Modulo de Contabilidad Financiera 2008

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA
UNI NORTE - SEDE REGIONAL ESTEL
CONTABILIDAD FINANCIERA
Objetivo de la asignatura:
Brindar a los estudiantes de la carrera de Ingeniera de Sistemas, los conocimientos bsicos de la
contabilidad, prepararlos adecuadamente para elaborar un balance general, un estado de resultados
y un balance comprobacin, clasificar y registrar transacciones.
Objetivos Generales:
Estar en la capacidad de elaborar, interpretar y analizar en forma integral el ciclo contable de una
organizacin a travs de la elaboracin de la hoja de trabajo para la toma de decisiones
econmicas y financieras a partir de los estados financieros (balance general, estado de resultados,
estado de flujo de efectivos, balance de comprobacin).
Ser capaz de elaborar asientos de diario, pases al mayor general y hacer los asientos de ajustes
tpicos al final del perodo contable.
UNIDAD I: CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD

1.1 - Introduccin
Resea Histrica
En la antigedad se gestaron algunos elementos que tiempos despus fueron capitalizados por la
contabilidad. Entre dichos elementos se encuentran las tablillas de barro, la escritura cuneiforme
(escritura realizada mediante signos en forma de cua o clavo para la representacin prctica de
las lenguas sumeria y acadia), el sistema de pesas y medidas, la posicin y registro de cantidades,
las operaciones matemticas, la escritura pictogrfica (Escritura ideogrfica que consiste en
dibujar toscamente los objetos que han de explicarse con palabras) y jeroglfica (escritura en la que
no se representan las palabras con signos fonticos o alfabticos, sino mediante figuras o smbolos.
Este gnero de escritura ideogrfica fue empleado por algunos pueblos antiguos, especialmente
por egipcios y mayas), el papiro (lmina sacada del tallo de esta planta y que empleaban los
antiguos para escribir en ella) y la moneda.
Posteriormente, durante la Edad Media, se cre el sistema numrico arbigo, iniciaros las
Cruzadas (Expedicin militar contra los musulmanes, que predicaba el sumo pontfice,
concediendo indulgencias a los que ella concurriesen) y se desarrollaron nuevas rutas mercantiles,
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ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA
Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba Garca (Contador Pblico)

situaciones que propiciaron la necesidad de contar con algn tipo de registro de las transacciones
mercantiles.
En el Renacimiento (poca que comienza a mediados del S. XV, en que se despert en Occidente
vivo entusiasmo por el estudio de la antigedad clsica griega y latina), surgi la imprenta y
comenzaron a registrarse las operaciones mercantiles bajo la partida doble, lo cual ayud a
perfeccionar la tcnica contable. Tiempo despus, durante la poca de la Revolucin Industrial, se
le dio validez oficial a la profesin contable y surgi el mercantilismo y la industria .Sin embargo,
la reglamentacin de la actividad contable, as como los reportes pblicos de mayor calidad,
surgieron apenas en la poca Contempornea (edad de la historia, que parte de la Revolucin
francesa).
La Contabilidad como medio de control y proporcionadora de informacin financiera, se origina
en el siglo XV, exactamente en el ao 1494, cuando en Italia, el fraile franciscano Luca Paccioli
crea el mtodo de contabilidad por partida doble, tomndolo del mtodo que en esa poca
practicaban los mercaderes de Venecia. En su obra, Paccioli hace una serie de aportaciones
importantes a la contabilidad, entre los cuales estn:
1. Al iniciar el negocio el propietario deba practicar un inventario, listando sus activos (bienes y
derechos) y pasivos (deudas u obligaciones) de acuerdo con un principio de movilidad y valor,
sealando as mismo que el dinero deba ser el primero en la lista.
2. El registro de operaciones deba hacerse de manera cronolgica, en un libro denominado
Memorial.
3. Las Operaciones deban hacerse en moneda Veneciana, es decir, deba hacerse la conversin de
la moneda extranjera a la de Venecia.
El nuevo milenio se ubica en un ambiente de globalizacin de la economa y de la
internacionalizacin de los mercados financieros (se entiende por Mercado Financiero al
mecanismo o lugar a travs del cual se produce un intercambio de activos financieros y se
determinan sus precios), de tal modo que la contabilidad tendr que adaptarse a las nuevas
necesidades de los diferentes usuarios.
Si bien la contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7,000 aos desde que se registr la
existencia de tablillas de barro, a lo largo de ese perodo se presentaron tres sucesos que marcaron
la evolucin de la misma.
En 1494, fray Luca Paccioli sent las bases de la contabilidad en un documento titulado Summa
arithmrtica, geometra proportioni et proporcionalita, el cual considera por primera vez el concepto
de partida doble, que basa su lgica en la premisa de que a todo cargo le corresponde un abono.
Este documento recopila la informacin relacionada con los mtodos de registro y cuantificacin
que realizaban los comerciantes de aquella poca.
En Estados Unidos, durante la dcada de los treinta, se gener una de las peores catstrofes
financieras, a las que se le conoce como la Gran Depresin. A causa de ella, cientos de empresas
estadounidenses quebraron, por tanto, los pases del mundo tuvieron que reformar sus instituciones
econmicas para tener estabilidad. Fue entonces cuando la contabilidad retom una gran
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importancia a fin de garantizar transparencia en la administracin de los negocios y las

operaciones financieras.
El ao 2002 ser recordado por cuantiosos fraudes financieros y escndalos de grandes compaas
estadounidenses causados por distorsionar parte de su informacin contable. Casos como el del
corporativo energtico ENRON, la firma de consultora Andersen, la empresa de
telecomunicaciones WorldCom y otras ms han dejado una huella en la historia de la contabilidad.
La leccin es que la comunidad financiera debe asegurarse que la informacin sea de calidad y que
los organismos reguladores de esta informacin tomen medidas que garanticen la transparencia y
confiabilidad de la misma.
En la actualidad, la tecnologa est a la orden de la contabilidad, por implementar o satisfacer
sistemas completos que proporcionan informacin financiera con claridad, rapidez y veracidad, lo
que permite depositar confianza para la toma de decisiones.
En resumen, podemos afirmar que ha habido tres etapas en el registro de la actividad contable:
1. El sistema manual, elaboracin de los registros y documentos a mano.
2. Elaboracin de los registros y documentos por medio de sistemas mecnicos; es decir los
formatos o formas.
3. Utilizacin de sistemas automatizados (computarizados) o de paquetes contables.
EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD
ANTIGEDAD
* Escritura pictogrfica y
jeroglfica.
* Tablillas de barro.
* Escritura cuneiforme.
* Sistema de pesas y medidas.
* Posicin y registro de cantidades.
* Papiro y la moneda.
(1)
DAD MEDIA
* Desarrollo del Sistema Numrico
arbigo.
(2)
REVOLUCION INDUSTRIAL
* Validez oficial de la profesin
contable.
* Surge la industrial y el mercantilismo.
(4)
EPOCA CONTEMPORANEA
* Reglamentacin contable.
* Reportes contables de mayor calidad.
(5)
RENACIMIENTO
* Registro de la Partida doble.
(3)
NUEVO MILLENIO
* Globalizacin de la Economa.
* Internacionalizacin de mercados
financieros.
(6)
3

1.2. Qu es Contabilidad?
Conceptos de Contabilidad
Como muchos autores sostienen, justificadamente, a la contabilidad se le ha denominado el
lenguaje de los negocios. En efecto, la contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para
poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera
de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo. Por esta razn,
los negocios hacen uso del lenguaje contable a fin de presentar las cifras a los usuarios de la
informacin financiera.
La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en
trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter
financiero, as como el de interpretar sus resultados.
La Contabilidad es el conjunto de reglas y principios que ensean la forma de registrar
sistemticamente las operaciones financieras que realiza una empresa o entidad y la
presentacin de su significado, de tal manera, que puedan ser interpretados mediante los
estados financieros.
1.3. Caractersticas fundamentales de la Contabilidad
Dentro de las principales caractersticas de la contabilidad podemos sealar: Informa, registra,
controla, prev, comprueba.
Estas caractersticas de la contabilidad son compatibles con las leyes mercantiles e impositivas,
que determinan la obligacin de llevar contabilidad, por las razones siguientes:
1. Para ejercer un control absoluto sobre todos los negocios o empresas del pas.
2. Para obtener informes que sirvan de base en la formacin de estadsticas comerciales,
bancarias, industriales, agropecuarias, etc.
3. Para conocer las utilidades obtenidas, as como el capital en giro del negocio y precisar de
acuerdo con estas cifras el valor que deben alcanzar los impuestos respectivos.
4. Como medida de proteccin a terceros.
1.4. Fines fundamentales de la Contabilidad
Se puede explicar la importancia de la contabilidad por lo siguiente:
a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.
b) Registrar en forma clara y sistemtica todas las cuentas que se manejan en la organizacin
o empresa, ya que esto constituye su funcionamiento o procedimiento bsico que debe ser
en alto grado exacto para evitar errores o prdidas de tiempo.
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c) Proporcionar en cualquier momento, una imagen clara de la situacin financiera de la

empresa.
d) Prever con bastante anticipacin las probabilidades futuras del negocio.
e) Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceros, de todos aquellos actos de
carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.
1.5. Tipos de Contabilidad
Contabilidad Financiera
Es el sistema de informacin que expresa en trminos cuantitativos y monetarios las transacciones
que realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientos econmicos que la afectan,
con el fin de proporcionar informacin til y segura a usuarios externos de la organizacin que se
muestren interesados en conocer la situacin financiera de la empresa, es decir, esta contabilidad
comprende la preparacin y presentacin de estados financieros para uso externo. Se conforma por
una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilizacin, formas de
presentacin, etctera.
Contabilidad administrativa o gerencial
Es el sistema de informacin al servicio estricto de las necesidades internas de la administracin,
con orientacin destinada a facilitar las funciones administrativas de planeacin y control a la luz
de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa. Entre
las aplicaciones ms tpicas de esta herramienta se encuentran la elaboracin del presupuesto, la
determinacin de los costos de produccin y la evaluacin de la eficiencia de las diferentes reas
operativas de la organizacin, as como del desempeo de los diferentes ejecutivos de la misma.
Contabilidad fiscal
Es un sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones respecto de un usuario especfico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades
gubernamentales les interesa contar con informacin financiera de las diferentes organizaciones
econmicas para cuantificar el monto de la utilidad que haya obtenido como producto de sus
actividades y as poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar de acuerdo
con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es til slo para las autoridades
gubernamentales.
1.5.1. Profesin Contable
Toda profesin nace primero como oficio. Comienza a evolucionar y la presencia de dicha
actividad en la sociedad se reviste de un prestigio cada vez mayor hasta que adquiere el rango de
profesin.
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La profesin contable nace como un intento prctico de registrar las operaciones comerciales, y en
ello estriba la justificacin de la contabilidad en la sociedad de hoy.
Contadores Pblicos
Contador Pblico Autorizado, es la persona natural que, habiendo obtenido el ttulo de Contador
Pblico, ha llenado los requisitos sealados por Ley, ha sido debidamente autorizado para ejercer
la profesin de la Contadura Pblica en forma independiente, y est facultada para dar fe de
hechos propios del mbito de su profesin, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las
dems actividades relacionadas con la ciencia contable en general.
Los Contadores Pblicos Autorizados y las Sociedades de Contadores Pblicos Autorizados
quedan facultados para contratar la prestacin de servicios de las actividades relacionadas con la
ciencia contable en general y tales servicios sern prestados por Contadores Pblicos Autorizados
o aquellos especialistas de otras disciplinas bajo su responsabilidad.
Contadores Privados
Son profesionales de la contabilidad que no gozan de las prerrogativas otorgadas al contador
pblico, ya que no estn facultados para ejercer la profesin de manera independiente o
dictaminar sobre estados financieros.
Dentro de la profesin contable es importante destacar los siguientes tpicos:
ETICA PROFESIONAL
ETICA: Viene del griego ethos, que significa costumbre y de icos, que significa ciencia.
Etimolgicamente es pues, la ciencia de las buenas costumbres y de las buenas acciones.
PROFESIN: Es toda actividad laboral, orientada al bien comn, habitual y remunerable.
En su sentido ms amplio
tica Profesional es el conjunto de principios, valores y reglas que rigen determinadas conductas
del profesional, vinculadas de cualquier manera al ejercicio de la profesin y la pertenencia al
grupo profesional.
FUNCIONES DEL CONTADOR
Dada la necesidad de conocer la situacin financiera de la entidad, de los resultados de sus
operaciones, de los cambios efectuados en la situacin financiera y las modificaciones habidas en
la inversin de los propietarios, el contador desempea un papel de extrema importancia dentro de
las empresas, que se puede traducir en lo siguiente:
Implantacin e implementacin de los sistemas de registro.

Elaboracin de catlogos de cuentas.
Servicios de auditoria interna y externa.
Servicios fiscales.
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Preparacin de presupuesto de gastos para su control.

Servicios como contralor.
LA AUDITORA
La Auditoria o verificacin de los registros en los libros: Consiste en revisar y comprobar los
registros financieros de una empresa o entidad para determinar si se han empleado las polticas
contables acordes con las dictadas por la administracin. La Auditoria se divide a su vez en:
Auditoria Interna: Se encarga de la revisin de los registros, controles internos y las operaciones
contables desde un punto de vista interno en la organizacin. Este tipo de auditoria permite a la
gerencia tener un monitoreo constante sobre gran parte de las actividades de sta.
Auditoria externa: Se encarga de proporcionar seguridad razonable de que los estados financieros
de una entidad presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustnciales, la situacin
financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
PRESUPUESTO
El Presupuesto es un plan de accin previsto expresado en valores y trminos financieros que
deben cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas y es aplicable a cada
centro de responsabilidad de la organizacin.
RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS
Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ramas del conocimiento, la contabilidad se
relaciona con otras ciencias, ya que en el ltimo trmino requiere cuantificar todas las operaciones,
transacciones y/o situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados
financieros. La contabilidad tiene, por tanto, relaciones con las siguientes disciplinas.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
La Administracin
Las Ciencias Sociales
El Derecho
La Economa
Las Finanzas
Las Matemticas
La Informtica
La Estadstica
USUARIOS DE LA CONTABILIDAD (Estados Financieros)

La razn principal de preparacin y emisin de los estados financieros es la de servir de base para
la toma de decisiones llevando a cabo por dos tipos de usuarios:
1. Usuarios internos
Estn ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros revisan o analizan;
de esta forma se puede identificar en primera instancia a las siguientes persona:
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Propietarios
Junta directiva
Gerentes
Contadores
2. Usuarios externos
Estn constituidos por todas aquellas empresas o personas que tienen algn tipo de relacin
con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organizacin. Dentro de ellos se
identifican los siguientes:
Inversionistas potenciales
Proveedores
Entidades financieras
Gobierno
Publico
1.6. Tipos de Organizacin de Negocios

Al hablar de entidades econmicas comnmente se piensa slo en aquellas cuyo objetivo final es
la generacin de utilidades, pero en realidad existen organizaciones cuyos objetivos no se limitan a
ese esquema.
Tipos de organizaciones
LUCRATIVAS
- Son las ms numerosas.
- Obtienen un beneficio econmico
llamado utilidad. Prestan
servicios, comercializan o
manufacturan bienes y/o servicios.
BANPRO, LA CURACAO,
ENITEL
(1)
NO LUCRATIVAS
- No persiguen fines de lucro.
- Pueden obtener utilidades que se
reinvierten para cumplir con su
objetivo.
- Prestan servicios y/o comercializan
bienes.
COOPERATIVAS,
ASOCIACIONES,
FUNDACIONES.
(2)
GUBERNAMENTALES
Se refiere a los gobiernos a nivel
estatal y municipal.
(3)
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OBJETIVOS DE LAS ENTIDADES ECONOMICAS

En la actualidad, una entidad econmica tiene como objetivo servir a sus propios clientes, a
segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en que
satisfagan las necesidades de la clientela, dicha entidad ver maximizado su valor.
Es preciso aclarar que hasta hace pocos aos se consideraba que el objetivo de los administradores
de una entidad econmica era maximizar el valor de su patrimonio, lo cual dejaba de lado o
ignoraba la satisfaccin de sus clientes. Evidentemente, dicho logro era resultado del servicio
brindado a los clientes.
Las actividades mercantiles pueden adoptar diferentes tipos o formas de organizacin segn sea el
objetivo que se persiga y cada una de ellas posee determinadas caractersticas que las diferencia
unas de otras. Bsicamente se pueden identificar tres tipos de organizaciones mercantiles:
Propiedad Individual
Sociedad Colectiva
Sociedad Annima (S.A.)
Propiedad Individual o Persona Natural: Como se le conoce en Nicaragua, se caracteriza

porque no existe una separacin entre el patrimonio de la entidad unipersonal y el patrimonio del
dueo.
De esta forma, es comn que desde el punto de vista legal el dueo de la entidad unipersonal,
responda con sus propios bienes las obligaciones de la entidad unipersonal. Este tipo de
organizacin se encuentra en pequeos negocios en donde los bienes, derechos y obligaciones son
manejados directamente por el dueo, dadas las dimensiones relativamente pequeas de sus
actividades.
Sociedad colectiva: En este tipo de sociedad se da la existencia de dos o ms socios. En esta los
socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones legalmente contradas por la
sociedad. En esta sociedad los socios responden de las deudas, no slo con el capital social, sino
que tambin con el capital particular de cada uno de ellos. Sin embargo, los socios pueden por
pacto limitar su responsabilidad, con slo agregar a la razn social la palabra: limitada.
Sociedad Annima: Est conformada por el capital social suscrito y pagado dividido en ttulos
representativos del mismo, denominado: Acciones o cuotas de capital que les da derecho a los
socios o accionistas a participar en las utilidades de la empresa y se encargan de su manejo los
administradores que ellos designan. En esta sociedad los socios responden de las deudas
nicamente con el capital aportado y no con sus bienes particulares.
1.7. Conceptos y Principios de Contabilidad
Son un conjunto de postulados (proposicin cuya verdad se admite sin pruebas y que sirve de base
en ulteriores razonamientos) generalmente aceptados que norman el ejercicio profesional de la
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contabilidad pblica. Se consideran que en general son aceptados porque han operado con
efectividad en la prctica y han sido aceptados por todos los contadores. De hecho son los medios
a travs de los cuales la profesin contable se asegura que la informacin financiera cumpla con
las caractersticas deseadas.
Los principios que propone el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos son:
Postulados bsicos referentes a la entidad econmica.
Entidad:
Este supuesto indica que las operaciones y la contabilidad de una empresa son independientes de
las de sus accionistas, acreedores o deudores y de cualquier otra organizacin. El objetivo de este
principio es evitar la confusin de las operaciones econmicas que celebre la empresa con alguna
otra organizacin o individuo.
La actividad econmica es realizada por entidades identificables, las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad
que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad.
A la contabilidad le interesa identificar la entidad, que persigue fines econmicos particulares, que
es independiente de otras entidades. Se utilizan, para identificar una entidad dos criterios.
1.
Conjunto recursos destinados a satisfacer una necesidad social con estructura y operacin
propios y centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines especficos, es
decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por tanto la personalidad de un negocio es
independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros solo
deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico
independiente.
2. La entidad puede ser una persona fsica, una persona moral o una combinacin de varias de
ellas.
Realizacin:
Este postulado determina el momento preciso en que, para efectos contables, las operaciones y los
sucesos econmicos de una entidad se consideran realizados. En general, este momento se
presenta cuando efecte transacciones con otros entes econmicos, cuando ocurran
transformaciones internas que afecten sus recursos o cuando se presenten acontecimientos
econmicos externos que afecten a la entidad.
La contabilidad cuantifica, en trminos monetarios, las operaciones que realiza una entidad con
otros participantes en la actividad econmica y en ciertos eventos econmicos que la afectan
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella
realizados cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos, cuando han tenido lugar
transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos o de sus fuentes o cuando
han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y
cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.
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Las empresas realizan o celebran una serie de operaciones o transacciones en forma comn y a la
contabilidad le interesa cuantificarlas, es decir, asignarles valores expresados en unidades
monetarias.
Cuando la entidad realiza transacciones, el paso siguiente es registrar esa operacin. Las
operaciones y los eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran realizados
cuando:
1. Se han realizado transacciones con otros entes econmicos.
2. Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes.
3. Cuando ha ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos
monetarios.
Periodo contable:
Este postulado establece que, para efectos contables, la vida econmica de una entidad se debe
dividir en perodos convencionales (un mes, trimestre, semestre, ao) para conocer los resultados
de operacin y su situacin financiera en cada perodo, independientemente de la continuidad del
negocio.
La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que
tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones
y eventos, as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en que ocurren, por tanto cualquier informacin contable debe indicar claramente al
periodo en que se refiere. En trminos generales, los costes y gastos deben identificarse con el
ingreso que lo originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
Postulados bsicos referentes a la cuantificacin de las operaciones
Principio del Costo Valor histrico original:
Este postulado establece que los bienes y derechos deben valuarse de acuerdo son su costo de
adquisicin o fabricacin. Sin embargo admite que las cifras se modificarn en caso de que
ocurran sucesos posteriores que les hagan perder su significado.
Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se
haga al momento en que se consideran realizados contablemente. Estas cifras debern ser
modificadas en el caso en que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado,
aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad en
la informacin contable. Si se ajustan a las cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros,
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se considerar que no ha habido violacin de este principio, sin embargo, esta situacin debe
quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca.
Negocio en marcha:
Este postulado consiste en asumir que la permanencia del negocio en el mercado no tendr lmite o
fin, con excepcin de las entidades en liquidacin. Por lo tanto, permite suponer, salvo prueba en
contrario, que la empresa seguir operando por tiempo indefinido , por lo que no resulta vlido
usar valores de liquidacin al cuantificar sus recursos y obligaciones.
La entidad presume una existencia permanente, salvo especificacin en contrario, por lo que las
cifras de sus estados financieros representaran valores histricos, o modificaciones de ellos,
sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacin, esto
deber especificarse claramente y solamente sern aceptables para informacin general cuando la
entidad este en liquidacin.
Dualidad econmica:
Este postulado afirma que cada recurso de que dispone una entidad fue generado por terceros, los
cuales poseen derechos e intereses sobre los bienes de la entidad. Lo anterior implica que toda
transaccin de la entidad debe ser registrada de tal forma que muestre el efecto sobre los recursos
propiedad del negocio (activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos y capital).
Todas las transacciones susceptibles de cuantificarse tienen efecto sobre sus recursos, sus fuentes
financiamiento o sobre ambos.
Esta dualidad se constituye de los recursos de los que dispone la entidad para su realizacin y las
fuentes de dichos recursos, que, a su vez, son la especificacin de sus derechos en su conjunto.
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada
comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El hecho de que los sistemas
modernos aparentan eliminar la necesidad aritmtica de mantener los cargos y abonos, no afecta al
aspecto dual del ente econmico, considerado en su conjunto.
Postulados bsicos referentes a la presentacin de la informacin
Revelacin suficiente:
Este supuesto se refiere al hecho de que los estados financieros deben contener de manera clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de
la entidad. Por este motivo, normalmente veremos a los estados financieros acompaados de notas
aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido para la elaboracin de los
mismos.
La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de
la entidad.
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Importancia relativa:
Este criterio supone que en la elaboracin de informacin financiera se debe equilibrar el detalle y
la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. Dado el
gran volumen de operaciones que una entidad realiza, es conveniente que sean agrupadas para su
registro y presentacin; lo anterior es una aplicacin del postulado de importancia relativa.
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la
entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos
que entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su
operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de la utilidad
y finalidad de la informacin.
Consistencia: Este principio establece que los principios y reglas con los cuales se obtuvo la
informacin contable permanezca en el tiempo para facilitar su comparabilidad. Asimismo,
establece que cuando exista algn cambio, se justifique y se anote el efecto que produce en las
cifras contables. Implica que la aplicacin de los principios y las prcticas contables deben ser
permanentes.
1.8. Estados Financieros
El producto final del proceso contable es la informacin financiera, elemento imprescindible para
que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La informacin financiera que dichos usuarios
requieren se centra primordialmente en la evaluacin de la situacin financiera , de la rentabilidad
y de la liquidez.
Los estados financieros los constituyen los Informes Oficiales que presentan la informacin
financiera de la empresa en cada uno de sus componentes. Dentro los principales estados
financieros podemos mencionar: Estado de Situacin Financiera o Balance General, Estado de
Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Capital, Estado de Flujo
de Efectivo, entre otros.
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UNIDAD II
BALANCE GENERAL
2.1 Definicin del Balance General
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL
El Estado de Situacin Financiera o Balance General es un estado financiero que muestra el monto
del activo, pasivo y capital en una fecha especifica, en otras palabras, dicho estado financiero
muestra los recursos que posee el negocio (activo), a lo que debe (pasivo) y el capital aportado por
los socios o dueos.
2.2 Importancia del Balance General
El Estado de Situacin Financiera, tambin conocido como Balance General, presenta en el mismo
reporte la informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de inversin y de
financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de las
ideas de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar correspondidos directamente con
las fuentes necesarias para adquirirlos.
FORMULA DEL BALANCE:
El balance esta formado por el activo que son los bienes o inversiones que tiene la organizacin,
pasivo son las deudas u obligaciones y el capital o sea los dueos. En base a esto se forma la
igualdad matemtica:
1- A = P + C
De esta formula se infiere la del pasivo:
2- P = A C
Y la del capital:
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3- C = A - P
2.3 Movimiento de las cuentas
Conceptos importantes a conocer previos a la elaboracin de un estado financiero:
Jornalizar, es registrar las diferentes transacciones econmicas o monetarias de aumentos o
disminuciones que afecta un valor o concepto, ya sea de activo, pasivo o capital, como
consecuencia de las operaciones practicadas en la organizacin o entidad.
La cuenta, es el registro histrico donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos o disminuciones que afectan a los diferentes elementos de un estado financiero, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa.
Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero la ms comn de ellas es la
cuenta T que recibe el nombre por su forma.
Si queremos presentar la cuenta CAJA en cuenta T, su forma ser:
CAJA
Puede observarse que esta cuenta tiene un lado izquierdo y un lado derecho. El lado izquierdo lo
llamaremos DEBE y el lado derecho HABER.
Debitar o cargar una cuenta es anotar una cantidad en el DEBE de la misma.
Acreditar o abonar una cuenta es anotar una cantidad en el HABER de la misma.
De lo anterior se puede inferir, que la cuenta CAJA, en nuestro ejemplo se puede ver de la
siguiente forma:
Debe
Dbito
Debitar
Cargar
CAJA
Haber
Crdito
Acreditar
Abonar
Todos los trminos sealados son

sinnimos,
por
lo
que
en
contabilidad significan lo mismo.
Toda cuenta a su vez, tiene dos movimientos: movimiento deudor y movimiento acreedor.
Movimiento de una cuenta es la suma de los cargos y los abonos que esta tiene.
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Movimiento deudor es la suma de los dbitos o cargos que la cuenta tiene y Movimiento
Acreedor es la suma de los crditos o abonos de la misma.
Saldo de una cuenta es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor y viceversa.
Movimiento Deudor
Saldo deudor
CAJA
Cargos
Abonos
1,500.00
1,000.00
2,000.00
1,200.00
5,000.00
3,500.00
8,500.00
5,700.00 Movimiento Acreedor
2,800.00
Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor, cuando su movimiento deudor es mayor que el
acreedor, en el ejemplo, Caja, tiene saldo deudor.
La cuenta Caja siempre reflejar un saldo deudor, ya que no se puede entregar ms dinero del que
se dispone.
Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando su movimiento acreedor es mayor que el
deudor.
Tomaremos como ejemplo la cuenta Retenciones por Pagar (cuenta de Pasivo)
Retenciones por Pagar
CARGOS
ABONOS
3,500.00
15,000.00
2,000.00
3,200.00
8,700.00
15,000.00
6,300.00 Saldo acreedor
Retenciones por pagar tendr siempre saldo acreedor, ya que no se puede pagar ms dinero del que
se adeuda.
Cuando una cuenta tiene nicamente saldo deudor, su importe representa saldo deudor, y si
nicamente tiene movimiento acreedor, su saldo es acreedor.
Retomando nuestro tema de Balance General, recordemos que es un estado financiero que
muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada y est constituido de
activo, pasivo y patrimonio neto.
El balance esta formado por tres grupos principales:
1- ACTIVO
2- PASIVO
16

3- CAPITAL
Por medio de ellos se logra conocer la posicin financiera de la empresa.
2.4. Definicin de Activo, Pasivo y Capital Contable
a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que
la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Todas las cuentas que conforman los Activos tienen naturaleza deudora; es decir, se inician
con un registro en el Debe. Se incrementan con Cargos y disminuyen con Abonos. Su saldo es
deudor.
b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
El pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales
como la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o gasto en que se ha incurrido o por la
obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.
Todas las cuentas que conforman los Pasivos tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician
con un registro en el Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es
acreedor.
c) Capital Contable o Patrimonio neto, es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Capital financiero: Es el dinero que se invierte para que se produzca una renta o un inters.
Inversionistas, instituciones bancarias.
Capital contable: Es la diferencia aritmtica entre el valor de todas las propiedades del
comerciante (activo) y el importe de sus deudas.
Las cuentas Capital tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician con un registro en el
Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es acreedor.
2.5 Clasificacin del Activo y Pasivo
CLASIFICACION DEL ACTIVO
El activo atendiendo su grado de disponibilidad, se divide en cinco grupos.
Grado de disponibilidad: Es la mayor o menor facilidad que tenga el bien o inversin de
convertirse en efectivo.
17

Todas las cuentas de Activo tienen naturaleza

En atencin a lo anterior los cincos grupos principales son:
a) Circulante
b) Inversin a largo plazo.
c) Fijo.
d) Cargo diferido o activo diferido.
e) Otros activos.
a) ACTIVO CIRCULANTE:
Se usa con el objeto de indicar el efectivo y otros activos o recursos identificados que se
convertirn en efectivos, o que son vendidos o consumidos durante el ciclo normal del negocio.
Por tanto el trmino incluye por lo general recursos tales como:
a) Efectivo a la mano para operaciones actuales y documentos que por su naturaleza
equivalen a efectivo.
b) Inventario de mercancas, materias primas, artculos en proceso de manufactura,
mercancas terminadas, artculos de consumo general, materiales y refacciones para el
mantenimiento normal.
c) Cuentas y documentos por cobrar a clientes.
d) Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados.
e) Cuentas diferidas o a plazo.
f) Valores negociables de fcil conversin que representa efectivo invertido.
g) Gastos pagados por adelantados, tales como: Primas de seguros, publicidad y propagandas,
intereses, rentas, impuestos, regalas, etc.
h) Deudores diversos.
i) Papelera y tiles de oficina.
Caja: representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponible sin restricciones para
desembolso. Se considera como efectivo los billetes de banco, moneda, cheques, giros bancarios,
monedas extranjeras, materiales preciosos y amonedados.
La cuenta de caja aumenta cuando se recibe el dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en
efectivo.
Caja es cuenta de activo y representa el dinero en efectivo que es propiedad de la organizacin.
Inversiones Temporales: Esta representadas por valores negociables o por cualquier otro
instrumento de inversin, convertible en efectivo en el corto plazo y tiene por objeto normalmente
obtener un rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad. Los
valores negociables son aquellos que se cotizan en la bolsa de valores o son operados por medio
del sistema financiero.
Son cuentas de activo y aumentan cada vez que se adquiere un valor negociable y disminuye
cuando se vende o se utilizan en la empresa.
18

El efectivo y las inversiones temporales se consideran partidas monetarias y deben mostrarse en el

balance general como las primeras partidas del Activo circulante.
Banco: Representa el valor de los depsitos a favor del negocio realizados en las distintas cuentas
bancarias que tiene la organizacin.
Las cuentas de bancos aumentas cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando
se expiden cheques contra el banco.
Banco es cuenta de activo, representa el dinero que es propiedad de la organizacin.
Clientes o cuentas por cobrar: Son personas que deben al negocio por haberles vendido
mercancas al crdito y a quienes no se les exige documentos firmados como garantas.
El trmino por cobrar significa la promesa del cliente de pagar a una fecha futura, con dinero, el
importe que se le fue cargado por mercancas o servicios. Sin embargos no todos los clientes
pagan en la fecha acordada, pues hay algunos no pagan por fallecimiento en el periodo de la
deuda. Otros por cambios de domicilio que no reportan a la empresa a la que deben y otros por
quiebras de su negocio o incendio del mismo; esto origina cuentas que se llaman incobrables y que
deben de restarse de las cuentas por cobrar para obtener su valor neto. Ejemplo:
Cuentas por cobrar
C$ 25,000.00
Menos: estimacin por cuentas incobrables
1,000.00
-----------------Cuentas por cobrar netas
C$ 24,000.00
La cuenta de clientes aumenta cada vez que se vende mercanca al crdito, disminuye cuando el
cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercanca o se le concede alguna rebaja.
Cliente es cuenta del activo, representa el importe de las ventas hechas a crditos que el negocio
tiene derecho a cobrar.
Estas cuentas deben presentarse en el balance general, inmediatamente despus del efectivo y de
las inversiones temporales.
Documentos por cobrar: Los documentos por cobrar son ttulos de crdito a favor del negocio,
tales como: letras de cambio, pagars, etc.
La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se recibe letras de cambios o pagars a favor
del negocio, disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se
cancelan. Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en monedas extranjeras debern
reflejarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.
Documentos por cobrar es cuenta de activo, representa el importe de las letras de cambios y
pagars que tiene el negocio el derecho de cobrar.
Inventario: El rubro de inventario lo constituye los bienes de una empresa destinados a la venta o
a la produccin para su posterior venta, tales como la materia prima, produccin en proceso,
19

artculos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envase de mercancas o las
refacciones para mantenimiento que se consuma en el ciclo normal de operaciones.
Inventario de mercanca: Es todo aquel inventario que se hace objeto de compra y venta.
Mercancas en trnsito: Son artculos o mercancas que se compran libre a bordo proveedor y
deben de registrarse en una cuenta de transito par su control e informacin. Los gastos de compras
y traslados son acumulables a los costos de la mercanca en transito.
Las cuentas de inventario de mercancas aumentan cuando se compran o cuando los clientes nos
devuelven mercancas y disminuye cuando se vende o cuando el negocio devuelve mercancas a
los proveedores.
Es cuenta de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente despus de las
cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
Anticipo a proveedores: En ocasiones por las caractersticas o la demanda de ciertos productos,
los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuentas de sus pedidos.
Las empresas que tenga que efectuar desembolso por este concepto debern registrarlo dentro del
capitulo general de inventarios en una cuenta especifica, siempre y cuando se refieran al tipo de
articulo demandado.
Esta cuenta es de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente despus de
las cuentas por cobrar formando parte de los inventarios.
Gastos pagados por anticipado: Representan erogaciones o gastos efectuados por servicios que
se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propsito no es el de venderlos ni utilizarlos para el proceso productivo.
En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a los gastos acumulados por pagar (pasivo),
que se componen de partidas cargadas a gastos, aun no pagados cuyos servicios o beneficios ya se
recibieron.
Ejemplos de pagos anticipados son:
Renta de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los
bienes.
Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado.
Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aun no se cumplen.
Intereses pagados por anticipado.
Papelera y artculos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio.
Muestra y literatura medica.
Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto
con una campaa que aun no se inicia. En cuanto se lance el producto al mercado,
todo el material publicitario debe de aplicarse a resultados.
20

Los gastos pagados por anticipado forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuro es menor de un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Deudores diversos: Son personas que deben al negocio por un concepto distinto a la venta de
mercancas.
La cuenta de deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto
a la venta de mercancas, tales como: Al prestar dinero en efectivo, al vender al crdito cualquier
valor que no sea mercanca; disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en
liquidacin o devuelven los valores que estaban a su cargo.
b) INVERSIONES A LARGO PLAZO:

Son los derechos o la tendencia de algn activo o la participacin en la propiedad de otras
empresas con el objeto de ejercer un control sobre dicha empresa o garantizarse un derecho
permanente. No deben incluir cuentas con recuperacin a corto plazo.
Ejemplo: valores y acciones de otras empresas.
c) ACTIVO FIJO:
Los activos fijos son bienes de naturaleza tangible, con vida til de mas de una ao que de
adquieren o se compran para ser utilizados en las operaciones de la empresa con el fin de obtener
ingresos. Todos los activos fijos con excepcin de los terrenos sufren depreciacin. La
depreciacin es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los periodos
contables que comprende su vida til o de servicio dentro de la empresa. La depreciacin merma
la vida del activo y por tanto se resta de su valor de adquisicin de manera sucesiva en cada uno de
los periodos contables de la vida del mismo. Ejemplo:
Mobiliario y equipo de oficina
Menos: depreciacin acumulada
Mobiliario y equipo de oficina neto
C$ 15,000.00
2,500.00
-------------------C$ 12,500.00
El activo fijo comprende las siguientes cuentas:

Terreno, edificio, maquinaria, mobiliario y equipo de oficina, equipo rodante o equipo de
automotor, naves areas, naves martimas, herramientas y enseres, etc.
El mobiliario y equipos comprende los escritorios sillas ejecutivas, estantes anaqueles, maquinas
de escribir, archivos, telfonos, equipos de aire acondicionado, calculadoras, computadoras, etc.
Las otras cuentas que se mencionan como activo fijo se explican por s solas.
Al estructurar un balance general el activo fijo debe detallarse en el orden de poner primero
aquellas cuentas de mayor fijeza o duracin.
21

d) CARGOS DIFERIDOS O ACTIVOS DIFERIDOS:

Son aquellas partidas representativas de gastos totalmente realizados o consumidos que por sus
buenos principios de contabilidad, se amortizan o difieren o sea se prorratean entre varios aos y
se clasifican en cunetas tales como: Gastos de organizacin e instalacin y mejoras en propiedades
rentadas.
Las mejoras en propiedades rentadas son los gastos significativos que realiza la empresa en el
acondicionamiento de los edificios que son rentados y cuyo monto se va a distribuir entre varios
aos, generalmente por la vigencia del contrato de arrendamiento el que debe ser a largo plazo,
pues en un contrato por un ao no se va a efectuar un gasto de esta naturaleza.
Ejemplos de cargos diferidos:
Gastos de organizacin e instalacin
Menos:
Amortizacin de gastos de organizacin e instalacin
Gastos de organizacin e instalacin netos
C$ 50,000.00
5,000.00
-----------------C$ 45,000.00
e) OTROS ACTIVOS:
En esta cuenta se clasifican aquellas cuentas de activo que por su naturaleza no pueden ser
clasificados en los rubros anteriores estudiados (activo circulante, inversiones a largo plazo, activo
fijo, cargo diferidos) y en esta clasificacin tenemos cuentas tales como: Depsitos en garanta,
activo fijo obsoleto fuera de uso, patente y marcas, derechos de autor, franquicias.
Patente: Es un derecho otorgado por el gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de
manufactura o par vender un invento durante un periodo determinado de tiempo.
Marcas: Son un medio de contribuir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con
respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribucin que efecta el
incremento de las ventas de la compaa.
Derecho de autor: Es una garanta otorgada por el gobierno al autor de una obra para ejercer el
derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un
periodo determinado.
Deposito en garanta: Es un fondo de dinero que se entrega para garantizar el pago de un
servicio. Ejemplo: el dinero depositado en INAA o ENEL para que se suministre al usuario o a la
empresa el servicio de agua o de luz.
El activo fijo obsoleto es aquel activo que ha sido reemplazado por la empresa por otro moderno
y por consiguiente esta fuera de uso en la misma.
Franquicias: Es el derecho o privilegio recibido por una organizacin para efectuar en exclusiva
negocio en un rea geogrfica determinada. La franquicia puede ser otorgada por el gobierno o por
22

una entidad privada. Ejemplo: Una organizacin puede tener el derecho exclusivo de establecer
una cadena de restaurante ampliamente conocido en alguna ciudad de la republica.
CLASIFICACION DEL ACTIVO.
1.1.1
Circulante
Inversiones a
largo plazo
1.1
AC
TI
Fijo
Efectivo en caja
Fondo fijo de caja chica.
Inversiones temporales
Bancos
Clientes o cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventario de mercanca
Mercanca en trnsito
Anticipo a proveedores
Deudores diversos
Gastos pagados por anticipado.
* Intereses pagados por anticipados.
* Impuestos pagados por anticipado.
* Rentas pagados por anticipado.
* Papelera y tiles de oficina.
Acciones y valores en otras empresas.
Terrenos
Edificios
Maquinarias y equipo
Equipo de reparto
Equipo automotor
Herramientas y enseres
23

Cargos
Diferidos
Otros activos
Gastos de organizacin r instalacin.

Mejoras en propiedades rentadas
Patentes
Marcas de fbrica
Derecho de autor
Depsito en garanta
Franquicias
Activo fijo obsoleto
En la anterior clasificacin del activo circulante aparecen las siguientes subclasificaciones:

Activo disponible: Que esta representado por el efectivo en caja y bancos y las inversiones
temporales en valores negociables de disponibilidad inmediata.
Activo realizable: Se integra con aquellos recursos que representan derechos de cobro, se puede
vender, usar o consumir, generando beneficios futuros fundadamente esperados en el plazo de un
ao o ciclo financiero a corto plazo.
No circulante: el activo no circulante esta integrado por todo las partidas que se espera en forma
razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio
econmico futuro fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio normalmente
dentro de un plazo mayor a un ao o a ciclo financiero a corto plazo.
El activo no circulante tiene las siguientes caractersticas:
El propsito o deseo que los recursos sean convertidos o transformados en efectivos

(Ejemplo: Las inversiones temporales a largo plazo sin que exista la intencin de
poseer otra empresa).
Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan a proporcionar
servicios o beneficios econmicos futuros fundadamente esperados.
Que el elemento fundamental de esta clasificacin, el tiempo o sea que el uso,
consumo, devengo, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la generacin de flujos
de efectivo sea en un plazo mayor a un ao o al ciclo financiero a corto plazo.
El activo circulante se ha subclasificado en tres grupos que son:

1- Activo fijo tangible.
2- Activo intangible (Diferido Cargo diferido).
3- Otros activos.
24

1- Activo fijo tangible o inmueble, maquinaria y equipo como se le conoce o denomina,

son los bienes tangibles que tienen por objeto o usufructo en beneficio de la entidad, la
produccin de artculos para la venta o para el uso de la propia entidad, a su clientela o al
pblico en general. La empresa los adquiere con el propsito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
2- Activo intangible: El activo intangible esta definido por aquellas partidas que representan
la utilizacin de servicio o el consumo de bienes pero que en virtud de que se espera que
producirn directamente ingresos especficos en el futuro, su aplicacin a resultado como
un gasto es diferido hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos.
Lo anterior se hace con el fin de dar cumplimiento al principio del periodo contable, que establece
la asociacin de los ingresos con los costos y gastos que lo originaron.
Tambin incluye partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpreo que explican un derecho o
privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir los costos de produccin,
mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se adquieren con la
intencin de explotar esta particularidad en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los
resultados durante el periodo en que rinden este beneficio. Ejemplo son las patentes, las licencias,
los derechos de autor, el crdito mercantil, las marcas registradas, etc.
3- Otros activos: Este grupo esta integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Que
por sus caractersticas no cumplen con los requisitos del activo circulante, fijo tangible,
intangible, diferido o cargos diferidos, pero por su naturaleza son recursos que
proporcionaran a la entidad beneficios futuros fundadamente esperados, lo cual los
convierten en activo para la empresa.
CLASIFICACION DEL PASIVO
Los principales conceptos comprendidos el pasivo son los siguientes:
a) Adeudos por la adquisicin de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales
de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancas para su venta
o procesamiento.
b) Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancas o prestacin de servicios.
c) Adeudos provenientes de la adquisicin de bienes o servicios para consumo o beneficio de
la misma empresa.
La clasificacin de las deudas u obligaciones que forman el pasivo se debe hacer atendiendo a su
mayor y menor grado de exigibilidad.
Grado de exigibilidad: Por esto se debe de entender el menor o mayor plazo de que se dispone
para liquidar una deuda u obligacin.
25

Mayor grado de exigibilidad: Una deuda u obligacin tiene mayor grado de exigibilidad en tanto
sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla.
Menor grado de exigibilidad: Una deuda u obligacin tiene menor grado de exigibilidad en tanto
sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.
En atencin a su mayor o menor grado de exigibilidad las deudas u obligaciones que forman el
pasivo se clasifican en dos grupos que son los siguientes:
a) Pasivo circulante o a corto plazo.
b) Obligaciones a largo plazo.
b) CIRCULANTE: Esta constituido por deudas u obligaciones a cargo de la empresa cuyo
vencimiento es menor de un ao o dentro del ciclo operativo normal del negocio. En
general estos pasivos se pagan con activos circulantes.
Dentro de esta clasificacin se tienen las siguientes cuentas:
Proveedores o cuentas por pagar.
Documentos por pagar.
Prestamos por pagar.
Otras cuentas por pagar
Acreedores diversos.
Intereses por pagar.
Gastos acumulados por pagar.
Ingresos cobrados por anticipado.
1- Rentas cobradas por anticipado.
2- Intereses pagados por anticipado.
Dividendos por pagar.
Impuestos sobre la renta por pagar.
Anticipo de clientes.
Proveedores: son deudas qua e ha contrado la empresa por mercadera que luego revedender.
Esta mercadera la ha contrado al crdito.
Documentos por pagar: Son deudas contradas por la empresa con tercera persona que se
encuentran garantizada por un documento, ya sea pagar, letra de cambio, etc.
Prstamos por pagar: Son prstamos que adeuda la empresa a tercera persona.
Otras cuentas por pagar y acreedores diversos: Son deudas contradas por la organizacin por
transacciones diferentes de la compra de mercadera al crdito.
26

Intereses por pagar y sueldos por pagar: constituyen las deudas por intereses y sueldos a tercera
personas.
Gastos acumulados por pagar: Son gastos que la empresa provisional para pagos futuros tales
como: vacaciones, aguinaldo, etc.
Ingresos cobrados por anticipado: Son los ingresos o productos que la empresa cobra por
anticipado por un servicio que dar en fecha futura.
Entre ellos tenemos los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Primas de seguros cobrados por anticipado.

Rentas cobradas por anticipado.
Servicios cobrados por anticipado
Comisiones cobradas por anticipado.
Suscripciones cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado.
Dividendos por pagar: representa la obligacin de pagar a los socios o accionistas el importe de
sus dividendos.
El saldo de estas cuantas es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del
pasivo circulante o a corto plazo. Formando parte de las cunetas por pagar.
Impuesto al Valor Agregado por pagar: Representa el impuesto del IVA que el contribuyente
traslada, carga o cobra al cliente cuando este adquiere mercancas gravadas con este impuesto.
El saldo de esta cuenta es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo
circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
Impuesto sobre la renta (I.R) por pagar: Registra los aumentos o disminuciones derivadas del
clculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa.
En una cuenta de pasivo, porque representa la obligacin de la empresa de pagar el impuesto sobre
la renta, para contribuir con el estado a los gastos pblicos.
Anticipos de clientes: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones provenientes de aquellos
anticipos que la empresa recibe de sus clientes a cuentas de futuras ventas de mercancas.
Por tanto se adquiere la obligacin de entregar a los clientes las mercancas por las cuales ya
recibimos cantidades a cuenta (anticipo).
Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o
corto plazo.
c) OBLIGACIONES A LARGO PLAZO:
27

Se llaman obligaciones a largo plazo aquellas deudas contradas por la negociacin para ser
canceladas por un periodo mayor de un ao de la fecha del balance.
Entre ellas tenemos:
Prestamos por pagar a largo plazo.

Documentos por pagar a largo plazo.
Intereses por pagar a largo plazo.
Hipotecas por pagar a largo plazo.
0Bonos por pagar.
Cuando una cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener un vencimiento de un
ao debe ser reclasificada como pasivo circulante.
La definicin de las cuentas que se clasifican como obligaciones a largo plazo por si sola se
explican.
Antiguamente a este rubro se le denominaba PASIVO FIJO, termino considera obsoleto pues
una deuda a largo plazo con el tiempo se convertir a corto plazo por lo que habr que trasladarse
a pasivo circulante por lo cual no se puede considerar FIJO porque no permanece ah todo el
tiempo.
CLASIFICACION DEL PASIVO
Circulante o a
corto plazo
PASIVO
Fijo o a
Largo plazo
Proveedores o Cuentas por pagar

Documentos por pagar
Prstamos por pagar
Acreedores diversos
Intereses por pagar
Sueldos por pagar
Gastos acumulados por pagar
Ingresos Cobrados por anticipado
Prestamos por pagar a largo plazo.

Hipotecas por pagar
Documentos por pagar a largo plazo
Bonos por pagar.
2.6 Ecuacin Contable

28

La ecuacin contable consta de tres elementos interrelacionados entre s: activo, pasivo y capital.
La ecuacin contable es:
Activo = Pasivo + Capital
De la ecuacin anterior podemos inferir que:
Pasivo = Activo Capital
y que
Capital = Activo - Pasivo
2.7 La Contabilizacin y evaluacin de las operaciones en los negocios

La contabilidad como proceso, previo al registro, analiza y evala las operaciones realizadas por la
empresa, tomando como base los documentos fuentes (recibos, facturas, cheques, cobros, etc.);
esto le permite tener una informacin sustantiva sobre los acontecimientos econmicos.
2.8 Estructura y presentacin del Balance General

Los grupos que forman el balance (activo, pasivo y capital) al elaborar el mismo pueden
presentarse en forma siguiente:
1- Balance en forma de cuenta.
2- Balance en forma de reporte o de informe.
1- En el balance en forma de cuenta se utilizan dos paginas, en la pagina de la izquierda se
anota el activo en forma clasificada y en la de la derecha el pasivo y el capital contable.
El balance en forma de cuenta hace uso de la formula:
A=P+C
El balance en cualquier forma consta de:
123456-
Encabezado del estado.

Titulo para el activo.
Subclasificacin del activo.
Total de activo.
Titulo para el pasivo.
Subclasificacin del pasivo.
29


7- Total de pasivos.
8- Titulo para el capital.
UNIDAD III:
ESTADO DE RESULTADOS (PRDIDAS Y GANANCIAS)
3.1. Introduccin
Entendido el concepto de empresa como una entidad constituida por un conjunto de elementos
humanos, tcnicos, materiales y financiero, coordinado por una autoridad que toma decisiones
para lograr sus fines y metas siendo uno de los objetivos primordiales en cualquier empresa, ya sea
comercial, de servicio, industrial, agropecuaria, la obtencin de un lucro o ganancia como
compensacin a su inversin.
Es la contabilidad financiera la que presenta el propietario o dueo de la informacin que le
permite conocer los montos de las utilidades o de las prdidas obtenidas como resultado de sus
operaciones realizadas durante un periodo contable.
Para esto la contabilidad financiera se sirve de un documento, tambin de naturaleza financiera,
denominado estado de resultado o de prdidas y ganancias.
3.2. Definicin e importancia
El estado de resultados, es el estado financiero que muestra los ingresos y gastos obtenidos por
una empresa, as como los resultados econmicos netos en un perodo determinado.
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos producidos en el perodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, que dan como resultado aumento del
patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a su patrimonio.
b) Gastos son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo contable,
en forma de salida o disminuciones del valor de los activos, o bien surgimiento de obligaciones,
que dan como resultado disminucin en el patrimonio neto, y no est relacionado con las
distribuciones realizadas a los propietarios de su patrimonio.
30

I- CONCEPTO: El estado de resultado es un estado financiero que muestra los ingresos,

identificados con sus costos y gastos correspondiente y como resultado de tal enfrentamiento la
utilidad o perdida neta del periodo contable.
II- CONCEPTO: El estado de prdidas o ganancia es un documento contable que muestra
detallada y ordenadamente la forma en que se ha obtenido la utilidad o perdida del ejercicio.
Resulta un auxiliar muy estimable para normar la futura poltica econmica de la empresa. Es un
estado complementario del balance, este muestra la utilidad o perdida del ejercicio pro no la forma
como esta se ha obtenido.
DIFERENCIA Y SIMILITUDE CON RELACION AL BALANCE

Balance general
a) Es un estado financiero
b) Muestra la situacin econmicaFinanciera de la empresa a una
Fecha determinada.
c) Es un documento financiero
Complementario del estado
De resultado.
Estado de resultado
a) Es un estado financiero.
b) Muestra en forma clasificada
y ordenada la utilidad o perdida
De la empresa entre dos fecha.
c) Es un documento financiero
complementario del balance
General.
Ambos son complementarios, son como los anversos y reverso de una moneda.
Sin nosotros tomamos el balance siguiente:
ACTIVO
Circulante.. C$ 20,000
Inventario de mercadera. 50,000
-----------C$ 70,000
FIJO
Mobiliario y equipo.. 80,000
TOTAL ACTIVO..C$ 150,000
PASIVO
Circulante
Proveedores.. C$ 50,000
CAPITAL
Capital inicial 85,000
Supervit.. 15,000
31

TOTAL CAPITAL C$ 100,000

Como se observa el balance muestra el capital pero no la forma pormenorizada o detallada como
este se ha obtenido.
En nuestro caso vamos a suponer que para obtener los C$ 15,000 de utilidad se practicaron las
siguientes operaciones:
1- Se vendieron mercancas por C$ 50,000 en efectivo, siendo su costo C$ 30,000.
2- Se pagaron gastos de venta por C$ 2,000
3- Se pagaron gastos de administracin por C$ 3,000.
Si con estos datos elaboramos un estado de resultado sencillo se obtiene lo siguiente:
ESTADO DE RESULTADOS.
Ventas
Costos de ventas
Utilidades en ventas
Menos:
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Utilidades del ejercicio
C$ 50,000.00
30,000.00
----------------C$ 20,000.00
C$ 2,000.00
3,000.00
----------------C$ 5,000.00
C$ 15,000.000
Como se observa la utilidad que aparece en el estado de resultado es la misma que refleja el
balance general, lo que demuestra que ambos son complementarios.
DENOMINACIONES DE LAS PRINCIPALES CUENTAS QUE COMPRENDE EL
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.
Para facilitar el estado de prdidas y ganancias es necesario conocer cada una de las cuentas que
forman parte de dicho estado ya que sin ellas se tendr mayor dificultad en su presentacin y en su
aprendizaje.
Elementos que componen el estado de prdidas y ganancias.
Ventas totales.
Son los importes totales de las mercancas entregadas a los clientes, vendidas al contado o al
crdito.
32

Devoluciones sobre ventas:

Son el importe de las mercancas que los clientes devuelven por no estar de acuerdo con el
pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre ventas:
Son importes de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancas se concede a
los clientes cuando estas tienen algn defecto o son de menor calidad que la convenida.
Descuentos sobre ventas:
Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por liquidar el importe de las mercancas
antes del plazo estipulado.
Compras:
Son el importe de las mercancas adquiridas, ya sea al contado o al crdito.
Gastos de compras:
Son todo aquellos gastos que se efectan para que las mercancas adquiridas lleguen hasta su
destino, siendo los principales: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, os seguros, las cargas
y descargas, etc.
Devoluciones sobre compra:
Son el importe de las mercancas devueltas a los proveedores por no estar de acuerdo con el
pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre compra:
Son el importe de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancas no conceden
los proveedores cuando estas tienen algn defecto o su calidad no es la convenida.
Descuento sobre compra:
Son las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancas
antes del plazo estipulado.
Inventario inicial:
Es el importe de las mecnicas que se tienen en existencia al iniciar el ejercicio.
Inventario Final:
Es el importe de las mercancas que se encuentran en existencia al final el ejercicio contable.
Inventario de Mercancas Disponibles para la Venta:
Lo constituyen el importe del Inventario Inicial ms las Compras netas, y que estn disponibles
para ser vendidas por la empresa.
Gastos de ventas o directos:
Son todos los gastos que tienen la relacin directa con la promocin con realizacin y desarrollo
de volumen de las ventas.
Ejemplos:
1- Sueldos de los jefes del departamento de venta.
33

2- Sueldo de los empleados del almacn.

3- Sueldo de los empleados de la venta del mostrador.
4- Sueldo de los chferes del equipo de entrega.
5- Comisiones de agentes dependientes.
6- Seguro social del personal de este departamento.
7- Propagandas.
8- Consumo de etiquetas, envoltura y empaque.
9- Fletes y acarreo de las mercancas vendidas.
10- Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
11- Impuesto sobre ingresos mercantiles.
12- Parte proporcional que corresponde al departamento de ventas por el
alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefnico.
13- Gastos de depreciacin.
GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS
Son todos los gastos que tienen como funcin el sostenimiento de las actividades destinadas a
mantener la direccin y administracin de la empresa, y que solo de un modo indirecto estn
relacionados con la operacin de vender.
Ejemplos:
1- Sueldo del gerente.
2- Sueldo del sub-gerente.
3- Sueldo del contador.
4- Sueldo del personal de la oficina
5- Seguro social del personal de este departamento.
6- Consumo de papelera y tiles de escritorios.
7- Gastos de correos y telgrafos.
8- La parte proporcional que correspondan a las oficinas por el alquiler del local, por el pago
de luz, agua, telfono, etc.
9- Gastos de depreciacin.
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIERO
Son las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro
principal del negocio.
Ejemplos:
1- Los intereses sobre los documentos ya sean a nuestros cargos, ya sean a nuestro favor.
2- Los documentos por pagos anticipados de documentos a nuestro favor o nuestro cargo.
3- Los intereses sobre prstamos bancarios, hipotecarios, etc.
4- Las prdidas o utilidades cambiarias que resuelven por operaciones de intercambio en
moneda extranjera.
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS:
34

Son las prdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el
giro principal del negocio: tambin se puede decir que son las prdidas o utilidades que provienen
de las operaciones eventuales que no son de las caractersticas del giro principal del negocio.
Ejemplo:
1- Prdida o utilidad en ventas de valores de activo fijo.
2- Prdida o utilidad en compra venta de acciones y valores.
3- Dividendo de acciones que posea la empresa.
4- Comisiones cobradas.
5- Comisiones pagadas.
6- Rentas cobradas.
7- Rentas pagadas.
PASOS PARA EL DESARROLLO DEL ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIA.
Para una mejor comprensin y aprendizaje del alumno, el estado de prdida y ganancia lo
podemos dividir en dos partes:
La primera parte consisten en analizar todo los elementos que entran a formar parte de la compra
venta de mercanca, hasta determinar la utilidad o perdida en ventas, o sea la diferencia entre el
precio de venta y el precio de costo de la mercanca vendida.
Para esto es necesario conocer los siguientes resultados:
Ventas netas
Compras totales o brutas
Compras netas.
Costo de lo vendido.
FORMULAS QUE SE APLICAN PARA LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE

PERDIDA Y GANANCIA.
Ventas totales
- Devoluciones s/ventas
- Rebajas s/ventas
- Descuentos s/ventas
= Ventas netas
Compras
+ Gastos de Compras
= Compras totales
Compras totales
35

- Devoluciones s/compras
- Rebajas s/compras
- Descuentos s/compras
= Compras netas
Inventario inicial
+ Compras netas
= Inventario disponible para la venta
Inventario disponible para la venta
- Inventario final
= Costo de Venta
Ventas netas
- Costo de venta
= Utilidad o Prdida Bruta
Gastos de Venta
+ Gastos de Administracin
+ Gastos financieros
= Gastos de Operacin
Utilidad o Prdida Bruta
- Gastos de Operacin
= Utilidad o Prdida de Operacin
Utilidad o Prdida de Operacin
+ Otros Productos
- Otros Gastos
= Utilidad neta de Operacin
Utilidad neta de Operacin
- Impuesto sobre la Renta
= Utilidad neta del Ejercicio
Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el importe de las ventas netas, el resultado ser
prdida en ventas o prdidas brutas.
Ilustracin del empleo de las frmulas para la formulacin del Estado de Resultados:
EMPRESA LA ESTRELLA S,A.
OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO
36

DEL 01 AL 30/04/2005
Ventas
280,000.00
Inventario inicial
190,000.00
Devoluciones s/ventas
8,000.00
Gastos de compras
2,000.00
Alquiler de la oficina
1,500.00
Sueldo a personal administrativo

Gastos de Publicidad
1,900.00
Otros productos
5,000.00
Compras
240,000.00
Inventario final
195,000.00
Devoluciones s/compras
9,000.00
Alquiler del local de ventas
3,000.00
Comisin a vendedores
1,800.00
Servicio telefnico de ventas
300.00
Material de empaque
3,100.00
Otros gastos
3,000.00
Ventas Totales
-
800.00
Devoluciones s/ventas
280,000.00
8,000.00
= Ventas netas
272,000.00
Compras
240,000.00
+ Gastos de compras
2,000.00
Compras totales
242,000.00
Compras totales
242,000.00
Devoluciones s/compras
= Compras netas
Inventario Inicial
9,000.00
233,000.00
190,000.00
+ Compras netas
233,000.00
= Inventario Disponible p/la venta
423,000.00
37


Inventario Disponible p/la venta
423,000.00
Inventario Final
195,000.00
= Costo de Venta
228,000.00
Ventas netas
272,000.00
Costo de venta
228,000.00
= Utilidad bruta
44,000.00
GASTOS DE OPERACIN
12,400.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
2,300.00
Alquiler de la oficina
1,500.00
Sueldo a personal administrativo
800.00
GASTOS DE VENTAS
10,100.00
Publicidad
1,900.00
Alquiler del local de ventas
3,000.00
Comisiones s/ventas
1,800.00
Servicio telefnico de ventas
300.00
Material de empaque
3,100.00
Formulacin del Estado de Resultados de las Operaciones anteriores

EMPRESA LA ESTRELLA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE MAYO 2005
(Expresado en Crdobas)
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
272,000.00
228,000.00
44,000.00
12,400.00
10,100.00
2,300.00
31,600.00
38

Otros Gastos y Productos

Otros Productos
Otros Gastos
2,000.00
5,000.00
-3,000.00
Utilidad antes del I/R
33,600.00
Impuesto sobre la Renta (30%)
10,080.00
Utilidad neta despus del I/R
23,520.00
ELABORADO:
REVISADO:
AUTORIZADO:
Ejercicio:
EMPRESA LA ROSA
OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO
01 AL 31 DE MARZO 2005
Ventas
130,000.00
Inventario inicial
140,000.00
Sueldo al personal de ventas
4,500.00
Gastos de compras
4,000.00
Rebajas s/ventas
3,000.00
Rebajas s/compras
2,000.00
Gastos de Publicidad
6,000.00
otros ingresos por venta de activos
7,000.00
Compras
120,000.00
Inventario final
145,000.00
Servicio de electricidad de oficina
4,000.00
Alquiler del almacn
1,800.00
Papelera de la oficina
5,000.00
Servicio telefnico de Admn.
2,000.00
39


Ventas Totales
-
Rebajas s/ventas
130,000.00
3,000.00
= Ventas netas
127,000.00
Compras
120,000.00
+ Gastos de compras
4,000.00
Compras totales
124,000.00
Compras totales
124,000.00
Rebajas s/compras
= Compras netas
Inventario Inicial
2,000.00
122,000.00
140,000.00
+ Compras netas
122,000.00
= Inventario Disponible p/la venta
262,000.00
Inventario Disponible p/la venta
262,000.00
Inventario Final
145,000.00
= Costo de Venta
117,000.00
Ventas netas
127,000.00
Costo de venta
117,000.00
= Utilidad bruta
10,000.00
GASTOS DE OPERACIN
23,300.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
11,000.00
Servicio telefnico
2,000.00
Papelera
5,000.00
Servicio de electricidad
4,000.00
GASTOS DE VENTAS
12,300.00
Publicidad
6,000.00
Alquiler del Almacn
1,800.00
40


Sueldos
4,500.00
EMPRESA LA ROSA
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE MARZO 2005
(Expresado en Crdobas)
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
127,000.00
117,000.00
10,000.00
Gastos de Operacin
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
23,300.00
12,300.00
11,000.00
Utilidad de Operacin
-13,300.00
Otros Gastos y Productos

Otros Productos
Otros Gastos
7,000.00
7,000.00
0.00
Prdida neta
ELABORADO:
-6,300.00
REVISADO:
AUTORIZADO:
Para apreciar con mayor claridad lo anterior vamos a desarrollar el siguiente ejemplo:
NOMBRE DE LA EMPRESA
PERIODO
LA COMERCIAL, S.A.
DEL 01 AL 31/05/2005
Compras
75,000
Ventas totales
320,000
Gastos de compras
2,625
Inv. Final
60,000
desc. s/ventas
12,800
desc. s/compras 2,000
41


Inventario inicial
90,000
Devoluc s/compras 3,000
desc. s/ventas
3,000
rebajas s/compra 2,000
SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PERDIDA Y GANANCIA

Esta segunda parte consisten en analizar en forma detallada los gastos de operacin, as como los
gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio y determinar el
importe neto que debe restarse de la utilidad bruta para obtener la utilidad o perdida liquida del
ejercicio.
Para obtener la utilidad o prdida liquida, es necesario conocer los resultados siguientes:
Gasto de operacin.
Utilidad de operacin.
Importe neto entre otros gastos y otros productos.
En esta parte es importante definir lo que es un gasto.
GASTO: Son los costos en que se incurren para generar los ingresos presentado en el estado de
resultado. Tambin gastos son los recursos consumidos o expirado por la empresa.
GASTO: Es la disminucin bruta de activo o el incremento de pasivos experimentados por la
empresa, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la
generacin de ingresos.
GASTOS DE OPERACIN: Son las erogaciones que sostienen la organizacin implantada en la
empresa y que permiten llevar a cabo las diversas actividades y operaciones que han sucedido
diariamente. Se consideran como gasto de operaciones los gastos de ventas, los gastos de
administracin y los gastos financiero, ya que sin ellos no seria posible la realizacin de los
propsitos de toda empresa.
De acuerdo con lo anterior, al total de los gastos de ventas, gastos de administracin y gastos
financieros se le llaman: GASTOS DE OPERACIN.
GASTO OPERACIN = G/VENTAS + G/ADMON + G/FINANCIERO.
Cuando existan gastos y productos financieros se deben clasificar en primer trmino los
productos, si su importe es mayor que el de los gastos, o el primer termino de los gastos, si el
importe es mayor que el de los productos. La clasificacin se debe hacer en esta forma con objeto
de poder efectuar la resta con mayor facilidad.
42

El resultado que se obtenga de restar el importe menor del mayor, puede ser perdida financiera o
utilidad financiera segn el caso, es perdida, cuando el importe de los gastos es mayor que el de
los productos, y utilidad financiera en caso contrario. Cuando el resultado corresponda a perdida
financiera su importe se debe sumar con el de gasto de venta y administracin para obtener el total
del gasto de operacin.
Formulas que se aplican para el desarrollo de la segunda parte del estado de prdida y ganancia.
Utilidad de operacin: la utilidad de operacin se obtiene restando la utilidad bruta del importe
de los gastos de operacin.
3- UTILIDAD DE OPERAC. = UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERAC.
OBSERVACIONES:
Cuando el importe de los gastos de operacin sea mayor que el de la utilidad bruta, la diferencia
ser perdida de operacin.
1- Cuando se detenga perdida bruta los gastos de operacin se deben sumar a ellas, el
resultado ser perdida de operacin.
Importe neto entre otros gastos y otros productos. Para obtener el importe neto entre otros gastos y
otros productos, se debe clasificar el primer termino los otros gastos, si su importe es mayor que el
de los otros productos, o en primer trmino los otros productos si su importe es mayor que el de
los otros gastos.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos la diferencia que se
obtenga al practicar la resta ser prdida y neta entre otros gastos y productos.
4- PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS = OTROS GASTOS
OTROS PRODUCTOS
Cuando el importe de los productos es mayor que el de los otros gastos, la diferencia que se
obtenga al efectuar la resta ser utilidad neta entre los gastos y productos.
5- UTILIDAD NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS = OTROS PRODUCTOS

OTROS GASTOS
Utilidad liquidada del ejercicio para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la
utilidad de operacin el importe de la perdida neta entre otros gastos y productos.
PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO DE MERCANCIA
- Precio de venta y precio de costo
43

- Sistema de registro de mercanca

- Sistema de pormenorizado analtico.
- Ventajas y desventajas del sistema pormenorizado.
- Sistema perpetuo
- Problemas
OBJETIVO: Al final de la unidad el alumno ser capaz de:
a) Distinguir entre el precio de venta y el precio de costo de la mercanca.
b) Explicar el sistema de registro de mercanca.
c) Distinguir entre los sistemas pormenorizado y perpetuo de llevar los registros de
inventarios.
d) Aplicar ambos sistemas a ejercicios concretos.
PRECIO DE VENTA Y PRECIO DE COSTO DE LA MERCANCIA
Toda la mercanca tiene dos precios para el efecto de venderse.
El precio de costo o sea el valor de adquisicin a como es registrada en el inventario y su precio
de venta ya con un margen de ganancia.
La diferencia entre estos dos precios origina el resultado utilidad o perdida que la operacin
produce al vendedor.
En trminos tcnicos se puede decir que en toda venta hay un aumento de activo por el dinero
recibido o por recibir, una disminucin de activo por la cosa o el bien entregado y un aumento de
capital por la utilidad obtenida en la operacin. Por supuesto que en el caso de venta con perdida
en vez de aumento habr disminucin de capital.
Podemos decir, que en toda operacin de venta, hay una mezcla de dos elementos de balance:
Activo y resultado.
Al disear el procedimiento para registrar las operaciones con mercancas se deben tener en cuenta
lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Giro de la empresa.
Volumen de operaciones.
Capacidad econmica.
Tipo de mercado.
Informacin deseada.
Claridad en los registros y en la informacin.
SISTEMA DE REGISTROS DE MERCANCIA

Existen dos sistemas parea el registro de mercanca o inventario.
a) El sistema analtico o pormenorizado.
44

b) Sistema de inventario perpetuo.

Antes de entrar a analizar el sistema analtico, vamos a dar el concepto de inventario:
El inventario esta constituido por los bienes de una empresa destinada a la venta o la produccin
para su posterior venta, como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercanca o las refacciones para
mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de operaciones.
SISTEMA ANALITICO PORMENORIZADO
Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos
de que este formada la cuenta de mercanca.
En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas:
-
Inventarios
Compras.
Gastos de compras.
Devoluciones sobren compras.
Rebajas sobre compras.
Ventas
devoluciones sobre ventas.
Rebajas sobre ventas.
Cada una de las cuentas de mercancas tiene su propio movimiento y saldo, a continuacin se dan:
CUENTA INVENTARIO O MERCANCIAS:
Se carga: Al iniciar el ejercicio, del importe del inventario inicial de mercanca.
Esta cuenta al comenzar el ejercicio se debe considerar de activo circulante, pues su saldo
representa la existencia de mercanca.
CUENTAS COMPRAS:
Se carga: Durante el ejercicio, del importe de las compras de mercancas efectuadas al contado o al
crdito.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las compras de mercancas efectuadas durante
el ejercicio.
GASTOS DE COMPRAS:
Se carga: durante el ejercicio del importe de todos los gastos por fletes, derechos, seguros, gastos,
y comisiones de agentes aduaneros, acarreos, etc., que originan la mercanca comprada.
Su saldo es deudor y representa el total de gastos efectuado por la compra de mercanca.
45

CUENTAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Se abona: durante el ejercicio del importe de las mercancas devueltas a los proveedores.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las mercancas devueltas a los proveedores.
CUENTA REBAJAS SOBRE COMPRAS
Se abona durante el ejercicio del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las
mercancas compradas.
Su saldo es acreedor y representa el total de las rebajas obtenida sobre el precio de las mercancas
compradas.
CUENTA VENTAS:
Se abona: durante el ejercicio del importe total de las ventas de mercancas efectuadas al contado o
al crdito.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las ventas efectuadas durante el ejercicio.
CUENTA DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS.
Se carga: durante el ejercicio del importe de las mercancas devueltas por los clientes.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las mercancas devueltas por los clientes.
CUENTAS REBAJAS SOBRE VENTAS.
Se carga: durante el ejercicio del importe de las bonificaciones y rebajas concedidas sobre el
precio de las mercancas vendidas.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las rebajas sobre el precio de las mercancas
vendidas.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO.

VENTAJAS:
1- En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, de las ventas., de
las compras.,de los gastos de compras, de las devoluciones y rebajas sobre compra y sobre
ventas, debido a que para cada uno de los conceptos se ha establecido una cuenta especial
en el libro mayo.
2- Se facilita la formacin del estado de perdida y ganancia, debido a que se conocen por
separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forman.
3- Presenta mayor claridad en el registro de operaciones de mercancas.
46

DESVENTAJAS.
1- No se puede conocer en un momento dado el importe del inventario final de mercanca,
puesto que no existe ninguna cuenta que controle la existencia.
2- No es posible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las
mercancas ya que no es posible determinar con exactitud su importe debido a que no hay
una cuenta que controle la existencia.
3- Para conocer el valor del inventario final se precisa hacer un recuento fsico de la
existencia, labor que obliga a los negocios a cerrarlos momentneamente por dos o tres da
para realizar el recuento fsico de su existencia.
4- No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido, ni la utilidad o perdida bruta,
mientras no se conozca el valor del inventario final.
Por anteriores desventajas este procedimiento se utiliza en negocios o empresas de baja capacidad
econmica.
Cuando se lleva el procedimiento analtico para conocer la utilidad o perdida bruta se deben
obtener por medio de cargos y abonos cada uno de los resultados en la primera parte del estado de
prdida y ganancia en la siguiente forma.
1- Para obtener las ventas netas se debe restar de las cuentas de ventas por medio de un cargo
el importe de las devoluciones y rebajas sobre venta.
2- Para obtener las cuentas totales se debe sumar a la cuenta de compra por medio de un cargo
el importe de los gastos de compra.
3- Para obtener las compras netas se debe restar de las cuentas de compras, por medio de un
abono el importe de las devoluciones y rebajas sobre compra.
En este punto es conveniente abrir transitoriamente una cuenta con el nombre de costo de venta y
desarrollar la formula del costo en la forma siguiente:
INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS INVENTARIO FINAL = COSTO DE
VENTAS
4- En este caso se agregan por medio de un cargo el inventario inicial las compras netas y se
abona al inventario final.
5- Para obtener la utilidad o perdida bruta se debe restar de las cuentas de ventas por medio de
un cargo el importe de costo de venta.
OBSERVACIONES:
a) La cuenta de ventas como es acreedora aumenta abonndola y disminuye cargndola.
b) La cuenta de compras como es deudora aumenta cargndola y disminuye abonndola.
c) La cuenta de costos de ventas como es deudora aumenta cargndola y disminuye
abonndola.
Para ilustrar los paso anteriores se va a tomar el primer ejemplo suponiendo que se va a realizar el
recuento fsico y el inventario final es de C$ 95,000.00
47

En cuentas T se tiene lo siguiente:

Inventario
-----------------------1/100,00 4 / 100,00
4c/95,000
compras
--------------------------2/25,000 3a / 3,200
5/10,000 4b/ 31,875
2a / 75
gastos de compras
-------------------------3/ 75
2a/ 75
devol. s/compra
-----------------------3a/3,000 4/ 3,000
rebajas s/compra
--------------------------3a/ 200
5/ 200
devol s/ventas
-------------------------7/ 2,000 1a/ 2,000
Rebaja s/venta
-----------------------7/ 1,000 1a/ 1,000
ventas
--------------------------1a/ 3,000
6/ 12,000
5a/ 36,875 6a/ 27,875
2/ 75
Perdida bruta
-----------------------6a/ 27,875
capital
--------------------------1/ 100,00
costo de venta
-------------------------4a/100,00 4c/ 95,000
4b/ 31,875 5a/ 36,875
caja
-------------------------4/ 3,000 2/ 25,000
6/ 12,00 3/
75
4/ 9,800
7 /3,000
Para determinar la utilidad bruta, es necesario realizar los siguientes ajustes:

Para encontrar las ventas netas, se carga a ventas y se abona a devoluciones y rebajas sobre ventas:
1a
Ventas ..C$ 3,000.00
Devoluc. sobre ventas..
2,000.00
Rebajas sobre ventas.
1,000.00
-----------------------------C$ 3,000.00
3,000.00
48

Para encontrar las compras totales de carga a compras el importe de los gastos de compras en la
forma siguiente:
2a
ComprasC$ 75.00
Gastos de compras
75.00
------------------------C$ 75.00 75.00
Para encontrar las compras netas, se carga el importe de las devoluciones y rebajas sobre compra a
la cuenta de compra.
3a
Devolucion sobre compra..C$3,000.00
Rebajas sobre compra
200.00
Compras
3,200.00
--------------------------C$ 3,200.00
3,200.00
Como se puede observar el saldo de las cuentas de compras, representa las compras netas por valor
de C$ 31,875.00. En esta parte desarrollamos la formula del costo de venta abriendo la cuenta de
costo de venta y trasladando a ella el inventario inicial, las compras netas y abonos el inventario
final.
Para encontrar la venta a) trasladamos el inventario inicial.
4a
Costo de ventasC$100,000
Inventario inicial
100,000
-----------------------------C$ 100,00
100,000
b) trasladamos las compras netas.
4b
Costo de ventas.C$ 31,875
Compras
31,875
-----------------------------C$ 31,875
31,875
c) Restamos el inventario final
4c
Inventario.C$ 95,000
Costo de ventas
95,000
----------------------------C$ 95,000
95,000
La cuenta costo de ventas en nuestro caso queda con un saldo de C$ 36,875.00. Este saldo lo
traslado a ventas en la forma siguiente.
49

5a
Ventas..C$ 36,875
Costo de ventas
36,875
-----------------------------C$ 36,875
36,875
La cuenta venta queda con un saldo deudor de C$ 27,875.00 que representa PERDIDA DEL
EJERCICIO. Como esta cuenta en el ejercicio debe quedar cerrada, conviene abrir una cuenta
llamada PERDIDA DEL EJERCICIO, para trasladar su saldo.
6a
Perdida del ejercicioC$ 27,875
Ventas..
27,875
------------------------------C$ 27,875
27,875
Otra forma de cerrar ventas es trasladar su saldo a la cuenta de prdidas y ganancias en la forma
siguiente.
Prdidas y ganancias. C$ 27,875
Ventas..
27,875
------------------------------C$ 27,875
27,875
En el caso la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS a tener saldo deudor representa PERDIDA
BRUTA.
En este mtodo, como se puede observar, las nicas cuentas que quedan abiertas, son las cuentas
de INVENTARIO con un saldo de C$95,000.00; que representa el valor del inventario final que es
a su vez el INVENTARIO INICIAL del siguiente ejercicio, y la cuenta de PERDIDAS Y
GANANCIAS con un saldo de C$27,875.00.
Si suponemos que el problema anterior pertenece a la empresa X, los estados financieros de la
misma quedan en la siguiente forma:
50

EMPRESA X
Balance general al 30 de junio de 1997.
ACTIVO
Circulante
Caja.C$ 22,875.00
InventarioC$95,000.00
Total activo
C$ 72,125.00
PASIVO
Capital social
Capital contableC$ 100,000.00
Perdidas del ejercicio
27,875.00
--------------------Total capital
C$ 72,125.00
ESTADO DE RESULTADO
Periodo: 30 de junio de 1997
Ventas totales
C$ 12,000.00
Menos: devoluciones sobre ventas
C$ 2,000.00
Rebajas sobre ventas
1,000.00
3.000.00
Ventas netas
9.000.00
Inventario inicial
10,000.00
Compras
35,000.00
Gastos de compras
75.00
Compras totales
35.075.00
Menos: devoluciones sobre compras 3,000.00
Rebajas sobre compras
200.00
3,200.00
Compras netas
31,875.00
------------------Suma disponible para vender
131,875.00
Menos inventario final.
95,000.00
Costos de ventas 36,875.00
----------------Perdida brutaC$ 27,875.00
Autorizado por
Lic. Jess Oporta
Gerente general
Elaborado por
Lic. Rosa Ma. Borge
Contador general
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO.

51

El sistema de inventario perpetuo consiste en registrar las operaciones de mercancas, de tal

manera que se pueda conocer en cualquier momento el importe del inventario final, del costo de
venta y de la utilidad o perdida bruta. El sistema de inventario perpetuo o constante, tiene las
siguientes ventajas:
1- Se puede conocer en cualquier momento, el valor del inventario final, sin necesidad de
cerrar la empresa para realizar inventario fsico.
2- Se puede descubrir extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, puesto que se
sabe con exactitud el importe de las mercancas en existencias.
3- Se puede conocer en cualquier momento, el importe del costo de lo vendido.
4- Se puede conocer en cualquier momento el valor de las utilidades o perdidas brutas.
Debido a las ventajas que presenta el mtodo es utilizado ampliamente en empresas de gran
importancia en Nicaragua.
Las cuentas que se utilizan en este sistema son las siguientes:
CUENTAS DE INVENTARIOS DE MERCANCIAS:
Se carga: al principiar el ejercicio.
1- Del importe del inventario inicial a precio de costo.
Durante el ejercicio:
2- Del importe de las compras a precio de costo.
3- Del importe de los gastos de compra.
4- Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Se abona: durante el ejercicio:
1- Del importe de las ventas a precio de costo.
2- Del importe de las devoluciones sobre compras.
3- Del importe de las rebajas sobre compra.
CUENTAS COSTO DE VENTAS.
Se carga: durante el ejercicio. Del importe de las ventas a precio de costo.
Se abona: durante el ejercicio. Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido.
CUENTA VENTAS
Se carga durante el ejercicio:
1- Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de ventas.
2- Del importe de las rebajas sobre ventas.
Se abona: durante el ejercicio:
1- Del importe de las ventas a precio de ventas.
Su saldo es acreedor y representa el valor de las ventas netas.
52

Del movimiento de las cuentas anteriores, se puede observar que las cuentas ventas y devoluciones
sobre ventas, registra operaciones de mercancas, tanto a precio de ventas como a precio de costo.
Bajo este sistema, por cada operacin de ventas o devoluciones sobre ventas se deben hacer dos
asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo de venta.
PROCEDIMIENTO PARA MONTAR UN SISTEMA CONTABLE
1. Trmites legales para formalizar un Sistema Contable
2. Apertura de Registro Contable
3. Comprobante de Diario
4. Balance de Comprobacin
5. Libro Diario y Mayor
El Cdigo de Comercio de la Repblica de Nicaragua, claramente especifica en el TITULO II,
Arto. 28: Los comerciantes llevarn necesariamente:
1. Un Libro de Inventarios y Balance
2. Un Libro Diario
3. Un Libro Mayor
4. Un Libro Copiador de Cartas y Telegramas
Las sociedades o compaas mercantiles o industriales, llevarn tambin un Libro de Actas, un
Libro de Inscripcin de las Acciones Nominativas y de las remuneratorias y un Talonario de las
Acciones al portador.
Arto. 29
castellano.
La Contabilidad ser llevada por partida doble y deber de escribirse en idioma
Arto. 30
Podrn llevar los comerciantes los dems libros que estimen conveniente, pero para
que puedan aprovecharlos en juicios han de estar escritos en idioma castellano y reunir los
requisitos que la Ley demanda.
Arto. 32
Presentarn los comerciantes todos los libros a que se refiere el Arto. 28, con
excepcin del Libro Copiador de Cartas y Telegramas, encuadernados, foliados y forrados al
Registro Mercantil de la Propiedad, de la jurisdiccin donde tuviesen su establecimiento comercial
o industrial, para que ponga en el primer folio de cada uno, nota firmada y sellada de lo que
tuviere el libro con expresin del nombre del comerciante.
Se estampar adems, en todas las hojas de cada libro el sello del registro y se fijar en ellas el
timbre correspondiente al impuesto establecido por la ley.
El sistema de registrar todas las operaciones o transacciones econmico-financieras en Libro
Diario, se sustenta en el Mtodo de Diario Continental, creado por el Fraile Franciscano Luca
Paccioli, en el ao 1494, tomando como base de todas las operaciones realizadas, el sistema de
partida doble.
53

El Mtodo de Diario Continental, consiste en hacer un registro cronolgico (diario) de todas y

cada una de las operaciones realizadas por la entidad, pero no tan slo anotaremos la fecha y los
cargos y abonos resultantes de una operacin, sino que adems ser necesario registrar los
nombres de las entidades con las que se celebr la transaccin, como son los bancos, los clientes,
los deudores, proveedores, acreedores, accionistas, etc.; el tipo de documentacin comprobatoria
(documento fuente) originado por la operacin; por ejemplo: facturas, recibos, notas, avisos,
ttulos de crdito, nmero de tales documentos, condiciones bajo las cuales se pact la operacin,
fechas de vencimiento, etc. El Mtodo Continental se emplea en el Libro Diario, el Libro Mayor y
en los Registros Auxiliares.
Concepto de Libro Diario
A Libro Diario se le conoce tambin como Libro de Primera Anotacin, es aquel en el que se
registra por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones diarias que se llevan a efecto
en una empresa u organizacin.
En el Libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando no solamente el
nombre de la cuenta de cargo y abono, sino una serie de datos de carcter informativo como son:
fecha de operacin, numero de orden de las operaciones, nombre de las personas que intervienen
en la operacin, nombre y numero de los documentos que amparan la operacin: facturas, recibos,
notas, letra de cambio, pagar, vencimiento de los documentos, condiciones bajo las cuales se
contrat la operacin.
Concepto de Libro Mayor
El Libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo,
Pasivo, Capital, Ingresos, Costos y Gastos. Al Libro Mayor se deben trasladar por orden
progresivo de fechas los asientos del Libro Diario.
A este libro tambin se le conoce como libro de segunda anotacin, pues los datos que aparecen en
l provienen del Libro Diario, del cual se copian las cuentas, los valores y fechas.
CATALOGO DE CUENTAS
CONCEPTO
El catlogo de cuentas, es el plan de cuentas que sirve para el registro, clasificacin y aplicacin
de las operaciones en las actividades correspondientes.
Tambin un catlogo de cuentas es una lista ordenada de cuentas, o sea, un listado de las mismas,
que en un momento determinado son las requeridas para el control de las operaciones quedando
sujeta, por ende, a una constante actualizacin.
54

OBJETIVOS E IMPORTANCIA
Los objetivos e importancia del catlogo de cuentas, pueden expresarse de la forma siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
Es la base del sistema contable.

Al unificar criterios, es la base del registro uniforme de las transacciones realizadas.
Es la base y gua en la elaboracin de los estados financieros.
Sirve de gua en la elaboracin de presupuestos.
Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cmputo.
Por lo anterior, se puede decir que, al elaborar un catlogo de cuentas, se debe tomar en cuenta el
tipo de empresa, sus actividades y operaciones y el volumen de las mismas, para preparar una
adecuada agrupacin y clasificacin de las cuentas y subcuentas que lo conforman.
MANUAL DE CUENTAS O INSTRUCTIVO DE CUENTAS
Es un documento que presenta en forma detallada el concepto de la cuenta, la naturaleza de su
saldo inicial y final, conceptos de los registros deudores y acreedores y los documentos fuentes
que soportan dichos registros. Sirve de gua para que el contador aplique adecuadamente el
catlogo de cuentas segn las operaciones realizadas por la empresa.
EMPRESA COMERCIAL
ESTELI, NICARAGUA
CATALOGO DE CUENTAS
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Activos
Pasivos
Capital contable
Complementarias de activo
Ingresos
Costos y gastos
1000
Activos
Activo circulante
Efectivo en caja
Bancos
Inversiones temporales
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Inventario de mercancas
Impuestos pagados por anticipado
1100
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1108
55

1200
1401
1402
Activo fijo
Terrenos
Edificios
Equipo de entrega y reparto
Herramientas y enseres
Activo diferido
Gastos de organizacin e instalacin
Mejoras en propiedades rentadas
Otros activos
Depsitos en garanta
Activo fijo obsoleto
2101
2102
2103
Pasivo
Pasivo circulante
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
1201
1202
1203
1204
1205
1300
1301
1302
1400
2000
2100
3000
Capital contable
Capital social
Utilidades acumuladas
Perdidas acumuladas
Utilidad neta del ejercicio
Perdida neta del ejercicio
Reserva legal
3101
3102
3103
3104
3105
3106
4000
4100
4101
4200
4201
4202
4203
4204
4300
4301
5000
5100
5200
5300
Cuentas complementarias de activo

De activo circulante
Estimacin para cuentas incobrables
De activo fijo
Depreciacin acumulada de edificio
Depreciacin acumulada de mob. Y eq. De oficina
Deprec. Acumulada de eq. De entr. Y reparto
Deprec. Acumulada de herram. Y enseres
De activo diferido
Amortizacin acum. De gtos. De org. E inst.
Ingresos
Ventas
Productos financieros
Otros productos
56


6000
6100
6200
6201
6202
6203
6300
Costos y gastos
Costo de ventas
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros
Otros gastos
57

COMPROBANTE DE DIARIO
FECHA:
No.
CONCEPTO:
CODIGO
DESCRIPCION
Sub Parcial
SUMAN
ELABORADO:
Parcial
DEBE
HABER
0.00
REVISADO:
0.00
AUTORIZADO:
58

COMPROBANTE DE INGRESOS
FECHA:
No.
CONCEPTO:
CODIGO
DESCRIPCION
Sub Parcial
SUMAN
ELABORADO:
Parcial
DEBE
0.00
REVISADO:
HABER
0.00
AUTORIZADO:
59

COMPROBANTE DE EGRESOS
CK No.____________________
Fecha:_____________________________
_______
Pguese a:
C$
la suma de (en
letras):_________________________________________________________________________
______________________
Firma
Firma
CONCEPTO:
CODIGO
DESCRIPCION
Sub Parcial
Parcial
DEBE
HABER
SUMAN
ELABORADO:
REVISADO:
AUTORIZADO:
60

AUXILIAR DE MAYOR
No. De la Cta.
FECHA
REF.
No.
DESCRIPCION
DEBE
HABER
SALDO
61

BALANZA DE COMPROBACION
CTA.
NOMBRE DE CTA.
SALDO ANT. OPERACIONES DEL MES SALDO ACTUAL

DEBE HABER
DEBE
HABER
DEBE HABER
SUMAN
Elaborado por:
Revisado:
Autorizado por:
Contador
Administrador
Gerente
1.2
1.3
1.4
1.5
LA DEPRECIACIN
1. CONCEPTO DE DEPRECIACION
62

Es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo durante los periodos contables que
comprende su vida til o servicio dentro de la empresa. Su propsito es comparar este gasto contra
el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio de igualacin.
La Depreciacin no es un proceso de valuacin. Las empresas asignan el costo del activo a los
periodos de su vida til, sobre la base de un mtodo de depreciacin especifico.
La Depreciacin no significa que la empresa aparte efectivo para reponer los activos cuando
queden totalmente depreciados.
La Depreciacin Acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha registrado como
gasto.
2. MEDICION DE LA DEPRECIACIN
Para medir la Depreciacin.de un Activo Fijo se necesita conocer:
2.1 El costo del valor del Activo
Incluye el precio neto pagado por l, ms todos los gastos pagados para tener el activo en el lugar
y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como: los derechos y gastos de importacin,
fletes, seguros, gastos de instalacin y cualquier otros gastos realizado para transportar el activo al
lugar donde definitivamente quedar instalado.
2.2 La vida til estimada

Es la duracin del servicio que la empresa espera recibir del activo.
La vida til se puede expresar en aos, unidades producidas, horas de trabajo, kilmetros
recorridos u otras medidas.
2.3 El valor residual estimado
Tambin conocido como Valor de Desecho, Valor de Mercado o Valor de Salvamento; es el valor
efectivo estimado del activo al final de su vida til.
Al calcular la depreciacin el valor residual estimado no se deprecia debido a que la empresa
espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el costo total de un activo fijo o de
planta si estima que no tendr valor residual. El costo del activo fijo menos su valor residual
estimado se conoce como el Costo Depreciable.
La ecuacin bsica para el clculo de la depreciacin es:
63

Depreciacin = Costo Valor Residual Estimado

Vida til Esperada
Costo Depreciable
Vida til esperada
La frmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida til del activo.
3. METODOS DE DEPRECIACIN
Existen cuatro mtodos bsicos para calcular la depreciacin, estos son:
1.
2.
3.
4.
Mtodo de Lnea Recta

Mtodo de las Unidades de Produccin
Mtodo del Doble Saldo Decreciente
Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos
3.1 METODO DE LINEA RECTA (MLR)

En este mtodo a cada ao periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de depreciacin.
El Costo Depreciable entre la Vida til en Aos para determinar el gasto anual por depreciacin.
Frmula:
MLR = Costo - Valor Residual
Vida til en Aos
= Costo - Valor Residual

Vida til en meses
Ejemplo:
La Empresa Modelo S.A. en Enero del 2002, compra una camioneta para distribuir su producto
por un valor de C$41,000.00. Se espera que al final de su vida til en 5 aos, la camioneta tenga
un valor residual de C$1,000.00 Utilice el Mtodo de Lnea Recta.
a) Calcule la Depreciacin Anual y Mensual
b) Construya la tabla de Depreciacin para los 5 aos
c) Contabilice el cargo anual por depreciacin al final de un ao (31/12/2002)
a) Clculo
MLR = 41,000.00 1,000.00
5 aos
40,000.00
5
= 8,000.00 Anual
MLR = 41,000.00 1,000.00
40,000.00
= 666.67 Mensual
64


5 x 12
60
Con este mtodo, tambin se puede aplicar la tasa de depreciacin que es igual a 1/5=20% anual
de depreciacin.
C$40,000.00 x 20% = C$8,000.00 Anual
b) Tabla de Depreciacin
1.6
Aos
0
1
2
3
4
5
Costo del
Activo
41,000.00
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Acumulada
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
16,000.00
24,000.00
32,000.00
40,000.00
Valor en
Libros
41,000.00
33,000.00
25,000.00
17,000.00
9,000.00
1,000.00
c) El asiento para registrar la depreciacin al 31 de Diciembre del 2002 es el siguiente:

Gastos de Ventas
Depreciacin Acumulada
C$8,000.00
C$ 8,000.00
Es conveniente sealar un concepto nuevo, que muestra la Tabla de Depreciacin en la Columna

final y es:
2
Valor el Libros = Costo del Activo - Depreciacin Acumulada
Al Valor en Libros tambin se le conoce como Valor Neto en Libros. Segn el Activo se va
utilizando aumenta la depreciacin acumulada por los aos de uso o de servicio y disminuye el
valor en libros.
El valor en libros al final de un activo es su valor residual (C$1,000.00) en la Tabla. Al final de su
vida til se dice que el activo est totalmente depreciado.
3.2 METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS (MUP)
En este mtodo, se asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de la produccin
fabricada o utilizada por el activo fijo. El costo Depreciable se divide entre la vida til en unidades
para determinar este importe. Este gasto de depreciacin por unidad se multiplica por el nmero
de unidades de produccin en cada periodo para calcular la depreciacin de ste.
Frmula:
MUP = Costo del Activo Valor Residual
= Costo/Unidad Producida
65


Vida til en unidades

En el problema anterior de la camioneta, vamos a suponer que su vida til es de 400,000
kilmetros distribuidos en la forma siguiente:
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao
Quinto ao
TOTAL
90,000 Kms
120,000 Kms
100,000 Kms
60,000 Kms
30,000 Kms
400,000 Kms
Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciacin:

MUP = 41,000.00- 1,000.00
400,000 Kilmetros
= 40,000.00
400,000
= 0.10 Costo por kilmetro recorrido
El costo por kilmetro recorrido se multiplica por el numero total de kilmetros recorridos en cada
ao, segn se muestra en la tabla.
2.1
Aos
0
1
2
3
4
5
TABLA DE DEPRECIACIN POR UNIDADES DE PRODUCCION

Costo del Depreciacin
Activo
por Unidad
41,000.00
0.10 x
0.10 x
0.10 x
0.10 x
0.10 x
Nmero de
Unidades
90,000
120,000
100,000
60,000
30,000
Importe de Depreciacin
Depreciacin Acumulada
9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
9,000.00
21,000.00
31,000.00
37,000.00
40,000.00
Valor en
Libros
41,000.00
32,000.00
20,000.00
10,000.00
4,000.00
1,000.00
Ntese que el importe de la depreciacin, utilizando el mtodo MLR por perodos vara con el
nmero de unidades que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciacin no depende
directamente del tiempo.
3.3 METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE (MDSD)
El doble saldo decreciente es uno de los mtodos de depreciacin acelerada. Un Mtodo de
Depreciacin Acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo cerca del
inicio de su vida til en comparacin con el mtodo de lnea recta. La depreciacin del doble
saldo decreciente, calcula la depreciacin anual multiplicando el valor en libros del activo por un
porcentaje constante que es dos veces la tasa de la depreciacin en lnea recta.
Este mtodo se calcula en la siguiente forma:
66

1. Se calcula la tasa de depreciacin anual en lnea recta.

2. La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la Tasa de Doble Saldo Decreciente.
3. La Tasa de DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo (Costo
menos Depreciacin Acumulada). Al calcular la depreciacin por el MDSD, no se toma en
cuenta el valor residual del activo, excepto el ltimo ao.
4. El importe de la depreciacin en el ultimo ao, es el importe necesario para reducir el valor
de en libros del activo a su valor residual.
El MDSD difiere de los otros mtodos en dos formas:
1. Al principio no se toma en consideracin el valor residual del activo. La depreciacin se
calcula sobre el costo total del activo.
2. El clculo del ltimo aos se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al
valor residual.
Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, vamos a construir la Tabla
de Depreciacin conforme el siguiente procedimiento:
1. La tasa de depreciacin anual de la camioneta de reparto es:
1/5 = 0.20 x 100 = 20% x 2 = 40%
2.2
Aos
0
1
2
3
4
5
Esta es la Tasa de DSD, que se va a utilizar para la tabla.
TABLA DE DEPRECIACION DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE

Costo del
Activo
41,000.00
Tasa
DSD
Valor en
Libros
Importe de
Depreciacin
Depreciacin
Acumulada
0.40 x
0.40 x
0.40 x
0.40 x
41,000
24,600
14,760
8,856
16,400.00
9,840.00
5,904.00
3,542.40
4,313.60
16,400.00
26,240.00
32,144.00
35,686.40
40,000.00
Valor en Libros
del Activo
41,000.00
24,600.00
14,760.00
8,856.00
5,313.60
1,000.00
Nota: La depreciacin del ultimo ao = C$5,313.60 C$1,000.00 = C$ 4,313.60, es el importe

necesario para reducir el valor en libros del activo al valor residual.
3.4 METODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AOS (MSDA)

Este es otro de los mtodos acelerados; la depreciacin se calcula multiplicando el costo
depreciable del activo por una fraccin aritmtica; en la que el denominador es igual a la suma de
los dgitos de los aos y el numerador de la fraccin son cada uno de los aos en su orden inverso.
67

En el ejemplo de la camioneta con una vida til de 5 aos, el clculo se hace de la siguiente
forma:
1+2+3+4+5 = 15 , ste es su denominador.
El numerador va a est formado de la siguiente forma:
1er. Ao = 5/15
2do. ao = 4/15
3er. Ao = 3/15
4to. Ao = 2/15
5to. Ao = 1/15
Total
15/15 = 1
La frmula de la depreciacin de la Suma de los Dgitos de los Aos es la siguiente:
MSDA =
(Costo del Activo Valor Residual) X (Digito de los aos; primero al mayor)
Suma de los Dgitos de los aos
En el caso de la camioneta de reparto = 41,000.00 1,000.00 x (5/15) = C$13,333.33
TABLA DE DEPRECIACIO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DE LOS AOS

Aos
0
1
2
3
4
5
Costo del
Activo
41,000.00
Fraccin
SDA
5/15 x
4/15 x
3/15 x
2/15 x
1/15 x
Costo
Importe de Depreciacin Valor en Libros
Depreciable Depreciacin Acumulada
del Activo
41,000.00
40,000
13,333.33
13,333.33
27,666.67
40,000
10,666.67
24,000.00
17,000.00
40,000
8,000.00
32,000.00
9,000.00
40,000
5,333.33
37,333.33
3,666.67
40,000
2,666.67
40,000.00
1,000.00
4. COMPARACIN DE LOS METODOS
Aos
Lnea
Unidades
de
Doble
Saldo
Suma de los
Dgitos de
68


1
2
3
4
5
TOTAL
Recta
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
40,000.00
Produccin
9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
40,000.00
Decreciente
16,400.00
9,840.00
5,904.00
3,542.40
4,313.60
40,000.00
los Aos
13,333.33
10,666.67
8,000.00
5,333.33
2,666.67
40,000.00
Como se observa en el cuadro anterior, el importe anual de la depreciacin vara segn el mtodo,
pero en todos los cuatro mtodos el costo total depreciable de C$40,000.00 se convierte,
sistemticamente en gasto.
El mtodo de lnea recta, es el que cumple mejor con el principio de igualacin, al comparar los
ingresos del activo fijo con los gastos del mismo en forma pareja en el transcurso del tiempo.
Durante cada periodo que se use el activo se registra un importe de depreciacin igual.
El mtodo de unidades de produccin es el que se adapta mejor a los activos que se desgastan
debido al uso fsico, no por nuevas tecnologas. La depreciacin se registra slo cuando se usa el
activo y mientras ms unidades produce ste en un determinado ao, ser mayor el gasto por
depreciacin.
Los mtodos acelerados (DSD y SDA), se aplican mejor a los activos que producen mayores
ingresos al principio de sus vidas tiles. El mayor gasto registrado con los mtodos acelerados en
los primeros periodos se compara contra el mayor ingreso de esos periodos.
El estado de flujo de efectivo es el estado financiero que informa acerca de los flujos de efectivo
habidos durante un perodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de
financiacin.
a) Actividades de operacin, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
la empresa, as como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversin o
financiacin.
b) Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de los activos a largo plazo, as
como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
c) Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la empresa.
Bibliografa:
Contabilidad de Financiera. 4. Ed. Gerardo Guajardo Cant.. McGrawHill.
Contabilidad I. 4. Ed. Andrs A Narvez Snchez Juan Andrs Narvez Ruiz.
69

Contabilidad II. 1. Ed. Andrs Narvez Snchez.
70

Modulo de Contabilidad Financiera 2008

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