La carta de Gerencia en el marco de la auditora de estados contables u otra informacin financiera

La auditora de estados contables u otra informacin financiera constituye un proceso dinmico de construccin
de evidencia con el objetivo de soportar una opinin sobre la razonabilidad de la informacin contenida en la
documentacin objeto de auditora. Como parte de dicho proceso, durante el transcurso de una auditora la
Gerencia de la Sociedad realiza oralmente determinadas manifestaciones que contribuyen a la mencionada
construccin de evidencia, ya sea en forma exclusiva o en conjuncin con otros elementos.
Algunas de estas manifestaciones, considerando por un lado su relevancia y por otro las normas de auditora
aplicables, son, a solicitud del auditor, incluidas en una carta escrita que la Gerencia dirige al auditor. Las
normas de auditora y la bibliografa especializada denominan indistintamente a esta carta como: Carta de
Manifestaciones o Declaraciones de la Gerencia, Carta de representacin de la gerencia (debido a la traduccin
del verbo en ingls to represent ) o, simplemente, Carta de Gerencia, como la denominaremos en este trabajo.
El objetivo del presente trabajo es realizar un anlisis de algunos aspectos relacionados con la emisin y el
contenido de esta carta, as como tambin algunas situaciones especiales relacionadas con la misma.
Referencia en las normas de auditora argentinas e internacionales
Desde el punto de vista de las normas de auditora, la obtencin de la Carta de Gerencia es uno de los
procedimientos de auditora enunciados en el punto III.B.2.5.12 de la seccin segunda de nuestra Resolucin
Tcnica N 7 Normas de auditora, el cual literalmente establece la Obtencin de una confirmacin escrita de la
direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
Se trata de la nica mencin en nuestras normas de auditora, las cuales no determinan ni el contenido mnimo
que debe incluir esta carta, ni ninguna otra consideracin en relacin a la misma.
Por otro lado, las Normas Internacionales de Auditora (NIA) incluyen una norma especfica en relacin con este
tema (NIA 580). Se trata de una norma, que si bien no es demasiado extensa, trata diversos temas relacionados
con este procedimiento. No referiremos con mayor detalle a esta norma ms adelante.
Manifestaciones que deberan incluirse en la carta de gerencia
Las manifestaciones que especficamente deben ser incluidas en la carta de gerencia dependern de de
diversos factores, entre los que se encuentran, las circunstancias de la auditora, el negocio o industria del
cliente y la naturaleza y bases de presentacin de la informacin financiera objeto de la auditora.
En lneas generales podemos decir que existen tres tipos de temas que deberan incluirse en la carta de
gerencia:
1) Aquellas reas o temas en donde las manifestaciones de la gerencia son la nica fuente de evidencia de
auditora. Ejemplos de estos temas pueden ser opiniones o evaluaciones de la gerencia sobre ciertas
situaciones,
planes
futuros
o
intenciones
de
la
gerencia,
etc..
2) Situaciones respecto a las cuales, si bien las manifestaciones de la Gerencia no son la nica fuente de
evidencia de auditora, el auditor necesita que la Gerencia la confirme que se le ha suministrado la
integridad de la informacin disponible para permitirle formarse una opinin sobre determinado tema.
Ejemplos de este tipo de situaciones pueden ser la confirmacin del nombre de todos los asesores legales

de la Sociedad, el detalle de los cuestionamientos de organismos de contralor (en caso de haberse

recibido),
etc..
3) Manifestaciones que deben ser incluidas en la carta, de acuerdo con las normas de auditora aplicables.
Sobre este punto en particular, como anteriormente puntualizamos, la RT 7 no incluye ningn tipo de
enunciacin de temas que deban ser incluidos en la carta de gerencia.
Por el contrario, las NIA s establecen, en diferentes normas, temas respecto de los cuales el auditor debera
solicitar una confirmacin escrita por parte de la Gerencia, y por ende, deberan ser incluidos en esta carta.
Algunos de los temas para los cuales las NIA requieren una manifestacin escrita de la Gerencia son:

Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad por la presentacin razonable de los

estados contables, de acuerdo con las normas contables aplicadas (NIA 580),
Reconocimiento de la Gerencia respecto de su responsabilidad por el diseo e implementacin de un
sistema de control interno para prevenir y detectar fraudes (NIA 240),
Reconocimiento de la Gerencia respecto de que los efectos individual y agregado de los ajustes
detectados por el auditor y no registrados (que son incluidos en un anexo a la carta) son inmateriales
para los estados contables bajo anlisis (NIA 240)
El hecho de que la Gerencia ha suministrado a los auditores toda la informacin disponible respecto a
fraudes cometidos o sospechas de fraude que involucren a la Gerencia, a empleados con roles
significativos en el control interno u otras personas en el caso de fraudes con efecto material en los
estados contables (NIA 240)
El hecho de que la Gerencia le ha suministrado a los auditores todos sus planes de accin futuros
cuando se hubiese determinado la existencia de situaciones o eventos que podran indicar dudas
respecto de que la sociedad se encuentre en una situacin de empresa en marcha (NIA 570),
Declaracin de la Gerencia respecto de la integridad de la informacin suministrada en relacin con la
identificacin y exposicin de partes relacionadas (NIA 550),
Confirmacin de la Gerencia respecto a que le ha suministrado al auditor todos sus planes en relacin
con las inversiones de largo plazo, incluyendo su capacidad para mantener dichas inversiones en el
largo plazo (NIA 501)
Reconocimiento de la Gerencia respecto a que ha informado a los auditores todos los incumplimientos
reales o posibles de normas y regulaciones, de los cuales tiene conocimiento

De ninguna manera deber considerarse a esta lista como un compendio excluyente de los temas que debe
incluir la carta de Gerencia. La naturaleza y extensin de los temas que se incluyan en esta carta es una
cuestin de criterio profesional del auditor y ser objeto de discusin con la Gerencia del ente al cual pertenezca
la informacin auditada.
Consideracin de las manifestaciones incluidas en la carta de gerencia
La obtencin de la carta de gerencia no debe ser considerada por el auditor como algo rutinario o burocrtico.
En el mismo sentido es importante tener en cuenta que las manifestaciones que la Gerencia haga por escrito en
su carta no deben ser, por s solas, aceptadas y consideradas vlidas por parte del auditor. El auditor deber
corroborar la informacin incluida en la carta con otros procedimientos de auditora en los cuales las
manifestaciones sean contrastadas con otras evidencias de auditora.
An en los casos en los cuales se ha requerido a la Gerencia manifestaciones por escrito por ser la nica fuente
de evidencia de auditora sobre ese punto en particular, el auditor deber considerar si de otros procedimientos
de auditora efectuados hubiese tomado conocimiento de algn hecho o circunstancia que pudiese indicar que

la informacin incluida por la Gerencia en su carta no es razonable o al menos no es consistente con dichos
hallazgos.
En caso de encontrarse inconsistencias entre las manifestaciones de la Gerencia y otra evidencia obtenida de
otros procedimientos de auditora, el auditor deber profundizar su anlisis para determinar si las
manifestaciones deben ser o no consideradas como razonables. En caso de que se determine que las
manifestaciones sobre determinado tema fueron inexactas, el auditor deber analizar tambin que implicancias
tiene esta situacin sobre el resto de las manifestaciones efectuadas por la Gerencia, a los efectos de
determinar si las mismas siguen siendo vlidas o si debe solicitar mayores evidencias para corroborarlas.
Formalidades
En todos los casos la carta de gerencia deber ser obtenida antes de la fecha del informe del auditor.
Normalmente esta carta est fechada el mismo da del informe. De no ser as, y habindose sido recibida con
anterioridad a la fecha de firma, el auditor deber solicitar a la fecha de su informe una confirmacin de la
Gerencia respecto de que la informacin incluida en la carta original contina vigente y que no han surgido otros
temas que deban ser informados al auditor.
La carta de gerencia debera ser firmada por aquellos miembros de la Gerencia con responsabilidad directa o
indirecta a travs de subordinados, sobre las reas financieras y operativas de la Sociedad, que constituyen el
objeto de las manifestaciones incluidas en la carta. Si bien depende de las caractersticas de cada organizacin,
habitualmente esta definicin incluye al principal ejecutivo financiero (Gerente de Administracin y Finanzas) y
el Gerente General de la Sociedad
Ausencia de carta de gerencia Implicancias
Pueden darse circunstancias en las cuales el auditor no pueda obtener las manifestaciones escritas por parte
de la Gerencia. Esto puede suceder porque la Gerencia se niega a emitir la carta o porque, en el marco de una
situacin de incertidumbre en relacin con un cierto tema, no se siente en condiciones de realizar formalmente
las manifestaciones que el auditor le requiere en el marco de su auditora.
En cualquier circunstancia, y dependiendo de qu otra evidencia de auditora est disponible para el auditor,
una situacin como la descripta podra constituir una limitacin en el alcance del trabajo del auditor como
consecuencia de la cual, el auditor deber considerar si califica su informe o directamente se abstiene de emitir
su opinin sobre la informacin auditada.
Conclusin
La obtencin de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un auditor ejecuta en el marco de su
auditora de estados contables u otra informacin financiera. Si bien las manifestaciones de la gerencia no
sustituyen a otras evidencias de auditora que pudiesen estar disponibles respecto al mismo tema, su obtencin
es parte del proceso de construccin de evidencia que constituye toda auditora.
Se observa habitualmente en la prctica que este procedimiento es considerado una accin rutinaria y hasta
burocrtica. Es fundamental no perder de vista la importancia del mismo en el proceso de auditora dado que
constituye una fuente de evidencia importante para soportar la opinin del auditor.