Renta de Segunda Categoria Informe

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

ASPECTOS GENERALES
1. Ingresos Afectos
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque,
letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c)
Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,

patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f)
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo

que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en
la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su
origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

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j)
Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivados.
l)
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el

caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:

Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie.
Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto
de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre
que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC
S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca
registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de
6,8%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se
pongan a disposicin, lo que ocurra primero.

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Ejercicio gravable
Tasa
hasta 2014
4,1%
2015
6,8%
2. Comprobantes de Pago y Libros Contables

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn
entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que
hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de
pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la
autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas
al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido
ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser
legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS
1.- Concepto
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito
de un giro de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el
que se transmita la propiedad a ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley
del Impuesto a la Renta estarn gravadas las rentas obtenidas como producto de
la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera

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habitual de acciones y participaciones representativas de capital acciones de

inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin de fondos
mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores
mobiliarios.
2.- Costo Computable
Para efectos de la determinacin del impuesto de segunda categora por
enajenacin de valores mobiliarios, la renta bruta se determina mediante la
diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo
computable de los bienes.
En ese sentido, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la renta seala que el
ingreso neto total resultante de la enajecin de bienes se establecer deduciendo
del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para la
determinacin del costo computable en el supuesto de enajenacin de valores
mobiliarios que generan renta de segunda categora, tenemos que el inciso 21.2
del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta establece los siguientes
supuestos:
1. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de
adquisicin a la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor
mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su
compra.
2. En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido
adquiridas a ttulo gratuito:
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por
causa de muerte o por acto entre vivos, el costo computable ser igual a
cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se
acredite de manera fehaciente.
En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con

iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en
diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su
costo promedio ponderado, el mismo que de acuerdo con el inciso e) del
Artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina
aplicando la siguiente frmula:

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Dnde:
Pi= Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento "i".
Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al precio
Pi
Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas o
recibidas)
Se debe precisar, que la aplicacin de la frmula citada, se har respecto

de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor.
Adicionalmente se debe considerar que si la enajenacin de los valores
mobiliarios es liquidada por una institucin de compensacin y liquidacin
de valores, domiciliada en el pas, dicha entidad deber realizar la retencin
a cuenta del impuesto a la renta de fuente peruana y de fuente extranjera,
en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la
tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida institucin,
de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la
Renta
3.- Obligados a informar el costo de los valores mobiliarios

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Asimismo se debe considerar que en caso los sujetos obligados a

proporcionar el costo, distintos a las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, incumplan dicha obligacin, el costo ser cero (0).

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Sin perjuicio de lo sealado, la informacin relativa al costo computable de

los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto
a la Renta, podr ser rectificada o comunicada, este ltimo supuesto en el
caso de no haberla comunicado dentro de los plazos previstos en el
Decreto Supremo N 136-2011-EF una vez cerrado un ejercicio gravable.
Dicha rectificacin o comunicacin la efectuar el titular a su Sociedad
Agente de Bolsa, al participante de CAVALI S.A. o por el emisor con cuenta
en CAVALI S.A., stos a su vez debern reportar esa informacin a CAVALI
S.A. o el contribuyente, por nica vez en cada ejercicio antes que se realice
la primera enajenacin en el mecanismo centralizado de negociacin. A
partir de dicho momento se considerar el nuevo costo computable para
efecto de las retenciones que se efecten.
4.- Retencin del Impuesto
Agentes de Retencin
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el
pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada
por la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la
cual empezar a efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales
domiciliadas o no en el pas, as como a las personas jurdicas no domiciliadas
Tasa de Retencin
El artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de
la enajenacin de valores mobiliarios referidos por el inciso a) del artculo 2 de
la citada norma, efectuada por persona natural, sucesin indivisa y sociedad
conyugal que opt por tributar como tal domiciliada en el pas, que sea
liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o
quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la
retencin de fuente peruana y fuente extranjera, en el momento en que se
efecte la liquidacin en efectivo aplicando una tasa del 5% sobre la diferencia
entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en
la referida Institucin
Deducciones de la Retencin

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La citada norma establece que para efectos de la retencin se debern

considerar las siguientes deducciones
De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas
en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas
en el pas, que tuviera registradas
De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas,
sociedades u otras entidades constituidas o establecidas en el exterior, que
tuvieron registradas
Adicionalmente se debe considera que la retencin mencionada, tendr
carcter de pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable en que se realiz
la retencin.
Asimismo, para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el
momento en que se produce la liquidacin en efectivo es el momento en que
se efecte la transferencia de fondos del comprador al vendedor en el
cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la
enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems
participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias
y financieras, las compaas de seguros y reaseguros, las sociedades
administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversin y las
administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales
o extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
5.- Determinacin de la Renta Neta
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por
todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe determinado
constituir la renta neta del ejercicio.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se

refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta
neta anual originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las

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referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los

ejercicios siguientes.
Excepciones para la deduccin de prdidas en la enajenacin de valores
mobiliarios:
El tercer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las
siguientes excepciones:
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo

que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de
compra sobre los mismos ello no se aplicar si, luego de la
enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del
Reglas para la determinacin de la prdida de capital no deducible:

Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un
nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra
hubiera sido adquirida.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en
diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas
de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de
cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas
hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando
por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras prdidas de capital
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que
otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las
prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y
de titulizacin.
mismo tipo en propiedad sin embargo ser aplicacin en el prrafo

precedente de producirse una posterior adquisicin.
6.- Renta de fuente extranjera por enajenacin de valores mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la
renta neta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de valores

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mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las

siguientes condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley del
Impuesto a la Renta:
1. Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado
de Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a
travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas
(CAVALI); o
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a
travs de un mecanismo de negociacin extranjero, siempre que
exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades.
Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y
Colombia con los cuales se ha formado el MILA Mercado
Integrado Latinoamericano.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de
la Ley, deber sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no deber sumarse a
las rentas de segunda categora.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las
entidades que emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el
Per.
ENAJENACIN DE INMUEBLES
1.- Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias
de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a
la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que no
generen rentas de tercera categora, siempre y cuando la adquisicin y
venta de tales bienes se produzca a partir del 01 de enero de 2004.
IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de

personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se encuentra gravada como renta de
tercera categora el resultado proveniente de:

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La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea

habitual en dicho tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.
Informe N. 124-2009-SUNAT/2B0000
Casa habitacin:
Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el artculo
1A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera
o similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los
dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando
la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se
reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y
de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble, en la parte de su propiedad que
corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los
inmuebles de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en
forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro
inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte
que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros
inmuebles.
2.- Habitualidad en la enajenacin de bienes inmuebles

De conformidad con lo establecido en el artculo 4 de la Ley del Impuesto
a la renta se debe entender por habitualidad lo siguiente:

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Asimismo, no se computar para los efectos de la determinacin de la

habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de
un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los
destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se
encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157, Ley de
Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de
Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y
de Propiedad Comn.
3.- Costo computable
De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efectos de la determinacin del costo
computable en la enajenacin de bienes inmuebles efectuadas por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
Modo de Adquisicin del

inmueble
Determinacin del Costo Computable

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Adquisiciones
oneroso
ttulo
El costo computable ser el valor de adquisicin o

construccin reajustado
por
los ndices
de
correccin
monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas
sobre la base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI),incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
El costo de adquisicin del inmueble deber haber sido cancelado
mediante medios de pago cuando corresponda: INFORME
SUNAT N 006-2012
Adquisiciones
gratuito
ttulo
El costo computable ser igual a cero. Alternativamente se podr

considerar como costo computable el que corresponda antes de la
transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.
Conforme al Decreto Legislativo N 1120 vigente desde el
01.08.2012.
Asimismo, segn indica el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo
11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no
se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los bienes
inmuebles gravados con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto,
multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin
monetaria correspondientes al mes y ao de adquisicin, construccin o
ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices se fijan mensualmente por Resolucin Ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, que se publica dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles de cada mes. Los reajustes se aplican tambin a los
costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
4.- Reglas aplicables a la enajenacin de inmuebles.

Sea que la enajenacin se formalicen mediante Escritura Pblica o
mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos
Obligaciones

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El enajenante deber
presentar ante el Notario:
Notario deber:
Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el

comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
Una comunicacin con carcter de declaracin jurada
en el sentido que:
La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenacin constituye renta de la tercera categora; o,
El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo
cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que acredite su
condicin de propietario del inmueble objeto de enajenacin
por un perodo no menor de dos (2) aos; o,
No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicacin se deber efectuar mediante el
siguiente formato: Comunicacin de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes
del 1.1.2004: se deber presentar, el documento de fecha
cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el
formulario registral respectivos, segn corresponda.
Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite
el pago del Impuesto corresponda al nmero del Registro nico
de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por parte
del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pblica
respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica
la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
comprobante o formulario de pago o los documentos sealados
anteriormente.
5.- Determinacin y pago del impuesto

Determinacin del Impuesto
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por
todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe determinado
constituir la renta neta del ejercicio.
De otro lado, el artculo 84-A de la Ley antes referida, establece que en los
casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el
enajenante abonara con carcter de pago definitivo el monto que resulte de

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aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de
la renta bruta.
Adicionalmente la norma indica que el enajenante deber presentar ante el

notario pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago
del Impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a la
elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
Pago del Impuesto
La declaracin se puede efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665,
ingresando en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo
"Declaracin y Pago", usando la Clave SOL. Ubicar el rubro Renta 2da.
Categora en el men, completar y enviar el formulario, efectuando el pago
respectivo.
Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665,
pero no se realiz efectu el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar
utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la
red bancaria autorizada.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo debern efectuarse hasta el
mes siguiente de percibida la renta, dentro de los plazos establecidos por
Resolucin de Superintendencia para las obligaciones tributarias de
liquidacin mensual, consignando el periodo correspondiente al mes en que
se percibe dicha renta.
6.- Retencin a No Domiciliado
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el pas inmuebles o
derechos sobre los mismos, est obligado a efectuar la retencin por
concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinar y pagar
utilizando el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617, debiendo
la SUNAT o los bancos autorizados, segn corresponda, emitir la
constancia de presentacin y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, podra darse el caso que los adquirentes antes mencionados
presenten el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617, para
declarar su obligacin y no efecten mediante este formulario la
cancelacin de la retencin correspondiente, supuesto en el cual debern
realizar el respectivo pago mediante el Sistema Pago Fcil, Formulario N
1662 Boleta de Pago, consignando cmo cdigo de tributo el 3062
(Retenciones no domiciliados).
La retencin al no domiciliado de calcular aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) de las rentas provenientes de enajenacin de inmuebles de

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conformidad a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 54 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta.
CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE
CAPITAL)
Caso prctico 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000.
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Concepto
Renta bruta
Deduccin (20% x 320,000)
Renta Neta de Segunda Categora
S/.
320,000
( 64,000)
256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o
16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000
16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.
Caso prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje
en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La
seora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N
313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber
multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble, aadiendo que el referido ndice ser publicado mensualmente

17
dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin
Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R.M 027-2012-EF/15 que aprob los
ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2011.
Concepto
Valor de venta
Costo computable actualizado por el ndice de
Correccin Monetaria (120,000 x 1.10)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (18,000 x 5% )
S/.
150,000
132,000
18,000
900
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 132,000) y
deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe
consignar como periodo tributario noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
CASOS PRCTICOS NO VINCULADOS A GANANCIAS DE CAPITAL

Caso prctico 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos
Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del
monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo marzo 2012 que se presenta en el mes de abril.

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Caso prctico 2
El seor Ricardo Sierralta, patent su nuevo invento en INDECOPI. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la
patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor
Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es
decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).

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