UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NCLEO UNIVERSITARIO DR. PEDRO RINCN GUTIRREZ

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS SOCIALES
REA SOCIOECONMICA
LEGISLACIN FINANCIERA VENEZOLANA

PRINCIPIOS GENERALES
DEL DERECHO TRIBUTARIO

Prof. Douglas Barboza

San Cristbal, noviembre de 2011

RI O
IBUTA
ECHO
TR
EL DER

Es la rama del derecho financiero que estudia los

aspectos jurdicos de la tributacin en sus
diversas manifestaciones: como actividad del
Estado, en las relaciones de ste con los
particulares y en las que se suscitan entre estos
ltimos (Gonzlez, s/f)
Es el conjunto de normas jurdicas que se
refieren a los tributos, reglamentndolos en sus
diferentes formas (Moya, 2006)

PRINC
IPIOS G
DEL D
ERECH ENERALES
O TRIB
UTARI
O

1.- Principio de legalidad.

2.- Principio de generalidad.
3.- Principio de igualdad.
4.- Principio de progresividad.
5.- Principio de la no confiscatoriedad.
6.- Principio de la no retroactividad.
7.- Principio de la justicia tributaria.
8.- Principio de prohibicin del pago con servicio
personal.
9.- Principio de estipulacin de un trmino para la
entrada de vigencia de la ley fiscal.
10.- Principio de las garantas individuales como
limitacin al accionar de la administracin
tributaria.

ad
legalid
ipio de
1.- Prin
c

El principio de legalidad est referido a la reserva

legal tributaria, mediante el cual se exige que los
tributos deben ser sancionados por una ley emanada
del organismo constitucionalmente competente.
El fundamento constitucional de este principio se
encuentra en el artculo 317 de la Constitucin. En el
mismo se establece que no se podr cobrar impuesto,
tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos
en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes
Las materias que pueden regularse por ley conforme
al principio de legalidad, estn previstas en el artculo
3 del Cdigo Orgnico Tributario.

dad
genera
li
ipio de
2.- Prin
c

La generalidad implica que todas las personas estn

obligadas a colaborar con los fines del estado, sin
excepciones ni privilegios. En tal sentido, la
imposicin del gravamen comprende a los sujetos
pasivos sobre quienes se verifica el hecho imponible.
Al efecto, el artculo 133 de la Constitucin expresa
que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastosa pblicos mediante el pago de impuestos, tasas
y contribuciones que establezca la ley. Se deduce que
nadie est excluido del deber tributario ni ser
beneficiario de privilegios especiales en la
determinacin del o los conceptos y montos a
cancelar.

ldad
la igua
ipio de
3.- Prin
c

Este principio puede interpretarse en dos sentidos,

primero como el respeto igualitario de las cargas
tributarias entre los contribuyentes, de tal manera
que el legislador queda limitado a sancionar leyes sin
privilegios especiales.
El segundo esta relacionado con el aspecto
patrimonial, es decir, en la equiparacin cuantitativa
de lo que cada quien debe pagar segn su capacidad
econmica
Conforme a los establecido en el artculo 21
constitucional, todas las personas son iguales ante la
ley, por tanto nadie puede ser discriminado por
razones de raza, credo, condicin social o aquellas
que pretendan menoscabar el goce o ejercicio
igualitario de los derechos humanos.

progre
sividad
ip io d e
4.- Prin
c

El principio de progresividad consiste en la

distribucin proporcional de las obligaciones
tributarias segn los ingresos o capacidad
contributiva de los ciudadanos.
As tenemos que, proporcionalmente pagan mayores
cantidades de tributos quienes devengan mayores
ingresos.
Este principio est previsto en el artculo 316 de la
Constitucin, el cual establece que el sistema
tributaria procurar la justa distribucin de las cargas
segn la capacidad econmica del o la
contribuyente
Es necesario aclarar, que tal principio no es
obligatorio, por ello hay tributos que todos pagan
por igual. Ejemplo: El IVA

ad
atoried
onfisc
la n o c
ipio de
5.- Prin
c

La no confiscatoriedad se orienta a la proteccin del

derecho a la propiedad privada, por lo que un tributo
no debe trasladar al patrimonio pblico un alto
porcentaje de la propiedad o renta privada, de lo
contrario se estara confiscando la propiedad de los
contribuyentes.

Los artculos 115 y 317 de la Constitucin protegen

la propiedad privada, prevn su inviolabilidad, el
derecho a usarla y disponer de ella, y prohben
cualquier forma de confiscacin.

etroac
t iv id a d
la no r
ipio de
6.- Prin
c

Conforme a este principio la ley de carcter

tributaria no tiene efectos hacia el pasado, es decir no
puede aplicarse a hechos suscitados antes de la
entrada en vigencia de la norma. Ahora bien, este
principio tiene su excepcin cuando la nueva
disposicin es de carcter punitiva y favorece al
contribuyente.
Constitucionalmente dicho principio est previsto en
el artculo 24, y en el segundo aparte del artculo o
del Cdigo Orgnico tributario, el cual dice:
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto
retroactivo, excepto cuando suprima o establezca
sanciones privativas de libertad que favorezcan al
infractor.

taria
cia trib
u
la justi
ipio de
7.- Prin
c

El principio de la justicia tributaria conlleva la

aplicacin de la norma con la misma intensidad y
eficacia a los contribuyentes. La distribucin de las
cargas, en consecuencia, debe ser equitativa y justa.

El principio en cuestin est consagrado en el

artculo 316 eiusdem, en el cual se contempla la justa
distribucin de las cargas segn la capacidad
econmica de los obligados.

sonal
ag o c o
n servi
cio per
ohibici
n del
p
8.- La p
r

La prohibicin del pago con servicio personal como

principio, ratifica el imperio de los derechos
individuales sobre los intereses financieros del estado.
Por ello nadie queda personalmente bajo sujecin ni
subordinacin de la administracin tributaria, por lo
que no es procedente otra forma de pago que no sea
la pecuniaria.
La constitucin venezolana es contundente cuando
en el artculo 317 seala que: no podr establecer
ningn impuesto pagadero en servicio personal.

y fisca
l
de la le
9.- El t
rmino
para la
vigenc
ia

El principio de estipulacin de un trmino para la

entrada de vigencia de la ley fiscal, es necesario
cuando la dicha ley por su naturaleza exige
condiciones especiales para hacerse obligatoria ante
las personas.
Conforme a los artculos 316 de la Constitucin y 8
del Cdigo Orgnico Tributario, la ley impositiva
debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia, de
tal manera que tanto el sujeto activo como el pasivo
puedan preparar las circunstancias viables para la
recaudacin y el respectivo pago del tributo.

10.- La
s gara
ntas in
dividua
limitac
les com
in del
o
Estado

Las garantas individuales de las personas limitan

la actividad de la administracin tributaria en el
sentido de que sta no puede extralimitarse ni
abusar de la autoridad violando los derechos
humanos.
En otras palabras, derechos fundamentales como el
debido proceso, el derecho a la defensa, a ser odo,
el derecho al honor y la reputacin, etc., deben ser
respetados por la administracin pblica.
Este principio obliga al titular de la potestad
tributaria no dejar en situacin de indefensin al
contribuyente, de lo contrario el procedimiento
administrativo adelantado puede ser declarado nulo
por vicios de nulidad absoluta.