Procedimientos Tributarios: Mdulo 1 - Contenidos

Unidad 1

Contenidos: Conceptos de Finanzas Pblicas. Derecho Tributario: concepto, autonoma.

Divisiones del Derecho tributario: constitucional, sustantivo, formal, penal, internacional.
Principios de la imposicin: equidad, racionalidad econmica, potestad jurisdiccional,
legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y de control judicial. Clasificacin de los
Tributos.
LAS FINANZAS PBLICAS Y EL DERECHO FINANCIERO
La satisfaccin de necesidades pblicas constituye la razn existencial del Estado, en pos de la
cual debe producir gran cantidad de bienes y prestar un variado tipo de servicios. La
consecucin de estos propsitos le exige incurrir en una serie de gastos, slo posibles de
atender en la medida en que disponga de los medios pecuniarios suficientes para hacerles
frente, y de los que se vale explotando los recursos de su propiedad, fuentes generadoras de
esos fondos.
Las formas en que el Estado obtiene ingresos y el destino que les da a ellos hacen a su
actividad financiera.
El estudio de la actividad financiera del Estado es materia de anlisis a cargo de las FINANZAS
PBLICAS, disciplina que se encarga de:
Observar, investigar y examinar el comportamiento de la corriente de recursos pblicos,
como tambin de la de gastos pblicos; y
Determinar la incidencia que ambas producen en la economa.
La perspectiva jurdica de ese desenvolvimiento, en cambio, corresponde a una rama del
derecho pblico llamada DERECHO FINANCIERO.
Podemos definir al Derecho Financiero, como una parte de la ciencia del derecho que tiene por
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objeto de estudio los aspectos jurdicos de la actividad financiera del estado .
En tanto su contenido surge de la propia naturaleza de la actividad financiera constituyendo sus
grandes ramas: los recursos pblicos y los gastos pblicos, relacionados por un instituto
esencial: el presupuesto del Estado.
LOS RECURSOS PBLICOS.
Los recursos pblicos conforman los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera sea su
naturaleza jurdica o econmica.
En cuanto a su clasificacin, mencionaremos la que surge de la reglamentacin de los Art. 14
y 20 de la Ley de Administracin Financiera de la Nacin N 24.156, que permite al Congreso
conocer de manera detallada cada uno de los ingresos que se esperan obtener en el ao.
Se incluyen los siguientes rubros:
Recursos corrientes

Tributarios: El Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de

los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la
consecucin del bien comn.
No tributarios, entre ellos, rentas, utilidades, tasas, tarifas. etc.
Recursos de capital
a) Venta de activos fijos; con el detalle de los bienes que se trata.
b) Reembolso de prstamos, distinguiendo los efectuados por el sector pblico y por el
privado.
c) Uso del crdito, ttulos pblicos y otras medidas derivadas de la utilizacin de
emprstitos.
d) Remanentes de ejercicios anteriores: sobrantes de recursos de Ej. Anteriores y
derivados de economa de inversin.
Recursos de financiamiento
a) Adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores;
b) Contribuciones de la administracin nacional, incluyendo aportes para financiar
erogaciones corrientes, de capital y otras erogaciones diferentes.
DERECHO TRIBUTARIO
Derecho Tributario, o Derecho Fiscal, que es una rama del Derecho Pblico que estudia las
normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de
obtener de los particulares recursos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la
consecucin del bien comn.
Ello origina relaciones jurdicas entre el Estado como titular del crdito tributario y los
particulares como deudores de la obligacin de pagar el tributo.
Podemos dividir al Derecho Tributario en:
Constitucional: Comprende las normas constitucionales que se refieren a los tributos.
Sustantivo o material: Estudia la norma jurdica tributaria desde que nace y hasta que se
extingue, describiendo quienes son los sujetos activos y pasivos de la misma, el objeto, etc.
Administrativo: Estudia las obligaciones que tienen los organismos de control fiscal para
verificar los procedimientos.
Procesal: Regula los procesos a travs de los cuales se dirimen las controversias tributarias
que surgen entre los sujetos pasivos y activos de la obligacin tributaria.
Penal: Es el conjunto de normas que definen las infracciones, es decir las violaciones de las
obligaciones tanto del derecho sustantivo como del formal, y establece las sanciones
correspondientes.
Internacional: Comprende las normas establecidas en tratados y acuerdos internacionales que
se refieren a la materia.
Respecto de la autonoma del Derecho Tributario Argentino, la propia Ley de
Procedimientos Tributario, Ley N 11.683, consagra en su artculo primero:
En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su
rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea
posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o
trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos
del derecho privado.

No obstante, existe toda una discusin doctrinaria respecto de la existencia o no de tal

autonoma. Lo cierto es que, en esta materia existe una legislacin especfica y acabada sobre
los diversos aspectos que regulan la relacin jurdico-tributaria, por lo que, debemos respetar y
priorizar por sobre la legislacin general. Y recin ante la ausencia en la legislacin especfica,
recurrir a la aplicacin supletoria de legislacin de fondo.
TRIBUTOS
Los tributos son un tipo de recurso con que cuenta el Estado para la satisfaccin de las
necesidades pblicas; y constituyen las prestaciones, generalmente en dinero, que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley que crea obligaciones a cargo de
los sujetos, en la forma y cuanta que la misma ley establezca, para cubrir el gasto que le
demande el cumplimiento de sus fines. (FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO
Dino Jarach Editorial Cangallo SACI Primera Edicin).
Principios de la tributacin.
La potestad tributaria del Estado es la facultad de crear unilateralmente tributos cuyo pago ser
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial, se halla limitada, como
forma de garantizarla, a distintos principios:

Principio

Concepto
La potestad tributaria slo puede ejercerse mediante ley.

1.- Legalidad

No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca.

Es el lmite formal.

2.- Capacidad
contributiva.

Que cada persona contribuya a la cobertura de las erogaciones estatales

en equitativa proporcin a su aptitud de pago pblico.

3.- Generalidad

Nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o

casta.

4.- Igualdad

Asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones.

5.- No
confiscatoriedad

El impuesto no debe absorber una parte sustancial de la propiedad o de

la renta.

Clasificacin de los tributos

Impuestos.

Tasas.

Contribuciones Especiales.

Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero, en todos se verifica su creacin
a travs de un ley, el poder coercitivo del Estado y la finalidad pblica, no obstante la diferencia
se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
Impuestos:
Definicin: es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a
toda actividad estatal relativa al obligado. En los impuestos no existe, a diferencia de las tasas

y las contribuciones especiales, una contraprestacin

respectivamente. Es un tributo no vinculado.

un

beneficio

deferencial,

Clasificacin.
Los impuestos pueden ser clasificados atendiendo a distintos criterios.
a) Segn sus posibilidades de traslacin, pueden ser:
Directos: Son aquellos pagados por el sujeto sealado en la ley de su creacin
(contribuyente de jure), sin que ste logre transferir el peso de su carga a otro u otros. Son
ejemplos de tributos directos: el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto sobre los Bienes
Personales.
Indirectos: Son aquellos que el contribuyente de jure logra trasladar a otra u otras personas,
quienes en ltima instancia soportan el impacto econmico del mismo (contribuyentes de
facto). Son ejemplos de esta clase: el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto a los Ingresos
Brutos.
b) Segn consideren o no la situacin particular del contribuyente, son:
Reales u objetivos: Son aquellos que no tienen en cuenta aspectos personales y/o
econmicos que hacen a la situacin del obligado al pago. Son ejemplos de este tipo los
impuestos que recaen sobre la propiedad inmueble, como son el de Transferencia de
Inmuebles y el Inmobiliario Provincial.
Personales o subjetivos: Son los que s contemplan condiciones particulares de los
contribuyentes y/o responsables, tal el caso del Impuesto a las Ganancias para personas
fsicas.
c) Segn su forma de clculo, los hay:
Fijos: En estos casos, se tributa una suma fija por cada hecho imponible sometido a su
rbita de aplicacin. Ejemplo: timbrados.
Proporcionales: Son los que resultan de la aplicacin de una misma alcuota o tasa, como
el IVA y el Impuesto a las Ganancias para sociedades de capital (por ejemplo: S.A.).
Progresivos: Son los que establecen alcuotas crecientes a medida que aumenta el monto
sometido a imposicin, como el Impuesto a las Ganancias para personas fsicas.
d) Por ltimo, segn la base que tomen para su clculo:
Patrimonial: Recaen sobre la totalidad o parte del patrimonio del contribuyente, o sobre
algunos de sus bienes en particular. Tal el caso del Impuesto sobre los Bienes Personales, el
Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta, el Impuesto sobre los Inmuebles, Automotores, etc.
Consumo o gasto: Impactan sobre erogaciones concretas o consumos especficos, como el
IVA o Impuestos Internos.
Renta: Alcanzan los ingresos netos obtenidos por el contribuyente en el perodo fiscal; tal el
caso del Impuesto a las Ganancias o el Impuesto de Sorteos y Concursos Deportivos.
Podemos enumerar diversas clasificaciones, siendo una de ellas la siguiente:
Caracterstica

Clasificacin

Ejemplos

Segn el criterio elegido

para determinar la
capacidad contributiva

1.- Renta

Impuesto a las Ganancias

2.- Patrimoniales

Impuesto sobre los Bienes

Caracterstica

Clasificacin

Ejemplos
Personales

Segn la posibilidad de
traslacin del impuesto.

Segn tenga, o no, en

cuenta la situacin del
contribuyente.

Segn su forma de
clculo

3.- Al Consumo

Impuesto al Valor Agregado

4.- A la circulacin de la riqueza

Impuesto sobre Dbitos y

Crditos Bancarios

1.- Directos: Cuando recae de

manera definitiva en el
contribuyente obligado al pago

Impuesto a las Ganancias,

Impuesto sobre los Bienes
Personales

2.- Indirectos: Cuando el mismo

es trasladado

I.V.A., Impuestos Internos

1.- Personales o Subjetivos:

Aquellos que tienen en cuenta la
especial situacin del
contribuyente, valorando todos
los elementos que integran su
capacidad contributiva.

Impuesto a las Ganancias para

personas fsicas.

2.- Reales u Objetivos: Aquellos

que consideran en forma
exclusiva la riqueza gravada con
prescindencia de la situacin del
contribuyente.

I.V.A., Impuestos Internos,

Impuesto Inmobiliario
Provincial.

1.- Fijos: se establecen como un

importe fijo que debe abonarse
cuando se configura el hecho
imponible.

Impuesto de Sellos

2.- Proporcionales: Se
determinan mediante la
aplicacin de una alcuota sobre
la base imponible

I.V.A., Impuesto a la
Ganancias para Sociedades
(35%)

3.- Progresivos: se aplican

alcuotas crecientes a medida
que son mayores las bases
imponibles

Impuesto a las Gananias

para personas fsicas.

Tasas:
Definicin: Es un tributo cuyo hecho generador est integrado o vinculado con una actividad del
Estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente
con el contribuyente.
Dicha actividad debe ser efectivamente prestada y no puede ser meramente potencial.
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha sostenido que es de la naturaleza de la tasa y
requisito fundamental para la legitimidad de dicho tributo que su cobro corresponda siempre a
la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio referido a algo no menos
individualizado (bien o acto) del contribuyente (Fallo de la C.S.J.N.: Laboratorios Raffo SA
c/Municipalidad de Crdoba" Fecha: 23/6/2009)
Como todo tributo es de carcter coercitivo siendo su fuente una ley.
Algunos ejemplos de tasas son: tasas judiciales, tasas administrativas, tasas por concesin de
documentos, por inspecciones oficiales, por registros pblicos.

Contribuciones Especiales:
Definicin: Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
Cuando se realiza una obra pblica (contribucin por mejoras, pavimentacin de una calle, etc.)
se produce (as lo supone el legislador) una valoracin de los inmuebles que muestra
capacidad contributiva.
El beneficio opera como realidad verificada jurdicamente pero no fcticamente. En otras
palabras: es irrelevante que el obligado obtenga o no, en el caso concreto, el beneficio, en el
sentido de ver efectivamente acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de
pago.
Con estas definiciones queda abierta la posibilidad de recaudacin para los Estados tanto
Nacional, como los Provinciales y Municipales. Ahora bien, la ley de Coparticipacin Federal de
Impuestos, Ley N 23.548, tratando de armonizar los tributos, obliga a las provincias adheridas
y a los organismos administrativos y municipales de su jurisdiccin, a que no apliquen
gravmenes locales anlogos a los nacionales distribuidos por dicha ley, de este modo los
municipios no pueden cobrar impuestos. Es decir, si el tributo en cuestin no responde a las
caractersticas de una tasa, cae necesariamente en la categora impuestos y de all se
desencadena el razonamiento que concluye con la analoga prohibida por la referida Ley N
23.548.
SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO.
Por ltimo comentaremos la estructura actual del Sistema Tributario Argentino, que siguiendo
la forma representativa, republicana y federal de gobierno, implica la existencia de una
organizacin estructurada en tres niveles gubernamentales: nacional, provincial y municipal,
cada uno con competencias atribuidas en funcin de una regla de distribucin genrica prevista
en la Ley Suprema, que permite a las provincias conservar todo el poder no delegado a la
Nacin.
Los impuestos directos corresponden a las jurisdicciones provinciales; no obstante, de mediar
situaciones excepcionales que comprometan la defensa, la seguridad comn y el bienestar
general de la Nacin, la manda constitucional faculta transitoriamente al Congreso Nacional
para dictar leyes que los creen, pudiendo en esos casos recaudarlos la Nacin por tiempo
determinado (art. 75, inciso 2 - C.N.).
Los impuestos indirectos, en cambio, pertenecen tanto a la Nacin como a las Provincias, con
excepcin de los aduaneros (que son siempre nacionales).
Adems, tambin corresponde a las Provincias asegurar el rgimen municipal, por cuya razn
deben delegar en los municipios el poder tributario necesario.
En resumen, en materia impositiva, la Nacin puede:
Establecer impuestos indirectos internos (IVA, Impuestos Internos, etc.) y externos o
aduaneros (derechos al comercio exterior).
Imponer contribuciones directas, a ttulo de excepcin y por tiempo determinado, que
originariamente son de competencia provincial (Impuesto a las Ganancias, sobre los Bienes
Personales, etc.).
As, podemos mencionar los principales tributos recaudados por los diferentes niveles de
gobierno:
IMPUESTOS NACIONALES:

o Impuesto a las Ganancias

o Impuesto al Valor Agregado
o Impuesto sobre los Bienes Personales
o Impuesto a los Combustibles
o Impuestos especficos a determinados consumos (internos)
o Derechos Aduaneros
IMPUESTOS PROVINCIALES:
o Impuesto sobre los Ingresos Brutos
o Impuesto Inmobiliario (Rural y Urbano)
o Impuesto sobre los Juegos de Azar
o Impuesto sobre los Automotores (patentes)
o Impuestos de Sellos
MUNICIPALES:
o Tasas Retributivas de Servicios
o Contribuciones
ORGANISMOS RECAUDADORES
Para los impuestos nacionales, la autoridad de aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y
percepcin es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, integrada por:
La Direccin General Impositiva (D.G.I.).
La Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social (D.G.R.S.S.).
La Direccin General de Aduanas (D.G.A.).
Para los impuestos provinciales, cada jurisdiccin tiene su propia autoridad de aplicacin,
recaudacin y fiscalizacin. Al igual que las provincias, cada municipio crea, tambin, su propia
autoridad de aplicacin, recaudacin y percepcin.