PRÓ-REITORIA DE GRADUAÇÃO

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA – 2006/2

I) ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA E SUA CONTABILIZAÇÃO

1.1 – Considerações iniciais:

Relativamente a determinados produtos, a legislação do ICMS pode atribuir a contribuinte do

imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento. É a chamada
“Substituição Tributária”.
O regime de substituição tributária está previsto no § 7º do artigo 150 da Constituição Federal e
está regulado, especialmente, pelos artigos 6º a 10 da Lei Complementar nº. 87/1996 (Lei Kandir),
pelo Convênio ICMS nº. 81/1993 e alterações, e pelo Convênio ICMS nº. 13/1997, observando,
ainda, as normas específicas e complementares firmadas por outros Convênios ou Protocolos,
celebrados sob o amparo do CONFAZ - Conselho Nacional de Política Fazendária.
Na prática, ao instituir a substituição tributária, o legislador pode remeter a uma terceira pessoa a
obrigação de reter e recolher o imposto devido em todas as operações com determinada
mercadoria. Exemplo: A indústria recolhe o ICMS devido das operações seguintes até o
consumidor final, não sendo mais devido o imposto nas vendas posteriores.

1.2 – Critérios de cálculo:

No regime de substituição tributária, o fabricante ou importador das mercadorias (substituto

tributário), fica responsável, também, pelo recolhimento do ICMS que será devido nas etapas
seguintes da comercialização, até o consumidor final, pelos revendedores (contribuinte
substituído).
Regra geral, o ICMS devido por substituição tributária, é calculado tendo como base os seguintes
valores:

a) o preço máximo ou único a ser praticado na revenda das mercadorias a consumidor final,
quando fixado pelo fabricante, importador ou autoridade competente;
b) na ausência de preço fixado, calcula-se o imposto devido pelos contribuintes substituídos
(revendedores), com base no valor da operação, praticado pelo contribuinte substituto,
acrescidos dos valores correspondentes a frete, carreto e seguro, impostos e outros
encargos transferíveis, adicionados do valor resultante de aplicação do percentual de
margem de lucro (IVA – Índice de Valor Agregado) estabelecido pela legislação de cada
estado, em cada caso.

Na alternativa “b”, exemplificando temos:

1) Preço da mercadoria: R$ 10.000,00

2) ICMS normal sobre vendas destacado na Nota Fiscal: R$ 1.200,00 (alíquota do ICMS 12%)

a) Cálculo do ICMS devido por Substituição Tributária:

Base de cálculo do ICMS ST = (valor da mercadoria * IVA ) = R$ 10.000,00 + 40% = R$ 14.000,00

ICMS ST = (base de cálculo do ICMS ST * alíquota interna de ICMS do destinatário)

R$ 14.000,00 * 17% = R$ 2.380,00

ICMS ST a ser recolhido = (ICMS ST – ICMS destacado na Nota Fiscal de Venda) R$ 2.380,00 –
1.200,00 = R$ 1.180,00

b) Nota fiscal a ser emitida:

Preço da mercadoria (com ICMS incluso).....................R$ 10.000,00

ICMS ST................................................................................R$ 1.180,00
Valor total da Nota Fiscal.................................................R$ 11.180,00
ICMS normal sobre vendas (R$ 10.000 * 12%)................R$ 1.200,00

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1.3 – Contabilizações:

Inúmeras são as alternativas de contabilização do ICMS devido por substituição tributária.

Abordaremos a seguir as opções mais utilizadas, considerando o exemplo citado acima.

1.3.1) Contabilização pela Empresa Vendedora (Substituto Tributário)

1) Débito: Clientes ou Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)..................................R$ 11.180,00

Crédito: Receitas com Vendas de Mercadorias (Conta de Resultado)..................R$ 11.180,00

2) Débito: ICMS Normal sobre Vendas (Dedução da Receita)...................................R$ 1.200,00

Crédito: ICMS a Pagar (Passivo Circulante)................................................................R$ 1.200,00

3) Débito: ICMS Substituição Tributária (Dedução da Receita)..................................R$ 1.180,00

Crédito: ICMS Substituição Tributária a Recolher (Passivo Circulante)...................R$ 1.180,00

1.3.2 – Contabilização pela Empresa adquirente dos produtos (Contribuinte Substituído):

Débito: Estoques (Ativo Circulante)...................................................................R$ 11.180,00

Crédito: Fornecedores (Passivo Circulante)......................................................R$ 11.180,00

Nota:
Como se observa na hipótese aqui exemplificada, o adquirente dos produtos sujeitos ao regime
de substituição tributária não faz jus ao crédito do ICMS, porquanto este imposto já foi pago
antecipadamente pelo próprio fabricante (ou importador) dos produtos. Do mesmo modo, por
ocasião da venda, também não será devida qualquer parcela a título desse imposto.

BIBLIOGRAFIA:

Boletim IOB diversos.

Publicações FISCOSOFT.
Lei Complementar 87/96 (disponível no site www.planalto.gov.br)

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2) Atividade prática envolvendo ICMS – Exercício completo.

a) Para contabilização das operações a seguir, considere as seguintes informações:

Empresa: Atividade LTDA

1) A mercadoria “A” possui benefício de isenção na saída interna, ficando mantido o crédito;
2) A mercadoria “B” é sujeita à substituição tributária a nível nacional;
3) A mercadoria “C” tem redução de Base de Cálculo na Operação Interna para 58,83%,
ficando mantido o crédito.

b) Fatos Contábeis ocorridos em 02/04/x6

1) Integralização de Capital no valor de R$ 100.000,00 em dinheiro.

2) Aquisição de 02 (dois) computadores, à vista, no valor total de R$ 10.200,00, de uma
Empresa goiana.
3) Aquisição do Produto “A” no valor total de R$ 35.000,00 de fornecedor do Distrito Federal, à
vista.

c) Fatos Contábeis ocorridos em 04/04/x6

4) Aquisição do Produto “C” de Fornecedor estabelecido em Minas Gerais no valor total de

R$ 22.000,00, à vista.

5) Aquisição do Produto “B” de Fornecedor estabelecido no Tocantins, no valor total de R$

18.717,00, à vista, sendo:

Preço da mercadoria: R$ 17.000,00

ICMS Substituição Tributária: R$ 1.717,00
ICMS Normal: R$ 2.040,00

6) Aquisição de material de uso e consumo, proveniente do Rio Grande do Sul, totalizando R$

5.000,00 à vista.

d) As vendas foram realizadas como segue em 06/04/x6:

7) Venda de 50% do Estoque a prazo da mercadoria “A”, em operação interna, totalizando

R$ 24.500,00.
8) Venda de 35% do Estoque da mercadoria “C", em operação interna, totalizando R$
10.780,00, a prazo.
9) Venda de 25% do Estoque da mercadoria “B”, em operação interna, à vista, R$ 12.200,00.

Pede-se:

1) Efetuar lançamentos no Diário ou Razonetes;

2) Apurar Saldo do ICMS, efetuando os lançamentos Contábeis. Para fins de aproveitamento
de crédito de ICMS do Imobilizado, desconsiderar saídas isentas;
3) Desconsiderar taxa de depreciação;
4) Levantar Balanço Patrimonial e DRE em 30/04/x6.