El Tribunal Fiscal Terminado

UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS

CARRERA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO
INTRODUCCIN
Este rgano del Estado creado por el Ministerio de Economa y Finanzas con el propsito de
solucionar las demandas e inquietudes de ltima instancia referidas a la administracin
especficamente los de orden tributario y en parte aduanero mediante un rpido ejercicio de las
salas y por ende de los Vocales y en su conjunto todo trabajador que labora colectivamente con
este sistema, actualmente aporta un gran cmulo de resoluciones que son usados como
jurisprudencia tributaria para resolver futuros conflictos y que adems tienen gran valor para
reformar nuestras normas tributarias (Cdigo Tributario) a fin de hacerlo ms eficaz y eficiente.
En consecuencia, nuestro trabajo de se desarrolla gracias a un mtodo
que facilita el
entendimiento y permite una comprensin cabal y secuencial de los conocimientos y las ideas
aqu planteadas dividindose as en dos puntos importantes.
Como primer punto observamos las generalidades que en su interior alberga una definicin
conceptual de nuestro Tribunal Fiscal entendible y de fcil comprensin, algunas de las
caractersticas ms importantes en relacin al tema, los principios del derecho y criterios que son
ms usados para la resolucin de casos administrativo-tributarios, las funciones generales del
Tribunal Fiscal.
Como segundo punto de este trabajo de investigacin notaremos la organizacin y organigrama
del Tribunal Fiscal que encierra la estructura orgnica de la institucin segn lo establecen los
preceptos legales que se mencionan adelante, los plazos para la resolucin de casos remitidos a
la institucin, el efecto resolutivo del Tribunal Fiscal y, Sin algo ms que nos quede anotar,
concluir resaltando que la toda la informacin presentada se fundamenta y se garantiza en la
bibliografa presentada al final de este trabajo
DERECHO TRIBUTARIO II
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EL TRIBUNAL FISCAL
1. DEFINICIN
El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas que
depende administrativamente del Ministro, con autonoma en el ejercicio de sus funciones
especficas y tiene por misin resolver oportunamente las controversias tributarias que surjan
entre la administracin y los contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando criterios
jurisprudenciales uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema
Tributario.
Fue creado por el Art.151 de la ley N1 14920 del mes de febrero de 1964, reemplazando al
antiguo Concejo Superior de Contribuciones. Dentro de la estructura del sector pblico, el
Tribunal Fiscal, es un organismo de naturaleza contencioso-tributario dependiente del Ministerio
de Economa, Finanzas y Comercio (Decreto Legislativo N1 183, Art.381, Ley Orgnica del
Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio).
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste tribunal constituye una garanta
para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un
rgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo resuelto por
este Tribunal, podr interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que se regir
por las normas contenidas en el Ttulo IV del C.T., en observancia a lo preceptuado en el artculo
1481 de la Constitucin Poltica del Estado.
2. HISTORIA
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En 1934 cuando se promulg la Ley N.- 7904 que codifico, por primera vez en el Per, el
impuesto a la Renta bajo el rgimen de impuestos cedulares y el llamado impuesto
complementario, al mismo tiempo dicha ley creo el Consejo Superior de Contribuciones en el
Ministerio de Hacienda, que fundamentalmente se encargaba de conocer y resolver en la ltima
instancia administrativa, las reclamaciones de los contribuyentes contra pretensiones de cobro
del fisco, con excepcin de los derechos de importacin, materia que estaba bajo la
competencia, en la ltima instancia administrativa, del Cuerpo Consultivo de Aranceles de
Aduanas que se estableci en forma paralela. En primera instancia las reclamaciones las
resolva la Direccin General de Contribuciones y la Direccin General de Aduanas,
respectivamente, ambas integrantes del Ministerio de Hacienda.
Se debe destacar que el Consejo Superior de Contribuciones estaba integrado por cuatro
funcionarios del Ministerio de Hacienda, un delegado del Presidente de la Republica, un
representante de la Corte Suprema y cuatro delegados de diferentes gremios empresariales
privados y que sus resoluciones eran impugnables ante el Poder Judicial por los ciudadanos
afectados. Como se puede apreciar, se trataba de un organismo sui generis porque en l
participaban los contribuyentes, la Administracin y el Poder Judicial.
Posteriormente, en 1964 y en el contexto de una revisin integral del regimen tributario, se
crearon el Tribunal Fiscal y el Tribunal de Aduanas, mediante la Ley N 14920 que modific la
constitucin, atribuciones y el funcionamiento del Consejo Superior de Contribuciones y del Cuerpo
Consultivo de Aranceles de Aduanas, establecindose de esta manera y por primera vez, dos
tribunales administrativos independientes para resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones respecto a dichas materias. Los vocales eran nombrados por resolucin suprema y
trabajaban a tiempo completo y a dedicacin exclusiva
Contra las resoluciones del Tribunal no proceda otro recurso administrativo, pero los
contribuyentes inconformes podan recurrir al Poder Judicial, impugnndolas ante los juzgados
civiles.
Actualmente, bajo el imperio de la Constitucin Poltica de 1993 y del recientemente reformado
Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal es un rgano de resolucin en ltima instancia administrativa
en materia tributaria y aduanera, y aunque forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas es
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independiente de ste desde una perspectiva funcional y es autnomo en sus decisiones.
Sus miembros son especialistas en tributacin, lo cual es fundamental para asegurar

la proteccin de los derechos del fisco pero tambin de los contribuyentes.
3. FINALIDAD DEL TRIBUNAL FISCAL
Constituye la ltima instancia administrativa a nivel nacional en materia tributaria y aduanera.
Es competente para resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
4. ORGANIZACIN
En la actualidad el Tribunal Fiscal se encuentra reorganizado. El Decreto de Urgencia
N 34-95 y el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 han recompuesto el
Tribunal, a lo que se agrega el novsimo Decreto de Urgencia N 78-96 que permitir concluir la
citada reorganizacin.
La reorganizacin obedeci a varios factores, entre los que destaca la trascendencia que han
alcanzado en los ltimos aos los principales rganos administrativos de tributos, vale decir la
SUNAT en lo que concierne a tributos internos y ADUANAS en lo que respecta a los aranceles.
Los incrementos sustanciales de la recaudacin y de las acciones de fiscalizacin produjeron
un crecimiento paralelo de las reclamaciones de los contribuyentes, por lo que se consider
conveniente unificar ambos tribunales y aumentar sus salas, as como el personal de apoyo
necesario para la atencin oportuna de los procesos. Adems, se han creado los cargos de
presidente institucional, quien supervisa el Tribunal y puede integrar sala, y el de vocal
administrativo. Cuenta con seis salas, cinco de tributos internos y una de aduanas integrada cada
una por tres vocales, un secretario relator, tres asesores y personal administrativo.
Tambin, con la valiosa ayuda de SUNAT, se ha formado un equipo de auditores que presta
servicios a todas las salas en lo relativo a los aspectos contables de los expedientes. Para el
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funcionamiento de la sala se requiere la concurrencia de los tres vocales y para adoptar

resoluciones dos votos conformes.
Otra novedad consiste en que los vocales, si bien tienen que ser profesionales con versacin
en materia tributaria, no es necesario que sean abogados. En la prctica, sin embargo, siguen
predominando stos (17 abogados y 2 contadores). Todos los miembros del Tribunal desempean
el cargo a tiempo completo y dedicacin exclusiva, encontrndose prohibidos de ejercer su
profesin, actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas a dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria. Sus miembros gozan de estabilidad por cuatro aos, al
cabo de los cuales pueden ser ratificados o removidos por el Ministro de Economa. La remocin
previa puede ocurrir slo por negligencia, incompetencia o inmoralidad. Las salas se renen con
la periodicidad que dispone la sala plena.
5. NATURALEZA JURDICA
El fundamento de su creacin se encuentra en la necesidad de contar con tribunales
especializados e independientes que sustituyan a los jueces comunes en controversias derivadas
de reas jurdicas complejas, como en el caso del derecho tributario y aduanero, por su vinculacin
con la economa, la contabilidad y la poltica financiera y fiscal de los estados. En este sentido, los
tribunales administrativos actan en funcin jurisdiccional y sus resoluciones constituyen
verdaderas sentencias. As lo ha dejado establecido la Corte Suprema Argentina que ha reconocido la legitimidad de los rganos administrativos que ejercen funciones jurisdiccionales en la
medida que sus decisiones estn sujetas a un control judicial suficiente. Segn Giuliani Fonrouge,
el aspecto ms importante de la jurisdiccionalidad administrativa es la independencia y no el mbito
en que se encuentra el rgano resolutor, el mismo que descansa en la estabilidad de los
juzgadores y en que sus fallos sean susceptibles de revisin en el fuero judicial comn.
Como puede verse, en el Per parece insinuarse una diferencia entre la va administrativa y la
va jurisdiccional. Sin embargo, se suele sostener que si la jurisdiccin es una funcin elemental del
Estado, puede ser ejecutada por diferentes rganos, de tal suerte que la discusin sobre cul debe
preferirse o si algunos deben hacerlo preferentemente, constituye ya no un debate de doctrina
jurdica sino ms bien un tema poltico, en cuanto a la conveniencia de distribuir o no el ejercicio
de la jurisdiccin entre varios organismos, todo lo cual resulta perfectamente vlido si recordamos
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que el Consejo de Estado Francs tuvo tambin un origen eminentemente poltico.

Sobre la base de lo anterior puede discreparse con la idea de que la jurisdiccin contencioso
administrativa constituye una potestad inherente al Poder Ejecutivo, pero igualmente es posible
rechazar que el ejercicio de la jurisdiccin sea incompatible con las actividades que le son propias
(a la Administracin)
Por consiguiente, tratndose de una rama concreta y especializada del derecho, como es el
tributario, en el criterio ha resultado acertado el camino de la tesis mixta, y haber creado el
contencioso tributario distinguindolo de lo contencioso administrativo en general y sometindolo a
dos fases: la reclamacin y la apelacin ante el rgano jurisdiccional administrativo (fase
administrativa) y la segunda
ante el rgano jurisdiccional judicial (demanda contencioso
administrativa ante la Corte Suprema o fase judicial)

6. FUNCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
a. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u
otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria; as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina
de Normalizacin Previsional (ONP).
b. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los
pertinentes al Cdigo Tributario.
c. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que
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sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y segn lo

dispuesto en las normas sobre la materia.
d. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria, conforme
a la normatividad aplicable.
e. Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.
f.
Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la jurisprudencia

en las materias de su competencia.
g. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
h. Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes de propiedad
que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
i.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios.
j.
Las dems que le correspondan conforme al marco normativo aplicable sobre las
materias de su competencia.
7.
ESTRUCTURA ORGNICA DEL TRIBUNAL FISCAL
El tribunal fiscal para el cumplimiento de sus funciones, cuentas con los siguientes rganos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Presidencia del Tribunal Fiscal

Sala Plena
Vocala Administrativa
Oficina tcnica
Oficina de Asesora Contable
Oficina de Atencin de Quejas
Salas especializadas
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7.1.
PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
La Presidencia es el rgano de Direccin del Tribunal Fiscal. Se encuentra a cargo de la

planificacin, organizacin, Direccin y supervisin de todas las actividades tanto administrativas
como tcnicas que corresponde realizar al tribunal.
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Son funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

a. Canalizar propuestas normativas, emitir informes sobre las materias de competencia del
Tribunal y formular su Poltica General.
b. Formular, proponer o aprobar, cuando corresponda, los documentos de gestin y
planeamiento del Tribunal Fiscal con arreglo a la normatividad vigente sobre la materia.
c. Aprobar el Proyecto del presupuesto, la Memoria Anual y el Plan de Desarrollo del
Tribunal Fiscal.
d. Dirigir, coordinar y supervisar la labor tcnica y administrativa desarrollada por los
rganos del Tribunal Fiscal, de acuerdo con indicadores y mecanismos que contribuyan
a garantizar los niveles transparencia, eficiencia y calidad.
e. Representar al Tribunal Fiscal.
f. Disponer la conformacin de las Salas Especializadas, designar a los Presidentes de
Salas Especializadas, proponer a los Secretarios Relatores para su nombramiento,
designar al Presidente de Sala que asumir sus funciones en caso de ausencia, as
como a los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas.
g. Evaluar la eficiencia de los procesos operativos, as como la conducta funcional, la
idoneidad y el desempeo de los Vocales y del personal que presta servicios al Tribunal
Fiscal, entre otros elementos.
h. Presidir las reuniones de la Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en los asuntos
que se sometan a consideracin de dicha Sala. La existencia de un impedimento legal,
debidamente sustentado, constituye la nica causal que pueda eximirlo de su obligacin
de votar en las sesiones de Sala Plena.
i.
7.2.
Las dems que sealen las disposiciones legales aplicables.
SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL

La Sala Plena es el rgano del Tribunal Fiscal y est compuesto por dos vocales:
Puede ser convocad de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido del Presidente de
cualquiera de las Salas Especializadas.
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En caso que la materia a tratarse estuviera referida a casos de competencia exclusiva de las
Salas Especializadas en materia tributaria o de las Salas Especializadas en materia aduanera, el
Pleno podr ser integrado exclusivamente por los Vocales integrantes de las Salas en razn a la
materia de su competencia, siendo el Presidente del Tribunal Fiscal quien la presida y tenga voto
dirimente.
Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal
a. Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del
Tribunal Fiscal.
b. Uniformar la jurisprudencia y aprobar criterios que constituyan jurisprudencia de
observancia obligatoria, de conformidad con lo establecido en el artculo 1542 del cdigo
tributario.
c. Formular propuestas de normas que considere necesarias para suplir deficiencias en la
legislacin tributaria
d. Aprobar las materias en las que los Vocales de las Salas Especializadas del Tribunal
Fiscal podrn resolver como rgano Unipersonales.
e. Establecer los criterios de observancia a ser seguidos por la Oficina de Atencin de
quejas y
f. Las dems que asigne las disposiciones legales.
7.3.
VOCALA ADMINISTRATIVA
La Vocala Administrativa, es el rgano que apoya el cumplimiento de las funciones del Tribunal
Fiscal, coordina con las dependencias del Ministerio de Economa y Finanzas para el
cumplimiento de la funcin administrativa del tribunal fiscal, conforme a las normas sobre la
materia.
Funciones de la Vocala Administrativa
a. Proporcionar el apoyo logstico, financiero, administrativo, de recursos humanos y
respecto de otros sistemas administrativos que requiera el Tribunal Fiscal, coordinando
con los rganos correspondientes del Ministerio de Economa y Finanzas.
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b.
Establecer y evaluar, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin y

la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso, promover las medidas
correctivas.
c.
Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le corresponde de acuerdo

a las normas aplicables.
d. Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo tecnolgico, as como

los sistemas de informacin y comunicacin del Tribunal Fiscal.
e. Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos asignados al Tribunal
Fiscal.
f. Suscribir los Oficios de Remisin de Provedos, de Citaciones a Informes Orales entre
otras comunicaciones en el mbito de su competencia.
g. Asegurar la calidad y adecuada atencin a los usuarios en general.
h. Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional y de gestin de
la calidad.
i.
Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del Tribunal Fiscal.
j.
Administrar el sistema de digitalizacin de documentos, el trmite, acervo documentario

y el archivo del Tribunal Fiscal.
k. Conducir, administrar, supervisar y evaluar el centro de documentacin bibliotecario del

Tribunal Fiscal.
l.
Conducir y supervisar la gestin de los procesos de notificacin de los actos

administrativos del Tribunal Fiscal, bajo las formas previstas en las disposiciones legales
aplicables.
m. Las dems que le asigne la Presidencia del Tribunal Fiscal.

7.4.
OFICINA TCNICA
La Oficina Tcnica es el rgano que brinda asesora al Tribunal Fiscal, realiza el anlisis
inicial y de consistencia del contendido de los expedientes recibidos, para su posterior

clasificacin y distribucin a las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal. Asimismo, informa
sobre observaciones o dualidades que se detecten en las resoluciones que emitan las Salas.
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Funciones de la Oficina Tcnica

a. Conduce el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al Tribunal conforme
al sistema previsto y lineamientos tcnicos que se impartan, a fin de contribuir a su
tramitacin oportuna.
b. Brindar el soporte tcnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le sean asignados y
realizar las dems acciones para el adecuado funcionamiento de los temas sometidos a
Sala Plena.
c. Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que de corresponder,
sean sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.
d. Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia.
e. Proporcionar, cuando corresponda, informacin sobre el estado de los expedientes a los
usuarios que lo requieran.
f. Realizar el procedimiento de asignacin de expedientes, de acuerdo a las disposiciones
establecidas por el Presidente del Tribunal Fiscal.
g. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal, en el marco de sus
competencias
7.5.
OFICINA DE ASESORA CONTABLE

La Oficina de Asesora Contable es el rgano que brinda asesoramiento al Tribunal
Fiscal, est encargado de absolver consultas que se realizan respecto de los expedientes que
tienen contenido contable-tributario.
Funciones de la Oficina de Asesora Contable
a. Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas tributarias y de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b. Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias de su
competencia y, de ser requerido, expedir informes contables.
c. Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos tcnicos a su cargo,
conforme a las disposiciones legales aplicables.
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d. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

7.6.
OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS
La Oficina de Atencin de Quejas es un rgano del Tribunal Fiscal. Esta encargada de

atender y emitir pronunciamientos respecto de las quejas que formulen los administrados
relativos a las actuaciones de las Administraciones Tributarias conforme al Cdigo Tributario y las
dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable.
Funciones de la Oficina de Atencin que Quejas
a. Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin de las
administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario; y, expedir segn el caso
las resoluciones correspondientes.
b. Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las dems que sean
de su competencia conforme al marco normativo aplicable.
c. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.
7.7.
SALAS ESPECIALIZADAS
Las Salas Especializadas son los rganos del Tribual Fiscal, encargados de resolver los
expedientes que les hayan sido asignados, mediante la expedicin de resoluciones del
Tribunal Fiscal.
Funciones de las Salas Especializadas
a. Resolver las controversias tributarias entre la Administracin y los contribuyentes, as
como otras materias de su competencia que sean sometidas a su conocimiento como
rgano colegiado o unipersonal en las materias establecidas por la Sala Plena.
b. Elaborar informes sobre temas de relevancia jurdica en materia de su competencia para
la Sala Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en el Cdigo Tributario.
c. Efectuar las acciones para la adecuada atencin, tramitacin y control de los
expedientes asignados a Sala.
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d. Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su

competencia.
e. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.
8. DESIGNACIN DE VOCALES
Los vocales deben ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia
tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio
profesional o diez (10) aos de experiencia, en materia tributaria o aduanera. El secretario relator
deber ser de profesin abogado.
Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Las salas especializadas adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado.
La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin de
Quejas, de profesin abogado
9. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS

Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante
la Administracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al
Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las
Salas y, en stas son distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la
Resolucin.
El caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido,

stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante el propio
Tribunal Fiscal. Los expedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidos por el
Tribunal Fiscal, tienen el mismo trmite que los dems, con la particularidad de que por la
naturaleza del recurso y por los plazos ms breves, tienen prelacin en la agenda de cada sala.
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Si
el
recurso
no
es
lo
suficientemente
claro
no
est
acompaado
con
los documentos necesarios que acrediten la violacin del procedimiento, stos tendrn que
solicitarse mediante provedo a la Administracin Tributaria, lo que generar un retraso por la
emisin del fallo.
El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los expedientes

entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre los casos asignados, a
partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en una sesin en
la que participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la emisin de la
Resolucin.
10. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Como se ha dicho, el Tribunal Fiscal como rgano resolutor, conoce y resuelve las apelaciones
interpuestas por los deudores tributarios contra resoluciones administrativas expedidas por las
instancias inferiores en el proceso contencioso tributario. Dicho proceso, en su fase administrativa,
consta bsicamente de dos etapas:
1. La reclamacin ante la Administracin Tributaria, que constituye en rigor una
reconsideracin, pero que es conveniente porque permite que el fisco pueda corregir sus
errores; y,
2. La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
No puede haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal.
Para mejorar su eficiencia, se ha establecido un sistema de turnos para la atencin de los

expedientes referidos a tributos internos, de modo tal que todos los expedientes sobre asuntos de
fondo que entran en un mes, son vistos por la sala de turno. Los de clausura de establecimientos
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no entran al turno sino que se reparten equitativamente entre todas las salas. Los expedientes
sobre aranceles son vistos por la sala especializada.
En cuanto a medios probatorios, los nicos que pueden ofrecerse son los documentos, las
pericias y la inspeccin del rgano encargado de resolver y tienen que actuarse en el plazo de 30
das siguientes a la interposicin de la reclamacin. Tanto la administracin como el Tribunal
tienen la facultad de reexamen de los asuntos controvertidos hayan o no sido planteadas por los
interesados, quienes pueden desistirse en cualquier etapa del procedimiento, pero su aceptacin es
potestativa del rgano resolutivo.
En primera instancia el plazo con que cuenta la Administracin para resolver las reclamaciones
es de seis meses, vencido el cual el contribuyente puede hacer uso del silencio administrativo
negativo y apelar al Tribunal Fiscal contra la resolucin denegatoria ficta. Este debe resolver
tambin en el plazo de seis meses, pero no hay silencio negativo en esta instancia; tampoco hay
caucin para apelar pero en los casos de clausura de establecimientos, si la apelacin es
desestimada la sancin se duplica.
En el Per, no existe un Consejo de Estado o Tribunal Contencioso Administrativo de rango

judicial, las garantas de una debida administracin de justicia y la de pluralidad de instancias,
unidas a las particularidades de la materia tributaria, requieren un procedimiento especial a
seguirse en el Poder Judicial una vez agotada la va administrativa.
Conforme al Cdigo Tributario, con la Resolucin del Tribunal Fiscal termina dicho proceso
administrativo, pero el contribuyente puede acudir al fuero comn para impugnar la sentencia
administrativa porque dicha facultad est en la esencia del sistema de control judicial adoptado por
el Per. No obstante, a partir de 1992 y mediante la modificacin dispuesta por el Decreto Ley N
25859, las administraciones tributarias pueden tambin presentar ante el Poder Judicial demanda
para impugnar las resoluciones del Tribunal haciendo las veces de parte en este procedimiento.
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11. PLAZOS
Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas procesales,
tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u
ptimo.
As por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores
30 das para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para
interponer la apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30
das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra
en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para
emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica,
siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo suficientemente
operativa que la haga real. En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a
la carga procesal y a la capacidad operativa
12. EFECTO DE LAS RESOLUCIONES
El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo resuelto por el
Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quiere decir que las
resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o estado en la va
administrativa.
Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la

jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante de estas resoluciones
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del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos
concretos, constituyen precedentes que deben observarse obligatoriamente por los rganos de
la Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos
Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho Tributario, segn
nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su
criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamento expreso.
13. PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER

COMO ULTIMA INSTANCIA ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA
a. Principio de Jerarqua Normativa
Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua normativa es,
ms que una facultad, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal frente a los administrados.
Asimismo dicha norma es concordante con el artculo 51 de la Constitucin Poltica que
establece la jerarqua de las normas.
b. Buena Fe
Otro de los principios que viene tomando en cuenta el Tribunal Fiscal es el principio general
de la buena fe. As, considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar
determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado.
La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien la invoca, ya que
de haber estado ste en posibilidad de advertir alguna anomala al llevar a cabo la operacin,
ser responsable de aqulla.
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c. Economa Procesal
El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a cualquier

proceso y en general a todo el derecho procesal. En el Per se le ha dado mayor nfasis con la
entrada en vigencia del Cdigo Procesal Civil en 1993 y muchas instituciones responden a l,
tales como la acumulacin, la litispendencia, el abandono, etc.
El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente le permite

la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar que los administrados gasten ms,
cuando las circunstancia no lo ameritan.
Finalmente como hemos visto, el Tribunal no slo puede, sino que debe interpretar. Para ello
tiene incluso facultad de expresas, cuyos lmites ya lo analizamos. Asimismo no puede dejar de
utilizar los principios generales del Derecho, los que subyacen a todo el ordenamiento jurdico y
lo informan.
14. CONTRA LO RESUELTO POR EL TRIBUNAL FISCAL, PROCEDE ALGN OTRO
RECURSO EN LA VA ADMINISTRATIVA?
No. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa.
Sin embargo, de oficio o a solicitud de parte el Tribunal puede hacer lo siguiente: corregir errores
materiales o numricos, ampliar el fallo sobre puntos que omiti resolver, o aclarar algn punto
dudoso de la resolucin.
Esto se puede solicitar por una sola vez y dentro del plazo de 5 das hbiles contados desde
la notificacin de la resolucin del Tribunal Fiscal. Es importante saber que mediante estas
solicitudes, no se puede alterar el contenido sustancial de la Resolucin.
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15. REQUISITOS PARA LA NOTIFICACIN POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA DE

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Por constancia administrativa de Resoluciones del Tribunal Fiscal, debern cumplir con los
siguientes requisitos:
a. Persona Natural:
Presentar copia simple de su Documento Nacional de Identidad (DNI) a efectos de su
identificacin.
b. Persona Jurdica:
La
persona
que
realice
el
trmite
deber
presentar:
Poder que lo acredite como representante legal o apoderado de la persona jurdica; y

Copia simple de su Documento Nacional de Identidad (DNI) a efectos de su identificacin.
c. Terceros:
Si quien se apersona al Tribunal Fiscal para ser notificado por constancia administrativa
es un tercero, deber presentar:
Carta poder mediante la cual el usuario (persona natural o jurdica) lo autoricen para tal efecto;
Copia simple del Documento Nacional de Identidad (DNI) del usuario que firma la carta poder; y
Copia simple de su Documento Nacional de Identidad (DNI) a efectos de su identificacin.
Pgina 20

CONCLUSIONES
La Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal constituyen instancias de resolucin en

materia tributaria. As, en primera instancia del procedimiento contencioso tributario es la
Administracin la que se pronuncia sobre los hechos alegados por los contribuyentes,
para luego acceder al superior jerrquico, que es el Tribunal Fiscal, el cual revisa el acto
administrativo emitido por la Administracin, a pedido de parte.
Admitir que las administraciones tributarias recurran al Poder Judicial libremente, como
partes del conflicto, impide que las resoluciones del Tribunal Fiscal causen estado en el
procedimiento administrativo, perdiendo su verdadera naturaleza de rgano de resolucin
en ltima instancia administrativa.
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Se debe de incremente la fuerza vinculante de los pronunciamientos del Tribunal Fiscal, a

fin que sirvan como precedentes para la Administracin Tributaria y como criterios para
sustentar futuras modificaciones de las leyes impositivas.
La creacin de Tribunal Fiscal en el Per se fundamenta en dos razones la primera y

ms importante es la de la especializacin del rgano y, en segundo lugar,
su independencia, ya que su existencia permite al contribuyente recibir un
pronunciamiento emitido por personal especializado en materia tributaria y, si bien se
trata de un rgano que depende del Poder Ejecutivo -especficamente del Ministerio de
Economa y Finanzas-, ello no obsta a la obligacin que tiene de pronunciarse con total
independencia de dicha ligazn.
A manera de conclusin respecto a los lmites interpretativos del Tribunal Fiscal, stos
podran dividirse en dos: aquellos derivados del concepto mismo de interpretacin y los
otros determinados por las normas que a su vez los subdividiramos en dos, los que
derivan de la naturaleza del Tribunal como rgano administrativo y aqullos
expresamente contenidos en las normas.
BIBLIOGRAFA
Web:
-
Pgina del tribunal fiscal: http://www.mef.gob.pe/index

Cdigo tributario
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Pgina 22

Pgina 23

ANEXOS
Pgina 24

El Tribunal Fiscal Terminado

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FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS

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independiente de ste desde una perspectiva funcional y es autnomo en sus decisiones.

Sus miembros son especialistas en tributacin, lo cual es fundamental para asegurar

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funcionamiento de la sala se requiere la concurrencia de los tres vocales y para adoptar

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que el Consejo de Estado Francs tuvo tambin un origen eminentemente poltico.

ante el rgano jurisdiccional judicial (demanda contencioso

administrativa ante la Corte Suprema o fase judicial)

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sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y segn lo

Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la jurisprudencia

ESTRUCTURA ORGNICA DEL TRIBUNAL FISCAL

Presidencia del Tribunal Fiscal

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PRESIDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

La Presidencia es el rgano de Direccin del Tribunal Fiscal. Se encuentra a cargo de la

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Son funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

Las dems que sealen las disposiciones legales aplicables.

SALA PLENA DEL TRIBUNAL FISCAL

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Establecer y evaluar, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de medicin y

Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le corresponde de acuerdo

d. Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo tecnolgico, as como

Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del Tribunal Fiscal.

Administrar el sistema de digitalizacin de documentos, el trmite, acervo documentario

k. Conducir, administrar, supervisar y evaluar el centro de documentacin bibliotecario del

Conducir y supervisar la gestin de los procesos de notificacin de los actos

m. Las dems que le asigne la Presidencia del Tribunal Fiscal.

inicial y de consistencia del contendido de los expedientes recibidos, para su posterior

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Funciones de la Oficina Tcnica

OFICINA DE ASESORA CONTABLE

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d. Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

OFICINA DE ATENCIN DE QUEJAS

La Oficina de Atencin de Quejas es un rgano del Tribunal Fiscal. Esta encargada de

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d. Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su

9. FUNCIONAMIENTO DE LAS SALAS

El caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido,

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El Presidente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los expedientes

10. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Para mejorar su eficiencia, se ha establecido un sistema de turnos para la atencin de los

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En el Per, no existe un Consejo de Estado o Tribunal Contencioso Administrativo de rango

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12. EFECTO DE LAS RESOLUCIONES

Por lo tanto las resoluciones este rgano de resolucin, constituyen la base de la

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13. PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER

a. Principio de Jerarqua Normativa

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El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a cualquier

El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente le permite

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