rea contabilidad y costos

III

Cuenta 22-Subproductos, Desechos y Desperdicios

en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y
Desperdicios en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 176 - Primera
Quincena de Febrero 2009

En este artculo tratamos de la cuenta 22

Subproductos, Desechos y Desperdicios
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas no se ha modificado
en relacin con el Plan Contable General
Revisado en el cdigo ni en el nombre;
sin embargo, tal como se puede comprobar, se han incrementado la mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los productos accesorios obtenidos y la
produccin de los bienes del giro de la
N 176

Primera Quincena - Febrero 2009

empresa. Asimismo, se incluyen los residuos o mermas de produccin de toda

naturaleza, originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen algn
valor en su realizacin.
Nomenclatura de las subcuentas
221 Subproductos.
222 Desechos y desperdicios.
229 Subproductos, desechos y desperdicios
desvalorizados.
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin.
Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene reducido valor
respecto del producto o de los productos
principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales y
desechos por presentar defectos o que
resultan no utilizables en el proceso de
transformacin.
229 Subproductos, desechos y desperdicios
desvalorizados. Recibe por transferencia de las otras subcuentas el monto
invertido en subproductos desechos y
desperdicios, cuyo valor en libros se ah
deteriorado.

Reconocimiento y Medicin
Los subproductos, desechos y desperdicios
se registran al costo, el que se compara

peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en libros al menor

valor a travs de una cuenta de valuacin.
Las salidas de este tipo de existencias se
miden utilizando las frmulas de costo
PEPS, o Promedio Ponderado.
Cuando no posean un valor significativo
o su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de
realizacin.
Dinmica de la cuenta 22
Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo o valor neto El valor en libros de

los subproductos,
de realizaron de los
desechos y despersubproductos, desechos
dicios vendidos.
y desperdicios, en la
oportunidad de su re- La reclasificacin
conocimiento inicial.
entre subcuentas
por la prdida del
La variacin de subprovalor de este tipo
ductos, desechos y desde existencias, por
perdicios con abono a la
medicin al valor
subcuenta 712.
neto de realiza La reclasificacin entre
cin.
subcuentas por la recuperacin de valor, por
medicin del valor neto
de realizacin.

Actualidad Empresarial

III-9

III

Aplicacin Prctica

Comentarios
El monto con el que se incorporan todas
estas existencias es acreditado al costo
de produccin que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. El costo
de produccin puede ser acumulado en
una cuenta del elemento 9, de acuerdo
con la naturaleza de las operaciones de
cada empresa.

Comparacin entre las cuentas

Plan Contable General Revisado
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios

Plan Contable General para Empresas

22 Subproductos, Desechos y Desperdicios

Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por Agrupa las subcuentas que representan los ductos
un lado, por los productos accesorios obtenidos con la accesorios obtenidos e la produccin.
fabricacin de otro que constituye el objeto bsico de
la explotacin; y, por otro lado, los residuos de toda
naturaleza, productos fabricados o semifabricados,
impropios a una utilizacin o una salida normal.

NIIF e interpretaciones referidas:

Subcuentas y Divisionarias

Subcuentas y Divisionarias

NIC 2 Existencias

228 Subprod, desechos y desperdicios, A.C.M.

229 Provisin para desvalorizacin.

221 Subproductos.
222 Desechos y desperdicios.
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados.
2291 Subproductos
2292 Desechos y desperdicios.

El objetivo de esta norma es prescribir el

tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costos
y que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.

NIC 41 Agricultura
Esta norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos en la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de
aplicacin la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta norma no trata del procedimiento de los productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensin
lgica y natural de la actividad agrcola,
y los eventos que tiene lugar guardan
alguna similitud con la transformacin
biolgica, tales procesamientos no estn
incluidos en la definicin de actividad
agrcola manejada por esta norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin.

NIC 23 Costos de Financiamiento

El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por
intereses. La norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calificados).

III-10

Instituto Pacfico

Comentario
Al igual que la cuenta Mercaderas esa
cuenta en el nuevo plan de cuentas mantiene la misma dinmica. Tambin al igual
que las dems cuentas, se han incremen-

tado ms subcuentas y divisionarias para

mostrar mayor detalle de su contenido.
Asimismo, no se han considerado las
divisionarias en las que se registraban los
ajustes a los estados financieros.

Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado

Plan Contable General para Empresas

---------------------- x --------------------22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS

Y DESPERDICIOS 1,650
221 Subproductos, desechos

y desperdicios
71 PRODUCCIN ALMACENADA
(O DESALMACENADA) 1,650
712 Variacin de subproductos,

desechos y desperdicios
Por los subproductos fabricados al
final del ejercicio.
----------------------- x ----------------------69 COSTO DE VENTAS 1,900
693 Subproductos, desechos

y desperdicios
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS 1,900
221 Subproductos, desechos y
desperdicios
Por el costo de venta de los subproductos
vendidos.

---------------------- x --------------------22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS

Y DESPERDICIOS 1,650
221 Subproductos
71 VARIACIN DE LA
PRODUCCIN ALMACENADA 1,650
712 Variacin de subproductos,

desechos y desperdicios
Por los subproductos fabricados al
final del ejercicio.

Caso Prctico 1
La produccin de subproductos
y los productos en proceso
1. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la produccin por
S/. 15,000, ms cuotas patronales y
descuentos de ley.
2. Se compr materias primas por
S/. 10,500 ms IGV.
3. Se registr los siguientes servicios que
se utilizaron en la produccin:

----------------------- x ----------------------69 COSTO DE VENTAS 1,900

693 Subproductos, desechos

y desperdicios
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS 1,900
221 Subproductos
Por el costo de venta de los subproductos
vendidos.

4. Se envi a la produccin las materias

primas por S/. 5,000.
5. Se vende subproductos por S/. 50,000
ms IGV al crdito.
6. Al final del ejercicio se registra la produccin del ejercicio de la siguiente
manera:

Subproductos
20,000
Productos en Proceso
9,850

Total
29,850

=
=
=
=
=

7. Se determina el estado de costo de

produccin del ejercicio determinando
el costo de ventas de la produccin.
8. Se determina al final del ejercicio el
siguiente inventario fsico:

Servicios de Agua
3,000
Gastos de electricidad
5,500

Total
8,500

=
=
=
=
=

N 176

Primera Quincena - Febrero 2009

rea contabilidad y costos

...vienen

DEBE HABER

Subproductos
8,000
Productos en Proceso
6,000
42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 12,495
Total
14.000

=
=
=
=
=
421 Facturas, boletas y otros

componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crdito ms IGV.

Desarrollo
Operacin 1. Se registra la planilla
de haberes
x

DEBE HABER

62 GASTOS PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 16,350

621 Remuneraciones 15,000

627 Seguridad y pre

visin social

1,350

40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,300

403 Instituciones pblicas

41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES
POR PAGAR 13,050
411 Remuneraciones

por pagar
Para registrar la planilla del personal del rea de produccin ms
cuotas patronales y descuentos
de ley.
x
92 COSTO DE PRODUCC. 16,350
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 16,350
791 Cargas imputables a

ctas. de costos y gastos
Asientos por destino por los
gastos de personal asignados a la
produccin.
x
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3,300
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
POR PAGAR 13,050
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 16,350
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
Por la cancelacin de las planillas
de haberes.

Operacin 2. Por la compra de las

materias primas
x
60

40

DEBE HABER

COMPRAS 10,500
602 Materias primas
TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 1,995
401 Gobierno Central
van...

N 176

Primera Quincena - Febrero 2009

x
24 MATERIAS PRIMAS 10,500
241 Materias primas para

productos manufacturad.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 10,500
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las materias primas

Operacin 3. Por los gastos diversos

de fabricacin
x

DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 8,500
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 5,500
6363 Servicios de agua 3,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1,615
403 Instituciones pblicas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 10,115
421 Facturas, boletas y otros

componentes por pagar
Por los gastos diversos que se
imputan al departamento de
produccin.
x
92 COSTO DE PRODUCCIN 8,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 8,500
791 Cargas imputables a

ctas. de costos y gastos
Asientos por destino por los gastos
diversos asignados a la produccin.

Operacin 4. Por el envo a la produccin de las materias primas

x

DEBE HABER

61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 5,000

612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 5,000
241 Materias primas

para productos
manufacturados
x
9 COSTOS DE PRODUCCIN 5,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 5,000
791 Cargas imputable

a la cuenta de costos

y gastos
Asiento por destino por el envi
de las materias primas a la produccin.

III

Operacin 5. Por la venta de los

subproductos ms IGV
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. - TERCEROS 59,500
121 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por cobrar
70 VENTAS 50,000
703 Subproductos, desechos

y desperdicios
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderias al
crdito ms IGV.

Operacin 6. Por el registro de la

produccin del ejercicio
x

DEBE HABER

22 SUBPRODUCT., DESECHOS
Y DESPERDICIOS 20,000
211 Product. manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 9,850
231 Productos en proceso

de manufactura
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 29,850
712 Variacin de subproductos,

desechos y desperdicios
713 Variacin de los productos

en proceso
Por el registro de los subproductos y productos en proceso
elaborados en el departamento
de produccin.

Operacin 7. Determinacin del costo

de produccin del ejercicio
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIN
Inventario Inicial de
Productos en Proceso
0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial
0
Compras de Materias Primas 10,500
Inventario Final de
Materias Primas
5,500 5,000


Suministros Diversos Utilizados
Inventario Inicial
0
Compras de Suministros Diversos
0
Inventario Final de Suministros
Diversos
0
0


MANO DE OBRA UTILIZADA 16,350
Gastos Indirectos de Fabricacin 8,500
Depreciacion 0

Subtotal 29,850
Inventario Final de Productos
en Proceso 6,000

Costos de Artculos Fabricados
23,850

=
=
=
=

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicacin Prctica

La gran mayora de las empresas consideran como costo de la produccin la suma

de mano de obra directa, materia prima
Inventario Inicial de
directa y gastos indirectos de fbrica, y
Productos Terminados
0
excluyen los gastos generales y de admiCosto de Artculos Fabricados
23,850
nistracin. En esas empresas se observan
Inventario Final de los Subproductos
8,000
diferencias en la forma de manejar ciertas
COSTO DE VENTAS DE LOS
partidas. Algunas compaas, incluyendo
SUBPRODUCTOS 0

el costo de produccin, en calidad de

15,850
costos indirectos, cantidades derivadas

=
=
=
=
de la administracin de la fbrica, de
relaciones industriales, de proteccin de
la planta y de la contabilidad de costos;
Por el costo de ventas de los subprootras negociaciones incluyen el costo de
ductos
produccin, una fabricacin de algunos
x
DEBE HABER
o de todos esos gastos; y aun hay otras
empresas que las excluyen totalmente del
69 COSTO DE VENTAS
15,850
costos de fabricacin.
692 Productos terminados
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS
DE LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
y DESPERDICIOS 15,850
221 Subproductos
Por el costo de ventas de los
subproductos.

Los costos de produccin y costos del perodo

Las partidas que se incluyen en el costo
de un producto se denominan costos de
la produccin las dems se llaman costos
del perodo. Entre los contadores hay
divergencias considerables de criterio
respecto al punto en donde se dividen
esos dos tipos de costos. En un extremo
estn los que creen que en un negocio
slo hay dos funciones: la produccin y
la distribucin. Ellos asignan todos los
costos a una de esas dos funciones y, por
tanto, aplican una parte importante de
los costos generales y de administracin
a formar el costo de produccin; pero los
gastos de venta nunca se incluyen en los
costos de produccin.

III-12

Instituto Pacfico

En el otro extremo se encuentran los

partidarios del costo directo, que es
un procedimiento en el que los costos
indirectos fijos se excluyen de los costos
de fabricacin. Sin embargo, aunque un
sistema de costos directos puede proporcionar informaciones tiles para la
administracin no es un procedimiento
aceptado en contabilidad.
La forma en la que una empresa manufacturera clasifique sus costos para considerarlos como costos de la produccin
o costos del perodo puede tener consecuencias importantes en la determinacin
de sus utilidades netas. Los costos del
perodo son los gastos correspondientes
al ejercicio contable en que el se incurren,
mientras que los costos de la manufactura
se agregan al costo de los productos y no
repercuten en los ingresos hasta que se
realiza la venta de los productos, lo que
puede suceder en el siguiente perodo
en vez del ejercicio en el cual esos costos
fueron de vengados. Se difieren para el
Captulo 14 otras discusiones de este
tema.

Cuentas de inventarios
Tpicamente, una compaa manufacturera tiene tres tipos de cuentas
para sus inventarios: materias primas,
produccin en proceso y mercancas
terminadas. El Inventario de Materias
Primas muestra el costo de las materias
primas en existencia. La Produccin en
Proceso (o Manufactura en Proceso) es
la acumulacin del costo de aquellos
productos que se han terminado a la
fecha del fin del perodo contable. Incluye el material directo, la labor directa
y los gastos indirectos que se hayan
asignado a los productos no terminados.
El Inventario de Productos Terminados
representa el costo de la produccin que
se ha terminado, pero que no todava
no se ha vendido. Esta cuenta es similar
a la de Inventario de Mercancas en una
negociacin comercial.

Materia prima utilizada

Para determinar el costo de las materias
primas empleadas, se asume que ese
costo es la diferencia entre las materias
primas disponibles para la fabricacin
durante el perodo (suma del inventario
inicial y las compras netas) y el inventario final.
Esta asuncin no toma en cuenta ningn
desperdicio o dao que pudiera haber
ocurrido. En la prctica, el desperdicio y
el material daado, o no se considera o
se registra por separado, sacndolo del
costo de materia primas mediante un
crdito al inventario de materias primas
con cargo a una cuenta del grupo de
manufactura.
El clculo de materias primas utilizadas
puede hacerse en una cuenta temporal
de Materias Primas Utilizadas.

N 176

Primera Quincena - Febrero 2009