de
las especialidades relacionadas con
la actividad que se audite
No numrica, con orientacin al
presente y futuro, y el trabajo se
realiza en forma detallada.
Emitir un informe que contenga:
comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Comentario y conclusiones sobre la
entidad y componentes auditados, y
recomendaciones para mejorar la
gestin, resultados y controles
gerenciales

5. TCNICAS MS UTILIZADAS EN LA AUDITORA DE GESTIN

Es fundamental el criterio profesional del auditor para la determinacin de la

utilizacin y combinacin de las tcnicas y prcticas ms adecuadas, que le
permitan la obtencin de la evidencia suficiente, competente y pertinente, que le
den una base objetiva y profesional, que fundamenten y sustenten sus comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Se considera importante a continuacin definir
las tcnicas y las prcticas que pueden ser ms utilizadas en este tipo de
auditoras.
5.1 Ocular
COMPARACION.- Es la determinacin de la similitud o diferencias
existentes en dos o ms hechos u operaciones; mediante esta tcnica se
compara las operaciones realizadas por la entidad auditada, o los
resultados de la auditora con criterios normativos, tcnicos y prcticas
establecidas, mediante lo cual se puede evaluar y emitir un informe al
respecto.
OBSERVACION.- Es la verificacin visual que realiza el auditor durante la
ejecucin de una actividad o proceso para examinar aspectos fsicos,
incluyendo desde la observacin del flujo de trabajo, documentos,
materiales.
RASTREO.- Es el seguimiento y control de una operacin, dentro de un
proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer y evaluar su ejecucin.

5.2 Verbal
INDAGACION.-

Es

la

obtencin

de

informacin

verbal

mediante

averiguaciones o conversaciones directas con funcionarios de la entidad

auditada o terceros sobre las operaciones que se encuentran relacionadas,
especialmente de hechos o aspectos no documentados.
ENTREVISTA.- Entrevistas a funcionarios de la entidad auditada y terceros
con la finalidad de obtener informacin, que requiere despus ser
confirmada y documentada.

 ENCUESTA.- Encuestas realizadas directamente o por correo, con el

propsito de recibir de los funcionarios de la entidad auditada o de terceros,
una informacin de un universo, mediante el uso de cuestionarios cuyos
resultados deben ser posteriormente tabulados.

5.3 Escrita
ANALISIS.- Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin,
actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer su
propiedad y conformidad con criterios normativos y tcnicos; como por
ejemplo, el anlisis de la documentacin interna y externa de la entidad
hasta llegar a una deduccin lgica; involucra la separacin de las diversas
partes y determina el efecto inmediato o potencial.
CONCILIACION.- Consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de
datos relacionados, separados e independientes; por ejemplo, analizar la
informacin

producida

por

las

diferentes

unidades

operativas

administrativas, con el objeto de hacerles concordantes entre s y a la vez

determinar la validez y veracidad de los registros, informes y resultados
bajo examen.
CONFIRMACION.- Comunicacin independiente y por escrito, de parte de
los funcionarios que participan o ejecutan las operaciones, y/o de fuente
ajena a la entidad auditada, para comprobar la autenticidad de los registros
y documentos sujetos al examen, as como para determinar la exactitud o
validez de una cifra, hecho u operacin.

5.4 Documentacin
COMPROBACION.-

Consiste

en

verificar

la

existencia,

legalidad,

autenticidad y legitimidad de las operaciones realizadas por una entidad, a

travs del examen de la documentacin justificatoria o de respaldo.
CALCULO.- Consiste en la verificacin de la exactitud y correccin
aritmtica de una operacin o resultado, presentados en informes,
contratos, comprobantes y otros.
REVISION SELECTIVA.- Consiste en una breve o rpida revisin o examen
de una parte del universo de datos u operaciones, con el propsito de
separar y analizar los aspectos que no son normales y que requieren de
una atencin especial y evaluacin durante la ejecucin de la auditora.
INSPECCION.- Esta tcnica involucra el examen fsico y ocular de activos,
obras, documentos, valores y otros, con el objeto de establecer su
existencia y autenticidad; requiere en el momento de la aplicacin la
combinacin de otras tcnicas, tales como: indagacin, observacin,
comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.
6. METODOLOGIA PARA LA AUDITORIA DE GESTION
Para el mejor entendimiento de la prctica de la auditora de gestin se ha
considerado dividir su proceso en tres fases.

Planeamiento
Ejecucin
Informe
6.1 Planeamiento
La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas:
Etapa de revisin general

Se inicia con el conocimiento de la entidad, programa o actividad por

examinar. El equipo de auditora adquiere un efectivo conocimiento de
sus actividades y operaciones, identificando aspectos tales como: Fines,
objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y controles gerenciales
clave. Para ello, deben revisarse elementos diversos como:
a) Leyes y reglamentos aplicables;
b) Normas de administracin Financiera;
c) Informacin sobre seguimiento de medidas correctivas; y
d) Documentacin sobre el programa en el archivo permanente; despus
de lo cual es elaborado el Plan de revisin estratgica.

Etapa de revisin estratgica

Comprende la ejecucin del indicado plan, la misma que enfatiza el
conocimiento y comprensin de la entidad, programa o actividad a examinar,
mediante la recopilacin de informacin u observacin fsica de sus
operaciones. Esta tarea implica el anlisis preliminar en la propia entidad y
descripcin de diversos asuntos tales como:
Ambiente de control, Factores externos e internos, reas generales de
revisin, criterios de auditora e identificacin de los asuntos ms
importantes; despus de lo cual es elaborado el reporte de revisin
estratgica, el que sirve de soporte para la elaboracin del correspondiente
plan de auditora
6.2 Ejecucin
Esta fase involucra la elaboracin de los programas de auditora, la
recopilacin de documentos, realizacin de pruebas y anlisis de evidencias,
para asegurar su eficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acumular
bases suficientes para la formulacin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as como para
acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de
calidad establecido.

En esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de auditora y

comprenden: Pruebas y evaluacin de controles, Identificacin de hallazgos
(Condicin y criterio), Desarrollo de observaciones (Incluyendo condicin,
criterio, causa y efecto) y Comunicacin de resultados a los funcionarios
responsables de la entidad examinada.

6.3 Informe
Durante la tercera fase, el equipo de auditora formaliza sus observaciones en
el informe de auditora. Este documento, que es producto final del examen
deber detallar, adems de los elementos de la observacin (Condicin,
criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluacin final de tales
comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento, despus del
control de calidad post-auditoria, mediante el que se confirman los requisitos de
calidad y confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada,
en la forma y modo establecido por la contralora General de la Repblica.
7. ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN
La insuficiencia del presupuesto para el control de la gestin de los recursos,
ha motivado la aparicin de criterios como los de economa, eficiencia y eficacia
para evaluar la actividad econmica financiera, criterios que han ido recogindose
en nuestro ordenamiento legal, estos principios son:
7.1 Economa

Significa la adquisicin, al menor costo y en el momento adecuado, de recursos

financieros, humanos y fsicos en cantidad y calidad apropiadas.
Es decir:

Los recursos idneos

En la calidad y cantidad correcta.
En el momento previsto.
En el lugar indicado y precio convenido.

El auditor deber comprobar si la entidad:

Invierte racionalmente los recursos, al saber si utilizan los recursos adecuados,
segn los parmetros establecidos, ahorran estos recursos o los pierden por
falta de control o deficientes condiciones de almacenaje y de trabajo.
Utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria. Si se cumplen ptimamente
los recursos monetarios y crediticios.

7.2 Eficiencia
Relacin entre los recursos consumidos y la produccin de bienes y servicios.
Una actividad eficiente maximiza el resultado. Entre otros debe lograr:
Que las normas sean correctas y la produccin de los servicios se ajusten
a las mismas.
Mnimos desperdicios en el proceso productivo o en los servicios
prestados.
Que los trabajadores conozcan la labor que realizan y que esta sea la
necesaria y conveniente para la entidad.
Que se cumplan los parmetros tcnicos productivos en el proceso de
produccin o de servicios que garantice la calidad.

7.3 Eficacia
Significa el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros efectos
perseguidos de un programa, una organizacin o una actividad.
Es decir:
Cumplimiento de la produccin y los servicios en cantidad y calidad.
El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser socialmente til.
El auditor comprobar el cumplimiento de la produccin o el servicio y har
comparaciones.
8. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORIA DE GESTION
8.1 Equipo Multidisciplinario
Para la ejecucin de Auditoras de Gestin es necesario la conformacin
de un equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de la
entidad y de las reas a examinarse, a ms de los auditores profesionales,
podra estar integrado por especialistas en otras disciplinas, tales como:
ingenieros, abogados, economistas, siclogos, mdicos, etc.
AUDITORES
De ste grupo, entre los dos ms experimentados, se designa al jefe de
grupo y al supervisor, quienes tendrn la mxima e ntegra
responsabilidad de la Auditora de Gestin.
ESPECIALISTAS

Estos profesionales a ms de su capacidad deben tener la

independencia necesaria con relacin a la entidad objeto de la auditora,
a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser ejecutado con
total imparcialidad. Es conveniente que los equipos multidisciplinarios se
conformen en las direcciones o departamentos de auditora, los
especialistas podran participar incluso en la Fase de Planificacin.

8.2 Control Interno

El American Institute Public Accountants emite la Declaracin sobre
Normas de Auditora, SAS-55, sobre la evaluacin de la estructura de
control interno, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1990, que
reemplaza a la declaracin contenida en el SAS-1, SEC.320. Esta nueva
normativa plantea lo siguiente: La segunda norma de trabajo de campo de
las NAGA, queda como se indica: Se obtendr una comprensin suficiente
de la estructura de control interno, para planear la auditora y determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a efectuarse.

El Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de

administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad,
diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes
categoras: ? Eficacia y eficiencia de las operaciones? Fiabilidad de la
informacin financiera? Cumplimiento de las leyes y normas aplicables De
la definicin anterior se desprende lo siguiente:
El control interno es un proceso y un medio utilizado para el logro de
un fin, por tanto no es un fin.
El control interno se lleva a cabo por personas en cada nivel de la
organizacin, que son quienes establecen los objetivos de la entidad
e implantan los mecanismos de control, por lo que .no se trata
nicamente de manuales, polticas y otra normativa.
El control interno solamente puede aportar un grado de seguridad
razonable a la direccin y a la administracin de una Entidad, por
ende no brinda seguridad total.
El control interno procura la consecucin de objetivos de diversa
naturaleza La estructura de control interno de una entidad consiste
en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la
entidad, relevantes y de inters para la auditora de gestin.
Para fines de la Auditora de Gestin, se denomina estructura de Control
Interno al conjunto de planes, mtodos y procedimientos, incluyendo la

actitud de direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable

respeto a que estn logrndose los objetivos de control interno. El
concepto moderno del control interno discurre por componentes y diversos
elementos los que se integran en el proceso de gestin y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia.
Los sistemas de control interno de las entidades y organismos pblicos
operan o funcionan con distintos niveles de eficacia, pero cuando los
mismos alcanzan el estndar se puede calificar como un sistema eficaz,
para ello se requiere que la alta direccin tenga seguridad razonable.
9. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE GESTION
La auditora de gestin necesita, al igual que la auditora financiera, ser lo ms
sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos. La sistematizacin precisa un
mtodo de uso general aplicable a cualquier rea, estructura, funciones, etc., que se
audite. Este mtodo consiste en un anlisis en profundidad y con los mximos detalles
utilizando las preguntas clsicas: Qu se quiere, cmo y cundo se quiere, dnde, por
qu, qu medios se deben utilizar, etc., realizando, adems, las siguientes
investigaciones: Estudio de los elementos que componen el sector auditado,
diagnstico detallado, determinacin de fines y medios, investigacin de las
deficiencias, balance analtico, comprobacin de la eficaca, bsqueda de problemas,
proposicin de soluciones, indicacin de alternativas y mejora de la situacin. Este
trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas personales con los responsables de
las unidades, reas o actividades auditadas, en sus centros de trabajo u oficinas, esto
exige que el consultor disponga de cuanta informacin exista en relacin con el rea
auditada. 11 -11- La exigencia metodolgica se inicia en una auditora de gestin con
la denominacin que se d al informe, posteriormente se debe establecer la
planificacin del trabajo de auditora consistente en el desarrollo de un plan global en
funcin de los objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en
que se debe llevar a cabo la planificacin varan segn la magnitud y especificidad de
la entidad a auditar, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del
conocimiento de la actividad que desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la
calidad del control interno. La planificacin comprende cuatro fases:
a) Designacin de la entidad, rea, sector o servicio a auditar.
b) Estudio previo.
c) Estudio preliminar.
d) Programacin operativa.

En la primera fase, habr que distinguirse entre dos tipos de auditora: auditora
vertical y horizontal. La auditora vertical comprende en su integridad el anlisis de una
unidad especfica (departamento, direccin general, etc.) o el anlisis de un programa
determinado (presupuesto funcional). La auditora horizontal comprende la verificacin
de determinadas funciones o gastos que afectan a varias unidades administrativas
(poltica de personal, compras de inmovilizados, etc.) (presupuesto econmico). En
general, las partidas presupuestarias con mayor impacto financiero, las reas con
mayor riesgo de anomalas, errores o irregularidades, recibirn una mayor atencin.
La segunda fase permite conocer el rea a auditar con cierta rapidez, sobre la base
de recolectar determinada informacin, al mismo tiempo que permite descubrir las
reas de riesgo con bastante precisin. El objetivo del estudio previo persigue el
objetivo de obtener un conocimiento profundo del rea a auditar. Este conocimiento
puede obtenerse utilizando reglamentos y dems normativas que afectan al rea a
auditar,

estudiando

informes

anteriores

de

auditora

especialmente

las

recomendaciones contenidas en los mismos, estudiando informes de auditora

financiera o estudiando liquidaciones de los presupuestos de ejercicios anteriores.
La tercera fase, supone el inicio del trabajo de auditora propiamente dicha. En esta
fase deben tenerse en cuenta determinadas cuestiones de importancia que pueden
condicionar la marcha posterior del informe, algunas de dichas cuestiones pueden ser
las siguientes: Dificultad de medir los outputs, existencia de ndices de ineficiencia
visibles, falta visible de organizacin, o problemas en la misma o en la gestin,
claramente visibles, retraso en la produccin de outputs, empleados desocupados y
material subutilizado, mtodos de trabajo anticuados, poco eficientes o complicados,
existencia de actuaciones ineficaces, o de realizacin ineficiente o no econmica, en
general se considerarn de importancia relevante todos aquellos hechos que de no
explicitarse en el informe podran conducir a error al lector del mismo, y cuya
existencia pudieran comprometer, los resultados del rea auditada, aunque todas
estas cuestiones sern profundizadas y analizadas posteriormente durante la fase de
ejecucin de la auditora. 12 -12La cuarta fase, programacin operativa, supone la preparacin de las herramientas
de trabajo y del equipo humano a emplear, por lo cual debe comprender una
confeccin de cuestionarios y una coordinacin con el personal del rea estudiada,
determinacin del grado de intervencin de especialistas, preparacin de programa
escrito de trabajo y seleccin del equipo. Una vez planificado el trabajo a realizar, se
debe de proceder a la ejecucin de todo lo planificado. En la ejecucin debe realizarse
un examen detallado de los datos sobre los que debe actuarse y comprende los
muestreos, efectos observados, causas y evaluaciones de los distintos resultados.

Este examen representa el desarrollo de la parte central de la auditora y comprende

las siguientes actuaciones: -Recopilacin de evidencias. -Medidas del trabajo.
-Evaluacin de los niveles de eficacia, eficiencia y economa. -Evaluacin de los
esfuerzos hechos para mejorar los resultados conseguidos. Todo ello debe conducir a
la valoracin de resultados y al anlisis de las causas y de sus efectos, necesarios
para la reduccin posterior de las correspondientes conclusiones y resoluciones. Por
ltimo, la culminacin de la auditora est en la emisin del informe, ya que sta ser
la herramienta de trabajo para el ejecutivo y para los responsables del rea auditada, y
adems servir en el futuro como base para medir el progreso obtenido en la gestin
de dicha rea.
RIESGOS DE AUDITORA DE GESTIN
Al ejecutarse la Auditora de Gestin, no estar exenta de errores y omisiones
importantes que afecten los resultados del auditor expresados en su informe. Por
lo tanto deber planificarse la auditora de modo tal que se presenten expectativas
razonables de detectar aquellos errores que tenga importancia relativa; a partir de:
Criterio profesional del auditor Regulaciones legales y profesionales
Identificar errores con efectos significativos En este tipo de auditora se considera
tambin los tres componentes de riesgo
RIESGO INHERENTE El riesgo Inherente afecta directamente la cantidad de
evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente
para validad una afirmacin. Esta cantidad puede estar presentada tanto en el
alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias.
15 El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el
auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de
procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y
del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin
adicional sobre los procedimientos de control. 16 Es la susceptibilidad de los
procesos a la existencia de errores o irregularidades importantes generados por
las caractersticas de las empresas u organismos.
RIESGO DE CONTROL El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de
control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna. Es aquel que afecte a los procesos de control y
que evite detectar irregularidades significativas de importancia relativa

RIESGO DE DETECCIN El riesgo de deteccin es el riesgo de que los

procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables. 17 Es aquel que se asume por parte de los
auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control
Interno. Este riesgo es totalmente controlable por la labor del auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos
de auditora.

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA DE GESTIN

La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis
de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo
presente en cada caso. El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro
grados posibles:
Mnimo

Bajo
Medio
Alto
La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende
exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor 18 . La tabla
adjunta muestra la variabilidad del riesgo:
LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio especifico que
se emplean para acumular las evidencias necesarias que sean la base para
fundamentar la opinin o dictamen que emite el auditor. Tambin podemos decir
que los papeles de trabajo, son el conjunto de cdulas en las que el auditor
registra los datos y la informacin obtenida de la empresa que est examinando y
de esta manera acumula las pruebas encontradas y la descripcin de las mismas
Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el auditor
y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de
trabajo deben ser elaborados de tal forma que muestren:
Las informaciones y hechos concretos
El alcance del trabajo efectuado,
Las fuentes de la informacin obtenida,
Las conclusiones a que lleg.
Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en cualquier
fecha futura un miembro de la empresa auditora, que no haya estado relacionado
con el trabajo, pueda revisar los papeles y atestiguar con respecto a la labor
realizada y a la evidencia contenida en los mismos 25 . Por lo tanto, los papeles
de trabajo constituyen un conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que
contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como
la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite el auditor al suscribir su informe.
NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para llevar a cabo una auditora satisfactoria debe darse a los auditores acceso
irrestricto a toda la informacin acerca del negocio del cliente. Mucha de esta
informacin es confidencial, tal como los mrgenes de utilidad de los productos
individuales, el proyecto de planes para combinaciones con otras compaas, y los
sueldos de funcionarios y empleados clave. Los funcionarios de la compaa
cliente no estaran dispuestos a proporcionar a los auditores una informacin que
se protege con todo cuidado para que no sea del conocimiento de los
competidores y empleados, a menos que puedan confiar en que los auditores
mantendrn un silencio profesional sobre estas cuestiones. Mucha de la
informacin confidencial que reciben los auditores, se registra en sus papeles de
trabajo; en consecuencia, los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial.
Aun cuando el auditor es tan cuidadoso como un abogado o un mdico para
conservar como confidencial toda la informacin relativa a un cliente, la
comunicacin entre un cliente y un contador no goza de inmunidad, de acuerdo
con el derecho consuetudinario. En virtud de que los papeles de trabajo son
sumamente confidenciales, deben salvaguardarse en todo tiempo. La salvaguarda
de los papeles de trabajo generalmente quiere decir que se conservan bajo llave
en un portafolio durante la hora de almuerzo y despus de las horas de trabajo. Si
la compaa cliente desea no informar a algunos de sus empleados sobre los
sueldos de los ejecutivos, las combinaciones de negocios, u otros aspectos del
negocio, obviamente los auditores no debern destruir esta poltica exponiendo
sus papeles de trabajo a empleados no autorizados del cliente. La poltica de
estrecho control de los papeles de trabajo es tambin necesaria porque si los
empleados buscaran ocultar un fraude o engaar a los auditores por alguna razn,
podran hacer alteraciones en los papeles. 26 Los papeles de trabajo pueden
identificar cuentas especiales, sucursales, o periodos de tiempo que se vayan a
probar; permitir a los empleados del cliente conocer de esto por anticipado
debilitara el valor de las pruebas. Adems se preparan en los locales del cliente
con base en los registros del cliente, y a costa del cliente, sin embargos estos
papeles son de la propiedad exclusiva de los auditores. Esta propiedad de los
papeles de trabajo se deriva lgicamente de la relacin contractual entre los
auditores y el cliente, y ha sido apoyada en los tribunales por lo que el auditor
deber conservarlos por lo menos en un tiempo de cinco aos 27 . Por lo tanto los
papeles de trabajo son la fundamentacin de la opinin del Auditor en su dictamen
y respaldan el trabajo realizado por el mismo, adems tienen una utilizacin que va
ms all de la auditora del perodo en que estos se realizaron, pues son origen de
la informacin para futuras auditoras, bien sea que las realice el mismo contador u

otro colega. Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el auditor, los
papeles de trabajo son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser
exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al cliente o al colega que se
haga cargo de las auditoras posteriores. Estos papeles de trabajo estn
protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en los casos
previstos por la confidencialidad del cdigo de tica profesional.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben estar elaborados de tal manera que
constituyan:
Evidencia del trabajo realizado y que sea la base y sustento de las conclusiones a
que se lleg y que sirvieron de fundamento a los informes u opiniones del auditor
sobre la auditora efectuada.; es decir que el contenido de los papeles de trabajo
tiene que ser suficiente para respaldar la opinin del auditor y todo el contenido del
informe o dictamen, adems debe servir para facilitar la revisin y supervisin del
trabajo realizado. Una fuente a la que se pueda acudirse para obtener detalles de
los saldos de las cuentas y de las partidas de los estados financieros o cualquier
otro dato preciso acumulado en relacin con la auditora, con lo que los datos
utilizados por el auditor al redactar su informe se encuentran en los papeles de
trabajo.
El grado de confianza en el sistema de control interno.
Los papeles de trabajo incluyen los resultados de los cuestionarios aplicados sobre
el control interno, que permitan la evaluacin del mismo. Un medio que permita, a
travs de su revisin:

Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de

las conclusiones consignadas

Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditora y el programa

para el prximo examen a fin de mejorar la calidad del examen.

Un medio de respaldo del informe o dictamen emitido por el auditor, para el
caso de los procesos judiciales que se pueden aperturar contra las
personas involucradas en hechos delictivos.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

1.9.6.1 POR SU USO

Papeles de uso continuo

Los papeles de uso continuo tambin llamados permanentes se les
acostumbra a conservar en un expediente especial, particularmente cuando los
servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables, estos
pueden ser actas constitutivas, contratos a plazos mayores a un ao o
indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de
procedimientos, etc.
Papeles de uso temporal Son los que contienen informacin til solo para un
ejercicio determinado y pueden ser confirmaciones de saldos a una fecha
dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.; en
este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria
del ejercicio a que se refieran
POR SU CONTENIDO
A diferencia de la auditora financiera, la auditora de gestin usa cdulas y
grficos para fortalecer las alternativas para recopilar informacin, ordenar
acciones y representa en forma objetiva y ordenada los avances obtenidos:
Cdulas. Son aquellos documentos que permiten captar informacin que en
cuestionarios no es factible percibir, ya que abre el rango de respuestas,
ordena la informacin de forma ms accesible, compara conceptos claramente,
sistematiza los registros y facilita la profundidad del enfoque para analizar los
resultados 34 .
El uso de estas cdulas permite obtener un conocimiento del funcionamiento
de una organizacin en forma ms profunda lo cual facilita la creacin de
factores, indicadores, registros y consecuencias.
MARCAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el auditor efecte en la realizacin
del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula analtica o
subanalticas generalmente, pero esto llenara demasiado espacio de la misma
hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el
mismo auditor. Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y
procedimientos utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y
tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales
creados por el Auditor con una significacin especial. Para las marcas de

auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza
en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y
fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la
Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.

EVIDENCIA DE AUDITORA DE GESTIN

Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor
para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". 46 Tambin se
define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada
para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la
imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad. La Evidencia para
que tenga valor de prueba, debe ser:
Suficiente:
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.

Competente
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y
adems es creble y confiable.
Pertinente
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditoria. Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia
(Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias
mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la
evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Existen cuatro tipos de evidencia de auditora que son:

Evidencia Fsica: Muestra de materiales, mapas, fotos.

Evidencia Documental: Cheques, facturas, contratos, etc.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio

o que tienen relacin con el mismo.

Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

HALLAZGO DE AUDITORA DE GESTION

Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas
encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo
presentado por la gerencia. 47 Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente
indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la
opinin

de

las

personas

auditadas

sobre

el

hallazgo

encontrado,

posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las

recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas
encontradas

se

pueden

considerar

como

hallazgos

(generalmente

determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a

conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. El hallazgo debe
cumplir con los siguientes atributos:
Condicin: la realidad encontrada
Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
Causa: qu origin la diferencia encontrada.
Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

COMUNICACIN DE RESULTADOS DE UDITORIA DE GESTION

Esta fase es la final del proceso de auditora en la cual a travs del informe del
auditor, se da a conocer en forma resumida o extensa el resultado de la
evaluacin, sus aspectos ms relevantes, a opinin del auditor y las
recomendaciones.
INFORME DE AUDITORIA DE GESTIN
Los informes por escrito son necesarios para comunicar los resultados de la
auditora a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los niveles de
direccin facultados para ello; reducen el riesgo de que los resultados sean mal
interpretados; y facilitan el seguimiento para determinar si se han adoptado las
medidas correctivas apropiadas. 48 El Formato general de los informes de
auditora y criterios generales de contenido, debe ser uniforme, y cumplirse en
todas las Auditoras que se realicen. El informe no debe ser muy corto ni muy
largo, debe mantener una descripcin lgica y clara de los temas que han sido
auditados, sin embargo se lo puede presentar con unas sntesis del informe, la
cual debe ir en otro color de papel y pueden prepararse dos juegos; la que
consta como parte propia del informe y otra que se anexa a las hojas sueltas
para que el usuario la lleve en forma separada y la lea el momento ms
propicio. 49 Segn las Normas para el ejercicio profesional de auditora interna
No. 430, Vigente al ao 2000, existen dos tipos de informe:
Informe corto de auditora
Son aquellos informes que se realizan hasta en un mximo de 2 hojas y que no
incluyen graficas, cuadros o cualquier otro tipo de grfico explicativo.
Informe Largo de auditoras
Son aquellos informes que incluyen en forma detallada todos los aspectos
relevantes y no relevantes incluyendo grficas, cuadros y dems anexos que
puedan sustentar la opinin de la auditora