rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Determinacin de los costos de importacinTratamiento contable

Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Determinacin de los costos de importacin - Tratamiento contable
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera
Quincena de Octubre 2013

1. Introduccin
Al respecto del mercado internacional
en nuestro pas, es de suma importancia
establecer relaciones internacionales en
el campo comercial a fin de desarrollar
las distintas operaciones comerciales,
como la salida de los bienes en el caso
de las exportaciones, o el ingreso de
bienes o mercancas en el caso de las
importaciones. Debemos tener presente
que en nuestro mbito de produccin no
somos un pas que produce tecnologa en
relacin con maquinarias, es por ello que
nace la necesidad de realizar esta activiN 288

Primera Quincena - Octubre 2013

dad comercial, a fin de poder producir

bienes de calidad y poder competir en
el mercado.

considerando adems todos aquellos

factores o desembolsos que involucren
obtener el bien o el servicio.

En el presente informe ahondaremos en

este ltimo punto (las importaciones),
y la importancia que tiene el poder
determinar correctamente los costos de
importacin a fin de establecer el costo
total o costo unitario de los bienes adquiridos y su reconocimiento en el ingreso al
almacn (registro de inventario o kardex).

A su vez, la normativa que hace referencia

es la NIC 2 Inventarios, que en el prrafo
11 seala: los costos de adquisicin de
los inventarios comprender el precio de
compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Tambin formarn
parte del costo los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares,
las cuales se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.

2. Definicin de importacin
La Ley General de Aduanas define a la
importacin como el rgimen aduanero
que permite el ingreso legal de las mercaderas provenientes del exterior para ser
destinadas a su consumo.
2.1. Costo de importacin
Se denomina costo de importacin al precio o valor de adquisicin de los bienes,

A efectos de la norma tributaria, la Ley

del Impuesto a la Renta en su artculo
20 numeral 1 precisa que Costo de Adquisicin es la contraprestacin pagada
Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su

compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.

puerto convenido, tambin deber de contratar un seguro y

pagar la prima correspondiente, a fin de cubrir los riesgos de
prdida o dao que puedan sufrir las mercaderas durante el
transporte.
El Incoterms CIF solo puede ser utilizado para el transporte
de mercaderas que se realizan por mar o por vas navegables
interiores.

3. Reconocimiento de propiedad de los bienes

importados
Haremos referencia al marco conceptual sobre el principio de
devengado. Los estados financieros se preparan sobre la base
de acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los
efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente
al efectivo).
Por lo tanto, siendo que un activo es un recurso controlado
por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que
la empresa espera obtener, en el futro, beneficios econmicos,
para determinar la oportunidad en el cual se produce el echo
econmico, debe analizarse cada uno de los eventos a suscitarse
en la operacin comercial.
A efectos de su reconocimiento, se debern tener presente los
siguientes supuestos:
a) La oportunidad del pago, que si bien aun no se reconocen
los bienes adquiridos, solo reconocemos un derecho por el
pago efectuado, lo que conocemos como Anticipo.
b) La transferencia del riesgo de los bienes importados, momento en el que se reconocen los bienes, para lo cual, a
efectos de su reconocimiento, se utilizarn los Incoterms
contratados.
3.1. Incoterms
Los Incoterms son un conjunto de reglas internacionales, regidas
por la Cmara de Comercio Internacional, que determinan el
alcance de las clusulas comerciales incluidas en el contrato de
compraventa internacional.
Los Incoterms tambin se denominan clusulas de precio, pues
cada trmino permite determinar los elementos que la componen. Es importante poder determinar el Incoterms a contratar ya
que este influye sobre el costo del contrato, as como la determinacin de los tipos de cambio a utilizar para la determinacin
del costo de importacin.
3.2. Finalidad de los Incoterms
Los Incoterms tienen las siguientes finalidades:
Sealar las obligaciones, riesgos y responsabilidades que
asumen las partes contratantes.
Sealar el lugar donde el exportador (vendedor) entregar
los bienes.
Tienen incidencia en las cotizaciones internacionales (determinacin del precio).
Sealar quin asumir determinados costos adicionales.
Procederemos a detallar algunos de los Incoterms ms utilizados
en nuestras operaciones de importacin.
Incoterms CIF (Costo, seguro y flete)
Mediante este Incoterms, el exportador (vendedor) entrega la
mercadera cuando esta sobrepasa la borda del buque en el
puerto de embarque convenido, a su vez el vendedor debe pagar
los costos y el flete necesarios para conducir las mercaderas al

IV-8

Instituto Pacfico

Riesgo

Aduana
Import.

Aduana
Export.

Vendedor

Costo y
seguro

Puerto de
destino

Puerto de
embarque

Comprador

Incoterms FOB (Free on board) Libre a bordo

Mediante este Incoterms, la responsabilidad del vendedor termina cuando las mercaderas sobrepasan la borda del buque en
el puerto de embarque convenido, a su vez el comprador debe
asumir todos los costos y riesgos de la prdida y el dao de las
mercaderas desde aquel punto.
El Incoterms FOB solo puede ser utilizado para el transporte
de mercaderas que se realizan por mar o por vas navegables
interiores.
FOB
Aduana
Import.

Aduana
Export.

Vendedor

Puerto de
embarque

Puerto de
destino

Comprador

4. Afectacin de tributos
Los tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:
- Ad Valrem. Es un derecho arancelario que grava la importacin de bienes que se encuentran codificados en el arancel
de aduanas, su base imponible est constituida por el valor
CIF Aduanero (tambin llamado valor en aduanas) que est
compuesto por el valor FOB ms el seguro y el flete,
- Impuesto selectivo al consumo. Tributo de realizacin inmediata que grava la importacin de bienes tales como combustible,
vehculos, cigarros o bebidas alcohlicas; las tasas del impuesto
fluctan entre 0 % y 50 %, segn el tipo de bien o servicio
gravado. En algunos casos se prev el pago de sumas fijas,
dependiendo del producto o servicio gravado.
- Impuesto general a las ventas (IGV). Este tributo grava
la importacin de todos los bienes, teniendo como base
imponible el valor CIF Aduanero determinado segn el
acuerdo del valor de la OMC, ms los derechos arancelarios
y dems impuestos que grava la importacin. La tasa es del
16 %, a la que se agrega un 2 % por concepto de impuesto
al patrimonio municipal.
N 288

Primera Quincena - Octubre 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

- Derechos antidumping. Los derechos antidumping constituyen un mecanismo de resguardo, contra las prcticas
desleales del comercio internacional.
Al respecto, la Administracin Tributaria se pronuncia en su Informe N 026-2007/Sunat y precisa que los derechos antidumping
constituyen multas que establece la Comisin de dumping y subsidios del Indecopi, cuando comprueba que existe distorsiones
generadas en el mercado por las prcticas de dumping, por lo
que estos no forman parte del costo. En efecto, dado que los
derechos antidumping tienen naturaleza de multa administrativa impuesta por el Indecopi, no constituye contraprestacin
pagada por el bien materia de adquisicin ni gasto necesario
para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o
aprovechado econmicamente.
Esquema de los derechos arancelarios y tributos gravados en la
Importacin

Ad Valrem

Impuesto
General a las
Ventas e IPM

Tributo no
recuperable

Costo del bien

Tributo
recuperable

Crdito fiscal

Tributo no
recuperable

Costo del bien

4.1. Cancelacin de tributos (Declaracin nica de Aduanas

DUA)
Los impuestos que recauda la Sunat (Aduanas) por las operaciones de importacin se encuentran consignados en la Declaracin
nica de Aduanas (DUA), documento establecido y regulado
por la aduana, en el cual se detalla y liquida los impuestos y
derechos arancelarios por cada bien importado.
Cabe precisar que en la informacin consignada en la DUA
(Formato C) solamente se contabilizan los importes que
corresponden a los tributos y derechos que se pagan por la
importacin, tales como: ad valrem, sobretasa, IGV e IPM,
ISC, tasa de despacho, entre otros. En tal sentido, no se deber
registrar el valor CIF de aduana, debido a que este se refiere a
valores referenciales para la determinacin de los tributos y no
necesariamente coincidir con el costo de los bienes importados.
4.2. Reconocimiento del IGV
A efectos del reconocimiento del IGV, nos remitimos a lo sealado en las NIFF y NIC, para el caso de los inventarios (NIC
2) establece que los componentes del costo de adquisicin
comprendern los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales).
En relacin con las normas tributarias, los tributos pagados (IGV)
en la importacin de los bienes, estos debern ser utilizados
como crdito fiscal en tanto se cumplan con los requisitos formales y sustanciales establecidos en los artculos 18 y 19 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario este se reconocer
como costo o gasto para la determinacin del impuesto a la
renta. De los prrafos anteriores, el IGV pagado se reconocer
como parte del costo de importacin siempre que no se tenga
el derecho a usar el IGV como crdito fiscal.
N 288

Primera Quincena - Octubre 2013

IV

Artculo 69 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala: El impuesto

General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la
aplicacin del impuesto a la renta, cuando se tenga el derecho a
utilizar como crdito fiscal.

5. Tipos de cambio a utilizar en la importacin

A efectos del reconocimiento de los componentes del costo,
se tendr presente el tipo de cambio a aplicar para cada
operacin vinculada a la importacin, de acuerdo al prrafo
21 de la NIC 21: Toda transaccin en moneda extranjera
se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial,
utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional
y la moneda extranjera.
Factura comercial o Invoice. De acuerdo al prrafo 22 de la
NIC 21, la fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha
transaccin cumple las condiciones para su reconocimiento,
de acuerdo con las NIIF, en tanto se deber tener presente el
Incoterms bajo el cual se realiza la operacin de importacin.
Facturas por servicios del seguro y transporte. Las operaciones se registrarn al tipo de cambio vigente a la fecha de
operacin segn la Superintendencia de Banca y Seguros.
Derechos e impuestos de importacin. De acuerdo al reglamento de la Ley del IGV para el caso de las importaciones, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto
correspondiente (artculo 5 numeral 17). En ese sentido, no
se considerar la fecha de numeracin de la DUA consignado
en dicho documento.

6. Caso prctico: Costos de importacin (mercaderas)

Caso prctico
La empresa Pepe S.A.C., dedicada a la comercializacin de electrodomsticos, en el mes de septiembre realiza la importacin
de 50 unidades de televisores LED de 42, cuyo costo por cada
bien es de US$700.00. A efectos de contar con el stock necesario,
los bienes son importados bajo el Incoterms FOB, la mercadera
es embarcada el 5 del presente mes, llegando a nuestro pas la
primera semana del mes siguiente, iniciando as el proceso de
nacionalizacin de los bienes. La numeracin de la DUA tiene
como fecha el 7 de octubre, pero la cancelacin de los tributos
se realiza el 10 de octubre.
Adems de incurrir en los siguientes gastos.
- Transporte internacional (flete martimo) US$1,850.00.
- Seguros pagados US$3,000.00 ms IGV
- Servicios de agente de aduana S/.1,200.00 ms IGV
- Estiba y desestiba S/.400.00 ms IGV
- Handling S/.180.00 ms IGV
- Transporte local S/.650.00 ms IGV
- Almacenaje S/.1,500.00 ms IGV
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

7. Determinacin de los costos de importacin

valor en
Concepto
T/C
Valor en S/.
IGV
Costo total
US$
Televisores LED
35,000.00 ** 2.75
96,250.00
0.00 96,250.00
Prima de seguro *
3,000.00
2.78
8,340.00 1,501.20
9,841.20
1,850.00
2.78
5,143.00
0.00
5,143.00
Flete martimo
Comisin ag. de
430.11
2.79
1,200.00
216.00
1,416.00
aduana
Estiba y desestiba
145.45
2.75
400.00
72.00
472.00
Handling
65.45
2.75
180.00
32.40
212.40
Transporte
236.36
2.75
650.00
117.00
767.00
545.45
2.75
1,500.00
270.00
1,770.00
Almacenaje
41,272.83
113,663.00 2,208.60 115,871.60

Fecha

Glosa

28111 Importacin
Por el desxxx 05.09.13 tino de los
61 Variacin de existencias
costos
611 Mercaderas

Valor FOB

T/C

Valor en S/.

35,000.00

2.75

96,250.00

Seguro

3,000.00

2.78

8,340.00

Flete

1,850.00

2.78

5,143.00

CIF Aduanero

39,850.00

Ad Valrem 9 %

3,586.50

Base imponible (IGV)

109,733.00
***2.76

43,436.50

IGV 18 %

7,818.57

Total de la operacin

Fecha

Glosa

609191 Estiba

Fecha

Glosa

Cuenta
60 Compras

Debe

601 Mercaderas
Por la adquisicin
6011 Mercaderas manufacde las merturadas
xxx 05.09.13 c a d e r a s 42 Cuentas por pagar coimportadas
merciales
(35,000 x 421 Facturas, boletas y otros comp.
2.75)
por pagar
4212 Comprobantes emitidos
N

Fecha

Glosa

Cuenta
60 Compras

Haber

96,250.00

Debe

Haber

40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421 Facturas, boletas y otros
comp. por pagar
4212 Comprobantes emitidos

Glosa

Cuenta
60 Compras

IV-10

Instituto Pacfico

Glosa

Cuenta
28 Existencias por recibir

4,637.40

Debe

Haber

3,930.00

281 Mercaderas
28111 Importacin
Por el desxxx 05.09.13 tino de los
61 Variacin de existencias
costos
611 Mercaderas

3,930.00

Seguidamente, procederemos a contabilizar el pago de los derechos arancelarios, as como los tributos a los que estuvieren
afectos la importacin.
N

Fecha

Glosa

5,143.00

Debe

Cuenta

Debe

Haber

9,898.74

60 Compras
609 Gastos vinculados

Haber

8,340.00

609 Gastos vinculados

60912 seguros
Por la con- 40 Trib., cont. y ap. al s. de P.
y de Sal. por pagar
tratacin
del seguro
401 Gobierno central
xxx 05.09.13
(asegura40111 IGV
dora local x
US$ 3,000) 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421 Facturas, boletas y otros comp.
por pagar
4212 Comprobantes emitidos

Fecha

5,143.00

4212 Comprobantes emitidos

Fecha

707.40

6111 Mercaderas manufacturadas

609 Gastos vinculados

Por la provisin del
609111 Flete internacional
transporte
xxx 05.09.13
42
Cuentas por pagar comerinternaciociales - TERCEROS
nal (US$
421 Facturas, boletas y otros comp.
1,850)
por pagar

400

180
Por el re609193 Almacenaje 1500
gistro de
xxx 05.09.13 los dems 40 Trib., cont. y ap. al s. de P.
gastos viny de Sal. por pagar
culados
401 Gobierno central

96,250.00

1,200

609192 Handling

*** El tipo de cambio a utilizado para el registro de la DUA (formato C) es la fecha de cancelacin de los
tributos, el tipo de cambio utilizado es de 2.76

Haber

3,930.00

60914 Comisin

21,579.25

Procederemos a registrar las operaciones en relacin con la importacin realizada aplicando los tipos de cambio correspondiente.

Debe

609111 Flete local 650

141,210.99

9. Tratamiento contable

109,733.00

609 Gastos vinculados

9,898.74

2.76

Cuenta
60 Compras

119,631.74

51,255.07

Haber

6111 Mercaderas manufacturadas

8. Clculo de los derechos arancelarios y tributos

Valor US$

Debe
109,733.00

281 Mercaderas

* A efectos del caso prctico, el seguro de contrata con una compaa aseguradora local.
** El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 2.75, dicha informacin se encuentra
consignada en el documento denominado B.L (Bill of Lading) o conocimiento de embarque.

Descripcin

Cuenta
28 Existencias por recibir

60913 Derechos aranPor la procelarios

visin de
los dere- 40 Trib., cont. y ap. al s. de P. 21,579.25
y de Sal. por pagar
chos arancelarios y
401 Gobierno central
xxx 10.10.13
tributos
40111 IGV
(T/C fecha
d e p a g o 42 Cuentas por pagar code tributos
merciales - terceros
2.76)
421 Facturas, boletas y otros
comp. por pagar
4212 Comprobantes emitidos
N

1,501.20

Fecha

Glosa

Cuenta
28 Existencias por recibir

Debe

31,477.99

Haber

9,898.74

281 Mercaderas
9,841.20

28111 Importacin
Por el desxxx 10.10.13 tino de los
61 Variacin de existencias
costos
611 Mercaderas

9,898.74

6111 Mercaderas manufacturadas

N 288

Primera Quincena - Octubre 2013