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SISTEMA DE DETRACCIONES

El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo


administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y
consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por
su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin
para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus
respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas
tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

La venta interna de bienes y prestacin de servicios


Servicio de transporte de bienes por va terrestre
Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
EN EL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE

Mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en uso de las


facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y
normas modificatorias, se incluye al transporte de bienes por va terrestre dentro
de las operaciones sujetas al SPOT.
Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va
terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor
referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de
transporte de bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del
servicio, sta tambin estar sujeta al sistema, as como las sucesivas
subcontrataciones, de ser el caso.

Para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los servicios de


movimiento de carga que se presten en forma conjunta con el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de
pago emitido por dicho servicio, sern considerados como parte de ste y no
dentro del numeral 4 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
Para determinar el monto del Depsito debemos considerar lo siguiente:

Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre


respecto del cual corresponda determinar valores referenciales de
conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, el monto del depsito resulta de aplicar el porcentaje de
cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor
referencial, el que resulte mayor.
Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada
mtrica (TM) establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N
010-2006-MTC y norma modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la
ruta a la que corresponde el servicio.
Es importante sealar que de conformidad al artculo 3 del D.S. N 0102006-MTC y norma modificatoria, el monto de valor referencial no puede
ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo, para
lo cual se deber verificar los valores expuestos en el Anexo III del antes
sealado decreto supremo.
De otro lado, de ser se deber determinar un valor referencial preliminar por
cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo
N 010-2006-MTC y norma modificatoria, y por cada vehculo utilizado para
la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor
referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en
cuenta para la comparacin con el importe de la operacin.

En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes


transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms
usuarios, el monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje de
cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin.

De conformidad al artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma


modificatoria, al valor referencial obtenido se le aplicar un factor de 1.4 cuando la

ruta del servicio exceda los 200 kilmetros virtuales y nos encontremos en los
siguientes supuestos:

Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.

Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases


inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos
inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y
agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos
peligrosos.

Cargas lquidas en cisterna.

Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.

Furgones refrigerados.

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la


operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

El depsito se realizar:

Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio.

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
del servicio.
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir
operaciones distintas a sta. De esta manera, a fin de identificar las
operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes de pago deber
consignarse como informacin no necesariamente impresa:

La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias


con el Gobierno Central".

El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y


Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes
realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 0092004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de
registro.
El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso, de
conformidad al Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria.

EN EL SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS VA


TERRESTRE

Mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias


se ha incluido al sistema al servicio pblico de pasajeros realizado por va terrestre
para lo cual se tiene en cuenta la cantidad de ejes de la unidad de transporte y si
la garita o punto de peaje cobra la tarifa por un solo sentido o por ambos.
Operaciones sujetas (Ver Garitas)

Se encuentra sujeto el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado


por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealados en el anexo de
la R.S. N 057-2007/SUNAT y modificatorias.
Se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por
va terrestre a aquel que es prestado en vehculos de la clase III de la
categora M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de
Vehculos aprobado mediante D.S. N 058-2003-MTC, siempre que dichos
vehculos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de
rodaje haya sido expedida en el pas.

Monto del depsito


El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo de las
caractersticas mencionadas en el artculo 2, transite por una de las garitas o
puntos de peaje sealados en el Anexo, siendo calculado dicho monto de acuerdo
a lo siguiente:

S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose
de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos
sentidos del trnsito.
S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo,
tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en
un solo sentido del trnsito.

Sujetos obligados y momento para cumplir con el pago del depsito

En las operaciones sujetas al Sistema, ser el transportista el sujeto obligado a


pagar el monto del depsito a la Administradora de Peaje, en el momento que
deba efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje sealados en el
Anexo.
Para tal efecto el transportista proporcionar la siguiente informacin a la
Administradora de Peaje:

Nmero de RUC, de contar con el mismo; y,


Nmero de placa de rodaje del vehculo.

El pago del monto del depsito por el transportista se acreditar mediante la


constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto
que dicho sujeto sustente el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo
documento con el cual se acredita el pago del peaje.
Destino de los montos depositados

Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las


deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de
contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se
refiere el artculo 2 de la Ley.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin
correspondiente.
EN LA VENTA DE BIENES

Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas


modificatorias, se indic la relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema,
stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada
Resolucin.
Siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles se le
aplicara el descuento de la detraccin.

Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar para los bienes sealados en el Anexo N. 2 en
cualquiera de los siguientes casos:

El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y


00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes
sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.

Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal,


saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no
opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a
que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del


artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas
emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho
artculo.

Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el


Reglamento de Comprobantes de Pago.

Sujetos obligados a efectuar el depsito


En el caso de los bienes del Anexo N. 2 son los obligados a efectuar el depsito:

En la venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV


cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto
a la Renta:
-El adquiriente.
-El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada
a travs de la Bolsa de Productos.

En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.

Momento para efectuar el depsito


En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la
venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta:

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5)
da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente.

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.

Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el


importe contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el proveedor.

EN LA PRESTACION DE SERVICIOS
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, se indic la relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema,
stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada
Resolucin.
Respecto al Anexo N. 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT, est referido a la prestacin de servicios, siempre que el importe de
la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles.

Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:

El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y


00/100 Nuevos Soles).
Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no
opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a
que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin
de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.

Sujetos obligados a efectuar el depsito


En el caso de los servicios sealados en el Anexo N 3 son los obligados a
efectuar el depsito:

El usuario del servicio

El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando


reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo.

Momento para efectuar el depsito


El depsito se realizar:

Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien


ejecuta el contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
Dentro del quinto (5to) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.

En la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV


Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV
Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N
022-2013/SUNAT se incluy a la venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV
dentro de las operaciones sujetas al sistema reguladas por la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General
a las Ventas se genere a partir del 01.02.2013, con una detraccin del 4% sobre el
importe de la operacin sin importar su monto.

Sujetos obligados a efectuar el depsito

El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba


emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crdito fiscal o
sustentar gasto o costo para efecto tributario.

El proveedor del bien inmueble cuando:

i)El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin,


conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el

derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. (auto
detraccin)
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo.

Momento para efectuar el depsito


Tratndose de la venta de inmuebles gravada con IGV, el depsito se realizar:

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o


dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente
del bien inmueble;

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble


cuando ste sea el obligado a efectuar el depsito, conforme a lo sealado
en el acpite i) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias (El comprobante de pago no permita ejercer el derecho al
crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario).

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor
del bien inmueble, conforme a lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del
numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

CASO PRACTICO 1.-

Con fecha 14/02/2016 la empresa Noticiero del Contador S.A.C presta servicios
legales (operacin sujeta a detraccin) a la empresa GOOGLE S.A. por un monto
de S/. 1,000 incluido IGV.
Asimismo, se conoce que con fecha 25/02/2016 la empresa Google S.A. procede
al pago con cheque del importe neto de S/. 900 y que ese mismo da se deposita
el monto de S/. 100 en la cuenta de detracciones de la empresa Noticiero del
Contador S.A.C
SOLUCION:
VALOR DE VENTA
I.G.V
PRECIO DE VENTA
DETRACCION (10%)
SALDO A PAGAR

152.54
847.46
1,000.00
100.00
900.00

REGISTRO EN EL LIBRO DIARIO:


Primero registraremos los asientos del prestador del servicio (Noticiero del
Contador SAC).

Por el registro de la operacin de venta.

Por el cobro del importe neto de la factura.

Por el ingreso del depsito en la cuenta de detracciones.


Ahora registraremos los asiento del usuario del servicio (Google S.A)

Por la provisin del gasto del servicio legal

Por el pago del importe neto de la factura de servicio.

Por el deposito del importe en la cuenta de detracciones.

CASO PRACTICO 2.-

Operaciones Muebles DICO S.A.


1. La empresa Muebles DICO S.A. es una empresa que se dedica a la confeccin
de muebles para ofi cinas. En la fecha compra un lote de maderas a la empresa
Maderera Santa Rosa, segn Factura N 002-434001 por S/.23,560 ms IGV. al
contado. De acuerdo con los dispositivos referentes a detracciones del IGV este
producto est afecto a la detraccin con una tasa del 4 %, por tanto la empresa
Maderera Santa Rosa apertura una cuenta corriente en el Banco de la Nacin, a
su nombre, a fi n de que se realice los depsitos correspondientes por las
detracciones.
2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza el depsito en la cuenta corriente del
Banco de la Nacin aperturado a nombre de Maderera Santa Rosa S.A.
VALOR DE VENTA
I.G.V
PRECIO DE VENTA
DETRACCION (10%)

23,560.00
4,240.80
27,800.80
1,112.03

3. La empresa
Muebles DICO
S.A. cancela la
Factura N 002SALDO A PAGAR
26,688.77
434001 por
S/.26,688.77, que
es el monto neto despus de efectuada la detraccin, entregando la Constancia de
Depsito N 35444001.
Primero registraremos los asientos del prestador del servicio
(Madera Santa Rosa SA).
-----------------------------------------------XX-----------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA
40 TRIBUTOS CONT.Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV-CUENTA PROPIA
70 VENTAS
701 MERCADERIAS
7011 MERCADERIA MANUFACTURADA

DEBE
23,560.00

HABER

4,240.80

27,800.80

Por el registro de la operacin de venta

-----------------------------------------------------XX--------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


104 CUENTA CORRIENTE EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

DEBE

HABER

26,688.77

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA

26,688.77

Por el cobro del importe neto de la factura


-------------------------------------------------XX----------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
107 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION
1071 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION

DEBE

HABER

1,112.03

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS


121 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212 EMITIDAS EN CARTERA

1,112.03

Por el ingreso del depsito en la cuenta de detracciones


Ahora registraremos los asiento del adquiriente del bien (Muebles DICO S.A)
-------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------60 COMPRAS
601 MERCADERIAS
6011 MERCADERIA MANUFACTURADA
40 TRIBUTOS CONT.Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV-CUENTA PROPIA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR

DEBE

HABER

23,560.00

4,240.80

27,800.80

Por la compra de mercaderas.

------------------------------------------XX-----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR

DEBE

HABER

26,688.77

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


104 CUENTA CORRIENTE EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

26,688.77

Por el pago del importe neto de la factura de servicio

-------------------------------------------------XX-----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 CUENTA CORRIENTE EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40111 IGV-CUENTA PROPIA

Por el deposito del importe en la cuenta de detracciones

DEBE

HABER

1,112.03

1,112.03