ALUMNO: LUIS ANTERO MANRIQUE FLORES

1.- Enunciado
La empresa Osa Polar S.A. que recientemente haba iniciado sus operaciones por el ejercicio
gravable 2010 obtuvo una prdida tributaria ascendente a S/. 13,170. Se sabe que el
resultado contable obtenido en dicho perodo fue una prdida de S/. 19,870 y que tena
agregados por diferencias permanentes ascendente a S/. 6,700. Se espera que la empresa
obtenga utilidades gravables en los ejercicios futuros contra los cuales aplicar di-chas
prdidas y en el PDT del ejercicio 2010 ha optado por aplicar sobre la prdida obtenida el
sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. La empresa aplica el
5% como participacin de los trabajadores en las utilidades. Se desea saber el tratamiento
contable a otorgar en funcin a la NIC 12.
Solucin
No necesariamente un activo tributario diferido (en adelante, ATD) proviene de las diferencias
temporales, es posible tambin que sta provenga de prdidas tributarias no utilizadas. De
esta forma se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas. En un caso como el
presentado, la empresa deber pronosticar si se espera en los prximos cuatro(4) ejercicios
fecha de prescripcin del derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) del artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta obtener renta imponible suficiente que
permita aplicar la totalidad de la prdida. En todo caso slo se reconocer hasta el importe
probable en que se determine que la prdida tributaria sea utilizada. El importe por el que
se reconocer el Activo Tributario Diferido ser en este caso la cantidad que se
espera dejar de pagar a la autoridad tributaria y a los trabajadores en los
ejercicios futuros. En este sentido, suponiendo que podr aplicarse en su
totalidad, en primer lugar, se determinar de acuerdo con las normas
tributarias la prdida tributaria arrastrable, en funcin al artculo 50del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta tal como a continuacin se muestra:
Prdida Tributaria
Ms rentas exoneradas o inafectas
Prdida Tributaria Compensable

13,170
0
(13,170)

Efectuado lo anterior, el ATD se calcula de la siguiente forma:

Participacin Tributaria no utilizada = 13,170.00
Participacin diferida 13,170 x 5%
=
658.50
IR diferido: ((13,170-658.50) x 30%) = 3, 753.45
Luego, el reconocimiento del ATD proveniente de la prdida tributaria
generar un Ingreso (por Participaciones e Impuesto a la Renta) tal como se
muestra en el siguiente asiento:
37 Activo Diferido
4,411.96
37.1 I. R. diferido
37.2 Particip. de los trabajadores
87 Participacion de los trabajadores
658.50

3,753.45
658.50

87.2 Participac. Trabajadores Diferida

88 Impuesto a la Renta
3753.12
88.2 Impuesto a la Renta Diferido

3753.12

2.- Enunciado
Una empresa agrcola siembra 1,800 rboles con un valor de S/. 55 por rbol al
inicio del perodo (S/. 55 x 1,800 = S/. 99,000). Al final del ejercicio el valor
razonable neto de los costos estimados hasta el punto de su venta asciende a
S/. 115,000. Cul ser el tratamiento contable a seguir tanto en el
reconocimiento inicial como en la medicin posterior?
Solucin
Los rboles se reconocern como un Activo Biolgico segn el prrafo 10 de la
NIC 41 cuando y slo cuando: i) la entidad controla el activo como resultado de
sucesos pasados, ii) es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos
futuros asociados con el activo, iii) el valor razonable o el costo del activo
pueda ser medido confiablemente.
La NIC 41 precitada requiere en su prrafo 12 que las entidades utilicen el
concepto de valor razonable para medir sus activos biolgicos, tanto en el
reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, salvo en el caso
descrito en el prrafo 30 que el valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad, puesto que este concepto refleja mejor los cambios que sufren estos
activos durante su tiempo de vida til.
Al respecto, dicha NIC en su prrafo 26 dispone que una ganancia o prdida
surgida por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor
razonable, menos los costos estimados en el punto de venta, as como la
surgida por cambio en el valor razonable menos los costos estimados hasta el
punto de su venta, debe incluirse en los resultados del ejercicio contable en
que ocurra.
Bajo el entendido que se cumple con los requisitos para su reconocimiento, se
efectuar el asiento siguiente:
35 Activo Biologicos
99,000
35.2 Activos biol. en desarrollo
99,000
46 Cuentas por pagar diversas terceros
99,000
4656 activos biolgicos
99,000
En virtud a la regulacin expuesta dado que se ha estimado en forma fiable el
valor razonable, el citado activo deber medirse en funcin a los cambios
producidos por dicho valor en cada ao mostrando el efecto en resultados
(ganancia o prdida), as a la fecha del balance obtendramos:
35 Activo Biologicos
35.2 Activos biol. en desarrollo
16,000
76 Ganancia por medicin actv. no financ.
16,000
762 activos biolgicos
16,000

16,000

Cabe indicar que para efectos tributarios, se mantiene la medicin del activo al
Costo de adquisicin en virtud a lo dispuesto en el artculo 20 TUO LIR, por
ende la ganancia no ser gravable y se generar una diferencia temporal
(pasivo tributario diferido) dado que la base contable es mayor a la tributaria.
3.- Enunciado
Una empresa nos seala que en el ao 2009 obtuvo una prdida tributaria
ascendente a S/. 20,000, la misma que prev se compensar con utilidades
gravables futuras. Se consulta respecto al tratamiento contable a otorgar.
Solucin
En principio, debe quedar claro que las prdidas tributarias es un concepto que
se determina en la Declaracin Jurada Anual del contribuyente que se obtiene a
partir del Resultado Contable con los ajustes pertinentes por las diferencias
temporales y permanentes que se generan por el hecho de contabilizar las
operaciones bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dicho de otra forma, la Prdida Tributaria es una cifra extracontable que en s
no se registra, pero cuyo efecto (el ahorro tributario en ejercicios futuros)
puede ser susceptible de anotacin. En efecto, de conformidad con el prrafo
34 de la NIC 12 (Modificada en 2000):
Impuesto a la Renta, los activos tributarios diferidos provenientes de las
prdidas tributarias no utilizadas se deben reconocer en la medida que sea
probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para aplicar
dichas prdidas tributarias no utilizadas.
As, si la prdida tributaria fuese S/. 20,000 y se mantiene la tasa del 30% en
los perodos siguientes en los que se pretende aplicar este quebranto para
determinar el resultado tributario se estara dejando de pagar al fisco el
importe de S/. 6,000 (S/. 20,000 x 30%), siendo dicho importe en efecto, un
derecho que representa el "monto de Impuesto a la Renta por recuperar".
Conforme con lo anterior, en el caso consultado la imputacin de las prdidas
tributarias contra el resultado tributario positivo de los ejercicios siguientes no
afecta la prdida acumulada que pudiera tener el contribuyente en sus
Resultados Acumulados, sino afecta el derecho (activo tributario diferido) que
debe haber reconocido el contribuyente. Esto quiere decir que, en el ejercicio
2009 de haber considerado la probabilidad de imputar las prdidas tributarias
la empresa debe reconocer el impuesto a la renta diferido que representa un
ingreso (ahorro) contable. En ese sentido, de conformidad con la dinmica
contable propuesta por el PCGE, corresponder efectuar el asiento contable
siguiente:
37 Activo Diferido
3712 Impuesto a la Rta. diferido
88 Impuesto a la Renta
6,000
8821 Efecto por perdida tribt.

6,000
6,000
6,000

De esta forma, para cada uno de los ejercicios posteriores, en los que se
impute la prdida tributaria, deber disminuirse este derecho, efectuando el
asiento contable que mostramos lneas abajo, bajo la premisa que se efectu el
registro del Impuesto a la Renta-diferido.

88 Impuesto a la Renta
8821 Efecto por perdida tribt.
37
Activo
XXXXX
3712 Impuesto a la Rta. diferido

XXXXX
XXXXX
Diferido
XXXXX

4.- Enunciado
La empresa Jpiter S.A. dedicada a prestar servicios industriales adquiere a
principios del ao una mquina por el valor de S/. 149,500.00. La empresa
estima usar dicha mquina por un plazo de 8 aos, esperando que su valor
residual sea mnimo. Cmo se realiza el clculo de la depreciacin en forma
lineal, conociendo que se encontraba lista para su uso y se empez a utilizar a
partir de enero?
Solucin
Considerando que de conformidad con el prrafo 46 de la NIC 16 (modificada
en 2003) cuando el valor residual es insignificante puede prescindirse del
mismo a efectos de determinar el importe del costo del bien asignable al
perodo, veamos a continuacin el clculo de la depreciacin, segn la
informacin proporcionada:

No obstante lo anterior, para fines del Impuesto a la Renta, existen ciertos

lmites sealados en el artculo 22 del Reglamento de la LIR. As se ha fijado
en un porcentaje anual del 10%, siendo que la tasa contable aplicable (100% /
8 = 12.5%) excede en 2.5% el lmite fijado, deber repararse va Declaracin
Jurada el exceso registrado como gasto; constituyndose en una diferencia de
carcter temporal que ser aceptada en ejercicios futuros. A continuacin se
muestra la determinacin de la Depreciacin Tributaria anual.
Cuota de
Depreciacin Anual

Valor de costo
o de adquisicin

x Tasa

Cuota de Depreciacin Anual = 149,500.00 x 10%

Cuota de Depreciacin Anual = S/. 14,950.00
Conforme con lo anterior, se podra efectuar la siguiente comparacin entre los
tratamientos contable y tributario, con su respectiva diferencia temporal:
# de
Perio

Deprecia
cin

Base
contabl

Deprecia
cion

Base
Tributar

Diferenc
ia

do
0

contable
Anual
--

Tributari
a Anual
--

18,687.50

18,687.50

18,687.50

18,687.50

18,687.50

18,687.50

18,687.50

18,687.50

149,500.
00
130,812.
50
112,125.
00
93,437.5
0
74,750.0
0
56,062.5
0
37,375.0
0
18,687.5
0
0.00

0.00

0.00

14,950.00

10

0.00

0.00

14,950.00

14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00
14,950.00

ia

Tempor
al

149,500.
00
134,550.
00
119,600.
00
104,650.
00
89,700.0
0
74,750.0
0
59,800.0
0
44,850.0
0
29,900.0
0
14,950.0
0
0.00

3,737.50
7,475.00
11,212.5
0
14,950.0
0
18,687.5
0
22,425.0
0
26,162.5
0
29,900.0
0
14,950.0
0
0.00

Con ello, se puede advertir como la depreciacin es constante en todos los

perodos tanto para efectos contables (S/. 18,687.50) como tributariamente (S/.
14,950) siendo la diferencia entre ambos eliminada en los dos ltimos perodos
donde se revertira la diferencia temporal atribuible a este bien.
El registro contable, considerando la vida til estimada correspondiente a cada
uno de los perodos en los que ser utilizado el bien por la empresa, ser el
siguiente:

68 Valuacion y deterioro de Act y Prov

6814 Deprec. De I.M.E.- Costo
18,687.50
39
Depreci,
Amortizac,
18,687.50
3913 Maqui. y equip. de expl.
18,687.50

18,687.50
y

agotam

Finalmente, procede referir que dado que se trata de una mquina que se
utilizar en la prestacin de servicios, el destino de la depreciacin ser a costo
del servicio.
5.- Enunciado
Una empresa que vende artefactos elctricos otorga garantas por un ao, por
fallas de origen en los bienes que comercializa. De acuerdo con informacin de
aos anteriores, cada ao los clientes que hacen efectiva la garanta generan

un desembolso por reparaciones equivalente al 10% de las ventas. Si hasta

junio del 2010 las ventas fueron S/. 750,000.00 cunto es lo que se estima se
desembolsar por concepto de garanta?
Solucin
Cuando se otorgan garantas se genera una obligacin potencial de la empresa
para con sus clientes, que se convertirn en reales cuando estas se hagan
efectivas. De conformidad con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, cuando como consecuencia de hechos pasados una
empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) que puede medirse
confiablemente y es probable que para su liquidacin se requiera un flujo de
salida de recursos econmicos, se debe reconocer una provisin (pasivo).
Considerando adems que en aplicacin al principio de correlacin de costo,
ingresos y gastos o de asociacin se requiere el reconocimiento simultneo de
ingresos y gastos producidos directamente por las mismas transacciones, el
gasto por la garanta debe reconocerse en el periodo en que se produce la
venta, porque supone que las fallas ya existan al momento de realizarse la
venta (ya que son fallas de origen). En este orden de ideas, al 30 de junio la
empresa debe efectuar la mejor estimacin de lo que prevee incurrir en gastos,
debiendo efectuar el siguiente asiento:
68 Valuacion y deterioro de Act y Prov
6866 Provisiones por garantas
75,000
48
75,000
486 provisiones por garantas
75,000

75,000
Provisiones

Es pertinente indicar que de conformidad con la dinmica establecida por el

PCGE, el destino de la
cuenta 68 debe realizarse a la respectiva cuenta de funcin del gasto con
abono a la cuenta 78, tal como se muestra a continuacin:
95 Gastos de Ventas
78
Cargas
Cubiertas
xxxxx
7811 Provisiones por garantas

por

xxxxx
provisiones

Si se hacen efectivas las garantas, se incurrirn en desembolsos que implicar

un cargo (dbito) a la cuenta 48 Provisiones, de acuerdo con la dinmica
propuesta por el PCGE.
Para efectos del Impuesto a la Renta, este tipo de provisiones no es aceptado
como deduccin de la renta neta imponible de conformidad con lo dispuesto
por el literal f) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 179-2004-EF). En este sentido, este gasto potencial slo
ser deducible en la medida que la empresa efectivamente incurra en los
desembolsos para cumplir con la garanta que le otorg a sus clientes. Por
consiguiente, deber reparar este gasto en concordancia con lo sealado por el
artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que permite
efectuar en la Declaracin Jurada los ajustes pertinentes por las diferencias

entre las normas contables y las normas tributarias, generndose una

diferencia de carcter temporal.
6.- Enunciado
La empresa de servicio industrial Gnesis S.A.C. tiene dentro de sus activos,
maquinarias que se muestran en el balance al 30 de junio con un valor de S/.
462,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 198,000. A dicha fecha se
efecta una revaluacin voluntaria de las maquinarias y equipos, resultando de
la tasacin efectuada por el profesional colegiado que dichos bienes deben
incrementarse por el importe de S/. 161,700. Cmo se registrara
contablemente dicha revaluacin y cul es su incidencia tributaria?
Solucin
En primer lugar efectuaremos los asientos correspondientes a la revalorizacin
del bien y procederemos con el reconocimiento de la diferencia temporal,
considerando el hecho que para efectos tributarios el artculo 14 del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no reconoce el mayor
valor consecuencia de la revaluacin voluntaria efectuada por la empresa
Gnesis S.A.C.
De acuerdo con la NIC 16, Inmuebles, maquinaria y equipo, existen dos
mtodos a efectos de contabilizar la revaluacin, de los cuales aplicaremos el
mtodo de la Reexpresin.
Maquinaria
Valor
Libros

Bruto

METODO DE LA EREEXPRESION
Costos
Revaluaci
n
en 100%
660,000
231,00

Depreciacion
Acumulada

Valor
revaluacin
891,000

30%

(198,00)

(69,300)

(267,300)

70%

462,00

161,700

623,700

Valor Vta en Libros

(S/.)
33 Inm., Maqui.,m y Equip
3331 Maquina y equip expl.
231,000
39
Deprec,
amort
y
69,300
3914 Maquina y equipo
69,300
57
Excedente
de
161,700
512 Inmu, Maquin, y equi
------------------------xxx--------------------------57 Excedente de Revaluacion
512 Inmu, Maquin, y equi
48,150
49 Pasivo Diferido
48,150
4911 Imp. Rta - Patrimonio
48,150

231,000
agotam
Revaluacion

48,150

7.- Enunciado
Una empresa ha celebrado el 30 de junio 2010 un contrato de leasing
vinculado con la adquisicin de una camioneta para el rea de
comercializacin. Cmo se deber efectuar el tratamiento contable y tributario,
si la empresa ha decidido acogerse al beneficio de la depreciacin acelerada de
manera proporcional a los aos de vigencia del contrato, mientras que para
efectos contables el vehculo se depreciar en 10 aos, aplicando una tasa de
10% anual en funcin a su vida til. El bien est listo para su funcionamiento y
se utiliza a partir del 1 de julio 2010. El costo de adquisicin del vehculo
asciende a S/. 67,500, la duracin del contrato es de 3 aos y los intereses
pactados corresponden a S/. 11,120.
Solucin
Aspectos Contables
La poltica de depreciacin para este activo depreciable debe ser coherente
con la seguida para el resto de activos depreciables que posea, y la
depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC
16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la misma que seala que ser distribuida
durante su vida til, es decir, durante el perodo por el cual se espera utilizar el
activo, afectando a resultados del perodo.
Tratamiento Tributario
Conforme con la Ley N 27394, el contrato de arrendamiento financiero se
debe registrar de acuerdo con las normas contables (NIC 17), sustentndose de
conformidad con el artculo 4 del Decreto Legislativo N 915 con el
correspondiente contrato. No obstante lo anterior, se seala tambin que el
arrendatario deber activar el bien por el monto del Capital Financiado que
en algunos casos coincide con el valor de adquisicin. Respecto a la
depreciacin aplicable sobre el bien en principio le resulta aplicable las reglas
generales, pudiendo optar de conformidad con el artculo 18 de la Ley de
Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo N 299) por una tasa de
depreciacin en funcin a la duracin del contrato (tres aos en nuestro caso),
siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o
gasto para el impuestos a la Renta.
Deben utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial.
Debe tener una duracin mnima, que para el caso de bienes muebles, no
puede ser menor de dos (2) aos.
La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
A continuacin se presenta el tratamiento tributario y contable de la
depreciacin de bienes en arrendamiento financiero.
-

Depreciacin Ejercicio 2010

Depreciaci
# de meses
n
transcurrido

Depreciacin
del ejercicio

Anual
1,875

Calculo de la
Costo de
adquisici
n
67,500

s
6

11,250

depreciacin contable
Vida til
%
Deprecia
estimad
cin
a
anual
10 anos
10
6,750

Depreciacin Ejercicio 2010

Depreciacin
Numero de
Mensual
meses
Transcurridos
562.50
6

Deprecia
cin
mensual
562.50

Depreciacin
del ejercicio
3,375

32 Activos adqui en Arrend. Financ

67,500.00
3224 Equipo de Transportes.
67,500.00
40 trib, Contrib, y aport. Al Sisp. Pen y Es.
14,937.80
4011 IGV Credito por aplicar
14,937.80
37 activo Diferido
11,120.00
3731 Inter. No devengados en
11,120.00
45 Obligaciones Financieras
93,557.80
4521 Contrat de arrend. Financ
82,437.80
4552 Contrat de arrend Financ.
11,120.00
------------------------xxx--------------------------68 valuaci y Deterir de acti y Provisiones
3, 375
6813 deprec. Activ. En Arrend financ
39
Deprec,
amort
y
agotam
3,375
3914 Maquina y equipo
------------------------xxx--------------------------95 Gastos de Ventas
3, 375
78 Cargas Cubiertas por provisiones
3, 375
7811 Provisiones por garantas
A nivel tributario, se deber deducir va declaracin jurada la suma de S/. 7,875
(S/. 11,250
S/. 3,375) a fin de aplicar el beneficio de Depreciacin Acelerada, entendiendo
que cumple con los requisitos antes indicados. Ello originar una diferencia
temporal gravable, que se reconocer contablemente en funcin a lo dispuesto
en la NIC 12: Impuesto a la Renta.
8.- Enunciado

La empresa Meloda S.A.C., al 31.12.13 ha elaborado la hoja de trabajo del

balance de comprobacin y ha determinado como resultado contable el
importe de S/.267,084. Asimismo, ha identificado los siguientes reparos
tributarios:
Adiciones Tributarias
Vacaciones devengadas 2013 no
pagadas
Desmedros de existencias no
destruidas
Gastos sin sustento tributario
Tasa adicional (4.1%)
Adiciones tributarias
Deduccin de vacaciones 2012
pagadas en 2013
Intereses
infectos
(depsitos
bancarios)

S/.
65,000.
00
38,000.
00
9,800.0
0
401.80
S/.
92,800
3,800

Se pide lo siguiente:
a) Determinacin del IR corriente y diferido.
b) Registro de la incidencia de los reparos tributarios identificados.
c) Mayorizacin del IR anual.
Solucin
a) Determinacin del IR corriente y diferido:
Denominacin
Base contable
Adiciones Tributarias
(+) diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario
Tasa adicional 4.1%
(+) diferencias temporales
Vacaciones devengadas no
pagadas
Desmedros de existencias no
destruidas
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)

Base
contable
267,084.
00

Base
tributaria
267,084.
00

9,800.00
401.80

9,800.00
401.80

0.00
0.00

65,000.0
0
38,600.0
0

65,000.00
38,600.00

3,800.00

0.00

3,800.00

NIC 12
(diferencia)
0.00

(-) diferencias temporales

Deduccin de vacaciones 2012
pagadas en el 2013
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Rentas neta imponible
Impuesto al a Renta (30%)

273,485
.80
82,045.7
4

52,800.00

52,800.0
0
324,285
.80
97,285.7
4

50,800.0
0
15,240.00

Notas
- El gasto del impuesto a la renta del ejercicio se determina sobre el
resultado contable ms las diferencias permanentes (S/.273,485.80),
aplicando la tasa del IR (30 %) resulta un gasto por IR de S/.82,045.74.
- El impuesto a la renta diferido se determina sobre el importe de las
diferencias temporales (S/.50,800), aplicando la tasa del IR (30 %), el
mismo que asciende a S/.15,240.
- El impuesto a la renta corriente del ejercicio, se determina sobre la base
fiscal o renta neta imponible (S/.324,285.80), aplicando la tasa del IR (30
%), resultando un importe de IR por pagar a Sunat de S/.97,285.74. b)
Registro contable: b.1.) Registro del impuesto a la renta corriente.
b) Registro del impuesto a la renta diferido Se recomienda efectuar el registro
contable por cada adicin o deduccin tributaria:
Registro del Impuesto a la renta corriente
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la Renta diferido
40
Imp,
Contrib
y
aportes
82,045.74
486 provisiones por garantas
Registro del Impuesto a la Renta diferido
Denominacin
Diferenc
ia
Tempora
l
(+) Adiciones Tributarias
Diferencias Temporales
vacaciones devengadas no
65,000.0
pagadas
0
Desmedros de existencias no
38,600.0
destruidas
0
(-) Deducciones Tributarias
Diferencias Temporales

82,045.74
al

Ir.
Diferido
-30%

19,500.0
0
11,580.0
0

S.P.

Deduccin de vacaciones 2012

pagadas en el 2013
TOTAL

52,800.0
0
50,800.0
0

37 Activo diferido
371 Imp. Rta Diferido
37
Activo
15,840.00
371 Imp. Rta Diferido
40 Im. Contrib y aportac.
15,240.00
4017 Imp. a la Renta

15,840.0
0
15,240.0
0
31,080.00
diferido

9.- Enunciado
La empresa Noticiero Contable adquiere un vehculo a inicios del 2014 por un
importe de S/. 68,000. La vida til del vehculo est estimada en 4 aos.
Veamos el registro de la diferencia temporaria. Primero que nada vamos armar
un cuadro comparando la tasa de depreciacin contable y tributaria.
Vehculo S/. 68,000.00
Deprecia
cin
Contable

Tasa

Tributari
o

20%

25%

Ano
2014
17,000.
00
13,600.
00

Ao
2015
17,000.
00
13,600.
00

Ao
2016
17,000.
00
13,600.
00

Ao
2017
17,000.
00
13,600.
00

Ao
2018
0.00
13,600.
00

Total
68,000.
00
68,000.
00

Luego calcularemos la valoracin de las diferencias temporarias segn lo

mencionado el prrafo 46 de la NIC 12.

Diferencias Temporales
Diferencia

3,400.0
0

3,400.0
0

3,400.0
0

3,400.0
0

Impuesto
Adicin
Rta
(*) Ano de Reversin

Adicin

Adicin

Adicin

Tasa del Impuesto

13,600.00(
*)
Deduccin

Diferencia
Activo
Diferid

27%
S/.
918.00

27%
S/.
918.00

27%
S/.
918.00

27%
S/.
918.00

27%
S/. 3,672

Para finalizar el registro contable de la diferencia temporaria.

37 activo Diferido
3712 Impues rta Diferido
88 Impuesto a la renta
918
882 Imp Rta - diferido

918

10.- Enunciado
Se ha reconocido el importe de S/.35,000 por concepto de infracciones
tributarias y laborales, el resultado del ejercicio 2011 es S/.505,000.
Detalle

Base
contable

Base
Tributari
a

Resultado contable
2011
(+) diferencia
permanente
Sanciones
administrativos
Rentas neta imponible
2011
Impuesto Rta 2011
30%

505,000.0
0

505,000.0
0

0
505,000.0
0
(151,500.
00)

35,000.00
540,000.0
0
(162,000.
00

Diferenci
a
permane
nte
0
0
(35,000)
(35,000)
10,500

Al respecto, es necesario precisar que el gasto de las sanciones administrativas

S/.35,000 forma parte de mi resultado contable, y que su especifi cacin
tributaria como un GASTO NO DEDUCIBLE, implica que la empresa pague la
tasa del Impuesto a la Renta (30%) sobre dicho importe, motivando un mayor
GASTO de IMPUESTO A LA RENTA, debiendo sumarse a la base contable para
obtener la renta neta imponible. El registro contable ser:
88 Impuesto a la renta
881 Imp Rta
40 Trib, Cont y aport al S.P.
4017 rta 3ra categoria

162,000
162,000

b) Ingresos inafectos La entidad dedicada a la venta de bienes afectos con el

Impuesto a la Renta, en el ejercicio 2011 ha percibido ingresos afectos por
S/.865,000 e ingresos inafectos por S/.28,000, sus gastos deducibles ascienden
a S/.502,100.
CONCEPTO
Ingresos afectos
Ingresos Inafectos
TOTAL INGRESOS
Gastos deducibles
RESULTADO
CONTABLE
Detalle
Resultado contable
DEDUCCION
TRIBUTARIA
Ingresos inafectos
Renta Neta
Imponible 2011
Impuesto a la renta
30%

Base
contable
390,900.00

390,000.0
0
(117,270.00
)

S/.
865,000.00
28,000.00
893,000.0
0
(502,100.00
)
390,900.0
0

Base
tributaria
390,900.00

Diferencia
permanente
-

(28,000.00)
362,900.00
(108,870.00)

(28,000.00)
28,000.00
(8,400.00)

11.- Enunciado
La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios
del ejercicio 2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando
contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa mxima tributaria es
del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el
ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a
la tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin
estara generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un activo
tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:

EJERCICI
O
2011

2011
CIERRE
2011
2012
2013
2014
2015
CIERRE
2015

ACTIVO
VEHCULO
(COSTO)
TASA DE
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
VEHCULO
(VALOR
NETO)
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
DEPRECIACI
N
VEHCULO
(VALOR
NETO)

BASE
CONTA
BLE

BASE
TRIBUTA
RIA

10,000

100,000

25 %

20 %

2,500

2,000

DIFEREN
CIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENERA

MONT
O

Deducibl
e

Activo
Tributar
io
diferido

150

500

7,500

8,000

500

2,500

2,000

500

2,500

2,000

500

2,500

2,000

500

2,000

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es

el siguiente:
37 Activo Diferido
3712 Imp Rta
88 Impuesto a la Renta
150
882 Imp Rta diferido

150
150
150

12.- Enunciado
La empresa INTEKA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 100,000 va leasing a
inicios del ejercicio 2011 por un plazo de 02 aos.

Para efectos tributarios se aplicar la depreciacin acelerada del 50% anual de

acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 299, no obstante para
efectos contables se aplicar la tasa de depreciacin del 20% anual basado en
la vida til del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo.

Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de

dicho vehculo al cierre del ejercicio 2012.

SOLUCIN:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa
aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que esta situacin estara
generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un pasivo tributario
diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:

EJERCICIO

2011

ACTIVO

VEHCULO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

100,000

100,000

20 %

50 %

20,000

50,000

30,000

DIFERENCIA

2011

(COSTO)
TASA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN

CIERRE
2011

VEHCULO
(VALOR NETO)

80,000

50,000

30,000

2012

DEPRECIACIN

20,000

50,000

30,000

2013

DEPRECIACIN

20,000

2014

DEPRECIACIN

20,000

2015
CIERRE
2015

DEPRECIACIN
VEHCULO
(VALOR NETO)

20,000

TIPO DE
DIFERENCI
A

GENERA

MONTO

Deducible

Pasivo
Tributario
diferido

9,000

88 Impuesto a la Renta
88.2 Imp. Rta Diferido
49 Pasivo Diferido
4912 Impuesto al a Renta

150
150

13.- Enunciado
La empresa PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2011, vacaciones
por pagar por un importe de S/. 15,000.

Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de 2012, con
posterioridad a la presentacin de la DJ 2011 y que por consiguiente, ser un gasto deducible para
el ejercicio 2012.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta operacin.

SOLUCIN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es
deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser deducible en el ejercicio en que
dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara originando la aplicacin de la NIC 12 que, para efectos
de su anlisis, lo plantearemos bajo la siguiente forma:

EJERCICIO

2011

CIERRE
2011
2012
2012

ACTIVO

VACACIONES
POR PAGAR
MONTO QUE
SER
DEDUCIBLE
(NIC 12)
VACACIONES
POR PAGAR
PAGO DE
VACACIONES
CIERRE

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

15,000

15,000

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

15,000

Deducible

Activo
Tributario
diferido

4,500

(15,000)

15,000

(15,000)
0

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente:

37 Activo Diferido
3712 Imp Rta
88 Impuesto a la Renta
4,500
882 Imp Rta diferido

4,500
4,500
4,500

14.- Enunciado
La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente a S/.
10,000, en el Ejercicio Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para compensar
la citada prdida. En ese sentido, se espera que la empresa obtenga una renta
neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda aplicar
dicha prdida tributaria. KRISNEXT S.A. desea saber qu asiento deber
efectuar por la prdida tributaria obtenida?
SOLUCIN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede
provenir de prdidas tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y
que sern aplicadas en el futuro para determinar un menor Impuesto a la
Renta.
De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que
las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las
prdidas, por lo cual, la empresa deber pronosticar si se espera que en los
prximos cuatro (4) ejercicios se generarn las utilidades mayores a la prdida
obtenida.
Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso
la cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe

calcularse

de

la

PRDIDA TRIBUTARIA
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

siguiente

forma:

S/. 10,000
30 %
(PRDIDA)
30 % (S/.
10,000)
S/. 3,000

Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente asiento contable:

37 Activo Diferido
3712 Imp Rta
88 Impuesto a la Renta
3,000
882 Imp Rta diferido

3,000

CUESTIONES PRELIMINARES
En la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de la quincena anterior abordamos
los aspectos tericos fundamentales de la NIC 12 Impuesto a la Renta, tales como los conceptos
de base contable y base tributaria, el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
las diferencias temporales deducibles e imponibles, el tratamiento de la prdidas tributarias, la
aplicacin de las cuentas del Plan Contable General Empresarial utilizadas en la aplicacin de la
NIC 12 y casos prcticos relativos a dichos temas.

En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos prcticos de las operaciones ms
frecuentes que realizan las empresas y que a su vez generan adiciones y/o deducciones para la
determinacin del Impuesto a la Renta. Estos casos son analizados con mayor profundidad bajo el
marco de la NIC 12, destacando la casustica y el clculo en la determinacin de las diferencias
temporales y el reconocimiento, medicin y aplicacin de activos y pasivos diferidos.

15 Enunciado
La empresa PEZ BLANCO S.A. tiene el siguiente Estado de Resultados al 31.12.2011:
EMPRESA PEZ BLANCO S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL AO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2011
Ventas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA

140,000
(60,000)
80,000

Gastos Operativos:
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Otros ingresos (Gastos):
Otros Ingresos
Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

(38,040)
(9,510)
12,000
(2,450)
42,000
42,000

Con esta informacin, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del Impuesto a la Renta
corriente y diferido, as como su contabilizacin, teniendo en cuenta la siguiente informacin
adicional:
Recibos por honorarios no pagados a la
fecha de la DJ Anual del Imp. a la Renta
Gastos por infracciones tributarias

S/. 5,000
S/. 7,000

SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LlR) seala que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Por otra parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la LIR seala que los
gastos antes mencionados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren
debidamente provisionados en el ejercicio anterior.
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la presentacin de la
Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 2011 por la empresa PEZ BLANCO S.A. podrn ser
deducibles en el ejercicio en el cual se paguen efectivamente (2012).
Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptados como los gastos las multas,
recargos e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario; por consiguiente, los gastos por
infracciones tributarias no sern aceptados en el Ejercicio 2011 ni en un ejercicio posterior
(diferencia permanente).
Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y la NIC 12 aplicable al tema, a
continuacin, procederemos a calcular el activo tributario diferido.
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2011

Honorarios por
pagar

5,000

5,000

Monto que
ser deducible
(NIC 12)
Cierre
2011

Honorarios por
pagar

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

5,000

Deducible

Activo
tributario
diferido

1,500

(5,000)

5,000

2012

Pago de
honorarios

5,000

2012

Cierre

IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
Ahora bien, en aplicacin de las normas tributarias determinaremos el Impuesto a la Renta.
DETALLE
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos
42,000
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes
7,000
(+) Diferencias Temporales
5,000
Resultado antes de Impuestos
54,000
Impuesto a la Renta (30 %)
16,200
Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la Renta corriente y diferido.

88 Impuesto a la Renta
881 Imp Rta Cte
37 Activo Diferido
3712 Imp Rta
40 trib, Contr, y aport Sist. P
16,200
4017 Imp Rta
88 Impuesto a la Renta
1500
882 Imp Rta diferido

16200
1,500

16.- Enunciado
La empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al
cierre del Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se ha efectuado una estimacin de
cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000).
No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea deducible. La empresa prev
que cumplir tales requisitos en el 2012.
En ese sentido, considerando que es la nica partida de gasto que no ser aceptada
tributariamente, la empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario y
contable sabiendo que la utilidad antes de Impuestos del Ejercicio 2011 asciende a S/. 40,000.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos en la normatividad del Impuesto
a la Renta, con el fin de que las estimaciones de cobranza dudosa sean deducibles son los
siguientes:

a) Aspectos sustanciales:

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades

financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos o por otros medios; o,

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las

gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
El protesto de documentos; o,
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin, sin que sta haya sido satisfecha.

b) Aspectos formales:

Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances

en forma discriminada.
Por consiguiente, como en el Ejercicio 2011, la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el gasto
no es aceptado, no obstante en el Ejercicio 2012 (cuando cumpla con dichos requisitos) el gasto si
ser aceptado.
A continuacin, procederemos a calcular la diferencia temporal.
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2011

Facturas
por cobrar

8,000

8,000

Cobranza
dudosa

(8,000)

Cierre
2011

Facturas
por cobrar

8,000

2012

Cumplimiento
de
requisitos

(8,000)

2012

Cierre

DIFERENCIA

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

8,000

Deducible

Activo
tributario
diferido

2,400

Ahora, en aplicacin de las normas tributarias, determinaremos el Impuesto a la Renta.

DETALLE
Utilidad antes de Impuestos 2011
(+) Adicin por cobranza dudosa
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)

TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
40,000
8,000
48,000
14,400

Luego realizamos el asiento para reconocer el Impuesto a la Renta corriente y diferido:

88 Impuesto a la Renta

14,400

881 Imp Rta Cte

37 Activo Diferido
3712 Imp Rta
40 trib, Contr, y aport Sist. P
17,400
4017 Imp Rta
88 Impuesto a la Renta
2,400
882 Imp Rta diferido

2,400

Finalmente, cabe mencionar que en el momento en el cual se cumplan con los

requisitos para que dicha estimacin sea aceptada tributariamente, la entidad
deber considerar como gasto el importe de las deudas incobrables a travs de
las deducciones que contempla el PDT Anual - DJ del Impuesto a la Renta.

17.- Enunciado
La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A. se dedica a la comercializacin de
prendas de vestir y al cierre del ejercicio 2011, tiene los siguientes datos:
Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. 400,000.
La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anteriores.
Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el anlisis
correspondiente ha determinado las siguientes adiciones y deducciones, las
cuales detallamos a continuacin:
OP
.

1
2
3
4
5
6
7
8
9

DETALLE
Utilidad Contable
Adiciones
Intereses
Prdida Extraordinaria
Gastos Recreativos
Gastos de Representacin
Depreciacin en exceso de
vehculo
Sanciones del Sector Pblico
Gastos Sustentados con B/V
Viaticos al Interior del Pas
Desvalorizacin
de
Existencias
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (30
%)

S/.

DIFERENCIA

400,000
10,000
9,000
20,000
21,000
1,100

Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
Temporal

8,000
900
3,000
7,000

Permanente
Permanente
Permanente
Temporal

480,000
144,000

Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento
contable de las diferencias temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo
adems que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ascienden a S/.
116,000.
SOLUCIN:
A continuacin, analizaremos las diferencias temporales y contabilizaremos el
efecto de las mismas en los resultados del ejercicio.
a) ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de
mercaderas)
En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cumplieron con
los requisitos del artculo 37 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala que las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que
es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el robo de
mercaderas y tampoco ha acreditado que es intil ejercer la accin judicial en
el ejercicio 2011, deber adicionar dicho gasto, no obstante la entidad prev
que al Ejercicio siguiente (2012) podr sustentar la prdida extraordinaria con
el documento de archivo fiscal del caso. En consecuencia, se genera una
diferencial temporal, la cual analizamos en el siguiente cuadro:
EJERCICI
O
2011

Cierre
2011
2012
2012

ACTIVO
Mercadera
s
Prdida
por
robo
Mercader
a
Archivo
Fisca
Cierre

BASE
CONTA
BLE

BASE
TRIBUTAR
IA

9,000

9,000

DIFERE
NCIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

9,000

Deducib
le

GENERA

MON
TO

(9,000)

9,000

(9,000)

Activo
Tributario
diferido

2,700

a.2) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin de vehculo

Respecto a este punto, debemos comentar que la empresa est aplicando
contablemente una tasa de depreciacin del 28% en lnea recta, mientras que
la tasa mxima de depreciacin aceptada para fines tributarios es del 20 % de
acuerdo a lo sealado en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la Renta.

Este hecho origina una diferencia temporal y consecuentemente la aplicacin

de la NIC 12, de acuerdo al cuadro que mostramos a continuacin:
EJERCICI
O
2011

2011
CIERRE
2011
2012
2013
2014
2015
CIERRE
2015

ACTIVO
Vehculo
(costo)
Tasa de
depreciaci
n
Depreciaci
n
Vehiculo
(valor
neto)
Depreciaci
n
Depreciaci
n
Depreciaci
n
Depreciaci
n
Vehiculo
(Valor
neto)

BASE
CONTA
BLE

BASE
TRIBUTAR
IA

22,000

22,000

25 %

20 %

5,500

4,400

DIFEREN
CIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENERA

MON
TO

Deducibl
e

Activo
tributari
o
diferido

330

1,100

16,500

17,600

1,100

5,500

4,400

1,100

5,500

4,400

1,100

5,500

4,400

1,100

4,400

En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, podr deducir el
importe de la depreciacin del vehculo que no es aceptada tributariamente en
el presente ejercicio (2011).
a.3) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias
Respecto a este punto, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Inventarios
redujo el valor de las mercaderas obsoletas que no tienen valor en el mercado,
por lo consider como gasto el importe de S/. 7,000 por desvalorizacin de
existencias; no obstante, este gasto no es aceptado de acuerdo al artculo 44
inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la entidad
efectuar la destruccin de sus mercaderas y por lo cual, el gasto por
desvalorizacin s ser aceptado tributariamente.
Veamos la aplicacin de la NIC 12.
EJERCICI
O
2011

Cierre
2011

ACTIVO
Mercaderias
Desvalorizac
in
Mercadera
s

BASE
CONTA
BLE
7,000

BASE
TRIBUTA
RIA
7,000

DIFERE
NCIA

TIPO DE
DIFEREN
CIA

GENERA

MON
TO

(7,000)
0

7,000

7,000

Deducibl
e

Activo
tributari
o

2,100

diferido
2012
2012

Destruccin
Cierre

0
0

(7,000)
0

b) Resumen de diferencias temporales

DIFERENCIAS TEMPORALES
PRDIDA EXTRAORDINARIA
DEPRECIACIN
DESVALORIZACIN
DE
EXISTENCIAS
TOTAL
c) Activos y pasivos tributarios diferidos
CONTABILIZACIN
ACTIVOS
TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
PASIVOS
TRIBUTARIOS
DIFERIDOS

S/.
9,000
1,100

I.R. (30 %)
2,700
330

7,000

2,100

17,100

5,130

CUENTA

MONTO (S/.)

CUENTA 37

5,130

CUENTA 49

d) Contabilizacin del Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12

88 Impuesto a la Renta
881 Imp Rta Cte
37 Activo Diferido
3712 Imp Rta
40 trib, Contr, y aport Sist. P
14,400
88 Impuesto a la Renta
5,130
882 Imp Rta diferido

14,400
5,130

18.- Enunciado
La empresa Rojo S.A. posee una maquinaria adquirida en el ao 2015 por
S/.50,000, cuya vida til estimada es de 5 aos, se requiere identificar la base
contable y fiscal al cierre del ejercicio.
BASE FISCAL
CONTABLE
Costo Computable
Costo Adquisic.

BASE

S/. 50,000

Importe en libros
Costo Adquisic.

S/.

50,000
Depreciac. Trib. 10%
10,000
Valor Neto
40,000

5,000

Depreciac. Cont. 20%

45,000

Valor Neto

DIFERENCIA
S/. 5,000
La base contable a considerar en la medicin del activo inmovilizado es la NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo; la misma que seala que la medicin de estos
activos al cierre del ejercicio es: el costo de adquisicin o construccin menos
la depreciacin y deterioro del valor del activo; asimismo, la depreciacin
contable del activo se determina sobre la vida til, en el caso planteado se
aplica la tasa del 20 % por haberse estimado una vida til de 05 aos; por
tanto, el valor del activo al 31.12.16 es de S/.45,000. La base fiscal a
considerar es el artculo 20 de la LIR referente al costo computable que en
el caso de activos inmovilizados, est compuesto por el costo de adquisicin,
construccin o valor de ingreso al patrimonio menos la depreciacin conforme
las normas tributarias y el ajuste por correccin monetarias de corresponder,
ms los costos posteriores. Respecto a la depreciacin se deber tener en
consideracin los porcentajes mximos permitidos en el artculo 22 del
Reglamento de la LIR, la misma que tiene incidencia en la determinacin de la
renta neta imponible (base fiscal), en el caso planteado el porcentaje mximo
aplicable es el 10 %. Finalmente, se observa que el reconocimiento en libros
del activo (mquina) se efecta sobre su costo de adquisicin; existiendo
diferencia alguna entre la base contable y tributaria.
La depreciacin contable registrada excede a la depreciacin tributaria
permitida, por cuanto la depreciacin registrada en libros es gasto deducible en
la parte que no exceda el porcentaje permitido (10%); generndose una
diferencia temporal entre la base contable y fiscal en torno a la depreciacin, la
cual ser deducible en los ejercicios siguientes.
20.- Enunciado
Una empresa se constituy en el mes de mayo de 2015, incurriendo para ello
en diversos desembolsos ascendentes al importe de S/ 40,000, iniciando sus
operaciones en el mes de julio de dicho ao. Asimismo, para efectos tributarios
la empresa opta por amortizar dichos gastos en el plazo de 5 aos. A
continuacin se muestra el detalle de los desembolsos incurridos:
DETALLE
Elaboracin de escritura pblica por la notaria
Suscripcin de la escritura pblica de constitucin por

S/.
2,100
500

los socios
Inscripcin por la entidad en los registros pblicos
Legislacin ante notario pblico de los libros y
registros contables
Remuneracin de los trabajadores,
Publicidad
Alquiler de local
Compras de activos fijos (8 inmuebles)
TOTAL

500
400
14,500
5,000
7,000
10,000
40,000

Solucin
De los desembolsos incurridos antes del inicio de operaciones, una parte es
activo fijo y lo restante son gastos pre operativos, al ser estos ltimos gastos
de establecimiento por inicio de actividades deben reconocerse como gasto del
periodo, tal como se muestra a continuacin:
62 Gastos de Personal, Direc, y Ger

14,500

6211 Remuneraciones
63 Gastos de Servic prest x 3ros
6322 Alquileres
6371 Publicidad
46 Cuentas por pagar diversas
30,0000
4699 Otras ctas por pagar

15,500

Teniendo en cuenta que para efectos tributarios, la empresa optara por diferir
el gasto en un periodo de 5 aos, se generara una diferencia temporaria
deducible en los siguientes periodos (menor pago de impuesto), tal como a
continuacin se muestra:
DETALLE
Gastos
operativos
TOTAL

pre

BASE
CONTABLE
0

BASE
TRIBUTARIA
(*) 24,000

DIFERENCIA

24,000

24,000

(*) Considerando que en el ejercicio 2015 se amortizara la suma de S/ 6,000

(S/ 30,000/5), solo se difiere para los ejercicios siguientes el importe de S/
24,000 (S/ 30,000 S/ 6,000).
De lo anterior, se generara activos tributarios diferidos de ser probable su
aplicacin se deber reconocer, determinndose su monto a partir de la
diferencia temporaria deducible que se recupera en cada uno de los periodos
siguientes y su efecto tributario, lo cual se muestra a continuacin:

Ejercicio
20016
2017
2018
2019

Recuperaci
on
6,000
6,000
6,000
6,000
24,000

Tasa

Efecto

28%
27%
27%
26%

1,680
1,620
1,620
1,560
6,480

21.- Enunciado
La empresa Sol S.A.C. ha reconocido los honorarios por servicios informticos
prestados en el ejercicio 2013; que fueron cancelados en mayo del 2014,
ascendentes a S/.3,000. La base contable a aplicar en esta operacin es el
principio del devengo (prrafo 22 Marco conceptual), por cuanto el gasto y el
pasivo se reconocen en el ejercicio 2013. La base fiscal a considerar es el literal
d) del artculo 57 de la Ley del IR, debiendo deducirse el honorario de un
perceptor de rentas de cuarta categora en el ejercicio en el cual se pague la
mencionada renta, esto es en el ejercicio 2014.
Solucion
Como se observa la diferencia entre la base contable y tributaria es
temporaria; ello debido a que el IR del mencionado gasto se recuperar en el
ejercicio 2014; debiendo reconocerse un activo por impuesto a la renta diferido
en el ejercicio 2013. Otro detalle a tener en consideracin es, que la NIC 12
solo define las diferencias temporales, sin embargo, tambin existen aquellos
reparos tributarios que no son recuperables, ni gravables en el ejercicio
corriente ni en ejercicios futuros; denominados diferencias permanentes. Si
bien la NIC 12 no contempla una definicin de este trmino, si se encuentra
dentro de su alcance, siendo que est relacionado con la medicin del
impuesto a la renta corriente (gasto o ingreso). Ahora bien, podemos presumir
una definicin teniendo en consideracin el marco tributario; y decimos
entonces que las diferencias permanentes son aquellas cantidades que no son
imponibles, ni deducibles al determinar la ganancia o prdida fiscal; debiendo
reconocerse en el ejercicio en el cual se incurri en tales cantidades,
generando un mayor gasto o ingreso corriente del IR.
DJ ANUAL 2013
ANUAL 2014

DJ

RxH
Provisionado en
el ejercicio 2013

Sera deducible para el

periodo en que se
efecta el pago. En el
ejemplo para el periodo

22.- Enunciado
La empresa Luna S.R.L. ha incurrido en el ejercicio 2013 en multas tributarias
que ascienden a S/.3,700. Anlisis La base contable a aplicar en esta operacin
es el principio del devengo (prrafo 22 Marco conceptual), por cuanto el
gasto y pasivo se reconocen en el ejercicio 2013. La base fiscal a considerar es
el literal c) del artculo 44 de la Ley del IR, la misma que seala que dicho
gasto no es deducible, debiendo adicionarse al resultado contable en la
declaracin jurada anual del IR, dicha adicin es de tipo permanente, y le
genera a la empresa Luna S.R.L. un incremento en el gasto del impuesto a la
renta corriente.
Solucion

Como se observa la diferencia entre la base contable y tributaria es

permanente; ello debido a que la multa no podr ser recuperada ni en el
periodo corriente, ni futuros; debiendo reconocerse un mayor gasto por IR
corriente en el ejercicio 2013. Es necesario tener en consideracin la definicin
de otros trminos que nos permitirn una comprensin fluida de la NIC 12.
En este caso, la
multa no formara
parte de los
gastos

23.- Enunciado
En el mes de junio de 2010, el contador se percata que un desembolso de S/.
13,041 efectuado en el ejercicio anterior (abril de 2009) que incrementaba la
vida til en 3 aos (nueva vida restante = 6 aos) de un activo destinado a la
prestacin de servicios fue contabilizado como gasto cuando se incurri en el
mismo. Cmo corregir este error?
Solucin
De acuerdo con la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo los desembolsos
efectuados con posterioridad a la adquisicin de un activo fijo cuando mejoran
las condiciones del bien por encima de la evaluacin hecha inicialmente,
ampliando su vida til o su capacidad productiva, no se registran como gasto.
En consecuencia, se ha cometido una subvaluacin del resultado del ejercicio
2010 al haberse reconocido un gasto que debi activarse y que no slo tiene
efectos para dicho ejercicio sino para los ejercicios futuros.
Siendo que se trata de un error al no aplicar correctamente una norma
contable (NIC 16) para corregir el mismo deber emplearse la NIC 8: Polticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores, la cual en su prrafo
43 seala que el error correspondiente a un perodo anterior se corregir
mediante reexpresin retroactiva, tal como se muestra a continuacin:

33 Inmuebl, Maqui, y Equip

3341 vehiculos motorizados

13,041.00

68 Valuac y deteri. De activos y Prov

6814 Maqu y Equip de explotac (*)
39 Deprec, Amort y Agotam acumula
2,716.88
3913 Maquinaria y equipos de explotac (*)
59 Resultados acumulado
11,410.87
5911 Utilidades acumuladas

1,086.75

(*) Se obtiene de la siguiente operacin: S/. 13,041 x 6 (periodo

enero-junio 2010) 72 (vida til restante)
**) Importe obtenido por la depreciacin de la mejora acumulada:S/.
13,041 x 15 (contado desde abril 2009) 72. Sin embargo, este no

es el nico efecto que tiene el error, sino tambin afecta el

Impuesto a la Renta

Sin embargo, este no es el nico efecto que tiene el error, sino tambin afecta
el Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, dado que dicho error determin un
menor impuesto calculado o una prdida tributaria en exceso. As, bajo el
supuesto que hubiera impuesto calculado en el ejercicio 2009, el asiento de
correccin sera el siguiente:
59 resultados acumulados
5911 Utilidades acumuladas

XXXXX

40 trib, comtrap y Aport al S. P.

XXXXX
40171 Renta de 3ra categ
A efectos que se determine el importe del reparo y por ende el Impuesto a la
Renta, la empresa deber considerar los aspectos que se refieren a
continuacin:
Considerando que el literal e) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante, LIR) establece que no son deducibles para la
determinacin de la renta neta imponible las sumas invertidas en mejoras de
carcter permanente, el impuesto determinado por el ejercicio 2009 sera
incorrecto, motivo por el cual la empresa deber rectificar su Declaracin
Jurada Anual y pagar la multa que le corresponda segn la infraccin cometida
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Incluso la
depreciacin que corresponda a la mejora en el ejercicio 2009 se habr perdido
pues el artculo 38 de la LIR no admite que se hagan incidir en un ejercicio
gravable (2010) depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores y el
literal b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR requiere que para que sea
aceptada tributariamente (ejercicio 2009) se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio, requisito que debido al error producido no se ha cumplido.

Tngase en cuenta adems que de conformidad con el artculo 22 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no se hace distingos y la tasa de
depreciacin anual de bienes distintos a edificaciones y construcciones tienen
un porcentaje mximo establecido reparndose cualquier exceso sobre el
mismo.

24.- Enunciado
La empresa Villar Blanco realiza la compra de 300 cajas de cerveza a su
proveedor Backus por un importe de S/. 10,000 realizando el pago en efectivo.
Solucin
Las normas de bancarizacin exigen que todo pago de sumas de dinero a partir
de S/. 3,500 US$ 1,000 deba ser realizado utilizando determinados medios de
pago. Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Pago no darn derecho a deducir gasto, costos y otros.

Al no haber
bancarizacin no
se permitir
como parte

En resumen se gener una diferencia permanente.

25.- Enunciado
La empresa Cabello Blanco, al finalizar el ejercicio 2015 ha acumulado un total
de Gastos recreativos al persona (da del trabajador, da del padre y madre,
fiestas patrias, navidad) por el importe de S/. 10,000; sin embargo ha obtenido
ingresos netos por dicho ejercicio de S/. 1,074,200. Calcular si todos los gastos
recreativos son deducibles.
Solucin
Por el aniversario de la empresa, el da del trabajador, da de la madre, da del
padre, fiestas patrias y Navidad se organizaron agasajos los cuales sern
deducibles en la medida que no exceda el 0.5% de los Ingresos netos del
ejercicio con un mximo deducible de 40 UIT.

A) Ingresos Netos del ejercicio

S/. 1,074,200
B) Gastos recreativos contables
S/. 10,000
C) Limite deducible
(5,371)
Limite deducible 0.5% de s/. 1,074,200 =
S/.
5,371
Limite mximo deducible 40 UIT x S/. 3850 = S/. 154,000
Monto no deducible (B-C)
S/.
4,630
Al haber una diferencia entre el tratamiento contable versus el tratamiento
tributario, generndose una diferencia no deducible, este importe ( S/. 4,630)
se convierte en una diferencia permanente.