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21/09/2000
Norma: Circular N 58/00.

Descriptor
Procedimiento de Auditora.
Fuente Legal: Cdigo Tributario (Cdigo): Artculo 60
-->
CIRCULAR N 58 DE LA DIRECCION NACIONAL DE IMPUESTOS INTERNOS
(Emitida con fecha 21 de Septiembre de 2000)
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Procedimiento de auditora.
La presente circular tiene por objeto actualizar e impartir a las unidades operativas del Servicio
instrucciones relativas a las auditoras tributarias, para que acten de manera uniforme de acuerdo
a la normativa legal y administrativa aplicable a esta materia. De tal forma que los contribuyentes
tengan conocimiento de las atribuciones que posee el Servicio y las garantas que les concede la
ley al respecto. Destacando en este sentido, que en todas las actuaciones del Servicio, se debe
aplicar respecto de los contribuyentes una poltica de transparencia, entregndoles informacin
completa tanto de los procedimientos que los afectan como de su situacin especfica. Una
estrategia para alcanzar los objetivos de justicia, equidad y eficiencia en la recaudacin, es que la
normativa y especialmente los procedimientos que emplea la Administracin Tributaria sean
entendibles para los contribuyentes, cumpliendo un principio bsico de simplicidad.
Auditora tributaria
La auditora tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte
de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o
formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con el propsito de:
1. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacin soportante, y que reflejen todas las
transacciones econmicas efectuadas.
2. Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn
debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con
los consecuentes recargos legales.
3. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Se consideran auditoras tributarias:
Los Programas Nacionales enviados desde la Direccin Nacional.
Los Programas Regionales que se planifican anualmente, ms las modificaciones que se decidan
durante el transcurso de la realizacin del programa.
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Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones de impuestos de los

contribuyentes, como son las Devoluciones del Art. 27 Bis, IVA Exportadores o por Cambio de
Sujeto (cuando estas ltimas revisiones dan cuenta de al menos 6 perodos).
Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las cuales el Jefe de las reas de
fiscalizacin (1) determine realizar una revisin como caso de auditora y considere al menos 6
perodos de revisin y sean notificados vlidamente. (2)
Casos de Operacin Renta y Operacin IVA, cuando se decide citar al contribuyente (Art. 63
C.T.)
No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales de Operacin Renta u Operacin
IVA, cuando el Jefe del rea de fiscalizacin decida efectuar un Programa Regional con estos
casos.
Descripcin
La auditora constituye una actividad permanente de fiscalizacin que se estructura a partir de
programas elaborados tanto en el mbito nacional como regional. El desarrollo de estas auditoras
se programa una vez al ao, inicindose esta planificacin con una propuesta que deben entregar
los Jefes de las reas de fiscalizacin Regional a la Subdireccin de Fiscalizacin, la que incluye
auditoras que han quedado pendientes del ao que termina y aquellas nuevas que se pretenden
efectuar en el ao siguiente.
Sobre la base de dicha proposicin, la Subdireccin de Fiscalizacin programa las auditoras que
debern realizar las Direcciones Regionales. Sin embargo, la planificacin aprobada puede ser
modificada durante el transcurso del ao. Ello ocurrir por ejemplo, si durante su desarrollo, algn
programa no est cumpliendo los objetivos planteados, o bien si es necesario priorizar o ampliar
otros. Corresponde al Jefe del rea de fiscalizacin Regional controlar y supervisar el avance de
los Programas de Fiscalizacin.
Procedimiento
El procedimiento de auditora se puede conceptualizar como una serie de acciones, tareas o
gestiones cuya ejecucin o aplicacin en forma metdica permiten a los funcionarios del Servicio
obtener los elementos de juicio suficientes, evidencias o medios de prueba, necesarios para
sustentar sus conclusiones.
1. Procedimiento general de auditora
A. Notificacin
Es la primera instancia del proceso, en que se comunica el SII con el contribuyente, solicitando los
antecedentes necesarios para iniciar una revisin.
a) De acuerdo a lo establecido en el Art. 60 del Cdigo Tributario (C. T.), el Servicio est facultado
para verificar la exactitud de las declaraciones u obtener informacin, examinando los inventarios,
balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, que deban servir de base para la
determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin.
b) La notificacin al contribuyente se debe realizar personalmente, por cdula o por carta
certificada de acuerdo a lo establecido en los artculos 11 al 14 del C. T.
c) En particular, para examinar la exactitud de las declaraciones y verificar la correcta
determinacin y pagos mensuales de los impuestos contemplados en el Decreto Ley N 825, de
1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se debe contemplar lo establecido en la Ley N

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18.320, de 1984, y sus modificaciones incorporadas por las Leyes N 19.506, de 1997 y N 19.578,
de 1998.
c.1) Respecto de estas leyes se puede destacar que:
i) El perodo de revisin para el examen y verificacin de los impuestos correspondientes, es de 24
perodos mensuales vencidos, desde la fecha en que se notifique al contribuyente.
ii) El plazo que tiene el contribuyente para dar respuesta a la notificacin es el sealado en el
artculo 63 del C. T. (un mes, prorrogable por una sola vez, hasta por un mes).
iii) El plazo que el Servicio tiene para revisar y dentro del cual debe citar, liquidar o girar al
contribuyente es de 6 meses fatales, el que rige una vez que ha vencido el plazo legal que tiene el
contribuyente para dar respuesta a la notificacin. Se destaca la importancia de determinar si el
contribuyente con los antecedentes presentados da o no respuesta a la notificacin, lo cual debe
quedar establecido en el Acta de Recepcin de Documentos.
c.2) No estn sometidas al mbito de aplicacin de la Ley N 18.320:
i) Auditoras en que se revise el Impuesto a la Renta.
c.3) Se encuentran expresamente excluidos de la Ley N 18.320, los siguientes casos:
i) Auditoras en que el contribuyente presente declaraciones omitidas o formule declaraciones
rectificatorias por los perodos tributarios mensuales que son objeto de examen o verificacin,
despus de ser requeridas.
ii) Auditoras que tengan por objetivo establecer la exactitud de los antecedentes en que se
fundamenten las solicitudes de devolucin o imputacin de impuestos o de remanentes de crdito
fiscal, tales como las del Art. 27 Bis del D.L. N 825, o las revisiones por devoluciones de cambio
de sujeto pasivo de derecho, o en las solicitudes de correccin de errores propios del Art. 126 del
Cdigo Tributario.
iii) Auditoras en los casos de trmino de giro.
iv) Auditoras en los casos de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal.
v) Auditoras en que los contribuyentes no den respuesta dentro del plazo legal.
d) Si el contribuyente notificado responde y presenta la documentacin dentro del plazo
establecido, el funcionario debe levantar un Acta de Recepcin de la documentacin, que podr ser
total o parcial, dependiendo de si aporta todos los antecedentes solicitados o slo una parte de
stos.
e) Si el contribuyente no es habido en el domicilio o no existe el domicilio que registra ante el
Servicio, se deber proceder a una anotacin negativa para el contribuyente, como no ubicado o
domicilio inexistente segn corresponda, en el Sistema de Informacin Integrada del Contribuyente
(SIIC) del Servicio, pudiendo adems, ser incluido en la Nmina de Contribuyentes de Difcil
Fiscalizacin del Servicio.
f) Si el contribuyente notificado no ha respondido ni presentado la documentacin solicitada y ha
vencido el plazo, se deber efectuar denuncia por la infraccin tipificada en el Art. 97 N 6 del
Cdigo Tributario, por entrabamiento a la fiscalizacin. En aquellos casos donde el contribuyente
presente al Servicio las excusas justificadas de su incumplimiento, o bien en aquellos casos en que
el contribuyente haya sido notificado por carta certificada, el Jefe Directo del funcionario que
notifica (Jefe de Grupo, Departamento o Unidad) evaluar si corresponde la notificacin de dicha
denuncia. Al no darse respuesta a la notificacin se deber proceder a notificar por segunda vez y
bajo apercimiento de apremio al contribuyente. Si el contribuyente cumple el requerimiento de la
segunda notificacin, se debe levantar un Acta de Recepcin de la documentacin recibida al igual

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como se indic en la letra d).

g) Si el contribuyente no da respuesta a la segunda notificacin, se debe registrar dicha situacin
en el SIIC, a travs de una anotacin negativa para el contribuyente, como inconcurrente a la
notificacin del procedimiento de fiscalizacin, debiendo incorporarlo a la Nmina de
Contribuyentes de Difcil Fiscalizacin, si es procedente. Adems, debe tenerse presente que en
virtud de lo dispuesto en los artculos 93, 94, 95 y 96 del Cdigo Tributario, notificado el
contribuyente por carta certificada y a lo menos para el quinto da contado desde la fecha que se
entiende por recibida, por segunda vez y bajo apercibimiento expreso de que cumpla, dentro de un
determinado plazo, con las obligaciones tributarias requeridas, el Director Regional est facultado
para obtener dicho cumplimiento a travs de la justicia ordinaria.
h) Efectuada la auditora a las declaraciones y documentacin Contable (Libros, Registros,
Documentacin de Respaldo, etc.) es posible que se llegue a los siguientes resultados:
h.1) No hay diferencias de Impuestos
El funcionario proceder conforme a lo instruido, esto es, deber comunicar al contribuyente,
mediante una carta aviso, que su revisin ha concluido, indicndose que en esta auditora no se
han determinado diferencias de impuesto. Sin embargo, cabe precisar que el Servicio se encuentra
facultado para reexaminar perodos auditados, dentro de los plazos de prescripcin que establece
el Cdigo Tributario. Junto con ello, se le indicar que los antecedentes requeridos estn a su
disposicin. Cuando el contribuyente concurra a retirar la documentacin, el funcionario deber
levantar el Acta de Devolucin, la cual debe ser firmada tanto por el contribuyente como por el
funcionario.
h.2) Hay diferencia de Impuestos
En este caso se debe efectuar lo siguiente, dependiendo de las situaciones detectadas:
Contribuyente es no Declarante:
Se puede presentar lo siguiente:
a) Cuando se trata de impuestos de recargo, retencin o traslacin que no hayan sido declarados,
se proceder a girar de acuerdo al Art. 24 del Cdigo Tributario inciso penltimo, los impuestos
correspondientes sobre las sumas contabilizadas.
b) Si es Impuesto a las Ventas y Servicios no contabilizado y/o Impuesto a la Renta (que no sea de
retencin), se debe citar y liquidar, conforme a los Arts. 63, 64, 21, 22 y 24 del Cdigo Tributario.
c) El Servicio puede girar directamente a solicitud expresa del contribuyente. Solicitud que debe
archivarse junto al giro respectivo. Se destaca que tanto los plazos como los trmites relacionados
con los procedimientos de cobro son garantas en favor del contribuyente. No se debe extender
indebidamente un trmite, en circunstancias que ambas partes se encuentran en acuerdo. Por lo
expuesto, lo nico que se requiere para poder girar directamente los impuestos a la renta no
declarados, es que el contribuyente lo solicite en forma expresa. Cuando el contribuyente no
solicite el giro inmediato, se debe proceder a citar las diferencias de impuesto determinadas.
Contribuyente es Declarante:
a) No hay controversias, es decir, el contribuyente reconoce las diferencias de impuestos
determinadas por el Servicio, por lo tanto, presenta las declaraciones rectificatorias tendientes a
subsanar los errores u omisiones y el caso concluye, previa informacin al contribuyente.

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b) Si hay controversias, puede ocurrir lo siguiente (excepto que corresponda a la situacin indicada
en el N 3 de esta circular):
El Servicio podr girar inmediatamente, conforme al artculo 24 del C.T., respecto de las
cantidades devueltas o imputadas y en relacin con las cuales ha interpuesto accin penal por
delito tributario; como tambin para los impuestos adeudados por contribuyentes que hayan sido
declarados en quiebra. Debe tenerse presente que en las dos ltimas situaciones, no se exige el
requisito de estar contabilizadas.
Por las sumas que legalmente se deban reintegrar, correspondiente a cantidades respecto de las
cuales hayan obtenido devolucin o imputacin, se podr girar de inmediato y sin otro trmite
previo.
Por aquellas diferencias de impuestos que estn consideradas en los artculos 21 y 27 del
Cdigo Tributario, se debe proceder a practicar y notificar la citacin.
Por aquellas diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, que no estn consideradas
en los artculos anteriormente mencionados se puede practicar y notificar la Liquidacin, sin
embargo si el contribuyente no ha presentado toda la documentacin en el proceso de auditora, y
se hace necesario recabar mayores antecedentes para as otorgar al contribuyente una
oportunidad administrativa en la resolucin de las controversias, se le podr citar previamente.
B. Citacin
La citacin es un medio de fiscalizacin que contiene los elementos necesarios para que el
contribuyente tome un adecuado conocimiento de los fundamentos de hecho y de derecho que
sustentan las diferencias de impuestos no prescritas que pudieran adeudarse. Sin embargo, este
trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora.
a) De acuerdo a lo establecido en el artculo 63 del Cdigo Tributario, el funcionario facultado cita al
contribuyente, para que dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare,
ample o confirme la anterior. A solicitud del interesado, el mismo funcionario que cita, podr
ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes, a travs de una Resolucin Simple.
b) Si el contribuyente solicit prrroga para dar respuesta a la citacin, el plazo de prescripcin
aumenta por los das prorrogados que se concedan al contribuyente, adicional a los tres meses de
aumento por el solo hecho de notificar la citacin.
c) Si el contribuyente no da respuesta a la citacin se debe practicar la Liquidacin (Art. 21, 22 y 27
del Cdigo Tributario), pudiendo el Servicio para dichos efectos tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder (Arts. 64 y 65 del Cdigo Tributario).
En este caso, la circunstancia de no dar respuesta a la citacin, podr causar que no se le conceda
la condonacin de intereses y multas que se apliquen a los impuestos liquidados.
d) Si dio respuesta se debe efectuar el estudio de sta, pudiendo dar como resultado, lo siguiente:
i) Si el contribuyente presenta una declaracin o rectifica, aclara, amplia o aporta ms
antecedentes que explican satisfactoriamente todas las partidas citadas, el fiscalizador debe
conciliar totalmente las observaciones reflejadas en la citacin y el proceso termina poniendo en
conocimiento al contribuyente del trmino de la Auditora de acuerdo a lo especificado en la letra A
punto i.1).
ii) Cuando el contribuyente aclara parte de las partidas citadas presentando una declaracin o
rectificatoria, ampliando o aportando ms antecedentes, el fiscalizador debe conciliar dichas

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partidas y por aquellas partidas no aclaradas, debe proceder a practicar la Liquidacin (Arts. 21, 22,
24 y 27 del C. T.).
iii) Si no aclara su situacin se debe practicar la Liquidacin (Arts. 21, 22, 24 y 27 del C.T.), dejando
establecido en sta que se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes respecto del
contribuyente (1 Notificacin y/o 2 Notificacin).
C. Liquidacin
La liquidacin es toda determinacin de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes,
incluidas las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se
refiere a un determinado impuesto y a un determinado perodo tributario, aun cuando en la prctica
esta liquidacin vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a
diversos impuestos y a distintos perodos tributarios.
Con la liquidacin culmina el proceso de determinacin de diferencias de impuesto, y en ella se fija
la posicin de la administracin respecto del cumplimiento tributario, compeliendo al contribuyente
a aceptar la obligacin sealada, o en su defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo
respectivo.
Las liquidaciones de impuesto deben ser notificadas al contribuyente. Por regla general, la
Direccin Nacional del Servicio ha instruido que se notifique por carta certificada, y que
excepcionalmente se efecte personalmente o por cdula cuando el plazo de prescripcin de la
accin fiscalizadora est prximo a su vencimiento, de tal manera de salvaguardar que la
notificacin de la liquidacin sea efectuada antes de que venza dicho plazo.
2. Procedimiento de auditora por Caso Conexo
Si durante la ejecucin de la auditora se detectaren diferencias o anomalas relativas a otro
contribuyente, que se relaciona con el contribuyente auditado, tales como, proveedores, socios,
empresas relacionadas, etc.; estos ltimos debern ser fiscalizados por la Direccin Regional que
corresponda, de acuerdo al domicilio que registre el contribuyente. La nueva auditora que se
genere a consecuencia de lo anterior, se denominar Caso Conexo, el cual deber ceirse al
mismo procedimiento establecido en la presente circular.
3. Procedimiento a seguir en caso de detectarse irregularidades en la auditora
Si en la revisin que se efecte a la documentacin del contribuyente, se encontraren
irregularidades susceptibles de ser sancionadas con pena corporal, conforme a lo dispuesto en los
nmeros 4 5 del artculo 97 o en el artculo 100, ambos del C. T., se debe seguir el procedimiento
establecido en la Circular N 78, del 23 de diciembre de 1997.
4. Procedimiento de uso de cartillas informativas
Con el propsito de asegurar que el contribuyente conozca el proceso de auditora, el Servicio
debe entregar cartillas informativas a todos los contribuyentes que comienzan a ser auditados.
Para este efecto se define el siguiente procedimiento:
a) Hacer entrega al contribuyente de la cartilla informativa del procedimiento de auditora, junto con
la notificacin en que se da por iniciado el proceso de fiscalizacin.
b) En caso que se practiquen liquidaciones de impuesto a un contribuyente, al momento de

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notificarlas, se debe hacer entrega de la cartilla informativa del procedimiento de reclamo, al que
puede acogerse el contribuyente si no est de acuerdo con la decisin de cobro de impuestos que
ha determinado el Servicio (para estos fines, en la Regin Metropolitana se adjuntar
adicionalmente a la liquidacin y cartilla de reclamo, el Formulario de Reconsideracin
Administrativa y en Subsidio Reclamo, el cual deber presentar el contribuyente en el Tribunal
Tributario).
5. Procedimiento de registro de atencin al contribuyente
Con el fin de conceder al contribuyente una herramienta que le permita tener el control y registro de
sus visitas al Servicio, producto de la auditora de la cual est siendo objeto, se definen los
siguientes procedimientos:
A. Procedimiento Interno
a) En cada unidad operativa de la Direccin Regional que efecte auditoras, es decir, en las reas
de fiscalizacin que corresponda, debe existir uno o ms funcionarios que acten como punto nico
de atencin a los contribuyentes (distribuidos ya sea por grupo de trabajo o bien en el mbito de
Departamento o de Unidad). Quedar a criterio del Director Regional la cantidad y el perfil del
funcionario que efecte esta labor. A este funcionario se le llamar Funcionario Receptor.
b) El Funcionario Receptor ser encargado de llevar el control de las visitas que efecta el
contribuyente. Para ello, se ha creado un Registro de Atencin del Contribuyente (ver anexo 1), el
cual consta de 2 partes: primero, una cartula con la identificacin de la auditora y del
contribuyente, sta se generar automticamente por el Sistema de Control de Gestin junto con la
Hoja de Control de Auditora (HCA); y segundo, hojas de Registro de Atencin al Contribuyente, en
las cuales va quedando constancia de cada una de las visitas que efecta el contribuyente, el
motivo y resultado de sta.
c) Cada vez que el contribuyente concurra a las oficinas del Servicio donde est siendo fiscalizado,
deber ser atendido en primera instancia por el Funcionario Receptor, quien deber derivar al
contribuyente con otro funcionario en caso que l no pueda resolver el motivo de la visita, en esta
situacin le entregar al contribuyente un cdigo de atencin que registrar en la cartula, junto a
la fecha y funcionario que lo atender.
Ahora bien, el funcionario que atiende al contribuyente deber entregarle copia del registro de
atencin indicando en ste el cdigo asignado y el nmero de la HCA. El original deber tenerlo en
su poder hasta el trmino de la jornada, momento en el cual se lo deber devolver al Funcionario
Receptor, el cual deber dejar constancia en la Cartula de esta recepcin (confirmacin de la
entrega).
d) El Funcionario Receptor deber mantener archivados los registros de atencin por nmero de
RUT, de manera que sea fcil su acceso cuando el contribuyente concurra nuevamente. Asimismo
deber habilitar un registro, base de datos, que contenga la informacin de la cartula del registro,
para ello deber coordinarse con el encargado del Sistema de Control de Casos, para que este
ltimo le provea de la informacin necesaria y registre el dato del telfono. Por ltimo cuando
finalice el caso, los Registros de Atencin al Contribuyente y su cartula debern archivarse en la
carpeta.
B. Procedimiento de Atencin
Cuando el contribuyente concurra al Servicio ser atendido por el Funcionario Receptor, quien
deber: Verificar el RUT del contribuyente en su base de datos, para constatar que la persona

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efectivamente est siendo auditada.

Chequear si es la primera visita que efecta el contribuyente, en cuyo caso deber solicitar y
registrar el telfono del contribuyente auditado (no del concurrente).
Preguntar el motivo de la visita y determinar si lo puede atender l o no.
Si el Funcionario Receptor puede atender al contribuyente, debe anotar en el Registro de
Atencin el nombre de la persona que asiste (en caso que no sea el mismo contribuyente), la
fecha, hora, motivo y el resultado de la visita (si se resolvi el motivo de sta, o bien si qued algo
pendiente) y la identificacin del Funcionario Receptor. Si el Funcionario Receptor no puede
resolver el motivo de la visita, debe derivar al contribuyente con el funcionario que corresponda.
Este ltimo, debe anotar en el Registro de Atencin el nombre de la persona que asiste la fecha,
hora, motivo y resultado de la visita y la identificacin del funcionario que resuelve.
Una vez finalizada la atencin, el funcionario que atiende al contribuyente deber entregarle
copia del Registro de Atencin al Contribuyente de la visita correspondiente.
Las instrucciones que imparte esta circular, en cuanto al Registro de Atencin al Contribuyente y
distribucin de las Cartillas Informativas regirn a contar del 1 de octubre del 2000.

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