Marco Normativo Entidades de Gobierno Compilado de Enero A Junio

REPBLICA DE COLOMBIA
Doctrina Contable Pblica

Compilada Parcialmente
Actualizada
Del 2 de enero al 30 de junio de 2016
Cuentas claras, Estado Transparente!
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
CONTENIDO
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 5
1.
MARCO NORMATIVO - RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE ............................ 9
2. MARCO NORMATIVO - EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, O QUE CAPTAN

O ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO .......................................................................................... 11
3. MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, Y QUE NO
CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO RES. 414 DE 2014 ........................................... 13
4. MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERVADO DE VALORES, Y QUE NO
CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO DECRETO 3022 DE 2013 ................................. 15
5.
MARCO NORMATIVO ENTIDADES DE GOBIERNO RES. 533 DE 2015 .................................... 17

5.1.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.......................................................................... 17
5.2.
INVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS ................................................................... 17
5.3.
CUENTAS POR COBRAR ...................................................................................................... 30
5.4.
PRSTAMOS POR COBRAR ................................................................................................. 63
5.5.
INVENTARIOS ..................................................................................................................... 63
5.6.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ..................................................................................... 63
5.19. BIENES DE USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES.................................................. 139

5.20. RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES ....................................................................... 139
5.21. OTROS ACTIVOS ............................................................................................................... 140
5.22. EMISIN Y COLOCACIN DE TTULOS DE DEUDA............................................................ 148
5.23. PRSTAMOS POR PAGAR ................................................................................................. 148
5.24. CUENTAS POR PAGAR ...................................................................................................... 148
5.25. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ....................................................................................... 149
5.26. OPERACIONES CON INSTRUMENTOS DERIVADOS........................................................... 149
5.27. PROVISIONES ................................................................................................................... 149
5.28. OTROS PASIVOS ............................................................................................................... 149
5.29. PATRIMONIO DE LAS ENTIDADES DEL GOBIERNO........................................................... 149
5.30. INGRESOS FISCALES ......................................................................................................... 149
5.31. INGRESOS-VENTA DE BIENES ........................................................................................... 149
Contadura General de la Nacin
Compilado a 30 de junio del 2016
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
5.32. INGRESOS- VENTA DE SERVICIOS..................................................................................... 149

5.33. INGRESOS -TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES ............................................................. 149
Ver otro Concepto relacionado con esta clasificacin ................................................................ 149
5.34. INGRESOS-OPERACIONES INTERINSTITUCIONALES ......................................................... 150
5.35. OTROS INGRESOS............................................................................................................. 150
5.36. GASTOS-DE ADMINISTRACIN ........................................................................................ 150
5.37. GASTOS DE OPERACIN................................................................................................... 150
5.38. GASTOS DE VENTAS ......................................................................................................... 150
5.39. GASTOS -DETERIORO, DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y PROVISIONES ................ 150
5.40. GASTOS-TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES ................................................................. 150
5.41. GASTO PBLICO SOCIAL .................................................................................................. 150
5.42. GASTOS - DE ACTIVIDADES Y/O SERVICIOS ESPECIALIZADOS .......................................... 159
5.43. GASTOS-OPERACIONES INTERINSTITUCIONALES ............................................................ 159
5.44. OTROS GASTOS ................................................................................................................ 159
5.45. CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS ....................................................................... 159
5.46. COSTOS DE VENTAS ......................................................................................................... 160
5.47. COSTO DE VENTAS DE BIENES ......................................................................................... 160
5.48. COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS .................................................................................... 160
5.49. COSTOS DE TRANSFORMACIN DE BIENES ..................................................................... 160
5.50. COSTOS DE TRANSFORMACIN SERVICIOS EDUCATIVOS ............................................ 160
5.51. COSTOS DE TRANSFORMACIN -SERVICIOS DE SALUD................................................... 160
5.52. COSTOS DE TRANSFORMACIN- SERVICIOS DE TRANSPORTE ........................................ 161
5.53. COSTOS DE TRANSFORMACIN -SERVICIOS PBLICOS ................................................... 161
5.54. COSTOS DE TRANSFORMACIN -SERVICIOS HOTELEROS Y DE PROMOCIN TURSTICA 161
5.55. COSTOS DE TRANSFORMACIN -OTROS SERVICIOS........................................................ 161
5.56. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS- ACTIVOS CONTINGENTES .......................................... 161
5.57. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS- DEUDORAS FISCALES ................................................. 161
5.58. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS- DEUDORAS DE CONTROL .......................................... 161
5.59. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS -PASIVOS CONTINGENTES ....................................... 161
5.60. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS -ACREEDORAS FISCALES .......................................... 161
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
5.61. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS -ACREEDORAS DE CONTROL ................................... 161

5.62. ASUNTOS NO CONTEMPLADOS CON UNA CLASIFICACION ESPECFICA .......................... 162
5.63. CONCEPTOS MODIFICADOS ............................................................................................. 175
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
INTRODUCCIN
La Doctrina Contable Pblica, expedida por la Contadura General de la Nacin, es un
instrumento disponible para los usuarios de la informacin contable pblica, para su uso
eficaz, se presenta los criterios que se deben tenerse en cuenta para la bsqueda exitosa
de los conceptos requeridos.
ESTRUCTURA DE LOS CONCEPTOS QUE COMPONEN LA DOCTRINA
Los conceptos que conforman la Doctrina estn conformados por la clasificacin temtica,
identificacin, antecedentes, consideraciones y conclusiones, as:
Clasificacin temtica. Se realiza a travs de los descriptores que son las denominaciones
que se asignan a cada uno de los criterios bsicos (Marco Normativo Contable, Tema y
Subtema) y que permiten a los profesionales encargados de resolver las consultas
determinar el problema general consultado y el tratamiento contable o contexto en el que
se circunscribe la respuesta. As mismo, orientan al usuario de la Doctrina Contable Pblica,
en el proceso de bsqueda y consulta de los asuntos de su inters.
Los antecedentes. Constituyen la especificacin de una pregunta o del problema que
enfrenta un consultante. Cuando la pregunta es clara, concreta y precisa, normalmente los
antecedentes corresponden a la trascripcin de la pregunta y/o de los hechos ms
relevantes para resolver la consulta. En el caso de preguntas mltiples sobre diferentes
temas o subtemas, las preguntas se enumeran en los antecedentes.
Las consideraciones. Son el conjunto lgico de los elementos econmicos, jurdicos,
regulativos o de otra ndole, segn el tipo de problema, los cuales soportan conceptual u
operativamente un hecho o transaccin de uno o varios entes contables pblicos, y
caracterizan la problemtica o circunstancia a resolver, sustrados de diferentes fuentes.
Igualmente, despliegan los elementos del marco normativo correspondiente, contenido en
la regulacin contable expedida por la Contadura General de la Nacin, que se relacionen
y dan sustento a la respuesta a una consulta.
Las conclusiones. Constituyen la respuesta final a una consulta contable, por regla general,
las conclusiones recogen especficamente el tratamiento contable a seguir frente e
transacciones o hechos u operaciones y cuando las circunstancias lo ameritan, informa
sobre recursos de accin probables, seala el lmite de las competencias de la CGN, remite
a una fuente documental, o re-direcciona la consulta.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
CLASIFICACIN DE LA DOCTRINA CONTABLE PBLICA

La Doctrina Contable Pblica surge con la expedicin por parte de la Contadura General de
la Nacin de conceptos de carcter vinculante, que orientan a las entidades contables
pblicas en la interpretacin de la normatividad contable expedida por la CGN.
La taxonoma determina y define los criterios bsicos, requeridos para la adecuada
compilacin de la Doctrina Contable Pblica, expedida por la Contadura General de la
Nacin.
Criterios bsicos
Los criterios bsicos corresponden a los elementos centrales que orientan el proceso de
bsqueda para que tanto usuarios internos como externos consulten la Doctrina Contable
Pblica. A partir del ao 2015, los criterios bsicos son: Marco Normativo, Tema y Subtema.
Marco Normativo
Indica el marco normativo que hace parte del R.C.P. al que pertenece la entidad o el
problema consultado y en una misma consulta puede presentarse el desarrollo de uno o
ms modelos contables. Con el cambio normativo y su transicin, se pueden identificar los
siguientes marcos normativos:
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente. Corresponde a toda la normatividad
genrica contenida a partir de las Resoluciones 354 y 355 de 2007 que hace parte del R.C.P.
aplicable con anterioridad a los cambios regulativos derivados del proyecto de investigacin
denominado Modernizacin de la regulacin contable pblica en Colombia, y que en el
ao 2016 subsiste para las entidades de Gobierno y las Empresas que hacen parte del
Sistema de Seguridad Social en Salud que se acogieron a la opcin otorgada mediante la
Resolucin 663 de 2015.
Marco Normativo para Empresas que Cotizan en el Mercado de Valores, o que Captan o
Administran Ahorro del Pblico. Corresponde al marco normativo aplicable por las
entidades que estn comprendidas en el marco de la Resolucin N 743 de 2013 y dems
normas que lo modifiquen y sean acogidas por la Contadura General de la Nacin.
Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no
Captan ni Administran Ahorro del Pblico Res. 414 de 2014. Corresponde al marco
normativo aplicable por las entidades comprendidas en la Resolucin N 414 de 2014,
expedidas por la C.G.N.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no

Captan ni Administran Ahorro del Pblico Decreto 3022 de 2013. Corresponde al marco
normativo aplicable por las Sociedades de Economa Mixta que se acojan a la excepcin
establecida en el pargrafo 2 del Artculo 2 de la Resolucin N 414 de 2014, expedida por
la C.G.N.
Marco Normativo para Entidades Gobierno. Aplicable por las entidades que hacen parte
del Gobierno, cuyo marco normativo fue expedido mediante la Resolucin N 533 de 2015.
El rgimen de Contabilidad Pblica precedente, pierde validez a partir del ao 2017 con la
entrada en aplicacin de la Resolucin N 533 de octubre de 2015, que define el Marco
Contable para las entidades de Gobierno, de conformidad con el cronograma que para tal
efecto contempl dicha Resolucin.
Tema
Se define a partir de la problemtica planteada por el consultante, y corresponde al aspecto
o situacin genrica a resolver, dentro de la estructura del Catlogo de cuentas del
respectivo Marco normativo que aplique a la entidad o caso consultado. En una misma
consulta pueden coexistir varios temas.
Subtema
Se refiere a aspectos o circunstancias ms especficas inherentes al asunto objeto de la
consulta a resolver, razn por la cual recoge con mayor precisin la situacin particular
consultada.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
Captulo 1
Marco Normativo
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
1.
MARCO NORMATIVO - RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
Captulo 2
Marco Normativo
Empresas que Cotizan en el Mercado, o que
Captan o Administran Ahorro del Pblico
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
10
2.
MARCO NORMATIVO - EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, O

QUE CAPTAN O ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
11
Captulo 3
Marco Normativo
Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran
Ahorro del Pblico - Res. 414 de 2014
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
12
3.
MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE

VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO RES. 414
DE 2014
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
13
Captulo 4
Marco Normativo
Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran
Ahorro del Pblico - Decreto 3022 de 2015
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
14
4.
MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERVADO DE

VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO DECRETO
3022 DE 2013
Hasta el momento no se ha proferido doctrina sobre este acpite
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
15
Captulo 5
Marco Normativo
Entidades de Gobierno - Res. 533 de 2015
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
16
5.
5.1.
MARCO NORMATIVO ENTIDADES DE GOBIERNO RES. 533 DE 2015
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

5.2.
INVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS
CONCEPTO No. 20162000000651 DEL 14-01-16

MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2 TEMA
SUBTEMA

Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados
Tratamiento contable de los Instrumentos derivados con fines de
cobertura de operaciones de crdito pblico, cuando el derecho es
superior a la obligacin.
Entidades de Gobierno
Inversiones e instrumentos derivados
Operaciones con instrumentos derivados
Tratamiento contable de los Instrumentos derivados con fines de
cobertura de operaciones de crdito pblico, cuando el derecho es
superior a la obligacin.
Doctora:
CRISTINA ROJAS PINILLA
Profesional Especializado - Direccin Administrativa y Financiera
Corporacin Autnoma Regional de Cundinamarca CAR
Bogot D.C.
ANTECEDENTES
Me refiero a su correo electrnico del 4 de diciembre de 2015, radicado con el nmero
2015-550-005934-2, en el que manifiesta lo siguiente:
()
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
17
Cordialmente solicito su concepto acerca del tratamiento contable de la cuenta 2311

instrumentos derivados con fines de cobertura de operaciones de crdito pblico. Lo
anterior, por cuanto se nos ha venido presentando en lo corrido del ao que cuando
necesitamos registrar la informacin trimestral en el CHIP no es posible registrar la cuenta
2311 con naturaleza dbito como originalmente muestra la contabilidad de la entidad.
Al aplicar la doctrina contable que muestra la cuenta 2311, en cuanto a la actualizacin de
la TR mensualmente, los derechos resultan ser superiores a las obligaciones, porque el valor
del dlar es superior al valor de la negociacin de la cobertura de la Deuda para la entidad,
por lo tanto, el saldo de la cuenta 2311 resulta con naturaleza dbito. Al no poder enviar la
informacin va chip en estas condiciones, debemos realizar un ajuste contable con la
diferencia entre los derechos y las obligaciones para balancear la cuenta 2311 para dejarla
en cero, no obstante, esta situacin no refleja la realidad econmica que es la cobertura del
crdito existente, ni el valor del crdito valorado al valor negociado en el swap.
()
Al respecto, se atienden sus inquietudes en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES:
El Plan General de Contabilidad Pblica del Rgimen de Contabilidad Pblica, establece lo
siguiente:
()
9.1.2 Normas tcnicas relativas a los pasivos
()
9.1.2.2 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados
()
216. Los instrumentos derivados con fines de cobertura representan el valor de las
operaciones financieras que se pactan con el objeto de gestionar el riesgo de los pasivos y
pueden efectuarse para comprar o vender activos, como divisas o ttulos valores o futuros
financieros sobre tasas de cambio, tasas de inters, ndices burstiles o cualquier otro
subyacente pactado, los cuales se liquidarn en fecha futura acordada
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
18
217. Tratndose de prstamos y operaciones para cubrir situaciones temporales de iliquidez,

las operaciones de financiamiento deben reconocerse por el valor desembolsado; los bonos
y ttulos colocados se reconocen por el valor nominal. En cuanto a los contratos de leasing,
estos se reconocen por el valor presente neto de los cnones futuros y opcin de compra
pactados. Para el caso de las obligaciones surgidas como resultado del cumplimiento de
garantas, stas se reconocen por el valor pactado. Los instrumentos derivados deben
reconocerse por el valor del derecho y la obligacin en la fecha de inicio del contrato, sern
objeto de actualizacin empleando metodologas de reconocido valor tcnico y se revelan
identificando la clase de pasivo cubierto.
() (Subrayado fuera de texto)
El Catlogo General de Cuentas incluido en el Manual de Procedimientos del Rgimen de
Rgimen de Contabilidad Pblica, describe y seala la dinmica de la cuenta 2311 INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE OPERACIONES DE CRDITO
PBLICO, as:
DESCRIPCIN
Representa el valor de las operaciones financieras celebradas mediante contrato, con el
objeto de gestionar el riesgo de las operaciones de crdito pblico, que pueden efectuarse
para comprar o vender activos, como divisas o ttulos valores, o futuros financieros sobre
tasas de cambio, tasas de inters, ndices burstiles o cualquier otro subyacente pactado,
los cuales se liquidarn en fecha futura acordada.
()
La contrapartida de la subcuenta que registra los derechos corresponde a la subcuenta que
registra las obligaciones, en la contabilizacin inicial. Posteriormente con las
actualizaciones, la contrapartida de los derechos ser el ingreso por la utilidad y la de las
Obligaciones, el gasto por la prdida, segn corresponda.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor del derecho, en la fecha de inicio del contrato.
2- El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin de los derechos y
obligaciones. Si como resultado de la actualizacin el derecho es mayor a la
obligacin, la diferencia se registra como ingreso, previa reversin del gasto por la
prdida, si existiere.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
19
3- El valor de la utilidad del comprador de la Opcin, producto de la actualizacin de

los derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden, afectando el ingreso.
4- La reversin de la prdida del vendedor de la Opcin, producto de la actualizacin de
los derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden, disminuyendo el gasto.
5- La disminucin de la obligacin por el pago de intereses pactados.
6- La disminucin de la obligacin por las amortizaciones del nocional.
7- La reversin total de la obligacin contra el derecho, en la fecha de terminacin del
contrato, cuando el derecho es mayor.
8- El pago de la obligacin.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de la obligacin, en la fecha de inicio del contrato.
2- El menor valor generado como consecuencia de la actualizacin de los derechos y
obligaciones. Si como resultado de la actualizacin la obligacin es mayor al derecho,
la diferencia se registra como gasto, previa reversin del ingreso por la utilidad, si
existiere.
3- El valor de la prdida del vendedor de la Opcin, producto de la actualizacin de los
derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden, afectando el gasto.
4- La reversin de la utilidad del comprador de la Opcin, producto de la actualizacin
de los derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden, disminuyendo el
ingreso.
5- La disminucin del derecho por el cobro de intereses pactados.
6- La disminucin del derecho por las amortizaciones del nocional.
7- La reversin total del derecho contra la obligacin, en la fecha de terminacin del
contrato, cuando la obligacin es mayor.
8- El recaudo del derecho
Por su parte, las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los
hechos econmicos de las entidades de gobierno, previstas en el anexo de la Resolucin
533 de 2015, seala lo siguiente:
()
CAPTULO I. ACTIVOS
()
4. INSTRUMENTOS DERIVADOS
()
4.4. Contabilidad de coberturas
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
20
()
4.4.2. Clases de relaciones de cobertura
Existen dos clases de relaciones de cobertura: cobertura de valor de mercado y cobertura de
flujos de efectivo.
La cobertura del valor de mercado cubre la exposicin a los cambios del valor de mercado
de activos, pasivos o compromisos en firme. La cobertura de flujos de efectivo cubre la
exposicin a la variacin de los flujos de efectivo que se atribuye a un riesgo particular
asociado con un activo, un pasivo o una transaccin prevista altamente probable.
()
4.4.3. Medicin inicial
Los instrumentos derivados con fines de cobertura se medirn por el valor de mercado del
derecho y la obligacin o, a falta de este, por el valor pactado del derecho y la obligacin.
()
4.4.4. Medicin posterior
4.4.4.1 Instrumentos derivados con fines de cobertura
Con posterioridad al reconocimiento, los instrumentos derivados con fines de cobertura se
medirn a valor de mercado o, a falta de este, por las metodologas aplicadas en el mercado
para esta clase de instrumentos. Las variaciones de valor de los instrumentos derivados con
fines de cobertura se reconocern afectando los resultados o el patrimonio dependiendo de
la clase de cobertura y de su eficacia.
Las variaciones de los instrumentos derivados que hacen parte de una relacin de cobertura
de valor de mercado incrementarn o disminuirn el valor del derecho y la obligacin, segn
corresponda, y la diferencia se reconocer como ingreso o gasto en el resultado del periodo.
En todo caso, cuando el valor del derecho exceda al valor de la obligacin, el instrumento
derivado se registrar como activo; en caso contrario, se registrar como pasivo.
El Catlogo General de Cuentas expedido mediante la Resolucin 620 de 2015, seala la
descripcin y la dinmica de las siguientes cuentas:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
21
1235-INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE VALOR DE MERCADO

(VALOR RAZONABLE): Representa el valor de los contratos en instrumentos derivados que
se tienen con el fin de neutralizar el riesgo de prdida al que est expuesta la entidad como
consecuencia de las fluctuaciones futuras en el valor de mercado de activos, pasivos o
compromisos en firme, siempre que el valor del derecho supere el valor de la obligacin. ()
DINMICA
SE DEBITA CON:
-
El valor del derecho en la fecha de inicio del contrato.

El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin de los derechos y
obligaciones cuando el valor del derecho se incremente en mayor proporcin que el
valor de la obligacin.
El valor de la prima pagada en la compra de opciones.
El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin de la prima pagada.
El valor de la ganancia del comprador de la Opcin, producto de la actualizacin de los
derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden, afectando el ingreso.
La reversin de la prdida del vendedor de la Opcin, producto de la actualizacin de
El valor de la disminucin de la obligacin en contratos swap por el pago de intereses
pactados.
El valor de la disminucin de la obligacin en contratos swap por las amortizaciones
del nocional.
El valor de la obligacin reclasificado cuando el instrumento derivado tenga que
presentarse como un pasivo.
El valor del derecho reclasificado cuando el instrumento derivado tenga que
presentarse como un activo.
El valor de la obligacin reclasificado por la terminacin de la contabilidad de
cobertura.
El valor de la reversin total de la obligacin contra el derecho en la fecha de
terminacin del contrato.
SE ACREDITA CON:
-
El valor de la obligacin en la fecha de inicio del contrato.

El menor valor generado como consecuencia de la actualizacin de los derechos y
obligaciones cuando el valor de la obligacin se incremente en mayor proporcin que
el valor del derecho.
El menor valor generado como consecuencia de la actualizacin de la prima pagada.
El valor de la prdida del vendedor de la Opcin, producto de la actualizacin de los
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
22
La reversin de la ganancia del comprador de la Opcin, producto de la actualizacin

ingreso.
El valor de la disminucin del derecho en contratos swap por el cobro de intereses
pactados.
El valor de la disminucin del derecho en contratos swap por las amortizaciones del
nocional.
El valor del derecho reclasificado por la terminacin de la contabilidad de cobertura.
El valor del derecho recaudado. (Subrayado fuera de texto)
2602-INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE VALOR DE MERCADO

(VALOR RAZONABLE): Representa el valor de los contratos en instrumentos derivados que
se tienen con el fin de neutralizar el riesgo de prdida al que est expuesta la entidad como
consecuencia de las fluctuaciones futuras en el valor de mercado de activos, pasivos o
compromisos en firme, siempre que el valor de la obligacin supere el valor del derecho. ()
DINMICA
SE DEBITA CON:
-

El menor valor generado como consecuencia de la actualizacin de los derechos y
obligaciones cuando el valor del derecho se incremente en mayor proporcin que el
valor de la obligacin.
El menor valor generado como consecuencia de la actualizacin de la prima recibida.
El valor de la ganancia del comprador de la Opcin, producto de la actualizacin de los
derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden, afectando el ingreso
La reversin de la prdida del vendedor de la Opcin, producto de la actualizacin de
El valor de la disminucin de la obligacin en contratos swap por el pago de intereses
pactados.
El valor de la disminucin de la obligacin en contratos swap por las amortizaciones
del nocional.
El valor de la obligacin reclasificado por la terminacin de la contabilidad de
cobertura.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
23
El valor de la obligacin pagada.
SE ACREDITA CON:
-

El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin de los derechos y
obligaciones cuando el valor de la obligacin se incremente en mayor proporcin que
el valor del derecho.
El valor de la prima recibida en la venta de opciones.
El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin de la prima recibida.
El valor de la prdida del vendedor de la Opcin, producto de la actualizacin de los
La reversin de la ganancia del comprador de la Opcin, producto de la actualizacin
ingreso.
El valor de la disminucin del derecho en contratos swap por el cobro de intereses
pactados.
El valor de la disminucin del derecho en contratos swap por las amortizaciones del
nocional.
El valor del derecho reclasificado por la terminacin de la contabilidad de cobertura.
El valor de la reversin total del derecho contra la obligacin, en la fecha de
terminacin del contrato. (Subrayado fuera de texto)
CONCLUSIONES
De conformidad con las consideraciones antes expuestas se concluye que los instrumentos
derivados adquirido por la CAR, para cubrir operaciones de crdito pblico, se reconocen
por el valor del derecho y de la obligacin en la fecha de inicio del contrato, debitando la
subcuenta 231101-Derechos en contratos derivados (Db) y acreditando la subcuenta
231102-Obligaciones en contratos derivados, de la cuenta 2311-INSTRUMENTOS
DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE OPERACIONES DE CRDITO PBLICO.
En dichos instrumentos tanto el derecho como la obligacin se deben actualizar en forma
independiente, con base en metodologas de reconocido valor tcnico. Las variaciones se
reconocen debitando o acreditando segn corresponda, las subcuentas 231101-Derechos
en contratos derivados (Db) y 231102-Obligaciones en contratos derivados, de la cuenta
2311- INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE OPERACIONES DE
CRDITO PBLICO.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
24
Si como resultado de la actualizacin, el derecho se incrementa en mayor proporcin que

la obligacin la diferencia se registra como ingreso en la subcuenta 480580-Utilidad en la
valoracin de derivados, de la cuenta 4805-FINANCIEROS, previa disminucin del gasto por
la prdida, si existiere. Si la obligacin se incrementa en mayor proporcin que el derecho,
la diferencia se registra como gasto en la subcuenta 580565-Prdida en la valoracin de
derivados, de la cuenta 5805-FINANCIEROS, previa disminucin del ingreso por la utilidad,
si existiere.
Bajo el contexto de la regulacin que conforma el Rgimen de Contabilidad Pblica
precedente, la CAR deber reportar a la Contadura General de la Nacin el saldo dbito en
la cuenta 2311- INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE OPERACIONES
DE CRDITO PBLICO, cuando el derecho sea mayor que la obligacin, hasta el 31 de
diciembre de 2016. A partir del 1 de Enero de 2017, cuando el valor del derecho supere el
valor de la obligacin, deber registrar el instrumento en la cuenta 1235-INSTRUMENTOS
DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE), si
por el contrario el valor de la obligacin supera el valor del derecho, el registro deber
efectuarse en la cuenta 2602- INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE
VALOR DE MERCADO (VALOR RAZONABLE).
***
CONCEPTO No. 20162000016601 DEL 20-06-16
MARCO
NORMATIVO
TEMA
Inversiones de administracin de liquidez
SUBTEMA
Aportes en organismos internacionales
Doctora
CLAUDIA YADIRA PREZ GIL
Coordinadora Grupo de Contabilidad
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Bogot D.C.
ANTECEDENTES
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
25
Me refiero a su comunicacin del 2 de mayo de 2016, radicada en la Contadura General de

la Nacin el 04 de mayo con el nmero 20165500034662, en la cual solicita concepto con
relacin a las siguientes inquietudes:
- De acuerdo con el nuevo marco normativo las inversiones clasificadas en la categora
de valor de mercado con cambios en el patrimonio corresponden a las inversiones en
instrumentos de patrimonio que tienen valor de mercado, que no se esperan negociar
y que no otorgan control, influencia significativa ni control conjunto.
Los aportes que ha realizado la Nacin- Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a
Organismos Internacionales y que estn representados en acciones aunque no se
esperan negociar, no otorgan control, influencia significativa ni control conjunto, no
tienen valor de mercado por lo que consideramos que no se pueden clasificar en sta
categora, por tal razn solicitamos nos indiquen s, no obstante que no tienen valor de
mercado, se deben reflejar en la subcuenta 1.2.22.07- Instrumentos de Patrimonio
Aportes en Organismos Internacionales.
- En caso que se deba registrar en la subcuenta 1.2.22.07- Instrumentos de Patrimonio
Aportes en Organismos Internacionales solicitamos nos indique:
- En el periodo de transicin, con qu valor se debe medir y que cuentas contables se deben
afectar.
- Teniendo en cuenta que estas inversiones no se realizan con el fin de obtener
directamente beneficios econmicos, se deben considerar como activo generador de
efectivo o como activo no generador de efectivo.
- Con posterioridad al reconocimiento, como se deben medir stas inversiones?
- Las contribuciones realizadas a Organismos Internacionales y que no estn
representadas en acciones, se deben contabilizar en la cuenta contable 5.8.90.23Aportes en Organismos Internacionales de la cuenta 5.8.90- Gastos Diversos?
CONSIDERACIONES
Para dar respuesta a su consulta es necesario considerar que los numerales 1.2 y 1.4.4 de
la Norma de inversiones de administracin de liquidez establecen:
1.2.
Clasificacin
Las inversiones de administracin de liquidez se clasificarn atendiendo la intencin que

tenga la entidad sobre la inversin. Estas inversiones se clasificarn en las siguientes
cuatro categoras: valor de mercado con cambios en el resultado, costo amortizado,
valor de mercado con cambios en el patrimonio o costo.
[]
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
26
La categora de costo incluye las inversiones que no tienen valor de mercado y que se
corresponden con a) instrumentos de patrimonio, con independencia de que se esperen
o no negociar, siempre que no otorguen control, influencia significativa ni control
conjunto; y b) instrumentos de deuda que no se mantienen con la intencin exclusiva de
negociar o de conservar hasta su vencimiento. []
1.4.4. Inversiones clasificadas en la categora de costo
Las inversiones clasificadas al costo se mantendrn al costo y sern objeto de estimacin
de deterioro.
El deterioro de los instrumentos de patrimonio corresponder a la diferencia entre el
valor en libros de la inversin y el valor de la participacin en el patrimonio de la entidad
receptora, cuando este ltimo sea menor. El deterioro se determinar al final del periodo
contable y se reconocer de forma separada, como un menor valor de la inversin,
afectando el gasto en el resultado del periodo.
El deterioro de los instrumentos de patrimonio clasificados al costo podr revertirse
nicamente hasta el costo inicial de la inversin cuando el valor de la participacin en el
patrimonio de la entidad receptora de la inversin supere su valor en libros. Para el
efecto, se disminuir el valor del deterioro acumulado y se afectar el resultado del
periodo.
[]
Los intereses de los ttulos de deuda y los dividendos y participaciones de los
instrumentos de patrimonio se reconocern como una cuenta por cobrar y como ingreso
en el resultado del periodo, con base en los criterios de la Norma de Ingresos de
Transacciones con Contraprestacin. (Subrayado fuera del texto)
Con relacin a lo que se considera activo generador de efectivo y activo no generador de
efectivo se debe considerar el numeral 19 de la Norma de deterioro del valor de los activos
generadores de efectivo y el numeral 20 de la Norma de deterioro del valor de los activos no
generadores de efectivo, los cuales establecen:
19.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS GENERADORES DE EFECTIVO
()
Los activos generadores de efectivo son activos que se tienen con el objetivo
fundamental de generar beneficios econmicos futuros acordes con un rendimiento de
mercado, es decir, activos a travs de cuyo uso la entidad pretende generar entradas de
efectivo y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica su posesin.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
27
Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de los activos
generadores de efectivo que la entidad considere materiales y que estn clasificados en
a) propiedades, planta y equipo; b) propiedades de inversin; c) activos intangibles; d)
activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se midan por el costo; y e)
inversiones en controladas, asociadas o negocios conjuntos que tengan indicios de
deterioro de acuerdo con lo estipulado en las normas respectivas.
[]
20.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO
[]
Los activos no generadores de efectivo son aquellos que la entidad mantiene con el
propsito fundamental de suministrar bienes o prestar servicios en forma gratuita o a
precios de no mercado, es decir, la entidad no pretende, a travs del uso del activo,
generar rendimientos en condiciones de mercado.
Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de los activos no
generadores de efectivo que la entidad considere materiales y que estn clasificados
como: a) propiedades, planta y equipo; b) activos intangibles; c) bienes de uso pblico;
d) bienes histricos y culturales; o e) activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola que se midan por el costo.
[]
Para la transicin hacia el nuevo Marco Normativo el Instructivo 002 de 2015 establece,
en el numeral 1.1.1.4, lo siguiente:
1.1.1.4.
Inversiones clasificadas al costo
[]
Las principales actividades que realizar la entidad para la determinacin de los saldos
iniciales bajo el nuevo Marco normativo son las siguientes:
[]
b)
Realizar el ajuste contable para eliminar, si hubiere, el saldo registrado a 31 de
diciembre de 2016 por concepto de provisiones asociadas con las inversiones
identificadas en el literal a), afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos
por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
[]
d)
Medir las inversiones identificadas en el literal a) por su saldo a 31 de diciembre
de 2016.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
28
e)
Evaluar si existen evidencias objetivas de deterioro de las inversiones clasificadas
en esta categora y, si es as, realizar los siguientes procedimientos:
[]
ii)
Para el caso de los instrumentos de patrimonio, estimar el deterioro como la
cantidad en que el valor en libros de la inversin excede al valor de la participacin
patrimonial en la entidad receptora de la inversin en la fecha de la transicin.
f)
Reconocer el deterioro calculado conforme a lo establecido en el literal e), en la
cuenta Deterioro de inversiones, afectando directamente el patrimonio en la cuenta
Impactos por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
Adicionalmente, se destaca que en el caso de los aportes en organismos internacionales,
Colombia tiene derecho a que los mismos le sean reembolsados en caso de retiro de tales
organismos.
CONCLUSIONES
A partir de las consideraciones expuestas le damos respuesta a su consulta en los siguientes
trminos:
-
Considerando que los aportes a organismos internacionales sern reembolsados

cuando Colombia se retire del organismo internacional al cual se realiz el aporte; que
estos aportes carecen de valor de mercado dada la especificidad de las entidades que
los reciben y su ausencia de flujos de efectivo hacia la entidad inversora; que dichos
aportes no se tienen con la intencin de negociarlos; y que adems no le otorgan a la
entidad control, influencia significativa ni control conjunto sobre la entidad invertida,
estos se clasificarn en la categora de inversiones de administracin de liquidez al
costo.
La medicin posterior de los aportes a organismos internacionales se realizar conforme

a lo establecido en el numeral 1.4.4. de la Norma de inversiones de administracin de
liquidez, es decir, estos se mantendrn al costo y sern objeto de estimaciones de
deterioro. Este ltimo se calcular conforme a lo establecido en este mismo numeral.
Adicionalmente, los dividendos y participaciones que puedan generar estos aportes y
que sean pagados en efectivo se reconocern como una cuenta por cobrar y como
ingreso en el resultado del periodo cuando estos sean decretados.
Para efectos de la transicin, se aplicarn los criterios contenidos en el numeral 1.1.1.4

del Instructivo 002 de 2015, es decir, se eliminar la provisin para proteccin de este
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
29
tipo de inversiones, si existe, contra la cuenta de impactos por transicin al nuevo marco
de regulacin; se mantendrn por su valor en libros a 31 de diciembre de 2016 y si
existen indicios de deterioro se reconocer la prdida por deterioro afectando la cuenta
de impactos por transicin al nuevo marco de regulacin.
-
A partir de estas conclusiones, en la prxima actualizacin que se realice al Catlogo

General de Cuentas del Marco Normativo para Entidades de Gobierno se realizarn las
siguientes modificaciones: se eliminarn las subcuentas 122207-Instrumentos de
patrimonio-Aportes en organismos internacionales y 589023-Aportes en Organismos
Internacionales, y se crear una subcuenta para el registro de los aportes en organismos
internacionales dentro de la cuenta 1224-INVERSIONES DE ADMINISTRACIN DE
LIQUIDEZ AL COSTO.
Por ltimo, con relacin a la inquietud de si este tipo de aportes en organismos

internacionales que no se realizan con el fin de obtener directamente beneficios
econmicos deben ser considerados como activos generadores o no generadores de
efectivo, se precisa que los conceptos mencionados estn contenidos en las normas de
Deterioro del valor de los activos generadores de efectivo y de Deterioro del valor de los
activos no generadores de efectivo, las cuales no son aplicables a las inversiones de
administracin de liquidez. En consecuencia, no es procedente la clasificacin de dichos
aportes en generadores o no generadores de efectivo toda vez que las normas
mencionadas no le son aplicables.
***
5.3.
CUENTAS POR COBRAR

CONCEPTO No. 20162000008481 DEL 15-03-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2 TEMA

Deudores
Reconocimiento de intereses de mora
Cuentas por Cobrar
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
30
SUBTEMA
Criterios y periodicidad de reconocimiento en los estados

financieros de los intereses moratorios
Doctora
NELLY GONZALEZ POVEDA
Directora Financiera
Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios
Bogot D.C
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin radicada con el nmero 20155500057672 mediante la cual
consulta:
() la Superintendencia cada ao realiza el cobro de la contribucin especial a los
prestadores de servicios pblicos domiciliarios en los trminos establecidos en la Ley
mencionada, es as como a partir del da 31 de la fecha de la firmeza de la obligacin, se
empiezan a generar los intereses de mora si la empresa no ha cancelado el valor total de la
contribucin especial.
Estos intereses se controlan a travs de un aplicativo interno denominado cuentas por
cobrar, en el cual se reconocen los intereses en los Estados financieros nicamente en el
momento de registrar el pago total o parcial de la obligacin de acuerdo con lo indicado en
la Ley 1066 de 2006.
La causacin de estos intereses se realiza de forma acumulada desde la fecha de la firmeza
hasta la fecha en que la empresa realiza algn pago asociado a la obligacin de la
contribucin, para conservar el principio de prudencia referido en el prrafo 120 del Plan
General de la Contabilidad Pblica. El registro contable de esta transaccin se realiza
afectado las cuentas 140160 Ingreso no tributario Contribuciones (DB) y la cuenta 411961
Ingresos no tributarios - contribuciones (CR) y se disminuye la cuenta por cobrar de forma
simultnea y proporcional al pago realizado por el prestador.
Los intereses posteriores se reconocern en la medida en que quede saldo pendientes (Sic)
de pago y solamente cuando se genere un nuevo pago por parte del deudor y se realiza el
procedimiento anteriormente descrito, tomando como valor causado por intereses el valor
acumulado desde la fecha del ltimo pago realizado hasta el actual. De esta manera los
intereses se reconocen de forma cierta en el ingresos (Sic) en la medida en que se vaya
pagando la obligacin principal.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
31
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, surgen las siguientes inquietudes frente al

procedimiento que se debe establecer para el reconocimiento de los intereses de mora que
se generan por concepto de la Contribucin Especial:
1. Es correcta la causacin de intereses de mora en los estados financieros, solamente
cuando el prestador realice pagos asociados a la obligacin que los gener, reconociendo
de esta manera el ingreso solo al momento del pago efectivo total o parcial de la
contribucin especial?
2. La Superintendencia debe cambiar su metodologa y hacer un reconocimiento de forma
peridica y masiva en los estados financieros de los intereses de mora sujetos de cobro a los
prestadores, pero que no han realizado ningn pago asociado a la obligacin principal?
3. Teniendo en cuenta la entrada en vigencia de las NIF(Sic) es indispensable contemplar la
necesidad de reconocer de forma peridica y masiva en los estados financieros todos los
intereses de las obligaciones pendientes de pago con corte a una fecha determinada?.
Al respecto este Despacho se permite atender su solicitud en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES
1. En relacin con lo sealado en el Rgimen de Contabilidad Pblica RCP precedente.
El artculo 85 de la Ley 142 de 1994, establece:
Artculo 85. Contribuciones especiales. Con el fin de recuperar los costos del servicio de
regulacin que preste cada comisin, y los de control y vigilancia que preste el
Superintendente, las entidades sometidas a su regulacin, control y vigilancia, estarn
sujetas a dos contribuciones, que se liquidarn y pagarn cada ao conforme a las siguientes
reglas:
85.1. Para definir los costos de los servicios que presten las Comisiones y la
Superintendencia, se tendrn en cuenta todos los gastos de funcionamiento, y la
depreciacin, amortizacin u obsolescencia de sus activos, en el perodo anual respectivo.
85.2. La superintendencia y las comisiones presupuestarn sus gastos cada ao y cobrarn
dentro de los lmites que enseguida se sealan, solamente la tarifa que arroje el valor
necesario para cubrir su presupuesto anual.
La tarifa mxima de cada contribucin no podr ser superior al uno por ciento (1%) del valor
de los gastos de funcionamiento, asociados al servicio sometido a regulacin, de la entidad
contribuyente en el ao anterior a aquel en el que se haga el cobro, de acuerdo con los
estados financieros puestos a disposicin de la Superintendencia y de las Comisiones, cada
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
32
una de las cuales e independientemente y con base en su estudio fijarn la tarifa

correspondiente.
()
85.6. Una vez en firme las liquidaciones debern ser canceladas dentro del mes siguiente.
Se aplicar el mismo rgimen de sancin por mora aplicable al impuesto sobre la renta y
complementarios, sin perjuicio de las dems sanciones de que trata esta Ley. (Subrayado
fuera del texto)
Los prrafos 116, 117, 120 y 266 contenidos en el Plan General de Contabilidad del Rgimen
de Contabilidad Pblica, sealan:
8. Principios de Contabilidad Pblica
()
106. Verificabilidad. La informacin contable pblica es verificable cuando permite
comprobar su razonabilidad y objetividad a travs de diferentes mecanismos de
comprobacin. El SNCP debe garantizar la disposicin del insumo bsico para alcanzar los
objetivos de control, mediante la aplicacin de procedimientos necesarios para confirmar o
acreditar la procedencia de los datos registrados, las transacciones, hechos y operaciones
revelados por la informacin contable pblica, con sujecin a los principios, normas tcnicas
y procedimientos del Rgimen de contabilidad pblica.
117. Devengo o Causacin. Los hechos financieros, econmicos, sociales y ambientales
deben reconocerse en el momento en que sucedan, con independencia del instante en que
se produzca la corriente de efectivo o del equivalente que se deriva de estos. El
reconocimiento se efectuar cuando surjan los derechos y obligaciones, o cuando la
transaccin u operacin originada por el hecho incida en los resultados del perodo.
()
120. Prudencia. En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente los realizados
durante el perodo contable y no los potenciales o sometidos a condicin alguna. Con
referencia a los gastos deben contabilizarse no slo en los que se incurre durante el perodo
contable, sino tambin los potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, los
que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se presente en el
perodo actual o en perodos anteriores.
9.1.4.1 Ingresos
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
33
()
266. Los intereses de mora derivados de los derechos, por estar sometidos a situaciones
inciertas, deben reconocerse atendiendo al principio de prudencia. En caso de no reconocer
el ingreso, deber revelarse dicha situacin en cuentas de orden contingentes y en las notas
a los estados, informes y reportes contables. (Subrayado fuera de texto)
A su vez, el Catlogo General de Cuentas contenido en el Manual Procedimientos del
Rgimen de Contabilidad Pblica, describe las siguientes cuentas as:
1401-INGRESOS NO TRIBUTARIOS: Representa el valor de los derechos a favor de la entidad
contable pblica que se originan en tasas, multas, sanciones, contribuciones y concesiones,
adems de los derechos originados en intereses sobre obligaciones tributarias, entre otros.
8190-OTROS DERECHOS CONTINGENTES: Representa el valor de los compromisos o
contratos que pueden generar derechos a favor de la entidad contable pblica por conceptos
diferentes de los especificados anteriormente. (Subrayados fuera de texto)
Por otro lado, la Resolucin 357 de 2008, por medio de la cual se adopta el procedimiento
de control interno contable y de reporte del informe anual de evaluacin a la Contadura
General de la Nacin, en cuanto a las polticas y prcticas contables, individualizacin de
bienes, derechos y obligaciones y conciliaciones de informacin a cargo de las diferentes
Entidades Contables Pblicas del pas, establece:
()
3.2. Manuales de polticas contables, procedimientos y funciones.
Deben documentarse las polticas y dems prcticas contables que se han implementado
en el ente pblico y que estn en procura de lograr una informacin confiable, relevante y
comprensible.
De conformidad con el procedimiento para la estructuracin y presentacin de los estados
contables bsicos, las polticas y prcticas contables se refieren a la aplicacin del Rgimen
de Contabilidad Pblica en cuanto a sus principios, normas tcnicas y procedimientos, as
como los mtodos de carcter especfico adoptados por la entidad contable pblica para
el reconocimiento de las transacciones, hechos y operaciones, y para preparar y presentar
sus estados contables bsicos. (Subrayado fuera de texto).
3.4. Individualizacin de bienes, derechos y obligaciones.
Los bienes, derechos y obligaciones de las entidades debern identificarse de manera
individual, bien sea por las reas contables o en bases de datos administradas por otras
dependencias. (Subrayado fuera del texto)
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
34
2. Con respecto a la entrada en vigencia de las NIIF, es pertinente aclarar que este no es el
marco normativo aplicable a las entidades de Gobierno, como lo es la Superintendencia de

Servicios Pblicos Domiciliarios, sino la Resolucin 533 del 08 de octubre de 2015 expedida
por la Contadura General de la Nacin, mediante la cual se incorpora como parte del
Rgimen de Contabilidad Pblica, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de la Informacin Financiera y las normas el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y
Presentacin de los hechos econmicos, aplicables a las entidades de Gobierno, alineada
con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP.
En este Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera,
indica que para la preparacin financiera se debe cumplir con unas caractersticas
cualitativas, para orientar el proceso contable, las cuales se conocen como principios de
contabilidad, y sealan lo siguiente:
()
Devengo: los hechos econmicos se reconocen en el momento en que suceden, con
independencia del instante en que se produce el flujo de efectivo o equivalentes al efectivo
que se deriva de estos, es decir, el reconocimiento se efecta cuando surgen los derechos y
obligaciones, o cuando la transaccin u operacin originada por el hecho incide en los
resultados del periodo. (Subrayados fuera del texto)
En las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los hechos
econmicos de las entidades de gobierno, CAPITULO I. ACTIVOS y CAPTULO IV. INGRESOS,
prescribe:
()
2. CUENTAS POR COBRAR
2.1 Reconocimiento
Se reconocern como cuentas por cobrar, los derechos adquiridos por la entidad en
desarrollo de sus actividades, de los cuales se espere a futuro la entrada de un flujo
financiero fijo o determinable, a travs de efectivo, equivalentes al efectivo u otro
instrumento. Estas partidas incluyen los derechos originados en transacciones con y sin
contraprestacin. Las transacciones con contraprestacin incluyen, entre otros, la venta de
bienes y servicios, y las transacciones sin contraprestacin incluyen, entre otros, los
impuestos y las transferencias.
2.2 Clasificacin
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
35
Las cuentas por cobrar se clasificarn en la categora de costo.

.1. Medicin inicial
Las cuentas por cobrar se medirn por el valor de la transaccin.
1.2 Medicin posterior
Con posterioridad al reconocimiento, las cuentas por cobrar se mantendrn por el valor de
la transaccin.
Las cuentas por cobrar sern objeto de estimaciones de deterioro cuando exista evidencia
objetiva del incumplimiento de los pagos a cargo del deudor o del desmejoramiento de sus
condiciones crediticias. Para el efecto, por lo menos al final del periodo contable, se
verificar si existen indicios de deterioro. El deterioro corresponder al exceso del valor en
libros de la cuenta por cobrar con respecto al valor presente de sus flujos de efectivo futuros
estimados de la misma (excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya
incurrido). Para el efecto, se utilizar, como factor de descuento la tasa de inters de
mercado aplicada a instrumentos similares. () (Subrayados fuera de texto)
()
1. INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIN
()
Un ingreso de una transaccin sin contraprestacin se reconocer cuando: a) la entidad

tenga el control sobre el activo, b) sea probable que fluyan, a la entidad, beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio asociados con el activo; y c) el valor del activo
pueda ser medido con fiabilidad
CONCLUSIONES
De acuerdo con lo expuesto se concluye:
Con respecto a la primera pregunta, sobre la correcta causacin de intereses de mora en
los estados financieros solamente cuando el prestador realice pagos asociados con la
obligacin, la norma contable es taxativa con relacin a los ingresos por intereses de mora,
al expresar que, cuando estn sometidos a situaciones inciertas, deben reconocerse
atendiendo el principio de prudencia, es decir, la entidad debe evaluar la posibilidad del
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
36
recaudo de ese derecho. Si la probabilidad es incierta, lo que prescribe la norma es que por
prudencia se registren en cuentas de orden para evitar sobreestimar los ingresos.
En consecuencia, si los intereses de mora no se encuentran establecidos en normas legales
o contractuales, debern registrarse mediante un dbito en la subcuenta 819003-Intereses
de mora, de la cuenta 8190-OTROS DERECHOS CONTINGENTES y como contrapartida un
crdito en la subcuenta 890590-Otros derechos contingentes, de la cuenta 8905-DERECHOS
CONTINGENTES POR CONTRA (CR), y solo se reconoce en las cuentas de balance y resultado
en la medida que se determina la certeza del derecho de cobro, a partir de la posibilidad de
recuperacin y recaudo del mismo.
Ahora bien, si los intereses de mora se encuentran indicados en normas legales o
contractuales, razn por la cual no le es dable al tercero desconocer su causacin, ni al
beneficiario hacer excepciones o modificaciones basadas en apreciaciones subjetivas, se
reconocern como derechos contingentes en las cuentas de orden deudoras referidas en el
prrafo anterior, mientras se surte el proceso jurdico de ejecutoria, y una vez ejecutoriado
el acto administrativo que imponga la obligacin de pagar los intereses, la entidad debe
proceder a cancelar las cuentas de orden y seguidamente reconocer el derecho mediante
un dbito en la subcuenta 140103-Intereses, de la cuenta 1401-INGRESOS NO
TRIBUTARIOS, con crdito a la subcuenta 411003-Intereses, de la cuenta 4110-NO
TRIBUTARIOS.
As las cosas, una vez determinado el incumplimiento de pago del derecho, la
Superintendencia de servicios, independiente del flujo de efectivo, debe causar el derecho
por los intereses de mora a partir de la fecha en que se incurre en el retraso de la obligacin
principal y por el tiempo de la misma. Los criterios anteriormente expresados parten de la
regulacin contable vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, razn por la cual a futuro
debern atenderse los criterios expuestos en el marco normativo anexo a la Resolucin 533
de 2015.
Con relacin a la segunda pregunta, los cambios metodolgicos debern estar orientados a
dar cumplimiento al principio de causacin y a la norma tcnica de deudores, en los
trminos sealados en los prrafos anteriores, al paso que es preciso advertir que registros
globales se contraponen con el criterio de verificabilidad de la caracterstica de la
Confiablidad contenida en el Rgimen de Contabilidad Pblica.
Dando respuesta a la tercera inquietud, con la entrada en vigencia del nuevo Marco
Normativo para entidades de gobierno sujetas a la Resolucin 533 de 2015, para el
reconocimiento de los intereses de mora deber hacerse una aplicacin integral de los
criterios contemplados en las normas sobre Cuentas por Cobrar y los Ingresos sin
Contraprestacin.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
37
En consecuencia, el reconocimiento procede siempre que previa evaluacin de las

circunstancias, se evidencie que se cumplen las siguientes condiciones:
-
Se tenga el control sobre el derecho.
Exista la probabilidad de que fluyan beneficios econmicos futuros representados

en este caso en flujos de recursos financieros.
Se tenga una medicin fiable de los mismos.
Ahora bien, si se determina que existen las condiciones para el reconocimiento de los
intereses de mora a ttulo de activo, con posterioridad a tal hecho, la entidad debe evaluar
peridicamente si existen indicios de deterioro. En caso afirmativo, deber proceder a
reconocer el respectivo gasto. Si bajo las nuevas circunstancias, las evaluaciones conducen
a concluir que no se cumplen las condiciones anteriormente mencionadas, se suspender
el reconocimiento de nuevos intereses moratorios y solamente se proceder a su registro a
nivel de las cuentas de orden como activo contingente.
Por otra parte, cuando el derecho de cobro expire, se renuncie a l o cuando las ventajas y
riesgos inherentes a l se transfieran a un tercero, se dar de baja.
El momento del reconocimiento de los intereses de mora, debe obedecer al instante en el
cual stos se causan en funcin de lo estipulado legal o contractualmente. La fecha y
periodicidad para efectuar tal reconocimiento debe estar determinada dentro del manual
de polticas contables de la entidad, alineado con los preceptos establecidos en la Ley 1066
de 2006 y el Rgimen de Contabilidad Pblica.
Como puede observarse, para el cumplimiento de los requerimientos del marco normativo
contemplado en el anexo a la Resolucin 533 de 2015, no es factible hacer reconocimientos
masivos, toda vez que las evaluaciones deben responder a las condiciones particulares de
cada deudor. Otra cosa es que se efecten anlisis a grupos homogneos para efectos de
definir y aplicar una poltica determinada de deterioro, sin detrimento de la revisin
continua de los criterios de agrupacin.
***
CONCEPTO No. 20162000008681 DEL 17-03-16
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
38
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2 TEMA
SUBTEMA

Deudores
Rentas por cobrar
Contabilizacin de la cartera de comparendos
Contabilizacin de la cartera del impuesto de rodamiento
Cuentas por cobrar
Contabilizacin de la cartera de comparendos
Contabilizacin de la cartera del impuesto de rodamiento
Doctora:
SOFFY ZULETA MUOZ
Contratista Apoyo Contabilidad
Alcalda Municipio de Yumbo
Yumbo
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin radicada en la Contadura General de la Nacin con el nmero
20165500009232 de fecha 9 de febrero de 2016, en la cual solicita de la Contadura General
de la Nacin (CGN):
Buena tarde, comedidamente solicito concepto para el registro contable, presupuestal y
procedimiento para la cartera de comparendos (multas de trnsito) y el impuesto de
rodamientos. De igual manera como sera la contabilizacin en Normas internacionales.
Muchas gracias.
Adicionalmente, segn llamada telefnica registrada el da 7 de marzo de 2016, la
consultante aclar que la consulta se dirige tanto a la cartera de comparendos, como a la
cartera de impuesto de rodamientos.
CONSIDERACIONES
-
Segn el Estatuto Tributario (Decreto 624 de 1989):
TITULO V
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
39
DISCUSIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN

ARTCULO 720. Recursos contra los actos de la administracin tributaria.
Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales de este estatuto, contra las liquidaciones
oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas
y dems actos producidos, en relacin con los impuestos administrados por la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos Nacionales, procede el recurso de
reconsideracin.
El recurso de reconsideracin, salvo norma expresa en contrario, deber interponerse ante
la oficina competente, para conocer los recursos tributarios, de la administracin de
impuestos que hubiere practicado el acto respectivo, dentro de los dos meses siguientes a
la notificacin del mismo.
Cuando el acto haya sido proferido por el administrador de impuestos o sus delegados, el
recurso de reconsideracin deber interponerse ante el mismo funcionario que lo profiri
. (Subrayado fuera del texto original). El Artculo 720 fue modificado por la Ley 6 de 1992;
aqu se presenta el texto modificado.
-
Segn Ley 769 de 2002: "Por la cual se expide el Cdigo Nacional de Trnsito
Terrestre y se dictan otras disposiciones":
RECURSOS.
ARTCULO 142. RECURSOS. Contra las providencias que se dicten dentro del proceso
procedern los recursos de reposicin y apelacin.
El recurso de reposicin procede contra los autos ante el mismo funcionario y deber
interponerse y sustentarse en la propia audiencia en la que se pronuncie.
El recurso de apelacin procede slo contra las resoluciones que pongan fin a la primera
instancia y deber interponerse oralmente y sustentarse en la audiencia en que se profiera.
Toda providencia queda en firme cuando vencido el trmino de su ejecutoria, no se ha
interpuesto recurso alguno o ste ha sido negado. (Subrayado fuera del texto original)
- Segn el Rgimen de Contabilidad Pblica (Rgimen Precedente):
- Al respecto de la cartera de comparendos:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
40
9.1.1.3 Deudores
152. Nocin. Los deudores representan los derechos de cobro de la entidad contable pblica
originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal. Hacen parte de este concepto
los derechos por la produccin y comercializacin de bienes y la prestacin de servicios, los
prstamos concedidos, los valores conexos a la liquidacin de rentas por cobrar, los
intereses, sanciones, multas y dems derechos por operaciones diferentes a los ingresos
tributarios, entre otros.
153. Estos derechos deben reconocerse por su importe original o por el valor convenido, el
cual es susceptible de actualizacin de conformidad con las disposiciones legales vigentes,
o con los trminos contractuales pactados.
()
157. Los deudores se revelan de acuerdo con su origen en: derechos derivados de las
actividades de comercializacin de bienes y de la prestacin de servicios, de financiacin, de
seguridad social, de transferencias y dems ingresos no tributarios, entre otros; y en
deudores de difcil recaudo, de acuerdo con el riesgo de insolvencia del deudor. El valor de
las provisiones constituidas se presenta como un menor valor de los deudores, debiendo
revelarse los mtodos y criterios utilizados para su estimacin en notas a los estados,
informes y reportes contables. (Subrayado fuera del texto original)
Deudores-Ingresos no tributarios
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos a favor de la entidad contable pblica que se originan
en tasas, multas, sanciones, contribuciones y concesiones, adems de los derechos
originados en intereses sobre obligaciones tributarias, entre otros.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran la cuenta 2915-Crditos
Diferidos y 4110-No Tributarios.
DINMICA
SE DEBITA CON:
- El valor causado por los diferentes conceptos de ingresos no tributarios.
SE ACREDITA CON:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
41
- El valor del pago total o parcial de los ingresos no tributarios.

- El valor de los ingresos no tributarios por cobrar que se extingan por causas diferentes
al pago.
- El valor de las devoluciones o descuentos originados en providencias o normas que as
lo determinen. (Subrayado fuera del texto original)
- Al respecto de la cartera del impuesto de rodamientos:
9.1.1.2 Rentas por cobrar
148. Nocin. Las rentas por cobrar estn constituidas por los derechos tributarios pendientes
de recaudo, exigidos sin contraprestacin directa, que recaen sobre la renta o la riqueza, en
funcin de la capacidad econmica del sujeto pasivo, gravando la propiedad, la produccin,
la actividad o el consumo.
149. Las rentas por cobrar deben reconocerse por el valor determinado en las declaraciones
tributarias, las liquidaciones oficiales en firme y dems actos administrativos, que liquiden
obligaciones a cargo de los contribuyentes, responsables y agentes de retencin. Deben
reconocerse cuando surjan los derechos que los originan, con base en las liquidaciones de
impuestos, retenciones y anticipos. Las rentas por cobrar no son objeto de provisin. En todo
caso, cuando el derecho se extinga por causas diferentes a cualquier forma de pago se
afectar directamente el patrimonio.
151. Las rentas por cobrar se revelan segn su antigedad en vigencia actual y vigencias
anteriores. Adicionalmente se revelan con base en los tipos de obligaciones tributarias y, en
los dems casos, atendiendo la naturaleza del impuesto. Las rentas de vigencia actual
incluyen los impuestos liquidados y declarados por el contribuyente o autoridad
competente, correspondientes a gravmenes reconocidos durante el perodo contable en
curso, sin perjuicio de la vigencia a la cual corresponde la liquidacin. Tambin incluye las
retenciones y anticipos liquidados en el mismo perodo. Las rentas de vigencias anteriores
son los saldos de las rentas por cobrar de la vigencia actual reclasificados al inicio del perodo
contable siguiente. (Subrayado fuera del texto original)
Rentas por cobrar
DESCRIPCIN
Representa el valor de los ingresos tributarios, anticipos y retenciones pendientes de
recaudo, determinados en las declaraciones tributarias y en las liquidaciones oficiales y
actos administrativos en firme.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
42
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran las cuentas 2917-Anticipo de

Impuestos y 4105-Tributarios.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor determinado en las declaraciones tributarias.
2- El valor de las liquidaciones oficiales y actos administrativos en firme.
3- El valor de las liquidaciones de correccin que aumenten el impuesto a pagar.
4- El valor de la anulacin de pagos originada en la devolucin de cheques de recaudos
efectuados por las entidades recaudadoras.
SE ACREDITA CON:
- El valor de los recaudos totales o parciales.
1. El valor de las devoluciones o descuentos originados en providencias o normas que
as lo determinen.
2. El valor de las liquidaciones de correccin que disminuyan el impuesto a pagar.
3. El valor de las compensaciones permitidas por la legislacin tributaria.
4. El valor trasladado a rentas por cobrar a vigencias anteriores. (Subrayado fuera del
texto original)
-
Segn el Marco Normativo para las Entidades de Gobierno (Anexos de la Resolucin

533 de 2015 expedida por la Contadura General de la Nacin):
Al respecto de la cartera de comparendos y del impuesto de rodamientos:
2.
CUENTAS POR COBRAR
2.1.
Reconocimiento
2.2.
Clasificacin
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
43

2.3.
Medicin inicial

2.4.
Medicin posterior
la transaccin.
()
2.5.
Baja en cuentas
Se dejar de reconocer una cuenta por cobrar cuando los derechos expiren, se renuncie a
ellos o cuando los riesgos y las ventajas inherentes a la cuenta por cobrar se transfieran.
Para el efecto, se disminuir el valor en libros de la cuenta por cobrar y la diferencia entre
este y el valor recibido se reconocer como ingreso o gasto en el resultado del periodo. La
entidad reconocer separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u
obligaciones creados o retenidos en la transferencia.
()
2.6.
Revelaciones
La entidad revelar informacin relativa al valor en libros y a las condiciones de la cuenta

por cobrar, tales como: plazo, tasa de inters, vencimiento y restricciones, que las cuentas
por cobrar le impongan a la entidad. (Subrayado fuera del texto original)
(...)
CONCLUSIN
Al respecto de su consulta la Contadura General de la Nacin se pronuncia:
- Segn el Rgimen de Contabilidad Pblica (Marco Precedente)
-
Al respecto de la cartera de comparendos:
La cartera de los comparendos a raz de multas de trnsito corresponde a cuentas por

cobrar por parte de la Alcalda de Yumbo y, obedeciendo a la naturaleza de dichos
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
44
comparendos, en el momento en que se genere la multa de trnsito, la entidad deber

determinar el estado de exigibilidad del recaudo segn lo definido en la Ley 769 de 2002 de
la siguiente manera:
-
Hasta que la providencia no quede en firme se deber controlar el hecho econmico en

cuentas de orden deudoras.
Una vez la providencia quede en firme, la entidad deber debitar la cuenta 140102MULTAS, acreditando simultneamente la cuenta 411002-MULTAS. En cuanto al
tratamiento contable posterior a la medicin inicial, la entidad deber seguir lo
estipulado en el Rgimen de Contabilidad Pblica (Rgimen Precedente) para los
DEUDORES.
-
Al respecto de la cartera del impuesto de rodamientos:
La cartera del impuesto de rodamientos corresponde a rentas por cobrar por parte de la
Alcalda de Yumbo. En el momento en que se genere el impuesto, la entidad deber
determinar el estado de exigibilidad del recaudo segn lo definido en el Estatuto TributarioDecreto 624 de 1989, de la siguiente manera:
-
Hasta que el impuesto no quede en firme se deber controlar el hecho econmico

en cuentas de orden deudoras.
Una vez en firme, para su registro, se debitar la cuenta OTROS IMPUESTOS, controlando a
nivel de cuentas auxiliares el importe por este impuesto y revelando en notas informacin
adicional segn sea la naturaleza de las transacciones y su materialidad; adems se deber
determinar si el origen del ingreso es del orden nacional, departamental o municipal. Por
otro lado, la entidad deber identificar si la cartera del impuesto se origin de declaraciones
de la vigencia actual o de vigencias anteriores si se considera viable.
Obedeciendo a la naturaleza de los impuestos, en el momento en que se cause el impuesto
la entidad deber debitar la cuenta 1305-RENTAS POR COBRAR-VIGENCIA ACTUAL o 1310RENTAS POR COBRAR-VIGENCIAS ANTERIORES, acreditando simultneamente la cuenta
4105-TRIBUTARIOS en el caso de existir declaraciones de vigencias anteriores. En cuanto al
tratamiento contable posterior a la medicin inicial, la entidad deber seguir lo estipulado
en el Rgimen de Contabilidad Pblica (Rgimen Precedente) para las RENTAS POR COBRAR.
Segn el Marco Normativo para Entidades de Gobierno (Anexos Resolucin 533 de
2015 expedida por la Contadura General de la Nacin)
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
45
Tanto la cartera de comparendos, como la cartera del impuesto de rodamientos,

corresponden a cuentas por cobrar. Por lo que, para la contabilizacin en la medicin inicial
y la medicin posterior estas carteras siguen el tratamiento contable descrito en dicho
Marco para las CUENTAS POR COBRAR. Sin embargo, dada la naturaleza de la exigibilidad
de las multas, se debe observar que:
Obedeciendo a la naturaleza de los comparendos, en el momento en que se genere la multa
de trnsito, la entidad deber determinar el estado de exigibilidad del recaudo segn lo
definido en la Ley 769 de 2002 de la siguiente manera:
-
Hasta que la providencia no quede en firme se deber controlar el hecho econmico en

Una vez la providencia quede en firme, la entidad deber registrar en su contabilidad el

hecho econmico en el momento en que ocurre, debitando la cuenta 131102-MULTAS
y simultneamente acreditando la cuenta 411002-MULTAS.
En cuanto a la cartera del impuesto de rodamiento:

En el momento en que se genere el impuesto, la entidad deber determinar el estado de
exigibilidad del recaudo segn lo definido en el Estatuto Tributario-Decreto 624 de 1989, de
la siguiente manera:
-
Hasta que el impuesto no quede en firme se deber controlar el hecho econmico en

Una vez en firme, la entidad deber identificar si la cartera del impuesto se origin de
declaraciones de la vigencia actual o de vigencias anteriores si se considera viable.
Posteriormente deber registrar en su contabilidad el hecho econmico en el momento
en que ocurre, debitando la cuenta 1305-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIA ACTUAL
o 1310- IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIAS ANTERIORES segn sea la cartera del
impuesto de rodamiento de la vigencia actual o de vigencias anteriores.
Para su registro, al generarse el impuesto respectivo, se debitar la cuenta OTROS

IMPUESTOS, controlando a nivel de cuentas auxiliares el importe por este impuesto y
revelando en notas informacin adicional segn sea la naturaleza de las transacciones y su
materialidad; adems se deber determinar si el origen del ingreso es del orden nacional,
departamental o municipal. Por otro lado, la entidad deber identificar si la cartera del
impuesto se origin de declaraciones de la vigencia actual o de vigencias anteriores si se
considera viable.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
46
Al respecto del aspecto presupuestal y de la contabilizacin con base en las

Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ahora bien, sobre el marco regulatorio propio del sistema presupuestal y su sistema de
codificacin y registro presupuestal, me permito informarle que la Contadura General de
la Nacin no es competente para pronunciarse sobre temas presupuestales, razn por la
cual he dado traslado de su consulta a la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, de conformidad con lo expresado en el artculo 21 de la Ley
1437 de 2011, por la cual se expide el Cdigo de Procedimiento Administrativo y de lo
Contencioso Administrativo.
En cuanto a su consulta al respecto de cmo sera la contabilizacin en Normas
Internacionales del hecho econmico en cuestin, me permito informarle que las
respuestas a las consultas emitidas por la Contadura General de la Nacin son proyectadas
a la luz del marco normativo local expedido por esta entidad, pertinente para la entidad o
la empresa consultante y no se hace referencia a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera publicadas por el IFRS Foundation y el IASB.
***
CONCEPTO No. 20162000011831 DEL 25-04-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2 TEMA
SUBTEMA

Deudores
Transferencias
Registro contable de las transferencias a favor de las Universidades
pblicas, efectuadas por la Nacin por concepto del CREE y
Estampillas para las mismas.
Cuentas por cobrar
Ingresos por transferencias y subvenciones
Registro contable por concepto de Estampillas para las
Universidades pblicas
Doctor:
IVN RICARDO CUEVAS PACHN
Auditor
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
47
Universidad del Tolima

Ibagu Tolima
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin radicada con el No. 2016550001808-2, mediante la cual eleva
la siguiente consulta:
cul es el procedimiento contable para realizar los asientos contables por concepto de
estampillas universidad nacional y otras y el impuesto CREE en los registros contables de
una Universidad estatal?
Sobre la consulta, el Doctor Ivn Ricardo Cuevas Pachn aclara, telefnicamente y mediante
correo electrnico, que la solicitud consiste en clarificar cmo deben las Universidades
pblicas registrar contablemente las transferencias efectuadas por la Nacin, a travs de
los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Educacin, por concepto del Impuesto
sobre la renta para la equidad (CREE), de acuerdo con lo establecido en el pargrafo
transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, el Decreto 1835 de 2013 y el artculo 72
de la Ley 1739 de 2014. De igual manera, solicita determinar el registro que stas deben
efectuar para reconocer contablemente las estampillas de que trata la Ley 1697 de 2013.
Al respecto, me permito atender su consulta en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES:
Transferencias efectuadas por la Nacin por concepto del CREE
La Ley 1607 de 2012, por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan
otras disposiciones, en sus artculos 23 y 24 prescribe:
()
Artculo 23.- Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad. Modificado por el art. 17,
Ley 1739 de 2014. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se
refiere el artculo 20 de la presente ley, ser del ocho por ciento (8%).
Pargrafo transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE ser del nueve
(9%). Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la distribucin que se har en el
pargrafo transitorio del siguiente artculo.
Artculo 24.- Destinacin especfica. A partir del momento en que el Gobierno Nacional
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
48
implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del Impuesto sobre

la Renta para la Equidad (CREE) y, en todo caso antes del 1 de julio de 2013, el Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se
destinar a la financiacin de los programas de inversin social orientada
prioritariamente a beneficiar a la poblacin usuaria ms necesitada, y que estn a cargo
del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF).
()
Pargrafo transitorio. Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional de
que trata el pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%)
para financiar las instituciones de educacin superior pblicas, treinta por ciento (30%) para
la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y treinta por ciento (30%) para la
inversin social en el sector agropecuario. Los recursos de que trata este pargrafo sern
presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a
las entidades ejecutoras. El Gobierno Nacional reglamentar los criterios para la asignacin
y distribucin de que trata este pargrafo (Subrayado fuera de texto).
El Artculo 72 de la Ley 1739 de 2014 determina:
()
Artculo 72. Modifquese el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, el
cual dispondr:
Pargrafo transitorio. Para el perodo gravable 2015 el punto adicional de que trata el
pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%) para
financiar las instituciones de educacin superior pblicas y sesenta por ciento (60%) para la
nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud. Los recursos de que trata este
pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno nacional reglamentar los criterios
para la asignacin y distribucin de que trata este pargrafo.
Por su parte, el artculo 2 del Decreto 1835 de 2013 establece:
()
Artculo 2. Uso de los recursos. Teniendo en cuenta el carcter no recurrente de los recursos,
stos se destinarn a proyectos de inversin relacionados con la construccin, ampliacin,
mejoramiento, adecuacin y dotacin de infraestructura fsica y tecnolgica, y diseo y
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
49
adecuacin de nueva oferta acadmica, siempre y cuando dichos proyectos no generen

gastos recurrentes. (Subrayado fuera de texto)
De otra parte, en cuanto a la normativa contable tenemos:
EN EL MARCO NORMATIVO-RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE:
El Catlogo General de Cuentas contenido en el Manual de Procedimientos del Rgimen de
Contabilidad Pblica, describe las siguientes cuentas, as:
1413- TRANSFERENCIAS POR COBRAR
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos adquiridos por la entidad contable pblica para el
desarrollo de sus funciones de cometido estatal, por concepto de los recursos establecidos
en el Presupuesto que se reciben sin contraprestacin.
Este registro debe efectuarse en el momento de establecerse el derecho cierto y no sobre
la base de apropiaciones presupuestales o estimaciones.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran las cuentas del grupo 44Transferencias.
DINMICA
SE DEBITA CON:
- El valor de los derechos adquiridos soportados en los respectivos actos
administrativos.
SE ACREDITA CON:
- El valor de los recursos recibidos por cada uno de los conceptos.
4428- OTRAS TRANSFERENCIAS
DESCRIPCIN
Representa el valor de los recursos obtenidos por la entidad contable pblica como
transferencia de otras entidades del gobierno general y de las empresas, sin
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
50
contraprestacin, para financiar el gasto pblico social o los servicios asignados por
disposiciones legales.
La contrapartida corresponde a la subcuenta 141314-Otras Transferencias. El momento
para elaborar este registro corresponde a aquel en el cual exista el derecho cierto y no sobre
la base de estimaciones.
DINMICA
SE DEBITA CON:
- El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
SE ACREDITA CON:
- El valor de las transferencias causadas.
Tratamiento contable de las estampillas
EN EL MARCO NORMATIVO-RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE:

Sobre el particular, me permito informarle, que la Contadura General de la Nacin ya se ha
pronunciado respecto al procedimiento contable para el registro de las Estampillas para las
universidades pblicas, mediante concepto No. 20142300031601 del 10 de noviembre de
2014, dirigido a la doctora Luz Mery Clavijo Ibagn, Jefe Divisin Nacional de Contabilidad
de la Universidad Nacional de Colombia, el cual se anexa a la presente por cuanto es
aplicable al caso planteado en esta consulta, donde se concluye:
()
3. Causacin del derecho por concepto de las estampillas en las entidades titulares de la
misma.
Una vez el Ministerio de Educacin-Fondo Nacional de las Universidades Estatales de
Colombia, notifique a la Universidad Nacional cuanto es el valor de los recursos que le
corresponden y emita la Resolucin de distribucin de los recursos restantes para las dems
universidades, estas como titulares de los recursos deben reconocer en su contabilidad el
derecho mediante un dbito en la subcuenta 140122-Estampillas, de la cuenta 1401INGRESOS NO TRIBUTARIOS y como contrapartida un crdito en la subcuenta 411027Estampillas, de la cuenta 4110-NO TRIBUTARIOS.
Ahora bien, teniendo en cuenta que los recursos son recaudados por el Fondo Nacional de
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
51
las Universidades Estatales de Colombia se debe reclasificar la cuenta por cobrar mediante
un dbito en la subcuenta 147065-Derechos cobrados por terceros, de la cuenta 1470OTROS DEUDORES y como contrapartida un crdito en la subcuenta 140122-Estampillas, de
la cuenta 1401-INGRESOS NO TRIBUTARIOS.
DE CONFORMIDAD CON EL MARCO NORMATIVO DEFINIDO EN EL ANEXO DE LA
RESOLUCIN 533 DE 2015 Y RES. 620 DE 2015
El Catlogo General de Cuentas contenido en el Marco Normativo para Entidades de
Gobierno, Describe las siguientes cuentas, as:
1311 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos a favor de la entidad que se originan por conceptos tales
como tasas, multas, sanciones, estampillas, cuotas de sostenimiento y contratos de
concesin en los cuales la entidad acta como concedente. As mismo incluye los derechos
originados en intereses sobre obligaciones tributarias, entre otros.
DINMICA
SE DEBITA CON:
-
El valor del derecho por cobrar por los diferentes conceptos.
SE ACREDITA CON:
- El valor del recaudo total o parcial de las cuentas por cobrar.
- El valor de las devoluciones o descuentos.
- El valor de las cuentas por cobrar que se den de baja.
1384- OTRAS CUENTAS POR COBRAR
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos de cobro de la entidad por concepto de operaciones
diferentes a las enunciadas en las cuentas anteriores
DINMICA
SE DEBITA CON:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
52
El valor de los derechos que se originen por cada uno de los conceptos.
SE ACREDITA CON:
-
El valor del recaudo total o parcial de los derechos.

El valor de las cuentas por cobrar que se den de baja.
4110-NO TRIBUTARIOS
DESCRIPCIN
Representa el valor neto de los ingresos causados por la entidad que se originan por
conceptos tales como multas, sanciones, estampillas, cuotas de sostenimiento, contratos de
concesin en los cuales la entidad acta como concedente, entre otros.
DINMICA
SE DEBITA CON:
-
El valor de la cancelacin de su saldo al final del periodo contable.
SE ACREDITA CON:
-
El valor causado por los diferentes conceptos
CONCLUSIN
De conformidad con las consideraciones expuestas, se concluye:
El reconocimiento contable para dar cumplimiento a lo estipulado en los pargrafos
transitorios de los artculos 23 y 24 de la Ley 1607 de 2012, modificado a su vez por el art. 72
de la Ley 1739 de 2014, y la reglamentacin establecida en el artculo 2 del Decreto Nacional
1835 de 2013, deben efectuarse atendiendo los siguientes lineamientos:
1- El registro contable de las transferencias realizadas por la Nacin a favor de la
Universidad del Tolima por concepto del CREE, se registra mediante un dbito en la
subcuenta 141314-Otras Transferencias, de la cuenta 1413 TRANSFERENCIAS POR
COBRAR y un crdito en la subcuenta 442802-Para Proyectos de Inversin de la
cuenta 4428-OTRAS TRANSFERENCIAS.
2- El reconocimiento contable por concepto de Estampillas para las Instituciones de
educacin superior, deber efectuarse de conformidad con los lineamientos que se
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
53
sealan a continuacin, en funcin de la vigencia de los marcos normativos

aplicables:
RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE, aplicable hasta el 31 de Diciembre de
2016.
Para efectos del reconocimiento, debe aplicarse el procedimiento contable indicado en el
concepto No. 20142300031601 del 10 de noviembre de 2014, referido en las
consideraciones, el cual es aplicable al caso consultado y se adjunta a la presente respuesta.
MARCO NORMATIVO DEL ANEXO DE LA RESOLUCIN 533 DE 2015 Y CATLOGO DE
CUENTAS EXPEDIDO MEDIANTE LA RESOLUCIN 620 DE 2015, vigente a partir de 1 de Enero
de 2017.
La causacin del derecho por concepto de las estampillas en las entidades titulares de la
misma, se efecta mediante un dbito en la subcuenta 131113-Estampillas, de la cuenta
1311-INGRESOS NO TRIBUTARIOS, y un crdito en la subcuenta 411027-Estampillas, de la
cuenta 4110 NO TRIBUTARIOS.
Ahora bien, teniendo en cuenta que los recursos son recaudados por el Fondo Nacional de
las Universidades Estatales de Colombia, una vez ejecutado el recaudo, se debe reclasificar
la cuenta por cobrar mediante un dbito en la subcuenta 138410-Derechos cobrados por
terceros, de la cuenta 1384-OTRAS CUENTAS POR COBRAR y como contrapartida un crdito
en la subcuenta 131113-Estampillas de la cuenta 1311-INGRESOS NO TRIBUTARIOS.
***
CONCEPTO No. 20162000013501 DEL 17-05-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA

Deudores
Recursos entregados de la entidad al ICETEX para capacitacin
de funcionarios
Cuentas por cobrar
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
54
SUBTEMA
Recursos entregados de la entidad al ICETEX para capacitacin

de funcionarios
Doctora
ESPERANZA BOTERO GUERRERO
Profesional Especializado
Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos-INVIMA
Ciudad
ANTECEDENTES
20165500026852, de fecha 7 de abril de 2016, en la cual formula la siguiente solicitud:
Le solicito su amable y acostumbrada colaboracin para que por favor me ayude a despejar
la siguiente inquietud:
El INVIMA celebro (Sic) un convenio con el ICETEX, donde se giraron a favor del ICETEX
$1.000.000.000 para matricula de estudio de funcionarios, una de las caractersticas es que
el funcionario est obligado a terminar los estudios que inicio o de lo contrario debe devolver
el dinero de la matricula Sic) al INVIMA.
Como estos $1.000.000.000 estn registrados en una cuenta 14, mi pregunta especfica es
como (Sic) deben quedar los registros contables para ir disminuyendo esta cuenta?
A travs de llamada telefnica la consultante afirma que es necesario proyectar la respuesta
bajo Rgimen de Contabilidad Pblica (Rgimen Precedente) y bajo el Marco normativo
para entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 de 2015 expedida por la Contadura
General de la Nacin.
CONSIDERACIONES
-
Rgimen de Contabilidad Pblica precedente
El Catlogo General de Cuentas del RCP describe las siguientes cuentas, as:
RECURSOS ENTREGADOS EN ADMINISTRACIN
DESCRIPCIN
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
55
Representa los recursos a favor de la entidad contable pblica, originados en contratos de

encargo fiduciario, fiducia pblica o encargo fiduciario pblico. Tambin incluye los recursos
a favor de la entidad contable pblica, originados en contratos para la administracin de
recursos bajo diversas modalidades, celebrados con entidades distintas de las sociedades
fiduciarias.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran las cuentas 1105-Caja y 1110Depsitos en instituciones financieras, y las subcuentas y cuentas de los grupos 13-Rentas
por cobrar, 14-Deudores, la subcuenta 245301-En administracin, de la cuenta 2453Recursos recibidos en administracin y las subcuentas y cuentas de los grupos 22Operaciones de crdito pblico y financiamiento con banca central y 23-Operaciones de
financiamiento e instrumentos derivados.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los recursos entregados.
2- El valor de los ingresos obtenidos.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los recursos reintegrados.
2- El valor de los gastos generados.
3- El valor de los activos adquiridos.
4- El valor de los pasivos cancelados.
5- El valor de los recursos trasladados como reserva financiera actuarial. (Subrayado fuera
del texto)
OTROS DEUDORES
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos de la entidad contable pblica por concepto de
operaciones diferentes a las enunciadas en cuentas anteriores. ()
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los derechos que se originen por cada uno de los conceptos.
SE ACREDITA CON:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
56
1- El valor de los recaudos totales o parciales de los derechos registrados en esta cuenta.
2- El valor de los deudores que se castiguen por incobrables, una vez agotadas las gestiones
de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes.
SUELDOS Y SALARIOS
DESCRIPCIN
Representa el valor de la remuneracin causada a favor de los empleados, como retribucin
por la prestacin de sus servicios a la entidad contable pblica.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran la cuenta 2505-Salarios y
Prestaciones Sociales. Cuando se trate de la Provisin de las Obligaciones Laborales, el
crdito debe corresponder a las subcuentas que integran la cuenta 2715-Provisin para
Prestaciones Sociales. Cuando los Sueldos y Salarios hayan sido pagados por anticipado, la
contrapartida corresponde a la subcuenta 190511-Sueldos y Salarios.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de la causacin por cada concepto.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
SUELDOS Y SALARIOS
DESCRIPCIN
Representa el valor de la remuneracin causada a favor de los empleados, como retribucin
por la prestacin de sus servicios a la entidad contable pblica.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran la cuenta 2505-Salarios y
Prestaciones Sociales. Cuando se trate de la Provisin de las Obligaciones Laborales el
crdito debe corresponder a las subcuentas que integran la cuenta 2715-Provisin para
Prestaciones Sociales. Cuando los Sueldos y Salarios hayan sido pagados por anticipado, la
contrapartida corresponde a la subcuenta 190511-Sueldos y Salarios.
DINMICA
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
57
SE DEBITA CON:
1- El valor de la causacin por cada concepto.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
-
Marco Normativo para Entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 de 2015,

expedida por la Contadura General de la Nacin
Las Normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los hechos

econmicos de las entidades de gobierno, establecen lo siguiente:
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Los beneficios a los empleados comprenden todas las retribuciones que la entidad
proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo, cuando haya lugar,
beneficios por terminacin del vnculo laboral o contractual. Estos beneficios abarcan tanto
los suministrados directamente a los empleados, como los que se proporcionan a sus
sobrevivientes, beneficiarios y/o sustitutos, segn lo establecido en la normatividad vigente,
en los acuerdos contractuales o en las obligaciones implcitas que dan origen al beneficio.
()
Beneficios a los empleados a largo plazo
Reconocimiento
Se reconocern como beneficios a los empleados a largo plazo, los diferentes de los de corto
plazo, de los de posempleo y de los correspondientes a la terminacin del vnculo laboral o
contractual, que se hayan otorgado a los empleados con vnculo laboral vigente y cuya
obligacin de pago no venza dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados hayan prestado sus servicios. ()
En caso de que la entidad efecte pagos por beneficios a largo plazo que estn
condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este
no los haya cumplido parcial o totalmente, la entidad reconocer un activo por los beneficios
pagados por anticipado. (Subrayado fuera del texto)
Por su parte, el CGC del Marco normativo describe las siguientes cuentas, as:
PLAN DE ACTIVOS PARA BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
58
DESCRIPCIN
Representa el valor de los activos destinados a la atencin de las obligaciones por beneficios
a los empleados que se van a liquidar en un periodo superior a un ao.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El efectivo.
2- El valor de las inversiones en ttulos valores.
3- El valor de los recursos entregados en administracin y los encargos fiduciarios
constituidos.
4- El valor de las propiedades, planta y equipo y las propiedades de inversin.
5- El valor de los rendimientos obtenidos de las inversiones y los encargos fiduciarios.
6- El mayor valor del plan de activos generado por la medicin a valor de mercado.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los pagos realizados por concepto de obligaciones por beneficios a los
empleados a largo plazo.
2- El valor de los gastos generados con cargo a los encargos fiduciarios constituidos.
3- El menor valor del plan de activos generado por la medicin a valor de mercado.
(Subrayado fuera del texto)
PRSTAMOS CONCEDIDOS
DESCRIPCIN
Representa los valores por cobrar por concepto de prstamos otorgados por las entidades.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor desembolsado cuando se haya pactado una tasa de inters acorde a la del
mercado.
2- El valor presente de los flujos futuros descontados utilizando la tasa de referencia del
mercado para transacciones similares cuando se concedan prstamos a terceros distintos
de otras entidades de gobierno y se haya pactado una tasa de inters inferior a la del
mercado.
3- El valor de los costos de transaccin originados en la concesin del prstamo.
4- El valor del rendimiento efectivo del prstamo.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
59
5- El valor de la recompra de los pagars dados en operaciones repo u operaciones

simultneas.
SE ACREDITA CON:
1- El valor del recaudo total o parcial del prstamo por cobrar.
2- El valor de los pagars dados en operaciones repo u operaciones simultneas.
3- El valor de los prstamos por cobrar que se den de baja. (Subrayado fuera del texto)
Las Normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los hechos
econmicos de las entidades de gobierno, establecen lo siguiente:
PRSTAMOS POR COBRAR
Reconocimiento
Se reconocern como prstamos por cobrar, los recursos financieros que la entidad destine
para el uso por parte de un tercero, de los cuales se espere, a futuro, la entrada de un flujo
instrumento financiero.
Clasificacin
Los prstamos por cobrar se clasificarn en la categora de costo amortizado.
Medicin inicial
Los prstamos por cobrar se medirn por el valor desembolsado. En caso de que se concedan
prstamos a terceros distintos de otras entidades de gobierno y la tasa de inters pactada
sea inferior a la tasa de inters del mercado, se reconocern por el valor presente de los
flujos futuros descontados utilizando la tasa de referencia del mercado para transacciones
similares. La diferencia entre el valor desembolsado y el valor presente se reconocer como
gasto por subvencin en el resultado del periodo. No obstante, cuando se hayan pactado
condiciones para acceder a una tasa de inters inferior a la del mercado, dicha diferencia se
reconocer como un activo diferido. ()
Medicin posterior
Con posterioridad al reconocimiento, los prstamos por cobrar se medirn al costo
amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido ms el rendimiento
efectivo menos los pagos de capital e intereses menos cualquier disminucin por deterioro
del valor. El rendimiento efectivo se calcular multiplicando el valor en libros del prstamo
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
60
por cobrar por la tasa de inters efectiva, es decir, aquella que hace equivalentes los flujos
contractuales del prstamo con el valor inicialmente reconocido () (Subrayado fuera del
texto)
Por su parte, el CGC del Marco normativo describe la siguiente cuenta, as:
GASTOS DE PERSONAL DIVERSOS
DESCRIPCIN
Representa el valor de los gastos que se originan en pagos de personal por conceptos no
especificados en las cuentas relacionadas anteriormente.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de la causacin por los diferentes conceptos.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de la cancelacin de su saldo al final del periodo contable. (Subrayado fuera del
texto)
CONCLUSIN
-
Rgimen de Contabilidad Pblica precedente
Inicialmente la entidad reconocer el hecho econmico derivado de la entrega de recursos

con cargo a la subcuenta 142402-En administracin de la cuenta 1424-RECURSOS
ENTREGADOS EN ADMINISTRACIN y la respectiva contrapartida segn el efectivo o
equivalentes al efectivo entregados en administracin. En la medida en que el ICETEX pague
las matrculas de los funcionarios, la entidad deber reclasificar estos recursos debitando la
subcuenta 147012-Crditos a empleados de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES y
acreditando la subcuenta 142402-En administracin de la cuenta 1424-RECURSOS
ENTREGADOS EN ADMINISTRACIN. Posterior a esto, es probable que se presente alguna
de las siguientes situaciones:
-
El funcionario beneficiado culmina sus estudios
Una vez el funcionario cumpla todos los requisitos exigidos para culminar sus estudios, la
entidad deber reconocer un gasto en la subcuenta 510130-Capacitacin, bienestar social
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
61
y estmulos de la cuenta 5101-SUELDOS Y SALARIOS, o a la subcuenta 520223-Capacitacin

bienestar social y estmulos de la cuenta 5202-SUELDOS Y SALARIOS, segn corresponda a
un gasto de administracin o de operacin y disminuir la subcuenta 147012-Crditos a
empleados de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES, por el valor de las matrculas pagadas.
-
El funcionario beneficiado abandona sus estudios
Si el funcionario deserta del programa cursado, se mantendr la cuenta por cobrar al

trabajador segn el valor acumulado de las matrculas pagadas, hasta tanto efecte el
respectivo reembolso.
-
Marco normativo para entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 de 2015,

expedida por la Contadura General de la Nacin
Inicialmente la entidad deber reconocer este hecho econmico como un recurso dispuesto
para un beneficio a los empleados condicionado al cumplimiento de requisitos pactados.
Sin embargo, dado que la transaccin involucra a un tercero (ICETEX), este tercero deber
reportar la informacin suficiente acerca de la utilizacin de los recursos propiedad del
INVIMA para que sta reconozca los hechos econmicos que surjan de la administracin de
los recursos por el tercero.
Por lo tanto, atendiendo la norma de Beneficios a los Empleados, los recursos entregados
en administracin sern clasificados en la subcuenta 190202-Recursos entregados en
administracin de la cuenta 1902-PLAN DE ACTIVOS PARA BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
A LARGO PLAZO. Los recursos sern reclasificados cuando estos se utilicen para el fin
encargado que, para el caso, ser el pago de las matrculas de los funcionarios.
Una vez efectuado el pago de las matrculas, se reducir el recurso entregado en
administracin y se har un cargo a la subcuenta 141525-Crditos a empleados de la cuenta
1415-PRSTAMOS CONCEDIDOS. Si el funcionario beneficiado no culmina sus estudios, la
entidad mantendr en la misma cuenta el derecho de cobro por las matrculas pagadas para
la capacitacin del funcionario y seguir lo contenido en la norma de Prstamos por Cobrar,
hasta tanto se produzca el reembolso respectivo.
En caso de que el funcionario cumpla todos los requisitos exigidos para culminar sus
estudios, la entidad deber reconocer el gasto en la subcuenta 510803-Capacitacin,
bienestar social y estmulos de la cuenta 5108-GASTOS DE PERSONAL DIVERSOS o a la
subcuenta 521203-Capacitacin, bienestar social y estmulos de la cuenta 5212-GASTOS DE
PERSONAL DIVERSOS segn corresponda, disminuyendo la subcuenta 141525-Crditos a
empleados de la cuenta 1415-PRSTAMOS CONCEDIDOS.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
62
***
Ver otro concepto relacionado con esta clasificacin
Concepto No. 20162000015641 del 10-06-2016
***
5.4.
PRSTAMOS POR COBRAR

5.5.
INVENTARIOS
5.6.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CONCEPTO No. 20162000000691 DEL 14-01-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2 TEMA
SUBTEMA
Propiedades, planta y equipo
Bienes de uso pblico e histricos y culturales
Tratamiento contable de la infraestructura del Sistema MIO y del
MIO Cable.
Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no
Captan ni Administran Ahorro del Pblico
Otros activos
Cuentas de orden acreedoras de control
Tratamiento contable de la infraestructura del Sistema MIO y del
MIO Cable.
Seor:
LUIS FERNANDO SANDOVAL MANRIQUE
Presidente
Metro Cali S.A.
Cali, Valle del Cauca.
ANTECEDENTES
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
63
Me refiero a su comunicacin del 5 de noviembre de 2015, radicada con el nmero 2015550-005423-2, en la que manifiesta lo siguiente:
()
1 ANTECEDENTES FRENTE A LA INFRAESTRUCTURA (ESTACIONES, TERMINALES Y
PATIOS Y TALLERES)
1.1.
Metro Cali SA. es una sociedad por acciones (annima), constituida por 5 entidades
pblicas municipales, vinculada al Municipio de Santiago de Cali y regida en lo
pertinente por las disposiciones legales aplicables a las empresas industriales y
comerciales del Estado, de acuerdo con la Ley 489 de 1998, particularmente, con el
pargrafo 1, numeral 2 del artculo 38 de este estatuto. (en adelante Metro Cali)
1.2.
El marco normativo de los sistemas de transporte masivo en Colombia, est

constituido fundamentalmente por las Leyes 86 de 1989, 105 de 1993, 310 de 1996,
336 de 1996 y el Decreto Reglamentario 3109 de 1997, normas mediante las cuales
se definen las condiciones y caractersticas de los mismos, as como los requisitos de
participacin de la Nacin en estos proyectos.
1.3.
Metro Cali tiene por objeto principal la planeacin, expansin, gestin,

administracin y control del sistema integrado de transporte masivo de pasajeros
del municipio de Santiago de Cali Sistema MIO.
Mediante documento CONPES 3166 de mayo de 2002, se recomend para el
municipio de Santiago de Cali un sistema basado en buses de alta capacidad,
adecuado en trminos de costo y cubrimiento a las condiciones de este municipio.
1.4.
1.5.
El documento CONPES 3369 del da 1 de agosto de 2005 seguimiento-, declar el

sistema Integrado de transporte masivo para el municipio de Santiago de Cali como
un proyecto de importancia estratgica, de acuerdo con lo estipulado en el artculo
10 de la Ley 819 de 2003, y aprob la nueva definicin del proyecto y el nuevo alcance
para la utilizacin de los recursos del mismo, sin perjuicio del cumplimiento de las
recomendaciones establecidas en los dems documentos CONPES pertinentes sobre
la materia.
1.6.
De acuerdo con el Documento CONPES 3368 de agosto 01 de 2005 Poltica Nacional

de Transporte Urbano y Masivo - Seguimiento, le corresponde al Ministerio de
Transporte a travs de la Unidad Coordinadora del Proyecto UCP ejercer la funcin
de seguimiento a la Poltica Nacional de Transporte Urbano y Masivo, que incluye el
seguimiento a la ejecucin de las obligaciones contractuales de los convenios de cofinanciacin por la Nacin suscritos con las Entidades Territoriales para co-financiar
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
64
los proyectos de Sistema Integrado de Transporte Masivo de Colombia y de las

polticas contenidas en los documentos CONPES, en virtud a lo anterior el Ministerio
de Transporte en el ao 2006 emiti un documento denominado Manual Financiero
donde se dan instrucciones precisas en cuanto al manejo contable que deben
observar los Entes Gestores de los proyectos en mencin.
1.7.
En desarrollo de su objeto social, Metro Cali en el ao 2006 celebr con 4

Concesionarios (en adelante Concesionario de transporte), igual nmero de
contratos de concesin para la prestacin del servicio de transporte masivo de
pasajeros dentro del sistema integrado de transporte masivo de Santiago de Cali (en
adelante Contratos de Concesin de Transporte).
1.8.
Por otro lado, y en el mismo ao, Metro Cali celebr con otro Concesionario (en
adelante Concesionario de Patios), contrato de concesin para la adquisicin de
predios, diseos y construccin de dos (2) patios y talleres del Sistema MIO del
Municipio de Santiago de Cali y su rea de influencia (en adelante Contratos de
Concesin de Patios y Talleres).
1.9.
En cumplimiento del objeto de los Contratos de Concesin de Patios y Talleres, el

Concesionario de Patios entreg a Metro Cali en virtud de la figura de la Reversin,
a ttulo de cesin gratuita, dos inmuebles junto con su infraestructura dotada y
equipada para el funcionamiento de los Patios y Talleres denominados Puerto
Mallarino y Sameco- Norte.
1.10.
Por otro lado, los Contratos de Concesin de Transporte, definen los Patios y
Talleres corno la infraestructura dotada de instalaciones elctricas, hidrulicas y
sanitarias entregada por Metro Cali a los Concesionarios de Transporte para la
tenencia, dotacin, operacin, administracin y mantenimiento, la cual fue
entregada para el soporte y apoyo al Sistema en diciembre de 2009.
1.11. Los Concesionarios de Transporte, en virtud del cumplimiento de la obligacin

anterior, asumieron la responsabilidad por los bienes entregados a los
Concesionarios, contenida en la Clusula 48 de los Contratos de Transporte que
establece: El CONCESIONARIO asume y ser totalmente responsable por todos y
cualesquiera de los daos, deterioros, perjuicios, prdidas o invasiones de hecho de
los terrenos y bienes que integran los patios y talleres que se le hayan entregado, sin
perjuicio de su facultad de exigir a terceros diferentes de Metro Cali S.A., la
reparacin o indemnizacin de los daos y perjuicios directos y/o subsecuentes
cuando a ello haya lugar.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
65
1.12. Por otro lado, el da 12 de agosto de 2008, se firm el acta de Inicio con la Unin
Temporal Recaudo y Tecnologa UTR&T) del Contrato de Concesin para el diseo,
implementacin, integracin, financiacin, puesta en marcha, operacin y
mantenimiento del sistema de informacin unificado de respuesta del Sistema MIO
SIUR. (en adelante Contrato de Concesin del SIUR)
1.13. En virtud del contrato de concesin referido anteriormente le corresponde a la
UTR&T administrar la Infraestructura del Sistema MIO, entendida sta como las
reas de las estaciones, terminales o de cualquier otro inmueble que le sean
entregadas por Metro Cali para su tenencia en procura de adecuada prestacin del
servicio. Con ello, la UTR&T asume y es totalmente responsable por todos y cada uno
de los perjuicios, ocupaciones de hecho o prdidas de los bienes, sin perjuicio de su
facultad de exigir a terceros, diferentes de Metro Cali, la reparacin o indemnizacin
de perjuicios cuando considere que haya lugar a ello. La UTR&T ser responsable por
los daos que llegaren a presentarse sobre los bienes afectos al cumplimiento del
objeto contractual, salvo las reparaciones o reposiciones que se deban efectuar
como consecuencia del deterioro natural por el uso adecuado de los mismos, las
cuales sern de cargo exclusivo de Metro Cali.
1.14. Al 31 de diciembre de 2014, se encuentran reconocidos en los Estados Financieros de
Metro Cali los terrenos de los Patios y Talleres, de acuerdo con el concepto emitido
por la Contadura General de la Nacin, No. 20108-146511 de 2010, que reza los
predios y bienes, cedidos de manera gratuita (segn consta en las escrituras) por los
concesionarios de patios y talleres de acuerdo con la clusula de reversin
establecidas en los contratos de concesin, deber incorporarlos Metro Cali S.A. en
el patrimonio de la sociedad.
1.15. Adicionalmente, la Contadura General de la Nacin con radicado CGN nmero
201520000002371 de febrero 6 de 2015, conceptu sobre el reconocimiento de los
Patios y Talleres conforme con el nuevo marco normativo, Resolucin 414 de 2014.
1.16. La Resolucin 533 de octubre 8 de 2015, al respecto de los Contratos de Concesin,
en concordancia con la Ley 80 de 1993, Indica: Un acuerdo de concesin es un
acuerdo vinculante, entre una entidad concedente y un concesionario, en el que este
ltimo adquiere el derecho a utilizar o explotar un activo en concesin, para
proporcionar un servicio o para desarrollar una actividad en nombre de la entidad
concedente, durante un periodo determinado, a cambio de una compensacin por
los servicios o por la inversin realizada durante el periodo del acuerdo de concesin.
1.17. Dadas las condiciones de los patios entregados a los Concesionarios de Transporte,
se consult con cada uno de los concesionarios si han contemplado el registro de
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
66
estos activos dentro de su patrimonio, a lo cual han contestado que no consideran

procedente el reconocimiento de estos activos. (adjunto copia de la consulta y la
respuesta).
1.18. El da 27 de enero de 2014, la Contadura General de Nacin a travs del oficio
20142014200000022 conceptu que, son los entes territoriales los titulares de los
recursos girados por la nacin dentro del convenio de cofinanciacin y las obras que
se construyan con los mismos. Anot que el papel del ente gestor (Metro Cali) es el
de planear, ejecutar, poner en marcha y controlar la operacin y que ste ltimo
debe reconocer los recursos en administracin en cuentas de orden y proveer al ente
territorial la informacin que le permita incorporar en su contabilidad los diferentes
rubros que componen la informacin financiera del encargo fiduciario en donde se
manejan los recursos del convenio.
2- CONSIDERACIONES A LA INFRAESTRUCTURA DEL SISTEMA
(ESTACIONES, TERMINALES Y PATIOS Y TALLERES)
Conforme a los anteriores antecedentes descritos, en especial lo conceptuado por la
Contadura General de la Nacin conforme al numeral 1.12 precedente, resulta de inters
de este ente gestor, dar claridad en el reconocimiento de la titularidad de la infraestructura
construida dentro de su contabilidad, frente a lo cual consideramos lo siguiente:
3.8 Los patios y talleres no cumpliran con la definicin de activo, por no ser un recurso
controlado por Metro Cali, de acuerdo a que:
1- No puede definir el propsito para el cual se destina el activo, porque el propsito es
nico, como un conjunto de terrenos con la ubicacin, caractersticas y adecuaciones
previstas en el contrato de concesin para albergar la Flota del Sistema MIO, conforme
a los contratos de concesin de Transporte. El Patio no podr utilizarse para ningn fin
diferente del cumplimiento de las obligaciones previstas en el Contrato, que no haya
sido autorizado por la Entidad.
2- No obtiene sustancialmente la mayor parte de los beneficios econmicos asociados con
la propiedad del activo, se considera lo obtienen los concesionarios.
3- El acceso a dicha infraestructura lo tiene solo el Concesionario de Transporte. La Entidad
puede acceder a los patios y talleres, previo permiso, para inspeccin no utilizacin.
4- Los riesgos asociados a los Patios y Talleres los asume el Concesionario de Transporte.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
67
3.9 Los Contratos de Concesin de Transporte no se encuentran regulados por la Resolucin

414 de 2015, sin embargo, si estn contemplados en la Resolucin 533 de octubre 8 de
2015 marco normativo para las Entidades de Gobierno, por tanto la poltica contable se
define conforme con la norma de propiedad, planta y equipo.
3.10 El 13 de junio de 2006, se recibi de parte de la Contadura General de la Nacin, la
respuesta a la consulta formulada por Metro Cali en abril de 2004, con oficio 2005417058 de junio 05 de 2006, sobre la forma de registro contable de las transferencias
recibidas y los costos de las obras del proyecto de Inversin para el SITM de Santiago de
Cali.
3.11 Metro Cali como ente Gestor del Sistema Integrado de Transporte Masivo de la
ciudad de Cali, a diciembre 31 de 2006 reestructur sus registros contables y la
presentacin de los estados financieros conforme al concepto de la Concepto de la
Contaduria General de la Nacin y las instrucciones emanadas en el Manual Financiero
emitido por el Ministerio de Transporte.
3.12 En consecuencia, en el Estado Financiero de Apertura de Metro Cali, se excluyeron
los Patios y Talleres como activo, por considerar que no cumplen con esta definicin, y
en su lugar, se reclasificaron en cuentas de orden como parte de la infraestructura del
Sistema MIO, con la finalidad de ser entregados al Municipio de Santiago de Cali
conforme al concepto emitido por la Contadura General de la Nacin No,
20142000000221 del 27 de enero de 2014. (adjunto copia del concepto).
Por otro lado, exponemos a continuacin otros antecedentes que ameritan otra de las
consultas que consolidaremos al final de documento.
3- ANTECEDENTES FRENTE AL SISTEMA AEROSUSPENDIDO MIO CABLE
5.7.
Por iniciativa del Concejo Municipal de Santiago de Cali, a travs del Acuerdo No.
192 de 2006, se aprob la financiacin a travs de vigencias futuras de la
estructuracin, el diseo, la construccin, la dotacin e implementacin de un
sistema de transporte que permitiera ejecutar una ampliacin del Sistema Integrado
de Transporte Masivo de Pasajeros SITM integrando una zona de ladera de la
ciudad.
5.8.
El documento CONPES 3504 del da 17 diciembre de 2007 -seguimiento- aprob las

modificaciones propuestas por Metro Cali en relacin con el alcance del proyecto, las
fases de su adecuacin y cronograma implementacin del Sistema Pblico de
Transporte Masivo del Municipio de Santiago de Cali
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
68
5.9.
El Concejo Municipal de Santiago de Cali mediante Acuerdo No. 236 de 2008,

modific el artculo 3 del Acuerdo No. 192 de 2006, respecto de la autorizacin
otorgada al Alcalde Municipal de Santiago de Cali, para comprometer vigencias
futuras provenientes de la sobre tasa a la gasolina y el perfil de los aportes a
efectuarse para la financiacin, estructuracin, el diseo, la construccin, la
dotacin e implementacin de un sistema de transporte que permitiera ejecutar una
ampliacin del Sistema Integrado de Transporte Masivo de pasajeros SITM
integrando una zona de ladera de la ciudad.
5.10. Como resultado de los estudios preliminares requeridos para esta ampliacin del
SITM de Santiago de Cali, el Concejo Municipal de Santiago de Cali a travs del
Acuerdo No. 237 de 2008, encontr viable la alternativa de implementar un
transporte Aero Suspendido, al que se denomin MIO Cable, con la finalidad de
integrar la Comuna 20 al Sistema MIO; entendiendo que al MIO Cable no quedo
incluido en el CONPES 3504 de 2007 como parte de las fases del proyecto concebido
para la implementacin inicial del Sistema Pblico de Transporte Masivo del
Municipio de Santiago de Cali y por lo tanto tampoco su financiacin.
5.11. Mediante Resolucin 1.10.147. de mayo de 2010, Metro Cali S.A. orden la apertura
de la Licitacin Pblica No. MC-58.5.01.10. con la finalidad adelantar el proceso de
seleccin objetiva del contratista a quien se le adjudicara el un (sic) contrato cuyo
objeto consisti en el diseo, suministro, construccin, obra civil, montaje, puesta en
funcionamiento y financiacin del Sistema de Transporte Aero Suspendido, Mo
Cable, para la comuna 20 de Santiago de Cali que formar parte del Sistema
Integrado de Transporte Masivo de Cali - MIO - Modalidad llave en mano
5.12. El da 18 de agosto de 2010, se suscribi el Contrato de Obra MC-OP-05- 2012 entre
Metro Cali S.A. y la apoderada de la Unin Temporal MIO Cable para el diseo,
suministro, construccin, obra civil, montaje, puesta en funcionamiento y
financiacin del Sistema de Transporte Aero Suspendido, Mo Cable, para la comuna
20 de Santiago de Cali que formar parte del Sistema Integrado de Transporte
Masivo de Cali - MIO.
5.13. Una de las actividades contempladas dentro de la ejecucin del citado contrato de
obra MC-OP-05-2012, fue el diseo y construccin de cada una de las cuatro (4)
estaciones de acceso al Sistema Aero Suspendido Mio Cable, denominadas dentro
del proyecto como: Brisas de Mayo, Lleras Camargo, Tierra Blanca y Caaveralejo.
5.14. El diseo tcnico y operativo del MIO Cable contempl garantizar la operacin
permanente de la estacin terminal intermedia Caaveralejo, y en este punto, la
Integracin fsica con el Sistema Integrado de Transporte Masivo de Cali MIO:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
69
razn por la cual se dispuso de un rea destinada a la instalacin y funcionamiento

de los equipos que conforman el sistema de recaudo de los pasajes de los usuarios.
5.15. Dado lo anterior, el MIO Cable no hace parte del Sistema MIO en los trminos
establecidos en el CONPES 3504 de 2007, la operacin fsica de ste sistema
complementario y la implementacin, puesta en marcha y mantenimiento del
sistema tecnolgico de recaudo integrado al SIUR, a la fecha no se encuentran
concesionadas o dados en operacin por parte de Metro Cali; y en consecuencia, se
requiri adelantar los procesos de seleccin objetiva o formalizacin de los acuerdos
correspondientes, con el nimo de integrarlos al Sistema MIO como parte
complementaria del Sistema de Transporte Masivo del Municipio de Santiago de
Cali.
5.16. A partir del mes de julio de 2015, se previ la puesta en operacin de Sistema de
Transporte Aero-suspendido Mo Cable, para lo cual el Municipio de Santiago de Cali,
efectu una adicin al presupuesto para Metro Cali, para el pago de los gastos de
operacin, no obstante, se efectu la transferencia con recursos diferentes a la
sobretasa a la gasolina y con fuente de funcionamiento (no de inversin).
5.17. Metro Cali S.A., para la puesta en funcionamiento del MIO Cable, celebr un contrato
de operacin integral con la Asociacin Cable de Manizales a quien le corresponde
operar, mantener la Infraestructura y adquirir los equipos necesarios para el correcto
funcionamiento del mismo. (Adjunto copia del contrato).
5.18. Las transferencias con destino a la construccin del MIO Cable, as como los costos
acumulados, se han registrado en cuentas de orden por considerar que este sistema,
construido y operado con recursos del Ente Territorial, se integra al sistema
cofinanciado y los recursos se administran y controlan a travs del encargo fiduciario
del proyecto.
()
4. CONSULTAS
4.1. Consulta frente a la Infraestructura (Estaciones, Terminales, Patios y Talleres)
Con base en los antecedentes y consideraciones anteriormente expuestos, solicitamos a la
Contadura, se sirva conceptuar cul es la entidad (Municipio de Santiago de Cali o Metro
Cali) que debe reconocer en los estados financieros los patios y talleres entregados en
concesin por Metro Cali teniendo en cuenta que son los Concesionarios de Transporte,
quienes actualmente en virtud de los Contratos de Concesin celebrados con Metro Cali
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
70
como entidad contratante, asumen no solo la tenencia, custodie, administracin, sino

tambin responsabilidad sobre la asuncin de los riesgos que sobre los bienes puede recaer.
Teniendo en cuenta que, la misma figura aplica para la infraestructura dada en
administracin a la UTR&T, Cmo se deben catalogar las estaciones y terminales que
forman parte de la infraestructura del Sistema MIO y quin los debe registrar en los estados
financieros?
4.2. Consulta frente a la infraestructura MIO CABLE
Por ser Metro Cali una entidad contribuyente del impuesto de renta y complementarios,
y por tanto del impuesto a la riqueza, estos bienes que estn al servicio de los habitantes
de la comuna 20 de Cali y subsidiada la operacin por la Alcalda de Santiago de Cali a
qu entidad le corresponde registrar en los estados financieros, la titularidad de la
infraestructura construida del Sistema de Transporte Aero-suspendido MIO Cable?
La clusula 27 del contrato Interadministrativo celebrado entre Metro Cali SA. y la

Asociacin Cable de Manizales, pagado con recursos trasferidos por el Municipio
(Funcionamiento), exige como obligacin al operador disponer de los repuestos que se
requieran para el buen funcionamiento del sistema MIO Cable; al ser dichos repuestos
parte del mismo sistema cul sera el registro contable de estos activos (repuestos)?
()
CONSIDERACIONES:
IV.
CONSIDERACIONES DEL CONTRATO No. 917.103.1-03.2015

El Contrato No. 917.103.1-03.2015 del 24 de junio de 2015 celebrado entre la Asociacin
Areo Cable de Manizales y Metro Cali S.A., establece lo siguiente:
()
CLUSULA 1. OBJETO. - Operacin integral del sistema aerosuspendido de transporte MIO
CABLE en la comuna 20 de la ciudad de Santiago de Cali, el cual hace parte del Sistema
Integrado de Transporte Masivo MIO.
CLUSULA 2. ALCANCE DEL OBJETO. - Operar de forma integral el subsistema MIO CABLE,
bajo los estndares de calidad, niveles de servicio y confiablidad definidos por Metro Cali
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
71
SA.; mantener la infraestructura fsica y electromecnica, equipos y dems elementos

puestos a su disposicin, para ello el contratista deber administrar las estaciones y bienes
entregados del MIO CABLE, en todo caso debe garantizar la integridad de todos los bienes
entregados por METRO CALI S. A., y restituirlos una vez culminada la operacin integral que
por este contrato se le encomienda.
()
CLUSULA 13. ETAPA OPERATIVA.
En esta etapa el OPERADOR deber realizar la operacin y mantenimiento.
La etapa de operacin comienza con el Acta de Inicio de Operacin del Contrato por parte
del CONTRATANTE y se extender hasta el 31 de diciembre de 2015.
(...)
CLUSULA 14. DERECHOS DEL CONTRATISTA DERIVADOS DE LA OPERACIN DEL MIO
CABLE.
El presente contrato de operacin confiere al CONTRATISTA, sin que impliquen exclusividad,
los siguientes derechos:
-
El derecho a la remuneracin econmica por la operacin integral de transporte

urbano masivo de pasajeros en cable areo como subsistema del sistema integrado
de transporte SITM MIO y, en forma preferencial, pero no exclusiva, en la comuna 20
del municipio de Santiago de Cali.
El derecho a la utilizacin de la infraestructura de transporte del MIO Cable en el SITM

MIO (componentes electromecnicos, estaciones, zonas verdes), para operar el mismo
dentro de los lmites que impongan las condiciones de operacin establecidas por EL
CONTRATANTE.
()
-
El derecho a recibir y disponer libremente de los ingresos que obtenga como resultado
de la operacin de transporte en la modalidad de cable areo en los trminos y
condiciones previstos en el presente Contrato.
El derecho a recibir cualquier otra prestacin econmica que en su favor establezca el
presente Contrato.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
72
()
CLUSULA 18. OBLIGACIONES DEL CONTRATANTE
La operacin que se contrata por medio del presente documento, implica para EL
CONTRATANTE, las siguientes obligaciones:
()
-
Asumir el pago de los servicios prestados por EL CONTRATISTA, es decir, la operacin

integral del sistema, dentro de los parmetros establecidos en la normatividad y
regulados en el presente contrato, asegurando con ello la operacin del MIO CABLE.
CLUSULA 20. VALOR DEL CONTRATO

El valor estimado del contrato para efectos fiscales es la suma de ($3.837.000.000.oo)
respaldados en el Certificado de Disponibilidad Presupuestal No. 20150370 de fecha junio
23 de 2015.
CLUSULA 21. MONEDA DEL CONTRATO
La moneda del Contrato es el peso colombiano.
CLUSULA 22. FORMA DE PAGO
El valor del contrato se pagar de conformidad con el siguiente esquema:
a). Un primer pago o pago anticipado por valor de $1.342.950,000.oo equivalente al 35%
del valor del contrato, los cuales sern pagaraderos (sic) en el periodo comprendido entre
la firma del acta de inicio y hasta el da 15 de julio de 2015.
b). Seis (6) Pagos mensuales por valor de $415.675.000.oo., previa aprobacin del Acta de
Operacin Integral; los cuales se harn dentro de los 15 das siguientes la expedicin del
acta del Comit Tcnico Operativo.
()
CLUSULA 27. INVENTARIOS
EL CONTRATISTA deber llevar un sistema de inventarios utilizando los procedimientos y
metodologas aceptados por las normas y la prctica de la contabilidad pblica, con
actualizaciones trimestrales mximo, en el cual se clasifiquen y valoren la totalidad de los
bienes afectos al servicio.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
73
Copia del inventario en mencin deber ser enviada al CONTRATANTE al finalizar cada
ejercicio contable, con el propsito de que tal entidad lo evale, y ejerza las facultades de
supervisin que le confiere el presente Contrato.
Sin perjuicio de lo anterior, la entidad CONTRATANTE en cualquier momento podr verificar
la consistencia del inventario del MIO CABLE.
En todo caso y de llegarse a necesitar el CONTRATISTA se compromete a facilitar a ttulo de
prstamo los insumos y repuestos que se requieran para el funcionamiento del sistema; los
cuales sern devueltos una vez se incorporen al stock de repuestos del subsistema
aerosuspendido MIO CABLE. Dejando claridad que de presentarse dicho prstamo se
repondr con un elemento nuevo de los adquiridos para el stock de MIO CABLE.
V.
CONSIDERACIONES DEL MARCO NORMATIVO ANEXO A LA RESOLUCIN 414 DE

2014
El Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de informacin financiera de las
empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro
del pblico, anexo a la Resolucin 414 de 2014, establece lo siguiente:
()
6. DEFINICIN, RECONOCIMIENTO, MEDICIN, REVELACIN Y PRESENTACIN DE LOS
ELEMENTOS QUE CONSTITUYEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
6.1 Definicin de los elementos de los estados financieros
()
6.1.1 Activos
Los activos representan recursos controlados por la empresa producto de sucesos pasados
de los cuales espera obtener beneficios econmicos futuros. Para que una empresa pueda
reconocer un activo, el flujo de los beneficios debe ser probable y la partida debe tener un
costo o valor que pueda medirse con fiabilidad.
En algunas circunstancias, el control del activo es concomitante con la titularidad jurdica
del recurso; no obstante, esta ltima no es esencial a efecto de determinar la existencia y
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
74
control del activo. Una empresa controla el recurso si puede, entre otros, decidir el propsito
para el cual se destina el activo; obtener sustancialmente los beneficios que se espera fluyan
de la propiedad; prohibir, a terceras personas, el acceso al activo y asumir sustancialmente
los riesgos asociados con el activo.
Por su parte, la titularidad jurdica sobre el activo no necesariamente es suficiente para que
se cumplan las condiciones de control sobre el recurso, por ejemplo, una empresa puede ser
la duea jurdica del activo, pero si los riesgos y beneficios asociados al activo se han
transferido sustancialmente, la organizacin no pude reconocer el activo as legalmente sea
duea del mismo. Las empresas deben realizar juicios profesionales para determinar si un
recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento de activo; de igual forma, las
normas de contabilidad establecen criterios generales que orientan la aplicacin de dicho
juicio profesional.
Por su parte las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los
hechos econmicos de las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no
captan ni administran ahorro del pblico, contenidas en el anexo de la Resolucin 414 de
2014, establecen lo siguiente:
()
CAPTULO VI NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y
REVELACIONES
()
5. POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y CORRECCIN DE
ERRORES
5.1 Polticas contables
Las polticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la empresa para la elaboracin y presentacin de los estados financieros.
Las polticas contables establecidas por la Contadura General de la Nacin y contenidas en
el Rgimen de Contabilidad Pblica sern aplicadas por la empresa de manera uniforme
para transacciones, hechos y operaciones que sean similares. No obstante, en algunos casos
especficos, se permitir que la empresa, considerando lo definido en el Rgimen de
Contabilidad Pblica y a partir de juicios profesionales, seleccione y aplique una poltica
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
75
contable para el reconocimiento de un hecho econmico, la cual conlleve a mostrar la

situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa
atendiendo las caractersticas de representacin fiel y relevancia de la informacin
financiera; caso en el cual, se documentar la poltica definida.
El Catlogo General de Cuentas previsto en el anexo de la Resolucin 139 de 2015, establece
la descripcin y la dinmica de las siguientes cuentas:
1956 - ACTIVOS ENTREGADOS EN CONCESIN: Representa el valor de los activos
entregados u originados en un contrato de concesin, en el que la empresa acta como
concedente.
DINMICA
SE DEBITA CON:
- El valor de los activos entregados en concesin.
- El valor de la inversin privada, de acuerdo con los informes presentados por el
concesionario.
SE ACREDITA CON:
-
El valor de los activos que se reclasifiquen cuando finalice el contrato de concesin.

El valor de los activos que se den de baja.
El menor valor del activo por dao fsico. (Subrayado fuera de texto)
9308- RECURSOS ADMINISTRADOS EN NOMBRE DE TERCEROS: Representa el valor de los

recursos de terceros administrados por la empresa directamente o a travs de otras
entidades.
DINMICA
SE DEBITA CON:
- El valor de los recursos u otros activos reintegrados, o el pago de pasivos de la entidad
duea de los recursos.
- El valor de las erogaciones generadas por la gestin y control de los recursos
- Los menores valores originados en la administracin de los recursos.
SE ACREDITA CON:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
76
- El valor de los recursos recibidos para administrar en nombre de terceros.

- Los mayores valores originados en la administracin de los recursos. (Subrayado fuera
de texto)
VI.
CONSIDERACIONES DEL MARCO NORMATIVO ANEXO A LA RESOLUCIN 533 DE

2015
El Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de informacin financiera de las
entidades de gobierno, anexo a la Resolucin 533 de 2015, establece lo siguiente:
()
()
6.1.1 Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y de
los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios econmicos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a) usar
un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio, c)
convertir el recurso en efectivo a travs de su disposicin, d) beneficiarse de la revalorizacin
de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.
El control implica la capacidad de la entidad para usar un recurso o definir el uso que un
tercero debe darle, para obtener potencial de servicio o para generar beneficios econmicos
futuros. Al evaluar si existe o no control sobre un recurso, una entidad debe tener en cuenta,
entre otros aspectos: la titularidad legal, el acceso al recurso o la capacidad de un tercero
para negar o restringir su uso, la forma de garantizar que el recurso se use para los fines
previstos y la existencia de un derecho exigible sobre el potencial de servicio o sobre la
capacidad de generar beneficios econmicos derivados del recurso.
del recurso; no obstante, esta ltima no es esencial a efecto de determinar la existencia del
activo y el control sobre este. La titularidad jurdica sobre el activo no necesariamente es
suficiente para que se cumplan las condiciones de control. Por ejemplo, una entidad puede
ser la duea jurdica del activo, pero si los riesgos y beneficios asociados al activo se han
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
77
transferido sustancialmente, dicha entidad no pude reconocer el activo as conserve la

titularidad jurdica del mismo.
()
El potencial de servicio de un activo es la capacidad que tiene dicho recurso para prestar
servicios que contribuyen a la consecucin de los objetivos de la entidad sin generar,
necesariamente, flujos de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo son el potencial que tiene dicho
activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros
equivalentes al efectivo. Estos beneficios tambin pueden traducirse en la capacidad que
tiene un recurso para reducir los flujos futuros de salida de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros pueden fluir por diferentes vas; por ejemplo, un activo se
puede intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios, utilizar para liquidar un
pasivo, distribuir entre las entidades controladoras, o utilizar aisladamente o en
combinacin con otros activos para la produccin de bienes o la prestacin de servicios de
los cuales se va a obtener una contraprestacin.
Para determinar si un recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento como
activo, las entidades realizarn juicios profesionales que aborden, de manera integral, los
elementos de la definicin de Activo, anteriormente referidos. Cuando se presenten
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se establecer
la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el reconocimiento en una
sola entidad.
Cuando un activo se gestiona fundamentalmente para generar, directamente o a travs de
la unidad a la que pertenece, flujos de caja y obtener un rendimiento comercial que refleje
el riesgo que implica la posesin del mismo, este activo se considera generador de efectivo.
Son ejemplos de estos bienes, las propiedades de inversin y los activos utilizados en la
produccin y venta de bienes y servicios a valor de mercado.
Cuando una entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con el propsito
de obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que refleje el riesgo que implica su
posesin, el activo se considera no generador de efectivo. Los bienes y servicios generados
por estos activos pueden ser para consumo individual o colectivo y se suministran en
mercados no competitivos. El uso y disposicin de tales activos se puede restringir dado que
muchos activos que incorporan potencial de servicio son especializados y, en algunos casos,
de uso privativo por parte de las entidades de gobierno. Son ejemplos de estos bienes, los
bienes de uso pblico, los bienes histricos y culturales, los bienes destinados a la recreacin,
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
78
el deporte y la salvaguarda de la soberana nacional y, en general, los activos utilizados para

distribuir bienes y servicios en forma gratuita o a precios de no mercado.
Por su parte las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los
hechos econmicos de las entidades de gobierno del anexo de la Resolucin 533 establece
lo siguiente:
()
CAPTULO V. OTRAS NORMAS
ACUERDOS DE CONCESIN DESDE LA PERSPECTIVA DE LA ENTIDAD CONCEDENTE
Un acuerdo de concesin es un acuerdo vinculante, entre una entidad concedente y un
concesionario, en el que este ltimo adquiere el derecho a utilizar o explotar un activo en
concesin, para proporcionar un servicio o para desarrollar una actividad en nombre de la
entidad concedente, durante un periodo determinado, a cambio de una compensacin por
los servicios o por la inversin realizada durante el periodo del acuerdo de concesin.
La entidad concedente, a travs del acuerdo de concesin, puede establecer que el
concesionario construya, desarrolle o adquiera un activo o, que preste un servicio con sus
propios activos o recursos. Tambin puede facilitar que el concesionario preste un servicio
con activos de la concedente, que mejore activos de esta, o que explote servicios o
actividades reservadas a la entidad concedente.
1.1. Reconocimiento y medicin de activos en concesin
La entidad concedente reconocer los activos en concesin, siempre y cuando: a) controle o
regule los servicios que debe proporcionar el concesionario con el activo, as como los
destinatarios y el precio de los mismos y b) controle, a travs de la propiedad, del derecho
de uso o de otra va, cualquier participacin residual significativa en el activo al final del
plazo del acuerdo de concesin.
La entidad concedente medir los activos construidos o desarrollados en virtud de contratos
de concesin al costo, esto es, por el valor de la inversin privada, ms los aportes que realice
la entidad concedente, siempre que estos valores se relacionen con la construccin del
activo, o con adiciones o mejoras que se hagan a este. Las adiciones y mejoras a un activo
en concesin comprenden las erogaciones que amplan sus condiciones de servicio. Por su
parte, la inversin privada corresponde al valor que espera recibir el concesionario por
concepto de la inversin efectuada y por su rentabilidad.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
79
Con posterioridad al reconocimiento, los activos en concesin se medirn de acuerdo con lo

definido en las Normas de Propiedades, planta y equipo, Bienes de uso pblico y Activos
intangibles, segn corresponda. No sern objeto de depreciacin ni amortizacin, los activos
que el concesionario tenga la obligacin de mantener y restituir en condiciones de operacin
ptimas.
Las erogaciones tendientes a mantener las condiciones de servicio del activo se reconocern
como gasto en el resultado del perodo.
Reconocimiento y medicin de pasivos asociados al acuerdo de concesin
Cuando la entidad concedente reconozca un activo en concesin, tambin reconocer un

pasivo por el valor de la inversin privada. La naturaleza del pasivo reconocido diferir segn
lo establecido en el acuerdo y, por tanto, deber observarse la esencia econmica de lo
pactado, en relacin con la naturaleza de la contraprestacin intercambiada entre la
entidad concedente y el concesionario y, cuando proceda, en relacin con la ley que regula
el respectivo contrato.
Como contraprestacin, acorde con los trminos del contrato, la entidad concedente puede
compensar al concesionario a travs de diferentes modalidades: a) realizando pagos
directos al concesionario (modelo del pasivo financiero); o b) autorizando, al concesionario,
para obtener ingresos producto de la explotacin del activo o del servicio en concesin o,
para obtener ingresos producto de la explotacin de otro activo generador de ingresos
(modelo de concesin de derechos al concesionario).
Si la entidad concedente paga por la construccin, desarrollo, adquisicin o mejora de un
activo en concesin incurriendo en un pasivo financiero y mediante la concesin de un
derecho al operador, es necesario contabilizar separadamente cada parte del pasivo total.
1.2.1. Modelo de pasivo financiero
Si la entidad concedente tiene una obligacin incondicional de pagar al concesionario (con
efectivo o con otro activo financiero) por la construccin, desarrollo, adquisicin o mejora
de un activo en concesin o, por la prestacin de un servicio, la concedente contabilizar el
pasivo reconocido como un prstamo por pagar.
La entidad concedente tiene la obligacin incondicional de realizar pagos al concesionario
cuando se le ha garantizado: a) el pago de valores especficos o cuantificables; o b) la
cobertura del dficit, si existe, entre los valores cobrados por el concesionario a los usuarios
del servicio pblico y cualesquiera valores especificados o cuantificables, incluso si el pago
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
80
est supeditado a que el concesionario asegure que el activo en concesin cumple los
requisitos de calidad y eficiencia especificados.
La entidad concedente reconocer los pagos al concesionario y los contabilizar de acuerdo
con su esencia, como una reduccin en el pasivo reconocido, en la medida que cubra las
obligaciones generadas por la prestacin del servicio o por la inversin hecha por el
concesionario. La carga financiera se reconocer de acuerdo con la Norma de Prstamos por
Pagar.
Cuando se presenten cargas por los servicios que proporciona el operador, estas se
contabilizarn como gastos en el resultado del periodo, en el marco del acuerdo de
concesin de servicios.
Cuando el activo y los componentes del servicio de un acuerdo de concesin de servicios sean
identificables por separado, se separarn las obligaciones atribuibles al activo en concesin
de aquellas atribuibles al servicio prestado.
1.2.2. Modelo de la concesin de un derecho al operador
Cuando la entidad concedente no tenga una obligacin incondicional de remunerar (con
efectivo o con otro activo financiero) al operador, por la construccin, desarrollo, adquisicin
o mejora de un activo en concesin o por la prestacin de un servicio en concesin y, en lugar
de ello, conceda, al operador, el derecho a obtener ingresos por la explotacin de un activo
o por la prestacin del servicio, la entidad concedente contabilizar un pasivo diferido por
los ingresos que surgen del intercambio de activos entre la entidad concedente y el
concesionario.
La entidad concedente reconocer el ingreso y reducir el pasivo reconocido atendiendo la
esencia econmica del acuerdo de concesin, esto es, cuando se devengue el ingreso
El Catlogo General de Cuentas previsto en el anexo de la Resolucin 620 de 2015, establece
la descripcin y la dinmica de las siguientes cuentas:
1683-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN CONCESIN: Representa el valor de las
propiedades, planta y equipo amparados en contratos de concesin o asociaciones pblico
privadas.
DINMICA
SE DEBITA CON:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
81
- El valor de las propiedades, planta y equipo entregadas a terceros en virtud de contratos

de concesin o asociaciones pblico privadas.
- El valor de las propiedades, planta y equipo construidas o desarrolladas por el
concesionario y que deban ser revertidas a la entidad concedente.
- El valor de las adiciones y mejoras a las propiedades, planta y equipo entregadas por la
entidad concedente, o construidas o desarrolladas por el concesionario.
- El valor de los componentes que se incorporan al elemento.
SE ACREDITA CON:
- El valor de la reclasificacin a otras cuentas, una vez finalice el contrato de concesin o
la asociacin pblico privada.
- El valor de las propiedades, planta y equipo en concesin que se den de baja.
- El valor de los componentes que se den de baja por sustitucin (Subrayado fuera de
texto)
1711-BIENES DE USO PBLICO EN SERVICIO CONCESIONES: Representa el valor de los
bienes de uso pblico en servicio amparados en contratos de concesin o asociaciones
pblico privadas.
DINMICA
SE DEBITA CON:
- El valor de las obras terminadas trasladado de la cuenta Bienes de Uso Pblico en
Construccin - Concesiones.
- El valor de los bienes de uso pblico trasladado de la cuenta Bienes de Uso Pblico en
Servicio.
- El valor de los bienes de uso pblico construidos o desarrollados por el concesionario y
que deban ser revertidos a la entidad concedente.
- El valor de la inversin en el mejoramiento y rehabilitacin de los bienes de uso pblico
entregados por la entidad concedente, o construidos o desarrollados por el
concesionario.
SE ACREDITA CON:
- El valor de la infraestructura trasladado a la cuenta Bienes de Uso Pblico en Servicio,
cuando finalice el contrato de concesin.
- El valor de los bienes de uso pblico en concesin que se den de baja (Subrayado fuera
de texto)
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
82
CONCLUSIONES:
Atendiendo las anteriores consideraciones, se desarrollan las siguientes conclusiones:
1. Respecto a la consulta relacionada con la infraestructura de estaciones, terminales,
patios y talleres, no es competencia de la Contadura General de la Nacin sustituir las
voluntades de las entidades inmersas en el esquema del Sistema, razn por la cual se
requiere que Metro Cali S.A. y el Municipio de Santiago de Cali, evalen conjuntamente
las condiciones que permiten determinar el control de estos activos bajo el contexto de
los marcos normativos anexos a la Resolucin 414 de 2014 y a la Resolucin 533 de la
2015, respectivamente.
Lo anterior, considerando que Metro Cali S.A. controlar la infraestructura, si puede,
entre otros, decidir el propsito para el cual se destinan los activos que hacer parte de
la misma, obtener sustancialmente los beneficios que se espera fluyan de estos activos,
prohibir a terceras personas el acceso a tales beneficios y asumir sustancialmente los
riesgos asociados con los activos que componen la infraestructura.
Por su parte, el Municipio de Santiago de Cali evaluar la existencia de control sobre la
infraestructura, al considerar la capacidad para usarla o definir el uso que un tercero
debe darle para obtener el potencial de servicio o para generar beneficios econmicos
futuros. Para el efecto, el Municipio de Santiago de Cali tendr en cuenta la titularidad
legal, el acceso a la infraestructura o la capacidad del tercero para negar o restringir su
uso, as como, la forma de garantizar que la infraestructura se use para los fines
Definido lo anterior, el tratamiento contable de las estaciones, terminales, patios y
talleres, corresponder a alguna de las siguientes alternativas:
a. Si de manera conjunta se determina que el control de la infraestructura lo ejerce el
Municipio de Santiago de Cali, ser la entidad territorial la encargada de reconocer
las estaciones, terminales, patios y talleres, mientras que, Metro Cali S.A., slo la
revelar en la cuenta 9308-RECURSOS ADMINISTRADOS EN NOMBRE DE TERCEROS.
b. Si como resultado de la evaluacin, se determina conjuntamente que el control de
la infraestructura lo ejerce Metro Cali S.A., corresponder a sta ltima el
reconocimiento de la infraestructura en su situacin financiera.
En relacin con la inquietud referente a la infraestructura entregada en concesin a la
Unin Temporal Recaudo y Tecnologa, se deber evaluar el concepto de control de
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
83
conformidad con lo descrito en los prrafos anteriores, y el tratamiento contable se

efectuar seleccionando una de las siguientes alternativas:
a. Si se determina que el control de los bienes entregados en concesin recae en el
Municipio de Santiago de Cali, stos sern registrados por la entidad territorial en la
cuenta 1683-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN CONCESIN o en la cuenta 1711
BIENES DE USO PBLICO EN SERVICIO-CONCESIONES, segn corresponda.
Para efectos del reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los hechos
econmicos que se deriven del acuerdo celebrado entre Metro Cali S.A. y Unin
Temporal Recaudo y Tecnologa, el Municipio de Santiago de Cali, aplicar la Norma
de Acuerdos de Concesin desde la Perspectiva de la Entidad Concedente, prevista
en el anexo de la Resolucin 533 de 2015
Por su parte, Metro Cali S.A. slo ejercer control administrativo de los bienes
entregados en concesin en la cuenta 9308-RECURSOS ADMINISTRADOS EN
NOMBRE DE TERCEROS.
b. Si se determina que los bienes concesionados son controlados por Metro Cali S.A.,
stos se presentarn en la cuenta 1956- ACTIVOS ENTREGADOS EN CONCESIN de
su situacin financiera.
Ahora bien, teniendo en cuenta que el marco normativo anexo a la Resolucin 414
de 2014, no establece una norma especfica para acuerdos de concesin, Metro Cali
S.A., deber seleccionar y aplicar una poltica contable para reconocer, medir,
presentar y revelar los hechos econmicos que se deriven del acuerdo celebrado
con la Unin Temporal Recaudo y Tecnologa, la cual conlleve a mostrar la situacin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de conformidad las
caractersticas de representacin fiel y relevancia de la informacin financiera; caso
en el cual, Metro Cali S.A. documentar la poltica definida.
1. Respecto a la consulta relacionada con la titularidad jurdica de la infraestructura del
Sistema de Transporte Aero-suspendido MIO Cable, vale la pena sealar, que dentro de
las funciones de la Contadura General de Nacin, no se encuentra conceptuar sobre
estos asuntos, toda vez su competencia est orientada a la interpretacin de las normas
contables que expide. Lo conducente es que la titularidad jurdica de la infraestructura
construida sea definida de consenso entre el Municipio de Santiago de Cali y Metro Cali
S.A., o en su defecto por una instancia legal superior.
Ahora bien, para efectos del reconocimiento contable de la infraestructura del MIO
Cable, el Municipio de Santiago de Cali y Metro Cali S.A., evaluarn conjuntamente el
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
84
concepto de control definido tanto en el marco normativo anexo a la Resolucin 533 de

la 2015, como en el marco normativo anexo a la Resolucin 414 de 2014 con el propsito
de identificar la entidad que controla los bienes construidos.
Definido lo anterior, el tratamiento contable de la infraestructura construida
corresponder a alguna de las siguientes alternativas:
a. Si el Municipio de Santiago de Cali y Metro Cali S.A., determinan conjuntamente que
el control de la infraestructura lo ejerce el Municipio, corresponder a la entidad
territorial el reconocimiento de la infraestructura en su situacin financiera, y por
consiguiente, Metro Cali S.A., slo la revelar en la cuenta 9308-RECURSOS
ADMINISTRADOS EN NOMBRE DE TERCEROS.
b. Si el Municipio de Santiago de Cali y Metro Cali S.A., determinan conjuntamente que
el control de la infraestructura lo ejerce Metro Cali S.A., corresponder a sta ltima
el reconocimiento de la infraestructura en su situacin financiera.
En cuanto a la inquietud referente al tratamiento contable de los repuestos atendiendo
lo dispuesto en la Clusula 27 del Contrato No. 917.103.1-03.2015 celebrado entre la
Asociacin Areo Cable de Manizales y Metro Cali S.A., corresponder a alguna de las
siguientes alternativas, una vez se haya identificado la entidad que ostenta el control de
la infraestructura construida:
a) Si se determina que el Municipio de Santiago de Cali, controla la infraestructura del
MIO Cable, la entidad territorial aplicar la norma de acuerdos de concesin desde
la perspectiva de la entidad concedente, prevista en el marco normativo anexo a la
Resolucin 533 de 2015, considerando que desde esta perspectiva, Metro Cali S.A.
slo administrara la infraestructura a nombre del Municipio y teniendo en cuenta
que el Contrato No. 917.103.1-03.2015 celebrado entre la Asociacin Areo Cable
de Manizales y Metro Cali S.A. satisface la definicin de los acuerdos de concesin
prevista en el marco normativo anexo a la Resolucin 533 de 2015.
Por consiguiente, la infraestructura del MIO Cable ser reconocida por parte del
Municipio de Santiago de Cali, en la cuenta 1683-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
EN CONCESIN o en la cuenta 1711 BIENES DE USO PBLICO EN SERVICIOCONCESIONES, segn corresponda y utilizar el modelo de pasivo financiero
descrito en la norma de acuerdos de concesin desde la perspectiva de la entidad
concedente, prevista en el marco normativo anexo a la Resolucin 533 de 2015, toda
vez que la entidad concedente, tiene una obligacin incondicional de pagar al
concesionario con efectivo o con otro activo financiero por la prestacin de un
servicio.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
85
De conformidad con el modelo de pasivo financiero, la inversin realizada por el

operador, ser contabilizada por parte de la concedente como un prstamo por
pagar, por lo anterior, los repuestos suministrados por la Asociacin Areo Cable de
Manizales sern reconocidos por el Municipio como un prstamo por pagar y
constituirn un mayor valor de los activos entregados en concesin si representan
adiciones o mejoras que amplan las condiciones de servicio, o se reconocern como
gastos si los repuestos hacen parte del mantenimiento regular de la infraestructura
concesionada.
Adicionalmente, vale la pena sealar, que bajo el modelo de pasivo financiero, las
erogaciones por los servicios que proporciona el operador, se contabilizarn como
gastos en el resultado del periodo, en el marco del acuerdo de concesin de
servicios.
Por su parte, Metro Cali S.A. slo ejercer control administrativo de los bienes
entregados en concesin en la cuenta 9308-RECURSOS ADMINISTRADOS EN
NOMBRE DE TERCEROS.
b) Si se determina que el Metro Cali S.A., controla la infraestructura del MIO Cable, y
teniendo en cuenta que el marco normativo anexo a la Resolucin 414 de 2014, no
establece una norma especfica para acuerdos de concesin, Metro Cali S.A., deber
seleccionar y aplicar una poltica contable para reconocer, medir, presentar y revelar
los hechos econmicos que se deriven del acuerdo celebrado con la Asociacin
Areo Cable de Manizales, la cual conlleve a mostrar la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de conformidad las caractersticas de
representacin fiel y relevancia de la informacin financiera; caso en el cual, Metro
Cali S.A. documentar la poltica definida.
***
CONCEPTO No. 20162000000701 DEL 14-01-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA

Cuentas por cobrar
Otros Activos Activos intangibles
Otros Activos
Ingresos por transferencias y subvenciones
Rgimen de
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Pblica
86
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2 TEMA
SUBTEMA
Tratamiento contable de la infraestructura utilizada en la

prestacin de los servicios pblicos domiciliarios cuando la
titularidad legal corresponde a la entidad territorial.
Tratamiento contable de los recursos entregados por el
Municipio a la empresa operadora para la construccin de
infraestructura, as como al tratamiento contable de los
anticipos y avances entregados por la empresa operadora a los
contratistas para llevar a cabo la obra
Otros activos
Gastos - Transferencias y subvenciones
- Tratamiento contable de la infraestructura utilizada en la
prestacin de los servicios pblicos domiciliarios cuando la
titularidad legal corresponde a la entidad territorial.
- Tratamiento contable de los recursos entregados por el
Municipio a la empresa operadora para la construccin de
infraestructura, as como al tratamiento contable de los
anticipos y avances entregados por la empresa operadora a los
contratistas para llevar a cabo la obra
Seora:
LIGIA MILENA MOLANO MONROY
Auditora
Contralora Departamental de Casanare
Yopal, Casanare
ANTECEDENTES
Me refiero a su correo electrnico del 25 de septiembre de 2015, radicado con el nmero
2015-550-005074-2, en el que manifiesta lo siguiente:
()
- En una Empresa de prestacin de Servicios de acueducto, aseo y alcantarillado, la
infraestructura con la cual presta sus servicios (redes, plantas etc), es de propiedad del
respectivo municipio, y la Empresa lo tiene a travs de contrato de comodato, la pregunta
es: Para efectos del ESFA la Empresa lo debe contabilizar como activo, si se tiene en cuenta
que a travs de esta infraestructura es que la misma genera los ingresos?, tambin hay que
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
87
tener en cuenta que actualmente esta se encuentra registrada en cuentas de orden todavez (sic) que no es de propiedad de la Empresa.
- La Empresa de Servicios pblicos suscribe contratos administrativos con el municipio,
siendo el municipio el contratante y la empresa contratista, cuyo objeto es la construccin
de redes y dems infraestructura para la prestacin del servicios (sic), actualmente bajo
COLGAP, la Empresa lo contabiliza asi (sic):
en (sic) el momento de suscripcin del convenio y giro del anticipo del convenio
1110 bancos: DB xxxx
2450 anticipos recibidos sobre convenio CRcr XXX (sic)
A su vez la Empresa contrata a otros contratistas para que ejecuten la obra y la contabiliza
asi (sic) cuando da el anticipo:
1420 Avances y Anticipos entregados DB
1110 Bancos CR
(sic)
La pregunta es qu afectacin se tiene para el ESFA, con relacin a estos anticipos
entregados, si no se sabe si la obra va ser del municipio o de la Empresa, pues el convenio
no lo estipula, sin embargo el dueo del dinero es el municipio, bajo el nuevo modelo se
dejara como cuenta cobrar o como propiedad planta y equipo si lo que se esta (sic)
contratando es una obra publica? (sic) y que pasa si la obra no esta (sic) terminada y est
inconclusa por problemas de ejecucin del contratista?
y (sic) de otro lado qu pasa con los anticipos recibidos del convenio de la cuenta por
pagar?, se mantendra igual bajo el nuevo modelo? (sic)
()
CONSIDERACIONES:
-
1 Para dar respuesta a su inquietud referente al reconocimiento de la infraestructura

utilizada en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios en los activos de la
empresa operadora, se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones:
CONSIDERACIONES DEL MARCO NORMATIVO ANEXO A LA RESOLUCIN 414 DE 2014
Rgimen de
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88
El Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de informacin financiera de

las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni administran
ahorro del pblico, anexo a la Resolucin 414 de 2014, establece lo siguiente:
()
()
6.1.1 Activos
Los activos representan recursos controlados por la empresa producto de sucesos
pasados de los cuales espera obtener beneficios econmicos futuros. Para que una
empresa pueda reconocer un activo, el flujo de los beneficios debe ser probable y la
partida debe tener un costo o valor que pueda medirse con fiabilidad.
En algunas circunstancias, el control del activo es concomitante con la titularidad
jurdica del recurso; no obstante, esta ltima no es esencial a efecto de determinar la
existencia y control del activo. Una empresa controla el recurso si puede, entre otros,
decidir el propsito para el cual se destina el activo; obtener sustancialmente los
beneficios que se espera fluyan de la propiedad; prohibir, a terceras personas, el acceso
al activo y asumir sustancialmente los riesgos asociados con el activo.
Por su parte, la titularidad jurdica sobre el activo no necesariamente es suficiente para
que se cumplan las condiciones de control sobre el recurso, por ejemplo, una empresa
puede ser la duea jurdica del activo, pero si los riesgos y beneficios asociados al activo
se han transferido sustancialmente, la organizacin no pude reconocer el activo as
legalmente sea duea del mismo. Las empresas deben realizar juicios profesionales para
determinar si un recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento de activo;
de igual forma, las normas de contabilidad establecen criterios generales que orientan
la aplicacin de dicho juicio profesional.
Por su parte las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de
los hechos econmicos de las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que
no captan ni administran ahorro del pblico, contenidas en el anexo de la Resolucin
414 de 2014, establecen lo siguiente:
Rgimen de
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89
()
CAPTULO I ACTIVOS
()
10. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
10.1 Reconocimiento
Se reconocern como propiedades, planta y equipo, los activos tangibles empleados por
la empresa para la produccin y comercializacin de bienes; para la prestacin de
servicios; para propsitos administrativos y, en el caso de bienes muebles, para generar
ingresos producto de su arrendamiento. Estos activos se caracterizan porque no estn
disponibles para la venta y se espera usarlos durante ms de un periodo contable.
()
10.2 Medicin inicial
()
Cuando se adquiera una propiedad, planta y equipo sin cargo alguno o, por una
contraprestacin simblica, la empresa medir el activo adquirido de acuerdo con la
Norma de Subvenciones. En todo caso, al valor determinado, se le adicionar cualquier
desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que
se pretende darle.
()
10.5 Revelaciones
La empresa revelar para cada clase de propiedad, planta y equipo, los siguientes
aspectos:
()
el valor en libros de las propiedades, planta y equipo cuya titularidad o derecho de

dominio tenga alguna restriccin o de aquellas que estn garantizando el
cumplimiento de pasivos
la informacin de bienes que se hayan reconocido como propiedades, planta y
equipo o que se hayan retirado, por la tenencia del control, independientemente de
la titularidad o derecho de dominio (esta informacin estar relacionada con: la
Rgimen de
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90
entidad de la cual se reciben o a la cual se entregan, el monto, la descripcin, la

cantidad y la duracin del contrato, cuando a ello haya lugar); y
()
12. ACTIVOS INTANGIBLES
12.1 Reconocimiento
Se reconocern como activos intangibles, los bienes identificables, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica, sobre los cuales la empresa tiene el control, espera
obtener beneficios econmicos futuros y puede realizar mediciones fiables.
Un activo intangible es identificable cuando es susceptible de separarse de la empresa
y, en consecuencia, venderse, transferirse, entregarse en explotacin, arrendarse o
intercambiarse, ya sea individualmente, o junto con otros activos identificables o pasivos
con los que guarde relacin, independientemente de que la empresa tenga o no la
intencin de llevar a cabo la separacin. Un activo intangible tambin es identificable
cuando surge de derechos contractuales o de otros derechos legales.
La empresa controla un activo intangible cuando puede obtener los beneficios
econmicos futuros de los recursos derivados del mismo y puede restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios. Un activo intangible produce beneficios econmicos
futuros cuando a) la empresa puede generar ingresos procedentes de la venta de bienes
o servicios a travs del activo, b) puede generar rendimientos diferentes de los derivados
del uso del activo por parte de la empresa o c) el intangible le permite a la empresa
disminuir sus costos o gastos.
La medicin de un activo intangible es fiable cuando existe evidencia de transacciones
para el activo u otros similares, o cuando la estimacin del valor depende de variables
que se pueden medir en trminos monetarios.
()
12.2 Medicin inicial
()
Cuando se adquiera un activo intangible sin cargo alguno o por una contraprestacin
simblica, la empresa lo medir de acuerdo con la Norma de Subvenciones. En todo caso,
al valor determinado, se le adicionar cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle.
Rgimen de
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()
CAPTULO V OTRAS NORMAS
2. SUBVENCIONES
2.1 Reconocimiento
Se reconocern como subvenciones, los recursos procedentes de terceros que estn
orientados al cumplimiento de un fin, propsito, actividad o proyecto especficos. Las
subvenciones pueden estar o no condicionadas y pueden ser reintegrables, dependiendo
del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones.
()
Las subvenciones se reconocern cuando la empresa cumpla con las condiciones ligadas
a ellas.
Dependiendo del cumplimiento de las condiciones asociadas y del tipo de recursos que
reciba la empresa, las subvenciones sern susceptibles de reconocerse como pasivos o
como ingresos.
Cuando las subvenciones se encuentren condicionadas, se tratarn como pasivos hasta
tanto se cumplan las condiciones asociadas a las mismas para su reconocimiento como
ingreso.
()
2.2 Medicin
Las subvenciones pueden ser monetarias y no monetarias. Las monetarias se medirn
por el valor recibido. En caso de que la subvencin se perciba en moneda extranjera, se
aplicar lo sealado en la Norma de Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio
de la Moneda Extranjera. Por su parte, las subvenciones no monetarias se medirn por
el valor razonable del activo recibido y, en ausencia de este, por el costo de reposicin.
Si no es factible obtener alguna de las anteriores mediciones, las subvenciones no
monetarias se medirn por el valor en libros de la entidad que cede el recurso. ()
Las subvenciones por prstamos obtenidos a una tasa de inters inferior a la tasa del
mercado, se medirn por el valor de la diferencia entre el valor recibido y el valor del
prstamo, determinado de acuerdo con lo establecido en la Norma de Prstamos por
Pagar.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
92

El Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de informacin financiera de
las entidades de gobierno, anexo a la Resolucin 533 de 2015, establece lo siguiente:
()
()
6.1.1 Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y
de los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios econmicos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a)
usar un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio,
c) convertir el recurso en efectivo a travs de su disposicin, d) beneficiarse de la
revalorizacin de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.
tercero debe darle, para obtener potencial de servicio o para generar beneficios
econmicos futuros. Al evaluar si existe o no control sobre un recurso, una entidad debe
tener en cuenta, entre otros aspectos: la titularidad legal, el acceso al recurso o la
capacidad de un tercero para negar o restringir su uso, la forma de garantizar que el
recurso se use para los fines previstos y la existencia de un derecho exigible sobre el
potencial de servicio o sobre la capacidad de generar beneficios econmicos derivados
del recurso.
En algunas circunstancias, el control del activo es concomitante con la titularidad
jurdica del recurso; no obstante, esta ltima no es esencial a efecto de determinar la
existencia del activo y el control sobre este. La titularidad jurdica sobre el activo no
necesariamente es suficiente para que se cumplan las condiciones de control. Por
ejemplo, una entidad puede ser la duea jurdica del activo, pero si los riesgos y
beneficios asociados al activo se han transferido sustancialmente, dicha entidad no pude
reconocer el activo as conserve la titularidad jurdica del mismo.
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()
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo son el potencial que tiene
dicho activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros
Los beneficios econmicos futuros pueden fluir por diferentes vas; por ejemplo, un
activo se puede intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios, utilizar para
liquidar un pasivo, distribuir entre las entidades controladoras, o utilizar aisladamente o
en combinacin con otros activos para la produccin de bienes o la prestacin de
servicios de los cuales se va a obtener una contraprestacin.
activo, las entidades realizarn juicios profesionales que aborden, de manera integral,
los elementos de la definicin de Activo, anteriormente referidos. Cuando se presenten
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se
establecer la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el
reconocimiento en una sola entidad.
Cuando un activo se gestiona fundamentalmente para generar, directamente o a travs
de la unidad a la que pertenece, flujos de caja y obtener un rendimiento comercial que
refleje el riesgo que implica la posesin del mismo, este activo se considera generador
de efectivo. Son ejemplos de estos bienes, las propiedades de inversin y los activos
utilizados en la produccin y venta de bienes y servicios a valor de mercado.
Cuando una entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con el
propsito de obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que refleje el riesgo que
implica su posesin, el activo se considera no generador de efectivo. Los bienes y
servicios generados por estos activos pueden ser para consumo individual o colectivo y
se suministran en mercados no competitivos. El uso y disposicin de tales activos se
puede restringir dado que muchos activos que incorporan potencial de servicio son
especializados y, en algunos casos, de uso privativo por parte de las entidades de
gobierno. Son ejemplos de estos bienes, los bienes de uso pblico, los bienes histricos y
culturales, los bienes destinados a la recreacin, el deporte y la salvaguarda de la
soberana nacional y, en general, los activos utilizados para distribuir bienes y servicios
en forma gratuita o a precios de no mercado.
Rgimen de
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Pblica
94

Por su parte las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de
los hechos econmicos de las entidades de gobierno del anexo de la Resolucin 533 de
2015, seala lo siguiente:
()
CAPTULO V. OTRAS NORMAS
1- ACUERDOS DE CONCESIN DESDE LA PERSPECTIVA DE LA ENTIDAD CONCEDENTE
Un acuerdo de concesin es un acuerdo vinculante, entre una entidad concedente y un
concesionario, en el que este ltimo adquiere el derecho a utilizar o explotar un activo
en concesin, para proporcionar un servicio o para desarrollar una actividad en nombre
de la entidad concedente, durante un periodo determinado, a cambio de una
compensacin por los servicios o por la inversin realizada durante el periodo del
acuerdo de concesin.
La entidad concedente, a travs del acuerdo de concesin, puede establecer que el
concesionario construya, desarrolle o adquiera un activo o, que preste un servicio con
sus propios activos o recursos. Tambin puede facilitar que el concesionario preste un
servicio con activos de la concedente, que mejore activos de esta, o que explote servicios
o actividades reservadas a la entidad concedente.
1.1. Reconocimiento y medicin de activos en concesin
La entidad concedente reconocer los activos en concesin, siempre y cuando: a)
controle o regule los servicios que debe proporcionar el concesionario con el activo, as
como los destinatarios y el precio de los mismos y b) controle, a travs de la propiedad,
del derecho de uso o de otra va, cualquier participacin residual significativa en el activo
al final del plazo del acuerdo de concesin.
La entidad concedente medir los activos construidos o desarrollados en virtud de
contratos de concesin al costo, esto es, por el valor de la inversin privada, ms los
aportes que realice la entidad concedente, siempre que estos valores se relacionen con
la construccin del activo, o con adiciones o mejoras que se hagan a este. Las adiciones
y mejoras a un activo en concesin comprenden las erogaciones que amplan sus
condiciones de servicio. Por su parte, la inversin privada corresponde al valor que
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
95
espera recibir el concesionario por concepto de la inversin efectuada y por su

rentabilidad.
Con posterioridad al reconocimiento, los activos en concesin se medirn de acuerdo con
lo definido en las Normas de Propiedades, planta y equipo, Bienes de uso pblico y
Activos intangibles, segn corresponda. No sern objeto de depreciacin ni
amortizacin, los activos que el concesionario tenga la obligacin de mantener y restituir
en condiciones de operacin ptimas.
Las erogaciones tendientes a mantener las condiciones de servicio del activo se
reconocern como gasto en el resultado del perodo.
2- Reconocimiento y medicin de pasivos asociados al acuerdo de concesin
Cuando la entidad concedente reconozca un activo en concesin, tambin reconocer
un pasivo por el valor de la inversin privada. La naturaleza del pasivo reconocido
diferir segn lo establecido en el acuerdo y, por tanto, deber observarse la esencia
econmica de lo pactado, en relacin con la naturaleza de la contraprestacin
intercambiada entre la entidad concedente y el concesionario y, cuando proceda, en
relacin con la ley que regula el respectivo contrato.
Como contraprestacin, acorde con los trminos del contrato, la entidad concedente
puede compensar al concesionario a travs de diferentes modalidades: a) realizando
pagos directos al concesionario (modelo del pasivo financiero); o b) autorizando, al
concesionario, para obtener ingresos producto de la explotacin del activo o del servicio
en concesin o, para obtener ingresos producto de la explotacin de otro activo
generador de ingresos (modelo de concesin de derechos al concesionario).
Si la entidad concedente paga por la construccin, desarrollo, adquisicin o mejora de
un activo en concesin incurriendo en un pasivo financiero y mediante la concesin de
un derecho al operador, es necesario contabilizar separadamente cada parte del pasivo
total.
1.2.1. Modelo de pasivo financiero
Si la entidad concedente tiene una obligacin incondicional de pagar al concesionario
(con efectivo o con otro activo financiero) por la construccin, desarrollo, adquisicin o
mejora de un activo en concesin o, por la prestacin de un servicio, la concedente
contabilizar el pasivo reconocido como un prstamo por pagar.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
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La entidad concedente tiene la obligacin incondicional de realizar pagos al

concesionario cuando se le ha garantizado: a) el pago de valores especficos o
cuantificables; o b) la cobertura del dficit, si existe, entre los valores cobrados por el
concesionario a los usuarios del servicio pblico y cualesquiera valores especificados o
cuantificables, incluso si el pago est supeditado a que el concesionario asegure que el
activo en concesin cumple los requisitos de calidad y eficiencia especificados.
La entidad concedente reconocer los pagos al concesionario y los contabilizar de
acuerdo con su esencia, como una reduccin en el pasivo reconocido, en la medida que
cubra las obligaciones generadas por la prestacin del servicio o por la inversin hecha
por el concesionario. La carga financiera se reconocer de acuerdo con la Norma de
Prstamos por Pagar.
Cuando se presenten cargas por los servicios que proporciona el operador, estas se
contabilizarn como gastos en el resultado del periodo, en el marco del acuerdo de
concesin de servicios.
Cuando el activo y los componentes del servicio de un acuerdo de concesin de servicios
sean identificables por separado, se separarn las obligaciones atribuibles al activo en
concesin de aquellas atribuibles al servicio prestado.
1.2.2. Modelo de la concesin de un derecho al operador
Cuando la entidad concedente no tenga una obligacin incondicional de remunerar (con
efectivo o con otro activo financiero) al operador, por la construccin, desarrollo,
adquisicin o mejora de un activo en concesin o por la prestacin de un servicio en
concesin y, en lugar de ello, conceda, al operador, el derecho a obtener ingresos por la
explotacin de un activo o por la prestacin del servicio, la entidad concedente
contabilizar un pasivo diferido por los ingresos que surgen del intercambio de activos
entre la entidad concedente y el concesionario.
La entidad concedente reconocer el ingreso y reducir el pasivo reconocido atendiendo
la esencia econmica del acuerdo de concesin, esto es, cuando se devengue el ingreso
-
2 Para dar respuesta a su inquietud referente al tratamiento contable de los recursos

entregados por el Municipio a la empresa operadora para la construccin de
infraestructura, as como al tratamiento contables de los anticipos y avances entregados
por la empresa operadora a los contratistas para llevar a cabo la obra, se deben tener
en cuenta las siguientes consideraciones:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
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El marco conceptual para la preparacin y presentacin de informacin financiera de
ahorro del pblico previsto en el anexo de la Resolucin 414 de 2014, establece lo
siguiente:
()
5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PBLICA
()
Esencia sobre Forma: las transacciones y otros hechos econmicos de las empresas se
reconocen atendiendo a su esencia econmica, independientemente de la forma legal
que da origen a los mismos.
El Catlogo General de Cuentas para las empresas que no cotizan en el mercado de
valores, y que no captan ni administran ahorro del pblico, describe y seala la dinmica
de las siguientes cuentas:
1328-AVANCES Y ANTICIPOS: Representa los valores entregados por la empresa, en
forma anticipada, a contratistas y proveedores para la obtencin de bienes y servicios,
as como los correspondientes a los viticos y gastos de viaje que estn pendientes de
legalizacin
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los dineros entregados como avances y anticipos.
1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO: Representa el valor de los
pagos anticipados por concepto de la adquisicin de bienes y servicios que se recibirn
de terceros, tales como seguros, intereses, comisiones, arrendamientos, publicaciones y
honorarios, entre otros. Estos pagos deben amortizarse durante el periodo en que se
reciban los bienes y servicios, o se causen los costos o gastos.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
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DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los pagos anticipados por cada uno de los conceptos.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de la amortizacin durante el periodo de causacin del gasto o costo.
2- El valor de los bienes y servicios recibidos, los cuales deben ser registrados en las
cuentas de activo o gasto que correspondan.
3- El valor reintegrado por la terminacin anticipada de los acuerdos que generaron el
pago anticipado. (Subrayado fuera de texto)
2450-AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS: Representa el valor de los dineros recibidos
por la empresa, por concepto de anticipos o avances que se originan en ventas, fondos
para proyectos especficos, convenios, acuerdos y contratos, entre otros.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los anticipos aplicados producto del cumplimiento de los convenios,
contratos, acuerdos o entrega de bienes.
2- El valor de la legalizacin de avances.
3- El valor de las devoluciones de los avances y anticipos recibidos.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los dineros recibidos como avances y anticipos por la empresa.
(Subrayado fuera de texto)
2453-RECURSOS RECIBIDOS EN ADMINISTRACIN: Representa el valor de los dineros
recibidos por la empresa para su administracin.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los recursos reintegrados.
2- El valor de los recursos aplicados de conformidad con lo pactado.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los recursos recibidos. (Subrayado fuera de texto)
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
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2910-INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO: Representa el valor de los pagos

recibidos de manera anticipada por la empresa en desarrollo de su actividad, los cuales
se reconocen como ingresos en los periodos en los que se produce la contraprestacin
en bienes o servicios.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los ingresos causados en cada ejercicio.
2- El valor de las devoluciones y legalizaciones inherentes al pago anticipado.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los pagos recibidos anticipadamente por los diferentes conceptos.
2990-OTROS PASIVOS DIFERIDOS: Representa el valor de los pasivos que, en razn a
su origen y naturaleza, tienen el carcter de ingresos y afectan varios periodos en los
que debern ser aplicados o distribuidos.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor del ingreso que se reconozca durante el periodo.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los ingresos pendientes de aplicar en periodos futuros. (Subrayado fuera
de texto)
4430-SUBVENCIONES: Representa el valor de los recursos procedentes de terceros que
estn orientados al cumplimiento de un fin, propsito, actividad o proyecto especficos.
Las subvenciones pueden originarse por prstamos condicionados con tasa de inters
cero o con tasas inferiores a las del mercado, prstamos condonables o donaciones, las
cuales pueden ser en efectivo y/o en especie.
Los prstamos condicionados son los recursos financieros recibidos por la empresa que
cumplen la definicin de prstamos por pagar y que, dependiendo del cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones, tienen una tasa de inters igual a cero o inferior
a la de mercado.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
100
Los prstamos condonables son aquellos en los que el prestamista se compromete

renunciar al reembolso del capital, dependiendo del cumplimiento de ciertas
condiciones.
Las donaciones son los recursos transferidos a la empresa, bien sea de carcter
monetario o no monetario, por los cuales no realiza ninguna contraprestacin o realiza
una contraprestacin simblica.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de la cancelacin de su saldo al final del periodo contable.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de las subvenciones causadas por los diferentes conceptos. (Subrayado
fuera de texto)
El marco conceptual para la preparacin y presentacin de informacin financiera de
ahorro del pblico previsto en el anexo de la Resolucin 414 de 2014, establece lo
siguiente:
()
()
reconocen atendiendo a su esencia econmica, independientemente de la forma legal
que da origen a los mismos.
El Catlogo General de Cuentas para las entidades de gobierno, describe y seala la
dinmica de las siguientes cuentas:
1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO: Representa el valor de los
pagos anticipados por concepto de la adquisicin de bienes y servicios que se recibirn
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
101
de terceros, tales como seguros, intereses, comisiones, arrendamientos, publicaciones y

honorarios, entre otros. Estos pagos deben amortizarse durante el periodo en que se
reciban los bienes y servicios, o se causen los costos o gastos.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los pagos anticipados por cada uno de los conceptos.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de la amortizacin durante el periodo de causacin del gasto o costo.
2- El valor de los bienes y servicios recibidos, los cuales deben ser registrados en las
cuentas de activo o gasto que correspondan.
3- El valor reintegrado por la terminacin anticipada de los acuerdos que generaron el
pago anticipado. (Subrayado fuera de texto)
1906-AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS: Representa los valores entregados por la
entidad, en forma anticipada, a contratistas y proveedores para la obtencin de bienes
y servicios, as como los correspondientes a los viticos y gastos de viaje que estn
pendientes de legalizacin.
SE DEBITA CON:
1- El valor de los dineros entregados como avances y anticipos.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los avances legalizados o anticipos aplicados producto del cumplimiento
de los convenios, contratos, acuerdos o entrega de bienes.
2- El valor de las devoluciones de los anticipos.
3- El valor de la facturacin recibida por los costos y gastos en que se incurra por el
desarrollo de la operacin conjunta.
4- El valor de los avances y anticipos entregados que se den de baja. (Subrayado fuera
de texto)
1908-RECURSOS ENTREGADOS EN ADMINISTRACIN: Representa los recursos a favor
de la entidad que se originan en a) contratos de encargo fiduciario, fiducia pblica o
encargo fiduciario pblico y b) contratos para la administracin de recursos bajo
diversas modalidades, celebrados con entidades distintas de las sociedades fiduciarias.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
102
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los recursos entregados.
2- El valor de los ingresos obtenidos.
SE ACREDITA CON:
12345-
El valor de los recursos reintegrados.

El valor de los gastos generados.
El valor de los activos adquiridos.
El valor de los pasivos cancelados.
El valor de los recursos trasladados como plan de activos para beneficios a los
empleados.
6- El valor de los recursos entregados en administracin que se den de baja.
1986-ACTIVOS DIFERIDOS: Representa el valor de los activos que, en razn a su origen
y naturaleza, tienen el carcter de gastos y afectan varios periodos en los que debern
ser aplicados o distribuidos
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los gastos pendientes de aplicar en periodo futuros.
SE ACREDITA CON:
1- El valor del gasto que se reconozca durante el periodo (Subrayado fuera de texto)
5424-SUBVENCIONES: Representa el valor de los recursos entregados sin
contraprestacin a empresas pblicas o privadas para el cumplimiento de un fin,
propsito, actividad o proyecto especficos
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de la subvencin causada.
SE ACREDITA CON:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
103
1- El valor de la cancelacin de su saldo al final del periodo contable (Subrayado fuera

de texto)
CONCLUSIONES:
Atendiendo las anteriores consideraciones, se desarrollan las siguientes conclusiones:
1. En relacin con la inquietud referente al reconocimiento de la infraestructura utilizada
en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios en los activos de la empresa
operadora, se requiere que tanto la empresa como el Municipio, evalen
conjuntamente las condiciones que permiten determinar el control de los recursos bajo
el contexto de los marcos normativos anexos a la Resolucin 414 de 2014 y a la
Resolucin 533 de la 2015, respectivamente.
Para el efecto, la empresa operadora controlar la infraestructura, si puede, entre otros,
decidir el propsito para el cual se destinan los activos que hacer parte de la misma,
obtener sustancialmente los beneficios que se espera fluyan de estos activos, prohibir
a terceras personas el acceso a tales beneficios y asumir sustancialmente los riesgos
asociados con los activos que componen la infraestructura.
En contraste, el Municipio ostentar el control de los bienes afectos a la prestacin de
los servicios pblicos al considerar la capacidad para usarla o definir el uso que un
tercero debe darle para obtener el potencial de servicio o para generar beneficios
econmicos futuros, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, la titularidad legal, el
acceso a la infraestructura o la capacidad del tercero para negar o restringir su uso, as
como, la forma de garantizar que la infraestructura se use para los fines previstos y la
existencia de un derecho exigible sobre el potencial de servicio o sobre la capacidad de
generar beneficios econmicos derivados del recurso.
Definido lo anterior, el tratamiento contable de la infraestructura utilizada en la
prestacin de los servicios pblicos domiciliarios corresponder a alguna de las
siguientes alternativas:
a. Si efectuado el anlisis, se determina de manera conjunta que el Municipio controla
la infraestructura, ser la entidad territorial la encargada de reconocerla en sus
activos y teniendo en cuenta que su operacin y su explotacin fue concedida a la
empresa operadora, el Municipio aplicar la Norma de Acuerdos de Concesin
desde la Perspectiva de la Entidad Concedente prevista en el anexo de la Resolucin
533 de 2015.
Por su parte, la empresa operadora evaluar la existencia de un activo intangible por
el derecho de explotacin de la infraestructura otorgado por el Municipio, aplicando
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
104
lo dispuesto en la Norma de Intangibles y la Norma de Subvenciones del marco

normativo anexo a la Resolucin 414 de 2014, considerando que el derecho de
explotacin fue otorgado por el Municipio a la empresa operadora de forma
gratuita.
b. Si conjuntamente se concluye que la empresa operadora controla los bienes afectos
a la prestacin de los servicios, stos sern incorporados en su situacin financiera
como Propiedades, planta y equipo, y se revelar que fueron reconocidos por la
tenencia del control y no por la titularidad o derecho de dominio sobre los mismos.
As mismo, aplicar lo dispuesto en la Norma de Subvenciones del marco normativo
anexo a la Resolucin 414 de 2014, considerando que la infraestructura es entregada
por el Municipio a la empresa operadora sin contraprestacin.
2. En relacin con la inquietud referente al tratamiento contable de los recursos
entregados por el Municipio a la Empresa operadora para la construccin de
infraestructura utilizndose en la consulta indistintamente los trminos contrato y
convenio interadministrativos, abriendo as un contexto un tanto indefinido; as como
al tratamiento contable de los anticipos y avances entregados por la empresa operadora
a contratistas para llevar a cabo la obra, implica la necesidad de acotar los escenarios,
para lo cual se requiere que el Municipio y la Empresa operadora estudien de forma
conjunta la esencia econmica del instrumento jurdico utilizado para encomendar la
construccin de la infraestructura.
Analizada la esencia econmica del instrumento jurdico, el tratamiento contable de los
recursos entregados por el Municipio a la Empresa operadora para la construccin de
infraestructura, as como el tratamiento contable de los anticipos y avances entregados
por la empresa operadora a los contratistas para llevar a cabo la obra, corresponder a
alguna de las siguientes alternativas:
a. Si efectuado el anlisis del instrumento jurdico celebrado entre el Municipio y la
empresa operadora, se concluye de manera conjunta que corresponde a un
contrato interadministrativo y adicionalmente se pactan desembolsos en forma de
anticipos y que el control de la infraestructura construida lo ostentar finalmente el
Municipio; la empresa operadora reconocer los anticipos recibidos en la cuenta
2450-AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS, mientras que el Municipio registrar estos
desembolsos en la cuenta 1906-AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS.
En cuanto a los desembolsos efectuados por la Empresa a los contratistas que
ejecutarn la obra, esta los registrar en la cuenta 1328-AVANCES Y ANTICIPOS si se
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
105
pactan anticipos o utilizar la cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR

ANTICIPADO si se pactan pagos anticipados.
En la medida en que se legalicen los desembolsos por parte de los contratistas, la
empresa operadora disminuir el saldo de las cuentas 1328-AVANCES Y ANTICIPOS
o 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO, segn corresponda y
registrar los costos respectivos. Paralelamente registrar una disminucin en el
saldo de la cuenta 2450-AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS y registrar un ingreso
por el servicio suministrado al Municipio.
Por su parte, el Municipio incorporar los activos construidos y/o los gastos
incurridos en su informacin financiera, disminuyendo el saldo de la cuenta 1906AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS, con base en la legalizacin de los avances
otorgados a la Empresa.
b. Si del anlisis del instrumento jurdico celebrado entre el Municipio y la empresa
operadora, se concluye que corresponde a un contrato interadministrativo, y la
modalidad de los desembolsos corresponde a pagos anticipados, donde el control
de la infraestructura construida lo ostentar finalmente el Municipio; la empresa
operadora reconocer los pagos anticipados recibidos en la cuenta 2910-INGRESOS
RECIBIDOS POR ANTICIPADO, mientras que el Municipio registrar estos
desembolsos en la cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO.
En cuanto a los desembolsos efectuados por la Empresa a los contratistas que
ejecutarn la obra, esta los registrar en la cuenta 1328-AVANCES Y ANTICIPOS si se
pactan anticipos o utilizar la cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR
ANTICIPADO si se pactan pagos anticipados.
En la medida en que se legalicen los desembolsos por parte de los contratistas, la
empresa operadora disminuir el saldo de las cuentas 1328-AVANCES Y ANTICIPOS
o 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO, segn corresponda y
registrar los costos respectivos. Paralelamente registrar una disminucin en el
saldo de la cuenta 2910-INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO y registrar un
ingreso por el servicio suministrado al Municipio.
Por su parte, el Municipio incorporar los activos construidos y/o los gastos
incurridos en su informacin financiera, disminuyendo el saldo del cuenta 1905BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO, con base en la legalizacin de los
avances otorgados a la Empresa.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
106
c. Si el anlisis del instrumento jurdico celebrado entre el Municipio y la empresa

operadora, corresponde a un convenio interadministrativo en el que la empresa
operadora slo acta como administradora de los recursos suministrados por el
Municipio para la construccin de la infraestructura y se establece que el control de
los bienes construidos finalmente lo ejercer la entidad territorial; la empresa
operadora reconocer la administracin de los recursos girados por el Municipio en
la cuenta 2453-RECURSOS RECIBIDOS EN ADMINISTRACIN, mientras que el
Municipio registrar estos recursos en la cuenta 1908-RECURSOS ENTREGADOS EN
ADMINISTRACIN.
En cuanto a los desembolsos efectuados a los contratistas que ejecutarn la obra, la
empresa operadora disminuir el saldo registrado en la cuenta 2453-RECURSOS
RECIBIDOS EN ADMINISTRACIN.
Por su parte, el Municipio, actuando como principal en una relacin de agencia,
reclasificar el saldo registrado en la cuenta 1908-RECURSOS ENTREGADOS EN
ADMINISTRACIN y registrar los desembolsos efectuados a los terceros a la cuenta
1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO, si se pactan pagos
anticipados, o en la cuenta 1906-AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS si se pactan
anticipos.
En la medida en que se legalicen por la Empresa al Municipio, los desembolsos
otorgados por aquella a terceros, el Municipio reconocer los activos construidos
y/o los gastos incurridos en su informacin financiera, disminuyendo el saldo de la
cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO o 1906-AVANCES Y
ANTICIPOS ENTREGADOS, segn corresponda.
d. Si del anlisis del instrumento jurdico celebrado entre el Municipio y la empresa
operadora, se concluye de manera conjunta que hay una transferencia condicionada
de los recursos a la construccin de la obra o a otro tipo de condiciones, con la
intencin de que el control de los bienes construidos finalmente lo ejerza la empresa
operadora, sta reconocer los recursos girados por el Municipio como una
subvencin condicionada en la cuenta 2990-OTROS PASIVOS DIFERIDOS, mientras
que el Municipio registrar dicha subvencin en la 1986-ACTIVOS DIFERIDOS.
empresa operadora utilizar la cuenta 1328-AVANCES Y ANTICIPOS si se pactan
anticipos o utilizar la cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO
si se pactan pagos anticipados.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
107
En la medida en que se legalicen los desembolsos por parte de los terceros, la

empresa operadora incorporar los activos construidos y/o los gastos incurridos en
su informacin financiera disminuyendo el saldo de la cuenta 1328-AVANCES Y
ANTICIPOS o de la cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO,
segn corresponda.
Cuando se vayan cumpliendo las condiciones de la subvencin, la empresa
operadora ir disminuyendo el saldo de la cuenta 2990-OTROS PASIVOS DIFERIDO,
utilizando como contrapartida 4430-SUBVENCIONES. Por su parte el Municipio,
disminuir el saldo de la cuenta 1986-ACTIVOS DIFERIDOS, utilizando como
contrapartida la cuenta 5424-SUBVENCIONES.
e. Si del anlisis del instrumento jurdico celebrado entre el Municipio y la empresa
operadora, se concluye de manera conjunta que hay desde el inicio una
transferencia plena de los recursos, con la intencin de que el control de los bienes
construidos finalmente lo ejerza la empresa operadora, sta reconocer los recursos
girados por el Municipio como una subvencin en la cuenta 4430-SUBVENCIONES,
mientras que el Municipio registrar dicha subvencin en la 5424-SUBVENCIONES.
empresa operadora utilizar la cuenta 1328-AVANCES Y ANTICIPOS si se pactan
anticipos o utilizar la cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO
si se pactan pagos anticipados.
En la medida en que se legalicen los desembolsos por parte de los terceros, la
empresa operadora incorporar los activos construidos y/o los gastos incurridos en
su informacin financiera disminuyendo el saldo de la cuenta 1328-AVANCES Y
ANTICIPOS o de la cuenta 1905-BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO,
segn corresponda. Bajo este escenario, no le corresponde al Municipio efectuar
registros con ocasin de los anticipos o pagos anticipados que la Empresa realice a
los contratistas que ejecutarn la obra.
Para todos los casos, si la obra queda inconclusa por incumplimiento de los
contratistas vinculados por la empresa operadora, solamente habr lugar a
determinar nuevos registros contables, en la medida en que se determinen
responsabilidades y no se vislumbre posibilidades de conciliacin, caso en el cual,
los registros dependern de las circunstancias particulares que de ello se deriven.
***
CONCEPTO No. 20162000013431 DEL 17-05-16
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
108
MARCO
NORMATIVO
1 TEMAS
SUBTEMAS
Propiedades, Planta y Equipo
Precios de referencia para la determinacin de los saldos
iniciales del equipo de transporte Instructivo N 002 de 2015
Doctora
LILIAN PATRICIA MORALES ROJAS
Coordinadora Grupo de Contabilidad
Presidencia de la Repblica
Ciudad
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin del 07 de Abril de 2016, con radicado No. 20165500026802,
mediante la cual indica lo siguiente:
Teniendo en cuenta el marco normativo para Entidades de Gobierno, atentamente solicito
su valiosa colaboracin, para que nos informe si es factible para efectos de la medicin del
costo inicial del Equipo de Transporte en el balance de apertura, tomar el valor del avalo
de vehculos, establecido en la resolucin que emite el Ministerio de Transporte cada ao.
Al respecto, este Despacho se permite atender su solicitud en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES
El numeral 1.1.9 del Instructivo N 002 de 2015 relativo al procedimiento a aplicar para la
determinacin de los saldos iniciales bajo el nuevo marco normativo para las entidades de
gobierno, presenta las siguientes alternativas tendientes a medir cada partida de una clase
de propiedad, planta y equipo:
i) Al costo menos depreciaciones y prdidas por deterioro de valor; para lo cual, realizar
las siguientes acciones:
- Determinar, para los elementos de propiedad, planta y equipo adquiridos en una
transaccin sin contraprestacin, el valor de mercado del activo en la fecha en que
se adquiri. Si esto no es factible, determinar el costo de reposicin del activo en la
fecha en que se adquiri. La diferencia entre el valor de mercado o el costo de
reposicin, y el valor por el cual fue reconocido inicialmente el activo afectar
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
109
directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transicin al Nuevo Marco

de Regulacin. Si no es posible determinar el valor de mercado ni el costo de
reposicin, la entidad mantendr el activo por el valor inicialmente reconocido.
-
Identificar las propiedades, planta y equipo provenientes de contratos de

arrendamiento financiero y medirlas por el valor de mercado o costo de reposicin
del activo en la fecha del inicio del contrato, ms todos los desembolsos incurridos
para colocar el activo en condiciones de uso. Este ajuste afectar directamente el
patrimonio en la cuenta Impactos por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
Identificar las propiedades, planta y equipo construidas o desarrolladas en virtud

de contratos de concesin y medirlas por el valor de la inversin privada ms los
aportes que haya realizado la entidad concedente, siempre que estos valores se
relacionen con la construccin del activo o con adiciones o mejoras que se hagan a
este. Este ajuste afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por
Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
Determinar, para los elementos de propiedad, planta y equipo que no se derivan de

una transaccin sin contraprestacin, el costo de adquisicin o construccin por el
cual fue reconocido.
Deducir del costo de adquisicin o construccin del elemento de propiedad, planta

y equipo que no se deriva de una transaccin sin contraprestacin, los siguientes
conceptos que hayan sido capitalizados: los descuentos, las rebajas y los impuestos
recuperables. Cualquier diferencia entre este valor y el costo de adquisicin o de
construccin por el cual fue reconocido inicialmente el activo, afectar
directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transicin al Nuevo Marco
de Regulacin.
-
Adicionar, al valor calculado en los tems anteriores, el valor presente de los costos
estimados en los que incurrir la entidad para llevar a cabo el desmantelamiento y
retiro del elemento al final de su vida til o la rehabilitacin del lugar, descontados
hasta la fecha de adquisicin o construccin del elemento. Esto siempre y cuando la
propiedad, planta y equipo tenga asociados costos por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento. El reconocimiento de
estos costos afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por
Transicin al Nuevo Marco de Regulacin. Adicionalmente, la entidad reconocer un
pasivo por provisiones de acuerdo con lo definido en el presente Instructivo para este
tipo de pasivos.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
110
Calcular la depreciacin acumulada que el elemento tendra a la fecha de transicin

tomando como referencia el valor determinado de acuerdo con los tems anteriores,
con independencia de que provengan o no de una transaccin sin contraprestacin.
Para el efecto, la entidad determinar la vida til del activo y reconocer, como
depreciacin acumulada, la proporcin del valor determinado segn lo tems
anteriores, que corresponda al porcentaje de la vida til ya transcurrida hasta la fecha
de transicin, sin tener en cuenta los periodos durante los cuales el activo estuvo en
concesin, siempre que el concesionario haya estado obligado a devolver el activo en
iguales o mejores condiciones a las que tena al inicio del contrato. Cualquier
diferencia entre este valor y la depreciacin acumulada calculada a 31 de diciembre
de 2016, afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transicin al
Nuevo Marco de Regulacin.
Evaluar si a la fecha de transicin, existen indicios de deterioro del valor. Si este es el

caso, comprobar el deterioro del valor para dicha partida aplicando lo establecido en
el presente Instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores de
efectivo o el deterioro del valor de los activos no generadores de efectivo, segn
corresponda.
Al valor de mercado, al costo de reposicin o al costo de reposicin a nuevo depreciado

determinados a travs de un avalo tcnico en la fecha de transicin. La depreciacin
acumulada se dar de baja afectando directamente el patrimonio en la cuenta
Impactos por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin. La diferencia entre el valor de
mercado o el costo de reposicin depreciado y el costo por el cual fue reconocido
inicialmente el activo afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por
Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
Al valor actualizado en un periodo anterior, siempre que este valor sea comparable,
en la fecha de actualizacin, con el valor de mercado o con el costo depreciado que
tendra el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el Nuevo
Marco normativo. El valor actualizado se ajustar para reflejar cambios en un ndice
general o especfico de precios. Para tal efecto, la entidad tendr en cuenta las
valorizaciones o provisiones que tena el elemento las cuales, a 31 de diciembre de
2016, se reconocen de manera separada. La diferencia entre el valor calculado segn
lo sealado en este numeral y el costo del elemento a 31 de diciembre de 2016,
incrementar o disminuir el valor del activo y afectar directamente el patrimonio en
la cuenta Impactos por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
Tomando como referencia el valor actualizado determinado de acuerdo con el prrafo
anterior, la entidad calcular la depreciacin acumulada que el elemento tendra
desde la fecha de valuacin hasta la fecha de transicin. Para el efecto, la entidad
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
111
determinar la vida til del activo y calcular la proporcin del costo que corresponda
al porcentaje de la vida til transcurrida entre la fecha de valoracin y la fecha de
transicin. Cualquier diferencia entre este valor y la depreciacin acumulada calculada
a 31 de diciembre de 2016 afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos
por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
La entidad evaluar si a la fecha de transicin, existen indicios de deterioro del valor
y, si este es el caso, comprobar el deterioro del valor para dicha partida. Para tal
efecto, la entidad aplicar lo establecido en el presente Instructivo para el deterioro
del valor de los activos generadores de efectivo o el deterioro de valor de los activos
no generadores de efectivo, segn corresponda.
CONCLUSIONES
Para la determinacin de los saldos iniciales bajo el nuevo marco normativo aplicable a las
entidades de gobierno, el Instructivo N 002 de 2015 presenta tres alternativas para la
medicin de cada partida de una clase de propiedad, planta y equipo.
Ahora bien, si la entidad aplica la alternativa ii) para efectos de determinar los saldos
iniciales bajo el nuevo marco normativo, podr utilizar la tabla de avalos vehiculares
emitida cada ao mediante Resolucin por el Ministerio de Transporte, como precio de
referencia, siempre que la entidad evale y documente que efectivamente los valores
contenidos en esa tabla corresponden al valor de mercado, al costo de reposicin o al costo
de reposicin a nuevo depreciado del vehculo objeto de medicin.
***
CONCEPTO No. 20162000015641 DEL 10-06-16
MARCO
NORMATIVO
TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
Propiedades de inversin
Cuentas por cobrar
Reconocimiento de bienes entregados en comodato
Inviabilidad de medicin de cartera por impuestos a valor
presente
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
112
TEMA
SUBTEMA
Efectivo
Otros ingresos
Reconocimiento de indemnizacin por servidumbre de paso y/o
de andamiaje.
Doctora
AURA G VELASCO FREYRE
Secretaria de Hacienda
Municipio de Yumbo
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin con radicado CGN No. 2016550002989-2, en la cual
manifiesta:
Muy cordialmente solicitamos claridad de cmo se deben reconocer en el ESFA las
siguientes partidas.
1. Pregunta si es posible que un bien entregado en comodato a una entidad descentralizada,
pueda ser retirado de los Estados Financieros del Municipio, a fin de que la entidad receptora
lo incorpore en su contabilidad, en razn al tiempo del comodato.
2. Los valores de la cartera de impuestos se deben cobrar a valor presente (valor del dinero
en el tiempo)
3. El tratamiento contable del importe/indemnizacin recibida por la constitucin de una
servidumbre de paso y una servidumbre de andamiaje.
CONSIDERACIONES
1. BIEN ENTREGADO EN COMODATO POR EL MUNICIPIO A UNA ENTIDAD
DESCENTRALIZADA.
El artculo 2201 del Cdigo Civil establece que: El comodante conserva sobre la cosa
prestada todos los derechos que antes tena, pero no su ejercicio, en cuanto fuere
incompatible con el uso concedido al comodatario
Con respecto a la normativa contable, el Marco conceptual para la preparacin y
presentacin de informacin financiera, contenido en el Marco normativo para las
Entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 del 8 de octubre de 2015, establece:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
113

()
reconocen atendiendo a su esencia econmica, independientemente de la forma legal que
da origen a los mismos.
6. DEFINICIN, RECONOCIMIENTO, MEDICIN Y REVELACIN DE LOS ELEMENTOS QUE
CONSTITUYEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
()
6.1.1 Activos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a)
usar un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio,
c) convertir el recurso en efectivo a travs de su disposicin, d) beneficiarse de la
revalorizacin de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.
()
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se
establecer la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el
reconocimiento en una sola entidad. (Subrayados fuera de texto)
El Instructivo No. 002 del 08 de Octubre de 2015: seala las Instrucciones para la transicin
al Marco normativo para entidades de gobierno, as:
1. PROCEDIMIENTOS A APLICAR PARA LA DETERMINACIN DE LOS SALDOS INICIALES
BAJO EL NUEVO MARCO NORMATIVO
La entidad determinar, a la fecha de transicin, los saldos iniciales bajo el nuevo Marco
normativo, los cuales sern el punto de partida para la aplicacin de este. Para las
entidades de gobierno, la fecha de transicin ser el 1 de enero de 2017.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
114
()
En los siguientes numerales, se describen las principales actividades que realizar la

entidad para la determinacin de los saldos iniciales bajo el nuevo Marco normativo
aplicable a los entes de gobierno. Estas actividades pueden hacer que la entidad incorpore,
d de baja, reclasifique o mida, de una manera distinta, elementos que, a 31 de diciembre
de 2016, no se hayan reconocido como activos, pasivos o patrimonio o que habiendo sido
reconocidos se hayan medido de una manera distinta. En el presente Instructivo, no se
pretende establecer una lista exhaustiva de actividades; por ello, cada entidad podr
ajustarlas dependiendo de las particularidades de la organizacin; no obstante, deber
garantizar que los saldos iniciales bajo el nuevo Marco normativo cumplan con los criterios
de reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin establecidos en el Marco
normativo y en el presente Instructivo.
.1.
ACTIVOS
Segn el nuevo Marco normativo, los activos representan recursos controlados por la
entidad, producto de sucesos pasados, de los cuales se espera obtener un potencial de
servicio o generar beneficios econmicos futuros. ()
()
del recurso; no obstante, esta ltima no es esencial ni suficiente a efecto de determinar la
existencia de control sobre el activo. As, pese a que la entidad sea legalmente la duea
jurdica del activo, no podr reconocer el activo si los riesgos y beneficios asociados al
mismo han sido transferidos sustancialmente. Por ello, la entidad deber realizar juicios
profesionales para determinar si un recurso cumple las condiciones para su reconocimiento
como un activo. Las normas que hacen parte del nuevo Marco normativo establecen
criterios generales que orientan la aplicacin de dicho juicio profesional.
()
Un activo que, en la fecha de presentacin de los estados financieros, no cumpla con los
criterios para su reconocimiento se revelar en notas cuando el conocimiento de tal partida
se considere relevante para los usuarios de la informacin. Dicho activo se reconocer en
un periodo posterior si, como producto de circunstancias y sucesos ulteriores, se cumplen
las condiciones para su reconocimiento.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
115
() (Subrayados fuera de texto)

2. CARTERA DE IMPUESTOS
Las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos
Econmicos de las entidades de gobierno, contenidas en el Marco normativo anexo a la
Resolucin 533 de 2015, prescriben:
2. CUENTAS POR COBRAR

2.1. Reconocimiento:
2.2. Clasificacin
2.3. Medicin inicial
2.4. Medicin posterior
la transaccin.
() (Subrayados fuera de texto)
3. INDEMNIZACIN RECIBIDA POR SERVIDUMBRE DE PASO Y DE ANDAMIAJE.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
116
Este tema se resuelve con base en el RCP precedente, en la medida que la indemnizacin
ya se recibi.
El Cdigo Civil Colombiano: en el Ttulo XI: De las servidumbres, prescribe:
ARTICULO 879. CONCEPTO DE SERVIDUMBRE. Servidumbre predial o simple servidumbre,
es un gravamen impuesto sobre un predio, en utilidad de otro predio de distinto dueo.
ARTICULO 880. SERVIUMBRES ACTIVAS Y PASIVAS. Se llama predio sirviente el que sufre el
gravamen, y predio dominante el que reporta la utilidad.
Con respecto al predio dominante, la servidumbre se llama activa, y con respecto al predio
sirviente, se llama pasiva. (Subrayados fuera de texto)
El Catlogo General de Cuentas adoptado mediante la Resolucin 356 de 2007, describe las
siguientes cuentas, as:
1470- OTROS DEUDORES
Representa el valor de los derechos de la entidad contable pblica por concepto de
operaciones diferentes a las enunciadas en cuentas anteriores.
4810- EXTRAORDINARIOS
Representa el valor de los ingresos que surgen de transacciones y hechos que son
claramente distintos de las actividades ordinarias, que no se espera que sean frecuentes y
que estn fuera del control de la entidad contable pblica.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de fondo, bien o
derecho, objeto de la transaccin. (Subrayados fuera de texto)
CONCLUSIONES
Atendiendo las consideraciones sealadas, se concluye:
1. BIEN ENTREGADO EN COMODATO POR EL MUNICIPIO A UNA ENTIDAD
DESCENTRALIZADA.
Si el Municipio ha entregado un bien en comodato a una entidad descentralizada y no ha
efectuado el retiro del bien en sus estados contables, para efectos de la transicin al marco
normativo aplicable a las entidades de Gobierno, deber evaluar si las condiciones bajo las
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
117
cuales se ha celebrado el respectivo contrato le permite mantener o no el control del bien.

De no poder establecerse expresamente tal situacin, las entidades conjuntamente
debern determinar los alcances del control.
Una vez efectuados los acuerdos administrativos y jurdicos anteriormente mencionados,
aplicando el juicio profesional, el Municipio deber determinar si incorpora el activo en los
saldos iniciales con ocasin de la aplicacin del nuevo marco normativo a partir del 1 de
Enero de 2017, en caso que en su condicin de comodante conserve sustancialmente los
riesgos y ventajas asociados al mismo, o si lo da de baja, en el caso contrario. En todo caso,
debe garantizarse que el reconocimiento del activo se efecte en una sola entidad.
En caso de que el municipio mantenga los bienes en sus activos, aplicar el Instructivo 002
de 2015, para efectos de la determinacin de los saldos iniciales bajo el nuevo marco
normativo.
2. CARTERA DE IMPUESTOS
Las Normas expedidas por la Contadura General de la Nacin estan orientadas a determinar
los criterios para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos
Econmicos de las entidades de Gobierno, contenidas en el anexo de la Resolucin 533 de
2015 y bajo este Marco normativo, las entidades deben reconocer los valores originados
por concepto de impuestos como cuentas por cobrar, las cuales son clasificadas en la
categora del costo y medidas por el valor de la transaccin tanto en su medicin inicial
como en su medicin posterior.
Por tanto no es competencia de la Contadura General de la Nacin, pronunciarse sobre el
monto que debe tomarse como base para determinar el cobro a los contribuyentes de los
impuestos, caso en el cual se recomienda consultar la regulacin tributaria aplicable en cada
caso.
3. INDEMNIZACIN RECIBIDA POR SERVIDUMBRE DE PASO Y DE ANDAMIAJE.
El reconocimiento del derecho por concepto de indemnizacin por servidumbre de paso
y/o de andamiaje, se reconoce mediante un dbito en la subcuenta 147079Indemnizaciones, de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES y un crdito en la subcuenta
481049-Indemnizaciones, de la cuenta 4810-EXTRAORDINARIOS. El pago recibido de la
indemnizacin, se registra mediante un dbito en la subcuenta que corresponda de la
cuenta 1110-DEPSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS y un crdito en la subcuenta
147079-Indemnizaciones, de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
118
Como en el caso por usted planteado el valor ya fue recibido, en concordancia con el
registro anteriormente sealado, no hay lugar a saldo pendiente de cobro. En consecuencia
no es viable incluir un activo en los saldos iniciales al 1 de Enero de 2017, con ocasin de la
aplicacin del nuevo Marco normativo de que trata el anexo a la Resolucin 533 de 2015.
***
CONCEPTO No. 20162000015661 DEL 10-06-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
Bienes histricos y culturales
Asuntos no contemplados en una clasificacin especfica
Reconocimiento de fondos documentales o de archivo
Doctora
ANA MARGOTH GUERRERO
Directora
Direccin de Archivo de los Derechos Humanos
Centro Nacional de Memoria Histrica
Ciudad.
ANTECEDENTES
Me refiero a su oficio radicado con el nmero 2016-5500-02502-2 en las que informa lo
siguiente:
()
Actualmente la Direccin cuenta con inventarios documentales detallados que dan cuenta
de la existencia de esta informacin digital y del material bibliogrfico. Es preciso mencionar
que dentro de los fondos documentales existe documentacin con carcter reservado,
especficamente algunos documentos que hacen parte de las sentencias proferidas por
Juzgados de Restitucin de Tierras y del Juzgado Penal del Circuito con Funcin de Ejecucin
de Sentencias para las Salas de Justicia y Paz entre otros, relacionados con hechos de graves
violaciones a los derechos humanos. Su presencia en el Archivo de los Derechos Humanos
obedece al mandato de los jueces frente a las medidas de reparacin ordenadas en favor de
las vctimas. Para el cumplimiento de las medidas ordenadas al CNMH se tienen en cuenta
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
119
estndares nacionales e internacionales en materia de memoria, conservacin, acceso y

proteccin de la informacin; a partir de ello se protegen los derechos fundamentales de las
personas que se encuentran mencionadas en dichas sentencias y que puedan resultar
afectadas si esta informacin se hace pblica. De ser declarados como bienes de inters
histrico y cultural esta reserva se perdera y por ende se expondra a las victimas
mencionadas o cobijadas por dichas sentencias.
En desarrollo del Plan de Vigilancia y Control Fiscal 2015, efectuado por la Contralora General de la
Repblica, (vigencias 2013 - 2014), se emiti un informe de auditora al Centro Nacional de Memoria
Histrica, en el cual describe dos hallazgos:
()
-
Hallazgo 3. Costos proceso acopio de Archivo de Derechos Humanos
En entrevista con los funcionarios de la Direccin de Archivo de los Derechos Humanos, se evidencia
la elaboracin de una propuesta tcnica de manejo de archivo, as como un acta de convenio cuando
se hace el acopio y manejo de un archivo, pero no existe una tasacin de los costos asociados en este
proceso en cuanto a: Organizacin documental, descripcin documental, conservacin y
restauracin, asistencia tcnica, digitalizacin de imgenes, capacitacin archivstica,
almacenamiento, custodia y acopio, tanto para archivos fsicos como virtuales. ().
El informe de auditora, menciona que en virtud de la Ley 1314 de 2009 la Contadura General de la
Nacin: ha venido publicando distintos documentos con aspectos conceptuales y tcnicos de una
nueva regulacin contable pblica para alinear las reglas internas con Normas Internacionales de
Contabilidad para Sector Pblico (NICSP). Como resultado del proceso, recientemente expidi la
Resolucin 533 de 2015 Por el cual se incorpora, en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el marco
normativo aplicable a entidades de gobierno y se dictan otras disposiciones. En su primer artculo,
la citada resolucin dispone incorporar las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y
Presentacin de los Hechos Econmicos al Rgimen de Contabilidad Pblico. El Captulo I Activos
trata del reconocimiento, medicin inicial y final para bienes histricos y culturales.
De acuerdo con lo anterior, se solicita se concepte sobre la viabilidad y aplicabilidad de dicha
norma respecto a la valoracin econmica de los fondos documentales y material bibliogrfico que
posee la Direccin de Archivo de los Derechos Humanos del Centro Nacional de Memoria Histrica.
Al respecto este Despacho se permite atender su solicitud en los siguientes trminos:

CONSIDERACIONES
La Ley 1448 de 2011, por la cual se dictaron medidas de atencin, asistencia y reparacin
integral a las vctimas del conflicto armado interno y se dictan otras disposiciones,
estableci en los artculos 143 y siguientes que:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
120
ARTCULO 143. DEL DEBER DE MEMORIA DEL ESTADO. El deber de Memoria del Estado se
traduce en propiciar las garantas y condiciones necesarias para que la sociedad, a travs
de sus diferentes expresiones tales como vctimas, academia, centros de pensamiento,
organizaciones sociales, organizaciones de vctimas y de derechos humanos, as como los
organismos del Estado que cuenten con competencia, autonoma y recursos, puedan
avanzar en ejercicios de reconstruccin de memoria como aporte a la realizacin del derecho
a la verdad del que son titulares las vctimas y la sociedad en su conjunto.
()
ARTCULO 144. DE LOS ARCHIVOS SOBRE VIOLACIONES A LOS DERECHOS HUMANOS E
INFRACCIONES AL DERECHO INTERNACIONAL HUMANITARIO OCURRIDAS CON OCASIN
DEL CONFLICTO ARMADO INTERNO. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la
promulgacin de la presente Ley, el Centro de Memoria Histrica, disear, crear e
implementar un Programa de Derechos Humanos y Memoria Histrica, el cual tendr como
principales funciones las de acopio, preservacin y custodia de los materiales que recoja o
de manera voluntaria sean entregados por personas naturales o jurdicas, que se refieran o
documenten todos los temas relacionados con las violaciones contempladas en el
artculo 3o de la presente Ley, as como con la respuesta estatal ante tales violaciones.
Los archivos judiciales estarn a cargo de la Rama Judicial, la cual en ejercicio de su
autonoma podr optar, cuando lo considere pertinente y oportuno a fin de fortalecer la
memoria histrica en los trminos de la presente ley, encomendar su custodia al Archivo
General de la Nacin o a los archivos de los entes territoriales.
()
PARGRAFO 3o. Para efectos de la aplicacin del presente artculo se tendr en cuenta lo
dispuesto en la Ley 594 de 2000 y en el Captulo X sobre conservacin de archivos contenido
en la Ley 975 de 2005.
PARGRAFO 4o. Los documentos que no tengan carcter reservado y reposen en archivos
privados y pblicos en los que consten las violaciones contempladas en el artculo 3o de la
presente Ley, sern constitutivos del patrimonio documental bibliogrfico.
PARGRAFO 5o. La obtencin de las copias que se soliciten, sern con cargo al solicitante.
ARTCULO 145. ACCIONES EN MATERIA DE MEMORIA HISTRICA. Dentro de las acciones
en materia de memoria histrica se entendern comprendidas, bien sean desarrolladas por
iniciativa privada o por el Centro de Memoria Histrica, las siguientes:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
121
1. Integrar un archivo con los documentos originales o copias fidedignas de todos los hechos
victimizantes a los que hace referencia la presente ley, as como la documentacin sobre
procesos similares en otros pases, que reposen en sitios como museos, bibliotecas o archivos
de entidades del Estado.
()
ARTCULO 146. CENTRO DE MEMORIA HISTRICA. Crase el Centro de la Memoria
Histrica, como establecimiento pblico del orden nacional, adscrito al Departamento
Administrativo de la Presidencia de la Repblica*, con personera jurdica, patrimonio propio
y autonoma administrativa y financiera, el Centro de Memoria Histrica tendr como sede
principal la ciudad de Bogot, D. C.
ARTCULO 147. OBJETO, ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO. El Centro de Memoria
Histrica tendr como objeto reunir y recuperar todo el material documental, testimonios
orales y por cualquier otro medio relativos a las violaciones de que trata el artculo 3o de la
presente Ley. La informacin recogida ser puesta a disposicin de los interesados, de los
investigadores y de los ciudadanos en general, mediante actividades musesticas,
pedaggicas y cuantas sean necesarias para proporcionar y enriquecer el conocimiento de
la historia poltica y social de Colombia. ()
El Gobierno Nacional determinar la estructura, el funcionamiento y alcances del Centro de
Memoria Histrica.
ARTCULO 148. FUNCIONES DEL CENTRO DE MEMORIA HISTRICA. Son funciones
generales del Centro de Memoria Histrica, sin perjuicio de las que se determinen en el
Decreto que fije su estructura y funcionamiento:
Disear, crear y administrar un Museo de la Memoria, destinado a lograr el fortalecimiento
de la memoria colectiva acerca de los hechos desarrollados en la historia reciente de la
violencia en Colombia.
()
Recolectar, clasificar, sistematizar, analizar y preservar la informacin que surja de los
Acuerdos de Contribucin a la Verdad Histrica y la Reparacin de que trata la Ley 1424 de
2010, as como de la informacin que se reciba, de forma individual y colectiva, de los
desmovilizados con quienes se haya suscrito el Acuerdo de Contribucin a la Verdad
Histrica y la Reparacin y de aquellas personas que voluntariamente deseen hacer
manifestaciones sobre asuntos que guarden relacin o sean de inters para el mecanismo
no judicial de contribucin a la verdad y la memoria histrica. (Subrayado fuera de texto).
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
122
De otra parte, el artculo 3 de la Ley 594 de 2000 por la cual se dict la Ley General de
Archivos, indica que:
ARTCULO 3. Definiciones. Para los efectos de esta ley se definen los siguientes conceptos,
as:
Archivo. Conjunto de documentos, sea cual fuere su fecha, forma y soporte material,
acumulados en un proceso natural por una persona o entidad pblica o privada, en el
transcurso de su gestin, conservados respetando aquel orden para servir como testimonio
e informacin a la persona o institucin que los produce y a los ciudadanos, o como fuentes
de la historia. Tambin se puede entender como la institucin que est al servicio de la
gestin administrativa, la informacin, la investigacin y la cultura.
()
Patrimonio documental. Conjunto de documentos conservados por su valor histrico o
cultural.
Soporte documental. Medios en los cuales se contiene la informacin, segn los materiales
empleados. Adems de los archivos en papel existente los archivos audiovisuales,
fotogrficos, flmicos, informticos, orales y sonoros.
Tabla de retencin documental. Listado de series con sus correspondientes tipos
documentales, a las cuales se asigna el tiempo de permanencia en cada etapa del ciclo vital
de los documentos.
Documento original. Es la fuente primaria de informacin con todos los rasgos y
caractersticas que permiten garantizar su autenticidad e integridad. (Subrayado fuera de
texto)
Con relacin a las normas contables, el numeral 6.1.1 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera para las entidades de gobierno,
incorporados al Rgimen de Contabilidad Pblica-RCP, mediante la resolucin 533 de 2015,
prescribe lo siguiente:
6.1.1 Activos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a) usar
un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio, c)
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
123
convertir el recurso en efectivo a travs de su disposicin, d) beneficiarse de la revalorizacin

de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.
tercero debe darle, para obtener potencial de servicio o para generar beneficios econmicos
futuros. Al evaluar si existe o no control sobre un recurso, una entidad debe tener en cuenta,
entre otros aspectos: la titularidad legal, el acceso al recurso o la capacidad de un tercero
para negar o restringir su uso, la forma de garantizar que el recurso se use para los fines
()
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo son el potencial que tiene dicho
activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros
Los beneficios econmicos futuros pueden fluir por diferentes vas; por ejemplo, un activo se
puede intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios, utilizar para liquidar un
pasivo, distribuir entre las entidades controladoras, o utilizar aisladamente o en
combinacin con otros activos para la produccin de bienes o la prestacin de servicios de
los cuales se va a obtener una contraprestacin.
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se establecer
la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el reconocimiento en una
sola entidad.
()
Cuando una entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con el propsito
de obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que refleje el riesgo que implica su
posesin, el activo se considera no generador de efectivo. Los bienes y servicios generados
por estos activos pueden ser para consumo individual o colectivo y se suministran en
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
124
mercados no competitivos. El uso y disposicin de tales activos se puede restringir dado que
muchos activos que incorporan potencial de servicio son especializados y, en algunos casos,
de uso privativo por parte de las entidades de gobierno. Son ejemplos de estos bienes, los
bienes de uso pblico, los bienes histricos y culturales, los bienes destinados a la recreacin,
el deporte y la salvaguarda de la soberana nacional y, en general, los activos utilizados para
distribuir bienes y servicios en forma gratuita o a precios de no mercado.
()
.1.1
Reconocimiento de activos
Se reconocern como activos, los recursos controlados por la entidad, que resulten de un
evento pasado y de los cuales se espere obtener un potencial de servicio o generar beneficios
econmicos futuros, siempre que el valor del recurso pueda medirse fiablemente.
Cuando no exista probabilidad de que el recurso tenga un potencial de servicio o genere
beneficios econmicos futuros, la entidad reconocer un gasto en el estado de resultados.
Este tratamiento contable no indica que, al hacer el desembolso, la entidad no tuviera la
intencin de generar un potencial de servicio o beneficios econmicos en el futuro, sino que
la certeza, en el presente periodo, es insuficiente para justificar el reconocimiento del
activo. (Subrayado fuera de texto).
En desarrollo de la definicin de activo anterior, los numerales 10 y 12 de las normas para
el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los hechos econmicos de las
entidades de gobierno, indica los criterios para el reconocimiento de los bienes histricos y
culturales, as:
10. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
-
Reconocimiento
Se reconocern como propiedades, planta y equipo, a) los activos tangibles empleados por
la entidad para la produccin o suministro de bienes, para la prestacin de servicios y para
propsitos administrativos; b) los bienes muebles que se tengan para generar ingresos
producto de su arrendamiento; y c) los bienes inmuebles arrendados por un valor inferior al
valor de mercado del arrendamiento. Estos activos se caracterizan porque no se espera
venderlos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y se prev usarlos durante
ms de un periodo contable.
()
a. Medicin inicial
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
125
Las propiedades, planta y equipo se medirn por el costo, el cual comprende, entre otros, lo
siguiente: el precio de adquisicin; los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin; los costos de beneficios a los empleados
que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de propiedades,
planta y equipo; los costos de preparacin del lugar para su ubicacin fsica; los costos de
entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; los costos de instalacin y
montaje; los costos de comprobacin del adecuado funcionamiento del activo originados
despus de deducir el valor neto de la venta de los elementos producidos durante el proceso
de instalacin y puesta a punto del activo (por ejemplo, las muestras producidas mientras
se prueba el equipo); los honorarios profesionales; as como todos los costos directamente
atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la administracin de la entidad.
()
Cuando se adquiera una propiedad, planta y equipo en una transaccin sin
contraprestacin, la entidad medir el activo adquirido de acuerdo con la Norma de Ingresos
de Transacciones sin Contraprestacin. En todo caso, al valor determinado, se le adicionar
cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el
uso previsto.
()
12
BIENES HISTRICOS Y CULTURALES
.1. Reconocimiento
Se reconocern como bienes histricos y culturales, los bienes tangibles controlados por la
entidad, a los que se les atribuye, entre otros, valores colectivos, histricos, estticos y
simblicos, y que, por tanto, la colectividad los reconoce como parte de su memoria e
identidad.
Dichos activos presentan, entre otras, las siguientes caractersticas:
-
es poco probable que su valor en trminos histricos y culturales quede perfectamente

reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado;
las obligaciones legales y/o reglamentarias pueden imponer prohibiciones o
restricciones severas para su disposicin por venta;
son a menudo irreemplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo, incluso si
sus condiciones fsicas se deterioran; y
puede ser difcil estimar su vida til.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
126
Para que un bien pueda ser reconocido como histrico y cultural, debe existir el acto
administrativo que lo declare como tal y su medicin monetaria sea fiable. No obstante,
aquellos bienes que habiendo sido declarados como histricos y culturales, cumplan con las
condiciones para ser clasificados como propiedades, planta y equipo, propiedades de
inversin o bienes de uso pblico se reconocern en estas clasificaciones de activos y se les
aplicar la norma que corresponda.
Son ejemplos de bienes histricos y culturales, los monumentos histricos, los lugares
arqueolgicos y las obras de arte. (Subrayado fuera de texto).
Por otra parte, el Catlogo General de Cuentas incorporado al RCP mediante resolucin 620
de 2015, contempla la cuenta 1681-BIENES DE ARTE Y CULTURA con la siguiente
descripcin.
DESCRIPCIN
Representa el valor de las obras de arte; los bienes de culto; las joyas; los elementos de
museo; los elementos musicales; los libros y publicaciones de investigacin y consulta de la
entidad; as como los de las entidades que prestan el servicio de biblioteca, entre otros. Estos
elementos son utilizados por la entidad para decorar o para la prestacin de
servicios.(Subrayado fuera de texto).
CONCLUSIONES
De conformidad con las consideraciones anteriormente expuestas, me permito sealar lo
siguiente:
El hecho de que la Ley determine que es deber del Estado propiciar condiciones para que la
sociedad pueda reconstruir la memoria, como aporte a la realizacin del derecho a la verdad
de las vctimas y la sociedad, en el marco de la implementacin de un Programa de
Derechos Humanos que implica que el Centro de Memoria Histrica deba acopiar, preservar
y custodiar los materiales que recoja o sean entregados por personas naturales o jurdicas,
que se refieran o documenten aspectos relacionados con las violaciones de los derechos
humanos, no implica necesariamente que los fondos documentales acopiados se
constituyan en un activo en los trminos del Marco Normativo para Entidades de Gobierno
contenido en la Resolucin 533 de 2015.
Para determinar si a la luz de Marco Conceptual del Marco Normativo para Entidades de
Gobierno, los fondos documentales acopiados cumplen con la definicin de activo, se debe
examinar si los archivos recaudados pueden considerarse recursos controlados por la
entidad de los cuales la entidad espera generar beneficios econmicos futuros o en su
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
127
defecto obtener un potencial de servicio, y de ser as, cul sera la clasificacin para su
reconocimiento.
Efectivamente, una vez acopiados los documentos queda bajo el control de la entidad pero
es claro que el propsito de gestionar dichos archivo no es el de generar beneficio
econmico futuro, razn por la cual bajo ste criterio los archivos documentales no se
podran considerar como activo.
Ahora bien, con relacin a que dichos documentos se les pueda atribuir la condicin de
generar un potencial de servicio, es decir, que tengan la capacidad para prestar servicios
que contribuyan a la consecucin de los objetivos de la entidad, es la entidad la que debe
evaluar y documentar dicha situacin.
Si del estudio anteriormente mencionado se desprende que los fondos documentales
contribuyen a la prestacin de servicios y que el valor del recurso puede medirse
fiablemente, para su reconocimiento como activo es necesario identificar los atributos
particulares que permita clasificarlos adecuadamente, segn las siguientes reglas:
Se reconocen como Propiedades, planta y equipo, en la cuenta 1681-BIENES DE ARTE Y
CULTURA, si contribuyen a la prestacin de servicios o a fines administrativos y no se espera
disponer de ellos en el curso de las actividades ordinarias, caso en el cual de acuerdo con la
norma se deben reconocer por el costo, cuando se incurra en alguna erogacin para
adquirirlos; en tanto que si se adquieren en una transaccin sin contraprestacin, es decir,
por donaciones o por ser declarados a favor de la Nacin o expropiados se medirn por el
valor de mercado del activo recibido y, en ausencia de este, por el costo de reposicin. Si
no es factible obtener alguna de las anteriores mediciones se medirn por el valor en libros
que tena el activo en la entidad que transfiri el recurso.
Se reconocen como Bienes histricos y culturales si a tales bienes se les atribuye valores
colectivos, histricos, estticos y simblicos, y que, por tanto, la colectividad los reconoce
como parte de su memoria e identidad, y que hayan sido declarados patrimonio histrico y
cultural por autoridad competente.
Cuando no exista probabilidad de que los archivos tengan un potencial de servicio o cuando
cumplindose tal condicin no se pueda obtener una medicin fiable, cualquier erogacin
que realice la entidad para su adquisicin se reconocer como un gasto en el estado de
resultados. La entidad evaluar si existen necesidades para los usuarios de la informacin
financiera que ameriten revelaciones en las notas a los estados financieros, caso en el cual
proceder a definir una poltica al respecto.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
128
***
CONCEPTO No. 20162000015751 DEL 13-06-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA

Pertinencia de realizacin de avalos a las Propiedades, planta y
equipo
Pertinencia de realizacin de avalos a las Propiedades, planta y
equipo
Doctor
JULIN CAMILO COLMENARES
Abogado
Agencia Nacional de Hidrocarburos
ANTECEDENTES
Me refiero a su oficio radicado con el nmero 2016-550-003273-2 en la que informa que la
Agencia est en la elaboracin de los estudios previos para contratar el avalo de bienes
muebles e inmuebles de la ANH, por lo cual se pregunta lo siguiente:
A fecha de hoy es posible realizar el trmite de avalos de la entidad dando cumplimiento
al Rgimen de Contabilidad Pblica y a la circular externa 060 de 2005 que establecen que
cada 3 aos debe hacerse un avalo de los bienes de las entidades pblicas? o por el
contrario con la incorporacin del marco normativo aplicable mediante la Resolucin 533
de 2015 dicho proceso de avalos no se puede llevar a cabo?
Al respecto, este Despacho se permite atender su solicitud en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES
RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
129
Los numerales 18, 20 y 21 del Procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin

de hechos relacionados con las propiedades, planta y equipo, contenido en el Manual de
procedimiento del Rgimen de Contabilidad Pblica establecen lo siguiente:
18. ACTUALIZACIN
El valor de las propiedades, planta y equipo es objeto de actualizacin mediante la
comparacin del valor en libros con el costo de reposicin o el valor de realizacin. El valor
en libros corresponde al valor resultante de restarle al costo histrico de un bien, la
depreciacin o amortizacin acumulada y la provisin, y sumarle la valorizacin. Por su
parte, el costo de reposicin y el valor de realizacin pueden establecerse mediante avalo
tcnico, el cual debe considerar, entre otros criterios, la ubicacin, el estado, la capacidad
productiva, la situacin de mercado, el grado de negociabilidad, la obsolescencia y el
deterioro que sufren los bienes. El costo de reposicin tambin puede determinarse
mediante precios de referencia publicados por organismos oficiales o especializados.
Tratndose de terrenos destinados a adelantar proyectos de construccin podr aplicarse el
mtodo (tcnica) residual, como aplicacin del valor presente neto que consiste en
descontar los costos totales y la utilidad esperada del proyecto, al monto total de las ventas
proyectadas.
La seleccin y aplicacin de las metodologas para realizar el avalo tcnico debe tener en
cuenta la relacin costo-beneficio para la entidad contable pblica, procurando evitar
erogaciones significativas, para lo cual podrn efectuarse avalos con personal de la
entidad, con personas naturales o jurdicas o con el apoyo de otras entidades pblicas,
siempre que cuenten con la idoneidad y capacidad para su realizacin. As mismo, deber
atender la expectativa inmediata de la administracin, de acuerdo con la destinacin
prevista para el bien.
Si se actualiza un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo,
tambin se deben actualizar todos los activos que pertenezcan a la misma clasificacin.
()
20. FRECUENCIA DE LAS ACTUALIZACIONES
La actualizacin de las propiedades, planta y equipo debe efectuarse con periodicidad de
tres (3) aos, a partir de la ltima realizada, y el registro debe quedar incorporado en el
perodo contable respectivo. No obstante, si con anterioridad al cumplimiento de este plazo
el valor en libros de las propiedades, planta y equipo experimenta cambios significativos con
respecto al costo de reposicin, o al valor de realizacin, debe hacerse una nueva
actualizacin, registrando su efecto en el perodo contable respectivo.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
130
21. EXCEPCIONES A LA ACTUALIZACIN

No es obligatoria la actualizacin de los bienes muebles cuyo costo histrico,
individualmente considerado, sea inferior a treinta y cinco (35) salarios mnimos mensuales
legales vigentes, ni de las propiedades, planta y equipo ubicados en zonas de alto riesgo.
(Subrayado fuera de texto).
MARCO NORMATIVO PARA ENTIDADES DE GOBIERNO
El artculo cuarto de la Resolucin 533 de 2014, establece que:
ARTCULO 4. Cronograma. El cronograma de aplicacin del marco normativo anexo a la
presente resolucin, comprende dos perodos: preparacin obligatoria y primer periodo de
aplicacin.
Perodo de preparacin obligatoria. es el comprendido entre la fecha de publicacin de la

presente Resolucin y el 31 de diciembre de 2016. En este perodo, las entidades formularn
y ejecutarn, bajo el liderazgo de la alta direccin, los planes de accin relacionados con la
preparacin para la implementacin obligatoria del Marco normativo, teniendo en cuenta
los plazos y requisitos que establezca la CGN.
Dentro del plan de accin deber considerarse que al 1 de enero de 2017, las entidades
determinarn los saldos iniciales de los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden, de
acuerdo con los criterios del nuevo marco normativo, y los cargar en los sistemas de
informacin, para dar inicio al primer periodo de aplicacin.
Para las entidades del mbito del Sistema Integrado de Informacin Financiera (SIIF Nacin),
la Contadura General de la Nacin definir el procedimiento de cargue de saldos iniciales
en este Sistema. (Subrayado fuera de texto).
Para la determinacin de los saldos de las propiedades, planta y equipo, para el inicio de la
aplicacin del nuevo Marco normativo adoptado mediante la resolucin 533 de 2014, el
instructivo 002 del 08 de Octubre de 2015 indica que:
1.1.9 Propiedades, planta y equipo
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
131
()
Las principales actividades que realizar la entidad para la determinacin de los saldos
iniciales bajo el nuevo Marco normativo son las siguientes:
()
Medir cada partida de una clase de propiedad, planta y equipo utilizando alguna de las
siguientes alternativas:
Al costo menos depreciaciones y prdidas por deterioro de valor; para lo cual, realizar
las siguientes acciones:
()
- Al valor de mercado, al costo de reposicin o al costo de reposicin a nuevo depreciado
determinados a travs de un avalo tcnico en la fecha de transicin. La depreciacin
acumulada se dar de baja afectando directamente el patrimonio en la cuenta Impactos
por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin. La diferencia entre el valor de mercado o
el costo de reposicin depreciado y el costo por el cual fue reconocido inicialmente el
activo afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por Transicin al Nuevo
Marco de Regulacin.
-
Al valor actualizado en un periodo anterior, siempre que este valor sea comparable, en
la fecha de actualizacin, con el valor de mercado o con el costo depreciado que tendra
el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el Nuevo Marco
normativo. El valor actualizado se ajustar para reflejar cambios en un ndice general o
especfico de precios. Para tal efecto, la entidad tendr en cuenta las valorizaciones o
provisiones que tena el elemento las cuales, a 31 de diciembre de 2016, se reconocen
de manera separada. La diferencia entre el valor calculado segn lo sealado en este
numeral y el costo del elemento a 31 de diciembre de 2016, incrementar o disminuir
el valor del activo y afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por
Transicin al Nuevo Marco de Regulacin. (Subrayado fuera de texto).
Lo anterior supone que la entidad debe adoptar una poltica con relacin a seleccionar una
de las tres alternativas planteadas, para el efecto se debe considerar lo prescrito en la
norma de Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Correccin de
Errores, contenida en las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y
Presentacin de los Hechos Econmicos de las entidades de Gobierno, que indica lo
siguiente:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
132
4.1 Polticas contables

Las polticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la entidad para la elaboracin y presentacin de los estados financieros.
Las polticas contables establecidas por la Contadura General de la Nacin y contenidas en
el Marco Normativo para entidades de gobierno sern aplicadas por la entidad de manera
uniforme para transacciones, hechos y operaciones que sean similares. No obstante, en
algunos casos especficos, se permitir que la entidad, considerando lo definido en el Marco
Normativo para entidades de gobierno y a partir de juicios profesionales, seleccione y
aplique una poltica contable para el reconocimiento de un hecho econmico, la cual permita
a mostrar la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la
entidad atendiendo las caractersticas de representacin fiel y relevancia de la informacin
financiera; caso en el cual, se documentar la poltica definida. (Subrayado fuera de texto).
Finalmente el numeral 4.1 del Marco conceptual para la Preparacin y Presentacin de
Informacin Financiera de las entidades de gobierno, define lo siguiente:
4.1 Caractersticas fundamentales
Las caractersticas fundamentales son aquellas que la informacin financiera debe cumplir
necesariamente para que sea til a sus usuarios. Se consideran caractersticas
fundamentales de la informacin financiera, las siguientes: Relevancia y Representacin fiel.
4.1.1 Relevancia
La informacin financiera es relevante si es capaz de influir en las decisiones que han de
tomar sus usuarios. La informacin financiera influye en los usuarios si es material y si tiene
valor predictivo, valor confirmatorio, o ambos.
La informacin es material si su omisin o expresin inadecuada puede influir en las
decisiones de los usuarios. La materialidad o importancia relativa es un aspecto de la
relevancia especfico de la entidad que est basado en la naturaleza o magnitud (o ambas)
de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de
una entidad.
La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable de
entrada en los procesos empleados por los usuarios para pronosticar resultados futuros. La
informacin financiera tiene valor confirmatorio si ratifica o cambia evaluaciones
anteriores. Los valores predictivos y confirmatorios de la informacin generalmente estn
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
133
interrelacionados; as, la informacin que tiene valor predictivo habitualmente tiene

tambin valor confirmatorio.
4.1.2 Representacin fiel
Para ser til, la informacin financiera debe representar fielmente los hechos econmicos.
La representacin fiel se alcanza cuando la descripcin del fenmeno es completa, neutral,
y libre de error significativo.
Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para que un usuario
comprenda el hecho que est siendo representado, y todas las descripciones y explicaciones
pertinentes.
Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de la informacin
financiera ni de ningn otro tipo; tampoco est ponderada, enfatizada, atenuada o
manipulada para incrementar la probabilidad de que la informacin financiera se reciba de
forma favorable o adversa por los usuarios. Sin embargo, informacin neutral no significa
informacin sin propsito o influencia sobre el comportamiento de los usuarios sino que es
til y por tanto, es, por definicin, capaz de influir en las decisiones de los usuarios.
Una descripcin libre de error significativo quiere decir que no hay errores u omisiones que
sean materiales, de forma individual o colectiva, en la descripcin del hecho econmico y
que el proceso utilizado para producir la informacin presentada se ha seleccionado y
aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa exacto en todos los
aspectos.
Dado que para ser til, la informacin debe ser relevante y representar fielmente aquello
que pretende representar, ni una representacin fiel de un hecho irrelevante ni una
representacin no fidedigna de un hecho relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas. (Subrayado fuera de texto).
CONCLUSIONES
De conformidad con las consideraciones anteriormente expuestas me permito sealar que
ante la inminencia de la aplicacin del Nuevo marco normativo para las entidades de
gobierno y que las entidades que lo han de aplicar se encuentran en el periodo de
preparacin, que implica que las entidades deban formular los planes de accin
relacionados con la preparacin para la implementacin obligatoria del Marco normativo,
y que con relacin a las propiedades, planta y equipos, el Instructivo 002 de 2015 permite
que las entidades seleccionen entre alguna de las tres opciones referenciadas en las
consideraciones para medir dichos activos, la entidad debe evaluar cul de las tres opciones
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
134
atiende mejor las caractersticas de representacin fiel y relevancia de la informacin

financiera.
Si la entidad considera que la mejor alternativa para medir sus Propiedades, planta y
equipos es al costo menos depreciaciones y prdidas por deterioro de valor o al valor
actualizado en un periodo anterior, no resulta til realizar dichos avalos.
Si por el contrario, considera que la mejor opcin es medir los activos al valor de mercado,
al costo de reposicin o al costo de reposicin a nuevo depreciado, determinados a travs
de un avalo tcnico en la fecha de transicin es procedente realizar dichos avalos.
En este ltimo caso, es importante recordar que el procedimiento vigente establece que la
seleccin y aplicacin de las metodologas para realizar el avalo tcnico debe tener en
cuenta la relacin costo-beneficio para la entidad contable pblica, procurando evitar
erogaciones significativas, para lo cual podrn efectuarse avalos con personal de la
entidad, con personas naturales o jurdicas o con el apoyo de otras entidades pblicas.
***
CONCEPTO No. 20162000017051 DEL 22-06-16
MARCO
NORMATIVO
1
TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2
TEMA
SUBTEMA

Reconocimiento y actualizacin del valor de bienes histricos y
culturales.
Separacin en el reconocimiento de un bien histrico y cultural y
su terreno.
Reconocimiento y actualizacin del valor de bienes histricos y
culturales.
Separacin en el reconocimiento de un bien histrico y cultural y
su terreno.
Doctora
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
135
MERLYN VARGAS MONTENEGRO

Coordinadora Grupo de Gestin Administrativa y de Servicios
Ministerio de Cultura
ANTECEDENTES
20165500035652, de fecha 10 de mayo de 2016, en la cual solicita definir a la luz del
Rgimen de Contabilidad Pblica precedente y lo contemplado en el Marco Normativo para
entidades de Gobierno, expedido mediante Resolucin 533 de 2015, las siguientes
preguntas sobre bienes histricos y culturales:
-
Debe el Ministerio de Cultura realizar algn tipo de avalo a los bienes inmuebles
declarados como Bienes de Inters Cultural (BIC)?
Sobre qu valor deben aparecer registrados en la contabilidad?
Es necesario registrar de manera independiente el valor de la edificacin y del terreno?
Al respecto, me permito manifestarle que a continuacin se dar respuesta en el orden de

sus preguntas:
CONSIDERACIONES
-
Al respecto, el Rgimen de Contabilidad Pblica precedente, en el Plan General de

Contabilidad Pblica (PGCP), relaciona como una de las condiciones para el reconocimiento
de los hechos econmicos, la siguiente:
130. Que la magnitud de la partida pueda ser medida confiablemente en trminos
monetarios o expresada de manera clara en trminos cualitativos, o cuantitativos fsicos.
En relacin con los Bienes histricos y culturales, los prrafos 176, 177 y 180 del PGCP,
establecen lo siguiente:
176. Nocin. Comprenden los bienes de uso pblico administrados por la entidad contable
pblica titular del derecho de dominio, destinados para el uso y goce de los habitantes del
territorio nacional, orientados a generar bienestar social, incluidos los bienes construidos en
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
136
virtud de la ejecucin de contratos de concesin, as como los destinados a exaltar los

valores culturales y preservar el origen de los pueblos y su evolucin.
177. Los bienes de uso pblico e histricos y culturales deben reconocerse por el costo
histrico y no son objeto de actualizacin. Para el reconocimiento de los bienes histricos y
culturales debe existir el acto jurdico que los considere como tales.
180. El reconocimiento de los bienes de uso pblico e histricos y culturales debe realizarse
con sujecin a la condicin sealada en el prrafo 130 para su medicin monetaria
confiable. Cuando no sea posible la medicin monetaria confiable deben revelarse por
medio de informacin cualitativa o cuantitativa fsica en notas a los estados contables.
Por otro lado, en el Marco normativo para entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533
de 2015, emitida por la Contadura General de la Nacin, se contempla en la Norma de
bienes histricos y culturales, lo siguiente:
Se reconocern como bienes histricos y culturales, los bienes tangibles controlados por la
entidad, a los que se les atribuye, entre otros, valores colectivos, histricos, estticos y
simblicos, y que, por tanto, la colectividad los reconoce como parte de su memoria e
identidad.
Dichos activos presentan, entre otras, las siguientes caractersticas:
es poco probable que su valor en trminos histricos y culturales quede perfectamente

reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado;
las obligaciones legales y/o reglamentarias pueden imponer prohibiciones o

restricciones severas para su disposicin por venta;
son a menudo irreemplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo, incluso si

sus condiciones fsicas se deterioran; y
puede ser difcil estimar su vida til.
Para que un bien pueda ser reconocido como histrico y cultural, debe existir el acto
administrativo que lo declare como tal y su medicin monetaria sea fiable. No obstante,
aquellos bienes que habiendo sido declarados como histricos y culturales, cumplan con las
condiciones para ser clasificados como propiedades, planta y equipo, propiedades de
inversin o bienes de uso pblico se reconocern en estas clasificaciones de activos y se les
aplicar la norma que corresponda. ()
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
137
Medicin inicial. Los bienes histricos y culturales se medirn por el costo. ()

Medicin posterior. Despus del reconocimiento, los bienes histricos y culturales se
medirn por el costo. No obstante, cuando al bien se le haya realizado una restauracin,
esta ser objeto de depreciacin.
-
En cuanto a esta pregunta ni el Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente, ni el Marco

normativo aplicable a entidades de Gobierno, contenido en la Resolucin 533 de 2015 y sus
anexos, emitida por la Contadura General de la Nacin, hacen referencia al reconocimiento
individual de la propiedad y el terreno cuando la propiedad sea clasificada como bien
histrico y cultural.
CONCLUSIN
La entidad deber observar inicialmente la clasificacin de los Bienes de Inters Cultural
(BIC). Cuando la entidad reconoce estos bienes segn lo contenido en el Rgimen de
Contabilidad Pblica precedente, la declaratoria de los mismos como bienes histricos y
culturales, es la que permite clasificar los activos dentro de esta categora.
Sin embargo, cuando se observa el hecho econmico desde la perspectiva del Marco
normativo aplicable a entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 de 2015, la entidad
debe observar el uso que le dar al bien y esto determinar si este se clasifica como bien
histrico y cultural, bien de uso pblico, propiedad planta y equipo o propiedad de
inversin. Si las condiciones del uso del activo permiten concluir que este debe clasificarse
como un bien histrico y cultural, deber comprobarse si existe la declaratoria que lo
legitime como tal. En caso de que el activo no sea clasificado como bien histrico y cultural,
deber observarse lo estipulado por la norma que represente fielmente la realidad de la
esencia econmica del hecho.
Si el bien es clasificado como bien histrico y cultural, entonces se concluye lo siguiente al
respecto de sus preguntas:
-
De no contarse con una medicin fiable, tanto en el Rgimen de Contabilidad Pblica

precedente, como en el Marco normativo contable para entidades de Gobierno, no es
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
138
necesario hacer avalos a los bienes clasificados como histricos y culturales para
reconocer, actualizar o determinar su medicin posterior.
-
Acorde con el Rgimen de Contabilidad Pblica precedente, los bienes histricos y

culturales debern ser reconocidos por el costo histrico siempre que estos se puedan
medir fiablemente; en caso de que la medicin no sea fiable, estos debern ser revelados
utilizando informacin cualitativa y/o cuantitativa en notas a los estados financieros.
En cuanto al Marco normativo para entidades de Gobierno, contenido en la Resolucin 533
de 2015, los bienes histricos y culturales deben reconocerse por el costo en la medicin
inicial y posterior. Sin embargo, es necesario que el valor por el cual estos bienes son
reconocidos sea fiable, en los trminos de la medicin inicial contemplados en la norma de
bienes histricos y culturales.
En el caso de los bienes histricos y culturales, tanto en el Rgimen de Contabilidad Pblica

precedente, como en el Marco normativo contable para entidades de Gobierno, no es
necesario reconocer de manera independiente la edificacin y el terreno. Si la entidad
dispone de la informacin separada, podr efectuar registros independientes a nivel de
auxiliares o de la opcin que la plataforma informtica le permita.
***
5.19. BIENES DE USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES

Ver otros relacionados conceptos con esta clasificacin
Concepto Nos. 20162000000691 del 14-01-2016
20162000015661 del 10-06-2016
***
5.20. RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
139
5.21. OTROS ACTIVOS

CONCEPTO No. 20162000013681 DEL 19-05-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
Otros activos
SUBTEMA
Tratamiento contable de patrimonios autnomos
MARCO
NORMATIVO

TEMA
Otros activos
SUBTEMA
Tratamiento contable de patrimonios autnomos
JOHN EDWARD TORRES PINILLA

Contador Pblico
ANTECEDENTES
20165500027592, de fecha 11 de abril de 2016, en la cual solicita lo siguiente:
De la manera ms atenta me permito solicitar concepto tcnico contable en relacin con

las siguientes inquietudes:
1. Cul es el tratamiento contable que debe darse a los recursos que las entidades que
hacen parte del Presupuesto General de la Nacin colocan en patrimonios autnomos
mediante contratos de fiducia mercantil de administracin y pagos?
2. Dado que en muchas ocasiones las entidades de gobierno (Sic) transfieren recursos a
Patrimonios Autnomos, en cumplimiento de contratos de fiducia mercantil de
administracin y pagos, y que una parte de los mismos son mantenidos en cuentas de ahorro
para cubrir pagos en el corto plazo, me permito consultar si tratndose de esos recursos
disponibles en efectivo los mismos deben incorporarse en el Estado de Flujos de Efectivo de
la entidad pblica como fideicomitente, o si por el contrario al estar en un patrimonio
autnomo no deben hacer parte de dicho Estado.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
140
3. Si una entidad pblica entrega recursos a patrimonios autnomos y el tratamiento

contable de los recursos es reconocido por las sociedades fiduciarias bajo la regulacin
expedida para el sector privado y la misma difiere del nuevo marco normativo, el proceso
de homologacin para efectos de la incorporacin de la informacin contable en la entidad
pblica fideicomitente debe ser de criterios (regulacin, polticas contables, valoraciones,
estimaciones, etc.) o simplemente de cuentas? O deben las sociedades fiduciarias llevar la
contabilidad de los patrimonios autnomos de acuerdo con el nuevo marco normativo y no
con la regulacin aplicable a ese tipo de sociedades?
4. De acuerdo con la capacitacin realizada por la CGN con respecto a polticas contables,
cambios en las estimaciones y errores, se expres que el cambio en una estimacin contable
debe ser siempre prospectiva; no obstante me permito consultar si en aquellos casos en los
cuales se da un cambio en una estimacin contable en un perodo intermedio es posible
realizar de manera retroactiva al 1 de enero del periodo corriente reclculos para que los
Estados Financieros revelen informacin como si el cambio en la estimacin se hubiera dado
desde el inicio del perodo. Esto en aquellos casos en que hacer los reclculos sea posible,
pues de ser as se garantizara la consistencia en la aplicacin de una estimacin.
Adicionalmente, el solicitante suministra informacin va correo electrnico al respecto del
numeral 4 de la consulta, en los siguientes trminos:
() en atencin a su consulta me permito sealarle que me refiero a estimaciones como el
cambio en el mtodo de valuacin de inventarios; el cambio de un mtodo de depreciacin
o amortizacin de activos; o el cambio en una vida til de un activo que no se genere por un
error o por algo que le haya sucedido al activo como una mejora, adicin o sustitucin. Todos
estos cambios seran en un perodo intermedio pues a mi modo de ver, el cambio en una
estimacin puede ser retroactiva si sucede en el mismo perodo y le es posible a la entidad
hacer reclculos para que la informacin contable refleje tal cambio como si se hubiese
aplicado desde el inicio de la vigencia, es decir desde el 1 de enero.
Al respecto, me permito manifestarle:
CONSIDERACIONES
-
Tratamiento contable que debe darse a los recursos que las entidades que hacen parte
del Presupuesto General de la Nacin colocan en patrimonios autnomos mediante
contratos de fiducia mercantil de administracin y pagos
En el Catlogo General de Cuentas para entidades de gobierno expedido mediante la

Resolucin 620 de 2015, se describe la cuenta DERECHOS EN FIDEICOMISO, de la siguiente
manera:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
141
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos fiduciarios originados en virtud de la celebracin de
contratos de fiducia mercantil que dan, al fideicomitente, la posibilidad de ejercerlos de
acuerdo con el acto constitutivo o la Ley.
DINMICA
SE DEBITA CON:
El valor del derecho adquirido en el respectivo negocio fiduciario.
El mayor valor de los derechos, producto de la actualizacin.
El valor de la colocacin de los ttulos en una titularizacin de flujos futuros.
SE ACREDITA CON:
El valor de los flujos de efectivo recibidos, originados en procesos de titularizacin.
El menor valor de los derechos, producto de la actualizacin.
El valor de los bienes y derechos restituidos, a la terminacin del negocio fiduciario.
(Subrayado fuera del texto)
En relacin con el Marco normativo para empresas que no cotizan en mercado de valores,
y que no captan ni administran ahorro del pblico, la CGN expidi el concepto No.
20132000004931 del 3 de marzo de 2016.
-
Incorporacin de los recursos disponibles en efectivo en los patrimonios autnomos, en

el Estado de Flujos de Efectivo de la entidad pblica fideicomitente
En la Norma de Presentacin de Estados Financieros del Marco normativo para entidades

de Gobierno, se expresa lo siguiente:
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
()
Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo presenta los fondos provistos y utilizados por la entidad, en
desarrollo de sus actividades de operacin, inversin y financiacin, durante el periodo
contable.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
142
Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
El efectivo comprende los recursos de liquidez inmediata que se registran en caja, cuentas
corrientes y cuentas de ahorro.
Los equivalentes al efectivo representan inversiones a corto plazo de alta liquidez que son
fcilmente convertibles en efectivo, que se mantienen para cumplir con los compromisos de
pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin y que estn sujetas a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor. ()
Otra informacin a revelar
La entidad revelar la siguiente informacin:
a) los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo;
b) una conciliacin de los saldos del estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes en el estado de situacin financiera; sin embargo, no se requerir que la
entidad presente esta conciliacin si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo
presentado en el estado de flujos de efectivo es idntico al importe descrito en el estado de
situacin financiera;
c) cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que
no est disponible para ser utilizado;
d) las transacciones de inversin o financiacin que no hayan requerido el uso de efectivo
o equivalentes al efectivo; y
e) un informe en el cual se desagregue, por un lado, la informacin correspondiente a cada
uno de los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo y, por el otro, la informacin
correspondiente a recursos de uso restringido en forma comparativa con el periodo
anterior. (Subrayado fuera del texto)
-
Uniformidad de polticas de la informacin financiera del patrimonio autnomo con la

del fideicomitente
Tanto en el Marco conceptual para entidades de Gobierno incorporado en el anexo a la

Resolucin 533 de 2015, como en el Marco conceptual para empresas que no cotizan en el
mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro del pblico incorporado en el
anexo a la Resolucin 414 de 2014, una de las caractersticas cualitativas que debe observar
la informacin financiera es la de Representacin fiel, la cual se plantea en el sentido de que
para ser til, la informacin financiera debe representar fielmente los hechos econmicos
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
143
y que esa representacin fiel se alcanza cuando la descripcin del fenmeno es completa,
neutral, y libre de error significativo.
De igual modo, en los dos marcos normativos uno de los principios de contabilidad que
deben observar las entidades en la preparacin de los estados financieros de propsito
general es el de Uniformidad, el cual se define en los siguientes trminos:
Uniformidad: los criterios de reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin, se
mantienen en el tiempo y se aplican a los elementos de los estados financieros que tienen
las mismas caractersticas, en tanto no cambien los supuestos que motivaron su eleccin. Si
se justifica un cambio en la aplicacin de tales criterios para mejorar la relevancia y la
representacin fiel, la entidad debe revelar los impactos de dichos cambios, de acuerdo con
lo establecido en las Normas.
De otra parte, el artculo 2 de la Resolucin 598 de 2014, expedida por la CGN, indica:
Los negocios fiduciarios y otros recursos administrados por entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente la
aplicacin de alguno de los marcos normativos expedidos por la Contadura General de la
Nacin, prepararn informacin financiera para fines de supervisin, en los trminos que
para el efecto establezca la Superintendencia Financiera de Colombia.
-
Efecto del cambio en estimaciones contables en un perodo intermedio
La Norma de Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Correccin de

Errores del Marco normativo para entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 de
2015, establece:
Cambios en una estimacin contable
Una estimacin contable es un mecanismo utilizado por la entidad para medir un hecho
econmico que, dada la incertidumbre inherente al mismo, no puede medirse con precisin,
sino que solamente puede estimarse. Ello implica la utilizacin de juicios basados en la
informacin fiable disponible y en tcnicas o metodologas apropiadas. Son estimaciones
contables, entre otras, el deterioro del valor de los activos, el valor de mercado de los activos
financieros, el valor residual y la vida til de los activos depreciables, las obligaciones por
beneficios posempleo y las obligaciones por garantas concedidas.
El uso de estimaciones razonables constituye una parte fundamental del proceso contable y
no menoscaba la confiabilidad de la informacin financiera. No obstante, si como
consecuencia de obtener nueva informacin o de poseer ms experiencia, se producen
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
144
cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, esta se revisar y, de ser

necesario, se ajustar. Lo anterior, no implica que esta se encuentre relacionada con
periodos anteriores ni tampoco que constituya la correccin de un error, por lo cual su
aplicacin es prospectiva.
Un cambio en una estimacin contable es el resultado de nueva informacin o nuevos
acontecimientos que afectan, bien el valor en libros de un activo o de un pasivo, o bien el
consumo peridico de un activo. Estos cambios se producen tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, de los beneficios econmicos futuros o del potencial de servicio
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Un cambio en los criterios de medicin aplicados implicar un cambio en una poltica
contable y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir entre un
cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, se tratar como si
fuera un cambio en una estimacin contable.
Los efectos que se deriven de un cambio en una estimacin contable se aplicarn de manera
prospectiva afectando, bien el resultado del periodo en el que tenga lugar el cambio si afecta
solamente este periodo, o bien el resultado del periodo del cambio y de los periodos futuros
que afecte. No obstante, si el cambio en una estimacin contable origina cambios en activos
o pasivos o se relaciona con una partida del patrimonio, este se reconocer a travs de un
ajuste en el valor en libros del activo, pasivo o patrimonio en el periodo en el que se presente
el cambio.
() (Subrayado fuera del texto)
Por su parte, la Norma de Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Correccin de Errores del Marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado
de valores, y que no captan ni administran ahorro del pblico anexo a la Resolucin 414 de
2014 expedido por la Contadura General de la Nacin, establece:
Una estimacin contable es un mecanismo utilizado por la empresa para medir un hecho
econmico que, dada la incertidumbre inherente al mismo, no puede medirse con precisin,
sino que solamente puede estimarse. Ello implica la utilizacin de juicios basados en la
informacin fiable disponible y en tcnicas o metodologas apropiadas. Son estimaciones
contables, entre otras, el deterioro del valor de los activos, el valor razonable de los activos
financieros, el valor residual y la vida til de los activos depreciables, y las obligaciones por
garantas concedidas.
El uso de estimaciones razonables constituye una parte fundamental del proceso contable y
no menoscaba la confiabilidad de la informacin contable. No obstante, si como
consecuencia de obtener nueva informacin o de poseer ms experiencia, se producen
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
145
cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, esta se revisar y, de ser

necesario, se ajustar. Lo anterior, no implica que esta se encuentre relacionada con
periodos anteriores ni tampoco que constituya la correccin de un error, por lo cual su
aplicacin es prospectiva.
Un cambio en una estimacin contable es el resultado de nueva informacin o nuevos
acontecimientos que afectan, bien el valor en libros de un activo o de un pasivo, o bien el
consumo peridico de un activo. Estos cambios se producen tras la evaluacin de la situacin
actual del elemento, de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con
los activos y pasivos correspondientes.
Un cambio en los criterios de medicin aplicados implicar un cambio en una poltica
contable y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir entre un
cambio de poltica contable y un cambio en una estimacin contable, se tratar como si
fuera un cambio en una estimacin contable.
Los efectos que se deriven de un cambio en una estimacin contable se aplicarn de manera
prospectiva afectando, bien el resultado del periodo en el que tenga lugar el cambio si afecta
solamente este periodo, o bien el resultado del periodo del cambio y de los periodos futuros
si el cambio afecta a todos ellos. No obstante, si el cambio en una estimacin contable
origina cambios en activos o pasivos o se relaciona con una partida del patrimonio, este se
reconocer a travs de un ajuste en el valor en libros del activo, pasivo o patrimonio en el
periodo en el que se presente el cambio.
Cuando la empresa adopte un cambio en una estimacin contable, revelar a) la naturaleza
del cambio; b) el valor del cambio en una estimacin contable que haya producido efectos
en el periodo actual o que se espere los produzca en periodos futuros y c) la justificacin de
la no revelacin del efecto en periodos futuros. () (Subrayado fuera del texto)
CONCLUSIN
Con base en las consideraciones expuestas, se da respuesta a los interrogantes en el orden
planteado en su comunicacin:
-
Tratamiento contable que debe darse a los recursos que las entidades que hacen parte
del Presupuesto General de la Nacin colocan en patrimonios autnomos mediante
contratos de fiducia mercantil de administracin y pagos
El tratamiento contable de estos recursos depender del marco normativo de contabilidad

que aplique la entidad fideicomitente, esto es, el definido para las entidades de gobierno o
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
146
el definido para las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni
administran ahorro del pblico.
Para las entidades que llevan su contabilidad segn el anexo de la Resolucin 533 de 2015:
Cuando el recurso es entregado al patrimonio autnomo mediante contrato de fiducia
mercantil, procede la reclasificacin del efectivo a la cuenta 1926-DERECHOS EN
FIDEICOMISO. Adicionalmente, deber incorporar a su contabilidad los hechos econmicos
generados en la ejecucin de los recursos, ajustando el saldo del derecho fiduciario.
Para las empresas que llevan su contabilidad segn el anexo de la Resolucin 414 de 2014:
Para el caso concreto se remite al consultante al concepto No. 20132000004931 del 3 de
marzo de 2016, del cual se anexa copia.
-
Incorporacin de los recursos disponibles en efectivo en los patrimonios autnomos, en

el Estado de Flujos de Efectivo de la entidad pblica fideicomitente
Para las entidades que llevan su contabilidad segn lo contenido en el anexo de la

Resolucin 533 de 2015, expedida por la CGN:
Los pagos efectuados con recursos colocados en cuentas de ahorro en fiducia mercantil
debern ser incorporados al Estado de Flujos de Efectivo segn la naturaleza de la operacin
realizada en actividades de operacin, inversin o financiacin acorde con la norma de
Presentacin de estados financieros. Como complemento, al importe reconocido en dicho
estado, la entidad deber elaborar una nota relacionada con las transacciones
mencionadas, indicando que las partidas no han requerido el uso de efectivo o equivalentes
al efectivo procedente directamente de cuentas corrientes o de ahorros, controladas y
administradas por la entidad, sino que han requerido el uso de recursos entregados en
fiducia mercantil. Esto tomando como referencia las revelaciones que se deben hacer sobre
el Estado de flujos de efectivo.
-
Uniformidad de polticas de la informacin financiera del patrimonio autnomo con la

del fideicomitente
Para las entidades que llevan su contabilidad segn lo contenido en el anexo de la

Resolucin 533 de 2015 o en el anexo de la Resolucin 414 de 2014:
Con el fin de que la informacin financiera sea til, debe representar fielmente los hechos
econmicos, lo cual se alcanza con una descripcin del hecho que sea completa, neutral, y
libre de error significativo. Por ello, el fideicomitente, que conserva el control del recurso
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
147
entregado en fiducia mercantil, debe incorporar los hechos econmicos ocurridos en la

administracin de dicho recurso y esta incorporacin debe hacerse con base en polticas
contables uniformes con las propias. Si la informacin contable entregada por la fiduciaria
se elabora con base en polticas contables diferentes, los saldos debern ser ajustados
segn las polticas contables del fideicomitente.
Por otro lado, el responsable de elaborar la informacin financiera con base en las polticas
del fideicomitente depender de lo pactado contractualmente, teniendo en cuenta lo
establecido en el artculo 2 de la Resolucin 598 de 2014.
-
Efecto del cambio en estimaciones contables en un perodo intermedio
Bien sea a la luz del Marco normativo para entidades de gobierno (Resolucin 533 de 2015)
o del Marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no
captan ni administran ahorro del pblico (Resolucin 414 de 2014), los cambios de
estimacin se aplican prospectivamente. De all que se deba interpretar que la aplicacin
posterior inicia en el momento en que se d el cambio en la estimacin con independencia
de que este cambio ocurra en un momento dentro del periodo contable. Sin embargo y
solamente cuando la nueva informacin obtenida afecte hechos econmicos sucedidos
previos al cambio de la estimacin, se ajustar el valor de los hechos ocurridos previamente
dentro del mismo periodo en un nico registro de ajuste en el momento en que entra a
operar el cambio; no obstante, la entidad o empresa deber evaluar si el hecho implica un
error, caso en el que se deber aplicar lo relativo a correccin de errores.
***
Concepto No. 20162000015641 del 10-06-2016
***
5.22. EMISIN Y COLOCACIN DE TTULOS DE DEUDA
5.23. PRSTAMOS POR PAGAR
5.24. CUENTAS POR PAGAR
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
148

5.25. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
5.26. OPERACIONES CON INSTRUMENTOS DERIVADOS
Concepto Nos. 20162000000651 del 14-01-2016
***
5.27. PROVISIONES
5.28. OTROS PASIVOS
5.29. PATRIMONIO DE LAS ENTIDADES DEL GOBIERNO

5.30. INGRESOS FISCALES
5.31. INGRESOS-VENTA DE BIENES
5.32. INGRESOS- VENTA DE SERVICIOS
5.33. INGRESOS -TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES
Ver otro Concepto relacionado con esta clasificacin
Concepto No. 20162000011831 del 25-04-2016
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
149
***
5.34. INGRESOS-OPERACIONES INTERINSTITUCIONALES
5.35. OTROS INGRESOS
5.36. GASTOS-DE ADMINISTRACIN
5.37. GASTOS DE OPERACIN
5.38. GASTOS DE VENTAS
5.39. GASTOS -DETERIORO, DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y PROVISIONES
5.40. GASTOS-TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES
Ver otros conceptos relacionados con esta clasificacin
Concepto Nos. 20162000000701 del 14-01-2016
***
5.41. GASTO PBLICO SOCIAL
CONCEPTO No. 20162000017331 DEL 27-06-16

MARCO
NORMATIVO
1 TEMA

Gasto Pblico Social
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
150
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
2 TEMA
SUBTEMA
Costos de ventas de servicios

Servicios educativos
Asuntos no contemplados en una regulacin especfica
Reconocimiento de ingresos y costos por la prestacin de
servicios individualizables
Gasto Pblico social
Costos de ventas de servicios
Servicios educativos
Reconocimiento de ingresos y costos por la prestacin de
servicios individualizables.
Doctora
DIANA CONSUELO RUZ DOMNGUEZ
Profesional Universitario-Contadora
Instituto Departamental de Bellas Artes
Departamento del Valle del Cauca.
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin con radicada en la Contadura General de la Nacin CGN con
radicado No. 2016550002824-2 en la cual manifiesta:
()
A partir del primero de enero de 2014, la entidad, al igual que otros entes descentralizados, con
la misma caracterstica, con el propsito de unificar la consistencia de la informacin contable
con la presupuestal, y en funcin de evidenciar los gastos de Inversin Social de la institucin y
ser consecuentes con el convenio realizado con la secretaria de Hacienda departamental; se
migro las cuentas de COSTOS y algunas de gastos de administracin que se venan manejando.
Por lo anteriormente expuesto, a partir del 2014 la institucin registra la Inversin en Educacin
en la cuenta contable 5501-GASTO PUBLICO (Sic) SOCIAL-EDUCACION. (Sic)
()
A partir del nuevo catalogo (Sic) de cuentas para las Entidades de Educacin Superior, notamos
que esta cuenta de Inversin Social 5501 no se tuvo presente.
Por lo anteriormente expuesto solicito se me precise si la entidad debe volver a las cuentas de
COSTOS y cual (Sic) puede ser la sustentacin.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
151
CONSIDERACIONES:
-
REGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE- RESOLUCIN 354 DE 2007:
El Marco Conceptual, expedido mediante la Resolucin 355 de 207, establece:

()
118. Asociacin. El reconocimiento de ingresos debe estar asociado con los gastos necesarios
para la ejecucin de las funciones de cometido estatal y con los costos y/o gastos relacionados
con el consumo de recursos necesarios para producir tales ingresos. Cuando por circunstancias
especiales deban registrarse partidas de perodos anteriores que influyan en los resultados, la
informacin relativa a la cuanta y origen de los mismos se revelar en notas a los estados
contables.
()
9.1.4. Normas tcnicas relativas a las cuentas de actividad financiera, econmica, social y
ambiental
9.1.4.2. Gastos
()
285. Los gastos de administracin corresponden a los montos asociados con actividades de
direccin, planeacin y apoyo logstico.
286. Los gastos de operacin se originan en el desarrollo de la operacin bsica o principal de la
entidad contable pblica, siempre que no deban registrar costos de produccin y ventas, o gasto
pblico social, de conformidad con las normas respectivas.
()
289. El gasto pblico social corresponde a los recursos destinados por la entidad contable
pblica a la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento
ambiental, agua potable, vivienda, medio ambiente, recreacin y deporte y los orientados al
bienestar general y al mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin, de conformidad con
las disposiciones legales. (Subrayados fuera de texto)
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
152
9.1.4.4. Costos de produccin

295. Nocin. Constituyen las erogaciones y cargos, directamente relacionados con la produccin
de bienes y la prestacin de los servicios individualizables, que surgen del desarrollo de funciones
de cometido estatal de la entidad contable pblica, con independencia de que sean
suministrados de manera gratuita, o vendidos a precios econmicamente no significativos, o a
precios de mercado. Igualmente, incluye el costo de los bienes producidos para el uso o consumo
interno. Los costos de produccin estn asociados principalmente con la obtencin de los
ingresos o parte de ellos, por la venta de bienes o la prestacin de servicios individualizables.
296. Un servicio individualizable es el susceptible de suministrarse a cada individuo de manera
particular, y su utilizacin reduce la disponibilidad de prestacin para los dems individuos, tales
como: salud, educacin y servicios pblicos domiciliarios. Las entidades que producen bienes o
prestan servicios individualizables, debern reconocer los costos de produccin asociados a tales
procesos.
()
302. En el caso de servicios, la produccin y el intercambio se dan en forma simultnea; por
tanto, una vez acumulados los costos de produccin se trasladan al costo de ventas, si el servicio
prestado es vendido a un precio econmicamente significativo, en trminos de la recuperacin
de los costos o del valor de mercado. Si por el contrario, el servicio prestado es suministrado a
la comunidad gratuitamente o a un precio econmicamente no significativo, el costo de
produccin se traslada al gasto en la proporcin a los servicios suministrados en tales
condiciones.
303. El traslado del costo de produccin de los servicios al costo de ventas o al gasto, debe
efectuarse previa distribucin de los costos indirectos, como mnimo al finalizar el mes.
304. Los costos de produccin se acumulan durante el perodo contable, razn por la cual la
actualizacin en los inventarios, en propiedades, planta y equipo o cargos diferidos, en el caso
de los bienes, o al costo de ventas o gasto en el caso de los servicios, debe efectuarse a travs
de una subcuenta de naturaleza crdito denominada "Traslado de costos". (Subrayados fuera
de texto)
El Catlogo General de Cuentas contenido en el Manual de Procedimientos, expedido mediante
la Resolucin 356 de 2007, describe:
52. DE OPERACIN: En esta denominacin se incluyen las cuentas que representan los
gastos originados en el desarrollo de la operacin bsica o principal de la entidad contable
pblica, siempre que no deban registrar costos o gasto pblico social, de conformidad con
las normas respectivas.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
153
55-GASTO PBLICO SOCIAL: En esta denominacin se incluyen las cuentas que representan
los recursos destinados por la entidad contable pblica a la solucin de las necesidades
bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento ambiental, agua potable, vivienda,
medio ambiente, recreacin y deporte y los orientados al bienestar general y al
mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin, de conformidad con las disposiciones
legales.
5501 EDUCACIN
Representa el valor del gasto en que incurren las entidades contables pblicas, en apoyo a
la prestacin del servicio educativo estatal, para garantizar la participacin y acceso a la
educacin de la poblacin ms pobre y vulnerable, en desarrollo de su funcin social
72 SERVICIOS EDUCATIVOS: En esta denominacin se incluyen las cuentas representativas
de los costos incurridos por las entidades contables pblicas prestadoras del servicio de
educacin, originados en actividades cientficas, acadmicas, culturales, recreativas,
investigativas-docentes, de extensin y asesora, entre otras, en desarrollo de sus funciones
de cometido estatal. (Subrayados fuera de texto)
-
MARCO NORMATIVO PARA ENTIDADES DE GOBIERNO-RESOLUCIN 533 DE 2015:
Por su parte, el Catlogo General de Cuentas anexo a la Resolucin 620 de 2015 aplicable
a las entidades de gobierno, describe las siguientes cuentas, as:
14 DEUDORES
En esta denominacin se incluyen las cuentas que representan el valor de los derechos de
cobro de la entidad contable pblica originados en desarrollo de sus funciones de
cometido estatal. Hacen parte de deudores, conceptos tales como los derechos por la
produccin y comercializacin de bienes y la prestacin de servicios, los prstamos
concedidos, los valores conexos a la liquidacin de rentas por cobrar, los intereses,
sanciones, multas y dems derechos por operaciones diferentes a los ingresos tributarios,
entre otros.
55-GASTO PBLICO SOCIAL: En esta denominacin se incluyen las cuentas que
representan los recursos destinados por la entidad contable pblica a la solucin de las
necesidades bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento ambiental, agua
potable, vivienda, medio ambiente, recreacin y deporte y los orientados al bienestar
general y al mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin, de conformidad con las
disposiciones legales.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
154
5501 EDUCACIN
Representa el valor del gasto en que incurren las entidades, en apoyo a la prestacin del
servicio educativo estatal, para garantizar la participacin y acceso a la educacin de la
poblacin ms pobre y vulnerable
6305- SERVICIOS EDUCATIVOS
Representa el valor de los costos en que se incurre por la formacin y generacin de los
servicios educativos vendidos durante el periodo contable.
72- SERVICIOS EDUCATIVOS
En esta denominacin, se incluyen las cuentas que representan los costos originados en
actividades cientficas, acadmicas, culturales, recreativas, investigativas-docentes, de
extensin y asesora, entre otras. (Subrayados fuera de texto)
La Resolucin No. 643 Diciembre 16 de 2015, por la cual se expide el Plan nico de
Cuentas de las instituciones de educacin superior, prescribe:
ARTCULO 2. mbito de aplicacin.
Pargrafo 2. El Plan nico de Cuentas de las instituciones de educacin superior, anexo
a la presente resolucin, aplicar a partir del 1 de enero de 2017.
Pargrafo 3. Las instituciones de educacin superior sujetas al Rgimen de Contabilidad
Pblica, utilizarn el Plan nico de Cuentas de las instituciones de educacin superior
para el reporte de informacin financiera al Ministerio de Educacin Nacional, sin
perjuicio del cumplimiento de la Resolucin 620 de 2015 para el registro de los hechos
econmicos y el reporte de informacin financiera a la Contadura General de la Nacin,
en las condiciones y plazos que determine este organismo de regulacin. (Subrayados
fuera de texto)
De otra parte el Concepto 20122000037441 del 21 de noviembre de 2012, dirigido a la
doctora Hermencia Molina Navarrete, contadora de la alcalda de Jamund, concluy:
()
3) Registros en la entidad territorial por la ejecucin de los recursos
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
155
Para la ejecucin de los recursos, en una contabilidad integrada cuyos registros los hace el
municipio, o en la contabilidad independiente a cargo del colegio, las erogaciones
directamente relacionadas con la prestacin del servicio de educacin, debe reconocerse
como costos de produccin, por, el costo histrico de los servicios prestados, en las
respectivas cuentas que conforman el grupo 72- SERVICIOS EDUCATIVOS.
El Catlogo General de Cuentas, incluye en ese grupo las cuentas y subcuentas
representativas de los costos incurridos por las entidades contables pblicas prestadoras
del servicio de educacin, originados en actividades cientficas, acadmicas, culturales,
recreativas, investigativas-docentes, de extensin y asesora, en desarrollo del cometido
estatal. Estas cuentas se estructuran en una clasificacin universal en los criterios de
educacin formal, no formal e informal, dentro de las cuales a su vez se pueden ubicar los
niveles de educacin especfica que desarrolle cada Institucin educativa.
En consecuencia, en cuanto al proceso de reconocimiento de los gastos y costos, las
instituciones educativas deben adelantar previamente un anlisis de las operaciones y
roles desempeados por el personal vinculado, a efectos de:
1) Registrar como gastos administrativos, los importes correspondientes a las personas
vinculadas a actividades de direccin, planeacin y apoyo logstico.
2) Registrar como costo de prestacin de servicios educativos, los importes
correspondientes a las personas vinculadas con la labor educativa propiamente dicha.
3) Asignar en la subcuenta 589723- Servicios, de la Cuenta 5897-COSTOS Y GASTOS POR
DISTRIBUIR, los importes de las personas que ejecutan actividades mixtas, para
posteriormente, aplicando criterios de distribucin, efectuar una reclasificacin hacia
Gastos administrativos, lo que razonablemente se estime relacionado con actividades de
direccin, planeacin y apoyo logstico, o hacia las cuentas y subcuentas respectivas del
Grupo 72- COSTOS SERVICIOS EDUCATIVOS, lo que razonablemente se estime relacionado
con las labores misionales del proceso educativo. En consecuencia, el saldo de la subcuenta
589723- Servicios, debe quedar en cero al finalizar cada mes.
4) - Reconocimiento de la gratuidad del servicio de educacin: Una vez acumulados los
desembolsos imputables a los servicios educativos en las correspondientes cuentas de
costos, se procede a dar traslado de dicho costo a la cuenta de GASTO PUBLICO SOCIAL,
por tratarse de valores correspondientes a la prestacin del servicio de educacin gratuita
a la comunidad ms pobre y vulnerable, situacin que se reconoce mediante un dbito a
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
156
la subcuenta que corresponda de la cuenta 5501-EDUCACIN, y un crdito a la subcuenta

Traslado de costos (Cr), de las cuentas 7202-EDUCACION FORMAL BSICA PRIMARIA o
7203- EDUCACION FORMAL BSICA- SECUNDARIA, segn corresponda (Subrayados fuera
de texto)
El contrato interadministrativo 010 18 0418, del 16 de mayo de 2016, suscrito entre el
Departamento del Valle del Cauca y el Instituto Departamental de Bellas artes, en sus
clusulas seala:
PRIMERA: OBJETO: EJECUCIN POR PARTE DEL INSTITUTO DEPARTAMENTAL DE BELLAS
ARTES DEL PROYECTO DENOMINADO FORMACIN Y PROYECCIN ARTSTICA Y
CULTURAL, VALLE DEL CAUCA.
()
CLUSULA 3 -VALOR DEL CONTRATO Y FORMA DE PAGO () ($7.375.212.000)
()
El
DEPARTAMENTO, previa presentacin de la cuenta de cobro y certificacin de recibo
a satisfaccin del supervisor sobre el informe de actividades, durante la vigencia del
presente contrato pagar al INSTITUTO DEPARTAMENTAL DE BELLAS ARTES ()
()
CLUSULA 6-DERECHOS INSTITUTO DEPARTAMENTAL DE BELLAS ARTES: Recibir la
remuneracin pactada por la ejecucin del objeto contractual (Subrayado fuera de texto)
De otra parte el Acta No 700-001-042-006- del 28 de Febrero de 2014, del Comit Tcnico
de Sostenibilidad Contable del Instituto de Bellas artes, desarrolla el punto uno, as:
1. Cambio de cuentas de Gastos y Costos. Con el propsito de unificar la consistencia de
la informacin contable con la presupuestal, y en funcin de evidenciar los gastos de
Inversin Social de la Institucin, y ser consecuentes con el convenio de Inversin Social
realizado con la Secretaria de Hacienda Departamental se han dado las instrucciones
necesarias para migrar la informacin a partir de enero de 2014, de las cuentas de costos
y con algunas cuentas que se venan manejando como gastos de administracin.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
157
Esta directriz est sustentada en el anlisis realizado conjuntamente con la Secretaria de

Hacienda Departamental y los diferentes entes descentralizados Bellas Artes, Incolballet,
Inciva, Biblioteca Departamental; as como tambin concertado con Rectora.
En adelante la Institucin registrara (Sic) la Inversin en Educacin en la cuenta contable
5501- Gasto Pblico Social-Educacin, guardando coherencia con la Informacin
Presupuestal (Subrayados fuera de texto)
CONCLUSIONES
Con base en las consideraciones expuestas, se concluye:
Del anlisis del hecho econmico subyacente, se observa que el Departamento del Valle
del Cauca contrat al Instituto Departamental de Bellas Artes para que le preste diversos
servicios y en contraprestacin le reconoce un pago equivalente al valor contratado. En
consecuencia, se configura para el Instituto una venta de servicios, mediante los cuales el
Departamento ejecuta su proyecto de FORMACIN Y PROYECCIN ARTSTICA Y
CULTURAL, VALLE DEL CAUCA
En consecuencia, bajo el contexto del Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente y del
Marco normativo para entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 de 2015, le
corresponde al Departamento del Valle del Cauca reconocer el gasto pblico social y al
Instituto un ingreso por venta de servicios.
Por consiguiente, en aplicacin de la Resolucin 354 de 2007, el Instituto Departamental
de Bellas Artes, como Entidad que presta el servicio individualizable de educacin, en
cumplimiento del principio de asociacin y de la normas tcnicas relativas a las cuentas de
actividad financiera, econmica, social y ambiental del Rgimen de Contabilidad Pblica
precedente, debe reconocer los costos de produccin asociados a la prestacin de
servicios en el grupo 72- SERVICIOS EDUCATIVOS, de la clase 7-COSTOS DE PRODUCCIN
para lo cual puede seguir las directrices indicadas en el numeral 3) Registros en la entidad
territorial por la ejecucin de los recursos, del Concepto referido en las consideraciones;
en tanto que en aplicacin del anexo a la Resolucin 533 de 2015 y del Catlogo General
de Cuentas expedido mediante la Resolucin 620 de 2015, debe reconocer tales costos de
produccin en el grupo 72- SERVICIOS EDUCATIVOS, de la clase 7-COSTOS DE
TRANSFORMACIN.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
158
De otra parte, en relacin con el Plan nico de Cuentas, expedido mediante la Resolucin
No. 643 del 16 de Diciembre de 2015, aplicable a partir del 1 de enero de 2017, en el
Pargrafo 3 del ARTCULO 2. mbito de aplicacin, se seala su utilizacin por las
instituciones de educacin superior sujetas al Rgimen de Contabilidad Pblica para el
reporte de informacin financiera al Ministerio de Educacin Nacional, sin perjuicio del
cumplimiento de la Resolucin 620 de 2015 para el registro de los hechos econmicos y
el reporte de informacin financiera a la Contadura General de la Nacin, en las
condiciones y plazos que determine este organismo de regulacin. En este caso, tampoco
es viable considerar que las erogaciones incurridas por el Instituto, en ejecucin del
contrato, se consideren como Gasto pblico social.
Alternamente es preciso sealar que Presupuesto y Contabilidad son dos vertientes que
tienen bases comprensivas diferentes, y que el registro contable de los hechos,
operaciones y transacciones de las entidades pblicas, debe enmarcarse dentro de lo
preceptuado en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el cual registra los hechos
econmicos por el sistema de causacin y no en la regulacin de orden presupuestal, que
maneja un sistema de caja, lo cual conlleva a que sobre una misma circunstancia puedan
derivarse tratamientos diferentes, o que incluso sea slo objeto de registro en una de
ellas, ms no en ambas. Por lo tanto la entidad debe definir el esquema de registro y
control propio para el sistema presupuestal y hacer las conciliaciones respectivas con la
informacin registrada en la contabilidad, a efectos de poder explicar las diferencias que
puedan presentarse entre los dos sistemas de informacin.
***
5.42. GASTOS - DE ACTIVIDADES Y/O SERVICIOS ESPECIALIZADOS
5.43. GASTOS-OPERACIONES INTERINSTITUCIONALES
5.44. OTROS GASTOS
5.45. CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
159
5.46. COSTOS DE VENTAS

5.47. COSTO DE VENTAS DE BIENES
5.48. COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS
Concepto No. 20162000017331 del 27-06-2016
***
5.49. COSTOS DE TRANSFORMACIN DE BIENES
5.50. COSTOS DE TRANSFORMACIN SERVICIOS EDUCATIVOS
Concepto No. 20162000017331 del 27-06-2016
***
5.51. COSTOS DE TRANSFORMACIN -SERVICIOS DE SALUD
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
160
5.52. COSTOS DE TRANSFORMACIN- SERVICIOS DE TRANSPORTE

5.53. COSTOS DE TRANSFORMACIN -SERVICIOS PBLICOS
5.54. COSTOS DE TRANSFORMACIN -SERVICIOS HOTELEROS Y DE PROMOCIN
TURSTICA
5.55. COSTOS DE TRANSFORMACIN -OTROS SERVICIOS
5.56. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS- ACTIVOS CONTINGENTES
5.57. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS- DEUDORAS FISCALES
5.58. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS- DEUDORAS DE CONTROL
5.59. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS -PASIVOS CONTINGENTES
5.60. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS -ACREEDORAS FISCALES
5.61. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS -ACREEDORAS DE CONTROL
Ver conceptos relacionados con esta clasificacin
Conceptos Nos. 20162000004861 del 03-03-2016
***
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
161
5.62. ASUNTOS NO CONTEMPLADOS CON UNA CLASIFICACION ESPECFICA

CONCEPTO No. 20162000000791 DEL 18-01-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
Transicin al nuevo Marco normativo
Fecha de transicin y periodo de transicin
Doctora
EDNA CONSTANZA OSPINA PALACIOS
Profesional Universitario
Secretara de Hacienda Cajic
Cajic Cundinamarca
ANTECEDENTES
20165500002352, de fecha 14 de enero de 2016 en la cual manifiesta las siguientes
inquietudes:
Aplicara para las entidades de gobierno el periodo de transicin? Cuando el Instructivo
002 de 2015 se refiere a transicin solo hace referencia a los saldos iniciales?
Al respecto, le manifiesto lo siguiente:
CONSIDERACIONES
Pregunta 1.
El artculo 4 de la Resolucin 533 de 2015, afirma:
ARTCULO 4. Cronograma. El cronograma de aplicacin del marco normativo anexo
a la presente resolucin, comprende dos perodos: preparacin obligatoria y primer
periodo de aplicacin.
Perodo de preparacin obligatoria. es el comprendido entre la fecha de publicacin
de la presente Resolucin y el 31 de diciembre de 2016. En este perodo, las entidades
formularn y ejecutarn, bajo el liderazgo de la alta direccin, los planes de accin
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
162
relacionados con la preparacin para la implementacin obligatoria del Marco

normativo, teniendo en cuenta los plazos y requisitos que establezca la CGN.
Dentro del plan de accin deber considerarse que al 1 de enero de 2017, las
entidades determinarn los saldos iniciales de los activos, pasivos, patrimonio y
cuentas de orden, de acuerdo con los criterios del nuevo marco normativo, y los
cargar en los sistemas de informacin, para dar inicio al primer periodo de
aplicacin.
Para las entidades del mbito del Sistema Integrado de Informacin Financiera (SIIF
Nacin), la Contadura General de la Nacin definir el procedimiento de cargue de
saldos iniciales en este Sistema.
Primer perodo de aplicacin: es el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de 2017. Durante este perodo, la contabilidad se llevar bajo el nuevo
marco normativo para todos los efectos.
A 31 de diciembre de 2017, las entidades presentarn los primeros estados financieros
con sus respectivas notas bajo el nuevo marco normativo, as:
-
Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 2017

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
Estado de cambios en el patrimonio del 1 de enero al 31 de diciembre del 2017
Estado de flujo de efectivo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
Pargrafo: los estados financieros presentados en el primer periodo de aplicacin (a

31 de diciembre de 2017) no se compararn con los del periodo anterior. (Subrayado
fuera de texto)
Como se observa en el citado artculo, para las entidades de gobierno se tienen
contemplados nicamente dos periodos, a saber, el periodo de preparacin obligatoria y el
periodo de aplicacin. En consecuencia, para las entidades de gobierno no existe el periodo
de transicin y, por ende, no es obligatoria la realizacin de un paralelo durante el ao 2016.
Pregunta 2.
El cambio de Marco normativo requiere la determinacin de saldos iniciales a partir de los
cuales la entidad aplicar el nuevo Marco normativo. Estos saldos iniciales deben ser
coherentes con los criterios exigidos por el nuevo Marco normativo y para su determinacin
se usan, como punto de partida, los saldos finales del periodo contable inmediatamente
anterior. Dichos saldos finales deben ser homologados a los criterios exigidos por el nuevo
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
163
Marco normativo, es decir, los saldos deben hacer un trnsito entre los criterios anteriores
y los nuevos criterios. Este proceso de transformacin de saldos es lo que denominamos
transicin.
En consecuencia, el hecho de que no exista un periodo de transicin durante el cual las
entidades deban llevar paralelos no implica que no exista una fecha de transicin, la cual
para las entidades de gobierno, de acuerdo con el Instructivo 002 de 2015, es el 1 de enero
de 2017.
CONCLUSIONES
A partir de las consideraciones anteriormente expuestas se concluye lo siguiente:
-
para las entidades de gobierno no se tiene contemplada la existencia de un periodo de

transicin durante el cual las entidades tengan que llevar contabilidades paralelas y
cuando en el Instructivo 002 de 2015 se menciona el trmino transicin se hace
referencia a la transformacin de saldos que debe realizarse a 1 de enero de 2017.
***
CONCEPTO No. 20162000012561 DEL 03-05-16
MARCO
NORMATIVO
1 TEMAS
SUBTEMAS
Asuntos no contemplados en una clasificacin especifica
Aplicacin del Marco Normativo para entidades de Gobierno, por
parte de las Contraloras Territoriales, Asambleas
Departamentales, Centros de salud, Concejos Municipales,
Personeras, y las Instituciones Educativas pblicas.
Doctora
ERIKA PIEDAD JIMENEZ MARIN
Contadora
Municipio de Pereira
Pereira
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin, radicada con el No 20165500026892 en la cual presenta la
siguiente consulta:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
164
Con la entrada en vigencia de la Resolucin No. 533 deI 08 de Octubre de 2015, Por la cual
se incorpora, en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el marco normativo aplicable a
Entidades de Gobierno y se dictan otras disposiciones y que en su artculo 1 expresa como
sigue, Incorporar como parte integrante del Rgimen de Contabilidad Pblica, la estructura
del marco normativo para entidades de gobierno, la cual est conformada por: el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera; las Normas para
el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos Econmicos; los
Procedimientos Contables; las Guas de Aplicacin; el Catlogo General de Cuentas y la
Doctrina Contable Pblica; y as mismo en su artculo 4 Cronograma, expresa Primer
perodo de aplicacin: es el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017.
Durante este periodo, la contabilidad se llevar bajo el nuevo marco normativo para todos
los efectos.
Por tanto al Municipio de Pereira, le surge la duda sobre, Qu va a pasar con las Entidades
Contables Pblicas Agregadas?, que segn el Rgimen de Contabilidad Pblica adoptado
mediante la Resolucin 354 de 2007, contiene la regulacin contable pblica de tipo general
y especfico; y en el Manual de Procedimientos stas se definen como Las que preparan su
informacin contable en forma independiente y la reportan a la Contadura General de la
Nacin a travs de las entidades agregadoras, en virtud de la organizacin presupuestal y
financiera, y por disposicin del Contador General.
En el contexto del plan general de contabilidad pblica se caracterizan por ser unidades
administrativas o econmicas que generalmente no tienen personera jurdica, aunque
tienen autonoma administrativa y financiera y hacen parte de la administracin central de
la entidad.
En el nivel territorial corresponde a la informacin que preparan, entre otras, las
Contraloras Territoriales, Asambleas Departamentales, Concejos Municipales, Personeras,
Colegios, y Hospitales que no estn constituidas como empresas sociales del Estado
(Resaltado no original).
Igualmente surge el interrogante, sobre Si a stas Entidades Contables Pblicas Agregadas,
se les podra dar el tratamiento del Marco Normativo aplicable a las Entidades de Gobierno,
en las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos
Econmicos, en su captulo VI, donde expone las Normas para la Presentacin de Estados
Financieros y Revelaciones, y en su numeral 2 trata sobre la Consolidacin de Estados
Financieros que expresa que Las entidades de gobierno del orden nacional y territorial no
estn obligadas a preparar y presentar estados financieros consolidados.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
165
No obstante, si la presentacin de dichos estados es til y satisface necesidades de

generacin y anlisis de informacin financiera consolidada, podrn prepararlos y
presentarlos, siempre que se incluyan todas las entidades sobre las cuales se tenga
control? (Resaltado no original).
Segn lo anterior la norma habla de control sobre estas entidades y segn la misma norma
pronuncia que Se considera que una entidad ejerce control sobre otra, cuando: a) Tiene
derecho a los beneficios variables o est expuesta a los riesgos asociados a la controlada y
b) Tiene la capacidad de afectar Ia manera como recibe los beneficios o asume los riesgos y
el valor de dichos beneficios o riesgos, utilizando su poder sobre la entidad controlada; ya
que al analizar lo anterior nos preguntamos si efectivamente se estara cumpliendo con la
anterior normatividad para seguir manejando estas entidades contables pblicas como
agregadas, simulando como si fueran unos estados financieros consolidados.
De igual forma nuestra inquietud se refiere acerca de la responsabilidad que el Municipio de
Pereira tiene para hacer la implementacin de las Normas Internacionales inclusive de las
entidades agregadas.
Por lo anterior se eleva a consulta formal de estas inquietudes, en virtud de tomar las
decisiones apropiadas para con estas entidades; agradeciendo de antemano la pronta
respuesta a este requerimiento.
En los siguientes trminos se resuelve la consulta:
CONSIDERACIONES
La ley 136 de 1994 y sus modificaciones, por la cual se dictan normas tendientes a
modernizar la organizacin y el funcionamiento de los municipios, en los artculos 1, 21 y
168, determinan:
Artculo 1. Definicin. El municipio es la entidad territorial fundamental de la divisin
poltico administrativa del Estado, con autonoma poltica, fiscal y administrativa, dentro
de los lmites que sealen la Constitucin y la ley y cuya finalidad es el bienestar general y
el mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin en su respectivo territorio. ()
Artculo 21. (Modificado por el artculo 12 de la Constitucin Poltica de Colombia, en el
artculo 5 del Acto Legislativo 1 de 2007), dice: En cada municipio habr una corporacin
poltico-administrativa elegida popularmente para perodos de cuatro (4) aos que se
denominar concejo municipal, integrado por no menos de 7, ni ms de 21 miembros segn
lo determine la ley de acuerdo con la poblacin respectiva.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
166
Artculo 168. Personeras. Las personeras del Distrito Capital, Distritales y Municipales,
cuentan con autonoma presupuestal y administrativa. En consecuencia, los personeros
elaborarn los proyectos de presupuesto de su dependencia, los cuales sern presentados
al Alcalde dentro del trmino legal, e incorporados respectivamente al proyecto de
presupuesto general del municipio o distrito, el cual slo podr ser modificado por el Concejo
y por su propia iniciativa. Una vez aprobado, el presupuesto no podr ser objeto de traslados
por decisin del Alcalde
Por su parte, los artculos 272 y 299 de la Constitucin Poltica, sealan:
Artculo 272. La vigilancia de la gestin fiscal de los departamentos, distritos y municipios
donde haya contraloras, corresponde a stas y se ejercer en forma posterior y selectiva.
La de los municipios incumbe a las contraloras departamentales, salvo lo que la ley
determine respecto de contraloras municipales.
Corresponde a las asambleas y a los concejos distritales y municipales organizar las
respectivas contraloras como entidades tcnicas dotadas de autonoma administrativa y
presupuestal.
Artculo 299. En cada departamento habr una Corporacin de eleccin popular que
ejercer el control poltico sobre los actos de los Gobernadores, Secretarios de despacho,
Gerentes y Directores de Institutos Descentralizados y, que se denominar Asamblea
Departamental, la cual estar integrada por siete (7) miembros para el caso de las
Comisaras erigidas en departamentos por el artculo 309 de la Constitucin Nacional y, en
los dems departamentos por no menos de once (11) ni ms de treinta y un (31) miembros.
El Decreto 4791 de 2008, por el cual se reglamentan parcialmente los artculos 11, 12, 13 y
14 de la Ley 715 de 2001 en relacin con el Fondo de Servicios Educativos de los
establecimientos educativos estatales, en los artculos 1, 2 y 16, seala lo siguiente:
Artculo 1. mbito de aplicacin. Las normas contenidas en el presente decreto son
aplicables a las entidades territoriales y a los establecimientos educativos estatales.
Artculo 2. Definicin. Los fondos de servicios educativos son cuentas contables
creadas por la ley como un mecanismo de gestin presupuestal y de ejecucin de los
recursos de los establecimientos educativos estatales para la adecuada administracin
de sus ingresos y para atender sus gastos de funcionamiento e inversin distintos a los
de personal.
Pargrafo. Con sujecin a lo establecido en la normatividad vigente, la administracin
y ejecucin de estos recursos por parte de las autoridades del establecimiento
educativo, es autnoma. Los ingresos del Fondo de Servicios Educativos son recursos
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
167
propios de carcter pblico sometidos al control de las autoridades administrativas y

fiscales de los rdenes nacional y territorial.
()
Artculo 16. Contabilidad. Los fondos de servicios educativos estatales deben llevar
contabilidad de acuerdo con las normas vigentes expedidas por el Contador General de
la Nacin.
La entidad territorial certificada debe establecer las condiciones en que se realizar el
proceso operativo de preparacin y elaboracin de la contabilidad del establecimiento
educativo estatal. (Subrayado fuera de texto)
El numeral 4 de la Resolucin 628 de 2015 que se refiere al Referente terico y
metodolgico de la Regulacin Contable Pblica, seala lo siguiente:
4. ENTIDAD CONTABLE PBLICA
Para efectos del SNCP en Colombia, la entidad contable pblica es la unidad mnima
productora de informacin que se caracteriza por ser una unidad jurdica, administrativa
o econmica que: a) desarrolla funciones de cometido estatal, b) controla recursos
pblicos, c) debe realizar una gestin eficiente de los recursos pblicos que controla, d)
est sujeta a diversas formas de control y e) est obligada a rendir cuentas sobre el uso
de los recursos y el mantenimiento del patrimonio pblico.
En consecuencia, la entidad contable pblica debe desarrollar el proceso contable y
producir estados, informes y reportes contables con base en las normas que expida el
Contador General de la Nacin.
La entidad contable pblica se caracteriza como unidad jurdica, si el acto de creacin le
determina expresamente la personalidad jurdica; como unidad administrativa, si se crea
sin personera jurdica por medio de la Constitucin Poltica y dems disposiciones
normativas, dotndola de autonoma para el cumplimiento de funciones especficas de
cometido estatal y, como unidad econmica, si se le destinan o provee recursos pblicos,
pero carece de autonoma y de personera jurdica. Para todos los efectos del Rgimen de
Contabilidad Pblica, son funciones de cometido estatal las actividades desarrolladas por
la entidad contable pblica, relacionadas con el diseo, ejecucin y administracin de la
poltica pblica; la produccin y provisin de bienes y servicios pblicos en condiciones de
mercado o de no mercado; la redistribucin de la renta y la riqueza; la preservacin del
medio ambiente; la promocin de la estabilidad y el crecimiento econmico; la
salvaguarda de los derechos individuales y colectivos, el orden pblico, la defensa y la
seguridad nacional; el desarrollo y aplicacin de las leyes; la administracin de justicia; el
cumplimiento y preservacin del orden jurdico; la gestin fiscal; y la coordinacin,
regulacin y participacin en la actividad econmica. (Subrayado fuera de texto)
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
168
Por su parte, el artculo 2 de la resolucin 533 de 2015, seala lo siguiente:

ARTCULO 2. mbito de aplicacin. El Marco normativo para entidades de gobierno
incorporado en el artculo 12 de la presente Resolucin ser aplicado por las entidades de
gobierno que se encuentran bajo el mbito del Rgimen de Contabilidad Pblica.
As mismo, el numeral 2 del captulo VI sobre las normas para la presentacin de estados
financieros y revelaciones, dispone:
2. CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS:
La Contadura General de la Nacin preparar y presentar los estados financieros
consolidados del Gobierno Nacional (CGN), de acuerdo con lo establecido en la presente
Norma, para lo cual solicitar, a las entidades, la informacin necesaria para llevar a cabo
este proceso. Lo anterior, sin perjuicio de la preparacin y presentacin de estados
financieros consolidados que, en cumplimiento de sus funciones constitucionales y legales,
deba llevar a cabo la CGN, para lo cual definir los criterios a aplicar.
Las entidades de gobierno del orden nacional y territorial no estn obligadas a preparar y
presentar estados financieros consolidados. No obstante, si la presentacin de dichos
estados es til y satisface necesidades de generacin y anlisis de informacin financiera
consolidada, podrn prepararlos y presentarlos, siempre que se incluyan todas las entidades
sobre las cuales se tenga control.
-
Concepto de control
Se considera que una entidad ejerce control sobre otra, cuando a) tiene derecho a los
beneficios variables o est expuesta a los riesgos asociados a la controlada y b) tiene la
capacidad de afectar la manera como recibe los beneficios o asume los riesgos y el valor de
dichos beneficios o riesgos, utilizando su poder sobre la entidad controlada.
El poder consiste en la capacidad actual de la entidad para dirigir las actividades relevantes
de la controlada. Las actividades relevantes son las que pueden afectar, de manera
significativa, la forma o la cantidad de los beneficios que la entidad recibe o los riesgos que
asume, por el control ejercido sobre otra entidad.
El poder se evala a travs de la facultad que tiene la entidad de ejercer derechos para dirigir
las polticas operativas y financieras de otra entidad, con independencia de que esos
derechos se originen en una participacin patrimonial.
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
169
Los beneficios sobre los cuales se establece control, pueden ser financieros o no financieros.
Los financieros corresponden a los beneficios econmicos recibidos directamente de la
controlada, tales como: la distribucin de dividendos o excedentes, la transferencia de
activos y el ahorro de costos, entre otros. Los beneficios no financieros se presentan cuando
la actividad que realiza la controlada complementa o apoya la funcin de la controladora,
de tal forma que contribuye al logro de sus objetivos y a la ejecucin de sus polticas.
Los riesgos asociados a la controlada corresponden a todos aquellos que afectan o pueden
afectar la situacin financiera de la controladora, por ejemplo, las obligaciones financieras
asumidas o que potencialmente tendra que asumir y la obligacin de la controladora de
prestar o garantizar la prestacin de un servicio cuya responsabilidad inicial es de la
controlada. (Subrayado fuera de texto)
CONCLUSIONES
-
Con relacin a la aplicacin por parte de las entidades ECP agregadas, del Marco
Normativo para las Entidades de Gobierno, expedido mediante la Resolucin 533 de
2015, y sobre la responsabilidad del ente territorial para hacer la implementacin en
estas ECP, se concluye lo siguiente:
-
Los Concejos, las Personeras y las Contraloras Municipales, las Asambleas y las
Instituciones Educativas Departamentales y Municipales y los centros de salud no
descentralizados, que no tienen personera jurdica, y hacen parte de un Ente
Territorial, y que virtud de la organizacin presupuestal y financiera llevan su
proceso contable en forma separada o independiente de la del ente territorial, a la
luz del Rgimen de Contabilidad Pblica, son consideradas ECP y su informacin
contable, debe ser reportarla a la Contadura General de la Nacin a travs de las
entidades territoriales agregadoras, razn por la cual la informacin debe ser
preparada y reportada bajo los mismos criterios y procedimientos aplicados por el
ente territorial que le corresponde agregarla.
Por lo anteriormente expuesto, estas ECP agregadas hacen parte del mbito de
aplicacin del Marco Normativo expedido mediante la Resolucin 533 de 2015, al
igual que el Ente Territorial que las agrega, y le corresponde a la administracin del
ente territorial adelantar las actividades necesarias que garanticen su adecuada
implementacin y aplicacin.
Por su parte los Hospitales que no estn constituidas como empresas sociales del
Estado, pero que han adquirido una forma jurdica diferente a las E.S.E, tales como
Establecimientos Pblicos o Unidades Administrativas especiales, con personera
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
170
Jurdica, que tienen cdigo institucional asignado por la CGN, deben aplicar el Marco
Normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no
administran ahorro al pblico, expedido mediante la Resolucin 414 de 2014.
-
Con respecto a lo sealado en el CAPTULO VI. NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE

ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES, del Marco Normativo para entidades de
Gobierno, en lo relacionado con la Consolidacin de Estados Financieros, donde se
indica que Las entidades de gobierno del orden nacional y territorial no estn obligadas
a preparar y presentar estados financieros consolidados, es necesario tener en cuenta
que esta norma hace referencia a la consolidacin de diferentes ECP caracterizadas
como Unidades Jurdicas, es decir, la consolidacin de diferentes entidades que
reporten directamente a la CGN y se les haya asignado Cdigo Institucional para el
reporte a travs de CHIP.
Por tanto, la consolidacin por parte del ente territorial implica la existencia de control
sobre la entidad controlada, es decir que el ente territorial tenga derecho a los
beneficios financieros, como distribucin de dividendos o excedentes, transferencia de
activos, o a beneficios no financieros como el apoyo por parte de la controlada en la
prestacin de servicios.
As mismo, el control significa que la entidad territorial deba asumir los riesgos
asociados de la controlada, es decir todos aquellos eventos que afecten la situacin
financiera, y adicionalmente tenga el poder o la capacidad para dirigir las polticas
operativas y financieras, con independencia de que esos derechos se originen en una
participacin patrimonial.
De acuerdo con lo anterior, el proceso de consolidacin a que hacer referencia la citada
norma, es opcional para las entidades de gobierno del orden nacional y territorial y se
realizar si se cumplen los criterios enunciados anteriormente y siempre que el ente
territorial o nacional tenga el control sobre otra entidad controlada y los estados
financieros consolidados sean tiles para la toma de decisiones por parte de los
usuarios; en tanto que el proceso de agregacin o consolidacin de los Concejos
Municipales, las Personeras, las Contraloras, las instituciones educativas
Departamentales o Municipales y las Asambleas, los cuales se caracterizan como ECP,
es responsabilidad de los entes territoriales, como se indic en el primer numeral de
estas conclusiones.
***
CONCEPTO No. 20162000013961 DEL 23-05-16
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
171
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA
MARCO
NORMATIVO
1 TEMA
SUBTEMA

Procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de
las actividades realizadas conjuntamente
Operaciones controladas conjuntamente entre una entidad
pblica y una entidad privada.
Norma tcnica acuerdos conjuntos- Operacin conjunta
Operaciones controladas conjuntamente entre una entidad
pblica y una entidad privada.
Doctor
DIEGO MAURICIO ARIAS ARANGO
Representante Legal
Unin Temporal Alma Mater - Universidad Tecnolgica de Pereira
Pereira Risaralda
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicacin radicada en esta entidad con el nmero 2016-550-002655-2,
de fecha 06 de abril de 2016, mediante la cual consulta la clase de contabilidad que debe
aplicarse a la Unin Temporal acordada entre la Universidad Tecnolgica de Pereira con el
Sistema Universitario del Eje CafeteroSUEJE para la operacin, funcionamiento y
prestacin del servicio de educacin formal del Municipio de Pereira, en los niveles
preescolar, bsica primaria, bsica secundaria y media en dos infraestructuras educativas
de propiedad del ente territorial.
Al respecto, se atiende su solicitud en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES
Respecto de las Uniones temporales, la Corte Constitucional expres en sentencia C-414 de
1994 (M.P. Antonio Barrera Carbonell), por medio de la cual declar exequible el pargrafo
2o. del artculo 7o. de la Ley 80 de 1993, que los consorcios y las uniones temporales, no
son personas jurdicas y que su representacin conjunta, lo es para efectos de la
adjudicacin, celebracin y ejecucin de los contratos. Dijo la Corte:
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
172
El consorcio es una figura propia del derecho privado, utilizado ordinariamente como un
instrumento de cooperacin entre empresas, cuando requieren asumir una tarea econmica
particularmente importante, que les permita distribuirse de algn modo los riesgos que
pueda implicar la actividad que se acomete, aunar recursos financieros y tecnolgicos, y
mejorar la disponibilidad de equipos, segn el caso, pero conservando los consorciados su
independencia jurdica.
El artculo 7o. de la mencionada ley se refiere al consorcio, pero en lugar de definir su
contenido esencial, ofrece una relacin descriptiva de la figura sealando los elementos
instrumentales y vinculantes que lo conforman; ....segn la ley, el consorcio es un convenio
de asociacin, o mejor, un sistema de mediacin que permite a sus miembros organizarse
mancomunadamente para la celebracin y ejecucin de un contrato con el Estado, sin que
por ello pierdan su individualidad jurdica, pero asumiendo un grado de responsabilidad
solidaria en el cumplimiento de las obligaciones contractuales. (Subrayado fuera de texto)
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente.

El Procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de las actividades realizadas
conjuntamente, establece los criterios conceptuales, tcnicos e instrumentales para el
tratamiento contable y revelacin de las operaciones, activos y entidades controladas
conjuntamente. Al respecto, seala:
Las operaciones controladas conjuntamente implican el uso de activos y otros recursos de
las entidades contables pblicas participantes, en lugar del establecimiento de una entidad
u otra figura. Cada entidad participante usa sus propiedades, planta y equipo y dems
activos necesarios para el desarrollo de la operacin, incurre en gastos, costos y pasivos y
obtiene recursos del crdito como parte de sus obligaciones. El acuerdo celebrado
proporciona el medio por el cual el ingreso por la venta o suministro del producto o servicio,
y los gastos incurridos en comn, se comparten entre las entidades que controlan
conjuntamente la operacin.
Marco Normativo para las Entidades de Gobierno
Las entidades de Gobierno deben aplicar el anexo de la Resolucin 533 de 2015, en donde
la Norma Tcnica relacionada con los Acuerdos conjuntos, numeral 7.1 Operacin Conjunta,
seala:
7.1. OPERACIN CONJUNTA. Una operacin conjunta es un acuerdo conjunto mediante el
cual las partes que tienen control conjunto, tienen derechos respecto de los activos y
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
173
responsabilidades frente a los pasivos relacionados con el acuerdo. Cada una de las partes
se denomina operador conjunto.
Las operaciones conjuntas no implican el establecimiento de una entidad, sino el uso de
activos y otros recursos de las entidades. Cada entidad participante usa sus activos para el
desarrollo de la operacin; incurre en gastos, costos y pasivos, y obtiene recursos del crdito
como parte de sus obligaciones. El acuerdo celebrado proporciona el medio por el cual el
ingreso por la venta o suministro del producto o servicio, y los gastos y costos en los que se
incurra se comparten entre las entidades que controlan conjuntamente la operacin.
En consecuencia, un operador conjunto reconocer sus activos, pasivos, ingresos, gastos y
costos, en relacin con su participacin en la operacin conjunta, as como su participacin
en los activos, pasivos, ingresos, gastos y costos, originados en la operacin conjunta. Para
efectos de la medicin y revelacin, se seguirn los criterios definidos en las normas
aplicables.
CONCLUSIONES
Acorde con las consideraciones anotadas, nos permitimos sealar:
La ley permite a las entidades del estado conformar uniones temporales, en donde personas
jurdicas acuerdan presentar conjuntamente una propuesta para la adjudicacin,
celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento
total de la propuesta y del contrato.
La normatividad vigente permite la celebracin de operaciones conjuntas, las cuales no se
asemejan a una persona jurdica, no tienen contabilidad independiente y frente a la
aplicacin del RCP, cada una de las entidades que hacen parte de la operacin conjunta
reconoce en su contabilidad los activos necesarios para la operacin, as como los gastos,
costos y pasivos en que incurra, de manera proporcional a la participacin en la operacin
conjunta.
Marco Normativo para las entidades de Gobierno
Ahora bien, el procedimiento anteriormente sealado se armoniza con lo dispuesto en el
nuevo Marco de regulacin contable para las entidades de Gobierno, anexo a la Resolucin
533 de 2015 (el cual aplica a partir de enero de 2017) en donde la Norma relativa a los
Acuerdos Conjuntos, define la operacin conjunta como un acuerdo mediante el cual las
partes que tienen control conjunto, tienen derechos respecto de los activos y
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
174
responsabilidades frente a los pasivos relacionados con la operacin conjunta. Cada una de
las partes se denomina operador conjunto, por lo que ste reconocer los activos, pasivos,
ingresos, gastos y costos, en relacin con su participacin en la operacin conjunta, as
como su participacin en los activos, pasivos, ingresos, gastos y costos, originados en la
operacin conjunta.
El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, de cada uno de los hechos
econmicos relacionados con la unin temporal, seguirn los criterios definidos en las
correspondientes normas de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos.
***
Concepto No. 20162000015661 del 10-06-2016
***
5.63. CONCEPTOS MODIFICADOS
El Concepto No. 201623000009341 de fecha 05-04-16 Modific el Concepto No.
20152000030171 de 08-07-15
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
175
Rgimen de
Contabilidad
Pblica
176

Marco Normativo Entidades de Gobierno Compilado de Enero A Junio

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REPBLICA DE COLOMBIA

Doctrina Contable Pblica

Cuentas claras, Estado Transparente!

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

MARCO NORMATIVO - RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE ............................ 9

2. MARCO NORMATIVO - EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, O QUE CAPTAN

MARCO NORMATIVO ENTIDADES DE GOBIERNO RES. 533 DE 2015 .................................... 17

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.......................................................................... 17

INVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS ................................................................... 17

CUENTAS POR COBRAR ...................................................................................................... 30

PRSTAMOS POR COBRAR ................................................................................................. 63

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ..................................................................................... 63

5.19. BIENES DE USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES.................................................. 139

Compilado a 30 de junio del 2016

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

5.32. INGRESOS- VENTA DE SERVICIOS..................................................................................... 149

Compilado a 30 de junio del 2016

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

5.61. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS -ACREEDORAS DE CONTROL ................................... 161

Contadura General de la Nacin

Compilado a 30 de junio del 2016

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

Contadura General de la Nacin

Compilado a 30 de junio del 2016

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

CLASIFICACIN DE LA DOCTRINA CONTABLE PBLICA

Compilado a 30 de junio del 2016

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

Marco Normativo para Empresas que no Cotizan en el Mercado de Valores, y que no

Contadura General de la Nacin

Compilado a 30 de junio del 2016

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

Contadura General de la Nacin

Compilado a 30 de junio del 2016

DOCTRINA CONTABLE PBLICA

MARCO NORMATIVO - RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE

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MARCO NORMATIVO - EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, O

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MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE

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MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERVADO DE

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