CURSO

DE

ESPECIALIZAO

EM

Direito Tributrio
Mdulo I - Tributo e Segurana Jurdica

Aluno: Stephan Reitz

Data da entrega: 04/03/16
1. Que Direito? H diferena entre direito positivo e Cincia do Direito?
Explique.

Pode-se afirmar que o Direito, conceituando o seu sentido amplo de

forma concisa, corresponde infinita gama de regras e princpios,
envolvendo desde diplomas legais, doutrinas jurdicas e decises judiciais e
administrativas, que se dividem entre os ramos do Direito Positivo e a
Cincia do Direto.
Enquanto o Direito Positivo abarca as normas jurdicas que so
vlidas no momento atual e em determinado local, a Cincia do Direito
estuda todo esse universo de regras e ordena sua lgica, definindo
hierarquias e significaes. (CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito
Tributrio, 2016, p. 31)
Alm de conceitos distintos, esses dois institutos possuem tambm
objetos versos. Ao passo que o Direito Positivo regula a conduta das
pessoas, a Cincia do Direito trata do contexto normativo que tem por
escopo coordenar os respectivos procedimentos atinentes ao Direito Positivo
propriamente dito. (CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio,
2016, p. 32)
Verificam-se, inclusive, diferenas de linguagem entre ambos, uma
vez que o Direito Positivo, que segue a lgica dentica, possui linguagem
prescritiva dos comportamentos a serem observados por pessoas fsicas ou
jurdicas. J a linguagem da Cincia do Direito adota retrica que descreve
normas jurdicas, sob o prisma da lgica apofntica. (CARVALHO, Paulo de
Barros, Curso de Direito Tributrio, 2016, p. 33)

2. Que norma jurdica? H que se falar em norma jurdica sem sano?

Justifique.
Norma jurdica o senso de tutela e de dever ser que se
depreende ao analisar criteriosamente a legislao. Em outras palavras,
norma jurdica o juzo de valor gerado por um dispositivo legal, extraindose a efetiva inteno do legislador de cri-lo. (CARVALHO, Paulo de Barros,
Curso de Direito Tributrio, 2016, p. 36)
A norma jurdica a significao que
obtemos a partir da leitura dos textos do
direito positivo. [...] Esse ato de apreenso
sensorial propicia outro, no qual associo
ideias ou noes para formar um juzo, que
se apresenta, finalmente, como proposio.
(CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito
Tributrio, 2016, p. 36)
Mesmo
sancionatrias,

que

os

deve-se

atos

ilcitos

notar

que

tenham
os

sempre
muitos

consequncias
dos

eventos

predominantemente abarcados pelo direito tributrio no so eivados de

ilicitude e, ainda assim, detm volumoso plexo de normas jurdicas, mesmo
inexistindo sanes em todos os casos.
Aps lecionar sobre as acepes do vocbulo sano, Paulo de
Barros Carvalho, citando doutrina de Lourival Vilanova, elucida que o
enunciado

normativo

completo

composto

por

uma

dicotomia

de

antecedente e consequente, as quais correspondem respectivamente

norma primria e norma secundria. (CARVALHO, Paulo de Barros, Curso
de Direito Tributrio, 2016, p. 473)
Norma
primria
a
que
estatui
direitos/deveres (sentido amplo) e norma
secundria a que vem em consequncia da
inobservncia da conduta devida, justamente
para
sancionar
seu
inadimplemento.
(VILANOVA, Lourival, Estruturas Lgicas do
Direito Positivo, 2005, p. 106)

De tal forma, conclui-se que norma jurdica, no necessariamente,

acompanhada de sano, como o caso das normas primrias, pois so
meramente prescritivas de direitos e deveres, e, portanto, no carregam
cunho punitivo.

3. H

diferena

entre

documento

normativo,

enunciado

prescritivo,

proposio e norma jurdica? Explique.

Fala-se de Documento Normativo o conjunto de textos do direito
que d suporte fsico para o jurista construir uma srie de significaes,
desenvolvendo juzos lgicos acerca do comportamento humano, bem como
das normas que prescrevem tal comportamento. (CARVALHO, Paulo de
Barros, Curso de Direito Tributrio, 2016, p. 37)
Conforme bem elucida Paulo de Barros Carvalho, h de se perceber
a diferena entre o texto do documento normativo, enquanto direito
positivo, e norma jurdica:
[..]deve o jurista examinar os grandes
princpios que emergem da totalidade do
sistema,
para,
com
eles,
buscar
a
interpretao normativa. A significao
advir desse empenho em que os termos do
juzo so compreendidos na conformidade
dos princpios gerais que iluminam a ordem
jurdica. Assim, insistir na diferena entre
texto do direito positivo e norma jurdica,
sobre ser importante, extremamente til
para o adequado entendimento do trabalho
hermenutico desenvolvido pelo cientista do
Direito. (CARVALHO, Paulo de Barros, Curso
de Direito Tributrio, 2016, p. 37)
Enquanto a norma jurdica corresponde significao que se
depreende ao interpretar os documentos normativos do direito positivo, a
proposio o enunciado de um juzo que busca exprimir uma ideia ou
noo. (CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio, 2016, p. 36)

J o enunciado prescritivo concerne ao tom retrico dado pelo

texto do documento normativo, na qualidade de diploma legal positivado.
Assim como a Cincia do Direito possui uma linguagem descritiva do seu
objeto, qual seja o Direito Positivo, este ltimo prescreve comportamentos
das

pessoas,

ordenando

seus

procedimentos

na

sociedade,

tendo

linguagem, portanto, prescritiva. (CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de

Direito Tributrio, 2016, p. 32)

4. Que tributo?
O Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66), em seu artigo 3, define
precisamente que:
Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante
atividade
administrativa
plenamente vinculada.
Sendo

assim,

prestao

que

englobar

todos

os

critrios

determinados no aludido dispositivo legal ser considerada tributo, sendo

indiferente sua denominao ou destinao, como determina o artigo 4,
incisos I e II da Lei n. 5172/66. (CARVALHO, Paulo de Barros, Direito
Tributrio: Linguagem e Mtodo, 2015, p. 419)
Imprescindvel frisar, quee as caractersticas elencadas no artigo 3
do supracitado diploma legal devem estar integralmente associadas, sendo
insuficiente, para ser compreendido como tributo, se abarcar apenas uma,
ou algumas. (CARVALHO, Paulo de Barros, Direito Tributrio: Linguagem e
Mtodo, 2015, p. 419)
A Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 447, mais do que
didtica ao definir o conceito de tributo:

Os tributos, nas suas diversas espcies,

compem o Sistema Constitucional Tributrio
brasileiro, que a Constituio inscreve nos
seus arts. 145 a 162. Tributo, sabemos todos,
encontra definio no art. 3 do CTN,
definio que se resume, em termos
jurdicos, no constituir ele uma obrigao que
a lei impe s pessoas, de entrega de uma
certa importncia em dinheiro ao Estado. As
obrigaes so voluntrias ou legais. As
primeiras decorrem da vontade das partes,
assim, do contrato; as legais resultam da lei,
por isso so denominadas obrigaes ex lege
e podem ser encontradas tanto no direito
pblico quanto no direito privado. A
obrigao tributria, obrigao ex lege, a
mais importante do direito pblico, nasce de
um fato qualquer da vida concreta, que antes
havia sido qualificado pela lei como apto a
determinar o seu nascimento. (Geraldo
Ataliba,
Hermenutica
e
Sistema
Constitucional Tributrio, in Diritto e pratica
tributaria, volume L, Padova, Cedam, 1979).
As
diversas
espcies
tributrias,
determinadas pela hiptese de incidncia ou
pelo fato gerador da respectiva obrigao
(CTN, art. 4), so a) os impostos (CF, art.
145, I, arts. 153, 154, 155 e 156), b) as taxas
(CF, art. 145, II), c) as contribuies, que so
c.l) de melhoria (CF, art. 145, III), c.2) sociais
(CF, art. 194), que, por sua vez, podem ser
c.2.1) de seguridade social (CF, art. 195, CF,
195, 4) e c.2.2) salrio educao (CF, art.
212, 5) e c.3) especiais: c.3.1.) de
interveno no domnio econmico (CF, art.
149) e c.3.2) de interesse de categorias
profissionais ou econmicas (CF, art. 149).
Constituem, ainda, espcie tributria, d) os
emprstimos compulsrios (CF, art. 148).
(ADI 447, Rel. Min. Octavio Gallotti, voto do
Min. Carlos Velloso, julgamento em 5-6-1991,
Plenrio, DJ de 05/03/1993)

Com base na sua definio de tributo, quais dessas hipteses so

consideradas tributos? Fundamente sua resposta:
(i) seguro obrigatrio de veculos; (Sim, tributo)
O DPVAT, por deter carter de compulsoriedade, no decorrer de ato
ilcito e ser cobrado por atividade administrativa plenamente vinculada,

considerado tributo. Ademais, segundo a jurisprudncia majoritria, possui

natureza jurdica de contribuio parafiscal, conforme se denota do seguinte
julgado:
Entendimento do Superior Tribunal de Justia
no sentido de descaracterizar o seguro
obrigatrio DPVAT como contrato, instituto do
Direito Civil, determinando como sua
natureza jurdica a de contribuio parafiscal,
instituto do Direito Tributrio.
(APL 00384955720138190001 RJ 003849557.2013.8.19.0001, Relator: Des. Augusto
Alves Moreira Junior)

(ii) multa decorrente de atraso no IPTU; (No tributo)

Tendo em vista que o artigo 3/CTN estipula que tributo no
constitui sano por ato ilcito, no se pode considerar qualquer multa como
tributo.
Trao
sumamente
relevante
para
a
compreenso de tributo est objetivado
nessa frase [no constitua sano de ato
ilcito], em que se determina a feio de
licitude para o fato que desencadeia o
nascimento
da
obrigao
tributria.
(CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito
Tributrio, 2016, p. 50)
(iii) FGTS; (No tributo)
A jurisprudncia pacfica em no compreender o recolhimento de
FGTS como tributo, existindo, inclusive, julgados no STF e Smula no STJ,
que apontam nesse sentido.
A atuao do Estado, ou de rgo da
Administrao
Pblica,
em
prol
do
recolhimento do FGTS, no implica torna-lo
titular do direito contribuio, mas, apenas,
decorrente do cumprimento, pelo Poder
Pblico, de obrigao de fiscalizar e tutelar a
garantia assegurada pelo empregado optante
do FGTS. (RE 100.249/SP)
A Smula 353 do Superior Tribunal de Justia coaduna com o

entendimento de forma taxativa:

As disposies do Cdigo Tributrio Nacional
no se aplicam s contribuies para o
FGTS;
O artigo 7, III da Constituio Federal ratifica esse entendimento:
Art. 7 - So Direitos dos trabalhadores
urbanos e rurais, alm de outros que visem
melhoria de suas condio social:
III - fundo de garantia por tempo de servio

(iv) aluguel de imvel pblico; (No tributo)

Com base na premissa de que no se obrigado a contratar com a
administrao pblica, a hiptese em questo no detm o critrio de
compulsoriedade, no sendo, portando, considerado tributo. Ademais,
tambm no h a instituio em lei, seja Lei Ordinria ou Medida Provisria,
para a realizao da cobrana, que apenas ocorreria por meio de contrato
entre as partes.

(v) prestao de servio eleitoral; (Sim, pode ser considerada

tributo)
Segundo Paulo de Barros Carvalho, o legislador, ao redigir no art.
3/CTN a expresso em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
acabou por ampliar o leque das prestaes tributrias. Fato este que
estendeu a interpretao de forma a considerar o trabalho humano como
passvel de se enquadrar na relao jurdica de natureza fiscal. Desta feita,
partiu-se do pressuposto de que o servio militar, o trabalho nas mesas
eleitorais e aquele desempenhado pelos jurados encaixam-se no conceito
de tributo, uma vez que atendeu s demais condies do art. 3.
(CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio, 2016, p. 50)

(vi) imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilcita; (Sim,
tributo)
pacfico o entendimento a favor da possibilidade de tributar a
renda advinda de atos ilcitos, com base no princpio Non Olet, positivado
pelo art. 118/CTN, como discorre a deciso em tela:
Crime
contra
a ordem tributria
Possibilidade jurdica de tributao sobre
valores oriundos de prtica ou atividade
ilcita - Princpio do Direito Tributrio do non
olet - Precedente - Ordem parcialmente
conhecida e denegada
2. A jurisprudncia da Corte, luz do art. 118
do Cdigo Tributrio Nacional, assentou
entendimento de ser possvel a tributao de
renda obtida em razo de atividade ilcita,
visto que a definio legal do fato gerador
interpretada com abstrao da validade
jurdica do ato efetivamente praticado, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus
efeitos. Princpio do non olet. Vide o HC n
77.530/RS, Primeira Turma, Relator o Ministro
Seplveda Pertence, DJ de 18/9/98.
(HC 94240 SP - Relator Min. Dias Toffoli)

(vii) tributo institudo por meio de decreto inconstitucional. (No pode

ser considerado tributo)
Como bem asseverado pelo STJ, homologada a inconstitucionalidade
da lei que instituiu o tributo, esta deixa de fazer parte da esfera tributria,
descaracterizando a relao jurdica.
A declarao de inconstitucionalidade da lei
instituidora de um tributo altera a natureza
jurdica dessa prestao pecuniria, que,
retirada do mbito tributrio, passa a ser de
indbito para com o Poder Pblico, e no de
indbito tributrio. Com efeito, a lei
declarada inconstitucional desaparece do
mundo jurdico, como se nunca houvesse
existido. (STJ, AgRg no RESP n. 429.413/RJ,
Relato Min. Franciulli Neto, Julgamento em

19/09/03).

5.

Que direito tributrio? Sob as luzes da matria estudada, efetuar

crtica seguinte sentena: Direito tributrio o ramo do Direito pblico

positivo que estuda as relaes jurdicas entre o Fisco e os contribuintes,
concernentes instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos, e propor
definio para direito tributrio.
Enquanto um ramo autnomo do Direto Positivo, sendo divido
apenas para fins didticos, o Direito Tributrio versa, sim, sobre as
proposies jurdico-normativas, envolvendo o instituir, arrecada e o
fiscalizar de tributos.
Contudo, o Direito Tributrio no observa apenas o que est
positivado, como dito no enunciado, uma vez que tambm abrange a
Cincia do Direito Tributrio que estuda o Direito Tributrio Positivo
expedindo proposies declarativas que nos permitem conhecer as
articulaes lgicas e o contedo orgnico desse ncleo normativo, dentro
de uma concepo unitria do sistema jurdico vigente. (CARVALHO, Paulo
de Barros, Curso de Direito Tributrio, 2016, p. 42)
No s apenas de forma direta, o Direito Tributrio trata tambm de
forma indireta de tudo que tange instituio, arrecadao e fiscalizao de
tributos, tendo em vista que objetiva elucidar a sua infinita gama de
repercusses

jurdicas,

incluindo

anlise

detalhada

desde

antes

da

instituio e, at mesmo, aps a extino. (CARVALHO, Paulo de Barros,

Curso de Direito Tributrio, 2016, p. 42)
Em suma, o Direito Tributrio compe todo universo legislativo,
doutrinrio, administrativo e social, relacionando-se com as demais reas do
Direto, de proposies acerca da instituio, arrecadao e fiscalizao de

tributos, bem como todos os seus propsitos e repercusses.

6. Dada a seguinte lei (exemplo fictcio):

Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal n. 2.809, de 10/10/2011
Art. 1 Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestao
de servio de conservao de imveis, por empresa ou profissional
autnomo, no territrio municipal.
Art. 2 A base de clculo dessa taxa o preo do servio prestado.
1 A alquota de 5%.
2 O valor da taxa ser calculado sobre o preo deduzido das parcelas
correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestao do
servio.
Art. 3 Contribuinte o prestador de servio.
Art. 4 D-se a incidncia dessa taxa no momento da concluso efetiva
do servio, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o valor na
respectiva NOTA FISCAL DE SERVIOS pelo prestador de servio.
Art. 5 A importncia devida a ttulo de taxa deve ser recolhida at o
dcimo dia til do ms subsequente, sob pena de multa de 10% sobre o
valor do tributo devido.
Art. 6 Diante do fato de servio prestado sem a emisso da respectiva
NOTA FISCAL DE SERVIOS, a autoridade fiscal competente fica
obrigada a lavrar Auto de Infrao e Imposio de Multa, em
decorrncia da no-observncia dessa obrigao, no valor de 50% do
valor da operao efetuada.
Pergunta-se:
a) Quantas normas h nessa lei?
Verifica-se a existncia de cinco normas jurdicas no exemplo citado.
b) Identificar todas as normas jurdicas veiculadas nessa lei
1) Ocorrendo o fato gerador (prestao do servio), o contribuinte
deve pagar a taxa, sob o valor determinado.
2) O prestador do servio deve destacar o valor em Nota Fiscal, no
momento do fato gerador.
3) A taxa deve ser paga at o dcimo dia til do ms subsequente,
sob pena de multa de 10% do valor do tributo devido.

4) A autoridade competente deve lavrar Auto de Infrao no caso de

prestao de servio sem emisso de Nota Fiscal e multa.
5) No caso de o contribuinte no emitir a NF no momento da
concluso do servio, o contribuinte dever pagar 50% do valor da operao
efetuada.
c) Qual dessas normas institui tributo?
O tributo institudo pelo artigo 1, que especifica o fato gerador,
assim como o artigo 2 que determina seu valor e o artigo 3 que define o
contribuinte que deve pag-lo.

d) Qual dessas normas estudada pela Cincia do Direito Tributrio?

Justificar.
Pode-se dizer que todas essas normas so estudadas pela Cincia do
Direito Tributrio, uma vez que este tem por objeto a anlise ampla do
direito

positivo,

inclusive

no

que

se

refere

sua

aplicabilidade,

consequncias e finalidades.

e) O texto legal, acima transcrito, Cincia do Direito? Justificar.

No. Por se tratar de evidente linguagem prescritiva, denota-se ser
um exemplo de Direito Positivo, a ser estudado pela Cincia do Direito, que
adota redao descritiva.