PROGRAMMATION & CONTRLE DES COUTS

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M. BOUSTIQUE 1

PROGRAMMATION & CONTRLE DES COUTS

PROGRAMMATION & CONTRLE DES COUTS

OBJECTIF DE LA FORMATION

PROGRAMMATION & CONTRLE DES COUTS

PLAN DE LA FORMATION 1/3
INTRODUCTION

I- RAPPEL :
- Les cots dans lentreprise, pourquoi les tudis?
- Typologie des charges ;
- Caractristiques dun cot ;
- Calcul des cots par :
La mthode des centres danalyse + Application ;
La Mthode des cots variables + Application ;
- Intrts et limites de chaque mthode.

PLAN DE LA FORMATION 2/3

II- LES COTS PREETABLIS :
- Caractristiques

- Catgories
- Intrts
- Evaluations des cots prtablis des charges
Directes et Indirectes

III- LES ECARTS :

III.1 ECARTS SUR CHARGES DIRECTES
- Ecart sur Matire et sur Main dOuvre Directe (MOD)
- Dcomposition de lcart en sous carts
- Interprtation graphique
5

PLAN DE LA FORMATION 3/3

- Cause et explication de lcart

- But de lanalyse de lcart

- Cas pratique (Travail en groupe)

III.2 ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

- Charges indirectes dun centre danalyse

- Elaboration des budgets des sections danalyse

- Construction de Budget Flexible
- Ecart sur Budget
- Ecart sur Activit
- Ecart sur Rendement
- Cas pratique (Travail en groupe)
- Analyse et causes probables de lEcart Global

CONCLUSION
6

RAPPEL

Les cots dans lentreprise

Pourquoi les tudis?
- Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et
services) pour les comparer aux prix de vente correspondants ;
- Grer un portefeuille de produits (dcider quels produits dvelopper ou
arrter) ;
- Pour tablir des prvisions relatives aux charges dexploitation ;
- Pour constater lcart entre ralisations et prvisions et expliquer lcart
qui en rsulte ;
- Dcider de lancer une nouvelle activit ;
Dune manire gnrale, ils doivent fournir tous les lments de nature
clairer les prises des dcisions .
8

Typologie des charges

Une charge directe est une charge qui peut tre affecte sans calcul
intermdiaire au cot dun produit (matires premires, salaire dun ouvrier ne
travaillant que sur un produit, amortissement d'une machine ne servant qu'
la fabrication d'un seul produit, etc. ).

Une charge indirecte

ncessite un calcul pralable pour tre

impute entre plusieurs produits (loyer dun atelier dans lequel plusieurs
produits sont fabriqus, nergie, transport, travaux d'entretien faits dans tous
les ateliers ).
9

Typologie des charges

Charge fixe : constante quelque soit le volume dactivit de lentreprise
(loyer).

Charge variable : fonction de lactivit de lentreprise (matires premires)

Charge semi-variable ou charge mixte : comprend une part
variable et une part fixe.
fixe. Elle se prsente sous la forme de lquation y=ax+b.

10

Typologie des charges

Exemples

Charges
Directes

Indirectes

Variables
Matires 1res

Fixes
Machine mono produit

Certains frais de personnel

Amortissement des machines

Consommables nergie

Frais administratifs

11

Caractristiques dun cot

- Cot par fonction conomique: approvisionnement,
production, distribution

Lobjet

- Cot par moyen d exploitation: usine, magasin...

- Cot par responsabilit: direction gnrale, direction

commerciale
- Cot par march, par zone gographique
- Cots constats ou cots rels : (postrieurement aux faits

Le moment

qui les ont engendrs )

- Cots prvisionnels ou prtablis : (Antrieurement aux faits qui

les engendreront ).

Le contenu

- Cots complets: incorporant toutes les charges de la

comptabilit gnrale avec ou sans ajustement ou ajout
- Cots partiels En ny incorporant quune partie de ces
charges.
12

Caractristiques dun cot

Cot complet

Variables

Fixes

Directes

Indirectes

13

Caractristiques dun cot

Cot variable simple

Variables

Fixes

Directes

Indirectes

14

Caractristiques dun cot

Cot spcifique

Variables

Fixes

Directes
Indirectes

15

Caractristiques dun cot

Cot direct
Variables

Fixes

Directes
Indirectes

16

Cots complets
Mthode des centres d'analyse
Un centre danalyse est une division comptable de lentreprise o sont
analyss les charges indirectes pralablement leur imputation aux cots.
Deux niveaux de centres d analyses sont distinguer :
Les centres auxiliaires : remplissent les fonctions communes: gestion
du personnel, entretien ;
Les centres principaux : utilisent les services des centres auxiliaires. Ils
sont propres lactivit Coeur metier de lentreprise: approvisionnement,
fabrication, distribution.

17

I- Cot complet
Mthode des centres d'analyse

18

Mthode des centres d'analyse

TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES

1re Etape : Rpartition primaire

19

Mthode des centres d'analyse

TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
2me Etape : Prestations rciproques

Parfois les centres auxiliaires se fournissent mutuellement des prestations

(on est en prsence de prestations rciproques) : il y a ainsi un transfert
crois qui se traduit par un systme d'quation deux inconnues.

20

Mthode des centres d'analyse

TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
2me Etape : Prestations rciproques

21

Mthode des centres d'analyse

TRATEMENT DES CHARGES INDIRECTES
2me Etape : Prestations rciproques

Soit X le montant rpartir de AUX 1

soit Y le montant rpartir de AUX 2
X = 10 380 + 10 % Y
Y=

6 520 + 15 % X

X = 11 200
Y = 8 200

22

Mthode des centres d'analyse

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Feuille de calcul
Microsoft Excel

23

Mthode des centres d'analyse

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES.
3 me Etape : Rpartition secondaire
Centre

Montant

AUX 1

AUX 2

P1

P2

P3

Rpartition
Primaire

59 900

10380

6520

15 000

12 000

16 000

Rpartition
secondaire

59 900

00

00

19 290

17 410

23 200

24

Mthode des centres d'analyse

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
4 me Etape : Imputation au moyen dunits duvre.
Centre

Montant

AUX 1

AUX 2

P1

P2

P3

Rpartition
Primaire

59 900

10380

6520

15 000

12 000

16 000

Rpartition
secondaire

59 900

00

00

19 290

17 410

23 200

achat

MOD

Units
vendues

20 00

1 000

25 00

9,65

17,41

9,28

Nature UO
Nombre
dUO
Cot d1 UO

25

Mthode des centres d'analyse

26

Mthode des centres d'analyse

Principaux apports

a / Elle permet de calculer le cot complet, ce qui est indispensable pour

calculer les rsultats analytiques, mais aussi pour prparer les devis ou
arrter les prix de vente ;
b / Elle permet danalyser les cots par centre de responsabilit.

27

Mthode des centres d'analyse

Les limites de la mthode

a / On reproche souvent cette mthode larbitrage des procds de

rpartitions des charges indirectes et de leur imputation. Il est en effet difficile
de convaincre du bien fonde des cls de rpartition retenues ;
b / La mthode de section homogne ne tient pas compte de la variation de
lactivit, ce qui peut se traduire par une variation du prix de revient due
labsorption des frais de structure.
c / Cest une mthode relativement complexe dans sa mise en uvre puisquil
sagit dadapter le rseau de calcul des cots lorganisation de lEntreprise de
plus les travaux prvisionnels sont difficiles, en particulier les simulations
relatives aux diffrents niveaux dactivit.

28

Mthode du cot variable simple

Chaque produit peut ainsi apporter une contribution plus ou moins importante, mais
il importe quau total la somme des marges dgages soit suffisante pour couvrir
les charges rsiduelles et laisser un bnfice.
29

II- Cots partiels

Intrt de la mthode.
- Elle permet daffiner lanalyse de la rentabilit des produits.
- Elle traite distinctement les charges variables et les charges fixes.
- Elle permet de rpondre des questions comme:
- Faut-il abandonner la production d un produit, sous traiter telle
activit?
- Quelle est la contribution de chaque produit la couverture des charges
fixes?
- A partir de quel volume d activit l entreprise va faire des bnfices?
30

Mthode du cot variable simple

Exemple
Une entreprise produit et vend:

Le cot de revient complet unitaire est de:

- 800 units du produit A 35

- 650 units du produit B 42
- 380 units du produit C 39

- 25 pour A
- 45 pour B
- 30 pour C

Le cot variable unitaire est de:

- 18 pour A
- 36 pour B
- 22 pour C
Question :
Comparer le rsultat par produit en utilisant :
- Le cot complet
- Le cot partiel
- Faut-il abandonn le produit non rentable?
31

Calcul du cot complet

Produits Quantit Prix de vente CA par
produit

Cot Cot par Rsultat Rsultat

revient produit unitaire par
unitaire
produit

A
B
C
Total

Calcul du cot variable

A

Total

Chiffre d affaires
Cot variable des produits vendus
Marge sur cot variable
Cots fixes (cot de revient total
- cot variable total)
Rsultat

32

Calcul du cot complet

Produits Quantit Prix de vente CA par
produit

Cot Cot par

revient produit
unitaire

Rsultat Rsultat
unitaire par
produit

800

35

28 000

25

20 000

10

8 000

650

42

27 300

45

29 250

-3

- 1 950

350

39

14 820

30

11 400

3 420

Total

70120

60 650

Si j arrte le produit B car non rentable

mon rsultat baissera de 3 900

Calcul du cot variable

A
Chiffre d affaires

28 000 27 300

Cot variable des produits vendus 14 400

Marge sur cot variable

9470

13 600

Total

14 820

70 120

23 400

8 360

46 160

3 900

6 460

23 960

Rsultats
identiques

14 490

Cots fixes :
(cot de revient total - cot variable total)
Rsultat

9 470

33

Mthode du cot variable simple

Remarque

Les produits prsentant le taux de MSCV (=

MSCV / CA)

le plus lev que

lentreprise a intrt dvelopper. ( Attention : Un produit peu rentable peut tre

un produit dappel pour des produits trs rentables)

34

Insuffisances et limites de la mthode du cot variable

+ La mthode ne permet pas la dtermination dun rsultat analytique pour fixer
un prix de vente, et peut conduire une sous valuation.

+ On a tendance ngliger la contribution des produits faible marge sur cots

variables la couverture des charges fixes

35

INCONVNIENTS DES COUTS HISTORIQUES

Les mthodes des cots complets et partiels tudies prcdemment qui ont pour
particularit le calcul des cots a posteriori, entrane pour les dirigeants dentreprise
un certain nombre dinconvnients:
- Calculs parfois lourds et complexes ;
- Difficults dtablir des prvisions .

Cest pour remdier aux dfauts des cots historiques que thoriciens et praticiens
ont t amens introduire un outil rpondant mieux au besoin de la gestion :

LES COUTS PREETABLIS.

36

PAUSE

37

LES COUTS PREETABLIS

38

Les cots prtablis, souvent

appels cots standards
La mthodes des cots standards est apparues aux Etats-Unis dans les
annes 20 et a t reprise en France sous le nom de Mthode des cots
prtablis.

39

COUTS PREETABLIS
CARACTERISTIQUES :

Calculs a priori

Peuvent sappliquer tout objet : quantit de MP, heures de MO,

machines

Ce sont des cots de rfrence qui servent de normes, dobjectifs ou de

prvisions.

40

CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS

On distingue 4 types de cots prtablis :
- LE COUT STANDARD :
Tout cot standard ncessite la dtermination de deux lments :

La nature et les quantits standard de matires et de composants utiliser :

cette valuation est faite par le bureau des mthodes ;
les cots standard unitaires appliquer aux quantits : cest en gnral au
service des achats que ce travail est confi.

N B : Un standard correspond une quantit ou une valeur maintenue

constante au cours dune priode donne.

41

CATEGORIE DES COUTS PREETABLIS

- LE DEVIS
Le devis reprsente le cot dtermin a priori pour une commande prcise.

- LE COT BUDGT
Il est constitu dlments extraits dun budget de charges.
- LE COT PREVISIONNEL
Il est dtermin par observation statistique (moyenne ou tendance) des priodes
comptables antrieures et par anticipation des modifications prvisibles dans les
conditions techniques et conomiques de production.

42

COUTS PREETABLIS
Intrts :
Les cots prtablis constituent linstrument
linstrument de gestion de lentreprise :
1) Ils permettent une valuation rapide des cots de la production prvue et de la
production relle :
2) Ils permettent llaboration de devis pralables au lancement de la fabrication.
3) Ils facilitent les contrles internes au niveau de lexploi tation par comparaison
entre les objectifs prvus et les ralisations effectives.
4) Les calculs d carts conduisent la recherche des causes des variations de
charges et ensuite la prise de dcision de gestion.

43

EVALUATION DES COUTS PREETABLIS

CHARGES DIRECTES
Il sagit essentiellement des matires premires (MP) et de la main duvre directe
(MOD). Les principes dvaluation sont les suivants :

1) Cot prtabli des matires premires :

Cot des matires premires = Cot unitaire prtabli x Quantit prtablie

2) Cot prtabli de la main duvre :

Cot de la main duvre = Taux horaire prtabli x Nombre dheures prtabli

CHARGES INDIRECTES
1) Cot prtabli des Units dOeuvre :
Nombre prtabli dUO X Cot prtabli de lUO

44

CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DES MATIRES PREMIRES
Dtermination des quantits prtablies
Il sagit de dterminer les quantits physiques prvisionnelles de matires
intgrer dans les lments de cots.
EXEMPLE 1
Pour la fabrication dune pice en verre, les services techniques ont calcul que le
produit fini comprend 302,4 Cm2 de verre.
Sachant que la dcoupe entrane des chutes de 20 %, combien il faudra-il
approvisionner de verre :
302,4/0,8 = 378 cm2 de verre.

45

CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DES MATIRES PREMIRES
Dtermination des quantits prtablies

EXEMPLE 2
Les services techniques ont estim 3 kg de matire M la quantit incorporer
normalement dans une pice P.
Si la production prvue est de 2 500 P, la quantit prtablie pour la production
prvue est gale :

2 500 X 3 = 7 500 kg de M

Si la production effective est de 2 350 P, la quantit prtablie pour la production

constate est gale :

2 350 X 3 = 7 050 kg de M.

46

CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DE MAIN DOEUVRE
EXEMPLE
Un ouvrier, compte tenu de la lgislation actuelle, doit environ 1 645 heures de
prsence annuelle. Les salaires verss et les charges sociales reprsentent pour
cet ouvrier une charge annuelle de 20 398 . Bien que ce cot soit fixe par nature,
nous serons amens le considrer comme variable, cest--dire proportionnel
au temps de travail. Par ailleurs, les services techniques indiquent que 20 % du
temps de prsence est improductif.
Combien dheure productive doit fournir louvrier?
Dterminer le cot horaire standard unitaire pour pouvoir valoriser la production .
Si une pice ncessite un temps allou de 2,5 heures de travail de cet ouvrier,
combien faudra-il incorporer de charge prtablie de main-d'uvre.

47

CHARGES DIRECTES
COT PRTABLI DE MAIN DOEUVRE
SOLUTION

Louvrier fournira : 1 645 X 0,8 = 1 316 heures productives et le cot horaire

standard vaudra : 20 398/1 316 = 15,5 . Toute production pourra tre valorise
laide de ce cot.
Si une pice ncessite un temps allou de 2,5 heures de travail de cet ouvrier, il
faudra incorporer dans son cot prtabli : 2,5 X 15,5 = 38,75 de charge
prtablie de main-d'uvre.

48

CHARGES INDIRECTES DUN CENTRE DANALYSE

Principe

On ne cherche pas contrler les charges au niveau de la production physique

des articles comme pour les charges directes, mais au niveau des centres de
responsabilit partir dun budget.

49

COT PRTABLI DES UNITES DOEUVRE

BUDGET FLEXIBLE
Le budget flexible est un budget tabli pour divers niveaux dactivit partir dun
modle de comportement des charges.
Lobjectif est de prvoir le cot total dun centre de travail sous plusieurs hypothses
dactivit : activit normale, activit haute et activit basse.
Lquation du budget flexible est donne sous la forme :

BF = (Cvp * X) + CFp

50

EXEMPLE 1: Construction de Budget Flexible

Pour une centre danalyse donn, le calcul du budget flexible pour les
hypothses dactivit de 150,200,250 et 300 heures Machine donne les rsultats
suivants.
AN

Sous Activit

Heure-Machines

200

250

300

Charges Variables

6 000 8 000

10 000

12 000

Charges Fixes

1 000 1 000

1 000

1 000

TOTAL

7 000 9 000

11 000

13 000

Cot par UO

46,66 45,00

44,00

43,33

40

40

4,00

43,33

Dont:

150

Sur Activit

CVU

40

CFU

6,66

40
5,00

Daprs ce tableau, on peut dterminer le cot de lunit duvre pour chaque

niveau dactivit. Do lappellation BF.
Question : Dterminer lquation du BF
Dterminer la droite de cot prtabli.
51

CHARGES INDIRECTES DUN CENTRE DANALYSE

BUDGET FLEXIBLE
Exercice dapplication + Corrig

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Document

Feuille Microsoft
Office Excel 97-2003

52

ECARTS SUR CHARGES

DIRECTES

53

DETERMINATION DE LECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES

LES ECARTS :
Un cart est une diffrence entre un cot rel et un cot prvisionnel.

Ecart Global = Cot Rel - Cot Prtabli

= (QR x CR) (QP x CP)
- Si lcart est > 0 alors il sagit dun cart dfavorable.
- Si lcart est < 0 alors il sagit dun cart favorable.

54

DECOMPOSITIONS DE LECART GLOBAL SUR

CHARGES DIRECTES

Analyser un cart consiste rechercher les causes des divergences entre les
prvisions et les ralisations. Pratiquement, cette recherche est effectue en
dcomposant lcart total en une somme dcarts partiels, chacun dentre eux
ayant une valeur explicative plus grande que lcart total.

55

DETERMINATION DE LECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES

Pout chaque lment du cot direct (MP, MOD,), lcart :

[(QR x CR) (QP x CP)] peut tre analys de faon classique en :
- Deux sous carts :
+ Ecart sur quantit : (QR QP) x CP
+ Ecart sur prix : (CR CP) x QR
- Trois sous carts :
+ Ecart sur quantit correspondant un prix prtabli : (Q x CPP)
+ Ecart sur prix correspondant une quantit prtablie: (C x QP)
+ Ecart sur cart ou cart rsiduel : Q x C

56

INTERPRETATION GRAPHIQUE

cart prix et cart quantit favorables

P
pp
EPE P
pR
EQ
E
EQ
Q
Q

0
QR

QP

57

INTERPRETATION GRAPHIQUE

cart prix et cart quantit dfavorables

P
pR

EP

pS
EQ
Q

0
QS

QR

58

INTERPRETATION GRAPHIQUE
cart prix dfavorable et cart quantit favorable
P
E
P

pR

EP
EP

pp
EQ
Q

0
QR

Qp

59

INTERPRETATION GRAPHIQUE

cart prix favorable et cart quantit dfavorable

P
pP

EP

pR
EQ
Q

0
QP

QR

60

Que lcart significatif !

Variable suivie

Objectif

Quelles anticipations ?
Quels impacts des actions correctives ?

Ralis

Temps

Moment de
l analyse

Fin de priode
(horizon de
l objectif)
61

CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.

Quelles peuvent tre les origines des diffrents carts ?
Quelles solutions peut-on envisager pour y remdier ?
Pour les matires premires

SOLUTIONS ENVISAGEABLES :

ORIGINES DES ECARTS :

- Cot prtabli sous valu

=>

Revoir le cot standard.

- Gaspillage

=>

Economie et optimisation.

- Qualit dfectueuse

=>

Voir fournisseur.

- Dfaut la fabrication

=>

Modification des mthodes.

- Erreurs de prvision / quantit

=>

Revoir standard technique.

- Augmentation des prix

=>

Voir fournisseur

62

CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.

Pour main d'uvre.
ORIGINES DES ECARTS :

SOLUTIONS ENVISAGEABLES

- Sous valuation des dures

=>

Voir standard technique

- Recours aux heures supplmentaires

=>

Dure du travail

- Incidents techniques, perte de temps

=>

Voir processus de production

- Qualification insuffisante

=>

Formation du personnel

- Encadrement dfaillant

=>

Recrutement

- Augmentation des salaires

=>

Ngociation

- Mouvements sociaux

=>

Gestion des conflits

63

Que lcart significatif !

SYSTEME DE CONTROLE BUDGETAIRE

64

APPLICATION
DETERMINATION DE LECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
A- MATIRES PREMIRES

Pour la fabrication dun matriel, il a t prvu:

30 Kg de matire 8 DH le Kg.
A la fin des travaux, il sest avr que la fabrication a exig:
50 Kg de matire 6 DH le Kg.
Travail demand:
1/ Calculer lcart global
2/ Analyser cet cart global en deux carts puis en trois carts.

65

SOLUTION : Ecart Global sur Matire Premire

1/ Calcul de lcart global

Cot rel

MP

Cot prvisionnel

QR

PR

TOT

QP

PP

TOT

50

300

30

240

Ecart Global

60

66

SOLUTION : Ecart Global sur Matire Premire

SOLUTION
2- Analyse de lcart global en deux carts (cart sur Quantit et cart sur
Prix)
Ecart sur Quantit: E/Q = ( QR QP) x PP
E/Q = [50 30] x 8 = 160 (Dfavorable)
Ecart sur Prix: E/P = ( PR PP) x QR
E/P = [6 8] x 50 = -100 (Favorable)
Analyser de lcart global en trois carts (QPP, PQP et Q P)
Ecart Global: EG = Q x PP+ P x QP + Q P
EG = 60

67

EXPLICATION DES ECARTS

Augmentation des quantits de matires utilises par rapport celles

prvues au budget ;

Baisse du cot unitaire des matires premires utilises

68

DETERMINATION DE LECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES

B- MAIN DUVRE DIRECTE
La technique de prvision et danalyse des carts sont identiques celles
employes pour les matires premires.
La prvision sera faite sur un temps de travail effectif et non de prsence.
Il faut donc au pralable corriger ce dernier par un coefficient dactivit pour
obtenir le temps de chargement.

69

APPLICATION

MAIN DUVRE DIRECTE

Pour la fabrication dun matriel, on prvoyait 36 heures de travail 8 lheure.
A la fin de la lopration on a rgl 280 DH louvrier qui sest prsent 5 jours
raison de 9 heures par jour, mais 1 heure par jour tait rserve au repos.
Travail demand:
1/ Calculer lcart global
2/ Analyser cet cart global en deux carts puis en trois carts.

70

SOLUTION

MAIN DUVRE DIRECTE

1/ Calcul de lcart global : EG = 280 288 = - 8 DH
Cot rel

MOD

Cot prvisionnel

QR

PR

TOT

QP

PP

TOT

40

280

36

288

Ecart Global

-8

2/ Analyse de lcart global en deux carts

- Ecart sur heure de travail: Q x PP = (40 36) x 8 = 32 (Dfavorable)
- Ecart sur salaire: P x QR = (7 8) x 40 = - 40 (Favorable)

71

SOLUTION
MAIN DUVRE DIRECTE
2/ Analyse de lcart global en trois carts
- Ecart sur heure de travail: Q x PP = (40 36) x 8 = 32 (Dfavorable)
- Ecart sur salaire:
- Ecart sur cart:

P x QP
P x Q

= (7 8) x 36 = - 36 (Favorable)
= (7 8) x (40 36) = - 4 (Favorable)

Vrification: 32 + -36 + -4 = - 8 (Favorable)

Les carts constats peut tre du soit :

+ Une mauvaise organisation du travail ou
+ Un recours aux heures supplmentaires (Ecart sur Temps de travail )

72

APPLICATION
TRAVAIL EN GROUPE

73

Enonc
Dans la Socit LAPOMPE, les prvisions de fabrication de chaussures en cuir
dun atelier et les calculs de cot sont effectus partir des informations
suivantes :

74

On vous informe par ailleurs que :

La Production Prvue (PP) pour la priode tait de 1 000 units.
La Production Relle (PR) est de 1 100 units.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Evaluer l'cart GLOBAL sur cot des charges directes ent re :

- le cot rel constat ;
- le cot prtabli de la production relle.

2) Dcomposer et vrifier cet cart GLOBAL.

75

Correction
1/ Evaluation de l'cart GLOBAL sur charges directes

76

Dcomposition et vrification de l'cart GLOBAL.

77

ECARTS SUR CHARGES

INDIRECTES

78

ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Pour les charges indirectes, lanalyse de lcart global consiste le
dcomposer en 3 sous-carts afin de faciliter la recherche des causes ;

1/ Ecart sur Budget) : Le budget consomm est diffrent de celui prvu pour un
certain niveau dactivit.

Cet cart peut tre rapproch de lcart sur cot, et en particulier de lcart sur
cot des facteurs de production.
Si lcart est positif, il est dfavorable. Sil est ngatif, il est donc favorable.

79

ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Ecart sur Budget

E/B = Cot Rel (Charges indirectes Fixe et variable) Cot Budgt pour
lactivit constat.
E/B = Cot Rel (Charges indirectes Fixe et variable) Budget Flexible

Avec BF = (CVUp x X) + CFp

E/B = CV (Rel) CVU * UO (Rel)

Il exprime la diffrence par rapport au budget non imputable au niveau
dactivit. Il comprend une composante sur frais variables et

une

composante sur frais fixes.

80

ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Ecart sur Activit

2/ ACTIVITE (Ecart sur Activit ou Ecart sur cot fixe) :
Lactivit relle peut tre infrieure lactivit normale. Dans ce cas la totalit des
charges fixes na pu tre impute la production du fait de la sous-activit ( Le
centre a travaill moins par rapport son activit normale prvisionnelle).
Dans le cas inverse, lcart favorable traduit une sur-activit.

Dune autre manire, cest linfluence de lactivit (UO) de la priode sur

labsorption des charges fixes.

81

Ecart sur Activit

E/A = Cot Budgt pour lactivit constat Cot Prtabli de lactivit
constat
E/A = Cot Budgt pour lactivit constat Budget dImputation
Rationnelle (BIR).

E/A = BF BIR

avec :
BIR = (CVP + CF)* UOR/UOP
BIR = (CVUP + CFUP)* UOR Droite dabsorption

E/A = CF(1
CF(1 UOR/UOP)
82

ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Ecart sur Rendement

3/ RENDEMENT (Ecart sur Rendement) :
Lcart provient du fait que pour une production ralise, la consommation
dunits doeuvre est diffrente des prvisions, do un cart sur quantit
dunits consommes.
Il sexplique par une intensit du travail plus ou moins importante par rapport
celle qui tait prvue.
Il valorise au cot prtabli la productivit dun centre danalyse par
rapport au prvision.

Un cart dfavorable traduit une performance mdiocre du centre.

83

Ecart sur Rendement

E/R = Cot Prtabli de lactivit constat (BIR) - Cot Prtabli adapt la

production relle.

E/R = (CVp + CFp) Indirectes * [ UOR/UOP QR/QP]

84

ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Ecart Global (EG) sur charges indirectes

Vrification :

Pour contrler lexactitude des diffrents sous-carts, il est

ncessaire dtablir la relation suivante :

EG = E/B + E/A + E/R

85

Ecart Global (EG) sur charges indirectes

86

RESUME
ECART GLOBAL SUR COUTS
ECART GLOBAL SUR COUT
DIRECT (Variable)

MP

MOD

Analyse en deux carts

ECART GLOBAL SUR COUT

INDIRECT (Fixe et Variable)

Centre
danalyse 1
Analyse en trois carts

- Ecart sur Prix

- Ecart sur Cot des charges

- Ecart sur quantit

- Ecart sur activit

Analyse en trois carts

- Ecart sur rendement

- Ecart sur Prix, sur Qt, Ecart rsiduel

87

ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

Cas pratique N1
Lentreprise SOFIA a tabli le cot standard dun dun produit comme suit:
- Matires premires: 1,1 Kg 10,8 DH
- MOD: 2 heures 12,20 DH lheure
- Charges indirectes du centre: 330 000 DH dont 132 000 DH de charges fixes.
Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heures de main duvre
(unit duvre retenue).
Pour la priode considre, les charges constates ont t de :
- Matires premires: 2 400 Kg 4 000 DH
- Lactivit du centre a t de 4 050 heures de travail pour une production de
2 195 produits. Les charges dateliers se sont leves 324 000 DH.
1/ Dterminer E/B, E/A et E/R. En dduire lcart global sur charges indirectes.

88

ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES

CORRIGE CAS PRATIQUE N1 ENTREPRISE SOFIA

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89

ECARTS SUR CHARGES DIRECTES ET INDIRECTES

I- CAS PRATIQUE N2 + CORRIGE

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90

LANALYSE DES ECARTS

Pour les carts analyss, il appartient au contrleur de gestion de
dterminer si la dviation provient :
- Derreurs de gestion ;
- Derreurs de prvision ou
- Dune mauvaise laboration des standards ou encore
- Dune volution imprvisible des prix ou de la demande.

91

CAUSES RELATIVES AUX FACTEURS DE PRODUCTION :

Diffrences de prix de la matire

Diffrences de quantits de la matire

Diffrences de prix de la main duvre

Diffrence de rendement de la main duvre

92

CAUSES RELATIVES A LORGANISATION DE LA

PRODUCTION
Qualit de la gestion des stocks et des approvisionnements ;
Qualit de lordonnancement : (Problme li la
planification des tches et loptimisation des ressources) ;
Mauvais rglage ou dfaillance des machines.

93

CAUSES RELATIVES AU MARCHE DE LENTREPRISE

Augmentation ou diminution de la part de march ;

Augmentation ou diminution du rendement par
rapport celui des concurrents .

94

PROGRAMMATION ET CONTRLE DES COUTS

EXAMEN

Document
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SUPPORTDAIDE A LA
RESOLUTION DE LEXAMEN

Document
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N.B :
- Date limite de rponse : 25 Fvrier 2013
- Travail collectif (3 4 tudiants) par groupe est autoris.

95

MERCI POUR VOTRE

ATTENTION
Mohamed BOUSTIQUE
CONSULTANT - FORMATEUR

Boustique67@yahoo.fr
96