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SUA NO-INCIDNCIA
COMUNICAO
EM
SERVIOS
CORRELATOS
1. Introduo
I- ponto bem averiguado que a Constituio Federal no criou nenhum tributo, mas
deu competncias para que as pessoas polticas, querendo, venham a faz-lo. Tambm
classificou os tributos em espcies e subespcies.
. A Constituio previu vrios impostos sobre prestaes de servios; a saber: a) o imposto sobre a
prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal (ICMS-transporte); b) o imposto sobre
a prestao de servios de comunicao (ICMS-comunicao); e, c) os impostos sobre prestaes de
servios de outras naturezas, mais conhecidos como impostos sobre servios de qualquer natureza (ISS).
Os dois primeiros, a Carta Magna reservou aos Estados-membros; os ltimos, aos Municpios.
. Para Miguel Reale, negcio jurdico aquela espcie de ato que, alm de se originar de um ato de
vontade, implica a declarao expressa da vontade, instauradora de uma relao entre dois ou mais
sujeitos, tendo em vista um objeto protegido pelo ordenamento jurdico (Lies Preliminares de Direito,
Saraiva, So Paulo, 5 ed., 1978, p. 135).
Estas idias vm completadas por Paulo Dourado de Gusmo, para quem o negcio jurdico ... a
declarao expressa de vontade destinada a produzir efeitos jurdicos de natureza patrimonial, como os
contratos (Introduo ao Estudo do Direito, Forense, Rio de Janeiro, 13 ed., 1988, p. 334).
3
. O contrrio d-se, por exemplo, com o imposto sobre a renda, que nasce da simples obteno de
disponibilidade de riqueza nova, pouco importando o negcio jurdico que a ensejou.
4
. Na obrigao de fazer, o objeto da prestao sempre um ato do devedor; nunca a entrega de uma
coisa. Pelo contrrio, na obrigao de dar, o objeto da prestao consiste na entrega de uma coisa.
Aires Fernandino Barreto, captou, com mestria, a essncia do assunto; verbis: A distino entre dar e
fazer como objeto de direito matria das mais simples. Basta (...) salientar que a primeira (obrigao
de dar) consiste em vnculo jurdico que impe ao devedor a entrega de alguma coisa j existente; por
outro lado, as obrigaes de fazer impem a execuo, a elaborao, o fazimento de algo at ento
inexistente. Consistem, estas ltimas, num servio a ser prestado pelo devedor (produo, mediante
esforo humano, de uma atividade material ou imaterial) (ISS na Constituio e na Lei, Dialtica, So
Paulo, 2 ed., 2005, pp. 42/43).
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. Concordamos com Maral Justen Filho, para quem servio prestao de uma utilidade (material ou
no) de qualquer natureza, efetuada sob o regime de Direito Privado mas no sob regime trabalhista,
qualificvel juridicamente como execuo de obrigao de fazer, decorrente de um contrato bilateral (O
imposto sobre servios na Constituio, Revista dos Tribunais, So Paulo, 1985, p. 177).
6
. O regime de Direito Privado pressupe a liberdade de contratar. Por isso, o servio de comunicao
tributvel por meio de ICMS deve advir de um contrato de Direito Privado, livremente pactuado entre o
prestador e o fruidor.
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. Como observa Nicola Abbagnano, em seu famoso Dicionrio de Filosofia (traduo de Alfredo Bosi,
Editora Martins Fontes, So Paulo, 2003, pp. 161 e 162), s pode haver comunicao entre pessoas que
coexistam e se compreendam. Para este pensador, a comunicao nunca automtica e no pode
subsistir entre os autmatos ou entre as peas de um autmato. No existe comunicao, pois, entre
homem e mquina, ou entre mquina e mquina. Uma mquina, com no tem vontade prpria, incapaz
de pensar e, destarte, de gerar conhecimento. Eis porque, inapta a produzir ou receber comunicao.
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. A onerosidade, no caso, essencial, j que qualquer imposto (e o ICMS um imposto), por fora do
princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1, da CF), s pode incidir sobre fatos econmicos, vale
dizer, apreciveis em pecnia.
. Afastamos, neste passo, a idia de que o ICMS incide sobre a utilidade que o servio de comunicao
propicia a seus fruidores. Deveras, o tributo devido, independentemente do benefcio que estes vierem a
experimentar. que o cabimento do ICMS decorre de prestao do servio de comunicao efetuada e
no da utilidade recebida. O que objeto da tributao o esforo humano (fazer para terceiros),
independentemente da utilidade que ele possa proporcionar.
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Mensagem, ainda que captada, mas que no seja passvel de ensejar resposta pelo mesmo
meio, positivamente no a comunicao que possibilita a tributao ora em estudo.
Assim agremiados, podemos ingressar em nosso assunto central.
I- Como vimos, por fora do que determina a Constituio Federal, o ICMS no alcana
a comunicao propriamente dita, mas a prestao onerosa dos servios de comunicao. A
comunicao s ganha relevncia jurdica, para fins de ICMS, quando decorre de um contrato
oneroso de prestao de servios.
Portanto, o ICMS-comunicao um tipo de imposto sobre servios. Ora, como no h
impostos sobre servios em potencial, segue-se que ele s pode nascer da execuo de uma
obrigao de fazer, isto , de uma atividade pessoal, realizada em favor de terceiros, com
autonomia e fito de lucro, na esteira, diga-se de passagem, do disposto no art. 594, do Cdigo
Civil.10
Somente quanto se efetiva, no mundo real (mundo fenomnico), a prestao onerosa
do servio de comunicao, h falar em ICMS.
Ia- Tudo se conjuga, pois, no sentido de que o fato imponvel (fato gerador in concreto)
do ICMS somente ocorre quando duas pessoas, valendo-se dos meios mecnicos, eltricos,
eletrnicos etc., que lhes so disponibilizados, em carter oneroso, por um terceiro, passam a
interagir, trocando mensagens e informaes.
o que de resto ensina Paulo de Barros Carvalho; verbis:
A prestao de servio de comunicao s se verificar quando houver a juno
simultnea dos elementos constitutivos da prestao de servio, de um lado, e do processo
comunicacional, se outro, de tal forma que a atividade exercida pelo prestador tenha por
objetivo realizar a comunicao entre o tomador do servio e terceira pessoa, mediante
pagamento de um valor.11
10
. Cdigo Civil Art. 594. Toda a espcie de servio ou trabalho lcito, material ou imaterial, pode ser
contratada mediante retribuio.
11
Logo, para que o dever de recolher ICMS validamente nasa, no suficiente que
algum fornea, ainda que a ttulo oneroso, os meios materiais necessrios fruio dos
servios de comunicao. Pelo contrrio: para que isso acontea, mister que, mediante
contraprestao econmica, efetivamente preste este servio.
Ib- Anote-se que a base de clculo do tributo s pode ser o preo do servio de
comunicao, em si mesmo considerado (ou seja, abstrados outros valores).
Deveras, a base de clculo a unidade de medida, apontada na lei, que traduz, numa
expresso numrica, a hiptese de incidncia tributria (o fato gerador in abstracto do
tributo). ela, pois, que d critrios para a correta mensurao da matria tributvel.
A base de clculo carece de estar em perfeito ajuste com a hiptese de incidncia,
porquanto ela que confirma a natureza jurdica do tributo. Havendo qualquer descompasso
entre ambas, a exao se descaracteriza, o que implica inconstitucional distoro do prprio
sistema tributrio.
Exatamente por isso, h de haver correlao lgica (conexo, relao de inerncia)
entre a base de clculo do tributo e sua hiptese de incidncia.
Tambm nenhuma interpretao fazendria poder prevalecer, caso rompa com esta
equao, que insista-se exige que a base de clculo dimensione adequadamente a
materialidade da hiptese de incidncia dos tributos.
Ic- Vai da que, sendo a hiptese de incidncia do ICMS em pauta prestar, a ttulo
oneroso, servios de comunicao, sua base de clculo somente pode ser o preo do servio
de comunicao efetivamente prestado. Tudo o que fugir disso no estar medindo, de modo
adequado, o fato imponvel da exao e, desta forma, no momento da apurao do quantum
debeatur, far com que o contribuinte pague alm da conta, circunstncia que lhe vulnerar o
direito de propriedade, de fora a parte atentar contra o princpio da capacidade contributiva.
II- Em suma, prestar, a ttulo oneroso, servios de comunicao no simplesmente
disponibilizar os meios materiais (atividades-meio) para que o servio de comunicao
(atividade-fim) ocorra (v.g., realizar a habilitao de celular). Tampouco, levar avante
atividades relacionadas com a prestao do servio de comunicao, ainda que o
potencializem (v.g., trocar o aparelho telefnico).
Na real verdade jurdica, prestar, a ttulo oneroso, servios de comunicao realizar,
mediante contraprestao econmica, um esforo pessoal, que efetiva a troca de informaes
entre um emissor e um receptor perfeitamente identificados.
12
. Lei n. 4.117/1962 Art. 4. Para os efeitos desta Lei, constituem servios de telecomunicaes a
transmisso, emisso ou recepo de smbolos, caracteres, sinais, escritos, imagens, sons ou informaes
de qualquer natureza, por fio, rdio, eletricidade, meios ticos ou qualquer outro processo
eletromagntico.
13
. Lei Complementar n. 87/1996 Art. 2. O imposto incide sobre: (...) III- prestaes onerosas de
servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso,
a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza. (...)
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: (...) VII- das prestaes
onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a
recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza.
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IIIb- Observe-se, sempre a propsito, que estes dispositivos so tautolgicos, uma vez
que, neles, o definido consta da definio (h comunicao quando h a gerao, a emisso, a
recepo etc. de comunicao de qualquer natureza), o que tipifica um irremissvel pecado
lgico.15
IV- Portanto, sempre mais se comprova que s h falar em incidncia de ICMS quando
se estiver diante de um esforo pessoal, empreendido onerosamente, em favor de outrem, de
modo a ensejar, em concreto, a interao entre o emissor e o receptor da mensagem.
IVa- Nesse sentido, alis, a jurisprudncia, at agora pacfica, do Superior Tribunal de
Justia que, olhos fitos nos arts. 2, III, e 12, VII, da Lei Complementar 87/1996, assentou que o
fato imponvel do ICMS somente ocorre quando o servio de comunicao vem efetivamente
prestado; no, em momento anterior, quando apenas so disponibilizados os meios
(atividades-meio) para que as pessoas possam usufru-lo; muito menos, quando realizados
servios suplementares, que aperfeioam ou potencializam a prestao onerosa dos servios
de comunicao.16
V- No ignoramos que que o Convnio 69/1998, mandou incluir na base de clculo
do ICMS, os valores cobrados a ttulo de acesso, adeso, ativao, habilitao... e de
facilidades
adicionais
que
otimizem
ou
agilizem
processo
de
comunicao.
Inconstitucionalmente, porm.
A uma, porque tais inseres brigam com a regra-matriz do tributo e com os prprios
arts. 2, II, e 12, VII, da Lei Complementar n. 87/1996.
A duas, porque convnio ato normativo que no tem competncia para cuidar deste
assunto, mas, apenas, para autorizar a concesso ou revogao de isenes, incentivos e
benefcios fiscais, em matria de ICMS (como, de resto, dispem o art. 155, 2, XII, g, da
Constituio Federal17 e os arts. 1 e 2, da Lei Complementar n. 24/1975,18 que lhe do
operatividade).
15
. Definir, como de comum sabena, dizer o que uma coisa . Assim, a definio deve ser mais clara
do que o definido que, diga-se de passagem, dela no pode constar (cf. Rgis Jolivet, Curso de
Filosofia, 6ed., trad. De Eduardo Prado de Mendona, Rio de Janeiro, Livraria Agir Editora, 1963, pp. 34
e ss.).
16
. REsp 945037/AM, Rel. Min. Luiz Fux, DJe 03/08/2009; REsp 666.679/MT, Rel. Min. Teori Zavascki,
DJe 17/12/2008; REsp 909.995/RJ, Rel. Min. Eliana Calmon, DJe 25/11/2008; REsp 1022257/RS, Rel.
Min. Castro Meira, DJe 17/03/2008; REsp 703695/PR, Rel. Min. Luiz Fux, DJ 20/09/2005; REsp
622208/RJ, Rel. Min. Castro Meira, DJ 17/05/2006; REsp 418594/PR, Rel. Min. Teori Zavascki, DJ
21/03/2005; RMS 11368-MT, Rel. Min. Francisco Falco, DJ 09/02/2005.
E, a trs, porque, se nem a lei complementar pode mandar incluir, na base de clculo
do ICMS-comunicao, o preo dos servios meramente preparatrios ou acessrios, por
muito maior razo no o pode fazer um convnio.
Va- O mesmo se pode dizer das leis ordinrias dos Estados, at porque isso brigaria
com a caracterstica nacional do ICMS. Se cada Estado pudesse legislar livremente a respeito,
estaria instalada a deletria guerra fiscal, que a Carta Suprema e a legislao complementar
vedam.19
VI- Tambm o art. 60, da Lei Geral de Telecomunicaes (Lei n. 9472/1997) no abona
a pretenso fazendria, porquanto, tautologicamente, se limita a estatuir que servio de
telecomunicaes o conjunto de atividades que possibilita a oferta de telecomunicao (sic).
Foi, portanto, alm da marca, j que abarcou de modo indevido, frise-se todos os episdios
que levam sua prestao.
Ora, evidentemente, este lato conceito no pode repercutir sobre a incidncia do
ICMS-comunicao, cuja regra-matriz como j frisamos encontra-se no Texto
Constitucional.
Melhor andou a Resoluo Anatel 73/1998 (Regulamento dos Servios de
Telecomunicaes), que, em seu art. 3, declara, textual e corretamente, no constiturem
17
. Constituio Federal Art. 155 (omissis) - 2 (omissis) XII- Cabe lei complementar: (...) g)
regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
18
. Para maior aprofundamento do assunto, v. nosso ICMS (Malheiros Editores, So Paulo, 16 ed., 2012,
pp. 575 e ss.).
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4. Concluso
5. Referncias bibliogrficas
GUSMO, Paulo Dourado de. Introduo ao Estudo do Direito. 13 ed., Rio de Janeiro, Forense,
1988.
JOLIVET, Regis. Curso de Filosofia. Traduo de Eduardo Prado de Mendona. 6ed., Rio de
Janeiro, Livraria Agir Editora, 1963.
JUSTEN FILHO, Maral. O imposto sobre servios na Constituio. So Paulo, Revista dos
Tribunais, 1985.
LARENZ, Karl. Metodologia da Cincia do Direito. Traduo de Jos Lamego. 3 ed., Fundao
Calouste Gulbenkian, 1997.
REALE, Miguel. Lies Preliminares de Direito. 5 ed., So Paulo, Saraiva, 1978.