Universidade

Paulista UNIP
Instituto de Cincias Humanas - ICH
Cincias Contbeis












Hugo Gustavo Alves de Sousa
Jonathan de Melo Corra

Auditoria de Custos

Manaus - AM
2015

Hugo Gustavo Alves de Sousa B55JFF-0

Jonathan de Melo Corra B50AEI-2

Auditoria de Custos

Trabalho solicitado na disciplina Auditoria para
obteno da nota NP2, no curso de graduao em
Cincias Contbeis. Orientado pela Prof Doraci
Rebouo.

Manaus - AM
2015

Sumrio


Introduo ........................................................................................................................... 4
Auditoria de Custos ........................................................................................................... 5
Consideraes Iniciais e Controles ....................................................................................... 5
Pontos a Verificar na Auditoria dos Custos ....................................................................... 5
poca da Verificao ................................................................................................................. 6
Cuidados do Auditor e Fraudes nos Custos ....................................................................... 6
Programa de Auditoria dos Custos e Despesas ................................................................ 7
Observao do Sistema de Controle de Custos ............................................................... 10
Exame de Critrio Contbil dos Registros ........................................................................ 10
Levantamento da Anlise das Despesas ........................................................................... 10
Despesas Comparadas em Diversos Exerccios ............................................................. 11
ndices de Vendas e Despesas .............................................................................................. 11
Despesas e Documentos de sua Origem e Exames Integrais ..................................... 12
Clculos e Autorizaes de Despesas ................................................................................ 12
Exame das Atas e das Contribuies .................................................................................. 12
Exame da Classificao ........................................................................................................... 12
Exame das Quotas de Rateio ................................................................................................. 13
Omisses de Registros ............................................................................................................ 13
Folhas de Pagamento e Registro de Empregados .......................................................... 13
Despesas Pendentes e Custos em Formao ................................................................... 13
Procedimentos Consagrados na Auditoria de Custos .................................................. 14
Exemplo de um Programa Integrado de Exame de Custos e Receitas (Lucros e
Perdas) ......................................................................................................................................... 15
Orientaes Metodolgicas ................................................................................................... 17
Custos Fixos e Eficcia ............................................................................................................ 17

Concluso .......................................................................................................................... 19
Bibliografia ....................................................................................................................... 20

Introduo

Auditoria de Custos consiste em avaliar todos os procedimentos
relacionados ao processo produtivo, formao de preo de venda e rentabilidade
por produto das empresas, com a finalidade de obter a certeza dos controles
internos adotados, formas de apurao de custos, e da correta utilizao dos
dados gerenciais que esta ferramenta proporciona. Essa anlise ajuda na
correo de erros adotados, capacitando aos responsveis e em especial a
gerncia a identificao rpida de distores, que podem ocorrer a qualquer
momento num processo to dinmico e vital para a empresa, que a apurao de
custos.
uma reviso geral de todos os procedimentos adotados na formao dos
produtos, da produo, dos valores agregados, identificando distores, erros de
procedimentos, de clculos, e apontando para uma performance ideal e segura
para a Gesto da empresa.
Neste breve trabalho, sero abordados de forma clara e direta alguns
mtodos de Auditoria de Custos fundamentais e muito utilizados.

Auditoria de Custos

Consideraes Iniciais e Controles

Os custos em uma empresa dividem-se em duas classes:

a) Custos Tcnicos.
b) Custos Complementares.

Os custos tcnicos so os correspondentes produo essencial de uma
empresa.
Os custos complementares so os relativos aos setores de mbito geral da
empresa ligados diretamente produo.
Os custos complementares so tambm denominados despesas", de
acordo com certas terminologias em uso.
Os que adotam esta forma de intitular reservam o termo custos" apenas
para a produo, e despesas para os demais setores.
Embora isto no se ache absolutamente consagrado, na realidade
encontra-se a utilizao dos termos com este carter de diferenciao.
Em uma empresa industrial os custos tcnicos so os de aplicaes em
matrias-primas, matrias auxiliares, mo-de-obra direta e despesas indiretas da
produo.
Como custos complementares se classificam as despesas da
administrao, os impostos gerais. os juros, os descontos, os gastos eventuais etc.
Como a anlise dos materiais foi feita na parte de estoques passaremos
agora anlise dos outros custos, isto , mo-de-obra e outros gastos, como
aluguis, seguros, selos, correspondncias e portes, transportes gerais,
contribuies etc.
O controle de tais despesas feito de acordo com a natureza de cada uma
delas.
A mo-de-obra controla-se por um bom sistema de anotaes do trabalho
(cartes de ponto ou folhas individuais de tarefas), um fcil critrio de
distribuio da mo-de-obra, uma folha de pagamento. racionalmente preparada,
de modo a permitir que ao mesmo tempo tambm sejam feitos os envelopes para
pagamento etc.
As demais despesas dependem de uma rotina que se resume em uma
seleo bem feita, por uma reviso antes da autorizao do pagamento.

Pontos a Verificar na Auditoria dos Custos

So pontos centrais de verificao o controle do pagamento dos custos e
despesas e da sua genuinidade e a validade da documentao apresentada.
Como acessrios existem os exames da propriedade da classificao das
despesas a utilidade delas, isto , a sua justificativa.
Tambm influem os clculos aritmticos. especializem no tocante mo-
de-obra.
Deve o auditor compenetrar-se de que as despesas so fatores negativos
do rdito e devem, por este motivo. estar sujeitas a rigorosas verificaes.


poca da Verificao

Grande parte dos exames das despesas e custos pode processar-se
paralelamente aos exames de caixa.
medida que se verificam as outras contas do sistema financeiro, como a
de fornecedores e de dbitos diversos, pode-se j avanar o trabalho de exame
de diversos pontos relativos auditoria dos custos.
Outras partes no examinadas na ocasio podem ser verificadas depois do
exame do passivo.
Geralmente, como o exame da documentao atende a diversos pontos da
auditoria deve o auditor aproveitar o tempo, fazendo com que os diversos
trabalhos atinjam todos os setores possveis.
engano julgar que o exame deve ser estanque.

Cuidados do Auditor e Fraudes nos Custos

Os custos, por estarem ligados ao pagamento, j por ns examinados na
auditoria de caixa podem ser fonte de fraudes variadssimas.
Muitas das fraudes j citadas nos captulos anteriores abrangem o setor
de custos.
As despesas fictcias criadas pelos infratores so, na maioria dos casos. as
principais vlvulas.
Assim, por exemplo, no pagamento de salrios as principais fraudes que
se podem verificar so as seguintes:

1. incluso, na folha de pagamento. de funcionrios no empregados da
empresa, ou mesmo de nomes supostos;
2. incluso. em duplicata, de nomes de operrios e dos salrios respectivos;
3. clculo a mais do pagamento, quer incluindo horas no trabalhadas, quer
aumentando as bases do clculo salarial;
4. diminuio do valor dos descontos em folha etc.
5. apresentao de faturas falsas;
6. aumento das despesas de viagem sem comprovao;
7. duplo registro do pagamento de aluguel (conhecemos um caso em que o
funcionrio pediu outra via de recibo ao proprietrio, alegando que a
documentao da empresa era organizada e exigida toda em duas vias, e,
ludibriando a boa f do proprietrio, pedia que deixasse o recibo sem data
para que fosse feita a sada no caixa, de acordo com seu controle; desta
forma, apresentava sempre dois recibos, com datas diferentes,
beneficiando-se com o excesso pago;
8. recibos de contribuies de entidades inexistentes, apresentados como
comprovantes de despesas etc.

Variadssimos tm sido os processos empregados nas fraudes e por esta
razo o auditor precisa de um atento exame, analisando cada setor com todo o
cuidado.
As despesas, os custos, so geradores de pagamentos. e estes, obviamente.
de sadas ou desembolsos de dinheiro. o que motiva a facilidade do uso de tais
fatos como veculo de proveito de quem frauda.


comum encontrarmos:

a) gastos pessoais de dirigentes imputados como despesas (quer na rea

particular, quanto na pblica);
b) compras para uso de administradores, para serem pagas como gastos da
azienda (pblica e particular), quer de utenslios, quer de materiais de
construo, quer de materiais de consumo;
c) recibos e notas de servios e materiais que de fato nunca foram feitos ou
entregues empresa ou instituio (notas frias, como se denominam);
d) recibos e notas de servios e materiais com valores e quantidades
majorados (superfaturamento);
e) recibos e notas de servios com valores modificados dentro da prpria
empresa (aps recebidos);
f) apropriao como gasto do que na realidade investimento em bens de
uso (provocando a total anulao do valor investido como componente da
riqueza, transformando em valor redutor) etc.

Um sem nmero de artifcios utilizam-se nas fraudes cometidas atravs
dos custos e despesas, rea em que se tm concentrado muitas evases de
tributos, igualmente. Portanto, as fraudes. nessa rea, podem ser contra e "a
favor da empresa (quando esta as pratica para reduzir o lucro tributvel). Em
ambos os casos, todavia, h um falseamento do lucro, logo, mudana do valor do
patrimnio lquido.

Programa de Auditoria dos Custos e Despesas

Para os trabalhos pode ser elaborado o seguinte programa:

1. verificao do sistema de controle (preliminar);
2. exame do critrio contbil de registro;
3. levantamento da anlise das empresas;
4. comparao da empresa em diversos exerccios;
5. obteno de ndices de participao das despesas nas vendas em diversos
a) exerccios, assim como das suas variaes;
6. teste das contas de despesa vista da documentao que as tiver
originado;
7. teste de tal documentao com o exame de clculos e autorizaes;
8. exame das atas. relativamente s autorizaes de contribuies;
9. exame da propriedade da classificao das despesas;
10. exame integrai de algumas despesas;
11. exame das quotas de rateio;
12. testes para observar a existncia de omisses;
13. confronto das folhas de pagamento com as fichas de registro dos
empregados;
14. anlise das despesas suspensas e dos custos em formao.


Como complemento pode ser acrescentado o seguinte questionrio de
custos para avaliao de controles:

1. As despesas so taxadas em previses?
2. H muita discrepncia nas previses?
3. Qual a principal origem?
4. A realizao das despesas depende de autorizao?
5. A autorizao escrita?
6. Quais os critrios de autorizao?
7. Qual o controle?
8. Quem autoriza?
9. H centralizao ou descentralizao nas aprovaes?
10. Qual a rotina das autorizaes?
11. O pagamento de pessoal requisitado?
12. Quem aprova as requisies?
13. So elas numeradas?
14. As folhas de pagamento so elaboradas pelos apontadores?
15. Quem as confere?
16. Quem elabora as folhas e quem as paga?
17. 0 servio de pessoal informado, por escrito, das alteraes de salrios?
18. O servio de pessoal confronta as folhas com as fichas de pessoal?
19. feita inspeo dos apontadores?
20. Quem realiza a inspeo?
21. Os apontadores so de funo rotativa nas diversas sees, de perodo em
perodo, ou so fixos?
22. A quem esto subordinados?
23. Como prestam contas das anotaes?
24. Executam outras tarefas?
25. So adotados cartes de ponto?
26. Quem fiscaliza a marcao do pomo?
27. Qual o critrio adotado para os que no assinam o ponto na hora
determinada?
28. feito um mapa de ponto?
29. Existe quadro de horrio?
30. So feitas comparaes entre as horas anotadas e a produo?
31. Quem acompanha estas relaes de produtividade?
32. A quem so comunicadas as discrepncias maiores?
33. Qual o critrio adotado no pagamento das folhas?
34. So pagas em dias diferentes?
35. O transporte do numerrio feito com segurana?
36. H possibilidade de desvio por assalto ou outra modalidade?
37. H seguro do numerrio em trnsito para pagamento?
38. H possibilidade de pagar-se em nome de um empregado inexistente?
39. Os empregados que no sabem assinar e por isso usam impresses
digitais tm estas confrontadas com as de suas fichas de servio de
pessoal?
40. Todos os empregados possuem as suas fichas de registro exigidas por lei?
41. As relaes de 2/3 exigidas pela lei so feitas por levantamento direto dos
obreiros ou apenas pelas fichas existentes?


42. E as relaes de menores?
43. So feitos controles sobre salrios no reclamados?
44. Qual o controle?
45. A Contadoria tem meios de controle para tal fim?
46. Recebe a Contadoria cpias das autorizaes de pagamento de despesas?
47. As despesas previstas so tambm autorizadas?
48. Todos os materiais de consumo so adquiridos mediante ordens de
compra?
49. Seguem estas ordens as rotinas ideais da compra?
50. So autorizadas?
51. As ordens so conferidas?
52. Os selos postais so adquiridos mediante guias?
53. As guias so autenticadas nas reparties?
54. Existe um controle ou registro dos selos?
55. Quem os tem sob a sua guarda?
56. Quem os confere periodicamente?
57. Todas as faturas so conferidas?
58. 0 que se observa na conferncia?
59. Quem as confere?
60. Toda a recepo de materiais de consumo est coberta por um boletim de
recepo?
61. Quem confecciona o boletim?
62. Quem o visa?
63. Quem recebe as suas vias?
64. Existe um almoxarifado especial de materiais de consumo?
65. H um responsvel por essa dependncia?
66. Est devidamente protegido?
67. S entrega materiais mediante requisio?
68. inspecionado?
69. Antes da aprovao dos pagamentos todos os elementos a ele relativos
so
70. coletados para exame?
71. Os pagamentos que no se relacionam com a mo-de-obra nem com os
materiais (seguros, aluguis, fora e luz, telefone, impostos, despesas de
cartrio etc.) so previamente autorizados?
72. Qual a rotina das autorizaes?
73. Quem os aprova?
74. As contribuies em favor de instituies de caridade, sindicatos,
associaes cientficas e culturais esto devidamente aprovadas em atas
das assembleias?
75. Qual o controle que se exerce?
76. As incidncias tributrias so conferidas pelo servio fiscal da empresa?
77. Cada despesa de natureza especializada submetida a aprovao do setor
em que se operou e por um especialista no exame?
78. A Contadoria acompanha tais controles?
79. As despesas eventuais seguem que rotina de aprovao?
80. Existe controle especial para elas?
81. O controle de pagamento feito de forma a impedir que seja duplamente
paga uma despesa?


82. Quem classifica as despesas?

Tanto ao questionrio quanto ao programa exposto, podem ainda ser

adicionados outros itens, segundo cada caso e a orientao profissional do
auditor, mas o apresentado um exemplo singelo do que se pode realizar como
preliminar", ou sondagem por amostragem".

Observao do Sistema de Controle de Custos

O sistema de controle de custos grande porque atinge um verdadeiro
conjunto, ou sejam, materiais, pessoal e outros gastos indiretos.
O auditor precisa observar, dentro das normas de organizao, se as
modalidades adotadas realmente atendem s necessidades da empresa.
As discrepncias devem ser indicadas ao seu cliente.
Paralelamente, deve verificar o controle dos pagamentos dos custos.
Na parte relativa a pessoal muito grande o campo de anlise, assim
como na da materiais.
Deve tambm o auditor observar se o sistema de organizao do pessoal
tem a amplitude desejada, abrangendo a parte dinmica (seleo, higiene do
trabalho. estudo das preocupaes, pesquisas etc.).

Exame de Critrio Contbil dos Registros

Tal exame deve abranger o controle contbil das despesas.
Alm dos outros setores aos quais o controle serve. tem para o auditor
particular importncia o critrio seguido contabilmente, desde o planejamento
das contas.
No planejamento preciso observar se so mantidas escritas analticas
para as despesas e se possvel apurar o custo dos diversos investimentos.
Deve, ainda, verificar se o critrio empregado atende s necessidades atuais e se
a rotina serve bem s finalidades gerais, uma vez que elas devem estar
entrosadas de tal forma que no se permita a burocratizao dos procedimentos
a ponto de emperrar o andamento dos papis.
Nas grandes empresas o auditor deve sempre aconselhar a adoo de
sistemas da registro de custos.
As despesas devem estar analisadas de forma a ser fcil examin-las.
tarefa do auditor verificar, tambm, a propriedade da classificao das
despesas sob o aspecto contbil corno veremos adiante.

Levantamento da Anlise das Despesas

A anlise das despesas obtida pelo auditor, com o concurso do prprio
cliente.
Cada anlise pode constar de outros demonstrativos por meio dos quais o
profissional possa realizar as sondagens que julgar necessrias.
As anlises devem ser claras e no deve passar despercebida ao auditor a
necessidade de aconselhar o seu cliente quando faltar um bom sistema de
verificao.

10


O exame das origens dos dbitos nas contas de despesa sempre
importante, mesmo se dando com o processo dos encerramentos.

Despesas Comparadas em Diversos Exerccios

A comparao das despesas em diversos exerccios tem a finalidade de
verificar as suas variaes.
Pode e deve o auditor organizar um quadro com as anlises das diversas
despesas, comparando-as em pelo menos trs exerccios.
A fim de completar o seu trabalho, deve estabelecer os nmeros-ndice
relativamente ao ano base, porm, com os cuidados em face da inflao.
Isto o orientar seguramente quanto s verificaes e s dvidas que
possam surgir.
Tal quadro em muito auxilia o profissional e tambm o seu cliente.
Como no Brasil as comparaes so. em valores monetrios,
inexpressivas, em face da inflao, deve-se escolher um "fator de converso. Tal
fator pode ser o "preo da unidade de produo", o dlar ou outra moeda de
base, o ouro. ou um indexador oficial.
Comparar, simplesmente, valores de saldos de um ano para o outro leva a
ideias falsas.
A escolha do parmetro ou base de comparao relevante; o indexador
fiscal, por exemplo, est longe de expressar uma realidade, pois parte de
"mdias de diversos segmentos.
Uma anlise, por exemplo, de uma empresa construtora deve ser feita
tendo por unidade de comparao o metro quadrado de construo.

ndices de Vendas e Despesas

O auditor deve obter um ndice percentual a fim de que possa observar como
cada despesa se comporta em face das vendas nos diversos exerccios.

Assim, admitamos um exemplo:



19...1
19...2
19...3
Vendas
100%



Despesas de Administrao

12%
11%
13%
Despesas de Promoo de Vendas

8%
7%
8%
Despesas Tributrias

9%
8%
9%
Despesas Financeiras

3%
2%
4%
Custo de Vendas

59%
61%
60%
Lucro

9%
11%
6%


100% 100% 100%

Nota-se que o ano de 19...1 representa pior situao, motivada pela
elevao das despesas. Delas a que se elevou mais foi a financeira
Podem-se ainda obter as relaes de acrscimos por meio de quocientes.
O exame assim realizado orienta muito e o profissional no deve deixar de
faz-lo.

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Para um exame profundo preciso realizar comparaes mensais.
ajustveis monetariamente, tambm, quando relevantes os ndices de inflao.

Despesas e Documentos de sua Origem e Exames Integrais

Partindo das contas de despesas o auditor pode selecionar algumas, a fim
de realizar um exame integral, procurando a documentao comprobatria e
examinando-lhe a sanidade e a justificativa dos gastos.
Pode-se fazer o exame de cada registro vista de cada documento.
As contas de despesa so unilaterais e devem comportar apenas dbitos.
Por esta razo o auditor deve. tambm, procurar conhecer a Iegitimidade
da origem, isto , saber qual a conta creditada e verificar se est exato o
procedimento.
O exame integral de algumas contas benfico; neste caso o auditor as
selecionar e levar a efeito um exame completo.
Desta forma, todos os registros sero comparados com a documentao.

Clculos e Autorizaes de Despesas

No exame integral acima referido o prisional observa se os documentos
possuem exatido aritmtica e se as despesas se acham realmente autorizadas,
por pessoa competente para faz-lo.
O exame das autorizaes implica tambm na anlise da legitimidade das
assinaturas, verificando-se se realmente coincidem com as verdadeiras de
pessoas efetivamente credenciadas.

Exame das Atas e das Contribuies

Nas sociedades por aes os donativos so liberalidades que a Diretoria
no pode praticar sem autorizao de assembleia geral.
Uma atitude em contrrio provoca, fatalmente, uma situao irregular.
O auditor deve examinar se as contribuies a entidades pias, associaes
e sindicatos, as doaes etc. foram realmente autorizadas.
Atas e contratos, como fontes de autorizao de gastos, devem ser objeto
de exame.

Exame da Classificao

Um erro comumente cometido, mesmo Sem Ser fraude, a classificao
indevida de contas de despesa.
preciso que por testes sejam verificadas algumas contas; se o Razo
contiver histrico ficar facilitada a tarefa.
Em caso contrrio. interessante ser uma reviso, mediante o exame do
Dirio ou das fichas de lanamentos.
comum, por exemplo, lanar-se a despesa de uma viagem de inspeo
de vendas como despesa de administrao; um transporte de compras em fretes
e carretos como conta; uma publicao de convocao de assembleia em
publicidade; um gasto de conservao como imobilizado etc.

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A tarefa do auditor dever ser a de plena orientao na exata classificao
de despesas.
Os erros cometidos nesta rea podem produzir reflexos negativos e
ensejar problemas inclusive gravosos contra a exatido.

Exame das Quotas de Rateio

preciso tambm que o auditor examine a exatido das quotas de rateio
usadas nas escritas financeiras e de custos.
Muitas vezes as quotas podem prejudicar sensivelmente o saldo de uma
conta e determinar anlises indevidas.
Merece especial destaque o rateio, igualmente. quando cria despesas
pendentes ou diferidas e que podem alterar os resultados do exerccio.

Omisses de Registros

Dentro de suas possibilidades, o profissional precisa ainda sondar se no
foram cometidas omisses.
Os meios disponveis algumas vezes no so muitos; entretanto, deve-se
valer daqueles que estiverem ao seu alcance.
A verificao que parte dos documentos para o escriturado o caminho
aconselhvel.

Folhas de Pagamento e Registro de Empregados

A fim de constatar se todos os empregados que figuram em folha esto
registrados na empresa, procede-se ao confronto desta com o Registro de
Empregados.
Aprofundando-se no exame, pode-se ir verificao pessoal ou fsica, a
fim de comprovar se realmente os empregados esto todos registrados.
As discrepncias devem ser relatadas e constituir objeto de severa
fiscalizao.

Despesas Pendentes e Custos em Formao

As despesas suspensas, no balano, devem merecer cuidado quanto
abertura de seus saldos no novo exerccio e quanto exatido desta
transferncia.
O mesmo deve suceder com o exame da avaliao dos custos em
formao. como si acontecer com os produtos em andamento ou em fase de
elaborao.
O auditor deve examinar se procede, realmente, o diferimento.

13


Procedimentos Consagrados na Auditoria de Custos

So objetivos de exame de custos operacionais:

1. Assegurar-se de que os resultados que aparecem nas demonstraes
correspondem a transaes efetivamente realizadas e no incluem
partidas fictcias.
2. Observar se dentro do alcance da auditoria. todos os gastos ocorridos e
todas as perdas sofridas no exerccio esto includos na conta de lucros e
perdas e que, portanto. no foram diferidos para exerccios futuros. nem
se deixou registrar resultados correspondentes a servios j recebidos
durante o perodo.
3. Observar se a conta de Lucros e Perdas mostra os resultados
provenientes da operao normal do negcio, separando aqueles que
reflitam operaes extraordinrias. especiais ou eventuais. Quando uma
parte importante dos resultados refletir operaes realizadas com
empresas subsidirias ou filiadas, que este fato conste na conta de lucros
e perdas ou seja destacado em notas complementares mesma.
4. Observar se as avaliaes nas apropriaes de custos e despesas so
adequadas.
5. Observar se os ajustes monetrios praticados seguem critrios
condizentes com a realidade.

Quanto ao mtodo de exame sugere-se:

1. Reviso e avaliao do sistema de controle interno.
2. Reviso analtica das contas de operao.
3. Reviso documental dos movimentos.
4. Levantamentos fsicos pertinentes.

O item I destina-se a possibilitar a medida de confiana que se deve ter
nos livros e seus registros e para propiciar bases para a fixao da extenso do
exame.
O item 2, dependendo do 1 quanto profundidade, deve, todavia,
compreender:

1. Pesquisa e explicao das variaes importantes de perodo a perodo
(normalmente de ms a ms) durante o exerccio que se examina.
2. Comparao e interpretao das variaes peridicas durante o exerccio,
com as que se tiverem apresentado nos exerccios anteriores imediatos,
tomando em considerao a influncia das temporadas nos negcios".
3. Pesquisa e explicao das variaes de importncia entre os totais do ano
que se examina e os que correspondem aos exerccios imediatos
anteriores, tomando em considerao fatos tais como mudanas nas
condies econmicas, volume de operaes etc.
4. Estudo e interpretao da relao que exista entre as contas de resultado
em exame e outras contas de resultado com as quais esto relacionadas.
5. Estudo e interpretao da relao que exista entre as contas de resultado
em exame e as contas de ativo e passivo com as quais se conectam

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6. Pesquisa e explicao das variaes de importncia entre as relaes a
que se referem os pontos 4 e 5 correspondentes ao perodo que se
examina e as que tiverem resultado nos exerccios imediatos anteriores.

Exemplo de um Programa Integrado de Exame de Custos e Receitas (Lucros
e Perdas)

O exame de auditoria pode estar baseado em um programa abrangente
que compreenda as contas redituais e suas derivaes.
Apresentamos, como exemplo, a parte de um plano que segue este
critrio:

LUCROS E PERDAS

1. Solicitar relao completa de cada item das despesas, quer operacionais,
quer no, e estabelecer um ndice percentual de cada uma em relao s
vendas totais da sociedade.
2. Comparar, partindo do mesmo mtodo do item anterior. os movimentos
de 19x1 e 19x2.
3. Partindo dos itens precedentes, obter a elevao percentual dos custos
em relao s vendas.
4. As contas que, adotado o processo, apresentarem maiores aumentos
devem ser objeto de anlises mais detalhadas.
5. Considerando o elevado pendente, observar se a amortizao do mesmo
foi includa na apurao dos resultados.
6. Com relao s despesas antecipadas e diferidas, solicitar anlise das
mesmas, observando os critrios adotados. No exame dos critrios, deve-
se incluir a observao do mtodo seguido no exerccio de 19x1, inclusive
examinando se os diferimentos anteriores foram apropriados ou
amortizados.
Aumenta o interesse de tais indagaes o fato de nos trs ltimos
exerccios os saldos se terem mantido exatamente os mesmos.
Solicitamos a ateno dos ilustres auditores para o evento indicado. em
razo da natureza do fato e da j referida regularidade durante trs anos
consecutivos.
7. Solicitar a listagem completa das contas analticas do razo relativas a
custos e despesas, bem como das receitas, e atravs de somas das
analticas observar se os seus totais coincidem com os saldos das
respectivas contas sintticas espelhadas nas demonstraes e copiadas no
dirio.
Realizar, por conseguinte, concomitantemente, cotejos entre o razo, o
dirio, e as demonstraes, por amostragem.
8. Solicitar a listagem das contas analticas do exerccio de despesas
relativas aos meses de outubro. novembro e dezembro e confront-las.
Atravs do cotejo, aprofundar o exame em todas aquelas cujo aumento
tenha sido superior, de um ms para outro, a dez por cento.
Conforme o caso, aprofundar os exames a fim de conhecer todas as razes
das oscilaes mais relevantes, relatando-as.

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9. Observar se os estoques de almoxarifado que serviram de base para
apurao coincidem em valor com o copiado do livro de registro de
inventrios.
Tal livro obrigatrio por lei e deve ser lanado contendo o ltimo
levantamento, ou seja, aquele que serviu de base ao balano.
10. Apurar e relatar como foram feitas as avaliaes do almoxarifado, ou seja.
qual o critrio de custeia
A Lei das S. A. estabelece o valor de custo como base. Observar se o
critrio adotado nesse exerccio foi igual quele do exerccio anterior.
Sendo diferentes. os critrios devem ser objeto de ressalva.
11. Analisaras contas de despesas no perodo abril, setembro e dezembro,
procurando obter e relatando observaes sobre:
11.1 os documentos respectivos (dos quais se analisaro, por
amostragem, os aspectos legais e aqueles formais);
11.2 a perfeita identificao do fato e tambm do beneficirio de
pagamento (quanto a estes observar o endereo, CPF e documento
de identificao, na falta do CPF);
11.3 a autorizao e sua vinculao oramentria
11.4 a adequada classificao contbil.
12. Observar se sobre as vendas e as receitas foram recolhidos os
competentes tributos (os que houverem incidido).
13. Analisar as depreciaes e amortizaes", observando se foram seguidas
as contas razoveis consagradas pelas autoridades fiscais. Pedir o quadro
demonstrativo dos clculos que serviram de base para a fixao das cotas
e do respectivo fundo de depreciao.
14. Observar se foi constitudo fundo para crditos duvidosos (os no
garantidos).
15. Solicitar os mapas de correo monetria e testar os clculos.
16. Observar se, quanto a dbitos sujeitos a correo monetria ou a correo
cambial foram feitos os ajustes e apropriados os valores relativos ao
exerccio na conta de despesas financeiras, bem como se foi corrigido o
valor no exigvel. Quanto a juros antecipados, observar se foi respeitada a
condio pro rata tempore.
17. Observar se foi feita a proviso para pagamento das despesas incorridas.
e no pagas. no exerccio de 19x1, e se elas foram apropriadas neste
exerccio (PIS, Frias, Folhas de Pessoal Tributos, Seguros etc.).
18. Observar e relatar, sobre as receitas incorridas no exerccio e no
recebidas ou faturadas, se em 19x1 foram lanadas.
19. Observar e relatar se a distribuio do resultado seguiu o estabelecido no
estatuto, inclusive quanto formao de reserva legal.
Tal reserva deve ser destinada antes de qualquer outra distribuio
dentro dos limites Ilegais (5% at que atinja 20% do capital).
20. Observar se houve participao nos lucros atribudos diretoria e se
houve dividendo a distribuir. Relatar.
21. Com relao a servio de terceiros, examinar os contratos (por
amostragem) e, partindo das obrigaes de pagamento dele constantes,
observar se o apropriado no exerccio corresponde ao contratado e ao
incorrido no perodo.

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22. Considerado o valor bastante expressivo da produo em processo de
acabamento, observar como foi avaliado (critrio de documentos que
comprovam) e qual a participao que a mesma teve na apurao do
resultado do exerccio.
Solicitar a discriminao de tal produo, observar como constou do livro
da inventrios e, por amostragem. testar os valores com as folhas de
custos ou elementos de controle existentes, observando a adequao.
23. Relatar quaisquer ajustes que alm dos usuais foram feitos ou quaisquer
estornos que visaram ensejar a apurao de lucros e perdas.

Orientaes Metodolgicas

I.
O preo de custo exigido legalmente para os bens em estoques varivel.
Pode-se adotar o custo mdio, o mdio ponderado, o ltimo, o
primeiro etc.
O melhor critrio o mdio ponderado, e aquele baseado no primeiro
recusado pelo imposto de renda.
II.
Observar se h correo de bens sem funo ou obsoletos.
III.
A participao da diretoria nos lucros depende de pagamento de
dividendos aos acionistas, de acordo com o art. 152 da Lei n 6.404/76.
IV.
Os comprovantes de despesas analisados nesta unidade devem ser
observados sob o aspecto bsico de custos e colateralmente sob aquele
de pagamento.

Custos Fixos e Eficcia

O aumento de custos fixos sem o aumento proporcional das receitas por
vendas interpretado como perda de eficcia.
O custo fixo um dispndio que se opera independentemente da
quantidade de produtos que ele possa promover, ou seja, produzindo-se ou no
ele ocorre da mesma forma.
Quando o aumento em tais custos considervel e constante, mais que
proporcional ao rdito, o auditor deve ressalvar em sua opinio essa
circunstncia. uma vez que, pode levar a empresa ao definhamento.
Torna-se aconselhvel, pois, levantar-se um quadro comparativo de
correlaes como no exemplo seguinte:

Nmeros-ndices de
Perodo Custo fixo/vendas Custo fixo/rdito
quantidades produzidas
1
0,12
0,31
100
2
0,16
0,37
105
3
0,18
0,40
104
4
0,19
0,43
106

O quadro que formula uma situao hipottica evidencia crescimento do
custo fixo mais que proporcional ao valor da venda, mais que proporcional ao
valor do rdito e mais que proporcional ao volume produzido.
Enquanto, em quatro perodos, a produo somente cresceu 6% em
unidades, os custos fixos passaram a absorver 19% do volume das vendas,

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quando no inicio s absorviam 12%; enquanto a correlao entre custos fixos e
vendas foi comprometida em 7%, a produo s cresceu 6%.
Alm do mais, os custos fixos que representavam 31 % do rdito
passaram a representar 43%, evidenciando alto comprometimento da empresa
com seus gastos permanentes.
Havendo necessidade, o auditor deve aprofundar suas anlises. pois os
custos fixos representam ameaas srias economicidade quando as situaes
se apresentam como no exemplo apresentado.

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Concluso
Essa auditoria no consiste em fiscalizar, e ou condenar a administrao
de uma empresa, mas serve de auxilio de apoio e de reviso, para melhorar a
performance dos controles de produo e da coerncia na apurao dos custos
da mesma. Trata-se de uma ferramenta indispensvel para a alta Gesto, uma vez
que envolve o cerne do negcio da empresa que o custo do produto.
Cabe aos responsveis pela produo, responsveis pelos apontamentos,
pelos controles, e pela apurao de custos, a acompanhar detalhadamente todo o
trabalho, para que o resultado do mesmo surto os efeitos esperados.
de se supor que a empresa no obtm uma estrutura de produto
registrada, ou que a mesma apresenta erros, faltando algum item a ser
considerado na mesma. Ao mesmo tempo podemos ter uma situao onde o
rateio dos custos indiretos no esteja condizente com a realidade da empresa,
at por que esse critrio muda de empresa para empresa, e desta forma venha a
prejudicar a formao do custo de um produto, inviabilizando a venda do mesmo
no mercado.
Cabe o auditor apontar para esses fatos com o intuito de corrigir essas
distores e proporcionando uma segurana na base gerencial da empresa.

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Bibliografia

S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria, 10 edio. So Paulo: Atlas, 2002.

http://auditoriaoperacional.com.br/auditoria-de-custos/

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