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PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Podemos determinar que la norma tributaria contiene el hecho generador, es decir la situacin
descrita hipotticamente en la ley y en cuyo acaecimiento nace la obligacin tributaria de
cumplir con el pago del impuesto o la realizacin de los crditos a favor del ente estatal.
El ejercicio por parte del estado para obtener el pago del tributo conlleva la gestin recaudadora,
que no es ms que la funcin administrativa conducente a la realizacin de los crditos y
derechos que constituyen el haber del estado y dems entes pblicos.
La recaudacin tributaria es una funcin de la Superintendencia de la Administracin Tributaria.
Segn lo estipula el artculo 3 de la ley orgnica de la superintendencia de administracin
tributaria (decreto 1-98) del congreso de la repblica), que establece que una de las funciones
especficas es la de ejercer la administracin del rgimen tributario aplicar la legislacin
tributaria la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos que gravan el comercio
exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan
las municipalidades. El mismo artculo en la literal d) tiene como otra funcin especfica la de
organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a
su cargo y de conformidad con la literal e) le corresponde a la superintendencia de
administracin tributaria promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las
acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los
tributos que adeudan, sus intereses y si corresponde, sus recargos y multas.
Del estudio y anlisis de las normas citadas se determinan las DOS FASES O PROCEDIMIENTOS,
establecidos para el COBRO DEL ADEUDO TRIBUTARIO que es
1. El procedimiento administrativo de cobro tributario
2. El procedimiento judicial de cobro tributario.
Las normas de procedimiento son aquellas disposiciones jurdicas que garantizan o hacen
efectivo el ejercicio de los derechos y el cumplimiento de las obligaciones que corresponden a las
partes dentro de las diversas relaciones jurdicas que pueden existir entre ellas, y que son
establecidas en las normas sustantivas. As pues las normas de procedimiento constituyen reglas
de actuacin, que determinan el acto o serie de actos y operaciones que deben seguirse para
obtener la defensa de un derecho o el cumplimiento de una obligacin.
El procedimiento ADMINISTRATIVO DE COBRO TRIBUTARIO comprende a su vez dos aspectos
a) El pago voluntario
b) El cobro mediante procedimiento coercitivo
EL PAGO VOLUNTARIO: este consiste en el pago que en forma espontnea y voluntaria hace el
contribuyente o el responsable de los crditos fiscales, o sea el pago de las obligacin tributaria
que se efecta sin mediar alguna medida coercitiva.
EL COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO: el segundo aspecto del procedimiento
administrativo de cobro se da cuando el contribuyente o el responsable no paga voluntariamente
su obligacin tributaria en la forma y tiempo establecidos en la ley o paga menos o no cumple
con las obligaciones y deberes que imponen directamente las leyes, y por lo tanto el rgano
administrativo se ve en la necesidad de realizar el cobro de la obligacin tributaria e imponer a
los contribuyentes morosos el pago de multas y de los intereses moratorios o recargos en su
caso, o sea que se hace uso de los medios de coercin con que cuenta.
En estos casos el Estado y los entes pblicos, para realizar el cobro, no tienen necesidad de la
intervencin de ninguna autoridad extraa, sino que puede alcanzar tal fin por medio de la
actividad directa o inmediata de los propios rganos de la administracin, y asi tenemos que el
articulo 107 del cdigo tributario estipula que : en los casos que el contribuyente o el
responsable omita l presentacin de aclaracin o no proporcione la informacin necesaria para
establecer la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria determinara de oficio los tributos
que por ley le corresponde administrar. El artculo 145 del mismo cuerpo legal establece:
Cuando la Administracin Tributaria deba requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y
el contribuyente o el responsable no cumpla se proceder a real izar la determinacin de oficio,
de conformidad con lo establecido en el artculo 107 de este Cdigo.
Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes por la
Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado, segn lo dispuesto al artculo 146

de este Cdigo, en el entendido de q al finalizar el procedimiento, se le abonaran los importes

pagados, conforme lo dispuesto en el artculo siguiente.
El Cdigo Tributario del artculo 145 al artculo 149 regula el procedimiento especial de
determinacin de la obligacin tributaria por la administracin y en el artculo 150 establece los
requisitos que debe llenar la resolucin que se emita al concluir el procedimiento.

ELEMENTOS DE OFICIOSIDAD
Es un elemento primordial dentro del procedimiento administrativo de cobro, se dice que
el procedimiento administrativo de cobro es esencialmente oficioso. Porque es la propia
administracin la que impulsa de oficio el procedimiento administrativo y realizar el cobro,
porque es del Estado o de la Administracin Tributaria la necesidad d obtener ingresos o
recursos para lograr la satisfaccin de las necesidades pblicas.
LOS MEDIOS COERCITIVOS
Como ya dijimos anteriormente, son los medios que utiliza la Administracin Publica con el
propsito de hacer cumplir forzosamente las obligaciones de los contribuyentes o de los
Responsables, cuando estos no cumplen espontneamente. Entre los medios coercitivos
podemos mencionar.
a) La multa
b) Los intereses resarcitorios o recargos.
c) La mora.

a). LA MULTA: generalmente las multas van precedidas de un apercibimiento o intimidacin que
dirige la autoridad al causante para que cumpla con determinada obligacin o acate una
prohibicin. La multa es una verdadera sancin, resulta de la violacin de la norma legal y su
finalidad es el castigo de la violacin del mandato o de la prohibicin contenida en la norma.
b). LOS INTERESES RESARCITORIOS O RECARGOS: generalmente se le da el nombre de recargos
a los intereses resarcitorios que se devengan, cuando no se paga un crdito al fisco, en la fecha
sealada o dentro del trmino establecido por la ley
Nuestro Cdigo Tributario le da un carcter indemnizatorio al establecer en el artculo 58 lo
siguiente: Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o responsable que no pague
el importe de la obligacin tributaria, dentro delos plazos legales establecidos, deber pagar
intereses resarcitorios, para compensar al fisco, por la no disponibilidad del importe del tributo
en la oportunidad debida. Dicho inters se calculara sobre el importe del tributo adeudado y
ser equivalente a la suma que resulte de aplicar dicho tributo, la tasa de inters simple mxima
anual que determine al junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince
das de los meses de enero a julio de cada ao, para el respectivo semestre, tomando como base
la tasa ponderada bancaria, para operaciones activas del semestre anterior.
c). LA MORA: el cdigo tributario independientemente de los intereses resarcitorios, aplica lo que
se denomina mora, incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus
del plazo fijado por la ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
En el caso de mora, se aplicara una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar el
monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005 por el nmero de das de atraso. La sancin de
por mora no se aplicara en caso de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas o
determinaciones de oficio efectuadas por la administracin tributaria, en los cuales se aplicara la
sancin por omisin de pago de tributos establecida en el artculo 89 del Cdigo Tributario
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere
este Cdigo art. 92 ct.
LA NOTIFICACION
En los procedimientos administrativos, la notificacin tiene gran importancia, pues con ella se
inician los efectos del acto que se comunica o se hace saber al contribuyente o persona afectada
con la resolucin notificada. Por esa razn, la consideramos como uno de los actos de ms
trascendencia en el cobro administrativo.

La notificacin la podemos definir como el acto formal del rgano destinado a comunicar a los
interesados o a cualquier persona a quien se refiera, UNA RESOLUCION ADMINISTRATIVA o el
contenido de un escrito de un particular qu se mande a comunicar, para que principie a surtir
efectos.
Se reconoce la existencia de varias especies de notificacin, siendo estas:
a. La citacin
b. El emplazamiento
c. El requerimiento

LA CITACION: recibe tambin el nombre de CONVOCATORIA y es el acto administrativo o judicial,

en virtud del cual se llama por escrito o anuncio pblico, a una persona para que concurra o
asista a un determinado lugr, el dia y hora fijado con la debida anticipacin.
De conformidad con el artculo 32 de la Constitucin Poltica de la Republica e Guatemala, no es
obligatoria la comparecencia ente autoridad, funcionario o empleado pblico, si en las citaciones
no consta expresamente el objeto de la diligencia.
EL EMPLAZAMIENTO: es el llamamiento que se hace a una persona para que comparezca en un
expediente administrativo o judicial, a defender su derecho, dentro de un trmino o plazo
determinado, y para el efecto, salvo disposicin legal en contrario, se observaran las reglas que
contempla la ley del organismo judicial del articulo 45 al 50
EL REQUERIMIENTO: es el acto formal de intimidacin que se hace a una persona para que
entregue, haga o deje de hacer alguna cosa.
El cdigo tributario regula las notificaciones del articulo 127 al 141 el articulo 127 tiene regulada
la obligacin de notificar y al respecto dice TODA AUDIENCIA OPINION, DICTAMEN O
RESOLUCION, DEE HACERSE SABER A LOS INTERESADOS EN LA FORMA LEGAL Y SIN ELLO NO
QUEDAN OBLIGADOS, NI SE LS PUEDE AFECTAR EN SUS DERECHOS. Tambin se notificara a las
otras personas a quienes la resolucin se refiera.
El artculo 129 del cdigo tributario regula las clases de notificaciones y para el efecto tiene
como:
CLASES DE NOTIFICACIONES
PERSONALMENTE: para notificar personalmente el notificador o un notario designado por la
administracin tributaria, ira al lugar que haya indicado el interesado, a su domicilio fiscal o en
su defecto a la residencia, oficina o lugar donde habitualmente se encuentre quien deba ser
notificado, y si no se hallare, har la notificacin por cedula que entregara a los familiares,
domsticos, empleados o cualquier persona idnea qu viva en la casa o permanezca
habitualmente en el lugar u oficina. Si no se encontrare persona idnea para recibir la cedula o si
habindola se negare a recibirla, el notificador la fijara en la puerta y expresara al pie de la
cedula, la fecha y hora de la entrega y pondr razn en el expediente de haber notificado en esa
forma.
POR OTRO MEDIO IDONEO: el artculo 137 dice que la Administracin Tributaria podr establecer
para las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo para estos efectos, siempre que
se garantice adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente. Entre estos medios
idneos encontramos:
A) Por direccin o correo electrnico articulo 133 ct
B) Por correo certificado articulo 133 ct

EL PROCEDIMIENTO JUDICIAL DE COBRO TRIBUTARIO

EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO: es un medio por el cual el Estado cobra adeudos tributarios
que los particulares tienen con este , los que deben ser lquidos, exigibles, de plazo vencido y
preestablecidos legalmente a favor de la Administracin Publica.
CARACTERISTICAS DEL JUICIO ECONOMICO COACTIVO

1. Es un proceso de ejecucin, pues persigue el cumplimiento de una obligacin de los

particulares a favor del Estado
2. La parte actora siempre van a ser los rganos administrativos del Estado
3. Las pretensiones de la Administracin Publica son de carcter coactivo, con
obligatoriedad, coercibilidad, a la fuerza.
4. La jurisdiccin la ejercen los Juzgados de lo Econmico Coactivo
REGULACION LEGAL DEL ECONOMICO COACTIVO: decreto ley 6-91 del Congreso de la Repblica
de Guatemala
El proceso econmico coactivo tiene como fin exclusivo obtener en forma coercitiva el pago de
adeudos tributarios
1. Oficiosidad
2. Brevedad
3. Especialidad
EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO EN MATERIA TRIBUTARIA
En materia tributaria debemos fundamentarnos en el Cdigo Tributario, en el Cdigo Procesal
Civil y Mercantil y en la Ley del Organismo Judicial.
El Cdigo Tributario regula que solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre DEUDAS FIERMES,
LIQUIDAS y exigibles, proceder el econmico coactivo.
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Deudas firmes
Deudas liquidas
Deudas exigibles
Reclamos de pagos de Fianzas con las que se hubiere garantizado el pago de adeudos
tributarios o Derechos Arancelarios, constituidas a favor de la Administracin Tributaria.