PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA

CAPITULO 14 COMUNICACIONES DEL REVISOR FISCAL

Jordan Arteaga-Sonia Correa-Erika Daz
Sebastin Duque-Alejandra Glvez-Oscar Gmez
Guillermo Jimnez-Cristian Rodrguez-Ricardo Snchez

COMUNICACIONES DEL REVISOR FISCAL

La ley Colombiana le otorga diferentes facultades al Revisor Fiscal. Entre stas la utilizacin de las
comunicaciones con el fin de solicitar informacin durante la ejecucin de su trabajo as como para
la entrega y rendicin del mismo. Por tanto, en el presente captulo se darn a conocer las
diferentes fuentes de comunicaciones que puede utilizar el Revisor Fiscal para el cabal
cumplimiento de sus funciones, se analizan los riesgos y cuidados legales en la preparacin de
comunicaciones y la problemtica en general de las comunicaciones.
14.1 Las diferentes comunicaciones del revisor fiscal
Segn el escrito Comunicaciones del Auditor Estatutario del Dr. Hernando Bermdez, existen dos
clases de comunicaciones del Revisor Fiscal:

Comunicaciones que utiliza el Revisor Fiscal para realizar su trabajo: stas comunicaciones son
un medio otorgado por la Ley con el fin de establecer herramientas para la continua ejecucin
de su trabajo. As como se expresa en el numeral 6 del artculo 207 del Cdigo de Comercio el
Revisor Fiscal debe () Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los
informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores
sociales., es decir, que para la ejecucin del trabajo al Revisor Fiscal se le otorgan facultades
para tener plena libertad de solicitar informacin que requiera.
Comunicaciones para dar a conocer el resultado de su trabajo: a travs de estas comunicaciones
el revisor fiscal informa el resultado de su trabajo, y a su vez da cumplimiento a sus
obligaciones ante la ley, la asamblea general o junta directiva y al pblico interesado.
o

Denuncia: Mediante las cuales pone en conocimiento errores, irregularidades,

fraudes, actos ilegales y deficiencias significativas del control interno u
organizacional.(Proyecto de Ley sobre Revisoria Fiscal , 1995-1999)
Deben ir dirigidos a quien tenga la capacidad de solucionar dichas irregularidades que
ocurran en el funcionamiento de la sociedad y el desarrollo de su negocio (Asamblea o
Junta de socios, Junta Directiva o al gerente)1; respetando el orden que la norma
determine con el fin de no violar la debida reserva.

Reportes: Mediante los cuales informa sobre las actividades que la Revisora fiscal
hubiere realizado(Proyecto de Ley sobre Revisoria Fiscal , 1995-1999)
El revisor fiscal deber colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la
inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le
sean solicitados.2

1
2

Atestaciones y Certificaciones: Mediante las cuales se reconoce la autenticidad o

veracidad de declaraciones realizadas por funcionarios o empleados de la entidad
fiscalizada, incluidas las declaraciones y certificaciones tributarias.(Proyecto de Ley
sobre Revisoria Fiscal , 1995-1999)

Cdigo de Comercio articulo 207 numeral 2

Cdigo de Comercio, articulo 207 numeral 3

Es decir testimonios solicitados por la Ley, los Estatutos, las autoridades u organismos
de inspeccin, vigilancia y control y por la Asamblea general sobre los actos y registros
administrativos o consecuencias que se derivan de ella.
o

Instrucciones: Mediante las cuales se orienta o proponen las formas y actos

tendientes a corregir irregularidades, errores
y deficiencias significativas,
especialmente las pertinentes al establecimiento del control integral de los valores
organizacionales(Proyecto de Ley sobre Revisoria Fiscal , 1995-1999)
El revisor fiscal tendr la obligacin de emitir instrucciones de forma obligatoria
enfocados en la contabilidad, la comunicacin vertical y horizontal interna de la
empresa, oportunidad en atencin a los requerimientos de las autoridades, radicacin
y constancias del manejo dado a la correspondencia, cumplimento oportuno de las
decisiones que se reflejan en las actas de los rganos respectivos, existencia y vigencia
de plizas de cubrimiento y prevencin de riesgos tanto para las personas como para
los bienes, adecuada valoracin de los bienes, y un buen trato a los elemento de uso o
para su enajenacin. (Bermdez, 2007)
Dictmenes: Mediante los cuales expresa un juicio profesional, derivado de la
evaluacin de los asuntos sometidos a su fiscalizacin(Proyecto de Ley sobre
Revisoria Fiscal , 1995-1999)

De acuerdo con el artculo 207 del Cdigo de Comercio numeral 7 el revisor

fiscal tiene la obligacin de emitir un dictamen o informe sobre los Estados
Financieros que prepare el ente econmico.
Cumplimiento de las regulaciones: El revisor fiscal debe expresar si la
contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales vigentes y a la tcnica
contable.3Tambin deber opinar si los actos de los administradores se ajustan a
los Estatutos y a las instrucciones que imparte la Asamblea o Junta Directiva.4
Forma en que se conserva y se lleva la contabilidad: en cuanto a la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones de acuerdo con el articulo 209 numeral 2 de Cdigo de
Comercio.

14.2 Introduccin a la problemtica de los dictmenes, informes de fin de ao, denuncia de

irregularidades, reportes a las entidades de control

14.2.1 Problemas de independencia, estabilidad y confidencialidad como consecuencia del

contenido de las comunicaciones

3
4

Cdigo de Comercio articulo 208 numeral 3

Cdigo de Comercio articulo 209 numeral 1

Problemas de independencia: El primer problema de independencia lo vemos relacionado

con la libertad de criterio al momento de emitir su reporte, por eso citamos a David Flint
con relacin a las libertades, un ejemplo claro de este problema es que el supervisor de la
sociedad le diga al auditor o al revisor fiscal como realizar el informe.

La libertad del auditor es condicin previa de viabilidad y validez de los servicios de

aseguramiento

La doctrina ensea que son tres las libertades que debe tener todo auditor: (1) libertad de criterio,
(2) libertad de acceso a la evidencia y (3) libertad de opinin.
La objetividad slo es posible aunque no se desprenda necesariamente de ello si el auditor es
independiente. Pero de nada sirve al auditor ser independiente si carece de las tres libertades
enunciadas, porque ellas son las que le hacen posible conducir profesionalmente su examen y
expresar un dictamen que se base en la evidencia obtenida.
Con relacin a las libertades de acceso a la evidencia y de opinin, FLINT explica5:
(...) Libertades para investigar y reportar
Ya se ha dicho que, si ha de superarse la inhabilidad de falta de acceso a la
informacin o alejamiento de ella por parte de aquellos individuos que se acogen al
informe de auditora, el auditor debe ser un reportero objetivo y fiel. Los auditores
deben ser imparciales y ser reconocidos como imparciales. Su funcin es investigar
los hechos y luego dar su atestacin sobre la calidad de un informe o una informacin
preparados por otros, y/o sobre honradez y regularidad de conducta, o proveer
informacin adicional y opinin sobre la conducta, labor o desempeo de las
personas sujetas a la auditora. El objetivo es proveer una base adecuada para un
juicio con conocimiento de causa. La nica base sobre la cual los auditores pueden
dar atestacin, informe u opinin sin salvedades que satisfaga las necesidades y
expectativas de los usuarios y que cumpla la funcin social de la auditora, es la de
tener un derecho de acceso irrestricto a toda la informacin pertinente que exista y
que ellos crean necesaria, sin estar sujetos a limitaciones en atestar, informar o
expresar su opinin en la forma que consideren apropiada como resultado de su
investigacin. Cualquier merma de estas libertades de investigacin y reporte reduce
el valor de la auditora y, si la merma es suficientemente grande, en ltimas frustra
completamente su propsito al destruir la confianza del usuario. La interferencia por
cualquiera otra persona en la investigacin o en el reporte introduce un factor
tendencioso que est en conflicto con los principios de objetividad e imparcialidad.
Mediante su interferencia esa persona muestra un inters en influir sobre el resultado
que est en conflicto con la expectativa de independencia de pensamiento y accin
que otras partes interesadas tienen con respecto a los auditores. La libertad de
investigar y reportar significa que, una vez que se haya definido el objetivo de
5

DAVID FLINT, Philosophy and principles of auditing,an introduction, Macmillan Education Ltd., Hong Kong,
1998. Traduccin no publicada elaborada por el contador pblico ALBERTO CARRILLO LEISSER.

auditora en los trminos de referencia de la misma, los auditores no pueden aceptar

de ninguna persona, y particularmente de ninguna persona sujeta a auditora:
1. Instrucciones
a) con respecto a qu ha de estar o no ha de estar sujeto a investigacin de
auditora;
b) con respecto a cmo se debe llevar a cabo la investigacin de auditora; o
c) con respecto a qu evidencia ha de ser obtenida o aceptada;
2. Supervisin o revisin de la auditora propuesta o efectuada con el fin de juzgar
si es o no apropiada; o
3. Instrucciones sobre qu ha de contener (o no ha de contener!) el reporte de
auditora, y/o cmo ha de expresarse ste.
Los auditores tienen una responsabilidad profesional individual para realizar la
investigacin y obtener y examinar la evidencia que ellos y slo ellos consideren
necesarias para cumplir con los compromisos derivados del nombramiento como
auditores; tambin la de informar completa y explcitamente, en la forma estipulada
en el compromiso y segn la evidencia arrojada por la investigacin de auditora. Los
trminos de referencia del compromiso no son siempre iguales, y es responsabilidad
individual del auditor lo que sea requerido en cada caso en cuanto a investigacin,
evidencia y reporte. Existen estndares reconocidos de competencia y desempeo
profesional que han de ser observados por los auditores, y este tema ser considerado
en ms detalle posteriormente. Sin embargo, dentro de ese marco los auditores deben
tener la libertad de hacer lo que crean necesario.
La negativa de acceso a registros, documentos o explicaciones orales debe generar
dudas en la mente del auditor con respecto al efecto del conocimiento que se est
reteniendo. El objetivo de instruccin, supervisin o revisin por otro,
particularmente por uno que est sujeto a auditora, tiene que ser influir sobre el
auditor para que ste se forme una opinin sobre la pertinencia o la necesidad de
acceso a registros, documentos o explicaciones orales que han sido o pudieran ser
sometidos a examen, lo cual es una interferencia indirecta con el acceso. Esto debe
tambin crear dudas en la mente del auditor con respecto a los motivos que inducen
tal intencin. Estas dudas slo pueden ser resueltas obteniendo acceso o eliminando
las restricciones o presiones sobre acceso. De lo contrario, se menoscaba la
independencia de auditora.
La finalidad del reporte de auditora es comunicar, para que aquellas personas que
tienen derecho a tomar accin o que son responsables de tomar accin puedan
hacerlo sobre la base de la informacin que se requiere del auditor y que ste recibi
instrucciones de obtener. La interferencia con el reporte tiene que tener como
objetivo alterar la comunicacin y por ende influir para que se oriente accin en un
curso diferente del que habra resultado sin esa interferencia. Esta es una distorsin
del reporte de auditora y una frustracin del propsito de auditora. Est en conflicto

con la independencia de pensamiento y accin que se esperan de un auditor y

constituye por tanto una interferencia objetable.
La libertad de reportar incluye una publicacin (sic) irrestricta del informe de
auditora a todas aquellas personas que tienen el legtimo derecho de recibirlo. En el
caso de la auditora de departamentos del gobierno central, entidades
gubernamentales locales o juntas pblicas, el inters pblico requiere que los reportes
de auditora sean documentos pblicos. En los casos de otras organizaciones ser el
grado de involucracin de la responsabilizacin pblica el que determine qu
publicacin es necesaria para el inters pblico. Por ejemplo, en el caso de
sociedades annimas, se deben enviar para archivo al Superintendente de Sociedades
los estados financieros, con el informe del auditor adjunto, y no se pueden poner en
circulacin los estados financieros sin el informe del auditor. En otros casos es
cuestin de criterio el grado de circulacin pblica necesario a fin de cumplir con el
propsito social de la auditoria. (...)

Problemas de Estabilidad: las comunicaciones que emite un revisor fiscal en su informe

puede generar que el cliente no quede satisfecho y no est de acuerdo con la comunicacin
hecha y lo despidan por haber emitido ese informe.

Problemas de Confidencialidad: El Revisor Fiscal debe guardar completa confidencialidad y/o

secreto profesional de la informacin que conozco en el ejercicio de su profesin a menos que la ley
lo requiera, un problema en la confidencialidad como consecuencia de las comunicaciones pude
darse cuando el auditor revela comunicaciones e informacin confidencial a terceras personas que
no requieren con autorizacin la informacin y pueden utilizar esta para beneficio propio.

14.2.2 Riesgos y cuidados legales al preparar comunicaciones

Los riesgos y cuidados legales en la preparacin de comunicaciones, evidencian un riesgo inherente
del trabajo del auditor, ya que en una comunicacin las interpretaciones son subjetivas y en
ocasiones pueden transmitir un mensaje errneo dependiendo el contexto o uso de las palabras, para
ello los revisores fiscales deben poseer una serie de salvaguardas o por decirlo as un cubrimiento
legal y jurdico para que no ocurran dispersiones en la interpretacin de las comunicaciones, todo
con base en que tenemos la responsabilidad de dar Fe Pblica.
Riesgo de prestigio, es aquel que se asume por errores o por malas comunicaciones, el cual tiene de
fondo una prdida significativa en la imagen de la firma o el buen nombre del revisor fiscal esto
puede ocasionar perdidas de clientes, posibles rechazos en licitaciones o al incursionar en nuevos
mercados.
Riesgo civil es aquel en donde se deben responsabilizar por perjuicios o daos causadas, de tal
manera, este se realiza con procesos o demandas establecidas (son parte del negocio).
Riesgo penal es aquel el cual se presenta por actos delictivos, ilcitos o por falsedad. Es de aclarar la
funcin social de las comunicaciones es informar y estn destinadas tal sea el caso a servir de medio
de prueba.

Riesgo de continuidad es aquel que se genera posterior a una comunicacin desfavorable del
cliente, esta trae como consecuencia, posibles efectos de la independencia del auditor.
Los cuidados legales que se deben poseer para generar comunicaciones cumplir con parmetros
establecidos, all se determina que las comunicaciones deben estar dirigidas a un nico receptor y
no generalizadas de esta manera se disminuye el riesgo. Las comunicaciones de acuerdo al Art. 69
ley 43 del 90 el certificado, opinin o dictamen expedido por un contador pblico deber ser claro,
preciso y ceido estrictamente a la verdad, deben estar soportadas con papeles de trabajo y deben
contar con suficiente evidencia (sea el caso que se requiera), las comunicaciones inicial con el
cliente es donde se limita el trabajo y el alcance, los cuales deben estar claros desde el principio
porque de all se planea el trabajo de auditoria, adicionalmente una salvaguarda en las firmas de
auditora poseen modelos de comunicaciones establecidas ya previamente avalado por el equipo de
abogados o el equipo legal quienes utilizan la terminologa especfica para dichas comunicaciones.

14.2.3 Problemas generados por el uso de las comunicaciones del revisor fiscal para fines
diferentes de aqullos para los cuales fueron concebidos
Los problemas que generados pueden ser la tergiversacin de los trminos utilizados
en los dictmenes por su aplicacin en diferentes contextos, como lo puede ser la utilizacin de
dicha comunicacin como medio de prueba, que en sentido adverso puede volverse en contra del
revisor. As mismo los problemas que subyacen de las comunicaciones extra temporales emitidas
por el revisor como requerimiento de alguna autoridad, que puede ser usado como informacin
privilegiada para la toma de decisiones.

Bermdez, J. M. (2007). Revisoria Fiscal una garantia para la empresa, la sociedad y el Estado.
Bogota: Eco Ediciones.
Comite. (1995-1999). Proyecto de Ley sobre Revisoria Fiscal . Bogot.
Bermedez, H. (2004). Comunicaciones del Auditor Estatutario. Bogot.
Contrapartida 204-agosto 25 de 2010 German Eduardo Espinosa Flrez.