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Asesor Empresarial

Editorial

Revista de Asesora Especializada

Ao 27 - N 518 - 1ra QUINCENA OCTUBRE 2016


COMIT DE ASESORA

Atencin!!! ... la SUNAT determina nueva forma de


adquirir la calidad de emisor electrnico

REA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Abog. Yannpool Rengifo Lara

Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez

n los ltimos ejercicios a raz de los avances en cuanto a los medios de


comunicacin y tecnologa informtica, SUNAT incorpor dentro de las
formas de emisin de comprobantes de pago, el sistema de emisin
electrnica. Dicha implementacin se inici con la publicacin de la R.S. 182-2008/
SUNAT, permitiendo a los perceptores de rentas de cuarta categora emitir sus
Recibos por Honorario en forma electrnica. Esta medida se ejecut con la finalidad
de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, reduccin de los costos
de conservacin del papel y sobretodo tratar de disminuir la evasin tributaria.

C.P.C. Luis Manrique Flores


C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
C.P.C. Dra. Carmela Macur Mendoza
REA CONTABLE
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Magali Pineda Ruz
C.P.C. Luis Manrique Flores

En el ao 2010, siguiendo con el marco de los objetivos estratgicos, la


Administracin Tributaria (SUNAT) continu con el desarrollo de los productos
electrnicos, es as que aprob el Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT
Operaciones en Lnea. Dicho sistema permita aparte de la emisin del recibo por
honorario electrnico, la emisin de Facturas, Nota de Crdito, Nota de Dbito en
forma electrnica con solo hecho de ingresar a SUNAT Operaciones en lnea con su
Clave SOL.

C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn


REA LABORAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
C.P.C. Marcial Coronel Daz
REA AUDITORA y COSTOS
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza

En el ao 2012, dado el nmero de contribuyentes a nivel nacional y a fin de


efectuar un mayor control en la emisin de comprobantes de pago, se cre otro
sistema de emisin electrnica, permitiendo al contribuyente escoger la solucin
telemtica que mejor se adapte a las necesidades de su negocio. Dicho sistema
se denomin Sistema de emisin electrnica desarrollado desde los sistemas del
contribuyente, el mismo que permitira emitir comprobantes de pago siempre que
se cumpla con las especificaciones tcnicas correspondientes sealadas en la norma.

C.P.C. Luis Manrique Flores


REA DERECHO COMERCIAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
REA COMERCIO EXTERIOR
Mag. Ricardo Rosas Buenda

Con la publicacin de la R.S. N374-2013/SUNAT, la Administracin Tributaria


inici el proceso gradual de incorporacin obligatoria de contribuyentes en los
sistemas de emisin de comprobantes de pago electrnicos regulados por las
Resoluciones antes sealadas.

REA LEGAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
REA INDICADORES
Financieros, Tributarios, Laborales
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L.
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin.
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LABORAL

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CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

99976-4697

Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.


COMERCIO EXTERIOR

99426-0081

Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
INDICADORES

471-9245 / 471-1243

En el ao 2014, con las modificaciones realizadas al Sistema de Emisin de


Comprobantes de Pago Electrnica, SUNAT opt por crear un solo sistema de emisin
electrnica que abarcara a los sistemas anteriormente mencionados (sistema de
emisin desde SUNAT Operaciones en lnea y Sistema de emisin desarrollado desde
los sistemas de los contribuyentes). Incluso fue incorporando nuevos obligados y
nuevos comprobantes de pago que se podran emitir de forma electrnica tales como
las Guias de Remisin, Comprobantes de Retencin, Comprobantes de Percepcin.
Ahora, mediante la R.S. N246-2016/SUNAT, publicada el 30.09.2016, se regula
la nueva forma de adquirir por determinacin de la SUNAT la calidad de emisor
electrnica basada en la conducta del contribuyente.
Estos comportamientos observados por la SUNAT estn sealados en la R.S.
N210-2004/SUNAT, normativa que analiza las siguientes situaciones:
a) Que el sujeto inscrito al RUC por rentas empresariales no realiza actividades
generadoras de obligaciones tributarias.
b) Que el sujeto inscrito al RUC que cuente con rentas de tercera categora y
otras rentas (de capital o de trabajo) no realiza actividades empresariales, por
ende, la SUNAT procede a modificar la afectacin de tributos que figura en el RUC
relacionada a dicha actividad.
Como se aprecia, la Administracin Tributaria nos controla cada vez ms. Lo
que es lgico, ya que cualquier persona se puede inscribir al RUC como generador
de rentas de tercera categora o afectarse a dichas rentas, imprimir comprobantes
de pago, generar actividad econmica y sin embargo declarar en cero evadiendo
impuestos a pagar.
Recordemos tambin que este tipo de medidas, en cuanto al comportamiento
del contribuyente, tambin fue plasmada en el inciso j) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la renta, con el objetivo de que al no ser un gasto deducible, los usuarios
eviten generar renta a este tipo de contribuyentes.
Cabe mencionar que la R.S. N 246-2016/SUNAT entrar en vigencia el 01 de
enero de 2017 por lo que estar disponible en el portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe)
un padrn de aquellos contribuyentes que a partir de esa fecha estarn obligados a
emitir comprobantes de pago electrnico.

Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
CONSULTAS ELECTRNICAS

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Luis Manrique Flores

1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se incorpora el canal telefnico como medio alternativo
para la comunicacin, actualizacin y/o modificacin de
datos del Registro nico de
Contribuyentes de las personas naturales
Mediante la R.S. N 255-2016/SUNAT, la SUNAT incorpor al canal
telefnico como medio alternativo al
presencial y al virtual, para la comunicacin, actualizacin y/o modificacin de datos del RUC de las personas
naturales.
Con esta medida, las personas naturales con o sin negocio o sus representantes legales inscritos en el RUC
que se identifiquen con DNI, podrn
realizar por canal telefnico las comunicaciones o la actualizacin y/o
modificacin de datos del RUC que a
continuacin se detallan:
INFORMACIN A
COMUNICAR
Los nuevos nmeros telef1 Telfono
nicos
Cdigo de profe- El cdigo de la nueva profe2
sin u oficio
sin u oficio.
3 Nombre comercial El nuevo nombre comercial
4 Licencia municipal La nueva licencia municipal
Actividad econ- El cdigo CIIU de la nueva ac5
mica principal
tividad econmica principal.
El cdigo CIIU de la nueva
Actividad econ6
actividad econmica secunmica secundaria
daria.
Sistema de emiEl nuevo sistema de emisin
7 sin de comprode comprobantes de pago.
bantes de pago
Sistema de conta- El nuevo sistema de conta8
bilidad
bilidad.
Actividad de co9
Consignar la nueva condicin
mercio exterior
10 Correo electrnico El nuevo correo electrnico
Comunicar el nuevo domicilio fiscal
Los sujetos inscritos que
tengan la condicin de no
habidos o restriccin domiciliaria no podrn utilizar este
medio para la actualizacin
y declaracin de su domicilio
11 Domicilio fiscal
fiscal.
La SUNAT se reserva el derecho de verificar el domicilio
fiscal comunicado por este
medio, para lo cual seguir lo
establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 1572006/SUNAT

DATOS A
DECLARAR

Para la realizacin de la comunicacin, actualizacin y/o modificacin de


los datos antes descritos se debe tener
en cuentas los siguientes requisitos:
Ser contribuyente persona natural
con o sin negocio o representante

Asesor Empresarial

legal de este tipo de contribuyentes, inscritos en el RUC e identificados con Documento Nacional de
Identidad.
Usar el canal telefnico
Proporcionar la informacin que se
le requiera a travs del canal telefnico para su identificacin.
Proporcionar la direccin de correo
electrnico donde se le remitir el
CIR, en caso de no haberla registrado en el RUC anteriormente.
La norma antes indicada se public el
08.10.2016 entrando en vigencia al
da siguiente de sta.
Se aprob la delegacin al
Poder Ejecutivo de la
facultad de legislar en materia de reactivacin econmica y formalizacin, seguridad
ciudadana, lucha contra la
corrupcin, agua y saneamiento y reorganizacin de
PETROPER S.A.
En lo que se refierea las medidas de
reactivacin econmica y de formalizacin, la delegacin de facultades
otorgada al Ejecutivo por el Legislativo el pasado 29 de setiembre comprende:
Reducir el IGV en un (1) punto porcentual la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV) a partir del 1
de enero de 2017.
Incrementar la tasa del Impuesto a
la Renta empresarial de los contribuyentes domiciliados y reducir la
tasa del Impuesto a la Renta a los
dividendos de fuente peruana.
Modificar la determinacin del Impuesto a la Renta de los contribuyentes domiciliados en lo referente
a las rentas del trabajo y rentas de
fuente extranjera.
Homologar las tasas para contribuyentes no domiciliados, por rentas
de capital, referidas a inmuebles.
Otorgar un tratamiento preferencial a los rendimientos de instrumentos financieros negociados en
mecanismos centralizados de negociacin que son regulados y supervisados por la Superintendencia
del Mercado de Valores.
Establecer un rgimen jurdicotributario especial para las Micro y
Pequeas Empresas.

Sincerar la deuda tributaria y otros


ingresos administrados por la SUNAT.
Establecer un rgimen temporal y
sustitutorio del Impuesto a la Renta para los contribuyentes domiciliados en el pas que declaren y/o
repatrien e inviertan en el Per las
rentas no declaradas y generadas
hasta el 31 de diciembre de 2015.
Adecuar la legislacin nacional a
los estndares y recomendaciones internacionales emitidos por
la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE).
Perfeccionar la normativa tributaria
municipal.
Perfeccionar la regulacin y dems
aspectos referentes a la cobertura y
acceso a los regmenes especiales
de devolucin del IGV.
Perfeccionar el marco legal del
proceso de formalizacin de la pequea minera y minera artesanal
y mejorar las capacidades de las
Direcciones Regionales de Minera
para garantizar un adecuado desarrollo de operaciones mineras a
pequea escala.
Fortalecer el marco legal respecto
a la lucha contra la minera ilegal.
Establecer un marco fiscal que
afiance el compromiso con la sostenibilidad fiscal.
Reorganizar el sistema de inversin
pblica.
Reestructurar la Agencia de Promocin de la Inversin Privada
(PROINVERSIN).
Promover, reestructurar y regular el
sistema nacional de abastecimiento pblico.
Modificar el marco normativo del
procedimiento administrativo general.
Fijan ndices de
correccin monetaria
para efectos de determinar
el costo computable de
los inmuebles enajenados
por personas naturales
La ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias) dispone que
la venta o enajenacin de un inmueble que efecta una persona natural

Panorama Empresarial
sin rentas empresariales, le genera
ganancia de capital, la cual se considera renta de segunda categora
afecta a dicho impuesto.
El artculo 21 de dicho dispositivo
legal dispone que para el clculo del
Impuesto, en el caso de enajenacin
de bienes inmuebles, el costo computable es el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa
y Finanzas en base a los ndices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
Es por ello, que conforme al artculo 11 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias, los ndices de
correccin monetaria sern fijados
mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y

Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes.
Cumpliendo con el mandato legal, el viernes 07.10.2016 se public en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin Ministerial N
342-2016-EF/15 que establece los
ndices de correccin monetaria que
se aplicarn para el Perodo Octubre
2016.
Se modifica la tasa de
restitucin de derechos
arancelarios sealada
en el Decreto Supremo
N 104-95-EF

de Derechos Arancelarios aprobado


mediante el Decreto Supremo N
104-95-EF, quedando de la siguiente
forma:

CONCEPTO

A PARTIR
DEL
15.10.2016

A PARTIR
DEL
01.01.2019

La tasa de restitucin
de derechos arancelarios a la que se refiere
el primer prrafo del
artculo 3 del Decreto
Supremo N 104-95-EF

4%

3%

El da 14.10.2016 se public el Decreto Supremo N 282-2016-EF, el


cual modifica la tasa de restitucin
de derechos arancelarios contemplada en el Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado

Cabe mencionar que ante la ausencia


de referencia a la fecha de entrada
en vigencia de esta norma se entiende que, por el Cdigo Tributario, se
encontrar vigente a partir del da siguiente de su publicacin.

Para obtener mayores detalles sobre esta norma, le sugerimos revisar


nuestro boletn legal del da de su publicacin.

Para obtener mayores detalles al respecto le sugerimos revisar nuestro boletn legal del da de su publicacin.

LABORAL
Disponen iniciar la implementacin del Registro
Nacional de Trabajadores
de Construccin Civil en la
Regin Junn
Mediante la Resolucin Ministerial N
241-2016-TR, publicada el 13 de octubre, se dispone el inicio de la implementacin del Registro Nacional
de Trabajadores de Construccin Civil (RETCC), creado mediante Decreto Supremo N 005-2013-TR, en la
Regin Junn. La Direccin Regional
de Trabajo y Promocin del Empleo
de este gobierno debe realizar las
acciones necesarias para el inicio de
la inscripcin de los trabajadores a
partir del da 20 de octubre - en dicho
registro.
Por ello, dicha direccin, mediante
resolucin directoral, publicar un
cronograma para la inscripcin de los
trabajadores en l. La ejecucin del
cronograma se inicia una vez culminadas las acciones requeridas para
la inscripcin de los trabajadores en
el RETCC y no podr exceder el plazo
de sesenta (60) das hbiles. Una vez
cumplido dicho plazo son exigibles las
obligaciones que se deriven, segn lo
establecido por el Decreto Supremo
N 005-2013-TR, modificado por el
Decreto Supremo N 013-2013-TR.

Se precisan los alcances


de la Ley que restableci la
inafectacin de las gratificaciones y la disposicin de la
CTS
El 24 de junio de 2015 se public
la Ley N 30334, Ley que estableci
medidas para dinamizar la economa
en el ao 2015, con la finalidad de
reestablecer la inafectacin de las
gratificaciones reconocida por la
Ley N 29351 as como la precisin
del monto posible de disponer de la
Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) reconocida por el Decreto
de Urgencia N 001-2014.
Pues bien, el sbado 01 de octubre,
el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE) public el Decreto Supremo N 012-2016-TR con la
finalidad de definir los alcances del
dispositivo antes sealado relacionados con la inafectacin de las gratificaciones, el pago de la bonificacin
extraordinaria y su importe as como
con la comunicacin a las entidades
bancarias del monto intangible relacionado con la CTS.

Se establecen disposiciones
que regulan la modalidad
virtual de inscripcin en el
Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil
Mediante la Resolucin Ministerial N
232-2016-TR, publicada el sbado
08 de octubre, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE) ha
aprobado las disposiciones que regulan la modalidad virtual de inscripcin
en el Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil (RETCC) y su
renovacin.
Entre los aspectos comprendidos por
esta nueva regulacin tenemos:
Medios de inscripcin virtual
Calificacin de la solicitud de inscripcin
Notificaciones en el procedimiento
de inscripcin
Cdigo de acceso
Para obtener mayor informacin
al respecto le sugerimos revisar
nuestro boletn legal del da de su
publicacin.

Primera Quincena - Octubre 2016

S eccin

Tributaria
INFORME
Apuntes acerca de la determinacin del valor de mercado para efectos del Impuesto a la Renta - Parte Final ..... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Tratamiento de los delitos comprendidos dentro de la Ley Penal Tributaria.................................................... 9
ALERTA TRIBUTARIA
Cambio de categora en el Nuevo RUS....................................................................................................... 13
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Reconocimiento y medicin de los ingresos por la venta de bienes y prestacin de servicios para efectos del
Impuesto a la Renta................................................................................................................................... 15
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Reglas para solicitar la ampliacin (prrroga) de los plazos otorgados dentro de un procedimiento de fiscalizacin... 19
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Los comprobantes de pago emitidos en formato pre impreso por un sujeto designado como emisor
electrnico resultan vlidos para sustentar gasto o costo y/o crdito fiscal? ................................................ 21
CONSULTORIO TRIBUTARIO ...................................................................................................................... 23
PRCTICA TRIBUTARIA
Casustica sobre operaciones diarias.......................................................................................................... 27
SNTESIS JURISPRUDENCIAL ..................................................................................................................... 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Apuntes acerca de la determinacin del valor de mercado para
efectos del Impuesto a la Renta
- Parte Final -

10. VALOR DE MERCADO DE LOS


ACTIVOS FIJOS
Al respecto, el numeral 3 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, seala que
para los bienes de activo fijo, cuando
se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el valor de mercado ser el que corresponda a dichas
transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el
mercado, ser el valor de tasacin.
Como se puede apreciar, para el caso
de activos fijos, la norma establece
dos supuestos especficos:
SUPUESTO
Cuando se trate de bienes
respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el mercado
Cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no
se realicen transacciones
frecuentes en el mercado

VALOR DE MERCADO
El valor de mercado ser
el que corresponda a dichas transacciones.
El valor de mercado ser
el valor de tasacin.

Veamos, a continuacin, algunos aspectos a tener en cuenta en la determinacin del valor de mercado de los
activos fijos.
a)
Conceptos relacionados a la
tasacin
En principio, debemos indicar que
la tasacin que se efecta a fin de

calcular el valor de mercado debe ser


realizada en el marco del Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per (Resolucin Ministerial N 469-99-MTC15.04)1 y se debe considerar el valor comercial que arroje el informe
de tasacin.
En ese contexto, cabe citar la RTF N
10813-3-2010, de fecha 16.09.2010,
en la cual el contribuyente sostuvo
que de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el valor de
realizacin en el mercado, consignado en el referido informe constituye el
valor de mercado. Al respecto, debe
indicarse que el perito tasador seal
un nico valor comercial de tasacin
para el referido inmueble, ascendente
a US$ 1,640,599,200, y que si bien el
perito hace referencia adicionalmente
a las deducciones aplicables en caso
de realizacin, para hacer llegar al
valor de realizacin, este importe
est siendo calculado para una situacin distinta a los bienes que fueron
materia de enajenacin por la recurrente, ya que se hace referencia a la
venta de un inmueble luego de desmontar y/o desinstalar las mquinas
y los equipos, lo que originara que
el inmueble pierda valor. Asimismo,
se considera que la venta se realizara en otro momento, pues se evala
1 Publicada el 17.12.1999.

el menor valor por el tiempo prudencial para su realizacin.


En ese sentido, el Tribunal Fiscal, en
su anlisis del caso seala que el perito tasador formul un valor de realizacin dirigido a un sujeto distinto a
la recurrente, ya que la entidad financiera incurrira en gastos de publicidad, comisiones de venta, entre otros,
y a un supuesto diferente a las condiciones de venta del inmueble, por lo
que se concluye que este valor no puede ser utilizado por la recurrente como
valor de mercado en los trminos expuestos por el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, siendo que
en el caso de autos, a efectos de vender el inmueble, se debi tomar como
base el valor comercial sealado en
el referido informe de valuacin.
Asimismo, en la RTF N 21870-52011, de fecha 27.12.2011, se parte del convencimiento de que ambas
partes estn de acuerdo en que respecto a los bienes comercializados
no exista al momento de la venta un
mercado relevante a efecto de realizar la comparacin. En este sentido,
dado que los bienes observados califican como activos fijos y que no eran
materia de transacciones frecuentes,
el valor de mercado al momento de
su enajenacin, corresponda ser establecido sobre la base de una tasacin, conforme lo establece la Ley del
Impuesto a la Renta.

Primera Quincena - Octubre 2016

Seccin Tributaria
Por consiguiente, se observ que en el
informe de tasacin se realizarn dos
tipos de valorizaciones para la venta
de los bienes; el primero se denomin Valor Actual Comercial, el cual
se define como el precio que corresponde al caso de un comprador y un
vendedor, enterados de las caractersticas particulares y propiedades del
equipo, as como de las condiciones
del mercado, estaran dispuestos a
intercambiar, estando libres de presiones externas y realizando las operaciones en un plazo razonable; y el
segundo se denomin Valor de realizacin automtica, el que se define como el valor que corresponde al
caso de ser necesaria una venta rpida de los equipos en prenda.
Por lo cual, del anlisis se apreci que
los bienes fueron tasados en Dlares Americanos, determinndose inicialmente el Valor Actual Comercial
de los bienes, a los que seguidamente
se les aplic el descuento del 19% del
IGV, y sobre el saldo el factor de castigo, para llegar a obtener el Valor
de Realizacin Automtica. No obstante, de los informes de tasacin no
fluye la metodologa empleada para
determinar los factores de castigo del
10% y 15%, que se aplican a efectos
de determinar el valor de realizacin
automtica que toma la recurrente,
no habindose acreditado las razones por las cuales opt por el valor de
realizacin automtica.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluye que el valor de realizacin automtica, contenido en los informes de
tasacin presentados por la recurrente, no pueden ser considerados como
idneos para efecto de establecer el
valor de mercado en la venta de bienes del activo fijo de la recurrente.
b) Aplicacin del valor de tasacin
Como es de conocimiento, el valor
de mercado ser el valor de tasacin
cuando se trate de bienes respecto de
los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado.
Para ilustrar este supuesto, resulta conveniente citar la RTF N 57594-2006, de fecha 25.10.2006, en la
cual se discute el valor de mercado
de un activo (filtro de mangas). Al respecto, la Administracin Tributaria verific que se trataba de un activo importado, de fabricacin italiana y con
determinadas especificaciones tcnicas, y procedi a verificar si dicho
bien ingresaba frecuentemente en el
pas, a efecto de determinar si se realizaban transacciones frecuentes en
este, precisando que luego de la verificacin realizada a la informacin
de Aduanas, durante los aos 1998 y

Asesor Empresarial

1999 el referido filtro constitua el nico filtro ingresado al pas bajo la Partida Arancelaria N 8421391000, por
lo que concluy que respecto del citado bien no se realizaron transacciones frecuentes en el mercado.
En tal sentido, al haber la Administracin verificado que sobre el referido filtro de mangas no se haban realizado
transacciones frecuentes en el mercado
y ni habiendo la recurrente por su parte
aportado medio probatorio alguno que
lo desvirte, corresponda que el valor
del referido bien fuese el de tasacin.
Por lo cual, si la Administracin no
contaba con un valor de tasacin, no
resultaba procedente que asumiera
que el mismo era igual al valor neto
en libros del referido bien, toda vez
que de acuerdo con el numeral 3 del
artculo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta, es necesario contar con dicha tasacin a efecto de la atribucin
del respectivo valor a los bienes del
activo fijo.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal
concluye que no encontrndose el reparo debidamente sustentado, procede dejarlo sin efecto y revocar la apelada en este extremo.
En un criterio similar, en la RTF N
7445-3-2008 de fecha 17.06.2008
se seala que si la recurrente realizaba actividad empresarial (renta de
tercera categora) y su actividad estaba referida a la produccin de bebidas gaseosas, los bienes observados
son calificados como activos fijos por
los cuales no se realizan transacciones frecuentes a las que corresponda
determinar el valor de mercado considerando el valor de tasacin, determinacin que no fue realizada por la
administracin toda vez que se aprecia que consider el valor en libros de
los bienes transferidos y no el de tasacin, siendo en ese sentido que procede levantar el reparo en cuestin.
Finalmente, en la RTF 1092-2-2008
de fecha 29.01.2008 el Tribunal Fiscal resalta el criterio establecido en
las Resoluciones N 4858-1-2005, N
6217-4-2003 y N 873-2-2000, en
el sentido que no resulta procedente
comparar el valor de venta con el valor en libros de los bienes transferidos,
sin tener en cuenta el valor de mercado de los bienes transferidos, pues no
necesariamente dicho valor de venta
debe ser superior al costo.
Asimismo, en el caso materia de controversia, seala que si bien tal como
aleg la recurrente, en la fiscalizacin
la Administracin no consider el valor de mercado de los bienes transferidos a efecto de establecer si el valor

de venta considerado en la Factura N


080-0043703 se ajustaba a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, sino ms bien el
valor en libros; al resolver la reclamacin mediante la resolucin apelada
la Administracin subsan dicha omisin, pues consider como valor de
mercado el monto establecido en la
tasacin pericial presentada por la recurrente en la reclamacin, elaborada por peritos ingenieros.
c) Casos en que no se aplica el valor de mercado
En la RTF N 20227-10-2011, de fecha 06.12.2011, se discute si el importe que se paga por concepto de indemnizacin del valor de activos fijos
debe ser ajustado al valor de mercado.
Este caso parte, del anlisis de los
contratos celebrados por la recurrente y sus distribuidores mayoristas, en
los que se acuerda que la entrega de
los envases y cajas plsticas en comodato constituan cesiones en uso a ttulo gratuito, a efecto de facilitar la
comercializacin de la cerveza y gaseosas (lquido), a los comercializadores minoristas y consumidores finales
de los productos de la recurrente, con
la obligacin de devolverlos por parte de aquellos en perfecto estado de
conservacin, salvo el desgaste por
su uso normal, por lo que su objeto
era solo la transferencia gratuita del
uso de tales bienes ms no la transferencia de su propiedad, considerando
que la finalidad ltima de la recurrente es la venta de sus productos (lquido
de cervezas y gaseosas) a los consumidores finales a travs de sus canales de distribucin (distribuidores mayoristas, minoristas), y no la venta de
tales envases ni cajas.
En dicho contexto, esto es ante la imposibilidad de devolucin de los envases y cajas plsticas lo que constituira el incumplimiento de la
obligacin a cargo del comodatario
en dicho contrato, es decir, la de devolver los bienes entregados- se previ que aquellos efectuaran la restitucin a tenor de lo dispuesto en el
artculo 1750 del Cdigo Civil, esto
es, el pago de su valor de acuerdo a
las circunstancias y lugar en que deban haberse devuelto los bienes.
Al respecto se cita las Resoluciones
Ns 03321-4-2010, 15181-3-2010
y 03976-8-2011, en las cuales se estableci que la referida restitucin del
valor de los envases y cajas plsticas
perdidos y no devueltos tiene como finalidad reponer el estado de las cosas (reconstruir el patrimonio de la recurrente propietaria de los envases
y cajas) a como corresponda en el

Seccin Tributaria
caso de haberse producido la devolucin de los citados bienes entregados
en comodato, esto es, resarcir el dao
producido por la no devolucin de los
envases en razn a su prdida.
Por lo cual, el Tribunal Fiscal determin que en virtud de lo expuesto y de
conformidad con el referido criterio,
se determina que los importes entregados a la recurrente por los distribuidores por concepto de los envases y
ca jas plsticas perdidas e irrecuperables constituyen una indemnizacin
destinada a reparar la prdida de tales bienes y no una venta de bienes
por tal motivo, no corresponda que
la Administracin ajustase dicho valor en aplicacin del artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta, en consecuencia, al no encontrarse de acuerdo
a ley el presente reparo procede dejarlo sin efecto y declarar fundada la
apelada en este extremo.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0103-1-2005

FECHA: 07.01.2005

Que por su parte la Administracin seala que


dado que la recurrente no sustent el valor de
venta de las unidades de transporte transferidas
en los periodos de julio y octubre de 2000 y febrero, marzo y noviembre de 2001, al amparo
del numeral 3 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta estableci el valor de mercado de los bienes del activo fijo conforme a la
tasacin correspondiente efectuada por perito y
a compararlo con los valores de venta de cada
operacin, determinando subvaluacin en las
ventas de las unidades de transporte;
Que del anlisis del procedimiento empleado
por la Administracin se establece que ha actuado debidamente en el caso de autos al haber
efectuado una tasacin de los mnibuses transferidos por la recurrente, cuya naturaleza es de
activo fijo, comparando el valor en ella establecido con el valor de transferencia y efectuando
los reparos al Impuesto a la Renta y al Impuesto
General a las Ventas por la notaria subvaluacin, pues la recurrente no acredit durante el
proceso de fiscalizacin haber efectuado otras
operaciones de transferencia de tales bienes en
los ejercicios 2000 y 2001 distintas a las que
fueron objeto de reparo por parte de la Administracin, tal como se desprende del resultado del
Requerimiento N 00065500 antes citado, que
pudieran servir de referente en la determinacin
del valor de mercado del ejercicio 2000;
Que la Administracin tiene la potestad de verificar todas las operaciones de los contribuyentes
y en el presente caso con mayor razn resultaba
necesario investigar los motivos por los cuales
treinta vehculos de la recurrente haban sido
transferidos a valores similares y reducidos;
Que en tales circunstancias no se puede pretender utilizar como elemento de comparacin a las
mismas transacciones investigadas, toda vez que
la finalidad de las reglas sobre el valor de mercado es proporcionarle a la Administracin elementos para determinar si las operaciones de los
contribuyentes se ajustan al mercado, por lo que
resultaba arreglado a ley que en dicho supuesto
se estableciera el valor de mercado de los bienes
atendiendo a su valor de tasacin;
Que cabe indicar que se aprecia del Informe
Tcnico de la Tasacin, rubro Metodologa Aplicada, que a efecto de la valuacin del perito ta-

sador ha considerado un factor de ajuste (fs. 365


y 361) a las condiciones reales del mercado a fin
de lograr el valor comercial, lo que resulta razonable para determinar el valor del bien en caso
de su venta y se ajusta a la finalidad prevista por
la Ley del Impuesto a la Renta;
Que es del caso sealar que la recurrente a
efecto de desvirtuar el procedimiento de determinacin del valor de mercado aplicado por la
Administracin para el ejercicio 2001, tampoco
acredita la realizacin de operaciones frecuentes
en el mercado respecto a vehculos de las caractersticas de los que fueron objeto de reparo,
no presentando medios de prueba alguno tales
como revistas especializadas, avisos periodsticos u otros medios que pudieran demostrar la
existencia de un mercado de bienes de las caractersticas tcnicas de los cuales fueron transferidos por ella al que pudiera recurrirse a fin de
establecer el valor de mercado, siendo que por el
contrario ha presentado en la instancia de reclamacin un informe pericial de valuacin de los
referidos vehculos, lo que permite concluir que
respecto de los bienes comercializados no exista
al momento de la venta un mercado relevante a
efecto de comparacin;
Que no cabe aceptar el informe pericial de
valuacin comercial de los vehculos ofrecidos
como prueba por la recurrente en su reclamacin, que evidenciara que los valores de mercado de cada vehculo son menores a los determinados por la Administracin, al amparo de lo
dispuesto por el artculo 148 en concordancia
con el artculo 141 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, porque como se ha referido la recurrente no present documentacin
ni sustento alguno en la fiscalizacin, a pesar
que se le requiri expresamente que sustentara
los valores de conformidad con los artculos 32
de la Ley del Impuesto a la Renta y 42 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, es decir, se le
exigi que presentara las tasaciones;
Que por lo expuesto, no habindose desvirtuado el
valor de tasacin determinado por la Administracin ni presentado la recurrente elemento alguno
que le reste validez, se debe mantener este reparo.
RTF N 9655-2-2007 FECHA: 16.10.2007
Que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
1800-5-2003 se ha dejado establecido que para
efecto del Impuesto a la Renta, la subvaluacin
de ventas debe ser determinado comparando
individualmente el valor de cada una de las
operaciones realizadas con el valor de mercado, valor que corresponde al que normalmente
emplea la empresa en sus operaciones de venta
con terceros.
Que en tal sentido para determinar una posible
subvaluacin de ventas, la Administracin deba comparar el valor de venta considerado en
la operacin realizada por la recurrente con el
valor de mercado. Asimismo, para establecer el
correspondiente valor de mercado, la Administracin, en principio, deba determinar el tipo de
bien que se trataba, identificando su calificacin
ya sea como existencia o como activo fijo, de tal
manera que pudiese fijar la regla en base a la
cual se determinara el valor de mercado que deba aplicarse considerando la informacin que
corresponda a la fecha en que se produjo la
transferencia del bien, criterio establecido por la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2198-5-2005.
Al respecto, resulta pertinente anotar que de
acuerdo con el criterio establecido por reiteradas
resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como las
Resoluciones N 4858-1-2005, N 6217-4-2003
y N 873-2-2000, no resulta procedente comparar el valor de venta con el valor en libros de los
bienes transferidos, sin tener en cuenta el valor
de mercado de los bienes transferidos, pues no

necesariamente dicho valor de venta debe ser


superior al costo.
Si bien tal como aleg la recurrente, en la fiscalizacin la Administracin no consider el valor de
mercado de los bienes transferidos a efecto de
establecer si el valor de venta considerado en la
Factura N 080-0043703 se ajustaba a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta, sino ms bien el valor en libros; al
resolver la reclamacin mediante la resolucin
apelada la Administracin subsan dicha omisin, pues consider como valor de mercado el
monto establecido en la tasacin pericial presentada por la recurrente en la reclamacin, elaborada por peritos ingenieros (folios 337 a 340).
Que en el caso de venta de vehculos usados,
este Tribunal en la Resolucin N 3923-1-2004,
del 11 de mayo de 2004, ha sealado que para
determinar el valor de mercado de los referidos
bienes, no basta con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color
y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en dicha clasificacin el tipo de caja de transmisin, el kilometraje del vehculo o su estado de
conservacin entre otros, aspectos que influyen
en la determinacin del precio de venta, toda vez
que un vehculo con caja de transmisin mecnica, suele tener un valor distinto que uno con caja
de transmisin automtica, del mismo modo que
el kilometraje o estado de conservacin determinan diferencias en los precios.
Que de lo expuesto se tiene que no est acreditado en autos que la Administracin Tributaria
haya efectuado una comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin, y en consecuencia haya determinado correctamente el valor de mercado, en ese sentido, no se encuentra
acreditado que las 12 ventas observadas (folio
230) constituyan ventas realizadas a valores no
fehacientes y/o no se hayan realizado a valor
de mercado.
Que no encontrndose sustentado fehacientemente el reparo formulado por la Administracin, procede levantarlo, y en consecuencia
corresponde revocar la resolucin apelada en
el extremo referido a las Resoluciones de Determinacin N 112-003-0000056 a N 112-0030000064, debiendo dejarse sin efecto los valores emitidos.

11. VALOR DE MERCADO DE LOS


VALORES
11.1 Alcances de la Ley del Impuesto a la Renta
En el caso de valores, la LIR seala
que el valor de mercado, ser el que
resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) El valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al
mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en
algn mecanismo centralizado de
negociacin; o
b) El valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin
a que se refiere el literal anterior; u,
c) Otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza
de los valores.
De manera esquemtica, podemos
indicar lo siguiente:

Primera Quincena - Octubre 2016

Seccin Tributaria
PARA LOS VALORES, EL VALOR DE
MERCADO SER EL QUE RESULTE
MAYOR ENTRE:

Por otra parte, la norma seala que


tratndose de valores transados en
bolsas de productos, el valor de mercado ser aquel en el que se concreten las negociaciones realizadas en
rueda de bolsa.
11.2 Alcances del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta
El RLIR seala que para efecto de determinar el valor de mercado de los valores,
se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en
la transaccin, entindase esta como
cualquier operacin en la cual se
acuerde transferir la propiedad de los
valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o
mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el
pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento de la enajenacin, tratndose de enajenaciones burstiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin en la fecha de
la transaccin, tratndose de
operaciones extraburstiles o
de transferencias de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la
fecha de las transacciones, se tomar
el valor de cotizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que
coticen en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, se considerar el mayor valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas
con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones vigente a la fecha de la
transaccin, o en su defecto, el ltimo
publicado. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio
para dicha moneda extranjera, esta
deber convertirse a dlares de los
Estados Unidos de Amrica, y luego
ser expresada en moneda nacional.

Asesor Empresarial

El valor de transaccin
Y
El valor de cotizacin, el valor de participacin
patrimonial u otro valor que establezca el RLIR

Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de


cambio compra del pas en donde se
ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que para la
conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio
compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los
vigentes a la fecha de la transaccin o,
en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios
no cotizados en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin, emitidos por sociedades
que cotizan en dichos mercados
otros valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin de
los primeros ser el valor de cotizacin de estos ltimos. Para este
efecto, el valor de cotizacin se
calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn mecanismo
centralizado de negociacin o de participaciones, el valor de participacin
patrimonial se deber calcular sobre
la base del ltimo balance anual de
la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la operacin
o de la transferencia de propiedad a
ttulo gratuito, el cual no podr tener
una antigedad mayor a doce meses.
De no contar con dicho balance, el
valor de participacin patrimonial
ser el valor de tasacin.
Cabe indicar que el Informe N
100-2008-SUNAT/2B0000 de fecha
13.06.2008 seal que para determinar el valor de mercado de acciones comunes no cotizadas en Bolsa, se pueden tomar balances formulados a una
fecha distinta a la del fin del ejercicio
gravable, siempre y cuando no tengan
una antigedad mayor a doce meses y
que los mismos hayan sido formulados
por el directorio de la empresa emisora.
El clculo del valor de participacin
patrimonial se efectuar dividiendo
el valor de todo el patrimonio de la
sociedad emisora entre el nmero de
acciones o participaciones emitidas.
Si la sociedad emisora est obligada
a realizar ajustes por inflacin para
efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser tomado del balance

ajustado. Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad


emisora se dispone que ciertas acciones o participaciones tendrn una
participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la
del resto de acciones o participaciones, el valor de participacin patrimonial de aquellas deber ser calculado
aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa,
dividiendo el resultado obtenido entre
el nmero de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial del
resto de acciones o participaciones se
calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero
tomando como referencia el patrimonio, sin considerar la participacin de
las acciones preferenciales.
d) Otros valores
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, se valorizarn de
acuerdo al Vector de Precios, conforme a lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios aprobado por
Resolucin SBS N 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar
con un vector de precios publicado
para dicho valor, se utilizar el determinado por una Empresa Proveedora de Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional de Mercado
de Valores, segn el artculo 354 del
Decreto Legislativo N 861 - Ley de
Mercado de Valores, o normas que
la sustituyan; o en su defecto por el
valor determinado por un agente de
intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin
en valores, se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto en la Resolucin
CONASEV N 068-2010-EF-94.01.1
y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que
administran las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, se utilizar el valor
cuota segn lo dispuesto en la Resolucin N 052-98-EF-SAFP y normas
que las sustituyan.
iii. Otros valores distintos
En el caso de otros valores distintos
a los sealados en el artculo 19 del
RLIR, el valor de mercado ser el de
transaccin.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
Tratamiento de los delitos comprendidos dentro de
la Ley Penal Tributaria
1. ASPECTOS GENERALES
Con la finalidad de regular la figura
de los delitos tributarios en una Ley
Especial, es que mediante el Decreto
Legislativo N 8131 se procedi con
aprobar la Ley Penal Tributaria, ello
conforme a la delegacin que el Poder Legislativo otorg al Poder Ejecutivo mediante la Ley N 265572 .
En los ltimos aos hemos sido testigos de varias incursiones por parte
de la Administracin Tributaria y de
la autoridad judicial en temas de defraudacin tributaria, de la cual se
han obtenido numerosas denuncias y
como consecuencia de ello la emisin
de fallos condenatorios, algunos de
ellos sumamente ejemplares.
No podemos dejar de mencionar que
segn la SUNAT, durante el ao pasado (2015) el Poder Judicial ha sentenciado a numerosas personas a prisin
efectiva, con penas que van desde los
4 hasta 13 aos, principalmente por
la comisin del delito de defraudacin
tributaria y delitos aduaneros.

A efectos de ubicar en contexto a


nuestros suscriptores, pasaremos a
desarrollar algunos conceptos bsicos
para entender el presente tema.
a) Ilcito tributario
Los ilcitos tributarios contravienen el
derecho en su conjunto. La ilicitud en
la conducta del sujeto puede afectar
a cualquier parte del conjunto de la
normatividad en general, y dentro de
ella a la norma tributaria.
La trmino ilcito tributario abarca
tanto el plano administrativo como en
el mbito penal.
b) La evasin tributaria
En el campo tributario, evadir significa sustraerse al pago dolosamente o
no de una deuda tributaria.
Por ello, la doctrina afirma que la evasin tributaria es un concepto genrico, que engloba tanto al ilcito tributario administrativo, como infraccin
tributaria, e ilcito tributario penal,
Delito Tributario.

Segn la Procuradura Pblica de la


SUNAT (rgano encargado de la representacin y defensa jurdica del
ente recaudadora), el mayor nmero de sentenciados proviene de Lima
mientras que los restantes corresponden a los diferentes departamentos.

c) llcitos Administrativos Tributarios: Infracciones Tributarias

Respecto a Lima, la modalidad de delito tributario ms frecuente ha sido la


utilizacin de comprobantes de pago
falsos, principalmente para sustentar
indebidamente el crdito fiscal.

- Infraccin tributaria: Se produce cuando los deberes jurdicos son incumplidos, es decir el
deber de obediencia y de colaboracin con la administracin
pblica que obligan a los sujetos
a hacer o no hacer determinados actos son incumplidos.

Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes expuesto hemos credo conveniente abarcar el tema de la defraudacin
tributaria, su incidencia sobre los representantes legales de las empresas
(gerentes, directores, apoderados, inclusive a los profesionales contables),
y otros aspectos.

- Contravenciones: La contravencin es el trmino que engloba tanto a la infraccin para el


campo tributario, como la falta,
para el mbito penal.

El artculo 164 del Cdigo Tributario3


seala que Toda accin u omisin que
importe violacin de normas tributarias,
constituye infraccin sancionable.
d) Ilcitos Penales Tributarios

2. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

- La Ley Penal Tributaria

La defraudacin tributaria es la accin


y/o efecto de defraudar, lo cual significa eludir o burlar el pago de los
tributos y dems contribuciones al Estado.

Esta norma contiene las reglas y


supuestos que configuran el hecho delictivo.

1 Publicado el 20 de abril de 1996.


2 Publicada el 27 de diciembre de 1995.

La norma penal tributaria tiene las


siguientes caractersticas:
3 Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Publicado el 22.06.2013.

Es una norma obligatoria para todos los particulares sean personas privadas o pblicas.
Es exclusiva, puesto que califica y establece los
diversos tipos de penas. En este extremo, resulta
fundamental el principio no hay delito, no hay
pena, si su regulacin no est previamente establecida por Ley4.
Es igualitaria para todas las personas pblicas o
privadas sin distincin alguna, salvo las excepciones previstas en la ley o contratos internacionales.

e) La accin en los ilcitos tributarios


Tenemos tres formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito tributario en general:4
El incumplimiento por comisin u omisin de la
obligacin tributaria formal.
El incumplimiento por comisin u omisin de una
obligacin sustancial.
El incumplimiento por comisin u omisin dolosa
de la obligacin sustancial y/o formal.

3. QU DEBEMOS ENTENDER
POR DELITO TRIBUTARIO?
El delito tributario es toda accin u
omisin por la cual se viola de manera premeditada una norma tributaria,
es decir, se realiza de manera dolosa
(conocimiento y voluntad) valindose
de artificios, engaos, ardid u otras
formas fraudulentas para obtener un
beneficio personal o para terceros.
Asimismo, sern aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los ciudadanos.
Por otro lado, el delito aduanero en
su modalidad de defraudacin tributaria, se encontraba contenido en la
Seccin II del Captulo II del Ttulo XI
del Libro Segundo del Cdigo Penal;
sin embargo, dada su especialidad
y en razn de las materias jurdicas
que confluyen (Derecho Tributario y
Derecho Penal), as como la vinculacin del citado ilcito con la actuacin
de las respectivas administraciones
tributarias, resulto necesario que en
una ley penal especial se legisle sobre esta materia. Por ello, mediante el
Decreto Legislativo N 813, (mencionado anteriormente) se procedi con
derogar los artculos 268 y 269 de
la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito
4 Nullum crimen, nulla poena sine praevia lege, es
una frase en latn, que se traduce como Ningn
delito, ninguna pena sin ley previa, utilizada en el
Derecho penal para expresar el principio de que, para
que una conducta sea calificada como delito, debe
estar establecida como tal y con anterioridad a la
realizacin de esa conducta.

Primera Quincena - Octubre 2016

Seccin Tributaria
de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre
Delito Tributario en su modalidad de
Defraudacin Tributaria, se contemple
atenuantes no considerados anteriormente.
4. QU DIFERENCIAS EXISTEN
ENTRE EL DELITO TRIBUTARIO Y
LA INFRACCIN TRIBUTARIA?
Para determinar la diferencia existente
entre ambas figuras, se debe tener en
cuenta primero:
- En los delitos tributarios se aprecia
que esta figura jurdica solo se utiliza en caso de comisin de hechos
ilcitos que sean calificados como
graves. Mientras que en el caso de
la infraccin tributaria, solo debe
verificar la comisin de actuaciones
que tratan de hechos ilcitos leves.
De acuerdo a lo sealado por el
texto del artculo 164 del Cdigo
Tributario es infraccin tributaria,
toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada
como tal en el referido Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
- Se deber verificar la existencia
de dolo para tomar en cuenta su
se configura o no el delito. En el
caso de la infraccin, no se toma
en cuenta la culpabilidad (dolo
o culpa) para que se configure la
misma, por lo que aun existiendo
el error o el dolo, en ambas situaciones se configura la infraccin.
- Respecto al bien jurdico protegido,
bajo la ptica del delito, se debe
tomar en cuenta lo que el Estado
busca proteger, de all que resulte
necesaria la figura del Bien Jurdicamente Tutelado, el cual sera
el proceso de ingresos y egresos
a cargo del Estado. Mientras que
para la infraccin tributaria, el inters que se busca proteger es el de
la Administracin Tributaria.
- Respecto a la naturaleza de la sancin, en el caso del delito la sancin consiste en una privacin de
la libertad, lo cual se refleja en la
pena de crcel. En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias pueden ser de dos tipos:
a. Las pecuniarias que estn representadas por las multas.
b. Las no pecuniarias que se manifiestan como el cierre de locales,
el comiso de bienes, el internamiento temporal de vehculos
y la suspensin temporal de

licencias, permisos, concesiones


y autorizaciones.
5. DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA

la existencia de dolo, que no es otra


cosa que la intencin expresa o tcita
de incumplir el pago de algn tributo
por medio de alguna astucia o medio
ya antes mencionado.

5.1 Quin incurre en este delito?

5.6 Acto de consumacin

Incurrir en defraudacin tributaria,


quien con astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo o
parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menos de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) aos y 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das - multa.

En el delito de defraudacin tributaria


se consuma el mismo en el momento
en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad del tributo.

5.2 Qu se protege con estas


medidas?
En este delito el bien jurdico protegido est constituido por el proceso de
recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin de ingresos.
Recordemos que la funcin primordial
del tributo es brindar recursos al Estado para poder cubrir las necesidades
generales de la ciudadana. (Hospitales, escuelas, entre otros).
5.3 Qu sujetos intervienen en
este delito?
- Sujeto Activo: Cualquier persona
que tenga la calidad de deudor tributario. En caso de las personas jurdicas conforme a lo establecido en el
artculo 27 del Cdigo Penal5 , estn
sujetos a una sancin sus representantes legales, por la cual estas no
pueden estar sujetas a la punibilidad
del delito pero si a un cierre temporal
o clausura definitiva, conforme a lo
dispuesto en el artculo 17 de la Ley
Penal Tributaria.
- Sujeto Pasivo: El Estado.
5.4 Conducta prohibida
La conducta prohibida consiste en la
accin de omitir el pago de los tributos en todo o en parte, utilizando el
artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta.
- Artificio: Se entiende el disimulo as como la
maquinacin empleada con la finalidad de
defraudar.
- Astucia: Tambin llamada ardid en pos de engaar.
- Ardid: Despliegue habilidoso de medios de
engao.
- Engao: Artificio acompaado de cualquier
maquinacin dolosa.

5.5 Aspecto Subjetivo


Para que se configure el hecho delictivo, se requiere necesariamente
5 Aprobado por Decreto Legislativo N 635. Publicado el
08.04.91

10 Asesor Empresarial

5.7 Qu modalidades entraa


la defraudacin tributaria?
- Artculo 2: Son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas
con la pena del artculo anterior:
a. Ocultar; total o parcialmente
bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falso, para anular o reducir el tributo a pagar.
De la lectura de este supuesto, tenemos que dicha modalidad est
referida al Impuesto a la Renta y
al Impuesto al Patrimonio.
As tenemos que para el Impuesto a la Renta se podra configurar este supuesto en el caso
de provocar la disminucin de
los ingresos gravables; y, el aumento de gastos para la deduccin que permite la norma del
citado tributo.
Cuando se habla de ocultamiento de bienes, la finalidad
es clarsima: El no acrecentamiento del patrimonio con el
fin de reducir la carga fiscal
(esconder bienes, existencias,
activos, no inscribir en los Registros Pblicos determinados
inmuebles, entre otros).
En el extremo de consignacin
de pasivos, tenemos la omisin
de consignarlo en la declaracin jurada.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes o reglamentos
pertinentes.
En este supuesto, las personas
que incurren en el delito son los
agentes de retencin que pueden ser personas naturales o
jurdicas que hubiesen retenido
los impuestos o tributos de sus
deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a
la Administracin Tributaria.

Seccin Tributaria
5.8 Supuesto atenuado
- Artculo 3: El que mediante la
realizacin de las conductas descritas en los artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja
de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un perodo de 12
meses, tratndose de tributos de
liquidacin mensual, por un monto que no exceda las cinco (5) UIT
vigentes al inicio del ejercicio o del
ltimo mes del perodo, segn sea
el caso, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Ello significa que los sujetos activos que incurran en las conductas
mencionadas en el artculos 1 y
2 y en la medida que no excedan
las 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo
segn sea el caso, estarn comprendidos dentro de la modalidad
atenuada.
Esta modalidad atenuada corresponde a la cuanta del perjuicio
que limita la responsabilidad para
aquellos que hubieran incurrido
en una defraudacin de menor
cuanta y por lo tanto incurriendo
en menor perjuicio al fisco y a la
colectividad.
5.9 Cundo se configura el tipo
agravado de defraudacin
tributaria?
- Artculo 4: La defraudacin tributaria ser reprimida con pena
privativa de la libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta)
a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das - multa, cuando:
a. Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos
a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
Bajo esta modalidad, los sujetos
activos se benefician de manera
directa utilizando medios fraudulentos. La particularidad en este
caso, deviene en el hecho de utilizar ciertos beneficios tributarios

(exoneraciones, reintegros, etc)


mediante engaos, adems de
no pagar los tributos.
b. Se simule o provoque estados de
insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos.
5.10 Qu debemos entender por
simulacin y el fraude a la
Ley Tributaria?
Para entender este punto, debemos
definir en primer lugar, los conceptos
arriba descritos:
- Simulacin:
La simulacin implica una conducta engaosa, por el cual se
celebra actos jurdicos determinados cuando no existe voluntad
real para ejecutarlos con la nica
finalidad de dejar de pagar los tributos o procurarse beneficios tributarios respecto de los cuales no
se tiene derecho.
De lo dicho, podemos sealar que
la figura de la simulacin implica la comisin de un ilcito penal.
En efecto, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 1 de la
Ley Penal Tributaria, seala que
se incurre en delito de defraudacin tributaria el que, en provecho
propio o de un tercero, valindose
de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen
las leyes.
- Fraude a la Ley Tributaria:
Significa que por medios legales se
consigne el mismo efecto si se hubiera incurrido en el hecho imponible, burlando la norma tributaria.
Al respecto, tendr que examinarse
detenidamente la supuesta norma de cobertura, y su aplicacin
al caso concreto, a los efectos de
determinar si su empleo ha tenido por nica finalidad impedir la
aplicacin de la norma tributaria,
pues slo de esta forma podr la
Administracin Tributaria demostrar la verdadera intencin de los
deudores tributarios.
6. DELITO CONTABLE
El contador pblico debe responder
civilmente por los daos y perjuicios que podr causar por incumplimiento de sus obligaciones; o
podra cometer delitos tributarios
durante el ejercicio de su funcin y
en consecuencia estar inmerso en
un proceso penal.

Cabe sealar que para la doctrina


moderna, la contabilidad se ocupa
de la expresin cuantitativa de los
fenmenos econmicos, el cual surgi por la necesidad de contar con
una estructura para el registro, la
clasificacin y la comunicacin de
datos econmicos.
Asimismo, se seala que las funciones de la contabilidad son:
- Medir los recursos que poseen las entidades concretas.
- Reflejar los crditos contra esas entidades y la
participacin de las mismas.
- Medir los cambios producidos en esos recursos,
crditos y participaciones.
- Asignar los cambios a un perodo de tiempo especificable.
- Expresar lo anterior en trminos monetarios
como denominador en comn.

As, se acepta que si el contador pblico durante el ejercicio de su profesin se aparta de las funciones antes
sealadas podra incurrir en una falta
o delito, de acuerdo con las normas
penales pertinentes.
6.1 Cules son las obligaciones
que tienen que cumplir los
contadores?
Las obligaciones de los contadores
son observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de
Contabilidad generalmente aceptados, las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), segn lo obliga
tambin la Ley General de Sociedades, el Consejo Normativo de Contabilidad y dems normas legales.
As en la medida que el contador
incumpliera con observar dichas
obligaciones incurrir en el comportamiento de culpa inexcusable a que
se refiere el Cdigo Civil.
Ahora bien, el artculo 87 del Cdigo Tributario nos proporciona una
serie de obligaciones para los administrados, entre ellas, las vinculadas
a los libros de contabilidad y/o registros exigidos por la leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a los sistemas computarizados
de contabilidad que los sustituyan, al
respecto al llevado de dichos libros
y/o registros y su conservacin.
Seala que los libros y/o registros se
debern registrar las actividades u
operaciones que se vinculan con la
tributacin.
De ello podemos apreciar que si
bien la obligacin recae directamente en el deudor tributario es responsabilidad del profesional contable el cumplir con dicha obligacin
legal tributaria.

Primera Quincena - Octubre 2016 11

Seccin Tributaria
6.2 Responsabilidad del contador
De acuerdo con el artculo 1321 del
Cdigo Civil6 , quien no ejecuta sus
obligaciones por dolo, culpa inexcusable o por culpa leve queda sujeto
a la indemnizacin de daos y perjuicios.
- Dolo: Procede con dolo quien deliberadamente
no ejecuta la obligacin.
Debemos sealar que civilmente los efectos del
dolo se equiparan a los de culpa inexcusable, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 1321 del
Cdigo Civil.
- Culpa inexcusable: Incurre en culpa inexcusable
quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin.
- Culpa Leve: Acta con culpa leve quien omite
aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que corresponda a las
circunstancias de las personas, del tiempo y del
lugar.

6.3 Responsabilidad penal del


contador
- Delito contable
El artculo 5 de la Ley Penal Tributaria regula el delito contable,
el cual se produce en un momento
anterior a la determinacin del tributo y en consecuencia supone una
alteracin voluntaria en la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 5: Ser reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das - multa, el
que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros
contables:
a. Incumpla totalmente dicha obligacin.
b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c. Realice anotaciones de cuentas,
asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros
contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
- Caractersticas
A efectos de comprender este delito, debemos tener en cuenta y determinar los siguientes aspectos:
- Se trata de un delito especial ya
que solo podr ser sujeto activo,
el facultado por el ordenamiento
tributario para llevar libros y registros contables.
6 Promulgado por Decreto Legislativo N 295. Publicado
el 25.07.1984

12 Asesor Empresarial

- Se debe determinar cules son los


libros contables, as como los registros y quienes los deben llevar.
- Dolo
Para que se configure este delito, debe
existir intencin o conducta dolosa.
La razn de este artculo responde a
la constatacin de la lesin que se
origina al bien jurdico (proceso de
ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables
bsicas.
7. IMPROCEDENCIA DEL EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL
El ejercicio de la accin penal ante
la comisin de cualquier delito, le
corresponde al Ministerio Pblico,
conforme lo establece su Ley Orgnica y la Constitucin Poltica del Per,
adems de tener la carga de la prueba dentro de un proceso penal, sin
embargo, no proceder el ejercicio de esa accin penal cuando se
regularice la situacin tributaria,
en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de
las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta
por el Ministerio Pblico o a falta de
sta, el rgano Administrador del
Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron
las conductas sealadas, de acuerdo
a las normas sobre la materia, esta
alcanzar igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin.
Es decir iniciada la investigacin preliminar o realizada la fiscalizacin
del ente administrador del tributo, el
ejercicio de la accin penal continuar hasta determinar si se cometi el
delito y su consecuente pena.
Se entiende por regularizacin el pago
de la totalidad de la deuda o en su
caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
8. CONOCIMIENTO DE LA EXISTENCIA DE UN DELITO TRIBUTARIO
Cualquier persona puede denunciar
ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.

Los funcionarios y servidores pblicos


de la Administracin Pblica que en el
ejercicio de sus funciones conozcan de
hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su
existencia a su superior jerrquico por
escrito, bajo responsabilidad, adems
formular la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisin de delitos
en general, quedando facultada para
constituirse en parte civil.
9. DELITO TRIBUTARIO EN UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Conforme lo establecido en el artculo
192 del Cdigo tributario, en el caso
que la Administracin Tributaria en el
curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios
de la comisin de delito tributario
y/o aduanero, o estn encaminados
a dicho propsito, lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose
en forma paralela los procedimientos
penal y administrativo.
En tal supuesto, de ser el caso, emitir las RD, RM, OP o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que
no exceda de noventa (90) das de la
fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o
del Auto de Apertura de Instruccin a
la Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrn disponer
la suspensin del proceso penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que
hubiera lugar.
Ahora bien, en caso de iniciarse proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente
dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del
Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de
peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
Cabe sealar, que en los procesos penales por la comisin de delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos,
se considerar como parte agraviada a la SUNAT, la misma que podr
constituirse en parte civil.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Alerta Tributaria
Cambio de categora en el Nuevo RUS

1. INTRODUCCIN
Con la finalidad de inducir a la formalizacin de las personas naturales propietarias de micro y pequeas
empresas, se crea el Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS) Decreto Legislativo N 937 de fecha
14.11.2003, modificado por el Decreto Legislativo N 967 (24.12.2006), el
que, segn su denominacin, se caracteriza por ser un rgimen tributario basado en su simplicidad para determinar del pago mensual que est
obligado a efectuar el contribuyente
comprendido.
Recordemos que existen otros dos regmenes tributarios, el Rgimen Especial de Renta (RER) y el Rgimen General del Renta.
En esta oportunidad presentamos el
tratamiento para determinar la cuota
mensual, y las circunstancias en que
se puede cambiar de categora, tanto a una mayor o a una menor, de
acuerdo a sus niveles de ingresos y
adquisiciones mensuales.
2.
PERSONAS QUE
COMPRENDERSE
NUEVO RUS

PUEDEN
EN
EL

Pueden comprenderse en el Nuevo RUS las personas naturales, sucesiones indivisas, personas naturales
no profesionales que perciban rentas de cuarta categora, as como las
empresas individuales de responsabilidad limitada (incluidas por la Ley
N 30056, de fecha 02.07.2013),
que cumplan con los siguientes
supuestos:
a) Que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos no superen los
S/ 360 000 o que en algn mes tales
ingresos no excedan el lmite permitido para la categora ms alta
(Categora 5 = S/ 30 000).
Ingresos brutos: Es la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente
por la realizacin de las actividades de
este Rgimen, excluidos los provenientes de la enajenacin de activos fijos.

b) Que realicen sus actividades en


una sola unidad de explotacin.

Unidad de explotacin: Cualquier lugar donde el sujeto desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local
comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa.

c) Que el valor de los activos fijos


afectados a la actividad con excepcin de los predios y vehculos, no
supere los S/ 70 000.
d) Que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad
no exceda de S/ 360 000 o cuando en algn mes dichas adquisiciones no superen el lmite permitido para la categora ms alta:
(5 = S/ 30000).
Las adquisiciones a las que se hace
referencia no incluyen las de los
activos fijos.
Debe tenerse en cuenta que el lmite de realizar la actividad en una unidad de explotacin as como el lmite
de los activos fijos de hasta S/ 70 000
no ser de aplicacin a:
a) Los pequeos productores agrarios. A tal efecto se considera pequeo productor agrario a la persona natural que exclusivamente
realiza actividad agropecuaria, extraccin de madera y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal para consumo
humano directo.
c) Los pequeos productores mineros y los productores mineros artesanales, considerados como tales
de acuerdo al Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas
modificatorias.
3. ACTIVIDADES QUE NO PUEDEN DESARROLLAR LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
No se podrn acoger al Nuevo RUS
quienes:
a) Presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas).

b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de


pasajeros.
c)
Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate de
contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas
que no excedan de US $ 500
(quinientos dlares americanos)
por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento, y/o
(ii) Que efecten exportaciones de
mercancas a travs de destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos
b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regula, y/o
(iii) Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado
de exportacin, al amparo de
lo dispuesto por la normatividad
aduanera.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con
el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos
y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignacin.
k)
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.

Primera Quincena - Octubre 2016 13

Seccin Tributaria
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del
arroz pilado.
4. CATEGORIZACIN
Las personas que deseen acogerse al Nuevo RUS, de
acuerdo a sus ingresos y/o adquisiciones, debern ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en la siguiente Tabla y en base a ello cumplir con el pago de la
cuota mensual:
PARMETROS
CATEGORA
1
2
3
4
5

Total Ingresos Brutos


Mensuales
(Hasta S/)
5 000
8 000
13 000
20 000
30 000

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/)
5 000
8 000
13 000
20 000
30 000

20
50
200
400
600

Cuando el contribuyente se encuentre en la obligacin de


presentar un pago rectificatorio, en caso se requiera, deber proporcionar la informacin de la compensacin de
las percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la
declaracin original que rectifica.
5. RECATEGORIZACIN
Puede suceder que en el curso del ejercicio gravable ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales del contribuyente acogido al Nuevo RUS, que
lo pudiera ubicar en una categora distinta de acuerdo a la
Tabla antes sealada, entonces ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora
a partir del mes en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se concretar mediante el pago de
la Cuota de la nueva categora en la cual se debe ubicar, a
partir del primer mes en que se produce el cambio.
Veamos mediante el siguiente cuadro la aplicacin de la
recategorizacin
Ventas de agosto

Ascienden a S/ 9 600

Categora 3

Ventas de setiembre

Ascienden a S/ 5 800

Categora 2

Compras de octubre

Ascienden a S/ 15 900

Categora 4

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
INICIO DE ACTIVIDADES:
UBICACIN DE CATEGORA
El contribuyente Juan Montoro Huerta, con RUC N
10257353184, acogido al Nuevo RUS, con inicio de actividades en el mes de octubre 2016, presenta los siguientes
resultados por el desarrollo de sus actividades:
: S/ 6 500
: S/ 4 300

Nos pregunta En qu categora debe ubicarse?


SOLUCIN:

14 Asesor Empresarial

CASO N 2

CUOTA MENSUAL
(S/)

El pago de la cuota mensual se realizar a travs del Sistema de Pago Fcil, para ello se deber utilizar la Gua para
el Nuevo RUS.

- Compras
- Ventas

Apreciamos que respecto a sus ingresos mensuales debe


estar ubicado en la Categora 1 (hasta S/ 5 000) y por
sus adquisiciones mensuales debe estar ubicado en la categora 2.
Por lo tanto, tomando en cuenta el monto de las adquisiciones, deber ubicarse por el perodo tributario Octubre
2016, en la categora 2 (Hasta S/ 8 000), por lo que deber cancelar la cuota mensual de S/ 50.
Para cancelar la cuota mensual deber utilizar la Gua
Pago Fcil Nuevo Rgimen nico Simplificado, teniendo como fecha lmite el 15.11.2016, de acuerdo al Cronograma de vencimientos para el ltimo dgito del RUC 4.
RECATEGORIZACIN
POR INCREMENTO DE COMPRAS
El contribuyente con RUC N 10446633578 ha iniciado
sus actividades en el mes de agosto 2016, sus resultados
al mes de octubre son los siguientes:
MESES

VENTAS

Agosto

S/ 8 800

COMPRAS
S/ 7 500

Setiembre

S/ 14 400

S/ 14 300

Octubre

S/ 12 600

S/ 21 900

Nos pregunta en qu categora debe ubicarse?


SOLUCIN:
El contribuyente al inicio de sus actividades (agosto 2016),
por sus niveles de ventas y de compras, se ubic en la categora 3, pagando la cuota mensual de S/ 200.
El siguiente perodo tributario, Setiembre 2016, al incrementarse sus ingresos se ubica en la categora 4 pagando la cuota mensual de S/ 400.
Por los resultados obtenidos en el mes de octubre 2016,
tomando en cuenta las adquisiciones, debe ubicarse en la
categora 5, pagando la cuota mensual de S/ 600.
CASO N 3
RECATEGORIZACIN POR DISMINUCIN
DE VENTAS Y COMPRAS
El Sr. Jos Manuel Tueros Valderrama con RUC N
10224155789 ha iniciado sus actividades en el mes de
Setiembre 2016, encontrndose ubicado en la Categora
3.Sus resultados al mes de octubre son los siguientes:
MES
Setiembre
Octubre

VENTAS
S/ 8 800
S/ 6 300

COMPRAS
S/ 10 600
S/ 5 200

Nos pregunta en qu categora debe ubicarse?


SOLUCIN:
El contribuyente, por sus niveles de ventas y de compras,
en el mes de inicio de operaciones, se ubic en la categora 3 perodo tributario Setiembre 2016, cancelando la
Cuota Mensual de S/ 200.
Sin embargo, en el siguiente mes, octubre del 2016, el volumen de sus ventas han disminuido, al igual que sus adquisiciones, por ello por el perodo octubre 2016 se ubicar en la categora 2, pagando la cuota mensual de S/ 50.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Tributacin y Contabilidad Aplicada


Reconocimiento y medicin de los ingresos por la venta de bienes
y prestacin de servicios para efectos del Impuesto a la Renta
1. INTRODUCCIN
Segn el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta*, las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Dentro de la revisin de la legislacin
de la Ley del Impuesto a la renta no
existe una definicin propia del criterio de lo devengado, siendo necesario
acudir a la normatividad contable a
efectos de determinar dicho principio
y establecer la oportunidad en que se
deben imputar los ingresos.
Dado la diversidad y la complejidad
de las transacciones comerciales realizadas por las empresas para obtener rentas derivadas de la venta de
bienes y la prestacin de servicios; es
que en el presente informe analizaremos la NIC 18 a fin de ahondar en el
adecuado y oportuno reconocimiento de dichos ingresos en los Estados
Financieros.
2. NIC 18
La NIC 18 tiene por objetivo establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
Para la mencionada NIC, los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y
regalas.
Dentro de los alcances de esta norma,
se seala que se puede aplicar para
contabilizar los ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones:
a) Venta de bienes
b) La prestacin de servicios; y
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas y dividendos.
Como ya hemos mencionado al inicio del informe, en esta oportunidad
abordaremos la correcta medicin y
* Aprobada por el D.S. N 179-2004-EF, publicado el
08.12.2004

reconocimiento de los ingresos por


la venta de bienes y la prestacin de
servicios.
3. MEDICIN DE LOS INGRESOS
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se determina, normalmente,
por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn
al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por
tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir.
No obstante, cuando la entrada de
efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor
razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.
Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito sin intereses o
acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del mercado, como
contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera,
el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los cobros futuros,
utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin. La tasa de
inters imputada a la operacin ser,
de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
a) O bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin
crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
b) O bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento

utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.


La diferencia entre el valor razonable
y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de
acuerdo con los prrafos 29 y 30 de
esta Norma, y de acuerdo con la NIC
39.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes
o servicios de naturaleza similar, tal
cambio no se considerar como una
transaccin que produce ingresos de
actividades ordinarias.
Con frecuencia, este es el caso de
mercaderas como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en
diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar.
Cuando los bienes se vendan, o los
servicios se presten, recibiendo en
contrapartida bienes o servicios de
naturaleza diferente, el intercambio
se considera como una transaccin
que produce ingresos de actividades
ordinarias.
Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor razonable
de los bienes o servicios recibidos,
ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin.
En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirn segn el
valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual importe
de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la
operacin.
4. INGRESOS POR LA VENTA DE
BIENES
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando
se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

Primera Quincena - Octubre 2016 15

Seccin Tributaria
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
La entidad no conserva para s ninguna implicancia en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
RECONOCIMIENTO DE
INGRESO EN LA VENTA
DE BIENES

Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse


con fiabilidad.

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin


pueden ser medidos con fiabilidad.

4.1 Transferencia de riesgos y


ventajas significativas derivadas de la propiedad
El proceso de evaluacin de cundo
una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de
la transaccin que involucra la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesin al comprador.
Segn el artculo 947 del Cdigo Civil, establece que a transferencia de
propiedad de una cosa mueble determinada se efecta con la tradicin
(entrega del bines) a su acreedor, salvo disposicin legal diferente.
En la mayora de los casos de la actividad empresarial, la transferencia de
los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso
en la mayor parte de las ventas al por
menor.
En otros casos, por el contrario, la
transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en
un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin
de los bienes. Como por ejemplo las
ventas a consignacin, venta de suscripciones, entre otros.
4.2 La entidad no conserva para
s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos
Otra de las condiciones que se debe
cumplir para que un ingreso ordinario se reconozca como ingreso, se refiere a que el vendedor no debe retener en forma significativa los riesgos
de la propiedad, as como tambin

16 Asesor Empresarial

no retener el control efectivo sobre los


bienes vendidos.
Una entidad puede retener riesgos
significativos de diferentes formas,
como por ejemplo:
a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos,
que no entran en las condiciones
normales de garanta;
b) Cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias de
una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del
comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la
venta posterior de los bienes;
c) Cuando los bienes se venden junto
con la instalacin de los mismos y
la instalacin es una parte sustancial del contrato, siempre que sta
no haya sido todava completada
por parte de la entidad; y
d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por
una razn especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolucin.
Es importante recalcar, que si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas
derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y por tanto se proceder a reconocer los ingresos ordinarios. Como ejemplos de este supuesto
tenemos:
Un vendedor puede retener, con el
nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal
de los bienes. En tal caso, si la empresa ha transferido los riesgos y
ventajas significativos derivados de
la propiedad, la transaccin es una
venta y se procede a reconocer los

ingresos ordinarios derivados de la


misma.
La venta al por menor, cuando se
garantiza la devolucin del importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos
ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el
vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda (provisin) por
los reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia previa o en
otros factores relevantes.
4.3 Sea probable que la entidad
reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin
Los ingresos de actividades ordinarias
se reconocern slo cuando sea probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan a
la entidad.
En algunos casos, esto puede no ser
probable hasta que se reciba la contraprestacin o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre.
Por ejemplo, en una venta a un pas
extranjero puede existir incertidumbre
sobre si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso
se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del ingreso.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro
ha dejado de ser probable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
4.4 El importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad
Otra de las condiciones que se debe
cumplir para que un ingreso ordinario se reconozca como ingreso es que
producto de la venta el ingreso puede
ser valorado con fiabilidad.
Este requisito est relacionado con el
siguiente, ya que, los ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con
fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestacin ya recibida por la
venta de los bienes se registrar como
un pasivo.

Seccin Tributaria
4.5 Los costos incurridos, o por
incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad
Los ingresos de actividades ordinarias
y los gastos, relacionados con una
misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea; este
proceso se denomina habitualmente
con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto con

las garantas y otros costos a incurrir


tras la entrega de los bienes, podrn
ser medidos con fiabilidad cuando las
otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias hayan sido cumplidas.
Esta condicin debera cumplirse en la
mayora de los casos, conjuntamente
al requisito anterior, puesto que previo
a la determinacin del importe de las
ventas, se debera determinar el precio de los mismos.

TRATNDOSE DE PERCEPTORES DE RENTAS DE


TERCERA CATEGORA EN QU OPORTUNIDAD DEBEN RECONOCERSE SUS INGRESOS?
INFORME N 032-2011-SUNAT/2B0000
() Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas, las rentas
deben imputarse temporalmente conforme se vayan devengando para el sujeto que las obtiene,
con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
CUNDO SE DEBE RECONOCER LOS INGRESOS DERIVADOS DE LA TRANSFERENCIA DE
PROPIEDAD DE VEHCULOS NUEVOS?
CARTA N 086-2013-SUNAT/200000

La entidad no conserva para s ninguna implicancia en la gestin


corriente de los bienes vendidos

Se puede afirmar que el ingreso derivado de la


transferencia de propiedad de vehculos nuevos,
se deber reconocer en la oportunidad en la cual
se cumplan con todas las condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una
vez producido dicho cumplimiento se entender
devengado el ingreso.
CUNDO CORRESPONDE RECONOCER Y
GRAVAR LOS INGRESOS RECIBIDOS POR ACTIVIDADES INMOBILIARIAS CON RESPECTO
A LOS ADELANTADOS POR LA VENTA DE UN
BIEN INMUEBLE SUJETA A CONDICIN SUSPENSIVA?

Ventajas
econmicas fluirn
a la empresa

INFORME N 068-2014-SUNAT/5D0000

Transferencia de riesgos significativos y ventajas en propiedad al


comprador

Los ingresos y costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad

JURISPRUDENCIA

De lo antes descrito por el reconocimiento de ingreso por las actividades


ordinarias originadas por la venta de
bienes, tanto el Tribunal Fiscal como
la SUNAT se han pronunciado sobre
el tema en anlisis; teniendo como
principales citas las siguientes:
VENTA DE BIENES FUTUROS Y SU INCIDENCIA EN EL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA
RTF 00727-2-2016
que en cuanto a lo expresado por la NIC 18,
mayormente la transferencia de los riesgos y los
beneficios de propiedad coinciden con la transferencia del ttulo legal o la transferencia de la
posesin a los compradores. Asimismo, a manera de ejemplo precisa que en la venta de inmuebles el ingreso es normalmente reconocido cuando el ttulo legal es transferido al comprador.
En el caso concreto, los compradores entregaron
al contribuyente apelante algunos montos de dinero en forma anticipada, cuando an no se haba
cumplido con la condicin suspensiva de que el inmueble tuviera existencia, para que la venta fuera
eficaz, lo que recin ocurri en el ao 2003, siendo que los montos recibidos por el contribuyente
en el ao 2002 fueron en calidad de anticipos o
adelantos, los cuales no afectan los resultados del
ejercicio en que se percibieron, es decir, no deben
influir en la determinacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2002, en aplicacin del principio de
lo devengado, y por tal sentido procede levantar
el reparo efectuado por SUNAT y revocar la resolucin de intendencia apelada en este extremo.

INFORMES SUNAT
EN QU MOMENTO SE DEVENGAN LOS
INGRESOS Y GASTOS?
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos son computables en el ejercicio en
que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligacin por los mismos y
se determina su monto (sean pagados o no).
CUNDO SE DEVENGA EL REINTEGRO DE
PRECIO?
INFORME N 334-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categora, el ingreso por
reintegro de precio, respecto del cual se ha emitido una nota de dbito, corresponde al perodo
tributario en que aqul se deveng.

Los ingresos recibidos por adelantado por la


venta de un bien inmueble sujeta a condicin
suspensiva se debern reconocer y gravar con el
Impuesto a la Renta en la oportunidad en la cual
se cumplan todas las condiciones establecidas
en el prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una
vez producido dicho cumplimiento se entender
devengado el ingreso; lo cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.

5. INGRESOS POR LA PRESTACIN


DE SERVICIOS
Los ingresos de actividades ordinarias asociados a la prestacin de servicios deben reconocerse, considerando
el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se
informa.
Para ello, el Prrafo 20 de la NIC 18,
establece que se reconocer como ingresos de la prestacin de servicios
cuando cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad

RECONOCIMIENTO DE
INGRESO EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados


con la transaccin
El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que
se informa, pueda ser medido con fiabilidad
Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

Primera Quincena - Octubre 2016 17

Seccin Tributaria
Al igual que en la venta de bienes,
analizaremos cada requisito que deben cumplir las actividades ordinarias originadas por la prestacin de
servicios para ser consideradas como
ingreso.

Ni los pagos a cuenta ni los anticipos


recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio
prestado hasta la fecha.

5.1 El importe de los ingresos de


actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad

5.4 Los costos ya incurridos en la


prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad

La primera condicin que se debe


cumplir para que un ingreso ordinario producto de la prestacin del servicio se reconozca como ingreso, es
que dicho ingreso pueda ser valorado
con fiabilidad.

La cuarta condicin consiste en que


una entidad ser, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables
despus de que ha acordado, con las
otras partes de la operacin, los siguientes extremos:

5.2 Sea probable que la entidad


reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin
El segundo requisito se refiere a que
los beneficios econmicos asociados
con la transaccin fluyan a la entidad.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro
ha dejado de ser probable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
5.3 El grado de realizacin de la
transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con
fiabilidad
La tercera condicin est referida a
que el grado de realizacin de una
transaccin puede determinarse con
fiabilidad. Cada entidad utilizar el
mtodo de medicin que ms fiabilidad le proporcione para sus servicios
ejecutados.
Entre los mtodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operacin:
a) Inspeccin de los trabajos ejecutados
b) La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar; o
c) La proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la
operacin, calculada de manera
que slo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y slo los costos que reflejan
servicios ejecutados o por ejecutar
se incluyan en la estimacin de los
costos totales de la operacin.

18 Asesor Empresarial

a) Los derechos exigibles por cada


uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir;
b) La contrapartida del intercambio; y
c) La forma y plazos de pago.
Normalmente, es tambin necesario para la entidad disponer de un
sistema presupuestario financiero y
un sistema de informacin que sean
efectivos. La entidad revisar y, si es
necesario, modificar las estimaciones del ingreso de actividades ordinarias por recibir a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de
tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace de la operacin de prestacin no pueda ser estimado con fiabilidad.
JURISPRUDENCIA

De lo antes descrito por el reconocimiento de ingreso por las actividades


ordinarias originadas por la prestacin de servicios, tanto el Tribunal Fiscal como la SUNAT se han pronunciado sobre el tema en anlisis; teniendo
como principales citas las siguientes:
PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS QUE SE OBTENGAN DE LA PRESTACIN
DE SERVICIOS DEBE VERIFICARSE, ENTRE
OTROS, QUE EL MONTO DEL INGRESO SEA
MEDIDO CONFIABLEMENTE PARA QUE DICHO RECONOCIMIENTO SEA VLIDO
RTF N 01841-2-2002 (05.04.2002)
se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo de ingresos del Impuesto a la Renta
de 1997, se indica que de acuerdo a la NIC 18
para el reconocimiento de los ingresos que se
obtengan de la prestacin de servicios debe verificarse, entre otros, que el monto del ingreso sea
medido confiablemente para que dicho reconocimiento sea vlido, de modo que los ingresos se
reconocern cuando exista certeza razonable en
cuanto a la suma que se va a obtener, precisndose que existen casos en los que para el clculo
de la retribucin se requiere de la verificacin de
circunstancias adicionales, como en el caso de
autos que la determinacin cierta del monto de la
ganancia no dependa de la realizacin del servicio sino de un acto distinto, como era la emisin
de la valorizacin por parte del contratante

INFORMES SUNAT
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS EN QU
MOMENTO SE DEVENGA EL INGRESO?
INFORME N 021-2006-SUNAT/2B0000
() Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan al
ejercicio gravable en que se devenguen; vale
decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin.
EN QUE MOMENTO SE DEBE CONSIDERAR IMPUTADO UN INGRESO?
INFORME N 187-2008-SUNAT/2B00007
Conforme a la doctrina en el sistema de lo
devengado, tambin llamado causado, se
atiende nicamente al momento en que nace
el derecho al cobro, aunque no se haya hecho
efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia
de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. A mayor abundamiento,
cabe tener en cuenta que en virtud de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos
(sean percibidos o no).
EN QU MOMENTO SE RECONOCEN
LOS INGRESOS DERIVADOS DE GARANTAS EXTENDIDAS?
INFORME N 048-2010-SUNAT/2B0000
() El ingreso por concepto de garanta extendida debe considerarse devengado durante el
perodo cubierto por dicha garanta, sin importar
que el monto correspondiente a dicho servicio
haya sido facturado o pagado en una oportunidad anterior.
CUANDO SE RECONOCE EL INGRESO
PARA EL GENERADOR DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA EN LA CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL?
INFORME N142-2012-SUNAT/4B0000:
En relacin con la cesin de posicin contractual en la que el arrendatario, usufructuario o
poseedor de un inmueble (cedente), generador
de rentas de tercera categora, cede su posicin
contractual a favor de un tercero (cesionario), se
deber tener en cuenta lo siguiente:
1. El cedente que tiene derecho a recibir del propietario el pago del valor actual de las mejoras a la fecha de la restitucin del bien, no
podr considerar como renta gravada con el
Impuesto a la Renta tal valor a la fecha de la
cesin de posicin contractual.
2. Si se hubiera pactado que el arrendatario o
usufructuario no cobrar al propietario el valor actual de las mejoras efectuadas, a la fecha de la restitucin del bien, dicho propietario o locador, generador de rentas de tercera
categora, no deber considerar como renta
gravable el valor de dichas mejoras en el momento de la cesin de posicin contractual.

Autor: Manrique Flores, Luis


Contador Tributarista; Estudios en Maestra
en Tributacin; Egresado de la Universidad
Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT;
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
Reglas para solicitar la ampliacin (prrroga) de los plazos otorgados
dentro de un procedimiento de fiscalizacin
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, la SUNAT viene notificando a numerosas empresas
indicando que se les ha iniciado un
procedimiento de fiscalizacin*, ello
conforme a las facultades que posee
en virtud de lo establecido en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que mediante la fiscalizacin la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria as como el cumplimiento
de las obligaciones formales relacionadas a ella.
Recordemos que dentro de este procedimiento se requiere, entre otros,
libros, registros, documentos y otros
con la finalidad de poder determinar
la obligacin que hemos mencionado
anteriormente.
Ahora bien, ante la complejidad de
los requerimientos o por abundancia
de informacin a recopilar, se pueden
dar ciertos casos en los cuales se podra solicitar una ampliacin de los
plazos establecidos, todo ello con la
finalidad de poder cumplir con la presentacin de lo requerido.
Al respecto el Decreto Supremo N
085-2007-EF, el cual aprob el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT (en adelante
el Reglamento), establece las reglas
para solicitar la ampliacin de plazos
otorgados al contribuyente.
En este contexto, desarrollaremos de
manera detallada la regulacin y el
procedimiento a seguir a efectos de
poder solicitar la ampliacin (prrroga) de los plazos en un procedimiento
de fiscalizacin.
2. CMO SE DA INICIO AL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
El procedimiento de fiscalizacin se
inicia en la fecha en que surte efectos
la notificacin al Sujeto Fiscalizado de
la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedi* El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquello sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.

miento se considerar iniciado en la


fecha en que surte efecto la notificacin del ltimo documento.
El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificar exhibiendo,
ante el sujeto fiscalizado, su documento de identificacin institucional
o, en su defecto, su documento nacional de identidad.
Cabe sealar, que el Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web
de la SUNAT y/o comunicarse con
sta va telefnica para comprobar la
identidad del Agente Fiscalizador.
Ahora bien, el artculo 106 del
Cdigo Tributario establece por regla
que las notificaciones surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, segn
sea el caso. No obstante, el ltimo prrafo de dicho artculo seala que por
excepcin surtirn efectos al momento
de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo con lo establecido en
dicho Cdigo.
3. QU SE NOTIFICA EN UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados
del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.
b) Domicilio fiscal.
c) Registro nico de Contribuyentes (RUC). En el
caso de que el sujeto fiscalizado no cuente con
nmero de RUC, el nmero de su documento de
identidad, el Cdigo de Inscripcin del Empleador (CIE) u otro nmero que la SUNAT le asigne,
segn corresponda.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en


los artculos 104 al 106 del Cdigo
Tributario.

Ahora bien, mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la


exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios. Tambin, ser
utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria
respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin indicando las
observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario.

El Requerimiento, adems de lo sealado deber indicar lo siguiente:


1. El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado
debe cumplir con dicha obligacin.
2. Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial, los aspectos a fiscalizar.
3. Tratndose del requerimiento de la ampliacin
de la fiscalizacin parcial, la informacin y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
4. Tratndose del primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva producto de la ampliacin de
un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a uno
definitivo, la informacin y/o documentacin
nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto
Fiscalizado.

Los requerimientos a que se refieren


los numerales 3 y 4 sern notificados
conjuntamente con la carta de ampliacin de la fiscalizacin.
La informacin y/o documentacin
exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de
lo solicitado en el Requerimiento, se
mantendr a disposicin del Agente
Fiscalizador hasta la culminacin de
su evaluacin.
4. SOLICITUD DE PRRROGA
Conforme lo establece el inciso p) del
artculo 92 del Cdigo Tributario, los
deudores tributarios tienen derecho a
obtener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con
las normas vigentes.
Ahora bien, en la mayora de los casos la Administracin Tributaria exige
la presentacin de documentacin

Primera Quincena - Octubre 2016 19

Seccin Tributaria
que a veces no se encuentra a la
mano por diferentes motivos, por lo
que no se puede cumplir inmediatamente o en un plazo corto.

supuesto 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado.

podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo


originalmente consignado en el Requerimiento.

Teniendo en cuenta lo mencionado


es que el artculo 7 del Reglamento
regula tres supuestos en los cuales el
sujeto fiscalizado puede solicitar una
ampliacin de plazo, el mismo que
deber encontrarse debidamente sustentado.

Para estos efectos deber estarse a lo


establecido en el artculo 1315 del
Cdigo Civil, el cual establece que
el caso fortuito o fuerza mayor es la
causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, imprevisible
e irresistible, que impide la ejecucin
de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.

Si la SUNAT no notifica su respuesta,


en el plazo sealado en el prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:

- Supuesto N 1
Cuando se requiera la exhibicin
y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma.
(Numeral 1 del artculo 7 del Reglamento)
El Agente Fiscalizador elaborar un
Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto
y la evaluacin de stas, as como de
la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido.
El plazo que se otorgue no deber ser
menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la
prrroga se elaborar el resultado del
Requerimiento. Tambin se elaborar dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.
- Supuesto N 2

Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente
dicha circunstancia.
5.
PRRROGA EN CASO LA
SUNAT NO EMITA RESPUESTA
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado

a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el Sujeto
Fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando
pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5)
das hbiles.
6. SOLICITUD DE PRRROGA

SOLICITUD: PRRROGA DEL PLAZO CONCEDIDO


POR REQUERIMIENTO N xxxxxxxxxx
Sres.:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
Atencin: xxxxxxxxxxx - Supervisor de la Divisin de Control Masivo de la Intendencia Regional Lima - IRL
Presente.De nuestra mayor consideracin.TORRE FUERTE SAC, con RUC N 20748753157, con domicilio fiscal en Avenida Las Palmeras N 1485 - Distrito
de Los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representada por su Gerente General el
Sr. Julio Cesar Peralta Soto, segn poder inscrito en Registros Pblicos, ante usted me presento y expongo:
Que de conformidad con el artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF, solicitamos, dentro del plazo estipulado1, la concesin
de un PLAZO de (8) das hbiles de PRRROGA para la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
solicitada mediante Requerimiento N xxxxxxxxxxx notificada el 17 de Octubre de 2016.

Cuando se requiera la exhibicin


y/o presentacin de documentacin en un plazo mayor a los tres
(3) das hbiles de notificado el requerimiento

Sustentamos nuestra solicitud en los siguientes fundamentos:


1. Con el fin de cumplir a cabalidad la presentacin de la informacin y/o documentacin requerida y debido
a la magnitud de la misma, se solicita ampliar la presentacin de plazo para la presentacin de dichos
documentos.

(Numeral 2 del artculo 7 del Reglamento)

POR LO TANTO:
A Ud. Sres. de la SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
solicito tener en cuenta lo expuesto, y en consecuencia, concedernos la prrroga por ocho (8) das hbiles.
OTROS DECIMOS:

El Sujeto Fiscalizado que considere


necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando
sus razones con una anticipacin no
menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
- Supuesto N 3

2. Que con fecha 30 de setiembre han renunciado 4 trabajadores del rea contable / tributaria de la empresa
razn por la cual no contamos con personal suficiente para el cumplimiento de las tareas propias del rea.

Que adjuntamos lo siguiente:


1. Carta SUNAT N xxxxxxxxxxxxx de fecha 17 de octubre de 2016.
2. Requerimiento SUNAT N xxxxxxxxxxxxx de fecha 17 de octubre de 2016.
3. Cartas de renuncia de los Sres. xxxxxx, xxxxxx , xxxxxx y xxxxxx trabajadores del rea contable/tributaria,
de fecha 30 de setiembre de 2016.
4. Copia de DNI de representante legal.
Lima, 19 de Octubre de 2016.

Cuando la exhibicin y/o presentacin deba ser efectuada dentro


de los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento

----------------------------------------------JULIO CESAR PERALTA SOTO


GERENTE GENERAL

(Numeral 3 del artculo 7 del Reglamento)

Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba efectuarse dentro de los tres (3) das hbiles o en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga, en el primer caso, hasta el da siguiente de realizada la notificacin; y en el segundo, con una anticipacin
no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

Se podr solicitar la prrroga hasta el


da hbil siguiente de realizada dicha
notificacin.
Cabe sealar que en caso de no cumplirse con los plazos sealados en los

20 Asesor Empresarial

Autor: Rengifo Lara, Yannpool


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Comentario Jurisprudencial
Los comprobantes de pago emitidos en formato pre impreso por un sujeto designado como emisor electrnico resultan vlidos para sustentar gasto o costo y/o
crdito fiscal?
A propsito del Informe N 053-2015-SUNAT/5D0000
1. INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria a travs del
Informe N 053-2015-SUNAT/5D0000
de fecha (13.04.2015) absuelve una
interrogante respecto al Sistema de
Emisin Electrnica (SEE) creado por
la Resolucin de Superintendencia N
300-2014/SUNAT, la cual consiste en
que si un emisor electrnico de comprobantes de pago designado como
obligado a dicha forma de emisin,
emite comprobantes de pago en formatos pre impresos por operaciones
por las cuales deba emitirlos de manera electrnica, los comprobantes
de pago as emitidos son vlidos a fin
de que el adquirente o usuario pueda
utilizarlos para sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta
(IR) o crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV)?.
Al respecto, pasaremos a tratar los argumentos expuestos en ella, as como
la conclusin de los mismos.
2. CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
Recordemos que conforme a lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 3002014/SUNAT, la calidad de emisor
electrnico del Sistema de Emisin
Electrnica (SEE) se asigna a los sujetos que determine la SUNAT, desde la
fecha en que esta seale en la resolucin respectiva; pudiendo, por otro
lado, obtenerse tal calidad por eleccin del contribuyente, en cualquiera
de los momentos detallados en dicho
artculo.
Asimismo, el artculo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia
seala que la obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico generan, entre otros, los siguientes
efectos:
- La adquisicin de la calidad de
emisor electrnico del (de los)
comprobante(s) de pago electrnico, la(s) nota(s) de crdito
electrnica(s) y/o la(s) nota(s) de
dbito electrnica(s); en los trminos indicados en la resolucin de
superintendencia que efecte la

designacin, la presente resolucin


y/o aquella que regule el sistema
que se use para la emisin, segn
sea el caso (numeral 3.1).
- La posibilidad excepcional del emisor electrnico, que adquiri esa
calidad por determinacin de la
SUNAT, de emitir, respecto de las
operaciones por las que corresponde emitir un comprobante de pago
electrnico: comprobantes de pago
emitidos en formato impreso o importado por imprenta autorizada,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, o documentos
autorizados, segn corresponda,
en el supuesto sealado en el artculo 4 de esta resolucin (numeral
3.2).
Cabe indicar que el artculo 4 de la
referida Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT regula
los supuestos en los que se permite
la concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos
impresos o importados o de tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras, estableciendo en el inciso
a) de su numeral 4.1. que el emisor electrnico por determinacin
de la SUNAT que, por causas no
imputables a l, est imposibilitado
de emitir los comprobantes de pago
electrnicos y/o las notas electrnicas puede emitir los comprobantes
de pago, notas de dbito y notas de
crdito en los formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras, cuando
corresponda.
Aade la norma que si en virtud al
prrafo anterior, el emisor electrnico
por determinacin de la SUNAT emite,
cuando corresponda, los comprobantes de pago, notas de dbito y notas
de crdito en los formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, deber
proporcionar a la SUNAT el resumen
de comprobantes impresos, el cual
segn lo dispuesto en el numeral 4.2
del mismo artculo es una declaracin
jurada informativa que debe ser enviada el da en ue se emitieron dichos

documentos o, a ms tardar hasta el


stimo da calendario contado desde
el da calendario siguiente a su emisin, cumpliendo con las condiciones
indicadas en el inciso c) del aludido
numeral 4.21.
Como se puede apreciar de la normativa antes citada, los sujetos a los
que la SUNAT asigne la calidad de
emisores electrnicos del SEE estn
obligados a emitir facturas electrnicas o boletas de venta electrnicas
conforme a lo sealado en la resolucin de superintendencia respectiva2
, estando facultados a emitir, respecto de las operaciones por las que
corresponda emitir dichos comprobantes de pago electrnicos, factura
o boleta de venta en formatos impresos o importados o tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras
nicamente en caso que por causas
no imputables a ellos estn imposibilitados de emitir el comprobante
de pago electrnico correspondiente, en cuyo caso debern enviar a la
SUNAT un resumen de los comprobantes de pago impresos emitidos, el
cual constituye una declaracin jurada informativa.
3. VALIDEZ DE LOS COMPROBANTES EMITIDOS EN FORMATO PRE IMPRESO POR UN
EMISOR ELECTRNICO PARA
SUSTENTAR GASTO O COSTO
Y/O CRDITO FISCAL
En relacin con la deduccin del costo o gasto para efectos tributarios,
debe tenerse en consideracin que
de acuerdo con lo previsto en el artculo 20 de la Ley del IR, el costo
1 Conforme a lo previsto en el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 086-2015/SUNAT,
publicada el 30.03.2015, la obligacin de presentar
el resumen de comprobantes impresos, en los
trminos indicados en el numeral 4.2 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/
SUNAT, se suspende hasta el 31.12.2015 para los
emisores electrnicos a que se refiere el numeral
9.1 del artculo 9 de esa resolucin y rige desde el
01.01.2016 para los emisores electrnicos sealados
en el numeral 9.2 de dicho artculo 9.
2 La que, conforme se puede apreciar de las
disposiciones citadas en la nota a pie de pgina 2 del
presente, puede establecer la posibilidad excepcional
de que los emisores electrnicos emitan y otorguen
comprobantes de pago en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada o tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras, por determinado
plazo, vencido el cual los emisores electrnicos estn
obligados a emitir el comprobante de pago electrnico
correspondiente.

Primera Quincena - Octubre 2016 21

Seccin Tributaria
computable se sustenta con el comprobante de pago correspondiente3,
siendo que el inciso j) del artculo 44
dispone que no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora los gastos
cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Al respecto, cabe indicar que el Reglamento de Comprobantes de Pago,
el cual fuera aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT, regula en su artculo
9 las caractersticas que deben tener
los comprobantes de pago regulados
por dicho Reglamento4, estableciendo en su numeral 5 que cuando la
SUNAT determine los sujetos que debern utilizar un sistema de emisin
electrnica, los comprobantes de
pago debern emitirse mediante el
sistema de emisin electrnica determinado por aquella.
As pues, si un sujeto designado como
emisor electrnico del SEE emite un
documento en formato pre impreso
por una operacin por la que est
obligado a emitir un comprobante de
pago electrnico, aquel documento
no reunir las caractersticas para ser
considerado comprobante de pago y,
por ende, no permitir al adquirente
o usuario sustentar la deduccin del
costo o gasto para efectos del IR.
De otro lado, en cuanto al crdito fiscal del IGV, debemos tener en cuenta
que conforme a lo previsto en el artculo 18 de la Ley del IGV, el crdito fiscal est constituido por el IGV
consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde
la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados, que cumplan con los requisitos
sustanciales detallados en dicho artculo.
Por su parte, el artculo 19 de la Ley
del IGV regula los requisitos formales
que deben cumplirse para ejercer el
derecho al crdito fiscal, indicndose
en el cuarto prrafo de dicho artculo
que tratndose de comprobantes de
pago, notas de dbito o documentos
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder
el derecho al crdito fiscal cuando el
3 Salvo en los casos detallados en el mismo artculo.
4 Tratndose de los aludidos comprobantes de pago,
debe tenerse en cuenta que segn lo dispuesto en
el artculo 2 del mencionado Reglamento, solo
se consideran como tales, aquellos que cumplan
con todas las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el referido cuerpo normativo.

22 Asesor Empresarial

pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la


percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento.
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
En relacin con dichas disposiciones,
el literal a) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV dispone que, el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con
el original del comprobante de pago
emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio,
en la adquisicin en el pas de bienes,
encargos de construccin y servicios,
o la liquidacin de compra, los cuales
debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo
19 de la Ley del IGV5 , la informacin prevista por el artculo 1 de la
Ley N 292156 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las
normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin.
Agrega la norma que tratndose de
comprobantes de pago electrnicos
el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo
en aquellos casos en que las normas
sobre la materia dispongan que lo
que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en
cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto
el ejemplar como su representacin
impresa contener la informacin y
5 Dicho inciso dispone que para ejercer el derecho al
crdito fiscal, los comprobantes de pago o documentos
consignarn el nombre y nmero de RUC del emisor,
de forma que no permitan confusin al contrastarlos
con la informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la
informacin obtenida a travs de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisin.
A tal efecto, el literal c) del numeral 2.5 del apartado
2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
seala que se entiende por emisor habilitado para
emitir comprobantes de pago o documentos a
aquel contribuyente que, entre otros, a la fecha de
su emisin cuenta con la autorizacin de impresin,
importacin o de emisin del comprobante de pago
que emite, segn corresponda.
6 De acuerdo con este artculo, adicionalmente a lo
establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley
del IGV, los comprobantes de pago o documentos,
emitidos de conformidad con las normas sobre la
materia, que permiten ejercer el derecho al crdito
fiscal, debern consignar como informacin mnima la
siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario
(nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificacin
del
comprobante
de
pago
(numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de
venta e importe total de la operacin).

cumplir los requisitos y caractersticas


antes mencionados.
Adicionalmente, el acpite 2 del numeral 2.2 del artculo 6 del mencionado Reglamento seala que para
efecto de la aplicacin del cuarto
prrafo del artculo 19 de la Ley del
IGV considerando lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 3 de la
Ley N 29215, se tendr en cuenta
que el comprobante de pago o nota
de dbito que incumpla los requisitos
legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago es aquel
documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los
requisitos de informacin sealados
en el artculo 1 de la Ley N 29215.
4. COMENTARIO
Efectivamente, como hemos podido
apreciar, en el caso que un sujeto designado como emisor electrnico del
SEE emita un documento en formato
pre impreso por una operacin por
la que est obligado a emitir un comprobante de pago electrnico, aquel
documento no reunir las caractersticas para ser considerado como
comprobante de pago y, por ende,
no permitir al adquirente o usuario
sustentar la deduccin del costo o
gasto para efectos del IR.
Ahora bien, si un sujeto designado
como emisor electrnico del SEE emite
un documento en formato pre impreso por una operacin por la que est
obligado a emitir un comprobante de
pago electrnico, aquel documento al
no reunir las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago no permitir al adquirente o usuario sustentar
el crdito fiscal, salvo que contenga la
informacin sealada en el artculo 1
de la Ley N 29215 y se hubiera efectuado el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto
y de la percepcin, de ser el caso, con
los medios de pago y cumpliendo los
requisitos sealados para tal efecto
por el Reglamento de la Ley del IGV.
Siendo as, que se deber requerir
al emisor electrnico la emisin del
comprobante de pago a travs de dicho mecanismo (electrnico) a efectos de poder deducir el gasto o costo
y/o crdito fiscal del IGV.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria

Consultorio Tributario
Cmo reclamar ante la Administracin Tributaria?

PREGUNTA N 1
QUINES ESTN FACULTADOS PARA INTERPONER UNA
RECLAMACIN?
RESPUESTA:
La Reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa
del procedimiento contencioso tributario y constituye la primera instancia
en la va administrativa de dicho procedimiento, en donde la controversia
entre el deudor tributario y el rgano
administrativo versa sobre la determinacin de la deuda tributaria y tiene
por finalidad discutir un acto administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters legtimo del recurrente. La segunda etapa
es la apelacin ante el Tribunal Fiscal.
De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013),
los deudores tributarios directamente
afectados por actos de la Administracin Tributaria, tienen el derecho de
interponer reclamacin.
Debemos tener en cuenta que cuando
la resolucin sobre las reclamaciones
haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
Segn lo sealado por la Ley N
27444 Ley de Procedimientos Administrativos General, son actos administrativos, las declaraciones de las
Entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos
sobre los intereses, obligaciones o derechos de los Administrados dentro de
una situacin concreta.
PREGUNTA N 2
CULES SON LOS RGANOS
COMPETENTES PARA RESOLVER
UNA RECLAMACIN?
RESPUESTA:
Los rganos que conocern la Reclamacin en primera instancia son:
a) La SUNAT respecto a los tributos
que administre.
b) Los Gobiernos Locales
c) Otros que la ley seale
La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones, no puede

ser extendida ni delegada a otras


entidades.
PREGUNTA N 3
QU ACTOS SON RECLAMABLES?
RESPUESTA:
De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, los actos administrativos que pueden ser objeto de reclamacin, son los siguientes:
a) La Resolucin de Determinacin
b) La Orden de Pago
c) La Resolucin de Multa
d) La resolucin ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones
que establezcan resoluciones de
comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina
de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las
sustituyan, y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
e) Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin y aquellas que determinan la prdida de fraccionamiento de
carcter particular o general.
PREGUNTA N 4
EN QU CASOS ES REQUISITO
EL PAGO PREVIO PARA
INTERPONER UN RECLAMO?
RESPUESTA:
En el caso de interponer un reclamo
contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago, excepto cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada
la Orden de Pago.
En el caso de Resoluciones de Determinacin y de Multa, as como de Resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y Resolucin que
determinan la prdida de fraccionamiento general o particular, la reclamacin deber interponerse dentro
de los veinte (20) das hbiles contados desde el da hbil siguiente
a aquel en que se notific el acto o

Resolucin recurrida, para interponer


reclamacin, en el caso de Resoluciones de Determinacin y de Multa, no
es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero
para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda tributaria
no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
PREGUNTA N 5
CULES SON LOS REQUISITOS
Y CONDICIONES PARA
INTERPONER UN RECURSO
DE RECLAMACIN?
RESPUESTA:
El TUPA de la SUNAT aprobado por
el Decreto Supremo N 176-2013-EF,
establece en el Procedimiento N 51,
los requisitos que deben cumplir los
deudores tributarios a fin de impugnar va reclamacin, los actos de la
Administracin Tributaria, los cuales
presentamos a continuacin:
a) Escrito fundamentado
La reclamacin se deber interponer
a travs de un escrito fundamentado
debidamente firmado por el deudor
tributario o representante legal, acreditado en el RUC o con poder vigente
y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el
que adems deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su
firma y nmero de registro hbil. Para
interponer medios impugnatorios, la
persona que acta en nombre del titular deber acreditar su representacin
con Poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por Fedatario designado por
la Administracin Tributaria.
b) Formularios 6000 y 6001
Al Escrito Fundamentado se le deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria y Anexos Formularios
6000 y Anexo 6001, de corresponder,
indicando:
- Nmero de la Resolucin Reclamada u Orden de Pago.
- Nmero de Orden de la Solicitud de Devolucin (Formulario N
4949) en el caso de Resoluciones
Fictas Reclamadas.
- El Nmero de Acta probatoria o
Requerimiento, de corresponder.

Primera Quincena - Octubre 2016 23

Seccin Tributaria
c) Plazo
c.1) Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones
que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
general o particular y los actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria,
debern presentarse en el trmino improrrogable de
veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.

De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del
plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.

Solo podrn reclamarse conjuntamente las Resoluciones de Determinacin, las Resoluciones de Multa o las
rdenes de Pago u otros actos emitidas por la Administracin Tributaria que tuvieran relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria, siempre que
estn tengan vinculacin entre s.

c.2) En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se
presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se
notific la resolucin recurrida. De no interponerse el
recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.
c.3) Cuando se trata de reclamacin contra la resolucin
ficta denegatoria de devolucin podr interponerse
vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
d) Pago o Carta Fianza
d.1) Si se reclama una Orden de Pago, acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda actualizada, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a)
del artculo 119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en cuyo caso la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo
de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente.

Si se reclamara parcialmente una Orden de Pago, al


amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a)
artculo del 119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se deber acreditar el pago de la parte
no reclamada, actualizada hasta la fecha de pago.

d.2) Si se reclama una Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, vencido el plazo de los veinte (20)
das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar Carta Fianza
Bancaria o Financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seala la Administracin. Los plazos sealados en seis (9) meses
variarn a nueve (12) meses tratndose de la reclamacin de Resoluciones emitidas como consecuencia

24 Asesor Empresarial

Seccin Tributaria
de la aplicacin de las normas
de Precios de Transferencia.

Si se reclama parcialmente la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa dentro de los


veinte (20) das hbiles siguientes, a su notificacin, se debe
acreditar el pago de la parte de
la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha de pago.

d.3) Si la Administracin Tributaria


declare infundada o fundada en
parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia
de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por
los plazos y perodos sealados
precedentemente.
d.4) La carta fianza ser ejecutada si
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
PREGUNTA N 6
CULES SON LOS
PLAZOS PARA PRESENTAR
UN ESCRITO
DE RECLAMACIN?
RESPUESTA:
De acuerdos a los actos reclamables,
los plazos para presentar el escrito de
reclamacin, son los siguientes:
ACTOS RECLAMABLES
O IMPUGNADOS



PLAZO

Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin
Resoluciones por prdida de
fraccionamiento general o particular
Actos directos relacionados con
la determinacin de la deuda

20 das
hbiles (*)

Resolucin de Comiso de Bienes


Internamiento Temporal de Vehculos
Cierre Temporal de Establecimientos u Oficina de Profesional Independiente
Resoluciones que sustituyan al
Cierre o Comiso

5 das
hbiles (**)

Resolucin Ficta denegatoria de


devolucin

45 das
hbiles (***)

(*)

Computados desde el da hbil siguiente a aqul en


que se notific el acto o resolucin recurrida.
En el caso de no resolverse dichas solicitudes en el
plazo sealado, el deudor tributario podr interponer
Recurso de Reclamacin dando por denegada su
solicitud.

(***)

DNDE DEBE PRESENTARSE EL


ESCRITO DE RECLAMACIN?
RESPUESTA:
El contribuyente deber presentar
el Escrito de Reclamacin en las dependencias de la SUNAT, teniendo en
cuenta el tipo de contribuyente:
TIPO DE
CONTRIBUYENTE

Principales Contribuyentes a cargo


de la Intendencia
Regional Lima

Contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales

LUGAR DE PRESENTACIN
En las Intendencias de Principales Contribuyentes Nacionales.
a) Principales Contribuyentes,
en las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los Centros
al servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT en la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
b) Para otros contribuyentes en
los Centros de Servicios al
Contribuyente.
En las dependencias de la SUNAT
de su jurisdiccin o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.

resoluciones que cumplan con dichos


requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
PREGUNTA N 9
CULES SON LOS PLAZOS QUE
TIENE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PARA RESOLVER
RECLAMACIONES?
RESPUESTA:
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro de los siguientes plazos:
ACTOS RECLAMABLES





PREGUNTA N 8
QU PLAZOS TENEMOS PARA
SUBSANAR EN EL CASO QUE SE
DETECTE QUE NO SE CUMPLE
CON ALGUNOS DE LOS REQUISITOS PARA ADMITIR A TRMITE LA
RECLAMACIN?
RESPUESTA:
En el caso que durante la evaluacin
del recurso de reclamacin, la Administracin Tributaria detecta que no se
ha cumplido con alguno de los requisitos para su admisin a trmite, notificar al reclamante para que pueda
subsanar las omisiones, otorgndole
los siguientes plazos:
ACTOS RECLAMABLES

Computados desde el da hbil siguiente a aqul en


que se notific el acto o resolucin recurrida.

(**)

PREGUNTA N 7

Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago.
Resolucin de Comiso de Bienes.
Internamiento Temporal de Vehculos.
Cierre Temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan al Cierre o Comiso.

PLAZOS PARA
SUBSANAR
15 das
hbiles

5 das
hbiles

De no cumplirse con dichos plazos,


para las subsanaciones correspondientes, la Administracin Tributaria
emitir una Resolucin de Inadmisibilidad de la Reclamacin, salvo que se
trate de deficiencias no sustanciales,
en cuyo caso la SUNAT podr subsanarlas de oficio.
Cuando se reclame mediante un solo
recurso dos o ms resoluciones de la
misma naturaleza y alguna de stas
no cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las

PLAZO PARA RESOLVER


9 meses, incluido el plaResolucin de Determizo probatorio, contado
nacin.
a partir de la fecha de
Resolucin de Multa.
presentacin del recurso
Orden de Pago.
de reclamacin.
Resolucin de Comiso de
Bienes.
Internamiento Temporal
de Vehculos.
20 das hbiles, incluido
Cierre Temporal de esta- el plazo probatorio, conblecimientos u oficina de tado a partir de la fecha
profesionales independe presentacin del
dientes.
Recurso de Reclamacin.
Resoluciones que sustituyan al Cierre o Comiso
e Internamiento.
De Resolucin Ficta denegatoria de devolucin
de Saldos a Favor y de
2 meses
pagos indebidos o en exceso.
12 meses, incluido el plazo probatorio, contado
Resoluciones sobre Prea partir de la fecha de
cios de Transferencia
presentacin del recurso
de reclamacin.
rdenes de pago que evidencien que la cobranza
de la deuda podra ser
improcedente y siempre
90 das hbiles
que el recurso haya sido
presentado dentro del
plazo legal establecido.

Cuando la Administracin Tributaria


requiera al interesado para que de
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende,
desde el da hbil siguiente a la fecha
de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
Vencidos los plazos antes sealados,
el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
a) Interponer apelacin ante el superior
jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada
por un rgano sometido a jerarqua.
b) Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto
del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2016 25

Seccin Tributaria
Preguntas absueltas de nuestra base web
PREGUNTA N 10
LAS NOTIFICACIONES REMITIDAS AL BUZN CON CLAVE
SOL SON VLIDAS? ES CONSTITUCIONAL QUE LAS EMPRESAS
ASUMAN MULTAS POR NO TENER LIQUIDEZ? LES AGRADECERA INDICARME LA BASE LEGAL Y
SI SON APLICABLES A LOS TRIBUTOS DE LOS PERODOS 2015 NOTIFICADOS EN EL 2016
RESPUESTA:
La notificacin de actos administrativos por medio electrnico va Buzn SOL, se establece a partir del
ao 2008 con la RS N 014-2008/
SUNAT, vigente desde el 9 de febrero de ese mismo ao. Se utiliz inicialmente para notificar electrnicamente las Resoluciones aprobatorias
de fraccionamiento segn el artculo 36 del Cdigo Tributario, Resoluciones de Liberaciones de Fondos
del SPOT, Resoluciones de Devoluciones y Resoluciones de Ingreso
como Recaudacin del SPOT.
Con fecha 13 de agosto de 2010 se
publica la Resolucin de Superintendencia N 234-2010/SUNAT que incorpora como actos administrativos
que pueden ser notificados de manera electrnica al Anexo de la R.S.
N 014-2008/SUNAT que regula la
administracin de actos administrativos por medios electrnicos, a las
rdenes de Pago (OP). En la misma
Resolucin se indic que entrara en
vigencia a partir del 1ero de Octubre de este ao.
Posteriormente, con la RS N 2212015/SUNAT se modifica la Resolucin de Superintendencia N
014-2008/SUNAT que regula la notificacin de los actos administrativos por medios electrnicos, donde
se incluye a las Resoluciones de Ejecucin Coactiva (REC).
Como indica la SUNAT va incorporando en el Anexo de la RS N 0142008/SUNAT, de manera gradual,
los actos administrativos que pueden
ser notificados electrnicamente.
Asimismo tener en cuenta el artculo
104 del Cdigo Tributario (Formas
de notificacin).
Ahora bien, en diversa jurisprudencia como por ejemplo lo RTF
N 02718-5-2008, seala que:
con relacin a lo sealado por la

26 Asesor Empresarial

recurrente en el sentido que la falta de liquidez por la que atraves,


le impidi cumplir con el pago de la
deuda, cabe precisar que el cumplimiento de las obligaciones tributarias no se ve enervado por tal situacin, por lo que dicho alegato carece
de sustento.
PREGUNTA N 11
EN EL CASO DEL CIERRE DE
MIS LIBROS CONTABLES
LLEVADOS DE FORMA COMPUTARIZADA PARA EFECTOS DE
PODER LLEVARLO AHORA DE
FORMA ELECTRNICA SEGN
LA SUNAT ES NECESARIO QUE
SEAN ACREDITADOS POR UN
NOTARIO? POR FAVOR INDICAR
LA BASE LEGAL QUE HAGA
MENCIN AL TEMA
RESPUESTA:
En atencin a su consulta, sealamos
lo siguiente:
Una consulta similar fue aclarada por
la Administracin Tributaria en la Carta 129-2013-SUNAT/200000 de fecha 10.09.2013, la cual seal:
"Es del caso indicar, que en el caso de
libros fsicos (manuales u hojas sueltas o continuas), no se ha establecido un procedimiento de cierre, por lo
cual el contribuyente deber inutilizar
las hojas que estn en blanco con una
raya o un sello con la palabra anulado; no siendo necesario, para tales
efectos, acudir a la SUNAT o a un Notario Pblico".
PREGUNTA N 12
TENEMOS UNA FISCALIZACIN
DE LA SUNAT Y EN UNO DE SUS
REQUERIMIENTOS NOS SOLICITAN EL ORGANIGRAMA DE
LA EMPRESA. AL RESPECTO ES
OBLIGATORIO TENER UN ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA?
EN EL CASO FUERA AFIRMATIVA SU RESPUESTA INCURRIRA
EN ALGUNA INFRACCIN AL NO
TENERLA?
RESPUESTA:
En atencin a su consulta, sealamos
lo siguiente:
La Administracin Tributaria se encuentra facultada a determinar la
existencia o inexistencia de la relacin laboral de ciertos trabajadores cuando sea necesario hacerlo
para controlar el cumplimiento de las

obligaciones fiscales y, especficamente, la correcta deduccin que se haya


hecho de un gasto para fijar bien la
determinacin del Impuesto a la Renta (IR), por lo que podr solicitar dicho
organigrama.
Ahora bien, en caso no exhiba la informacin requerida, el incumplimiento de esta obligacin genera que
se configure la infraccin del numeral
5 del artculo 177 del Cdigo Tributario precisamente por no proporcionar la informacin o documentos que
sean requeridos por la administracin
sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Esta infraccin se configura cuando el
obligado no presente a la Administracin Tributaria, la informacin o documentos que le sean requeridos, tales
como informes, lista de proveedores,
anlisis de costos u otros documentos
vinculados a sus actividades que los
contribuyentes se encuentren obligados a preparar ante una solicitud de
informacin de la Administracin.
Configurada la infraccin, la sancin
que corresponder aplicar la sancin
del 0.3% de los IN.
Tenga en cuenta que cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a
los Ingresos Netos Anuales (IN) no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT's.
PREGUNTA N 13
A CUNTO ASCENDERA
LA MULTA POR NO PRESENTAR
EL LIBRO ELECTRNICO CORRESPONDIENTE AL MES DE SETIEMBRE DENTRO DEL PLAZO DE
VENCIMIENTO CONSIDERANDO
QUE EST OBLIGADA YA DESDE
EL AO PASADO?
RESPUESTA:
En atencin a su consulta, se estara cometiendo la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 175
del TUO del Cdigo Tributario, la cual
ser sancionada con el 0.3% de los
Ingresos Netos del ejercicio anterior
(en este caso 2015).
Lo ideal es que Ud. regularice a la fecha la presentacin de dichos libros
segn el cronograma establecido y recin ah pagar la multa rebajada en
un 10%.

Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
Casustica sobre operaciones diarias

CASO N 1
CAPACITACIN AL PERSONAL
En el mes de setiembre de 2016 la
Empresa M & B dedicada al rubro
de mecnica automotriz decide enviar a su personal de taller mecnica a un curso organizado por el
SENATI sobre los nuevos mecanismos de control automotriz. Se sabe
que M & B cuenta con 5 personas trabajando en dicha rea y que
por acuerdo han establecido que la
empresa asumira el 50% de dicha
inversin y el otro 50% los trabajadores descontndoles de sus remuneraciones en dos meses. La
inversin por participante es de
S/ 600 incluido IGV. Por lo que se
pide que se explique el tratamiento tributario y contable de esta
operacin
SOLUCIN:
Datos:
Nmero de trabajadores

05 colaboradores

Inversin por participante

S/

Total Inversin

S/ 3 000

600

DETALLE

S/.

Parte asumida por los trabajadores

1 500

50

Parte asumida por la empresa

1 500

50

TOTAL

3 000

100

DESCUENTO POR
TRABAJADOR
Mes 1

DESCUENTO DEL REA

S/ 150

05 colaboradores

S/

750

Mes 2

S/ 150

05 colaboradores

S/

750

TOTAL

S/ 300

S/ 1,500

Contablemente:
En la contabilidad se tiene que registrar todos los movimientos que se producen en la Empresa. En el caso planteado, se est realizando una salida
de dinero de S/ 3 000, pero en cuento a la disminucin de los recursos de
la empresa solo representa un 50%,
es decir S/ 1 500. Esto debido a que
segn el acuerdo pactado con los trabajadores, el otro 50% (S/ 1 500) lo
asumiran estos ltimos haciendo el
respectivo descuento de sus remuneraciones en dos meses.
Ahora, de conformidad con la NIC
38, los desembolsos en actividades de

capacitacin deben ser tratados como


gastos del ejercicio y no como activo, siendo por ello que se tiene que
contabilizar utilizando los siguientes
asientos contables:
XX
62 GASTOS DEL PERSONAL,
DIRECTORIO Y GERENTES
1 500,00
62.4 Capacitacin
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERS. ACC Y DIRECT. 1 500,00
14.1 Personal
14.19 Otras Cuentas
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 3 000,00
46.9 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por la Provisin de la factura de capitacin del personal
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 271,19
79 CARGAS IMPUTADAS A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 1 271,19
x/x Por el destino al Gasto
asumido por la empresa
XX
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
2 700,00
46.9 Otras cuentas por
pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2 700,00
10.4 Cuentas Corrientes
en Instituciones Financieras
x/x Por el pago de la factura
por concepto de capacitacin con cuentas corrientes
XX
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS

300,00
46.9 Otras cuentas por
pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
300,00
10.4 Cuentas Corrientes
en Instituciones Financieras
x/x Por el depsito del importe de la detraccin 10% de
la operacin.
XX
62 GASTOS DEL PERSONAL,
DIRECTORIO Y GERENTES
XXXX
62.1 Remuneraciones
62.11 Sueldos
62.7 Seguridad,
Prev.
Social y Otras Contr
62.71 ESSLUD
40 TRIB CONTRA. Y APORT.
AL SIT. DE PENS. Y DE
SAL POR PAG.

XXXX
40.1 Gobierno Central
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERS. ACC Y DIRECT.
750,00
14.1 Personal
14.19 Otras Cuentas

41 REMUNERACIONES
Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
41.1 Remuneraciones
por pagar
41.11 Sueldos por pagar
x/x Para provisionar la planilla
incluyendo el descuento
de los trabajador por participacin en capacitacin
correspondiente al 1er mes
XX

XXXX

Al mes siguiente se tendra que realizar el segundo descuento, por lo que


el asiento correspondiente sera:
XX
62 GASTOS DEL PERSONAL,
DIRECTORIO Y GERENTES
XXXX
62.1 Remuneraciones
62.11 Sueldos
62.7 Seguridad,
Prev.
Social y Otras Contr
62.71 ESSLUD
40 TRIB CONTRA. Y APORT.
AL SIT. DE PENS. Y DE
SAL POR PAG.
40.1 Gobierno Central
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERS. ACC Y DIRECT.

14.1 Personal
14.19 Otras Cuentas
41 REMUNERACIONES
Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR

41.1 Remuneraciones
por pagar
41.11 Sueldos por pagar
x/x Para provisionar la planilla
incluyendo el descuento
de los trabajador por participacin en capacitacin
correspondiente al 2do
mes
XX

XXXX

750

XXXX

Tributariamente
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta nos seala que sern deducibles los gastos
de capacitacin del personal siempre que cumplan con el principio de
causalidad.
Por su parte, el Principio de causalidad precisa que se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente.
M & B con la inversin realizada en
la capacitacin del personal sobre temas realizados a su actividad, estara
cumpliendo con este el principio de
causalidad, toda vez que la finalidad
de dicha inversin es optimizar los conocimientos de su personal para brindar un mejor servicio al cliente, asegurando la generacin de renta y

Primera Quincena - Octubre 2016 27

Seccin Tributaria
manteniendo la fuente productora de
la misma. Es por ello que dicho gasto
ser deducible.
Ahora, en cuanto al crdito
fiscal, el TUO de la Ley del IGV (D.S.
N 005-99-EF) establece que para la
utilizacin del crdito fiscal consignado en el comprobante de pago, se tiene que cumplir con los requisitos sustanciales y formales que sealan los
artculos 18 y 19 del mencionado
dispositivo legal.
Debemos mencionar que dentro de
los requisitos sustanciales se establece que la operacin realizada le sirva
a la empresa para a sustentar costo o
gasto. Es por ello que al reconocer la
empresa como gasto solo el 50%, el
crdito fiscal consignado tambin se
utilizar en un 50%
As mismo, de Conforme lo establecido en la Primera Disposicin Final
del Decreto Legislativo N 940, se podr ejercer el Crdito Fiscal, Saldo a
Favor del Exportador o cualquier otro
beneficio vinculado al IGV, a partir del
periodo en que se acredite el depsito de la detraccin. Es por ello que
M & B ha realizado el depsito correspondiente de la detraccin, a fin de
utilizar dicho crdito fiscal en su declaracin mensual del periodo setiembre 2016.
CASO N 2
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE CUARTA CATEGORA
Julia Domnguez, ha prestado servicios de asesora de gestin de
Negocios a la Empresa SUKITO
EIRL pactando para ello el cobro
de sus honorarios ascendentes a
S/ 4 000 por dicho servicio.
Ante ello, SUKITO EIRL que se
encuentra acogido en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta,
nos consulta sobre el tratamiento
contable a seguir, sabiendo que Julia Domnguez emiti el recibo por
honorario en setiembre y ser cancelada en octubre de este ao.
SOLUCIN:
De lo normado por el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
se consideran como rentas de cuarta categora a las obtenidas por una
persona natural que ejercer en forma
individual cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio o actividades no incluidas expresamente en las rentas de
tercera categora.
El comprobante de pago que debe
emitir el perceptor de rentas de cuarta

28 Asesor Empresarial

categora es el Recibo por Honorarios, el cual puede ser utilizado por la


empresa usuaria para sustentar gasto o costo para efecto del Impuesto a
la Renta.
Cuando el perceptor de rentas de
cuarta categora emite su Recibo por
Honorarios, las personas, empresas
y entidades obligadas a llevar contabilidad comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, el 8% de las rentas brutas
que abonen o acrediten. Segn la R.S.
013-2007/SUNAT, dicha retencin es
aplicable cuando el monto del Recibo por Honorarios sea superior a S/.1
500.
Es por ello, que Julia Domnguez, conocedora que SUKITO EIRL se encuentra acogido al RER, emitir su Recibo por Honorario sin la retencin
correspondiente.
En cuanto a los asientos contables que
SUKITO EIRL deba realizar, tenemos
los siguientes:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
4 000
63.2 Asesora y Consultora
63.21 Administrativas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
42.4 Recibo por honorario
x/x
Provisionar el servicio
brindado por Julia Domnguez
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
4 000
79 CARGAS IMPUTADAS A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
x/x Por el destino al Gasto
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
4 000
42.4 Recibo por honorario
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
10.4 Cuentas Corrientes
10.41 Cuentas Corrientes
Operativas
x/x Por el Pago del recibo por
honorario de la Srta. Julia
Domnguez
XX

Cabe mencionar que la empresa al desembolsar el Importe de


S/ 4 000 debe cumplir con uno de
los objetivos de la Ley N 28194
Ley para la lucha contra la evasin y para la Formalizacin de la
economa que es la bancarizacin.
La misma que ser de aplicacin
por montos a partir de S/ 3 500 o
$ 1 000.
CASO N 3
PAGO DE MULTA E INTERESES
El contador de la Empresa
CHILLONCITOS SRL, se acaba
de percatar que la Declaracin Jurada correspondiente al periodo
08/2016, se realiz fuera de la fecha de vencimiento.
Jorge Torres, contador de la empresa, nos consulta sobre el tratamiento contable y tributario a seguir, ya
que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta y desean acogerse a las rebajas mximas que
brinda el Rgimen de gradualidad.
SOLUCIN:
Tributariamente:

4 000

4 000

4 000

Dentro de las obligaciones de los administrados que establece el TUO del


Cdigo Tributario (D.S. N 133-2013EF) se seala que debe de cumplir con
presentar las declaraciones dentro de
la fecha de vencimiento establecido
en el cronograma de SUNAT.
Por su parte, numeral 1) del artculo
176 del mencionado dispositivo legal, precisa que se comete infraccin
tributaria al haber presentar fuera de
le fecha de vencimiento las declaraciones determinativas de que el administrado se encontraba obligado a
realizar.
Conforme al Rgimen de Gradualidad aprobado por R.S. N 063-2007/
SUNAT y normas modificatorias, este
tipo de sancin si se subsana voluntariamente y se paga antes de cualquier
comunicacin de SUNAT, se obtendr
un rebaja del 90% ms los intereses
correspondientes

RGIMEN DE GRADUALIDAD
VOLUNTARIO
INFRACCIN

MULTA

CRITERIO

NO presentar Declaraciones determinativas, dentro de los plazos establecidos.

1 UIT

Subs.
y/o pago

INDUCIDO

SIN
PAGO

CON
PAGO

SIN
PAGO

CON
PAGO

80%

90%

50%

60%

Seccin Tributaria
Contablemente:
En base a los datos, calcularemos
la multa rebajada ms los intereses
correspondientes
MULTA

S/ 3,950

Rebaja 90%

S/ 3,555

Multa Rebajada

S/

395

Inters calculado a la fecha de pago

S/

Total a Pagar

S/

401

El asiento contable sera:


XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
401
65.9 Otros Gastos de
gestin
65.92 Sanciones Administrativas
S/ 395
65.93 Intereses S/ 6
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
10.4 Cuentas Corrientes
10.41 Cuentas Corrientes
Operativas
x/x Por el Pago de la multas
ms los intereses por concepto de DJ 08/16 presentada fuera de vencimiento
XX

cobro para MI RICO SABOR EIRL


lo que significa un ingreso gravable
para ellos y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para
ORNILLA PERU SAC.
En cuanto al IGV, la penalidad no estara gravada con dicho impuesto
toda vez que no incurre en algn supuesto de aplicacin de dicho tributo.
En resumen, MI RICO SABOR EIRL
emitir la Nota de Dbito correspondiente sin consignar IGV.
Con respecto al tratamiento contable,
los asientos seran:

401

Tal como indica el artculo 44 del


TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional
no son deducibles; siendo por ello
que la Empresa CHILLONCITOS SRL
deber reparar dicho importe en la
Declaracin Jurada Anual.
CASO N 4
PENALIDAD EN LA PRESTACIN
DE SERVICIOS
El restaurant MI RICO SABOR
EIRL celebr un contrato con
ORNILLA PERU SAC a fin de que
esta ltima realice la reparacin de
su cocina industrial por un importe
de S/ 3 000 ms IGV.
Como parte de las clusulas del
contrato se estableci que dicho
servicio se realizara en un plazo de
10 das, caso contrario se sancionara con una penalidad de S/ 500.
ORNILLA PERU SAC por motivos
de demora en la importacin de algunos repuestos, concluy sus servicios pasando los 10 das, es por ello
que nos consulta sobre el tratamiento contable y tributario a seguir.
SOLUCIN:
Al no haber cumplido con lo establecido en el contrato, ORNILLA PERU
SAC tendr que pagar la penalidad
ascendente a S/ 500.
En cuanto al Impuesto a la Renta, la
penalidad representa un derecho de

XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES

3 540
12.1 Facturas, Boletas y
Otros comprobantes por pagar
12.12 Emitidas en cartera
40 TRIB CONTRA. Y APORT.
AL SIT. DE PENS. Y DE
SAL POR PAG
40.1 Gobierno Central
40.11 Impuesto General
a las ventas
40.111 IGV Cuenta Propia
70 VENTAS
70.4 Prestacin de servicios
70.41 terceros
x/x Por la prestacin del servicio realizado
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
500
65.9 Otros gastos de
gestin
6593 Penalidad
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
46.1 Reclamaciones de
Terceros
x/x Por el gasto de la penalidad asumida
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
3 040
10.4 Cuentas Corrientes
10.41 Cuentas Corrientes
Operativas
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS
500
46.1 Reclamaciones de
Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS

12.1 Facturas, Boletas y
Otros comprobantes por pagar
12.12 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la factura.
XX

540

3 000

500

3 540

CASO N 5
IMPLICANCIAS DEL INGRESO
COMO RECAUDACIN
El da 09 de setiembre la empresa LUGOME SA, es notificada con la resolucin de Ingreso
como recaudacin de sus cuentas
de detracciones por el importe de
S/ 1 875. Esto debido a que incurri
en la infraccin tipifica en el numeral 1 del artculo 176 por el periodo
07/2016.

Ante ello, y al haber determinado S/ 1 230 de IGV a pagar en la


Declaracin Jurada del periodo
09/2016, la empresa decide pagar
los tributos con los ingresos recaudado. Es por ello que nos solicita el
tratamiento correspondiente.
SOLUCIN:
El D.S. N 155-2004-EF TUO del SPOT
seala que dicho sistema tiene como
finalidad generar fondos para el pago
de las deudas tributarias por concepto
de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos con los intereses correspondientes de ser el caso.
As mismo, el mencionado dispositivo
legal establece que los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas, tales como haber incurrido en la infraccin por haber declarado fuera de la fecha de vencimiento.
Es decir, el ingreso como recaudacin
es el desplazamiento de los montos
depositados en las cuentas de detracciones hacia las arcas de la SUNAT.
Dicha recaudacin es destinada al
pago de la deuda tributaria del proveedor, para lo cual se ha previsto que dicha imputacin podr realizarse incluso respecto de deudas cuyo
vencimiento sea posterior al depsito
correspondiente.
En ese sentido, LUGOME SA al mantener un saldo como ingreso como recaudacin podr pagar sus deudas
ante SUNAT con dicho importe.
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
1 875
16.2 Reclamaciones a
terceros
16.24 Tributos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
10.7 Fondos Sujetos a
restriccin
10.71 Fondos sujetos a
restriccin
10.711
Cuenta N.. de
Detraccin en el
Banco de la Nacin
x/x Para registrar el Ingreso
como recaudacin
XX
40 TRIB CONTRA.Y APORT.AL SIT.
DE PENS. Y DE SAL POR PAG
1 230
40.1 Gobierno Central
40.11 IGV
40.111 IGV Cuenta Propia
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
16.2 Reclamaciones a
terceros
16.24 Tributos
x/x Por la aplicacin del saldo
ingresado como recaudacin para el pago del IGV.
XX

1 875

1 230

Autor: Manrique Flores, Luis


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2016 29

Seccin Tributaria

Sumillas Informes SUNAT


Cundo se aplica el IGV en operaciones realizadas por
entidades del Sector Pblico Nacional?

El arrendamiento de inmuebles
que realicen las entidades del
sector pblico nacional estar
gravado con el IGV, en la medida
que califique como habitual
INFORME N 098-2014-SUNAT/5D0000
El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las entidades del Sector Pblico Nacional - con
excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado - estar gravado con el IGV, en
la medida que califique como servicio
habitual, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV.
El usufructo y la servidumbre de
inmuebles estatales se encontrarn gravados con el IGV, en la
medida que provengan de servicios comerciales
INFORME N 098-2014-SUNAT/5D0000
El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados
por las entidades del Sector Pblico
Nacional - con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado - se encontrarn gravados con el IGV, en la medida
que los ingresos obtenidos por dichos
conceptos provengan de servicios comerciales, entendidos como la cesin
temporal de bienes que son objeto de
comercio bajo una organizacin empresarial.

La configuracin de la habitualidad en arrendamientos efectuados por entidades del sector


publico nacional
INFORME N 195-2002-SUNAT/K00000
Los servicios de arrendamiento prestados por entidades del Sector Pblico
Nacional, estn gravados con el IGV,
siempre y cuando califiquen como
servicios habituales. Para este efecto,
se debe tener en cuenta que tratndose de servicios siempre se considerar como habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los
de carcter comercial.
Qu documento deben emitir las
entidades del sector pblico nacional cuando arrienden bienes?
INFORME N 195-2002-SUNAT/K00000
Las entidades del Sector Pblico
cuando arrienden bienes muebles o
inmuebles se encuentran obligadas
a emitir Facturas o Boletas de Venta, dependiendo de la situacin del
arrendatario.
Es posible que una municipalidad se autopreste servicios?
INFORME N 337-2002-SUNAT/K00000
Las municipalidades no se encuentran afectas al Impuesto General a las
Ventas (IGV) ni al Impuesto a la Renta
por la "prestacin de servicios y ventas
efectuadas a s misma".

Cundo se aplica el IGV en entidades del sector publico nacional?

Los arrendamientos efectuados


por las municipalidades en forma
habitual se encuentran gravados
con el IGV

INFORME N 132-2001-SUNAT/K00000

INFORME N 026-2002-SUNAT/K00000

Si bien las entidades del Sector Pblico Nacional se encuentran inafectas


al Impuesto a la Renta, ello no obsta
para que las mismas estn gravadas
con el Impuesto General a las Ventas
por los servicios que presten, siempre
que por dichos servicios perciban ingresos que constituyan renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no estn
obligadas al pago por concepto de
este ltimo Impuesto.

Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por


las municipalidades en forma habitual
se encuentran gravados con el IGV.

30 Asesor Empresarial

Las tasas que cobran las entidades del sector publico nacional no
estn gravadas con el IGV
OFICIO N 030-2004-SUNAT/2B0000
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta

una determinada entidad del Sector


Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se
encontrarn gravados con el IGV.
No existe obligacin de emitir
comprobantes de pago por la
cobranza de tasas
OFICIO N 073-2007-SUNAT/2B0000
De conformidad con el inciso b) del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, si por los servicios prestados por una entidad del
Sector Pblico Nacional se cobran
tasas, no existir la obligacin de
emitir comprobantes de pago por tales servicios.
Las tasas (derechos) que cobran
las entidades del sector pblico
nacional constituyen operaciones
inafectas al IGV
OFICIO N 073-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta
una determinada entidad del Sector
Pblico Nacional califiquen como
tasas (derechos), dichos servicios no
se encontrarn gravados con el IGV.
Sin embargo, tratndose de servicios
prestados por entidades del Sector
Pblico Nacional cuya retribucin no
constituya tasa ni se encuentren exonerados, los mismos estarn gravados con el IGV en la medida que exista habitualidad.
Los servicios onerosos que presten los gobiernos locales estn
gravados con el IGV en la medida
que constituyan rentas de tercera
categora
INFORME N 162-2009-SUNAT/2B0000
Si bien los Gobiernos Locales se encuentran inafectos al Impuesto a la
Renta, estn gravados con el IGV por
los servicios onerosos que presten, en
la medida que los ingresos percibidos
por dichos servicios califiquen, por su
naturaleza, como rentas de tercera
categora.

I ndicadores Tributarios
I mpuesto

R enta

a la

VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

LTIMO DGITO DEL RUC


0
17.02.16
17.03.16
19.04.16
18.05.16
17.06.16
19.07.16
17.08.16
19.09.16
19.10.16
18.11.16
20.12.16
18.01.17

1
18.02.16
18.03.16
20.04.16
19.05.16
20.06.16
20.07.16
18.08.16
20.09.16
20.10.16
21.11.16
21.12.16
19.01.17

2
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17

3
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17

4
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17

5
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17

6
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17

7
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17

8
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17

9
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17

Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
22.02.16
22.03.16
22.04.16
23.05.16
22.06.16
22.07.16
22.08.16
22.09.16
24.10.16
23.11.16
23.12.16
23.01.17

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

SUJETOS DEL IMPUESTO


RENTAS
PERCIBIDAS

INGRESOS
PERCIBIDOS

CUARTA
CATEGORA
O CUARTA Y
QUINTA
CATEGORA

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE

OBLIGACIONES

AOS

TC COMPRA

TC VENTA

Menores a
S/ 2 880

No obligados a realizar Pagos a Cuenta


del Impuesto a la Renta.

2009

2,888

2,891

2010

2,808

2,809

2,695

2,697

Mayores a
S/ 2 880

Obligados a efectuar P/A/C del Impuesto


a la Renta por la totalidad de los ingresos
de 4ta categora que obtenga en el mes.

2011
2012

2,549

2,551

2013

2,794

2,796

2014

2,986

2,990

2015

3,408

3,413

NOTA: En el caso de los directores de empresas, sndicios, mandatarios, gestores de negocios,


albaceas y quienes desarrollen actividades similares, considerarn como monto referencial
la suma de S/ 2 304.

TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR


IMPUESTO A LA RENTA

1ra CATEGORA

Tipo de Cambio
COMPRA al cierre del
da en que se deveng la
operacin

2da CATEGORA

4ta CATEGORA

Tipo de Cambio al cierre del da de la percepcin del


ingreso:
a) En el caso del generador de renta: T/C COMPRA
b) En el caso del Agente de Retencin: T/C VENTA
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

3ra CATEGORA

5ta CATEGORA

Activos o Ingresos:
T/C COMPRA al cierre
del da en que se deveng la operacin

Pasivos o Gastos:
T/C VENTA al cierre
del da en que se
deveng la operacin

Tipo de Cambio VENTA publicado por la SBS en la


fecha del nacimiento de la obligacin tributaria

COMPENSACIN Y ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS


SISTEMA A

SISTEMA B

Compensar la Prdida Neta Total de 3ra Categora de Fuente Peruana que registren en Compensar la Prdida Neta de 3ra Categora de Fuente Peruana
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las Rentas Ne- que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao,
tas de 3ra Categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las Rencomputados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo no compen- tas Netas de 3ra Categora que obtengan en los ejercicios inmesado una vez transcurrido ese lapso no podr computarse en los ejercicios siguientes. diatos posteriores.
Al optar por un Sistema, no podr cambiarse, salvo en el caso que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La opcin del Sistema a aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta; en caso
de no elegirse un Sistema, la Administracin Tributaria aplicar el Sistema A).
En ambos Sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerarlas a fin de determinar la Prdida Neta Compensable. En
caso que el contribuyente no arroje Prdidas por el ejercicio y slo cuente con Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, las Rentas Exoneradas no afectarn estas ultimas prdidas.
Las Prdidas Netas Compensables del ejercicio estarn conformadas por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes de las rentas exoneradas,
en su caso, y las Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, de existir.

Primera Quincena - Octubre 2016 31

I ndicadores Tributarios
ESTRUCTURA IMPOSITIVA DE LAS RENTAS DE PERSONAS NATURALES
RENTA BRUTA
1ra CATEGORA

RENTA BRUTA
2da CATEGORA

RENTA BRUTA
4ta CATEGORA

DEDUCCIN:
20% RB

RN 1ra
CATEGORA

RENTA BRUTA
5ta CATEGORA

RENTA DE FUENTE
EXTRANJERA

DEDUCCIN:
20% RB
RN 5ta
CATEGORA

RN 4ta
CATEGORA

RN 2da
CATEGORA

DEDUCCIN
7 UITS

RENTA NETA
DEL CAPITAL
APLICACIN DE
LA TASA NICA
DEL 6.25%

RENTA NETA
DE TRABAJO

APLICACIN
DEL 6.8% PARA
LOS DIVIDENDOS

Hasta 5 UITs
8%
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
Ms de 45 UITs
30%

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS


TASAS
PORCENTAJES

ACTIVOS NETOS

0%

Hasta S/ 1 000 000

0,4%

Por el exceso de S/ 1 000 000

APLICACIN: CRDITO CONTRA EL IR

PAGO DEL ITAN


PAGO AL
CONTADO

Se efectuar con la presentacin de la declaracin del


ITAN en el mes de abril.

PAGO
FRACCIONADO

Se efectuar en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas


(de abril a diciembre).

MES DE PAGO DEL ITAN CONTRA P/A/C DE LOS SIGUIENTES PERODOS TRIBUTARIOS
ABRIL
Desde Marzo a Diciembre
MAYO
Desde Abril a Diciembre
JUNIO
Desde Mayo a Diciembre
JULIO
Desde Junio a Diciembre
AGOSTO
Desde Julio a Diciembre
SETIEMBRE
Desde Agosto a Diciembre
OCTUBRE
Desde Setiembre a Diciembre
NOVIEMBRE
Desde Octubre a Diciembre
DICIEMBRE
Noviembre y Diciembre

TABLA PARA DETERMINAR NMERO MXIMO DE


VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE
DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN

CUOTA APLICABLE DEL RGIMEN


ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA (RER) 2016

CATEGORAS A2, A3, A4, B1.3 y B1.4


INGRESOS NETOS ANUALES (1)
N DE VEHCULOS
Hasta 3 200 UIT (2)
1
Hasta 16 100 UIT (2)
2
Hasta 24 200 UIT (2)
3
Hasta 32 300 UIT (2)
4
Ms de 32 300 UIT (2)
5

ACTIVIDAD
A partir 01.10.2008
Comercio y/o
1,5%
Industria
Servicios
1,5%
Comercio y/o
1,5%
industria y servicios

Ingresos Netos Anuales calculados segn literal 4 del inciso r) del artculo 21
del Reglamento de la LIR.
(2)
Considerar UIT del ejercicio gravable anterior.
(1)

LMITE DE VITICOS AL INTERIOR


MXIMO DEDUCIBLE
DIARIO
Doble de S/ 320
S/ 640
DETALLE

LMITE DE VITICOS AL EXTERIOR


ZONA
GEOGRFICA
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Medio Oriente
Caribe
Europa
Oceana

MXIMO
DEDUCIBLE
DIARIO
US$ 960
US$ 630
US$ 880
US$ 740
US$ 1 000
US$ 1 020
US$ 860
US$ 1 080
US$ 770

SUSTENTO
MXIMO
CON DDJJ
US$
US$
US$
US$
US$
US$
US$
US$
US$

288
189
264
222
300
306
258
324
231

ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES


TIPO DE
RENTA

CATEGORA DE RENTA

COMPENSACIN
DE PRDIDAS

1a Categora (Determinacin Anual)

No aplica

Fija de 20% sobre la Renta Bruta

2a Categora (Realizacin Inmediata)

No aplica

Fija de 20% sobre la Renta Bruta

2 Categora - Slo dividendos (Realizacin Inmediata)

No aplica

4a + 5a Categoras
(Determinacin Anual)

No aplica

No aplica
- Fija de 20% sobre la renta bruta
de 4a categora.
- Tramo de inafectacin 7 UITs Hasta 5 UITs
8%
sobre la suma de la renta neta de Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
a
a
4 y la renta bruta de 5 categora. Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
30%
Deduccin de gastos sobre base Ms de 45 UITs
real (efectivamente realizados).

RENTAS DE
CAPITAL
a

RENTAS
DEL
TRABAJO

RENTAS
Todas las rentas generadas en el extranjero.
DE FUENTE
Estas rentas se suman a las rentas netas del trabajo slo
EXTRANsi el resultado neto es positivo (Determinacin Anual).
JERA

32 Asesor Empresarial

No aplica

DEDUCCIONES

TASAS
6,25% de la Renta Neta 5% de la
Renta Bruta (tasa efectiva)
6,25% de la Renta Neta 5% de la
Renta Bruta (tasa efectiva)
6,8%

I ndicadores Tributarios
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS JURDICAS
NO DOMICILIADAS

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA PARA EFECTOS


DE LA RETENCIN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIARIOS

TIPO DE RENTAS

TASA

a) Intereses provenientes de crditos externos.

4,99%

b) Intereses que abonen al exterior las Empresas de operaciones


mltiples establecidas en el Per como resultado de la utiliza- 4,99%
cin en el Pas de sus lneas de crdito en el exterior.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves.

10%

d) Regalas.

30%

e) Dividendos y otros formas de distribucin de utilidades recibidas de las Personas Jurdicas.

6,8%

f) Asistencia Tcnica.

15%

g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas


y ejecutantes no domiciliados.

15%

h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios


realizada dentro del pas.

5%

i) Otras Rentas, inclusive los intereses derivados de crditos


externos que no cumplen con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que exceden de la tasa
mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del Pas
por crditos concedidos por una empresa del exterior en la
que se encuentran vinculadas econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas
por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre
partes vinculadas.

30%

TIPO DE
RENTA NETA
RENTAS
1ra
La totalidad de los importes pagados o acreditados.
categora
2da
La totalidad de los importes pagados o acreditados.
categora
Sobre las sumas pagadas o acreditadas, los porcentajes siguientes:
- Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
- Alquiler de Naves: 80% sobre los Ingresos Brutos.
- Alquiler de aeronaves: 60% de los Ingresos Brutos.
- Transporte entre la Repblica y el Extranjero:
1% de Ingreso Bruto por el transporte areo.
2% de Ingreso Bruto por fletamento o transporte martimo.
- Servicio de Telecomunicaciones entre la Repblica y el Extranjero: 5% de los Ingresos Brutos.
- Agencias Internacionales de Noticias: 10% sobre las Remu3ra
neraciones Brutas por el Suministro de Noticias y en general
material informativo o grfico.
categora
- Distribucin de Pelculas: 20% sobre Ingresos Brutos.
- Suministro de Contenedores para transporte en el Pas o
desde el pas al exterior y no presten servicio de transporte:
de 15% de los Ingresos Brutos.
- Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de Ingresos Brutos.
- Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los
Ingresos Brutos.
- Otras Rentas de 3a Categora: Totalidad de los importes pagados o acreditados.
4ta
El 80% de los importes pagados o acreditados.
categora
5ta
La totalidad de los importes pagados o acreditados.
categora

PERSONAS NATURALES, SUCESIONES


INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES DOMICILIADAS EN EL PAS - 2016

PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS


NO DOMICILIADAS EN EL PAS
RENTAS DE FUENTE PERUANA

TASA

a) Dividendos y otras formas de distribucin de Utilidades.

6,8%

b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.

30%

c) Los Intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de 3era categora
4,99%
que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el Pas.
d) Ganancias de Capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada
fuera del Pas.

30%

e) Otras Rentas Provenientes del Capital.

5%

f) Rentas por actividades comprendidas en el art. 28 de la Ley.

30%

g) Rentas de Trabajo.

30%

h) Rentas de Regala.

30%

i) Rentas de artistas, intrpretes, y ejecutantes por espectculos en vivo, realizado en el Pas.

15%

j) Otras Rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores.

30%

RENTA NETA DE TRABAJO Y


RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Hasta 5 UITs (Hasta S/ 19 750)
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs
(Ms de S/ 19 750 hasta S/ 79 000)
Ms de 20 UITs hasta 35 UITs
(Ms de S/ 79 000 hasta S/ 138 250)
Ms de 35 UITs hasta 45 UITs
(Ms de S/ 138 250 hasta S/ 177 750)
Ms de 45 UITs (Ms de S/ 177 750)

TASA
8%
14%
17%
20%
30%

PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA


CATEGORA DOMICILIADA EN EL PAS - 2016
BASE
RENTA NETA

TASA
28% (*)

Las Personas Jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional


4.1% de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A.

(*)

PAGOS A CUENTA DEL IR (EL MAYOR) - 2016

CDIGOS IR REGULARIZACIN - EJERCICIO 2015

A) SISTEMA DEL COEFICIENTE

TIPO DE RENTAS

CDIGO

Para las Rentas de Primera Categora

3072 - Regularizacin Rentas de


Primera Categora

Para las Rentas de Segunda Categora 3074 - Regularizacin Rentas de


por la enajenacin de valores
Segunda Categora
Para las Rentas del Trabajo

3073 - Regularizacin
del Trabajo

Rentas

Para las Rentas de Tercera Categora

3081 - Regularizacin
Categora

Tercera

CUOTA = Coeficiente x Ingresos Netos Mensuales


COEFICIENTE DE ENERO Y FEBRERO COEFICIENTE DE MARZO A DICIEMBRE
Impuesto calculado del ejercicio
precedente al anterior

Impuesto calculado del ejercicio


anterior

Ingresos netos del ejercicio


precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio


anterior

B) SISTEMA DEL PORCENTAJE MNIMO


CUOTA = 1,5% x Ingresos Netos Mensuales

Primera Quincena - Octubre 2016 33

I ndicadores Tributarios
CRITERIO PARA LA IMPUTACIN DE RENTAS

PORCENTAJES DE DEPRECIACIN

TIPO DE
RENTAS

% ANUAL DE DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE

BIENES
1. Edificios y otras construcciones (*)

5%

2. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

3. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en


general.

20%

4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera


y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

5. Equipos de procesamiento de datos.

25%

6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

7. Otros bienes del activo fijo.

10%

1 Categora
2 Categora
3 Categora
4 Categora
5 Categora

Los edificios y construcciones se deprecian mediante el mtodo de la lnea recta, a razn del cinco por ciento (5%) anual.

(*)

DETALLE
Arrendamiento
y/o
subarrendamiento
Intereses, regalas,
entre otros
Rentas de
empresas
Honorarios
profesionales y
dietas
Remuneraciones

CRITERIO
Devengo
Percibido
Devengo
Percibido
Percibido

METODOLOGA PARA DETERMINAR LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 5a. CATEGORA


REMUNERACIN
MENSUAL POR
MESES QUE FALTAN

REMUNERACIONES
DE MESES
ANTERIORES

(Incluido mes
Retencin)

TRAMOS

TASA

Hasta 5 UITs
Ms de 5 UITs
hasta 20 UITs
Ms de 20 UITs
hasta 35 UITs
Ms de 35 UITs
hasta 45 UITs
Ms de 45 UITs

Hasta
Ms de
hasta
Ms de
hasta
Ms de
hasta
Ms de

Puestas a disposicin
en los meses anteriores
(D. Leg. N 892)

GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
PUESTOS A
DISPOSICIN EN LOS
MESES ANTERIORES

OTROS INGRESOS
PUESTOS A
DISPOSICIN
EN LOS MESES
ANTERIORES

{( - )}

TASA

S/ 19 750
S/ 19 750
S/ 79 000
S/ 79 000
S/ 138 250
S/ 138 250
S/ 177 750
S/ 177 750

PARTICIPACIONES
DE TRABAJADORES

GRATIFICACIONES
ORDINARIAS
(JULIO - DICIEMBRE)

8%
14%

7 UITs
(Art. 40 Regl. RLIR)

17%
20%

Renta
Imponible

30%

IMPUESTO CALCULADO ANUAL (IC)

{( - )}
RETENCIONES MENSUALES

ENE. - MAR.
IC
12

ABRIL

= R

R = Retenciones del mes.


RA = Retenciones acumuladas

IC - RA
9

(1)

IC= Impuesto Calculado


(1)
De enero a marzo

MAY. - JUL.
= R

IC - RA
8

(2)

AGOSTO

= R

De enero a abril
De enero a julio

IC - RA
5

(3)

= R

SET. - NOV.
IC - RA
4

(4)

= R

DICIEMBRE
IC - RA (5) = R

De enero a agosto
De enero a noviembre

(2)

(4)

(3)

(5)

REGLA ESPECIAL
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
EN LOS MESES EN QUE SE PONGA A DISPOSICIN DEL TRABAJADOR PARTICIPACIN DE UTILIDADES,
GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
El Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) seala que en los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificacin o bonificacin extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:
1. Aplicarn la Metodologa antes sealada.
2. Al monto obtenido en 1) se le sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:
i) A la Renta Imponible se le sumara el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en i) se le aplicar las tasas previstas del 8 %, 14 % y 17%, 20% y 30%, segn corresponda.
iii) Al resultado obtenido en ii) se deducir el monto del impuesto Calculado Anual (IC).
3. La suma resultante (1 + 2) constituye el monto a retener en el mes.

34 Asesor Empresarial

S eccin

C ontabilidad
INFORME
Diez puntos claves para entender los requisitos a cumplir para utilizar el IGV como crdito fiscal - Primera Parte........ 35
OPERATIVIDAD CONTABLE
Implicancias contables y tributarias del reintegro del crdito fiscal del IGV ........................................................ 39
PRCTICA CONTABLE
Criterios para contabilizar prstamos otorgados y recibidos............................................................................. 43
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Diez puntos claves para entender los requisitos a cumplir
para utilizar el IGV como crdito fiscal
- Primera Parte -

1. ANTECEDENTES
Como se sabe, el Impuesto General a
las Ventas1 (IGV) es un gravamen indirecto sobre el consumo, cuya estructura evita los efectos de piramidacin y
acumulacin y que por su diseo facilita el control por parte de la Administracin Tributaria, no debiendo producir distorsin econmica respecto
de la estructura de produccin y distribucin, pues al IGV de las ventas de
un perodo (denominado, dbito fiscal
o impuesto bruto) se le deduce el IGV
de todas las compras que contribuyeron a realizar las citadas ventas (crdito fiscal), propendiendo con ello a
la neutralidad del impuesto, principio
que es el eje fundamental del mismo.
Bajo ese contexto, el derecho al crdito fiscal es la herramienta que
permite cumplir con el principio de
neutralidad y gravar nicamente el
valor agregado, permitiendo que el
gravamen recaiga en el consumidor
final, sujeto al que el IGV pretende
incidir pues es el que realiza el acto
de consumo. En ese sentido, nuestra
legislacin del IGV ha previsto que
para que se pueda tener el derecho
al crdito fiscal as como para que se
pueda ejercitar su derecho, se deben
cumplir con determinadas condiciones y requisitos, los cuales han sido
descritos en los artculos 18 y 19 de
la ley del citado impuesto. Estos requisitos se han dividido en sustanciales y
formales.
Los primeros son tratados porel artculo 18 de la Ley del IGV,artculo
en el cual se ha sealado que slo
otorgan derecho al crdito fiscal del
1 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 05599-EF (15.04.1999).

IGV las adquisiciones de bienes, las


prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:
Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo
a la legislacin del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente
del impuesto no est sujeto a ese
impuesto.
Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
Respecto de los segundos (requisitos
formales), los mismos han sido descritos en el artculo 19 de la Ley del IGV,
los cuales estn referidos principalmente a las condiciones de forma que
se deben observar para el ejercicio
del derecho al crdito fiscal, pero que
en teora, de ninguna manera deberan afectar el citado derecho. Estos
requisitos deben ser analizados conjuntamente con aquellos establecidos
en el artculo 1 de la Ley N 292152
as como con aquellos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago3.
Adicionalmente a stos, existen otras
formalidades que cuando correspondan, deben cumplirse para poder utilizar el IGV de adquisicin como crdito fiscal, stos son la obligacin de
bancarizar y la obligacin de efectuar
el depsito de la detraccin.
Como se observa de lo anterior, el
universo de requisitos para tener derecho al crdito fiscal y para ejercitar
2 Ley que fortalece los mecanismos de control y
fiscalizacin de la administracin tributaria respecto
de la aplicacin del crdito fiscal, precisando y
complementando la modificacin del TUO de la Ley del
IGV e ISC realizada por la Ley N 29214 (23.04.2008).
3 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT (24.01.1999)

tal derecho, es variado y complejo.


Por ello, es objeto de este informe
analizar cada uno de ellos, evaluando
su impacto para los contribuyentes.
Para tal efecto, se consideran adems
de variada jurisprudencia e Informes
SUNAT, casos prcticos que muestran
sus efectos.
2. NATURALEZA DEL CRDITO
FISCAL
A lo largo de la existencia del IGV se
han expresado diversas ideas acerca
del crdito fiscal. Sin embargo creemos conveniente mencionar aquella asumida por Walter Villanueva4
quien seala que ya que la finalidad
del IGV es afectar econmicamente
el consumo final, simtricamente los
consumos intermedios deben ser neutrales al impuesto. En ese sentido,
agrega que la doble finalidad del
impuesto, neutralidad para el empresario y afectacin econmica al consumidor final, se materializa jurdicamente a travs del crdito fiscal y la
traslacin del impuesto.
Esta afirmacin resulta vlida pues
si bien es cierto, el IGV lo asume el
consumidor final cuando efecta la
adquisicin, tratndose de operaciones anteriores a ese momento (consumos intermedios), el intermediario no
podra asumir el ntegro del impuesto
precisamente porque no hay consumo
final. Para remediar esta situacin y
lograr la tan ansiada neutralidad, la
legislacin del IGV ha incluido dentro
de la estructura de este impuestoal
crdito fiscal, figura que permite a ese
intermediario slo asumir el impuesto por el valor que l haya agregado
4 VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto
al Valor agregado, Esan Ediciones, 2009, Pg. 291.

Primera Quincena - Octubre 2016 35

Seccin Contabilidad
dentro de la cadena econmica, otorgndole el derecho a deducir del IGV
de sus ventas, el IGV que haya gravado sus adquisiciones.
En efecto, mediante la deduccin
del crdito fiscal se alcanza la neutralidad del IGV, pues se logra que
cada contribuyente otorgue al fisco
la parte del tributo que le corresponde, luego de haber deducido del Impuesto Bruto el IGV correspondiente
a las adquisiciones efectuadas, evitndose de esa forma que el precio
de los bienes y servicios se incremente ms de lo que el fisco recauda por dicho Impuesto(Informe N
017-2014-SUNAT/5D0000).
Lo anteriormente descrito es confirmado tanto por el primer prrafo del
artculo 11 como por el primer prrafo del artculo 18 de la Ley del IGV
segn los cuales:
El impuesto a pagar se determina
mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto5 de cada perodo el
crdito fiscal.
El crdito fiscal est constituido por
el IGV consignado separadamente
en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Cules son los bienes, servicios y
dems adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal? Evidentemente
resulta razonable pensar que slo las
adquisiciones vinculadas con la realizacin de operaciones gravadas con
el IGV (incluyendo las de activos permanentes) otorgan derecho al crdito
fiscal. Pensar lo contrario, implicara
desnaturalizar el esquema del valor
agregado. Esta idea ha sido plasmada en el numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV6 el cual
prescribe que Los bienes, servicios y
contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho
a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias y equipos,
5 El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto
correspondiente al contribuyente por cada perodo
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos
determinados conforme a lo antes sealado por las
operaciones gravadas de ese perodo (artculo 12 de
la Ley del IGV).
6 Decreto Supremo N 029-94-EF (29.03.1994).

36 Asesor Empresarial

as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

El primer requisito que deber verificarse para que el IGV de las adquisiciones gravadas con el IGV otorguen
derecho a crdito fiscal radica en que
dichas adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin sean
permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto.

d) Otros bienes, servicios y contratos


de construccin cuyo uso o consumo
sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.
Una vez definido los alcances del
crdito fiscal, resulta conveniente mencionar que la legislacin del
IGV ha establecido determinados requisitos sustanciales y formales que
derivan primero en el derecho al
beneficio, y en segundo lugar en su
ejercicio efectivo. Adems de stos,
la legislacin tributaria ha incluido
requisitos adicionales, los que deben
ser cumplidos cuando corresponda.
Slo cumplidos los requisitos descritos, podr utilizarse el IGV de las
compras gravadas como crdito fiscal. Si uno de ellos no se cumple, no
podra utilizarse de manera efectiva
el crdito fiscal.
Estos requisitos se muestran en el siguiente cuadro, los que sern objeto
de anlisis en los puntos siguientes:
Tipo de
Requisitos

Detalle

Requisitos
sustanciales

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa


b) Que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos
formales

a) Que el impuesto general est


consignado por separado en el
comprobante de pago
b) Que los comprobantes de pago
o documentos consignen cierta
informacin mnima
c) Que los comprobantes de pago
y dems documentos hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras

Requisitos
adicionales

a) Cumplimiento de la Bancarizacin (cuando corresponda)


b) Cumplimiento del Depsito de
la Detraccin (cuando corresponda)

3. REQUISITOS SUSTANCIALES
Tal como se ha sealado en los antecedentes de este informe, el Artculo 18 de la Ley del IGV detalla los
Requisitos Sustanciales que debern
cumplirse para que los contribuyentes
tengan derecho al Crdito Fiscal.Segn el referido artculo, slo otorgan
derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:

En relacin a esta condicin, Walker


Villanueva opina que () el requisito exigido por la Ley del IGV no tiene
que ver tanto con una deducibilidad
efectiva del costo o gasto para fines
del Impuesto a la Renta, sino con la
vinculacin objetiva de dicha adquisicin a las actividades econmicas de
la empresa, independientemente de
cmo y cundo proceda la deduccin
del costo o gasto7.
Esta afirmacin tiene mucho sentido,
si consideramos que los sujetos del
IGV cuentan con un plazo mximo de
doce meses para anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras y utilizar el crdito fiscal. En ese
sentido, por la oportunidad en que
se efecte esta anotacin (despus
del cierre del ejercicio, por ejemplo),
podra ser posible (como sucede efectivamente) que una empresa termine
utilizando el crdito fiscal ms no el
costo o gasto, pues recurdese que la
deduccin del costo se produce en el
ejercicio en que se reconoci el ingreso en tanto que la deduccin del gasto
se produce en el ejercicio en que se
deveng el gasto.
b) Que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el Impuesto.
El segundo requisito sustancial que
deber cumplirse para tener derecho
al crdito fiscal se refiere a que las adquisiciones gravadas con el IGV que
se hayan realizado, se destinen a operaciones gravadas con este impuesto,
es decir operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.
Esto significa que para que una adquisicin genere crdito fiscal es indispensable que est destinada a la
realizacin de operaciones gravadas
con el IGV, por lo tanto de ningn
modo otorga crdito fiscal una adquisicin que se destine a otras operaciones (Oficio N 077-2000-KC0000).
Dicho de otro modo, este requisito es
aplicable cuando las empresas realizan simultneamente operaciones
gravadas con el IGV y operaciones
7 VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto al
Valor Agregado en el Per, Esan Ediciones, 2009, Pg. 297.

Seccin Contabilidad
exoneradas o inafectas, teniendo por
objeto evitar que aquellas adquisiciones gravadas con el impuesto que se
destinen a operaciones no gravadas,
otorguen derecho a crdito fiscal (RTF
N 03823-1-2004).
Cabe mencionar quetanto la Administracin Tributaria como el Tribunal
Fiscal han reconocido que basta que
los bienes o servicios adquiridos fueran razonable y potencialmente utilizables en la realizacin de operaciones gravadas para cumplir con este
requisito; por ejemplo en el Informe
N. 018-2014-SUNAT/4B0000 esta
entidad consider que:
Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones
destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las cuales
se deba pagar el Impuesto.
No lo cumplen aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino
directo o inmediato sea una operacin por la que no se deba pagar
el Impuesto, aun cuando se destinen de manera indirecta o mediata
a una operacin por la que s se
deba pagar el tributo.
El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente, y que a travs de
dicho contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con el IGV, habr cumplido con
este requisito.
Igualmente en la RTF N 04550-12007 el Tribunal Fiscal resolvi que
El impuesto pagado por la recurrente
en la importacin de los equipos gener derecho a crdito fiscal, procediendo la deduccin total e inmediata del
mismo, aun cuando con posterioridad,
por circunstancias sobrevenidas a las
existentes al momento dela adquisicin, estos equipos no hubieran sido
efectivamente utilizados en el desarrollo de la recurrente, ya que bastaba
con que al momento de su adquisicin
estos equipos fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas de la
recurrente, para que pudieran ser considerados como adquiridos con dicha
finalidad.
IMPORTANTE
Para tener derecho al crdito fiscal,
los dos requisitos deben cumplirse
de manera concurrente; esto significa que de incumplirse con alguno
de ellos, el sujeto del IGV no tendr
tal derecho. Esto fue confirmado por
la SUNAT quien en suInforme N
029-2007-SUNAT/2B0000concluy

que Procede utilizar el crdito fiscal


por el IGV que grava los pasajes y
viticos de un sujeto no domiciliado,
siempre que dichas adquisiciones puedan ser permitidas como costo o gasto
de la empresa domiciliada para efecto
del Impuesto a la Renta y se destinen a
la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa.

acuerdo con las normas pertinentes,


sustentan el crdito fiscal.

4. REQUISITOS FORMALES

Tickets emitidos por mquinas registradoras9

Una vez verificado el cumplimiento de


los requisitos sustanciales para tener
derecho al crdito fiscal, corresponde
ahora detallar los requisitos formales
para poder ejercerlo.
Estos requisitos estn regulados inicialmente por los incisos a), b) y c) del
Artculo 19 de la Ley del IGV, no obstante deben ser complementadas con
otras, tal como lo reconoci la Administracin Tributaria en su Informe N
024-2011-SUNAT/2B0000 en el que
concluy que A fin de verificar los requisitos formales que deben cumplir los
comprobantes de pago para sustentar
el crdito fiscal del IGV, se debe tener
en cuenta lo dispuesto en los incisos
a) y b) del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV, el artculo 1 de la Ley N
29215 y el precedente vinculante establecido mediante la RTF N 01580-52009,sin perjuicio que dichos requisitos
formales no son de aplicacin a los
comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados.
En todo caso, los requisitos formales
que debern cumplirse para ejercer
el derecho al crdito fiscal son los siguientes:
a) Que el IGV este consignado por
separado
El primer requisito que deber cumplirse para ejercer el derecho al crdito
fiscal consiste en que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato
de construccin o, de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la
importacin de bienes.8
Para estos efectos precisa el citado
artculo, los comprobantes de pago y
documentos, a que se hace referencia
en este supuesto, son aquellos que, de
8 Cabe preguntarse por qu dentro de esta relacin de
documentos no se encuentra el documento que acredita
el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados. Creemos que esta
omisin no es involuntaria sino que est fundamentada.
En efecto, la razn de esta exclusin radica en que no es
posible que en este documento el IGV est consignado
por separado, pues este monto se cancela mediante la
denominada Gua de pagos varios.

Qu documentos sustentan el crdito


fiscal? El artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago establece
una serie de documentos que sustentan el crdito fiscal, tales como:
Facturas
Liquidaciones de Compra

Documentos autorizados (Boletos


de transporte areo, Documentos
emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, Recibos de servicios pblicos, entre
otros previstos en el numeral 6.1
del referido artculo 4).
b) Informacin mnima
El segundo requisito formal est vinculado con las formalidades que deben tener los documentos que sustentan el crdito fiscal. En efecto, de
acuerdo a lo previsto por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del IGV, para
ejercer el derecho al crdito fiscal, los
comprobantes de pago o documentos
deben consignar el nombre y nmero
del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos
con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso pblico de la
SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisin.
Adems de esta informacin mnima,
debe tenerse en cuenta que el artculo
1 de la Ley N 29215 agrega cierta informacin, al disponer que los
comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las
normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal,
debern consignar como informacin
mnima la siguiente:
Informacin mnima prevista en el artculo 1
de la Ley N 29215
Tipo

Detalle

Identificacin

Del emisor y del adquiriente o


usuario (nombre, denominacin
o razn social y nmero de RUC),
o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad)

9 En la medida que cumplan con las siguientes


condiciones:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero
de RUC as como con sus apellidos y nombres, o
denominacin o razn social.
b) Se emitan como mnimo en original y una copia,
adems de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la
operacin, salvo que se trate de una operacin
gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

Primera Quincena - Octubre 2016 37

Seccin Contabilidad
Informacin mnima prevista en el artculo 1
de la Ley N 29215
Tipo

Detalle

Identificacin
del comprobante de pago

Numeracin, serie y fecha de emisin

Descripcin y
cantidad

Del bien, servicio o contrato objeto de la operacin

Monto de la
operacin

- Precio unitario;
- Valor de venta de los bienes
vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o
venta del bien inmueble; e,
- Importe total de la operacin

De acuerdo a lo anterior, podra asumirse que slo la informacin mnima


detallada en el inciso b) del artculo
19 de la Ley del IGV as como aquella incluida en el artculo 1 de la Ley
N 29215 es la estrictamente necesaria que deben tener los comprobantes
de pago para el ejercicio del crdito
fiscal. Sin embargo, debe recordarse
que en la RTF N 1580-5-2009 que
constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, el Tribunal Fiscal
ha ido mucho ms all al resolver que
Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal deben contener la
informacin establecida por el inciso
b) del artculo 19 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, la informacin prevista
por el artculo 1 de la Ley N 29215 y
los requisitos y caractersticas mnimas
que prevn las normas reglamentarias
en materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisin.
En ese sentido, podra afirmarse que
los comprobantes de pago y dems
documentos que acreditan el crdito
fiscal deben tener fundamentalmente
todos los requisitos y caractersticas
mnimas previstas en los artculos 8
y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago; ello en la medida que los
requisitos incluidos tanto en el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del IGV
como en el artculo 1 de la Ley N
29215 estn contenidos en los artculos 8 y 9 del citado reglamento.
Para ello:
Tratndose del nombre y nmero
del RUC del emisor, stos no deben
permitir confusin al contrastarlos
con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT, y,
El emisor de los comprobantes de
pago o documentos debe estar habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin de acuerdo con la
informacin obtenida a travs de
dichos medios.
En donde:

38 Asesor Empresarial

Criterio

Detalle

Medios de acceso pblico de


la SUNAT

Al portal institucional de la SUNAT


(www.sunat.gob.pe) y aquellos
otros que establezca la SUNAT a
travs de una Resolucin de Superintendencia.
A aquel contribuyente que a la
fecha de emisin de los comprobantes o documentos:

Emisor habilitado para emitir


comprobantes
de pago o documentos

Se encuentre inscrito en el RUC


y la SUNAT no le haya notificado
la baja de su inscripcin en dicho registro;
No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a
otorgar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal;
y,
Cuente con la autorizacin de
impresin, importacin o de
emisin del comprobante de
pago o documento que emite,
segn corresponda.

Respecto de este requisito, cabe mencionar que lo requiere la norma es


el cumplimiento de las formalidades
mnimas establecidas, siendo irrelevante el momento en que se emite el
comprobante de pago; esto ha sido
reconocido por la Administracin Tributaria en los siguientes antecedentes:
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la
venta de bienes o prestacin de
servicios con anterioridad a los
momentos previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, podr ser deducido como
crdito fiscal a partir de la fecha
de emisin de dicho comprobante
de pago, en tanto se cumplan con
los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal efecto en
la legislacin del IGV (Informe N.
017-2014-SUNAT/5D0000).
Un comprobante de pago emitido
de manera extempornea al momento en que debi emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago da
derecho a crdito fiscal, siempre
que las adquisiciones de bienes
y servicios renan los requisitos
detallados en el artculo 18 de la
Ley del IGV, y dicho comprobante
contenga la informacin establecida por el inciso b) del artculo
19 de la Ley del IGV, la informacin prevista en el artculo 1 de
la Ley N. 29215 y los requisitos
y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago
vigentes al momento de su emisin; y, sea anotado en el registro

de compras dentro de los plazos


establecidos por el artculo 2 de
la Ley N. 29215 (Informe N.
093-2011-SUNAT/2B0000).
En nuestra normatividad no se
ha previsto que la emisin tarda constituye un incumplimiento
de las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, que haran que el comprobante de pago no sea considerado como tal (Informe N.
093-2011-SUNAT/2B0000).
b.1 Informacin mnima prevista
en el artculo 1 de la Ley N
29215
Tratndose de la informacin mnima
prevista en el artculo 1 de la Ley N
29215, de manera excepcional, se
podr deducir el crdito fiscal aun
cuando la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea,
siempre que el contribuyente acredite
en forma objetiva y fehaciente dicha
informacin.
Informacin mnima prevista en el artculo 1 de
la Ley N 29215
Tipo

Detalle

Identificacin

Del emisor y del adquiriente o


usuario (nombre, denominacin
o razn social y nmero de RUC),
o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad)

Identificacin
del
comprobante de pago

Numeracin, serie y fecha de emisin

Descripcin
y cantidad

Del bien, servicio o contrato objeto de la operacin

Monto de la
operacin

- Precio unitario;
- Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del
bien inmueble; e,
- Importe total de la operacin

Para estos efectos, se entiende por informacin consignada en forma errnea a aquella que no coincide con la
correspondiente a la operacin que el
comprobante de pago pretende acreditar. En todo caso, tratndose del
nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC del emisor, no se
considerar que dicha informacin ha
sido consignada en forma errnea si
a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT
no permite confusin.

Autor: Pineda Ruz, Magali


Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
Tributacin.

Seccin Contabilidad

Operatividad Contable
Implicancias contables y tributarias del reintegro
del crdito fiscal del IGV
1. CONSIDERACIONES
RALES

GENE-

El Impuesto General a las Ventas es


un impuesto al valor agregado que
grava el consumo como una manifestacin de riqueza en cabeza del consumidor final y que adopta el mtodo
de sustraccin sobre la base financiera del tipo impuesto contra impuesto,
por lo cual el monto a pagar por dicho tributo resulta de restar del IGV
de las ventas de un periodo (dbito
fiscal), el IGV de todas las compras
que contribuyeron a realizar las citadas ventas (crdito fiscal).
Es as, que el objetivo de las adquisiciones que generan crdito fiscal y
que son destinadas a operaciones
gravadas, es el de generar un dbito
fiscal en una operacin futura o en el
transcurso de un tiempo; pero el problema se suscita cuando por alguna
circunstancia esto no llega a concretarse y se rompe el esquema de impuesto contra impuesto generndose
un crdito fiscal que fue tomado indebidamente.
Por estas razones, la normatividad del
Impuesto General a las Ventas regula el
tema del reintegro del crdito fiscal del
IGV con la finalidad de evitar distorsiones en el clculo del impuesto, as como
para proteger la recaudacin del fisco.
Considerando lo anteriormente expuesto, en el presente informe, presentamos de una manera terica
prctica los supuestos sealados en la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo1,
que originan el reintegro del crdito
fiscal as como aquellas circunstancias
que se exceptan de la misma.
2. ASPECTOS CONCEPTUALES
En trminos generales, podemos sealar que el Reintegro del Crdito
Fiscal es aquella figura contemplada
en la Ley del IGV que obliga al contribuyente del impuesto, que hubiera
utilizado como crdito fiscal el IGV de
la adquisicin de un bien, a devolverlo (reintegrarlo), por la ocurrencia
de una serie de supuestos, que imposibilita generar el dbito fiscal que corresponda por el bien adquirido. En el
1 En adelante, Ley del IGV.

desarrollo del presente informe veremos cmo se produce este reintegro


del crdito fiscal.
3. SUPUESTOS DE REINTEGRO
DEL CRDITO FISCAL
3.1 Reintegro de crdito fiscal en la
venta de bienes depreciables
El artculo 22 de la Ley del IGV establece que en el caso de la venta
de bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de 2 (dos) aos
de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado
en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda
a la diferencia de precio.
De lo antes expuesto podemos advertir que para que se produzca el
reintegro del crdito fiscal en el caso
de bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo, se deben
cumplir de forma concurrente los siguientes requisitos:
REQUISITOS
Que el bien sea vendido antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puesto en funcionamiento.
Que el bien sea vendido a un precio
menor al de su adquisicin.

En esa lnea, podemos afirmar que si


un bien depreciable, es vendido despus de los dos (2) aos de haber sido
puesto en funcionamiento, ello no genera que se deba reintegrar el crdito
fiscal referente a la adquisicin, no
importando que el valor de la transferencia sea mayor o menor al de su
adquisicin.

que por su naturaleza tecnolgica


requieran de reposicin en un plazo
menor, no se efectuar el reintegro
del crdito fiscal, siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente
acreditada con informe tcnico del
Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal
en forma proporcional, si la venta se
produce antes de transcurrido un (1)
ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
3.2 Reintegro de crdito fiscal en
la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes
La normatividad del IGV seala que la
desaparicin, destruccin o prdida
de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito
fiscal, determina la prdida del mismo, debiendo reintegrarse el mismo
en la forma y condiciones que sealaremos ms adelante.
Cabe tambin indicar que la norma
establece supuestos en los cuales la
desaparicin, destruccin o prdida de
los bienes no origina el reintegro del
crdito fiscal, tal como lo veremos en el
numeral 4.1 del presente informe.
3.3 Reintegro de crdito fiscal
por la nulidad, rescisin o
resolucin de contratos
El numeral 5 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que
se reintegrar el Crdito Fiscal, en casos de nulidad, anulacin, rescisin o
resolucin del contrato de venta. Asimismo, aade que el reintegro en estos casos se efecta en el mes en que
se produzca tal hecho.

Asimismo, si un bien es transferido a


un precio superior al de su adquisicin,
igualmente ello no genera que se deba
reintegrar el crdito fiscal de adquisicin, independientemente que la transferencia se produzca dentro de los dos
(2) aos de haber sido puesto en funcionamiento o en una fecha posterior.

Ahora bien a continuacin, explicaremos ms al detalle a que se refieren


los trminos: nulidad, anulacin,
rescisin y resolucin, para lo cual
nos hemos remitido a la normatividad
y a la doctrina civil.

Por otra parte, la norma seala que


tratndose de los bienes depreciables

Podemos sealar que un acto nulo


es aquel que nace ya muerto y por

a) Nulidad

Primera Quincena - Octubre 2016 39

Seccin Contabilidad
consiguiente su ineficacia es intrnseca
al no cumplirse los elementos esenciales del negocio jurdico.
Al respecto el artculo 219 del Cdigo Civil seala que el acto jurdico es
nulo:
- Cuando falta la manifestacin de
voluntad de agente.
- Cuando se haya practicado por
persona absolutamente incapaz,
salvo el caso de los incapaces no
privados del discernimiento que
pueden celebrar contratos relacionados con las necesidades ordinarias de su vida diaria.
- Cuando su objeto es fsica o jurdicamente imposible o cuando sea
indeterminable.
- Cuando su fin sea ilcito.
- Cuando adolezca de simulacin
absoluta.
- Cuando no revista la forma prescrita bajo sancin de nulidad.
- Cuando la ley lo declare nulo.
- Cuando resulte contrario a las buenas costumbres y al orden pblico.
b) Anulabilidad
Respecto a este concepto ESPINOZA ESPINOZA2 seala que la anulabilidad es un supuesto especfico de
la categora de la invalidez que, no
obstante el acto cuente con todos sus
elementos esenciales, se configura un
vicio de voluntad.
Las causales de anulabilidad se encuentran sealadas en el artculo
221 del Cdigo Civil. Dicho artculo
seala que un contrato es anulable:
- Por incapacidad relativa de una de
las partes.
- Por vicio resultante de error, dolo,
violencia o intimidacin.
- Por simulacin, cuando el acto real
que lo contiene perjudica el derecho de tercero.
- Cuando la ley lo declare anulable
Un ejemplo de un acto anulable puede ser aquel en el cual existe un engao por una de las partes que induce
a la otra parte a un error sobre la naturaleza del negocio, sobre el objeto
del mismo, sobre la identidad o sobre cualquier aspecto negocial, determinando una voluntad anmala por
parte del afectado.
c) Rescisin
El Cdigo Civil regula la rescisin
en su artculo 1370 en el cual seala que por la rescisin se deja sin
2 ESPINOZA ESPINOZA, Juan: Acto Jurdico Negocial
Anlisis Doctrinario, Legislativo y Jurisprudencial.
Gaceta Jurdica. 1ra. Edicin. Lima 2008.

40 Asesor Empresarial

efecto un contrato por causal existente


al momento de celebrarlo.
Un ejemplo de rescisin se contempla
en el artculo 1398 del Cdigo Civil,
el cual establece que en los contratos celebrados por adhesin y en las
clusulas generales de contratacin
no aprobadas administrativamente,
no son vlidas las estipulaciones que
establezcan, en favor de quien las ha
redactado, exoneraciones o limitaciones de responsabilidad; facultades de
suspender la ejecucin del contrato,
de rescindirlo o de resolverlo, y de
prohibir a la otra parte el derecho de
oponer excepciones o de prorrogar o
renovar tcitamente el contrato.
d) Resolucin
De acuerdo al artculo 1371 del Cdigo Civil se indica que por la resolucin
se deja sin efecto un contrato vlido por
causal sobreviniente a su celebracin.
Al respecto ARIAS-SCHEREIBER PEZET3
sostiene que la resolucin presupone,
a diferencia de la rescisin, un acto
por el cual el contrato queda sin efecto
debido a la concurrencia de circunstancias sobrevinientes. La relacin
contractual nace qumicamente pura,
y es slo despus que se presentan
acontecimientos que determinan la
prdida de su eficacia. As acontece,
pongamos por caso, con la excesiva
onerosidad de la prestacin. En ella,
la obligacin de una de las partes se
vuelve extremadamente rigurosa frente a la contraprestacin, debido a la
aparicin de acontecimientos que no
existan en el instante en que se celebr el contrato y que tienen, adems,
caracteres extraordinarios e imprevisibles.
4. EXCEPCIONES AL REINTEGRO
DEL CRDITO FISCAL
La norma ha previsto supuestos que
han sido excluidos expresamente del
Reintegro del Crdito Fiscal. As tenemos los siguientes casos.
SE EXCLUYEN DE LA OBLIGACIN
DEL REINTEGRO
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor;
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
La venta de los bienes del activo fijo que se
encuentren totalmente depreciados; y,
Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

3 ARIAS-SCHEREIBER PEZET, Max: Exgesis del Cdigo


Civil Peruano de 1984. Tomo I Contratos. Parte
General. Gaceta Jurdica. 2da. Edicin. Lima 2000.

Para un mayor detalle, a continuacin


ahondaremos sobre cada uno de los
supuestos de excepcin mencionados
anteriormente:
4.1 La desaparicin, destruccin
o prdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor
Si como producto de un caso fortuito
o fuerza mayor, se produce la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, dicha situacin no genera la
obligacin de reintegrar el crdito fiscal previamente utilizado.
Para tal efecto, el contribuyente deber:
- Acreditar el hecho con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez
(10) das hbiles de producidos los
hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes
de ser requerido por la SUNAT, por
ese periodo.
- Contabilizar la baja de los bienes,
la que deber realizarse en la fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin, destruccin de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
Ahora bien, de acuerdo al artculo
1315 del Cdigo Civil se entiende
por caso fortuito o fuerza mayor a
la causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, imprevisible
e irresistible, que impide la ejecucin
de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Tanto el caso fortuito como la fuerza
mayor constituyen acontecimientos
extraordinarios, imprevisibles e inevitables para el obligado y, por lo tanto,
no es susceptible de intervenir la capacidad del hombre.
Sobre este punto cabe tambin indicar que el Tribunal Fiscal en su Resolucin de Observancia Obligatoria N
00417-3-2004 de fecha 28.01.2004
seala que de acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por
Decreto Legislativo N 821, no debe
reintegrarse el crdito fiscal por la
destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente
acreditados, an cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de
las excepciones que sealaba el reglamento, aprobado por los Decretos
Supremos Ns. 029-94-EF y 136-96EF. En tal sentido, tal como se indica
en el resultado del requerimiento de
fiscalizacin y se advierte de la copia

Seccin Contabilidad
certificada de la denuncia policial, la
prdida de bienes cuya adquisicin
gener crdito fiscal, ocurri como
consecuencia de las inundaciones
producidas por el Fenmeno del
Nio, las cuales califican como fuerza
mayor, por lo que la recurrente no se
encontraba obligada a efectuar dicho
reintegro.
4.2 La desaparicin, destruccin
o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros
El segundo supuesto de la excepcin
de reintegrar el crdito fiscal ocurre
cuando se produce la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente, por sus dependientes
o terceros. Aqu debe entenderse que
la norma seala como posibilidad de
que el delito pueda ser cometido por
trabajadores de la propia entidad o
por terceras personas.
De forma similar que en el supuesto
anterior, el contribuyente deber:
- Acreditar el hecho con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez
(10) das hbiles de producidos los
hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes
de ser requerido por la SUNAT, por
ese perodo.
- Contabilizar la baja de los bienes,
la que deber efectuarse en la fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin, destruccin de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
A manera de complementar lo expuesto, cabe indicar que son delitos
las acciones u omisiones dolosas o
culposas penadas por ley que afecta
un bien jurdico protegido por el Estado. Ahora bien dentro de la estructura del delito se deben observar los
criterios de tipicidad, antijuricidad y
culpabilidad.
Es as que dentro de los delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
podemos mencionar los robos, los
hurtos, las defraudaciones, etc.
4.3 La venta de los bienes del
activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados
La venta de activos totalmente depreciados es otro de los supuestos en los
que no se produce la obligacin de
reintegrar el IGV. En ese sentido, cabe

acotar que un activo est totalmente


depreciado cuando el cargo por depreciacin es igual al costo de adquisicin del activo.
4.4 Las mermas y desmedros debidamente acreditados
Por ltimo, la Ley del IGV seala que
no procede el reintegro del crdito
fiscal, en el caso de mermas y desmedros debidamente acreditados, de
acuerdo a las normas del Impuesto a
la Renta. Al respecto cabe sealar que
el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta seala las siguientes definiciones:
Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables
para los fines a los que estaban
destinados.
En las siguientes lneas detallaremos
los requisitos contemplados en la normatividad del Impuesto a la Renta
para efectos de la acreditacin de las
mermas y desmedros.
Acreditacin de mermas
Al respecto el inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta indica que el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas.
Acreditacin de desmedros
El inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar
como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aque l,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor
de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin
podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin
la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Asimismo cabe indicar que sobre
este punto el Tribunal Fiscal en su RTF

N 01489-1-2004 del 16.03.2004,


seala que en el caso de desaparicin
de bienes por desmedro no existe la
obligacin de reintegrar el IGV que
grav su adquisicin y fue utilizado
como crdito fiscal, siempre que se
cumpla con realizar la destruccin
ante Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aquel, y se comunique previamente el hecho a la Administracin,
en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin.
5. MOMENTO EN QUE SE EFECTA EL REINTEGRO
La Ley del IGV seala que el reintegro
del crdito fiscal debe efectuarse en
la fecha en que corresponda declarar
las operaciones que se realicen en el
periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Por consiguiente, para efectos de la
declaracin y pago, el reintegro que
se determine deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al
periodo tributario en que se produce
dicha venta. No obstante, si el monto
del reintegro excede el crdito fiscal
del referido periodo, el exceso deber
ser deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo. En ese sentido, la
deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que
grav la adquisicin del bien cuya
venta origin el reintegro.
6. IMPLICANCIAS DE LA VARIACIN DE TASA DEL IGV
El numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que
para calcular el reintegro, en caso de
existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del
bien y la de su venta, a la diferencia
de precios deber aplicarse la tasa vigente al momento de la adquisicin.
APLICACIN PRCTICA

CASO
REINTEGRO DEL
CRDITO FISCAL
El 01.03.2015 la empresa LOS
ANDES S.A. adquiri un automvil
HONDAX, por un valor de S/ 30000
ms IGV el cual fue usado desde el
momento de su adquisicin. No obstante, con fecha 31.08.2016, dicho
vehculo fue vendido a la empresa URANIUS S.A. por un monto
de S/ 20 000 ms IGV (monto que
coincide con el valor de mercado del
bien). Al respecto, la empresa vendedora nos consulta cules son las obligaciones que genera dicha operacin

Primera Quincena - Octubre 2016 41

Seccin Contabilidad
en materia del reintegro del crdito
fiscal, teniendo en cuenta que el monto de las operaciones registradas en
el mes de Agosto de 2016 fueron las
siguientes:
VENTAS DE
AGOSTO 2016

DETALLE

COMPRAS DE
AGOSTO 2016

Valor

90 000

50 000

IGV

16 200

9 000

Total

S/ 106 200

S/ 59 000

SOLUCIN:
Aspectos tributarios
De acuerdo a los datos planteados
observamos que en el presente caso
existe la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal del IGV por las siguientes razones:
- El automvil fue vendido antes del
plazo de los dos (2) aos previsto
por la norma del IGV.
- El automvil fue vendido a un monto menor al de su adquisicin.
Por consiguiente, la empresa LOS
ANDES S.A. debe efectuar el reintegro del crdito fiscal en el mes de
ocurrido la venta (agosto de 2016).
En ese sentido, para efectos de la declaracin y pago, el reintegro que se
determine deber ser deducido del
crdito fiscal que corresponda al periodo tributario de agosto de 2016.
No obstante, s el monto del reintegro
excede el crdito fiscal del referido
periodo, el exceso deber ser deducido en los periodos siguientes hasta
agotarlo.
A continuacin, procederemos a calcular el monto del reintegro del crdito fiscal.
DETALLE

BASE
IMPONIBLE

IGV

TOTAL

Compra del
vehculo

30 000

5 400

35 400

Venta del
vehculo

20 000

3 600

23 600

S/ 10 000

S/ 1 800

Diferencia
(Reintegro)

Con estos datos procederemos a


liquidar el IGV correspondiente al mes
de Agosto de 2016:
MES DE AGOSTO DE 2016

BASE
IMPONIBLE

IGV

Ventas

90 000

16 200

Compras (50 000 10 000)


- Crdito de IGV
9 000
- Reintegro
(1 800)
- Crdito de IGV
(neto)
7 200

40 000

7 200

IGV por pagar

XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30 000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
5 400
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin del vehculo.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
35 400
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX

35 400

35 400

b) Por la depreciacin acumulada


del vehculo
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
9 000
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
68143
Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por la contabilizacin de la
depreciacin del activo.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9 000
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del gasto de
depreciacin.
XX

S/ 9 000

En los siguientes asientos procederemos a contabilizar paso a paso las


operaciones indicadas.

XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

21 000

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO


ACUMULADOS
9 000
391 Deprec. acumulada
3913 Inm., maquinaria y
equipoCosto
39133
Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
x/x Por el costo neto de enajenacin del vehculo.
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
23 600
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la enajenacin de la
maquinaria.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
23 600
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el ingreso a la cta. cte.
de la cobranza efectuada.
XX

30 000

3 600

20 000

23 600

d) Por el reintegro del crdito fiscal


9 000

9 000

c) Por la enajenacin del vehculo

Aspectos contables

42 Asesor Empresarial

a) En el momento de la compra del


vehculo

XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS
1 800
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a
las ventas y selectivo al consumo
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del crdito
fiscal por la venta del vehculo HONDAX.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1 800
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del gasto.
XX

1 800

1 800

Autor: Aguilar Espinoza, Henry


Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Criterios para contabilizar prstamos otorgados y recibidos

dos al amparo del artculo 190 de


la Ley de Ttulos Valores.

CASO N 1

CASO N 2

PRSTAMOS A FAVOR
DEL PERSONAL

PRSTAMOS A FAVOR
DE ACCIONISTAS

La empresa DATA CONT S.A.C.


ha realizado un prstamo a una de
sus secretarias por un importe de
S/ 2 000. En relacin a esta operacin, el contador de la empresa
nos pide ayuda para su registro
contable.
SOLUCIN:

Con fecha 20.10.2016 la empresa INVERSIONES SAN MARTN


S.A.C. ha realizado un prstamo a
su accionista, Sr. Juan Castro Lpez
por un importe de S/ 32 000, el cual
espera cancelarlo con los dividendos que se generen este ao. Sobre
el particular, nos consultan cmo
debe contabilizarse este prstamo.
SOLUCIN:

Los prstamos al personal de la empresa deben ser registrados utilizando


la subcuenta 141 Personal, pues dicha
subcuenta incluye aquellas cuentas
por cobrar al personal (con excepcin
del personal de gerencia) derivadas
entre otros por prstamos. De ser as,
el registro contable a realizar sera de
la siguiente forma:
XX
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES
Y DIRECTORES
2 000
141 Personal
1411 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo realizado
a la secretaria de la empresa.
XX

2 000

IMPORTANTE
Para efectos tributarios, el artculo
26 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la determinacin de
intereses presuntos no operan en los
casos de:
a) Prstamos al personal de la empresa por concepto de adelanto de
sueldo que no excedan de 1 UIT o
de 30 UIT, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin
o construccin de viviendas de tipo
econmico;
b)
Prstamos celebrados entre los
trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados
por la Autoridad Administrativa de
Trabajo.

El registro contable de un prstamo a


favor de un accionista de la empresa
debe registrarse de la siguiente forma:
XX
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES
Y GERENTES
32 000
142 Accionistas (o socios)
1422 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo realizado
al accionista de la empresa.
XX

32 000

IMPORTANTE
Debe recordarse que para efectos
tributarios, todos los prstamos (sea
cual fuere la razn o el monto) deben
realizarse utilizando alguno de los
medios de pago previstos en el artculo 5 de la Ley de Bancarizacin,
cuyo TUO fue aprobado por Decreto
Supremo N 150-2007-EF:
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. rdenes de pago.
e. Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
f. Tarjetas de crdito expedidas en el
pas.
g. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a
la orden u otra equivalente, emiti-

De no cumplirse con esta obligacin,


la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el
mutuatario no permitir que este
ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de
ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos,
debiendo el mutuante, por su parte,
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
CASO N 3
PRSTAMOS AL GERENTE
DE LA EMPRESA
La empresa COMERCIAL XTX
S.R.L. ha realizado un prstamo
de S/ 100 000 a su Gerente General, quien espera devolverlo en
un ao. Cmo se registra esta
operacin?
SOLUCIN:
Las cuentas por cobrar a la gerencia
(incluyendo los prstamos otorgados a sta) deben registrarse en la
subcuenta 144 Gerentes. De ser as,
en el caso planteado por la empresa
COMERCIAL TXT S.R.L. el registro
contable por el prstamo realizado
sera:
XX
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y DIRECTORES
100 000
144 Gerentes
1441 Prstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo
realizado al Gerente de la empresa.
XX

100 000

IMPORTANTE
La necesidad de crear un cdigo
especfico para registrar de manera separada los prstamos a favor
del o de los gerentes de la empresa est en relacin con la NIC 24
Informacin a revelar sobre partes
relacionadas, la cual obliga por

Primera Quincena - Octubre 2016 43

Seccin Contabilidad
ejemplo que la entidad revele los
prstamos a favor del personal clave de la empresa, entendindose
por stos a aquellas personas que
tienen autoridad y responsabilidad
para planificar, dirigir y controlar
las actividades de la entidad, directa
o indirectamente, incluyendo cualquier director o administrador (sea
o no ejecutivo) de esa entidad. En
ese sentido, el registro separado de
estas operaciones ayuda a cumplir
con los requerimientos de la NIC en
mencin.

CASO N 5
PRSTAMOS A FAVOR DE
EMPRESAS RELACIONADAS
La empresa INVERSIONES DEL
CARIBE S.A.C. ha realizado un
prstamo de S/ 200,000 a favor de
una de sus subsidiarias (COMERCIAL CARIBE S.A.C.). En relacin
a esta operacin, nos piden ayuda
para su contabilizacin, considerando que no se recibi garanta
alguna.

MATRIZ
Control es el
poder para dirigir
las polticas
financieras y de
operacin de una
entidad, con el
fin de obtener
beneficios de sus
actividades

Control
de
una
o ms

SOLUCIN:
CASO N 4
PRSTAMOS A FAVOR DE
TERCEROS
La empresa OTC INVESMENT
S.A.C. ha realizado un prstamo
de S/ 500 000 a favor de la empresa INVERSIONES ATLANTIS
S.R.L. (tercero no vinculado). Nos
piden ayuda para registrar esta
operacin. Considerar que por el
prstamo realizado se ha recibido en garanta, acciones de una
empresa de telefona que cotiza
en bolsa por el mismo valor del
prstamo.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa
OTC INVESMENT S.A.C. el registro
del prstamo debera ser de la siguiente forma:
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
500 000
161 Prstamos
1611 Con garanta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo con garanta realizado a favor de
la empresa COMERCIAL
ATLANTIS S.R.L.
XX

500 000

No obstante, considerando que por


esta operacin se ha recibido acciones en garanta, tambin debera realizarse el siguiente registro contable a
travs de cuentas de orden:
XX
04 DEUDORAS POR CONTRA
500 000
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
062 Valores y bienes recibidos en garanta
0629 Acciones en garanta
x/x Por las acciones recibidas
en garanta
XX

44 Asesor Empresarial

500 000

En el caso planteado por la empresa


INVERSIONES DEL CARIBE S.A.C.
el registro contable a realizar es el siguiente:
XX
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS RELACIONADAS 200 000
171 Prstamos
1712 Sin garanta
17122 Subsidiaria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor
de nuestra subsidiaria
COMERCIAL
CARIBE
S.A.C.
XX

SUBSIDIARIA

CASO N 6
PRSTAMOS DE ACCIONISTAS
PERSONAS NATURALES
200 000

La empresa AGROINDUSTRIAS
ICA S.A.C. ha recibido un prstamo de su accionista mayoritario, Sr.
Miguel Tapia. Sobre el particular,
nos piden ayuda para su contabilizacin. Considerar que el prstamo
fue de S/ 250 000
SOLUCIN:

IMPORTANTE
Una subsidiaria es una entidad que
es controlada por una matriz. Este
control se refiere al poder para dirigir las polticas financieras y de
operacin de una entidad con el
fin de obtener beneficios de sus
actividades. En el caso planteado,
INVERSIONES DEL CARIBE S.A.C.
es la matriz, en tanto que COMERCIAL CARIBE S.A.C. es una subsidiaria de la primera. De ser as,
esta ltima empresa debera registrar el prstamo recibido de la siguiente forma:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
200 000
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
471 Prstamos
4711 Matriz
x/x Por el prstamo recibido
de nuestra matriz INVERSIONES DEL CARIBE
S.A.C.
XX

Cundo hay
control?
Cuando posee
directa o indirectamente a travs
de subsidiarias,
ms de la mitad
del poder de
voto de una
entidad

El prstamo recibido por la empresa


AGROINDUSTRIAS ICA S.A.C., debe
registrarse de la siguiente forma:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
250 000
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas
4411 Prstamos
x/x Por el prstamo recibido
del Sr. Miguel Tapia, accionista mayoritario de la
empresa.
XX

250 000

IMPORTANTE

200 000

La cuenta 44 solo debe utilizarse para


registrar transacciones con accionistas
personas naturales; las realizadas con
accionistas personas jurdicas se presentan en la cuenta 47.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
Tributacin.

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Qu
miden?

RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la empresa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
en la administracin de los fondos de la empresa.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre la Inversin obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos


Totales es una medida destinada a establecer la influencia de los pasivos totales en la
generacin de las utilidades.

Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en relacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita producir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un negocio son las siguientes:
Razn del Rendimiento sobre el patrimonio

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:

Razn del Rendimiento sobre la inversin


Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales
Cules
son?

Razn Utilidad antes impuestos / Activo


Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas
Razn Utilidad por accin

RAZN DEL
RENDIMIENTO
SOBRE LOS
PASIVOS
TOTALES

Razn Utilidad Bruta

Cmo se
determina?

Razn Rendimiento
sobre los Pasivos
Totales

Utilidad Neta
Pasivo Total

Cmo se
interpreta?

Cada Sol de los pasivos totales, produjeron


un rendimiento del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento


sobre los Pasivos Totales obtenida en una empresa es ptima o no, va a depender del sector
en el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn Utilidad antes de Impuestos / Activo indica la eficiencia en el uso de los activos
de una empresa.

Razn Utilidad Neta


Razn Utilidad Operativa

Importancia

La importancia de los ratios que miden la rentabilidad radica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la
empresa.
Qu
mide?

Cmo se
determina?
RAZN DEL
RENDIMIENTO
SOBRE EL
PATRIMONIO

RAZN DE
RENDIMIENTO
SOBRE LA
INVERSIN

La Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio mide la rentabilidad de los fondos aportados por los inversionistas propietarios.
Esta razn se obtiene dividiendo la utilidad
neta entre el patrimonio neto de la empresa.
As:
Razn Rendimiento
=
sobre el Patrimonio

Utilidad Neta
Patrimonio

Cmo se
interpreta?

Indica que por cada Sol que el dueo (o los


dueos) mantiene en la empresa, la misma
le genera un rendimiento del x% sobre el
patrimonio.

Niveles

A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn del Rendimiento sobre la Inversin, es una medida destinada a establecer


la efectividad total de la administracin para
producir utilidades sobre los activos totales
disponibles
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:

Cmo se
determina?

Cmo se
interpreta?

Razn Rendimiento
=
sobre la inversin

Se obtiene aplicando la siguiente frmula:

RAZN
UTILIDAD
ANTES
IMPUESTOS /
ACTIVO

RAZN
UTILIDAD
ANTES DE
IMPUESTOS /
VENTAS

Cmo se
determina?

Cmo se
interpreta?

La empresa genera una utilidad antes de


Impuestos del x% por cada Sol invertido en
sus activos.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad antes de Impuestos / Activo obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn Utilidad antes de impuestos/Ventas expresa la utilidad obtenida por la empresa, por cada Sol de ventas.

Utilidad Neta
Activo Total

Cada Sol invertido en los activos de la empresa, produjeron un rendimiento del x%


sobre la inversin.

Razn Utilidad
Utilidad antes de Impuestos
antes Impuestos =
Activo Total
/ Activo

Cmo se
determina?

Se obtiene dividiendo la utilidad antes de


impuestos entre el importe de las ventas:
Utilidad antes de Impuestos
Razn Utilidad
=
Ventas
Ventas

Primera Quincena - Octubre 2016 45

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Cmo se
interpreta?

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas


indica que la empresa genera una utilidad de
x% por cada Sol de ventas.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad antes de impuestos/Ventas obtenida en una


empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

Qu
mide?

La Razn Utilidad por Accin determina las


utilidades netas por accin comn.

Cmo se
determina?

Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del


ejercicio entre el nmero de acciones comunes:
Razn Utilidad
por Accin

RAZN
UTILIDAD
POR
ACCIN
Cmo se
interpreta?

Niveles

Qu
mide?

Cmo se
determina?

Niveles

Qu
mide?

RAZN
UTILIDAD
NETA

Utilidad Neta
N acciones comunes

Cmo se
determina?

Utilidad Bruta
Ventas

La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue


de S/ xxx.

Cmo se
determina?

46 Asesor Empresarial

Utilidad Neta
Ventas

La Razn Utilidad Operativa relaciona la


utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
de cada Sol de ventas que queda despus de
que todos los costos y gastos operativos, incluyendo los impuestos, han sido deducidos.
Cuanto ms grande sea el margen operativo
de la empresa tanto mejor. Este ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en la operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para
el empresario.
La Razn Utilidad Operativa se determina
aplicando la siguiente frmula:
Razn Utilidad
Operativa

Utilidad Operativa
Ventas

Cmo se
interpreta?

Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.

Niveles

A fin de determinar si la Razn Utilidad Operativa obtenida en una empresa es ptima o


no, va a depender del sector en el que se encuentra la empresa. As por ejemplo, en una
empresa comercializadora podra ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podra exceder
el 35%.

A fin de determinar si la Razn Utilidad Bruta


obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra la empresa.
As por ejemplo, en una empresa comercializadora podra ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este porcentaje podra llegar al 30%.

Razn Utilidad
Neta

Niveles

Qu
mide?

RAZN
UTILIDAD
OPERATIVA

La razn Utilidad Neta se determina aplicando la siguiente frmula:

A fin de determinar si la Razn Utilidad Neta


obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra la empresa. As por ejemplo, en una empresa comercializadora podra ser del 10% o
13%, en tanto que en una empresa de servicios, este porcentaje podra exceder el 15%.

La Razn Utilidad Bruta se determina aplicando la siguiente frmula:


Razn Utilidad
Bruta

De lo anteriormente sealado, podemos


afirmar que cuanto ms grande sea el margen neto de la empresa tanto mejor. Este
ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operacin durante el perodo de anlisis,
est produciendo una adecuada retribucin
para el empresario.

Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad del x%.

A fin de determinar si la Razn Utilidad por


accin obtenida en una empresa es ptima
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa.

La Razn Utilidad Bruta relaciona las ventas


menos el costo de ventas (es decir la Utilidad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad
que se obtiene de utilidad por cada Sol de
ventas, despus de que la empresa ha cubierto el costo de los bienes que produce
y/o vende.

La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad


lquida con el nivel de las ventas netas. En
otras palabras mide el porcentaje de cada
Sol de ventas que queda despus de que
todos los costos y gastos, incluyendo los impuestos, han sido deducidos.

Cmo se
interpreta?

La Razn Utilidad por Accin indica que en el


ao xxxx, la utilidad por cada accin comn
fue de S/ xxx.

RAZN
UTILIDAD
BRUTA
Cmo se
interpreta?

RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

49

S eccin

N ormas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE OCTUBRE AL 15 DE OCTUBRE DE 2016

SUNAT

MEF

05.10.2016

01.10.2016

RESOLUCIN N 39-2016-SUNAT/5F0000

RESOLUCIN MINISTERIAL N 330-2016EF/50

Aprueban el Procedimiento Especfico Rectificacin del manifiesto de carga, actos


relacionados, documentos vinculados e incorporacin INTA-PE.09.02

Aprueban ndices de Distribucin del Canon Pesquero proveniente del Impuesto a la


Renta del Ejercicio Fiscal 2015

06.10.2016

RESOLUCIN MINISTERIAL N 331-2016EF/52

RESOLUCIN N 37-2016-SUNAT/5F0000

Aprueban Reglamento Operativo del Fondo


de Deuda Soberana

Aprueban el procedimiento especfico Registro del Personal de los Operadores de


Comercio Exterior INTA-PE.24.04

08.10.2016
RESOLUCIN N 255-2016/SUNAT
Se incorpora el canal telefnico como medio alternativo para la comunicacin, actualizacin y/o modificacin de datos del
Registro nico de Contribuyentes de las
personas naturales

MTPE
01.10.2016
DECRETO SUPREMO N 012-2016-TR
Precisan las disposiciones de la Ley
N 30334, Ley que establece medidas para
dinamizar la economa en el ao 2015, referidas a inafectacin de las gratificaciones
legales y la disponibilidad de la Compensacin por Tiempo de Servicios

08.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 232-2016-TRR
Establecen disposiciones que regulan la
modalidad virtual de inscripcin en el Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil - RETCC, y su renovacin

13.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 241-2016-TR
Disponen la implementacin del Registro
Nacional de Trabajadores de Construccin
Civil - RETCC en la Regin Junn

14.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 248-2016-TR
Aprueban inicio del proceso de transferencia de competencias en materia de fiscalizacin inspectiva y potestad sancionadora
del Gobierno Regional de Arequipa a la
SUNAFIL

05.10.2016
DECRETO SUPREMO N 272-2016-EF
Aprueban medidas para la priorizacin
de gasto pblico efectivo y el cumplimiento de metas fiscales en el Ao Fiscal
2016

del ao fiscal 2016, para los pliegos del


Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales

09.10.2016
DECRETO SUPREMO N 277-2016-EF
Autorizan Transferencia de Partidas en el
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2016, para proyectos de inversin
pblica de infraestructura vial

11.10.2016
DECRETO SUPREMO N 278-2016-EF
Autorizan Transferencia de Partidas en el
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2016 a favor del Instituto de Gestin
de Servicios de Salud y diversos Gobiernos
Regionales

13.10.2016

DECRETO SUPREMO N 273-2016-EF

DECRETO SUPREMO N 280-2016-EF

Autorizan Transferencia de Partidas en el


Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2016 a favor del Gobierno Regional
del departamento de Tacna para financiar
el costo diferencial de la nueva Escala Base
de Incentivo nico

Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley de Creacin del Fondo de


Desarrollo Socioeconmico de Camisea FOCAM

DECRETO SUPREMO N 274-2016-EF


Autorizan Transferencia de Partidas en
el Presupuesto del Sector Pblico para
el Ao Fiscal 2016 a favor de los pliegos
Ministerio de Defensa, Ministerio de Cultura y el Gobierno Regional del departamento de Loreto, para la implementacin de la Estrategia de Accin Social con
Sostenibilidad

07.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 342-2016EF/15
Fijan ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL N 0142016-EF/15.01
Precios de referencia y derechos variables
adicionales a que se refiere el D. S. N
115- 2001-EF, aplicables a importaciones
de maz, azcar, arroz y leche entera en
polvo
RESOLUCIN DIRECTORAL N 023-2016EF/50.015
Dispone plazo para aprobar la Programacin de Compromisos Anual (PCA) correspondiente a la revisin del tercer trimestre

DECRETO SUPREMO N 281-2016-EF


Autorizan Transferencia de Partidas en el
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2016, a favor del Servicio Nacional
de Certificacin Ambiental para las Inversiones Sostenibles

PCM
01.10.2016
RESOLUCIN N 034-2016-PCM/SD
Disponen inscribir la separacin de la Municipalidad Distrital de Yauca del Rosario de
la Mancomunidad Municipal de la Cuenca
Sur de Huaytar e Ica - MANCUSHI-I, en el
Registro de Mancomunidades Municipales
RESOLUCIN N 036-2016-PCM/SD
Disponen inscribir a la Mancomunidad Municipal de la Cuenca del Ro Omas Yauyos Caete, en el Registro de Mancomunidades
Municipales

06.10.2016
DECRETO SUPREMO N 075-2016-PCM
Decreto Supremo que modifica el numeral
ii) del literal c) de la Segunda Disposicin
Complementaria Final e incorpora la Vigsima Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria del Reglamento General de la Ley
N 30057, Ley del Servicio Civil, aprobado
por Decreto Supremo N 040-2014-PCM

Primera Quincena - Octubre 2016 47

Seccin Normas Legales


13.10.2016
RESOLUCIN N 037-2016-PCM/SD
Inscriben en el Registro de Mancomunidades Municipales a la Mancomunidad
Municipal Turstica Chiribaya - Moquegua,
integrada por las Municipalidades Provinciales de General Snchez Cerro, Ilo
y Mariscal Nieto, en el departamento de
Moquegua

AGRICULTURA

Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de octubre

12.10.2016
CIRCULAR N 023-2016-BCRP

Aprueban
Circular
sobre
Swaps
Cambiarios del Banco Central de Reserva del
Per

SBS
07.10.2016

09.10.2016
RESOLUCIN N 227-2016-SERFOR/DE
Disponen prepublicacin en el Portal Institucional del SERFOR de la propuesta de
Modelos de contratos entre comunidades
nativas o campesinas con terceros para el
aprovechamiento de recursos forestales

MINSA
05.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 778-2016/
MINSA
Aprueban Directiva Sanitaria que Establece la Notificacin e Investigacin para
la Vigilancia Epidemiolgica de la Muerte
Materna

07.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 785-2016/
MINSA

RESOLUCIN N 5309-2016
Modifican procedimientos administrativos
TUPA N 71 Registro y modificacin de Modelos de Plizas de Seguro en el Registro
de Modelos de Plizas de Seguro y Notas
Tcnicas y N 73 Aprobacin, modificacin
y adopcin de Clusulas Generales de Contratacin

08.10.2016
CIRCULAR N G-189-2016
Actualizan capital social mnimo de las
empresas supervisadas correspondiente al
trimestre octubre - diciembre de 2016

INEI

RESOLUCIN JEFATURAL N 337-2016INEI

Modifican el Reglamento de la Ley N


23330, Ley del Servicio Rural y Urbano
Marginal de Salud - SERUMS

09.10.2016

RESOLUCIN JEFATURAL N 338-2016INEI

Decreto Supremo que declara en reorganizacin el Seguro Integral de Salud - SIS

VIVIENDA
04.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 337-2016VIVIENDA
Aprueban los Lineamientos para la inscripcin, reconocimiento, registro y actualizacin de las Organizaciones Comunales
constituidas para la administracin de los
servicios de saneamiento en los Centros Poblados Rurales

BCRP
04.10.2016
CIRCULAR N 021-2016-BCRP
ndice de reajuste diario a que se refiere
el art. 240 de la Ley General del Sistema

48 Asesor Empresarial

DECRETO SUPREMO N 013-2016-JUS


Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Decreto Legislativo N 681,
sobre el uso de tecnologas de avanzada en materia de archivos de las
empresas

AUTORIDAD PORTUARIA
NACIONAL
01.10.2016
RESOLUCIN N 059-2016-APN/DIR
Aprueban Norma Tcnico Operativa para
el funcionamiento de la Junta Pre Operativa, Junta de Operaciones y programacin
del ingreso, permanencia y salida de naves
en los puertos de la Repblica

SUNARP
07.10.2016
RESOLUCIN N 179-2016-SUNARP/
PT
Disponen la publicacin de los precedentes
de observancia obligatoria aprobados en la
sesin ordinaria del Centsimo Quincuagsimo Pleno del Tribunal Registral de la SUNARP

01.10.2016

ndices de Precios al Consumidor a Nivel Nacional y de Lima Metropolitana,


correspondientes al mes de setiembre
2016

DECRETO SUPREMO N 039-2016-SA

10.10.2016

OSIPTEL
03.10.2016
RESOLUCIN
OSIPTEL

122-2016-CD/

Modifican el Reglamento para la Solucin


de Controversias entre Empresas

ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente al mes de setiembre


de 2016

SMV
14.10.2016

05.10.2016
RESOLUCIN JEFATURAL N 3492016-INEI
ndices Unificados de Precios de la Construccin para las seis reas Geogrficas,
correspondientes al mes de setiembre de
2016

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENTE
N 134-2016-SMV/02
Modifican Reglamento de Organizacin y
Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores

JUSTICIA
09.10.2016
RESOLUCIN MINISTERIAL N 02912016-JUS
Aprueban los Lineamientos para la designacin de Procuradores Pblicos y Procuradores Pblicos Adjuntos del Poder Ejecutivo,
de forma complementaria a la legislacin
de la materia

IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto
de cada una de las normas listadas en
esta seccin, le sugerimos revisar nuestros
boletines legales de sus fechas de publicacin
(www.asesorempresarial.com)

S eccin

Laboral

S eguridad S ocial

INFORME
Cules son las consideraciones a tomar en cuenta para el otorgamiento del beneficio de la CTS de acuerdo
a las ltimas medidas adoptadas?.............................................................................................................. 49
OPERATIVIDAD LABORAL
Cmo declarar la situacin educativa del trabajador en el T-REGISTRO?* . ................................................ 53
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Pronunciamientos del TC sobre despido e intangibilidad remunerativa......................................................... 57
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 59
MODELOS LABORALES
Contrato por inicio de actividad y por temporada de una empresa MYPE......................................................... 60
INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 61

Informe Laboral
Cules son las consideraciones a tomar en cuenta
para el otorgamiento del beneficio de la CTS de
acuerdo a las ltimas medidas adoptadas?
1. INTRODUCCIN
La Compensacin por Tiempo de Servicios es un derecho adquirido por
los trabajadores peruanos, que se
encuentra regulado por el Decreto
Legislativo N 650 Ley de la Compensacin por Tiempo de Servicios, hasta
que el 27 de Febrero de 1997 mediante la dacin del Decreto Supremo
N 001-97-TR que es el actual Texto
nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios,
posteriormente con fecha 14 de Abril
de 1997 entra en vigencia el Decreto
Supremo N 004-97-TR Reglamento
de la ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
En el mes de Enero del 2001, con la
argumentacin que se necesitaba inyectar ms dinero a los trabajadores,
modificaron el perodo de pago, siendo este mensual y de libre disponibilidad, hecho que desvirto el carcter
de la Compensacin por Tiempo de
Servicios, esta situacin se estableci
hasta el mes de Octubre del 2004, fecha en la que los depsitos regresa a
su periodicidad de cada 6 meses, realizndose los abonos en cuenta dentro de los primeros 15 das del mes
de Mayo y Noviembre de cada ao,
respectivamente.
Para el ao 2015, de acuerdo a lo regulado por la Ley N 30334, se estableci que la intangibilidad de la CTS
se reduzca a 4 remuneraciones brutas
que perciba el trabajador y la disponibilidad del 100% del excedente de
este monto, siempre que el trabajador

contara con fondos suficientes en su


cuenta individual de la entidad del
sistema financiero en el que tuviera
depositado este beneficio.
Finalmente, el 1 de Octubre de 2016,
fue publicado en el Diario Oficial El
Peruano el Decreto Supremo N 0122016-TR, mediante el cual se precisan
disposiciones para la aplicacin de
la Ley N 30334 dentro de las cuales
se refieren a la disponibilidad de la
Compensacin por Tiempo de Servicios.
2.
QU SE DEFINE COMO
COMPENSACIN POR TIEMPO
DE SERVICIOS?
La Compensacin por Tiempo de Servicios, tiene la calidad de beneficio
social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo,
y de promocin del trabajador y su
familia.
La Compensacin por Tiempo de
Servicios esta inafecto de todo tributo
creado o por crearse, incluido el impuesto a la renta. De igual manera se
encuentra inafecta al pago de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema
Privado de Pensiones.
3. QU TRABAJADORES CUENTAN CON DERECHO A PERCIBIR LA COMPENSACIN POR
TIEMPO DE SERVICIOS?
Cuentan con derecho a que su empleador deposite la Compensacin

por Tiempo de Servicios, los siguientes:


a) Tienen derecho al beneficio de la
CTS, aquellos trabajadores sujetos
al rgimen laboral general de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria de 4 horas. Se
considera cumplido el requisito de
4 horas diarias, en los casos en que
la jornada semanal del trabajador
dividido entre 5 o 6 das, segn corresponda, resulte en promedio no
menor de 4 horas diarias. Si la jornada semanal es inferior a 5 das,
se considerar cumplido este requisito cuando el trabajador labore 20
horas a la semana, como mnimo.
b) Aquellos empleadores que hubiesen suscrito con sus trabajadores
convenios de remuneracin integral anual que incluyan este beneficio, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 8 del Decreto Supremo N 003-97-TR, no se encuentran obligados a efectuar los depsitos semestrales de la CTS.
c) Tambin tiene derecho a percibir la
CTS, los socios trabajadores de las
Cooperativas de Trabajadores.
4. CULES SON LOS TRABAJADORES SIN DERECHO A
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS?
Se encuentran excluidos de percibir
los beneficios de la Compensacin
por Tiempo de Servicios, los siguientes
trabajadores:

Primera Quincena - Octubre 2016 49

Seccin Laboral
a) Los trabajadores que no cumplan
cuando menos en promedio semanal una jornada mnima de 4 Horas diarias.
b) Los trabajadores quien perciban
el 30% o ms del importe de las
tarifas que paga el pblico por los
servicios (no se consideran tarifa
las remuneraciones de naturaleza
imprecisa tales como la comisin y
el destajo).
c) Los trabajadores sujetos a regmenes especiales de compensacin
por tiempo de servicios, tales como
los de construccin civil, trabajadores agrarios, pescadores, artistas, trabajadores de hogar y casos
anlogos, continan regidos por
sus propias normas.
Por Decreto Supremo podrn incorporarse al rgimen compensatorio comn, aquellos regmenes especiales
cuya naturaleza sea compatible con
la misma y su jerarqua normativa lo
permita.
5. CUL ES EL TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE PARA
EL CLCULO DEL DEPSITO
DE LA COMPENSACIN POR
TIEMPO DE SERVICIOS?
El derecho a la Compensacin por
Tiempo de Servicios nace desde que
se alcanza el primer mes de iniciado el
vnculo laboral. Slo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente
prestado en el Per o en el extranjero
cuando el trabajador haya sido contratado en el Per, el tiempo de servicios
prestado en el extranjero es computable siempre que el trabajador mantenga vnculo laboral vigente con el empleador que lo contrato en el Per.
Son computables para la Compensacin por Tiempo de Servicio los das
efectivamente trabajados.

e) Los das que devenguen remuneraciones en un procedimiento judicial


correspondiente.
6. CAL ES LA REMUNERACIN COMPUTABLE PARA
EL CLCULO DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE
SERVICIOS?
Son remuneraciones computables
para el clculo de las CTS, la remuneracin bsica y todas las cantidades
que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestacin por la labor realizada,
cualquiera sea la denominacin que
se les d, y siempre que sean de su
libre disposicin.
Se considera remuneracin regular
aquella percibida habitualmente por
el trabajador, aun cuando sus montos
puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
Las remuneraciones diarias se multiplicaran por 30 para efectos de establecer la remuneracin computable.
La equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre 30 el monto mensual
correspondiente.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN
LA REMUNERACIN COMPUTABLE
Se entiende por alimentacin
principal, indistintamente el desayuno, almuerzo o refrigerio de
medio da cuando lo sustituya, y la
cena o comida.
La alimentacin principal otorgada
a los trabajadores en dinero o en
especie, es base de clculo para
la CTS. La alimentacin otorgada
en especie se valoriza de comn
acuerdo entre las partes y su importe se consignara en el libro de
planillas y boletas de pago. Si las
partes no llegaran a un acuerdo,
regir el valor que otorgue a la alimentacin el Instituto Nacional de
Alimentacin y Nutricin u organisALIMENTACIN
mo que lo sustituya.
Cuando la alimentacin sea otorgada en especie o a travs de concesionarios, u otras formas que
no impliquen el pago en efectivo,
para el clculo de la remuneracin computable se considerara el
valor que esta tenga en el ltimo
da laborable, del mes anterior
a aquel en que se efecte el depsito. El valor mensual se establecer sobre la base del mes del
respectivo semestre en el cual el
trabajador acumulo mayor nmero de goce de este beneficio, consignndose en el libro de planillas
y boletas de pago.

Por excepcin tambin son computables:


a) Las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o enfermedad
profesional o por enfermedades
debidamente comprobadas, en todos los casos hasta por 60 das al
ao. Se computan en cada perodo anual comprendido entre el 1
de noviembre de un ao y el 31 de
octubre del ao siguiente.
b) Los das de descanso pre y post natal
c) Los das de suspensin de la relacin laboral con pago de remuneracin por el empleador.
d) Los das de huelga, siempre que no
haya sido declarada improcedente
o ilegal.

50 Asesor Empresarial

REMUNERACIN
EN ESPECIE

Son aquellos bienes que recibe el


trabajador como contraprestacin
de sus servicios, los cuales se valorizaran de comn acuerdo o, a
falta de este, por el valor de mercado, cuyo importe se consignara
en el libro de planillas y boletas
de pago.

Las remuneraciones variables o


imprecisas pueden ser de carcter
principal o de carcter complementario:
Principal (Comisionistas y Destajeros): La remuneracin Computable se establece sobre la base
del promedio de las comisiones,
destajo o remuneraciones principales imprecisas percibidas por el
trabajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere
inferior a 6 meses la remuneracin
computable se establecer sobre la
base del promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
Complementarias: Las remuneraciones complementarias de natuREMUNEraleza variable o imprecisa (como
RACIONES
las horas extras, por ejemplo),
VARIABLES
son computables para la CTS si
O IMPRECISAS son regulares. Se considera cumplido el requisito de regularidad
si el trabajador las ha percibido
cuando menos en 3 meses de
cada periodo de 6, a efectos de
los depsitos semestrales. Para su
incorporacin a la remuneracin
computable se suman los montos
percibidos y el resultado se divide
entre 6.
Es igualmente exigible el requisito
de regularidad antes indicado si
el periodo a liquidarse es inferior
a 6 meses. En este caso, los montos percibidos se incorporaran a
la remuneracin computable dividiendo el resultado de la suma de
ellos entre el nmero de meses del
periodo a liquidarse.
Se consideran remuneraciones
peridicas a aquellas que son percibidas con periodicidad distinta a
la mensual, como por ejemplo las
gratificaciones. Estas remuneraciones se consideran para el pago de
CTS solo si son regulares, es decir,
si son percibidas habitualmente
por el trabajador, ya sea que hayan
sido establecidas con dicho carcter por mandato legal, en un convenio colectivo o por haber sido
otorgadas por 2 aos consecutivos.
La forma de incluirlas en la remuneracin computable depender
de la periodicidad con que se otorguen. Para los depsitos semestrales y para la CTS que se debe pagar
al cese del trabajador por el ltimo
periodo, se aplicaran las siguientes
reglas:
REMUNERA- Las Remuneraciones fijas de peCIONES
riodicidad menor a un semestre
PERIDICAS
pero superior a un mes, se incorporaran a la remuneracin a
razn del promedio de lo percibido en el semestre o periodo
a liquidar. Para ellos de suman
todas las percibidas en dicho semestre o periodo a liquidar y el
resultado se divide entre 6 o entre el nmero de das del periodo
a liquidar, segn corresponda. En
este ltimo caso el resultado se
multiplica por 30.
- Las remuneraciones de periodicidad semestral, se incorporaran
a la remuneracin computable, a
razn de un sexto de lo percibido
en un semestre respectivo. Se incluyen en este supuesto las gratificaciones otorgadas por Fiestas
Patrias y por Navidad.

Seccin Laboral
- Las remuneraciones que se abona con una periodicidad mayor
a un semestre, se computaran a
razn de un dozavo de lo percibido en el semestre respectivo.
Las que se abonen en periodos
superiores a un ao no son computables.
Los trabajadores que se afiliaron al
SPP con anterioridad al 19 de Julio
de 1995 percibieron un incremento
de 10.23% y del 3% de su remuneracin. Para el clculo de la CTS
solo es computable el Ultimo de los
incrementos mencionados (3%).

g) Las asignaciones o bonificaciones por


cumpleaos, matrimonio, nacimiento
de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza. Igualmente
las asignaciones que se abonen con
motivo de determinadas festividades
siempre que sean consecuencia de
una negociacin colectiva.

7. CUL ES LA REMUNERACIN NO COMPUTABLE PARA


EL CLCULO DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS?

i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal


desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como
movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente
cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador. Se consideran
condiciones de trabajo, los pagos
efectuados en dinero o en especie.

REMUNERACIONES
PERIDICAS

INCREMENTO
DEL 3% POR
AFILIACIN
AL SPP

De acuerdo a lo sealado en el Artculo 19 del Decreto Supremo N


001-97-TR y el Artculo 7 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, no se consideran remuneraciones computables,
los conceptos siguientes:
a) Las Gratificaciones Extraordinarias
u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo
de liberalidad del empleador que
hayan sido materia de convencin
colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa
de Trabajo, o por laudo arbitral. Se
incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego.
b) Cualquier forma de participacin
en las utilidades de la empresa.
c) El costo o valor de las condiciones
de trabajo.
d) La canasta de navidad o similares
e) El valor del transporte, siempre que
este supeditado a la asistencia al
centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado.
Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue
por pacto individual o convencin
colectiva, siempre que cumpla con
los requisitos antes mencionados.
f) La asignacin o bonificacin por
educacin, siempre que sea por
un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. Esta
comprende a las otorgadas con
ocasin de los estudios del trabajador o de sus hijos, de ser el caso,
sean estos Pre-escolares., escolares,
superiores, tcnicos o universitarios,
e incluye todos aquellos gastos que
se requieran para el desarrollo de
los estudios respectivos, como uniformes, tiles educativos y otros de
similar naturaleza, salvo convenio
ms favorable para el trabajador.

h) Los bienes que la empresa otorgue


a sus trabajadores, de su propia
produccin, en cantidad razonable
para su consumo directo y el de su
familia.

j) La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que


tenga la calidad de condicin de
trabajo por ser indispensable para
la prestacin de los servicios, las
prestaciones alimentaras otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto o cuando se derive de
mandato legal.
k) El Refrigerio que no constituya
alimentacin principal. Es decir
aquella alimentacin que no se
desayun, almuerzo o refrigerio de
medioda que lo sustituya, cena o
comida.
l) El incremento del 10.23% que percibi el trabajador que se afilio al
SPP con anterioridad al 19 de Julio
de 1990.
8. DEPSITO DE LA CTS Y ELECCIN DEL DEPOSITARIO POR
PARTE DEL TRABAJADOR
Los depsitos de la Compensacin
por Tiempo de Servicios pueden efectuarse en cualquiera de las entidades
del sistema financiero, elegida por el
trabajador, ya sean bancarias, financieras, cajas municipales, cajas rurales y cooperativas de ahorro y crdito.
Los depsitos que efecte el empleador
deber realizarse dentro de los primeros 15 das naturales de los meses de
Mayo y Noviembre de cada ao; si el
ltimo da es inhbil el depsito puede
efectuarse el primer da hbil siguiente.
El trabajador que ingrese a prestar
servicios deber comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, hasta el 30 de abril o el 31 de octubre,

segn la fecha de ingreso, el nombre


del depositario que ha elegido, as
como el tipo de cuenta y moneda en
que deber efectuarse el depsito de
CTS. El trabajador deber elegir entre
los depositarios que domicilien en la
provincia donde se encuentre ubicado
su centro de trabajo; en el caso de no
haber depositarios en dicha provincia, deber hacerlo entre los que se
encuentren en la provincia ms prximo o de ms fcil acceso.
Si el trabajador no comunica su eleccin al empleador, este efectuara el
depsito en cualquiera de sus instituciones permitidas, bajo la modalidad
de depsito a plazo fijo por el periodo ms largo permitido.
9. NUEVO RGIMEN DE RETIRO
Y COMUNICACIN A ENTIDADES FINANCIERAS
Los depsitos de la CTS pueden efectuarse en cualquiera de las entidades
del sistema financiero, elegida por el
trabajador, ya sean bancarias, financieras, cajas municipales, cajas rurales y cooperativas de ahorro y crdito.
Los depsitos que efecte el empleador deber realizarse dentro de los
primeros 15 das naturales de los meses de Mayo y Noviembre del 2015;
si el ltimo da es inhbil, como en el
caso del 15 de Noviembre de 2015
que cae en da domingo, el depsito
puede efectuarse el primer da hbil
siguiente, en el presente ao 2015
para el depsito del mes de Noviembre este puede efectuarse hasta el da
lunes 16 del mes en mencin.
El trabajador que ingrese a una empresa a laborar deber comunicar
por escrito a su empleador, en un plazo que no exceder del 30 de Abril o
31 de Octubre, segn su fecha de ingreso, el nombre del depositario que
ha elegido, y el tipo de cuenta y moneda (ya sea nuevos soles o dlares).
Si el trabajador no realiza la comunicacin, el empleador depositar la
CTS en cualquiera de las instituciones
autorizadas, a plazo fijo por el perodo ms largo permitido.
Los depsitos de la Compensacin
por Tiempo de Servicios, incluidos sus
intereses, son intangibles e inembargables, salvo por alimentos y hasta
por un monto mximo del 50%.
9.1 Disponibilidad de la CTS en
la actualidad
De conformidad con lo establecido por
el Artculo 5 de la Ley N 30334 se
determin que a partir del 25 de Junio
de 2015, el trabajador podr disponer
libremente del 100% del excedente de

Primera Quincena - Octubre 2016 51

Seccin Laboral
cuatro (4) remuneraciones brutas, de
los depsitos por CTS efectuados en
las entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposicin.
Para tal efecto, se considerar el monto de la ltima remuneracin percibida
por el trabajador, y corresponder a
los empleadores comunicar a las instituciones financieras el monto intangible de cada trabajador.
De acuerdo a lo regulado por el artculo
8 del Decreto Supremo N 012-2016TR, se reglamenta que la determinacin del monto no disponible de
la Compensacin por Tiempo de
Servicios se efecta considerando la
ltima remuneracin mensual a que
tuvo derecho el trabajador antes de
la fecha en la que haya comunicado
a su empleador la decisin de disponer de sus depsitos, considerando
todos los conceptos remunerativos
segn la norma de la materia. En el
caso de comisionistas, destajeros y en
general de trabajadores que perciban
remuneracin principal imprecisa, la
ltima remuneracin mensual se establece en funcin al promedio de las
comisiones, destajo o remuneracin
principal imprecisa percibidas por el
trabajador en los ltimos seis (6) meses. Si el perodo a considerarse fuere inferior a seis (6) meses, la ltima
remuneracin se establecer en base
al promedio mensual de lo percibido
durante dicho perodo.
El monto no disponible se obtiene
multiplicando por cuatro (4) la remuneracin mensual sealada en el prrafo precedente, segn corresponda.
Cuando los trabajadores soliciten la
libre disponibilidad del porcentaje indicado, las entidades depositarias de
la CTS debern verificar que el monto
total que mantienen los trabajadores
en sus cuentas individuales de depsito de CTS supere las cuatro (4) remuneraciones mensuales brutas establecidas, caso contrario los trabajadores
no podrn disponer de suma alguna.
9.2 Obligacin de comunicacin
por parte de los Empleadores del Monto Intangible de
la Compensacin por Tiempo de Servicios
De acuerdo a lo sealado en el Artculo 9 del Decreto Supremo N 0122016-TR, los empleadores debern
comunicar a las entidades financieras, a pedido de los trabajadores, el
monto intangible de cada trabajador.
Dicha comunicacin no deber exceder el plazo de tres (3) das hbiles
contados a partir del requerimiento
del trabajador.

52 Asesor Empresarial

En caso de negativa injustificada,


demora del empleador o cualquier
otro caso en que se acredite la imposibilidad de la comunicacin a las
entidades financieras dentro del plazo establecido, se dar lugar a que,
acreditado el derecho, la Autoridad
Inspectiva de Trabajo sustituye al empleador y extiende la comunicacin
correspondiente a las entidades financieras.
Lo previsto en el prrafo precedente
se produce sin perjuicio de las multas
administrativas que puedan corresponder por no cumplir con los deberes de informacin hacia las entidades
depositarias relativos a la disponibilidad e intangibilidad de los depsitos
por Compensacin por Tiempo de
Servicios.
Los empleadores se encuentran en la
obligacin de comunicar a las entidades donde se encuentra depositada
la CTS de sus trabajadores, al 31 de
Octubre de 2015 el importe de las
cuatro (4) remuneraciones brutas de
cada trabajador.
Las entidades depositarias de la CTS
realizarn el clculo del monto intangible, tomando en cuenta la informacin proporcionada por el empleador.
La obligacin de comunicar a las entidades financieras el monto intangible
de la Compensacin por Tiempo de
Servicios se regula nicamente por lo
dispuesto en la Ley N 30334 y el Decreto Supremo N 012-2016-TR.
9.3 Retiro de la Compensacin
por Tiempo de Servicios al
cese de labores por parte del
trabajador o por fallecimiento del trabajador
Con excepcin de los retiros parciales
autorizados por ley, la CTS y sus intereses solo podrn ser pagados al trabajador y/o derecho habientes, segn
corresponda, al producirse el cese del
trabajador. Para el retiro correspondiente el trabajador deber acompaar a su solicitud la certificacin del
empleador que acredite el cese de
labores.
En caso de fallecimiento del trabajador, el empleador entregar al depositario (entidad financiera) el importe
de la CTS que hubiera tenido que pagarle directamente, dentro de las 48
horas de haber tomado conocimiento del deceso. A solicitud de la parte interesada, la entidad depositaria
de la Compensacin por Tiempo de
Servicios, sin responsabilidad alguna, entregara al Cnyuge suprstite
o a la conviviente que compruebe
que mantuvo como mnimo 2 aos

de convivencia sin que existiera impedimento matrimonial (concubinato


legal de acuerdo al artculo 326 del
Cdigo Civil), el 50% del monto total
acumulado ms los intereses correspondientes de la cuenta CTS del trabajador fallecido. La entidad depositaria mantendr en custodia el saldo
del depsito y sus intereses hasta la
presentacin del testamento o sucesin intestada, respectiva.
10. FISCALIZACIN
LABORAL
SOBRE CUMPLIMIENTO DE
DEPSITOS DE LA CTS
Los empleadores que no cumplan con
el depsito de la CTS a sus trabajadores hasta el 15 de Noviembre de
2016, estaran incurriendo en infraccin grave en materia de relaciones
laborales, por lo que se aplicaran
multas entre S/ 11,850.00 Soles hasta S/ 197,500.00 Soles, dependiendo
al nmero de trabajadores afectados
con el incumplimiento de los depsitos indicados.
De acuerdo a la nueva escala de multas, las sanciones sern proporcionales al tamao y tipo de rgimen de
la empresa, as podemos mencionar
que las que se encuentran acogidas al
Rgimen Laboral de la Pequea Empresa que no cumplan con realizar los
depsitos de la CTS al 15 de Noviembre de 2016, estarn siendo multadas
con montos entre S/ 3,950.00 Soles
hasta S/ 39,500.00 Soles.
Por otro lado, el no cumplir oportunamente con los deberes de informacin, hacia las entidades depositarias,
relativos a la disponibilidad e intangibilidad de los depsitos por compensacin por tiempo de servicios, por
parte de los empleadores, determina
una infraccin leve en materia de relaciones laborales lo que conllevara a
la aplicacin de una multa que flucta entre S/ 1,975.00 Soles hasta S/
118,500.00 Soles, dependiendo el
nmero de trabajadores afectados
en las empresas que se encuentren
bajo el Rgimen Laboral General de
la Actividad Privada; mientras que
las multas fluctan entre S/ 987.50
Soles hasta S/ 19,750.00 Soles, dependiendo el nmero de trabajadores
afectados en las empresas que se encuentren bajo el Rgimen Laboral de
la Pequea Empresa.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Seccin Laboral

Operatividad Laboral
Cmo declarar la situacin educativa del trabajador
en el T-REGISTRO?*
1. ASPECTOS GENERALES

1.4 Institucin Educativa

1.1 Situacin Educativa (Antes Nivel Educativo)

La institucin educativa debe corresponder a las sealadas


en la Tabla 34 - Instituciones educativas y sus carreras del
Anexo 2.

La situacin educativa del trabajador debe corresponder


al mayor nivel alcanzado segn los tipos sealados en la
Tabla N 9 Situacin Educativa del Anexo 2 - Tablas paramtricas de la Planilla Electrnica, aprobado mediante la
Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y normas modificatorias1 (en adelante Anexo 2).
Cuando el trabajador2 cuente con estudios concluidos de
formacin superior completa en una institucin educativa
del Per, se debern registrar los nuevos datos solicitados:
Formacin superior completa
Indicador de estudios en una institucin educativa del
Per
Institucin educativa
Carrera
Ao de egreso
Para el registro de los nuevos datos de la Situacin Educativa del trabajador se debe considerar lo siguiente:
SITUACIN
EDUCATIVA
01 al 10, 12

(TABLA 9) NUEVOS DATOS DE LA SITUACIN EDUCATIVA


No corresponde registrar informacin.

11

Corresponde registrar el estudio concluido de la Educacin


Superior Completa.

13 al 21

Corresponde registrar el estudio concluido de la Educacin


Universitaria Completa. Si adicionalmente el trabajador
cuenta con Formacin superior completa del tipo 11 podr
incluirla al registro.

1.2 Formacin Superior Completa


Se debe indicar si la Formacin Superior Completa corresponde a:
Educacin Superior Completa
Educacin Universitaria Completa
1.3 Indicador de estudios en una institucin educativa del Per

1.5 Carrera
La carrera debe corresponder a las sealadas en la Tabla
34 - Instituciones educativas y sus carreras del Anexo 2.
1.6 Ao de egreso
Es el ao en el que el trabajador culmin la carrera.
IMPORTANTE
En caso la Situacin Educativa corresponda a los tipos 14
al 21 de la Tabla 9 del Anexo 2, se informa la institucin
educativa, carrera y ao de egreso del estudio concluido en
el nivel universitario de pregrado.
2. A PARTIR DE CUNDO SE REGISTRAN LOS NUEVOS DATOS DE LA SITUACIN EDUCATIVA?
A partir del 01 de julio de 2014, se registran los nuevos
datos de la situacin educativa vinculados a la formacin
superior completa, cuando se registren nuevos trabajadores o cuando se realicen modificaciones en la situacin
educativa de un trabajador previamente registrado.
Asimismo, para los trabajadores registrados con anterioridad al 01 de julio de 2014 que tengan como situacin
educativa Educacin Superior Completa (tipo 11), Educacin Universitaria Completa (tipo 13) o una situacin educativa superior a las antes sealadas (tipos 14 al 21 de
la Tabla 9 del Anexo 2), los nuevos datos de la situacin
educativa se deben incluir obligatoriamente hasta el 31 de
mayo de 20153.
3. CMO REGISTRAR EN FORMA INDIVIDUAL LA
INFORMACIN DE ESTUDIOS CONCLUIDOS DEL
TRABAJADOR?
En la categora Trabajador, se incorpora un rubro en el que
se consignarn los datos vinculados a la Situacin Educativa.

A fin de conocer si los estudios de la formacin superior


completa fueron concluidos en una institucin educativa
del Per o no, se consulta si el trabajador estudi en una
institucin educativa del Per.
De responder afirmativamente, se deber registrar la
institucin educativa, la carrera y el ao de egreso.
De responder negativamente, no se deber registrar informacin adicional, culminando el registro de los datos
de la situacin educativa.
* www.trabajo.gob.pe
1 Mediante la Resolucin Ministerial N 107-2014-TR se modifican los Anexos aprobados
con la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y normas modificatorias.
2 No aplica para: 23 (Practicante SENATI -Dec.Ley N 20151), 66 (Pescador y procesador
artesanal independiente - Ley N 27177), 71 (Conductor de microempresa REMYPE
- D.Leg. N 1086), 73 (Socio de cooperativa agraria Ley N 29972), 88 (Persona
de la Admin. Pblica - Asignacin especial - D.U. N 126-2001) y 98 (Persona que
genera ingresos Cuarta - Quinta categora).

En el rubro Datos de la Situacin Educativa, el aplicativo


permitir seleccionar la situacin educativa del trabajador
y de corresponder se registra el estudio concluido pulsando
el botn Adicionar Informacin.
3 Resolucin Ministerial N 019-2015-TR, publicada el 31/01/2015.

Primera Quincena - Octubre 2016 53

Seccin Laboral

Para registrar los datos del estudio concluido del trabajador, se debe indicar:
La Formacin Superior Completa a la que corresponde
el estudio concluido: Educacin Superior Completa o
Educacin Universitaria Completa.
Indicar si el estudio concluido se realiz en una institucin educativa del Per.

Si el trabajador informa ms de un estudio concluido, pulsar el botn Adicionar informacin para seguir registrando.

Rgimen de la institucin educativa (Pblica o Privada).


Indicar el tipo de institucin educativa4, para facilitar la
identificacin de la institucin educativa y su carrera.
Nombre de la institucin educativa.
Nombre de la carrera.
Ao de egreso.
En caso el trabajador cuente con informacin de estudios
concluidos registrados anteriormente, se mostrar una
pantalla asistente que permitir seleccionar el estudio concluido que le ha informado su trabajador a fin de proceder
al registro de tal informacin (institucin educativa, carrera
y ao de egreso).

Tener en cuenta que luego de seleccionar el tipo de institucin educativa, deber buscar y seleccionar la institucin
educativa, la carrera e ingresar o seleccionar el ao de
egreso, en este orden.

La pantalla asistente se mostrar al registrar o modificar la


Situacin Educativa del trabajador, siempre que corresponda a Educacin Superior Completa (tipo 11), Educacin
Universitaria Completa (tipo 13) o una situacin educativa
superior a las antes sealadas (tipos 14 al 21 de la Tabla
9 del Anexo 2).

Para ubicar el nombre de la institucin educativa y de la


carrera, debe ingresar los datos de bsqueda y pulsar el
botn Buscar. Una vez obtenido el resultado, seleccione
la institucin educativa o la carrera, segn corresponda.

El nombre de la institucin educativa o de la carrera, no se


ingresan manualmente, deben ser seleccionados de la lista.

La informacin mostrada en la pantalla asistente no podr


ser modificada o eliminada. En caso el empleador seleccione algn estudio concluido, los datos se mostrarn en
la Relacin de Estudios Concluidos registrados por el empleador.

Si no requiere utilizar la informacin de la pantalla asistente, el empleador podr pulsar el botn Cancelar para
salir y podr ingresar directamente el estudio concluido
4 Segn la Tabla 34 del Anexo 2.

54 Asesor Empresarial

Seccin Laboral
informado por su trabajador pulsando el botn Adicionar
informacin.

de Datos de la Situacin Educativa del Trabajador, desde


el mdulo Consultas y Reportes del T-REGISTRO:

4. CMO REGISTRAR EN FORMA MASIVA LA INFORMACIN DE LOS ESTUDIOS CONCLUIDOS


DEL TRABAJADOR?
Para el registro de informacin de los estudios concluidos
de sus trabajadores a travs de la opcin de Carga Masiva, deber elaborar un archivo de importacin de acuerdo
a la Estructura 29: Datos de estudios concluidos del Anexo 3 de la Resolucin Ministerial 121-2011-TR y normas
modificatorias, la cual comprende:

Con la opcin Datos de la situacin educativa - Pendientes (SEP), se podr generar el reporte de los trabajadores
activos respecto de los cuales se encuentra pendiente el
registro de la informacin de estudios concluidos. Adicionalmente, se cuenta con la opcin Datos de la situacin
educativa - Todos (SET) que permite generar un reporte
de todos los trabajadores activos y su indicador respecto
al registro de la informacin de estudios concluidos. Los
indicadores son:
0 : Pendiente de registrar informacin de estudios concluidos.
1 : No aplica (Situacin Educativa 01; 02; 03; 04; 05;
06; 07; 08; 09; 10 y 12).
2 : Con Formacin Superior Completa en una Institucin
Educativa del Per.
La Estructura 29 deber enviarse en forma obligatoria al
registrar el alta del trabajador, conjuntamente con las otras
estructuras que correspondan, a travs de la opcin carga masiva del T-REGISTRO, siempre y cuando su Situacin
Educativa sea de los tipos 11 o del 13 al 21 de la Tabla 9
del Anexo 2.

3 : Con Formacin Superior Completa en una Institucin


Educativa extranjera.

Asimismo, para el caso de trabajadores registrados con


anterioridad al 01 de julio de 20145 o cuando se modifique la situacin educativa a los tipos 11 13, se deber
enviar conjuntamente la Estructura 29, Estructura 11 y de
corresponder Estructura 5.
Para mayor informacin ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) al mdulo Planilla Electrnica / Carga Masiva
al T-Registro / Ejemplos de carga masiva.
5. CMO IDENTIFICAR A LOS TRABAJADORES
RESPECTO DE LOS CUALES DEBE REGISTRAR LA
INFORMACIN DE ESTUDIOS CONCLUIDOS?
A fin de obtener la relacin de los trabajadores inscritos en
el T-REGISTRO respecto de los cuales se debe registrar los
datos de estudios concluidos, podr descargar el Reporte
5


Resolucin Ministerial N 107-2014-TR (06.06.2014)


()
Artculo 2.- Obligatoriedad del registro de la situacin educativa del trabajador
Los empleadores incorporan en el Registro de Informacin Laboral (T-REGISTRO)
de la Planilla Electrnica los nuevos datos de la situacin educativa del trabajador
aprobados en el artculo 1 de la presente resolucin ministerial.
A partir del 01 de julio de 2014, el registro de los datos de la situacin educativa
del trabajador es obligatorio para todos los empleadores que registren nuevos
trabajadores, as como para aquellos que efecten la actualizacin o modificacin de
la situacin educativa de sus trabajadores.
Los empleadores que, con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente
resolucin ministerial, hayan registrado a sus trabajadores en el T-REGISTRO con la
situacin educativa de los tipos 11 y del 13 al 21 de la Tabla 9: Situacin Educativa
del Anexo 2 de la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y sus normas modificatorias,
deben registrar los nuevos datos de la situacin educativa del trabajador, aprobados
mediante la presente resolucin ministerial, hasta el 31 de octubre de 2014 .
Artculo 3.- Vigencia
La presente resolucin ministerial entra en vigencia a partir del 01 de julio de 2014
()

6. CONSIDERACIONES ADICIONALES
6.1 Registro del tipo de Institucin Educativa FFAA
y Polica (carga masiva)
Si la Formacin Superior Completa corresponde a Educacin Superior Completa (tipo 11), se consideran las
instituciones educativas cuyo cdigo inicia con los dgitos 182 (Instituto Superior Tecnolgico, Instituto de
Educacin Superior Tecnolgico, Escuela Tcnico Superior).
Si la Formacin Superior Completa corresponde a Educacin Universitaria Completa (tipo 13), se consideran
las instituciones educativas cuyo cdigo inicia con los
dgitos 181 (Escuela Naval y Escuelas de Oficiales).
6.2 Estudios concluidos en una institucin educativa
extranjera
En caso los estudios de formacin superior hayan sido concluidos en una institucin educativa extranjera, se indicar

Primera Quincena - Octubre 2016 55

Seccin Laboral
No a la pregunta de estudios concluidos en el Per (Registro individual) o al Indicador de educacin completa en
una Institucin Educativa del Per (Carga masiva).
Para estos casos no se registra la Institucin Educativa, Carrera y Ao de egreso, por lo que el aplicativo considera
en el campo Tipo de Institucin Educativa y Rgimen de la
Institucin Educativa lo siguiente:
FORMACIN SUPERIOR
COMPLETA

TIPO DE INSTITUCIN
EDUCATIVA

RGIMEN DE LA
INSTITUCIN EDUCATIVA

Educacin superior
completa - 11

Nivel Superior

Extranjera

Educacin universitaria
completa - 13

Nivel Universitario

Extranjera

No MYPE
Gravedad de
la Infraccin 1 a 10 11 a
25

Nmero de trabajadores afectados


26 a
50

51 a
100

101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000


200
300
400
500
999 y ms

4.50

6.00

Leves

0.50

1.70

2.45

Grave

3.00

7.50

10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

Muy Grave

5.00

10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

7.20

10.25 14.70 21.00 30.00

8. PREGUNTAS Y RESPUESTAS ABSUELTAS POR EL


MTPE6
a) Qu ocurre cuando las personas no cuenten con su
bachiller?

6.3 Institucin educativa o carrera no incluida en


la Tabla 34 - Instituciones educativas y sus
carreras

El T-REGISTRO slo solicita tres datos: 1) Carrera, 2) Institucin educativa y 3) Ao de egreso. El dato bachiller no
se solicita dentro del T-REGISTRO en el mdulo de la Situacin Educativa.

Si la Institucin Educativa y/o la Carrera no se encuentra


en la Tabla 34 - Instituciones educativas y sus carreras
del Anexo 2, se tendr en cuenta lo siguiente:

b) Es necesario ingresar todos los estudios o solamente el ltimo (Ejemplo: primaria, secundaria, universidad, maestra)?

Si la institucin educativa es Pblica, se registrar la


institucin educativa con cdigo 199999999 Institucin no especificada y como cdigo de la Carrera
999999 - Carrera no especificada.

En el mdulo de la Situacin Educativa del T-REGISTRO


deber consignarse el mximo nivel alcanzado del trabajador (Tabla N 9 del Anexo 2 de la RM N 107-2014-TR).
De contar con una carrera concluida (Universitaria o Superior), el aplicativo solicitar el llenado de ms datos. Se
debe priorizar el registro de las carreras de mayor nivel.
Si las carreras son del mismo nivel se priorizarn las ms
actuales.

Si la institucin educativa es Privada, se registrar la


institucin educativa con cdigo 299999999 Institucin no especificada y como cdigo de la Carrera
999999 - Carrera no especificada.
7. INFRACCIN POR NO DECLARAR EN EL T-REGISTRO LA SITUACIN EDUCATIVA DE SUS TRABAJADORES
En el caso de aquel empleador que omita declarar la situacin educativa de sus trabajadores cometer una infraccin grave la cual ser sancionada con una multa cuyo
importe puede ir desde 0.25 UIT hasta las 50 UITs:
El incumplimiento de las siguientes obligaciones sobre planillas de pago, planillas electrnicas, o registro de trabajadores y prestadores de servicios: no encontrarse actualizado; no encontrarse debidamente autorizado de ser exigido;
no consignar los datos completos; no presentarlo ante la
Autoridad Administrativa de Trabajo; no presentarlo dentro
del plazo o presentarlo incluyendo datos falsos o que no
correspondan a la realidad; no efectuar el alta en el Registro, la modificacin o actualizacin de datos, o la baja en
el Registro, dentro del plazo correspondiente.
nicamente para el clculo de la multa a imponer, se entiende por trabajadores afectados a los pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin - Modalidad
Formativa Laboral y otros, as como derechohabientes.
Microempresa
Nmero de trabajadores afectados

Gravedad
de la
Infraccin

10 y
ms

Leves

0.10

0.12

0.15

0.17

0.20

0.25

0.30

0.35

0.40

0.50

Grave

0.25

0.30

0.35

0.40

0.45

0.55

0.65

0.75

0.85

1.00

Muy Grave

0.50

0.55

0.65

0.70

0.80

0.90

1.05

1.20

1.35

1.50

Pequea empresa
Gravedad
de la
Infraccin

Se realiza slo el registro de las carreras en Educacin Superior o Universitario completas. La aplicacin no solicita
informacin sobre especialidades y cursos llevados como
diplomados, maestras y doctorados. Cabe resaltar que si
la situacin educativa del trabajador es maestra o doctorado incompleto, implica que se cuenta con una carrera
universitaria completa y por ende procede hacerse el registro de los nuevos datos incorporados a travs de la RM
N 107-2014-TR.
d) La fecha de egreso a consignar es la de culminacin?
Se toma el ao en que la persona termin sus estudios,
esto significa el ao que la persona cumpli con los crditos curriculares solicitados por la institucin formativa..
e) Cmo es el registro de los trabajadores con estudios universitarios o tcnicos completos?
En el caso que la Situacin Educativa del trabajador sea
Universitaria o Superior completa se debe ingresar datos
en los tres nuevos campos (carrera, institucin y ao de
egreso), es decir, trabajadores en el T-REGISTRO con la
situacin educativa de los tipos 11 y del 13 al 21 de la Tabla 9: Situacin Educativa del Anexo 2 de la norma antes
citada. Para detalles del procedimiento se puede revisar
la cartilla colgada en el portal del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo.
(http://www.trabajo.gob.pe/tregistro_situacioneducativa)
6 http:www.trabajo.gob.pe

Autor: Martnez Isuiza, Benjamn

Nmero de trabajadores afectados


11 a
1 a 5 6 a 10
20

21 a
30

31 a
40

41 a
50

51 a
60

61 a
70

71 a
99

100 y
ms

Leves

0.20

0.30

0.40

0.50

0.70

1.00

1.35

1.85

2.25

5.00

Grave

1.00

1.30

1.70

2.15

2.80

3.60

4.65

5.40

6.25

10.00

Muy Grave

1.70

2.20

2.85

3.65

4.75

6.10

7.90

9.60

11.00 17.00

56 Asesor Empresarial

c) Qu sucede con aquellos trabajadores que cursaron especialidades y diplomados?

Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario;


Participante del Segundo Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la
Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la
Edicin de la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Seccin Laboral

Comentario Jurisprudencial
Pronunciamientos del TC sobre despido e intangibilidad remunerativa

DESPIDO CON CUMPLIMIENTO


DEL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO POR EL D.S. 003-97-TR NO
CONSTITUYE VULNERACIN DE
DERECHOS CONSTITUCIONALES
Expediente N 1575-2003-AA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto
Recurso extraordinario interpuesto
contra la Sentencia de la Quinta Sala
Civil de la Corte Superior de Justicia
de Lima, de fecha 9 de abril de 2003,
que declar infundada la accin de
amparo de autos.
Antecedentes
El recurrente, con fecha 26 de marzo
de 2002, interpone accin de amparo contra Telefnica del Per S.A.A., a
fin de que se deje sin efecto la Carta
N REC440-A-0112-2002, del 7 de
marzo de 2002, mediante la que se
le comunica su cese laboral y, en consecuencia, se disponga su restitucin
en el cargo, as como el pago de las
remuneraciones dejadas de percibir,
incluidos los intereses legales, costas
y costos. Alega que se han vulnerado
sus derechos al trabajo y al debido
proceso, y que el supuesto trabajador
agredido se desisti de su denuncia,
conforme consta en el parte policial
que adjunta, con lo cual, las faltas
imputadas y que sirvieron de sustento para su despido han quedado palmariamente desvirtuadas (sic).
Manifiesta haber sido despedido bajo
el supuesto de haber incurrido en la
comisin de las faltas graves contempladas en los literales a) y f) del
artculo 25 del Decreto Supremo N
003-97-TR, y que mediante carta del
4 de marzo de 2002 formul sus descargos, comunicando a la emplazada
que era falso que haya cometido las
faltas imputadas, pese a lo cual, fue
despedido injustamente.
La emplazada propone la excepcin
de incompetencia y alega que el actor fue despedido por incurrir en falta
grave agresin fsica y verbal a un
compaero de trabajo. Manifiesta
que el despido fue llevado a cabo
en estricto cumplimiento del procedimiento pertinente, con las garantas
de defensa que contempla la ley, y
que las faltas en las que incurri el
demandante se encuentran previstas

en el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728 como causa


justa de despido. Expresa que aun
cuando el despido fuera considerado injustificado en un procedimiento
ordinario laboral, no cabra la reposicin, sino tan slo la indemnizacin
por despido arbitrario, conforme a lo
dispuesto por el artculo 34 del acotado Decreto Legislativo.
El Decimosegundo Juzgado Civil de
Lima, con fecha 29 de agosto de
2002, declar improcedente la excepcin deducida y fundada, en parte, la demanda, por estimar que los
cargos imputados al demandante no
han sido debidamente comprobados,
pues los hechos no fueron investigados por la autoridad policial, ni por
rgano jurisdiccional alguno. Asimismo, porque el supuesto trabajador
agredido se desisti de su denuncia,
con lo cual la supuesta agresin no es
suficiente para que se le haya aplicado la sancin de despido.
La recurrida, revocando en parte la
apelada, declar infundada la demanda, por considerar que la emplazada
cumpli el procedimiento establecido
por ley para despedir al actor, y la confirm en lo dems que contiene.
Fundamentos
Conforme se desprende de los documentos obrantes de autos, al demandante se le curs una carta de aviso
de despido, en la que se detallaba la
falta grave que a juicio de su empleador habra cometido, la misma
que fue objeto de descargo por escrito, y que motiv que posteriormente
se le curse la carta de despido.
En autos est acreditado que el demandante se encontraba sujeto al rgimen
laboral previsto por el Decreto Supremo N 003-97-TR, Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, que prev el procedimiento
para extinguir la relacin laboral por
la comisin de falta grave, y que se ha
respetado en el presente caso, por lo
que no cabe invocar la violacin del
derecho al debido proceso.
Conviene precisar que el hecho que el
trabajador agredido se haya desistido
de su denuncia, no opera como causa
extintiva de la falta grave agresin
fsica cometida, razn por la que el

argumento del actor debe ser desestimado, tanto ms si del texto de la


carta de aviso de despido fluye que la
agresin fue acreditada con el certificado mdico legal y con la denuncia
policial correspondiente.
En consecuencia, al haber observado la
demandada el procedimiento previsto
por el Decreto Supremo N 003-97-TR,
remitiendo al demandante la comunicacin pertinente a efectos de que, en
ejercicio de su derecho de defensa,
cumpla con efectuar los descargos que
ms convengan a su inters respecto de
las faltas graves que se le imputaron,
no se ha acreditado la vulneracin de
derecho constitucional alguno.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, confirmo la recurrida
revocando la apelada, declar INFUNDADA la demanda.
CONCLUSIONES
Al haber observado la demandada el
procedimiento previsto por el Decreto
Supremo N 003-97-TR, remitiendo
al demandante la comunicacin pertinente a efectos de que, en ejercicio
de su derecho de defensa, cumpla
con efectuar los descargos que ms
convengan a su inters respecto de
las faltas graves que se le imputaron,
no se ha acreditado la vulneracin de
derecho constitucional alguno.
INTANGIBILIDAD DE
LA REMUNERACIN
Expediente N 2906-2002-AA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto
Recurso extraordinario interpuesto
contra la resolucin de la Primera Sala
Civil de la Corte Superior de Justicia
de Arequipa, su fecha 10 de octubre
de 2002, que declar improcedente
la accin de amparo de autos.
Antecedentes
Con fecha 11 de marzo de 2002, el
recurrente interpone accin de amparo
contra la empresa Southern Per Copper Corporation, alegando la afectacin de sus derechos constitucionales
a la libertad de trabajo, al debido proceso, al principio de razonabilidad de
los actos, a la irrenunciabilidad de los
derechos adquiridos, al de legalidad,
de defensa, de igualdad y a no ser dis-

Primera Quincena - Octubre 2016 57

Seccin Laboral
criminado; y, en consecuencia, solicita
que se declare nula y sin efecto legal la
rebaja de categora y de remuneraciones que se ha dispuesto prescindiendo
del procedimiento preestablecido por
la ley, y sin efecto la transferencia y
cambio de funciones que vena desempeando en la seccin de operaciones
de trenes; as como que se le restituya
la condicin laboral de empleado en el
cargo de conductor de operaciones, y
se le paguen las remuneraciones que,
en su categora de empleado, vena
percibiendo.
Afirma haber laborado para la demandante por ms de 24 aos; que
habiendo adquirido la condicin laboral de empleado, perciba una remuneracin promedio de S/ 6,000.00;
que habindose fracturado el fmur
izquierdo en el mes de noviembre de
1998, se reintegr a su actividad laboral en el mes de mayo de 2000, en el
cargo de conductor empleado y que,
posteriormente, al diagnosticrsele
una mialgia, que no requera ms de
30 das de descanso mdico, la emplazada, en forma abusiva, orden que
no se le diera su alta mdica hasta que
no fuera sometido a una nueva evaluacin y calificacin de invalidez por
la COMAFP, lo que no acept. Agrega
que ello dio lugar a que se le diera un
descanso mdico del 7 de agosto de
2000 al 11 de marzo de 2001, luego de lo cual la Divisin Mdica le dio
de alta, sealando que se encontraba
apto para trabajar, lo que no fue aceptado por la empleadora. Asimismo,
expone que al no aceptar una renuncia voluntaria, fue coaccionado para
firmar una carta y un acta, mediante
las cuales renunciaba a sus derechos
adquiridos y solicitaba una rebaja de
categora de remuneracin y su transferencia de seccin de trabajo.
La emplazada deduce la excepcin
de caducidad y solicita que se declare
improcedente la demanda, aduciendo que la empresa, atendiendo a la
solicitud del demandante, con fecha
10 de marzo de 2001, lo transfiri de rea, informando de ello a la
Autoridad Administrativa de Trabajo;
agregando que el demandante no
ha acreditado que la empresa se ha
aprovechado de su apremiante necesidad de trabajo, ni de la supuesta
coaccin o intimidacin de la cual ha
sido objeto, y que, de existir vicios de
voluntad, deber iniciar la demanda
correspondiente en la va ordinaria.
El Sexto Juzgado Civil de Arequipa,
con fecha 15 de abril de 2002, declar improcedente la excepcin de
caducidad y fundada la demanda,
por considerar que el demandante
fue compulsado a aceptar un trabajo

58 Asesor Empresarial

o puesto determinado con rebaja de


categora y su transferencia a otro
puesto con disminucin de remuneraciones, en abierta vulneracin del
derecho constitucional a la libertad de
trabajo, reconocido en el artculo 23
de la Constitucin.

propios, cuando pretenda renunciar


a los derechos y beneficios que por
mandato constitucional y legal le corresponden, evitando que, por desconocimiento o ignorancia y sobre
todo, en los casos de amenaza, coaccin o violencia, se perjudique.

La recurrida revoc la apelada y,


reformndola, declar fundada la
excepcin de caducidad y, en consecuencia, improcedente la demanda,
en aplicacin del artculo 37 de la
Ley N 23506, teniendo en cuenta la
fecha de suscripcin del acta precitada en autos.

En el presente caso, debe distinguirse


entre la rebaja de categora, la rebaja de
sueldo y la rotacin del trabajador de un
rea a otra; en los dos primeros casos,
evidentemente se trata de hechos que no
pueden ni deben ser tolerados en nuestro ordenamiento jurdico, pues estn en
abierta contradiccin con el artculo 23
de la Constitucin, como se ha expuesto
en el fundamento 2 de la presente sentencia, y es concordante con su artculo
26, inciso 2), que dispone que constituye un principio de la relacin laboral
el carcter irrenunciable de los derechos
reconocidos por la Constitucin y la ley,
principio que no ha sido respetado en
autos, razn por la cual cabe amparar
la demanda en tal extremo.

Fundamentos
Respecto de la excepcin de caducidad, este Tribunal considera que ella
debe desestimarse, en razn de que,
en el presente caso, se trata de una
afectacin que reviste carcter continuado, ya que los actos considerados
atentatorios de los derechos fundamentales del demandante, permiten
de acreditarse la reduccin de su
remuneracin, situacin que se presenta mes a mes.
La emplazada sustenta su actuacin
en el escrito de fecha 08 de marzo
de 2001, presentado por el demandante, en el que solicita que se le rebaje de categora y/o remuneracin,
lo que dio lugar a que se suscribiera
el Acta de fecha 10 del mismo mes y
ao, en la que la empresa manifiesta
su decisin de aceptar la mencionada
solicitud asignando al demandante el
puesto de chofer 1A (obrero), dentro
de la 5.a Categora, retirndolo de la
Categora D, en la que se desempeaba como conductor (empleado).
El artculo 22 de la Constitucin establece que el trabajo es un deber y un
derecho, interesando nicamente, en
el caso de autos, su dimensin como
derecho, en atencin al contenido de
la demanda. Adems, el tercer prrafo del artculo 23 precisa que Ninguna relacin laboral puede limitar el
ejercicio de los derechos constitucionales, ni desconocer o rebajar la dignidad del trabajador.
Se impone, as, una clusula de salvaguarda de los derechos del trabajador, en concordancia con el artculo
1 de la Constitucin, que estatuye
que la defensa de la persona humana
y el respeto de su dignidad son el fin
supremo de la sociedad y del Estado.
Con ello, adems, se permite que el
principio de igualdad surta efectos,
justamente, en una relacin asimtrica, como la que se produce entre una
empresa y un trabajador.
La Constitucin protege, pues, al trabajador, aun respecto de sus actos

No obstante, ello no significa que la


solicitud y el acta precitadas sean nulas en su totalidad, sino nicamente
la parte de ellas que es contraria a la
Constitucin y la ley; por lo tanto, parte de su contenido es perfectamente
aplicable a la relacin laboral.
En consecuencia, habiendo manifestado el demandante su disposicin a
ser trasladado a otra rea de trabajo, dentro de su categora, lo que fue
aceptado por la emplazada, como
aparece de la Clusula Tercera del
Acta, no puede pretender sustraerse a
las consecuencias de sus actos.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional revocando la apelada,
declar fundada la excepcin de caducidad e improcedente la accin de amparo y, reformndola, declara infundada la citada excepcin; FUNDADA, en
parte, la demanda, y, en consecuencia,
sin efecto legal la rebaja de categora
y remuneraciones aplicada al demandante, al que debe restitursele la condicin de empleado dentro de su categora, ms el pago de la diferencia
que por concepto de remuneraciones
no percibi; e INFUNDADA en el extremo que solicita el retorno al rea de
trabajo en que se desempeaba.
CONCLUSIONES
La rebaja de la remuneracin contraviene el carcter irrenunciable de los
derechos reconocidos por la Constitucin y la Ley que es un principio de la
relacin laboral.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Laboral

Legislacin comentada al da
Se precisa la ley que estableci
medidas para dinamizar la economa en el ao 2015, referidas a la
inafectacin de las gratificaciones y
la disponibilidad de la Compensacin por Tiempo de Servicios
Norma
Publicada
Vigencia

: D. S. N 012-2016-TR
: 01.10.2016
: 02.10.2016

El sbado 01 de octubre el Ministerio


de Trabajo y Promocin del Empleo
(MTPE) public en el Diario Oficial
El Peruano el Decreto Supremo N
012-2016-TR, dispositivo a travs del
cual aprob una serie de precisiones
respecto de la Ley N 30334, Ley que
estableci medidas para dinamizar la
economa en el ao 2015, publicada
el pasado 24 de junio del ao 2015.
Entre los aspectos resaltantes de esta
norma tenemos:
i. Alcance de la inafectacin de la
gratificacin
La inafectacin es de aplicacin a las
gratificaciones por fiestas patrias y navidad que correspondan ser pagadas
a partir del semestre correspondiente
a su entrada en vigencia.
La excepcin a la inafectacin comprende a las retenciones por concepto
de Impuesto a la Renta, de acuerdo
con las normas de la materia, y a los
descuentos autorizados por el trabajador; sin perjuicio de los descuentos
dispuestos por mandato judicial.
ii. Trabajadores con convenios de
remuneracin integral
En caso de convenios de remuneracin integral anual, la inafectacin
alcanza a la parte proporcional que
corresponda a las gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, la misma
que deber estar desagregada en la
planilla electrnica.
iii. Monto disponible de la CTS
Los trabajadores podrn disponer
hasta el cien por ciento (100%) del excedente de cuatro (4) remuneraciones
brutas, de los depsitos por Compensacin por Tiempo de Servicios efectuados en las entidades financieras y
que tengan acumulados a la fecha de
disposicin.
El monto no disponible se obtiene
multiplicando por cuatro (4) la remuneracin mensual, segn corresponda.

iv. Comunicacin a las entidades


financieras
Los empleadores debern comunicar
a las entidades financieras, a pedido
de los trabajadores, el monto intangible de cada trabajador. Dicha comunicacin no deber exceder el plazo de
tres (3) das hbiles contados a partir
del requerimiento del trabajador.
En caso de negativa injustificada,
demora del empleador o cualquier
otro caso en que se acredite la imposibilidad de la comunicacin a las
entidades financieras dentro del plazo establecido, se dar lugar a que,
acreditado el derecho, la Autoridad
Inspectiva de Trabajo sustituye al empleador y extiende la comunicacin
correspondiente a las entidades financieras. Esto ltimo se produce sin
perjuicio de las multas administrativas que puedan corresponder por no
cumplir con los deberes de informacin hacia las entidades depositarias
relativos a la disponibilidad e intangibilidad de los depsitos por Compensacin por Tiempo de Servicios
v. Precisin sobre la obligacin de
presentar las ltimas 4 remuneraciones en los meses de abril y
octubre
Entindase que la obligacin de comunicar a las entidades financieras
el monto intangible de la Compensacin por Tiempo de Servicios se regula
nicamente por lo antes sealado.
Para obtener mayores detalles al respecto le sugerimos revisar nuestro boletn legal del da de su publicacin.
Establecen disposiciones que
regulan la modalidad virtual de
inscripcin en el Registro Nacional
de Trabajadores de Construccin
Civil (RETCC), y su renovacin
Norma : R. M. N 232-2016-TR
Publicada : 08.10.2016
Vigencia : 09.10.2016
El sbado 08 de octubre se public
en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin Ministerial N 232-2016-TR,
resolucin por intermedio de la cual
se estableci la regulacin de la modalidad virtual de inscripcin en el
Registro Nacional de Trabajadores de
Construccin Civil (RETCC), y su renovacin.
Los aspectos ms importantes detallados por esta norma son los siguientes:

i. Objeto
La presente norma tiene por objeto
establecer los detalles que regulan la
modalidad virtual de inscripcin en el
Registro Nacional de Trabajadores de
Construccin Civil (RETCC) y su renovacin.
ii. Medios de inscripcin virtual
La modalidad virtual de inscripcin en
el RETCC es puesta en funcionamiento a travs de un aplicativo informtico disponible en el portal institucional
del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE).
El desarrollo y cabal funcionamiento
del aplicativo es responsabilidad de la
Oficina General de Estadstica y Tecnologas de la Informacin y Comunicaciones del MTPE.
Las direcciones y gerencias regionales
de trabajo y promocin del empleo
de cada Gobierno Regional coadyuvan al adecuado funcionamiento de
la modalidad virtual de inscripcin en
el RETCC, asegurando contar con los
recursos materiales, humanos, informticos, entre otros necesarios para
tal efecto.
iii. De la solicitud de inscripcin
A fin de iniciar el procedimiento de
inscripcin en el RETCC, el trabajador
accede al aplicativo informtico desde
el portal institucional del MTPE, ingresando su nombre, domicilio y nmero
de documento de identidad, debiendo
manifestar su voluntad de regirse por
las disposiciones previstas en la presente resolucin ministerial.
El aplicativo informtico valida en lnea la informacin inicial con los datos disponibles en las bases de datos
del Registro Nacional de Identidad y
Estado Civil (RENIEC) y de otras entidades pblicas disponibles
iv. Calificacin de la solicitud de
inscripcin
Recibida la solicitud de inscripcin, la
dependencia competente de la Autoridad Administrativa de Trabajo procede a su evaluacin dentro del plazo de
tres (3) das hbiles contados a partir
del da siguiente de su presentacin
Para obtener mayores detalles al respecto le sugerimos revisar nuestro boletn legal del da de su publicacin.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Primera Quincena - Octubre 2016 59

Seccin Laboral

Modelos Laborales
Contrato por inicio de actividad y por temporada de una empresa MYPE
El Texto nico Ordenado de la Ley de las Mypes, aprobado por el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, establece
que los trabajadores de la microempresa as como los de la pequea empresa tienen derecho a la remuneracin mnima
vital, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario de trabajo y trabajo en sobretiempo, descanso semanal y descanso
por das feriados.
En lo que se relaciona con la forma de contratacin de dichos trabajadores, dicho Texto nico Ordenado no precisa una
forma particular para ella por lo que se utilizan los mismos contratos previstos para el rgimen laboral general privada
contenidos en el Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (Decreto Supremo N 00397-TR).
A continuacin, publicamos dos modelos de contrato sujeto a modalidad por inicio de actividad como de temporada que
pueden ser utilizados tanto al interior de una micro como pequea empresa.
CONTRATO DE TRABAJO POR INICIO
O INCREMENTO DE ACTIVIDAD

CONTRATO DE TRABAJO PARA OBRA


O SERVICIO DE TEMPORADA

Conste por el presente documento en triplicado, el contrato de trabajo, sujeto


a modalidad de naturaleza temporal por inicio o incremento de actividad, que
celebran conforme al artculo 57 del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, de una parte ........., con RUC N .........,
y domicilio legal en ......... a la que se le denominar LA EMPRESA, debidamente
representada por ........., identificado con DNI N ........., y de otra parte .........., al
que en lo sucesivo se le designar como EL TRABAJADOR, identificado con DNI
N ........., de ......... aos de edad, de sexo ........., con domicilio en ........., en los
trminos y condiciones siguientes:

Conste por el presente documento en triplicado, el contrato de trabajo, sujeto a


modalidad para por servicio de temporada, que celebran de conformidad con el
artculo 67 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO del Decreto Legislativo N
728, de una parte ........., con RUC N ........., domicilio legal en ......... a quien en
adelante se le denominar LA EMPRESA, debidamente representada por .........
identificado con DNI N ..........; y de otra parte ......... al que en lo sucesivo se
le denominar como EL TRABAJADOR, identificado con DNI N .........., estado
civil .........., de .......... aos de edad, con domicilio en .........; en los trminos y
condiciones siguientes:
PRIMERO.- LA EMPRESA se dedica a ..........
SEGUNDO.- LA EMPRESA requiere contratar personal con el objeto de cubrir la
demanda del servicio que prestamos usual y/o habitualmente entre los meses
de y . y as cumplir con el giro de su actividad descrita en la clusula anterior
TERCERO.- En razn de las causas objetivas sealadas en la clusula anterior, LA
EMPRESA, acogida como ....................... sustentada por la constancia de acreditacin ante el REMYPE N .......... contrata a plazo fijo bajo la modalidad indicada
los servicios de EL TRABAJADOR para que realice las labores de ..........
CUARTO.- El plazo de vigencia del presente contrato es de .........., tiempo estimado para cubrir las necesidades a que se hace referencia en la clusula segunda. La fecha de inicio es el .......... de .......... de ........., debiendo concluir el .........
de .......... de .........
QUINTO.- EL TRABAJADOR observar el horario de trabajo siguiente: De lunes a
.......... de .......... horas a .......... horas
SEXTO.- La retribucin que percibir EL TRABAJADOR por todo concepto ser
de S/. .........mensuales.
STIMO.- EL TRABAJADOR se compromete a desarrollar para el empleador toda
su capacidad de trabajo en el desempeo de sus labores, as como cumplir con
las normas contenidas en el Reglamento Interno de Trabajo de LA EMPRESA, las
del Reglamento de Seguridad e Higiene Ocupacional, y las rdenes que imparta
LA EMPRESA en ejercicio de las Facultades conferidas en el artculo 9 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO del Decreto Legislativo N 728.
OCTAVO.- EL TRABAJADOR estar sujeto al rgimen laboral de las MYPES, Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE y supletoriamente al de la actividad privada
dentro de los alcances y efectos que determina la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, TUO del Decreto Legislativo N 728, para los trabajadores
sujetos a contrato individual de trabajo bajo modalidad.
NOVENO.- LA EMPRESA no est obligada a dar aviso adicional alguno referente
al trmino del presente contrato, el que concluye de acuerdo a la clusula cuarta, oportunidad en la cual se abonar a EL TRABAJADOR los Beneficios Sociales
que le corresponden de acuerdo a Ley.
DCIMO.- La suspensin del contrato de trabajo por alguna de las causas previstas en el artculo 12 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
TUO del Decreto Legislativo N 728, no interrumpir el plazo de duracin del
presente contrato.

PRIMERO.- LA EMPRESA se dedica a .........


SEGUNDO.- LA EMPRESA tiene necesidad de atender nuevas actividades, motivadas por inicio de stas en el rubro descrito en la clusula anterior y que tienen
como finalidad.
TERCERO.- En razn de las causas objetivas sealadas en la clusula anterior, LA
EMPRESA, acogida como ....................... sustentada por la constancia de acreditacin ante el REMYPE N .......... contrata a plazo fijo bajo la modalidad indicada
los servicios de EL TRABAJADOR para que realice las labores de ..........
CUARTO.- El plazo de vigencia del presente contrato es de .........., tiempo estimado para cubrir las necesidades a que se hace referencia en la clusula segunda.
La fecha de inicio es el .......... de .......... de ........., debiendo concluir el ......... de
......... de .........
QUINTO.- EL TRABAJADOR observar el horario de trabajo siguiente: De lunes a
......... de .......... de .......... horas a .......... horas.
SEXTO.- La retribucin que percibir EL TRABAJADOR por todo concepto ser
de S/. ......... mensuales, los que se distribuyen entre los conceptos siguientes:
(...)
STIMO.- EL TRABAJADOR cumplir con las normas contenidas en el Reglamento Interno de Trabajo de LA EMPRESA, as como las del Reglamento de Seguridad
e Higiene Ocupacional, y las rdenes que imparta LA EMPRESA en ejercicio de
las facultades conferidas en el artculo 9 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, TUO del Decreto Legislativo N 728.
OCTAVO.- El trabajador estar sujeto al rgimen laboral de las MYPES, Decreto
Supremo N 013-2013-PRODUCE y supletoriamente al de la actividad privada
dentro de los alcances y efectos que determina la ley de productividad y competitividad laboral, TUO del Decreto Legislativo N 728, para los trabajadores
sujetos a contrato individual de trabajo bajo modalidad.
NOVENO.- LA EMPRESA no est obligada a dar aviso adicional alguno referente
al trmino del presente contrato, el que concluye de acuerdo a la clusula cuarta, oportunidad en la cual se abonar a EL TRABAJADOR los beneficios sociales
que le corresponden de acuerdo a Ley.
DCIMO.- La suspensin del contrato de trabajo por alguna de las causas previstas en el artculo 12 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
TUO del Decreto Legislativo N 728, no interrumpir el plazo de duracin del
presente contrato.
Hecho en dos (2) copias de un mismo tenor y para un solo efecto, los que se
firman en .......... a los .......... das del mes de .......... de .........

Hecho en dos (2) copias de un mismo tenor y para un solo efecto, los que se
firman en .......... a los .......... das del mes de .......... de .........
_____________________
EL TRABAJADOR

_____________________
EL TRABAJADOR

_____________________
LA EMPRESA

_____________________
LA EMPRESA

Autor: Martnez Isuiza, Benjamn


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

60 Asesor Empresarial

I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA OCTUBRE 2016
Banco

Da

BBV Banco Continental


Comercio
Crdito
Financiero
Banco Interamericano
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema

2,01
5,00
1,91
5,37
4,07
2,49
3,01
5,68
6,50
5,42
6,55
6,54
3,32

2,01
5,00
1,91
5,37
4,07
2,49
3,01
5,68
6,50
5,42
6,55
6.54.
3,31

BBV Banco Continental


Comercio
Crdito
Financiero
Banco Interamericano
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema

1,65
3,00
1,00
2,49
1,55
1,03
2,01
2,13
2,00
1,59
1,60
1,57

1,65
3,00
1,00
2,82
1,57
1,03
2,01
2,13
2,00
1,59
1,76
1,57

C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS


6
7
10
11
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
2,01
2,01
2,01
2,01
2,01
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
1,91
1,91
1,91
1,90
1,90
5,18
5,21
5,19
5,20
5,10
4,07
4,07
4,07
4,05
4,05
2,51
2,52
2,52
2,62
2,49
3,01
3,01
3,01
3,01
3,01
5,68
5,68
5,71
5,71
5,71
6,50
6,50
6,50
6,50
6,50
5,42
5,42
5,42
5,42
5,42
6,55
6,55
6,55
6,56
6,56
6,54
6,54
6,54
6,53
6,53
3,30
3,31
3,31
3,33
3,30
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
1,65
1,65
1,67
1,67
1,64
3,00
3,00
3,00
3,00
3,00
1,01
1,01
1,01
1,00
1,00
2,85
2,85
2,81
2,81
2,85
1,61
1,61
1,34
1,35
1,40
1,05
1,04
1,04
1,04
1,05
2,01
2,01
2,01
2,01
2,01
2,13
2,13
2,13
2,13
2,13
2,00
2,00
2,00
2,00
2,00
1,59
1,59
1,59
1,59
1,59
1,57
1,68
1,70
1,67
1,67
1,57
1,57
1,56
1,56
1,56
5

12

13

14

2,01
5,00
1,90
5,12
4,05
2,53
3,01
5,70
6,50
5,42
6,56
6,53
3,31

2,00
5,00
1,77
5,02
4,05
2,50
3,01
5,70
6,50
5,42
6,55
6,57
3,33

2,01
5,00
1,77
5,02
4,04
2,52
3,01
5,68
6,50
5,42
6,55
6,57
3,32

1,63
3,00
1,01
2,85
1,41
1,04
2,01
2,13
2,00
1,58
1,67
1,47

1,60
3,00
0,94
2,84
1,33
1,04
2,01
1,95
2,00
1,58
1,68
1,45

1,60
3,00
0,93
2,84
1,27
1,03
2,01
1,95
2,00
1,59
1,68
1,43

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2016


Mes de la
Obligacin

AFP
ltimo da de
declaracin y/o pago

Rebaja 50% inters

Rebaja 20% inters

CONAFOVICER

SENATI

Depsito
CTS

Del

Al

Del

Al

JULIO

05.08.2016

08.08.2016

19.08.2016

22.08.2016

19.09.2016

15.08.2016

16.08.2016

AGOSTO

07.09.2016

08.09.2016

21.09.2016

22.09.2016

19.10.2016

15.09.2016

16.09.2016

SETIEMBRE

07.10.2016

10.10.2016

21.10.2016

24.10.2016

20.11.2016

17.10.2016

18.10.2016

OCTUBRE

08.11.2016

09.11.2016

22.11.2016

23.11.2016

21.12.2016

15.11.2016

17.11.2016

NOVIEMBRE

07.12.2016

09.12.2016

22.12.2016

23.12.2016

19.01.2017

15.12.2016

19.12.2016

DICIEMBRE

06.01.2017

09.01.2017

20.01.2017

23.01.2017

17.02.2017

16.01.2017

17.01.2017

TASAS A PAGAR PARA EFECTOS DE LA PRESENTACIN DE


CONTRATOS Y CONVENIOS VA WEB
PROCEDIMIENTO
Registro de contratos de trabajo a tiempo
parcial
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo a tiempo parcial
Registro de contratos de trabajo sujetos
a modalidad
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo sujetos a modalidad
Registro y prrroga de convenios de
prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga de convenios de prcticas profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas profesionales

CDIGO
TRIBUTO

%
UIT

IMPORTE
S/

Gratuito
5541

0,88

34,76

6386

0,33

13,04

5991

0,85

33,58

0,40

15,80

6122
3964
6122
3964

Gratificaciones
15.07.2016

15.11.2016
15.12.2016

TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


En Moneda Nacional

En Moneda Extranjera

Da

Tasa
%

Factor
Diario

Factor
Acumulado

Tasa
%

Factor
Diario

Factor
Acumulado

01 - Oct.
02 - Oct.
03 - Oct.
04 - Oct.
05 - Oct.
06 - Oct.
07 - Oct.
08 - Oct.
09 - Oct.
10 - Oct.
11 - Oct.
12 - Oct.
13 - Oct.
14 - Oct.
15 - Oct.

2,77
2,77
2,75
2,67
2,70
2,67
2,68
2,68
2,68
2,67
2,66
2,69
2,70
2,63
2,63

0,00008
0,00008
0,00008
0,00008
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007

1,88168
1,88175
1,88183
1,88190
1,88198
1,88205
1,88212
1,88220
1,88227
1,88234
1,88241
1,88249
1,88256
1,88263
1,88271

0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,32
0,32
0,32
0,33
0,33
0,34
0,34
0,34
0,34

0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000

0,69097
0,69098
0,69099
0,69100
0,69101
0,69101
0,69102
0,69103
0,69104
0,69105
0,69106
0,69107
0,69108
0,69109
0,69110

Primera Quincena - Octubre 2016 61

I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA
(SETIEMBRE 2016 CON VENCIMIENTO EN OCTUBRE 2016)

IMPUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORA - 2016

LTIMO DGITO DEL RUC

TRIBUTO

Tasa del Impuesto

2y3

4y5

6y7

8y9

ESSALUD

19.10.2016

20.10.2016

21.10.2016

14.10.2016

17.10.2016

18.10.2016

Hasta 5 UITs

8%

SCTR

19.10.2016

20.10.2016

21.10.2016

14.10.2016

17.10.2016

18.10.2016

Ms de 5 UITs hasta 20 UITs

14%

SNP

19.10.2016

20.10.2016

21.10.2016

14.10.2016

17.10.2016

18.10.2016

Ms de 20 UITs hasta 35 UITs

17%

Ms de 35 UITs hasta 45 UITs

20%

Ms de 45 UITs

30%

RENTA DE 5TA
CATEGORA

19.10.2016

20.10.2016

21.10.2016

14.10.2016

17.10.2016

Renta Neta

18.10.2016

APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: SETIEMBRE 2016


Comisin Mixta
Comisin Sobre
Comisin
Sobre
Comisin Flujo (% remuComisin
Flujo (% remuFija
neracin
anual sobre
neracin
bruta
bruta mensual)
saldo
mensual)

AFP

HABITAT

INTEGRA

1,47%
1,55%

0,38%

1,25%

1,23%

Porcentaje de
aporte obligatorio
al Fondo
de Pensiones

Prima de
Seguro
(%)
1,33%

1,20%

1,33%

Aportes

Empleador Trabajador

EsSalud
9%

10,00%

Empleador Agrario

4%

---

Pensionista

---

4%

Afiliados potestativos

---

Segn
Plan
Elegido

1,60%

1,19%

1,25%

1,33%

10,00%

1,69%

1,46%

1,20%

1,33%

10,00%

Ene - Mar 2016

Abr - Jun 2016

Jul - Set 2016

Oct - Dic 2016

Remunera. Mxima Asegurable 1

S/ 8 908,23

S/ 9 009,91

S/ 9 042,82

S/ 9 101,34

Gastos de Sepelio

S/ 4 039,59

S/ 4 085,70

S/ 4 100,63

S/ 4 127,17

---

SNP

---

13%

AFP-FONDO

---

10% (*)

(*)

Fondo de Pensiones.

Aplicable a prima de seguro.

Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley


N 27252)

CONTRIBUCIONES VIGENTES

Empleador General

PROFUTURO

Contribuyentes dependientes, por las rentas de


trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.

10,00%

PRIMA

DEVENGUE

Tasa

CONAFOVICER

Para todas las


AFPs 2

Trabajadores de Construccin Civil

2%

Trabajadores Mineros

4%

Tasa del Impuesto

Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.

REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV)


FECHA

VIGENCIA

Decreto de Urgencia N 027-97

DISPOSITIVO LEGAL

01.04.1997

01.04.1997 al 30.04.1997

MONTO RMV
S/

265

Decreto de Urgencia N 034-97

15.04.1997

01.05.1997 al 31.08.1997

S/

300

Decreto de Urgencia N 074-97

03.08.1997

01.09.1997 al 09.03.2000

S/

345

Decreto de Urgencia N 012-2000

09.03.2000

10.03.2000 al 14.09.2003

S/

410

Decreto de Urgencia N 022-2003

13.09.2003

15.09.2003 al 31.12.2005

S/

460

Decreto Supremo N 016-2005-TR

29.12.2005

01.01.2006 al 30.09.2007

S/

500

Decreto Supremo N 022-2007-TR

22.09.2007

01.10.2007 al 31.12.2007

S/

530

Decreto Supremo N 022-2007-TR

22.09.2007

01.01.2008 al 30.11.2010

S/

550

Decreto Supremo N 011-2010-TR

11.11.2010

01.12.2010 al 31.01.2011

S/

580

Decreto Supremo N 011-2010-TR

11.11.2010

01.02.2011 al 14.08.2011

S/

600

Decreto Supremo N 011-2011-TR

14.08.2011

15.08.2011 al 31.05.2012

S/

675

Decreto Supremo N 007-2012-TR

17.05.2012

01.06.2012 al 30.04.2016

S/

750

Decreto Supremo N 005-2016-TR

31.03.2016

A partir del 01.05.2016

S/

850

Comisionista exclusivo
Destajero

MONTO
No menor a la RMV

Plazo para el Pago


El depsito de las retenciones se har dentro de los
15 das siguientes al mes de retencin.
El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Continental.

Tasa de Aportacin
Durante el ao 1994

1,50%

Durante el ao 1995

1,25%

Durante el ao 1996

1,00%

A partir de 1997

0,75%

Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.

Cdigo CIIU

MNIMO
DIARIO

850,00

S/

28,33

ACTIVIDAD ECONMICA

4510-6

Preparacin del terreno.

4520-7

Construccin de edificios completos o de partes de edificios, obras


de ingeniera civil.

850,00

28,33

Jornada Nocturna

Sobretasa del 35% a la RMV

1 147,50

38,25

4530-8

Acondicionamiento de edificios.

Minero

Sobretasa del 25% a la RMV

1 062,50

35,42

4540-9

Terminacin de edificios.

3 RMVs

2 550,00

85,00

4550-0

Alquiler de equipo de construccin


o demolicin dotado de operarios.

Periodista

No menor a la RMV

2%

SENCICO

MNIMO
MENSUAL
S/

Tasa

SERVICIO NACIONAL DE
ADIESTRAMIENTO - SENATI

REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV


TRABAJADOR

Base Imponible
Jornal Bsico (Incluye salario por
descanso remunerado)

Agrario

Incrementa en funcin a la
RMV

33,16

Acucola

Incrementa en funcin a la
RMV

33,16

10% de la RMV

85,00

1 RMV

850,00

1 700,00

Otros Conceptos
Asignacin Familiar
Remuneracin Mnima asegurable
Tope a las prestaciones alimentarias

62 Asesor Empresarial

2 RMVs

Base Imponible
El total de los ingresos que perciban como ingresos
de materiales, mano de obra, gastos generales,
direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
contratacin de obra.
Plazo de Pago
El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
dgito del RUC del Contribuyente.

I ndicadores Laborales
TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES
TABLA PARAMTRICA 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS DE LA PLANILLA ELECTRNICA
empleador
cd

descripcin de los ingresos,


tributos y descuentos

trabajador

essalud
fondo
imp.
seguro
derechos
essalud extraor.
agrario
sociales senati
sctr
de soli/ acuidel
daridad
cultor
artista

essalud
seguro
regular
trabaj.

essalud
- cbssp seg trab
pesquero

SI
SI
SI
SI

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SI

SI
SI
SI
SI

SI
SI
SI
SI

SI
SI
SI
SI

SI
SI
SI
SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

pensionista

fondo
rg.esp. renta 5ta
compl
pensiones categora
de jubil
trab. pes- retenciomin, met
quero
nes
y sider

essalud contrib.
seguro solidaria
regular
asispensio- tencia
nista
previs.

SNP
19990

SPP

SI
SI
SI
SI

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SI
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SI

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SI
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SI

NO
NO
NO
NO

NO
NO
NO
NO

SI

SI

SI

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SI

NO

NO

0100 INGRESOS
0101
0102
0103
0104
0105
0106
0107
0108
0109
0110
0111
0112
0113
0114
0115
0116
0117
0118
0119
0120
0121
0122
0123
0124
0125
0126
0127

Alimentacin principal en dinero


Alimentacin principal en especie
Comisiones o destajo
Comisiones eventuales a trabajadores
Trabajo en sobretiempo (horas extras)
25%
Trabajo en sobretiempo (horas extras)
35%
Trabajo en da feriado o da de descanso
Incremento en snp 3.3 %
Incremento por afiliacin a afp 10.23%
Incremento por afiliacin a afp 3.00%
Premios por ventas
Prestaciones alimentarias - suministros
directos
Prestaciones alimentarias - suministros
indirectos
Vacaciones truncas
Remuneracin da de descanso y feriados (incluida la del 1 de mayo)
Remuneracin en especie
Compensacin vacacional
Remuneracin vacacional
Remuneraciones devengadas
Subvencin econmica mensual (practicante senati)
Remuneracin o jornal bsico
Remuneracin permanente
Remuneracin de los socios de cooperativas
Remuneracin por la hora de permiso
por lactancia
Remuneracin integral anual - cuota
Ingresos del conductor de la microempresa afiliado al sis
Ingresos del conductor de la microempresa - seguro regular

SI

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SI

SI

SI

SI

SI

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NO

NO

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NO
NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

SI

NO

NO

0200 INGRESOS: ASIGNACIONES


0201 Asignacin familiar
Asignacin o bonificacin por educa0202
cin
0203 Asignacin por cumpleaos
0204 Asignacin por matrimonio
0205 Asignacin por nacimiento de hijos
Asignacin por fallecimiento de fami0206
liares
Asignacin por otros motivos perso0207
nales
0208 Asignacin por festividad
Asignacin provisional por demanda de
0209
trabajador despedido
0210 Asignacin vacacional
Asignacin por escolaridad 30 jornales
0211
basicos/ao
Asignaciones otorgadas por nica vez
0212
con motivo de ciertas contingencias
0213 Asignaciones otorgadas regularmente
0214 Asignacin por fallecimiento 1 uit

SI

SI

SI

SI

SI

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SI

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

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NO

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NO

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NO

SI
NO

SI
SI

SI
NO

NO
NO

NO
NO

0300 INGRESOS: BONIFICACIONES


0301
0302
0303
0304
0305
0306
0307
0308
0309
0310

Bonificacin por 25 y 30 aos de servicios


Bonificacin por cierre de pliego
Bonificacin por produccin, altura,
turno, etc.
Bonificacin por riesgo de caja
Bonificaciones por tiempo de servicios
Bonificaciones regulares
Bonificaciones cafae
Compensacin por trabajos en das de
descanso y en feriados
Bonificacin por turno nocturno 20%
jornal basico
Bonificacin contacto directo con agua
20% jornal bsico

SI

SI

SI

SI

NO

SI

SI

SI

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SI

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NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

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NO

NO

SI

NO

NO

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

NO

NO

Primera Quincena - Octubre 2016 63

I ndicadores Laborales
cd

essalud
seguro
regular
trabaj.

descripcin de los ingresos,


tributos y descuentos

0311 Bonificacion unificada de construccin

empleador
essalud
fondo
essalud
imp.
seguro
derechos
- cbssp essalud extraor.
agrario
sociales senati
seg trab
sctr
de soli/ acuidel
pesquero
daridad
cultor
artista

SNP
19990

SPP

trabajador
fondo
rg.esp. renta 5ta
compl
pensiones categora
de jubil
trab. pes- retenciomin, met
quero
nes
y sider

pensionista
essalud contrib.
seguro solidaria
regular
asispensio- tencia
nista
previs.

SI

NO

NO

SI

SI

NO

SI

SI

SI

NO

NO

SI

NO

NO

0312

Bonificacin extraordinaria temporal


ley 29351

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

SI

NO

NO

0313

Bonificacin extraordinaria proporcional ley 29351

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

SI

NO

NO

0400 INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS


0401

Gratificaciones de fiestas patrias y navidad

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

0402 Otras gratificaciones ordinarias

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

0403 Gratificaciones extraordinarias

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

SI

NO

SI

0404 Aguinaldos de julio y diciembre

SI

SI

SI

SI

NO

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

NO

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

SI

0406

0405 Gratificaciones proporcional


Gratificaciones de fiestas patrias y navidad ley 29351

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

SI

NO

NO

0407

Gratificaciones
29351

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

SI

NO

NO

Indemnizacin por despido injustificado


u hostilidad

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

Indemnizacin por muerte o incapa0502


cidad

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

Indemnizacin por resolucin de con0503


trato sujeto a modalidad

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

Indemnizacin por vacaciones no go0504


zadas

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

Indemnizacin por retencin indebida


0505
de cts art. 52 D.S n 001-97-tr

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

Indemnizacin por no reincorporar a un


0506 trabajador cesado en un procedimiento
de cese colectivo - ds 001-96-tr

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

Indemnizacin por realizar horas extras


impuestas por el empleador

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

proporcional

ley

0500 INGRESOS: INDEMNIZACIONES


0501

0507

0900 CONCEPTOS VARIOS


0901
0902
0903
0904
0905
0906
0907
0908
0909
0910

0911
0912
0913
0914
0915
0916
0917
0918
0919
0920
0921
0922
0923
0924
0925
0926
0927

Bienes de la propia empresa otorgados


para el consumo del trabajador
Bono de productividad
Canasta de navidad o similares
Compensacin por tiempo de servicios
Gastos de representacin (movilidad,
vestuario, viticos y similares) - libre
disponibilidad
Incentivo por cese del trabajador
Licencia con goce de haber
Movilidad de libre disposicin
Movilidad supeditada a asistencia y que
cubre slo el traslado
Participacin en las utilidades - pagadas
antes de la declaracin anual del impuesto a la renta
Participacin en las utilidades - pagadas
despues de la declaracin anual del impuesto a la renta
Pensiones de jubilacin o cesanta,
montepo o invalidez
Recargo al consumo
Refrigerio que no es alimentacin principal
Subsidios por maternidad
Subsidios de incapacidad por enfermedad
Condiciones de trabajo
Impuesto a la renta de quinta categora
asumido
Sistema nacional de pensiones asumido
Sistema privado de pensiones asumido
Pensiones de jubilacin o cesanta,
montepo o invalidez pendientes por
liquidar
Sumas o bienes que no son de libre
disposicin
Ingresos de cuarta categoria que son
considerados de qunta categoria
Ingresos cuarta-quinta sin relacin de
dependencia
Ingreso del pescador y procesador artesanal independiente - base de calculo
aporte essalud - ley 27177
Transferencia directa al expescador - ley
30003
Bonificacin prima textil

1000 OTROS CONCEPTOS

64 Asesor Empresarial

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

NO

SI

SI

NO

NO

NO
NO
NO

NO
NO
NO

NO
NO
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NO

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NO

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SI (9)

SI

NO

NO

SI

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NO

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NO

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SI

NO

SI

NO

NO

SI

SI

NO

SI

SI

SI

NO

NO

SI

NO

NO

S eccin

D erecho C omercial
INFORME
Cmo solicitar un reporte de la central de riegos as como una constancia de afiliacin al Sistema Privado
de Pensiones a la SBS?............................................................................................................................... 65

MODELOS COMERCIALES
El Contrato de Consorcio........................................................................................................................... 68

Informe Comercial
Cmo solicitar un reporte de la central de riegos as
como una constancia de afiliacin al
Sistema Privado de Pensiones a la SBS?*
1. OBLIGACIN DE ABSOLVER
CONSULTAS Y ORIENTACIN
ESPECIALIZADA
La atencin de consultas de los ciudadanos busca resolver una situacin de
incertidumbre o desconocimiento respecto de alguna actividad o prctica
de las empresas supervisadas, o sobre
el marco normativo que las regula,
por lo que tiene finalidad orientadora.
Las opiniones emitidas en respuesta a
las consultas formuladas no son vinculantes a la solucin de controversias
concretas que pudieran existir.
Los requisitos para la atencin de
consultas a travs del canal presencial
son los siguientes:
a) Datos del ciudadano:
PERSONA
NATURAL

i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Razn o denominacin
social y
ii) Nmero de Registro nico
de Contribuyentes (RUC).

b) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:
PERSONA
NATURAL

i) Carta poder simple y


ii) Datos del representante:
nombre y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Vigencia de poder, representacin formalizada


mediante documento con
firma legalizada por notario o fedatario institucional, u otro documento
que acredite la representacin y
ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

* Resolucin SBS N 4464-2016 (20.08.2016).

Los requisitos para la atencin de consultas a travs de los canales telefnico, virtual y escrito son los siguientes:
a) Datos del ciudadano:
PERSONA
NATURAL

i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Razn o denominacin
social y
ii) Nmero de RUC.

b) Direccin domiciliaria y correo


electrnico, de ser el caso
c) Telfono de contacto
d) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:
PERSONA
NATURAL

i) Carta poder simple y


ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Vigencia de poder, representacin formalizada


mediante documento con
firma legalizada por notario o fedatario institucional, u otro documento
que acredite la representacin; y
ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

e) Si se realiza por canal escrito: firma


o huella digital, u otro mecanismo
establecido por la SBS, en caso de
no saber firmar o estar impedido.
La atencin de consultas a travs del
canal presencial y telefnico se realiza
verbalmente. En el caso de consultas
formuladas a travs del canal virtual,
la respuesta se remite al correo electrnico consignado por el ciudadano,
o a travs de los aplicativos virtuales
puestos a disposicin por la SBS. En

caso sea requerido por el usuario al


momento de realizar la solicitud, la
respuesta puede ser brindada de manera telefnica al nmero consignado
por el ciudadano.
En el caso de consultas presentadas
por el canal escrito, la notificacin de
documentos al ciudadano se realiza
segn sea requerido al momento de
presentar la solicitud de atencin del
servicio, por:
i) Medios fsicos, al domicilio que ste
seale para tal efecto o en las oficinas de atencin al ciudadano de la
SBS, o
ii) Medios electrnicos, a su correo
electrnico. De no considerar informacin al respecto, las notificaciones se realizan al domicilio indicado por el ciudadano.
En aquellos casos en los que se requiera informacin adicional de las
empresas supervisadas o de terceros
para atender la consulta formulada,
y siempre que el pedido se encuentre dentro de las competencias y atribuciones de la SBS y no se encuentre
comprendido en algn otro procedimiento establecido en el TUPA, la
consulta debe presentarse a travs del
canal escrito.
2. SERVICIO DE EMISIN DE REPORTES DE LA CENTRAL DE
RIESGOS SBS
2.1 Emisin de reportes personales de situacin crediticia
El acceso al servicio de reporte personal de situacin crediticia de la
Central de Riesgos SBS, que contiene
informacin sobre las operaciones

Primera Quincena - Octubre 2016 65

Seccin Derecho Comercial


activas y la calificacin que cada entidad reportante otorga a sus clientes
segn los criterios establecidos por la
normativa vigente, se realiza a travs
de los canales presencial, escrito y virtual:
a) El acceso al ltimo reporte mensual personal que publique la SBS
es gratuito a travs de los canales
presencial y escrito, una vez cada
semestre del ao calendario.
b) El acceso al ltimo reporte mensual personal que publique la SBS
es gratuito a travs del canal virtual
accediendo al portal web institucional: www.sbs.gob.pe o al aplicativo
mvil SBS.
c) En los casos distintos de los sealados en los literales a) y b) precedentes, el ciudadano debe efectuar
el pago de la tasa establecida en el
TUPA.
Los requisitos para la atencin de solicitudes de emisin de reportes de
situacin crediticia personal, a travs
del canal presencial, son los siguientes:
a) Datos del ciudadano:
PERSONA
NATURAL

i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Razn o denominacin
social y
ii) nmero de RUC.

b) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:
PERSONA
NATURAL

i) Carta poder simple y


ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Vigencia de poder, representacin formalizada


mediante documento con
firma legalizada por notario o fedatario institucional, u otro documento
que acredite la representacin y
ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

c) Pago de la tasa establecida en el


TUPA, de ser el caso.
Los requisitos para la atencin de
solicitudes de emisin de reportes de situacin crediticia personal,
a travs del canal escrito, son los
siguientes:
a) Datos del ciudadano:
PERSONA
NATURAL

i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Razn o denominacin
social y
ii) Nmero de RUC.

66 Asesor Empresarial

b) Direccin domiciliaria y correo


electrnico, de ser el caso

cuyo caso se requiere el pago de la


tasa establecida en el TUPA.

c) Telfono de contacto

Los requisitos para la atencin de solicitudes de emisin de reportes de situacin crediticia de terceros son los
siguientes:

d) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:
PERSONA
NATURAL

i) Carta poder simple y


ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Vigencia de poder, representacin formalizada


mediante documento con
firma legalizada por notario o fedatario institucional, u otro documento
que acredite la representacin y
ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

e) Pago de la tasa establecida en el


TUPA, de ser el caso.

a) Datos del ciudadano:


PERSONA
NATURAL

i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Razn o denominacin
social y
ii) Nmero de RUC.

b) Direccin domiciliaria y correo


electrnico, de ser el caso
c) Telfono de contacto
d) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:
PERSONA
NATURAL

i) Carta poder simple y


ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Vigencia de poder, representacin formalizada


mediante documento con
firma legalizada por notario o fedatario institucional, u otro documento
que acredite la representacin y
ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

f) Firma o huella digital, u otro mecanismo establecido por la SBS,


en caso de no saber firmar o estar
impedido.
En el caso de la emisin de reportes
solicitada por el canal escrito, la notificacin de documentos al ciudadano se realiza segn sea requerido al
momento de presentar la solicitud de
atencin del servicio, por:
i) Medios fsicos, al domicilio que ste
seale para tal efecto o en las oficinas de atencin al ciudadano de la
SBS, o
ii) Medios electrnicos a su correo
electrnico. De no considerar informacin al respecto, las notificaciones se realizan al domicilio indicado por el ciudadano.
En caso de solicitudes presentadas
a travs del canal virtual, habilitado
nicamente para personas naturales,
se requiere la validacin de datos del
documento de identidad del ciudadano.
2.2 Emisin de reportes de situacin crediticia de terceros
La atencin de solicitudes para el acceso a reportes de situacin crediticia
de la Central de Riesgos SBS respecto
de terceras personas, que contienen
informacin sobre las operaciones
activas y la calificacin que cada entidad reportante otorga a sus clientes
segn los criterios establecidos por la
normativa vigente, se realiza a travs
del canal escrito y se brinda en tanto se acredite la existencia de inters
legtimo y directo. La SBS determina
si los sustentos presentados por los
ciudadanos acreditan tal requisito, en

e) Pago de la tasa establecida en el


TUPA, de ser el caso.
f) Si se realiza por canal escrito: firma
o huella digital, u otro mecanismo
establecido por la SBS, en caso de
no saber firmar o estar impedido.
g) Sustento de la existencia de inters
legtimo y directo.
La notificacin de documentos al ciudadano se realiza segn sea requerido al momento de presentar la solicitud de atencin del servicio, por:
i) Medios fsicos, al domicilio que ste
seale para tal efecto o en las oficinas de atencin al ciudadano de la
SBS, o
ii) Medios electrnicos. De no considerar informacin al respecto, las
notificaciones se realizan al domicilio indicado por el ciudadano.
2.3 Rectificacin de datos de
identidad ante la Central de
Riesgos SBS
La atencin de solicitudes de rectificacin de datos de identidad de los
ciudadanos ante la Central de Riesgos
SBS se realiza a travs del canal escrito y tiene por finalidad corregir errores con relacin a lo siguiente:

Seccin Derecho Comercial


a) El cdigo
ciudadano.

SBS

asignado

al

b) Datos del ciudadano: sus nombres


y/o apellidos en el caso de personas naturales, o su razn o denominacin social, en el caso de personas jurdicas; o
c) Documento de identidad o RUC.
Los requisitos para la atencin de
solicitudes de rectificacin son los siguientes:
a) Datos del ciudadano:
PERSONA
NATURAL

i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Razn o denominacin
social; y
ii) Nmero de RUC

b) Direccin domiciliaria y correo


electrnico, de ser el caso

3. EMISIN DE CONSTANCIAS
RELACIONADAS AL SPP

realiza a travs de los canales escrito y


virtual.

3.1 Emisin de constancia de afiliacin

a) Datos del ciudadano:

La atencin de solicitudes de emisin


de constancias de afiliacin, que tienen
por objeto acreditar si el ciudadano se
encuentra afiliado al SPP conforme a
lo previsto por el Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP, se realiza a travs de los
canales escrito y virtual.
Los requisitos para la atencin de este
servicio son los siguientes:
a) Datos del ciudadano:
i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de
identidad

c) Telfono de contacto

b) Direccin domiciliaria y correo


electrnico, de ser el caso

d) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:

c) Telfono de contacto

PERSONA
NATURAL

i) Carta poder simple y


ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

PERSONA
JURDICA

i) Vigencia de poder, representacin formalizada mediante documento


con firma legalizada por
notario o fedatario institucional, u otro documento que acredite la
representacin y
ii) Datos del representante:
nombres y apellidos; y,
tipo y nmero de documento de identidad.

e) Firma o huella digital, u otro mecanismo establecido por la SBS,


en caso de no saber firmar o estar
impedido.
Si la solicitud de rectificacin resulte
procedente, se remite gratuitamente
al ciudadano el ltimo reporte emitido que incluya la correccin de sus
datos.

d) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:
i) Carta poder simple y
ii) Datos del representante: nombres y apellidos; y, tipo y nmero
de documento de identidad.
e) Si se realiza por canal escrito: firma o huella digital, u otro mecanismo establecido por la SBS, en
caso de no saber firmar o estar
impedido.
En caso de solicitudes presentadas a
travs del canal virtual, se realiza la
validacin de datos del documento de
identidad del ciudadano.
La notificacin de documentos al ciudadano se realiza segn sea requerido al momento de presentar la solicitud de atencin del servicio, por:
i) Medios fsicos, al domicilio que ste
seale para tal efecto o en las oficinas de atencin al ciudadano de la
SBS, o

La notificacin de documentos al
ciudadano se realiza segn sea requerido al momento de presentar
la solicitud de atencin del servicio,
por:

ii) Medios electrnicos a su correo


electrnico. De no considerar informacin al respecto, las notificaciones se realizan al domicilio indicado por el ciudadano.

i) Medios fsicos, al domicilio que ste


seale para tal efecto o en las oficinas de atencin al ciudadano de la
SBS, o

3.2 Emisin de constancia de estado pensionario

ii) Medios electrnicos a su correo


electrnico. De no considerar informacin al respecto, las notificaciones se realizan al domicilio indicado por el ciudadano.

La atencin de solicitudes de emisin


de constancias de estado pensionario, que tienen por finalidad acreditar si el ciudadano es pensionista en
el SPP, bajo cualquiera de las modalidades de pensin previstas en el
Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del SPP, se

Los requisitos para la atencin de este


servicio son los siguientes:
i) Nombres y apellidos y
ii) Tipo y nmero de documento de
identidad.
b) Direccin domiciliaria y correo
electrnico, de ser el caso
c) Telfono de contacto
d) Acreditacin de representacin, en
caso corresponda:
i) Carta poder simple y
ii) Datos del representante: nombres y apellidos; y, tipo y nmero
de documento de identidad.
e) Si se realiza por canal escrito: firma o huella digital, u otro mecanismo establecido por la SBS, en
caso de no saber firmar o estar
impedido.
En caso de solicitudes presentadas a
travs del canal virtual, se realiza la
validacin de datos del documento de
identidad del ciudadano.
La notificacin de documentos al ciudadano se realiza segn sea requerido al momento de presentar la solicitud de atencin del servicio, por:
i) Medios fsicos, al domicilio que ste
seale para tal efecto o en las oficinas de atencin al ciudadano de la
SBS, o
ii) Medios electrnicos a su correo
electrnico. De no considerar informacin al respecto, las notificaciones se realizan al domicilio indicado por el ciudadano.
Medios
fsicos al
domicilio
NOTIFICACIN
DE
DOCUMENTOS

Medios
electrnicos
a su correo

Autor: Martnez Isuiza, Benjamn


Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Primera Quincena - Octubre 2016 67

Seccin Derecho Comercial

Modelos Comerciales
El Contrato de Consorcio
De conformidad con la Ley General de Sociedades, el consorcio es un contrato asociativo que crea y regula relaciones
de participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes. Este tipo
de contrato no genera una persona jurdica por lo que no
es obligatorio inscribirlo en los Registros Pblicos. El nico
requisito que debe cumplir es que debe constar por escrito.
MODELO DE CONTRATO DE CONSORCIO

Conste por el presente documento el contrato de consorcio, que celebran de


una parte..............., identificada con RUC N................... inscrita en la Partida Electrnica N................ del Registro de Personas Jurdicas de..............con
domicilio en ................ debidamente representada por su gerente general
don ............... identificado con DNI N .................. con poderes inscritos en el
asiento ...........de la referida partida electrnica; de otra parte ........., identificada con RUC N ...........inscrita en la Partida Electrnica N ...........del Registro
de Personas Jurdicas de ............. con domicilio en .......... debidamente representada por su gerente general don .......... identificado con DNI N .................
con poderes inscritos en el asiento.......... de la referida partida electrnica; a
quienes en lo sucesivo se les denominar LOS CONSORCIADOS; en los trminos
contenidos en las clusulas siguientes:
PRIMERA.- LOS CONSORCIADOS son personas jurdicas de derecho privado
constituidas bajo el rgimen de la sociedad annima, las mismas que tienen
por objeto social dedicarse a.................. En ese sentido, por acuerdo de sus
respectivos directorios de fecha........... y .........de .......... de 20...., conforme
a los actas que se adjuntan, LOS CONSORCIADOS han decidido participar en el
negocio de para lo cual estiman conveniente celebrar un consorcio con otras
personas de derecho privado, facultando a sus gerentes generales para celebrar dicho contrato.
SEGUNDA.- Por el presente contrato, las partes acuerdan participar en consorcio en el negocio descrito en la clusula siguiente. En consecuencia, LOS
CONSORCIADOS se obligan mutuamente a participar en forma activa y directa
en dicho negocio, conforme a lo estipulado en el presente documento, con el
propsito de obtener el beneficio econmico comn descrito en la clusula
undcima.
TERCERA.- El negocio a desarrollarse por el consorcio consiste
en........................... .........................................................................................
..................................
CUARTA.- El presente contrato de consorcio es de duracin determinada. En
ese sentido, el perodo de duracin del presente contrato es de......aos, contados a partir del....... de.......... de 20.......hasta el......... de.......... del 20......
QUINTA.- En armona con lo establecido por el artculo 445 de la Ley General de Sociedades, LOS CONSORCIADOS dejan constancia de que el presente
contrato no genera la creacin de una persona jurdica y tampoco tiene razn
social ni denominacin alguna. En consecuencia, las partes mantendrn su propia autonoma, realizando cada una de ellas las actividades del negocio que se
comprometan a realizar en este documento y las que le sean encargadas por
posterior acuerdo de los contratantes.
SEXTA.- Cada CONSORCIADO, a efectos de realizar el tramo del negocio que se
le encomienda conforme a la clusula dcimo tercera, se obliga a hacer uso de
su infraestructura empresarial, su personal y dems elementos de produccin.
Asimismo, EL CONSORCIADO.................. se obliga a aportar al negocio la suma
................. (.............). (.............)
STIMA.- Queda establecido que los aportes dinerarios de LOS CONSORCIADOS referidos en la clusula anterior, sern entregados conforme a los requerimientos del negocio y en las oportunidades que las partes acuerden peridicamente, conforme a lo previsto en las clusulas novena y dcima.
OCTAVA.- No obstante lo sealado en la clusula quinta, a efectos del desarrollo normal de las actividades propias del contrato, y solamente para efectos
internos entre LOS CONSORCIADOS, stas acuerdan que una de ellas asumir
el cargo de gerente del negocio, asumiendo las funciones de convocatoria y
direccin de las juntas descritas en la clusula siguiente.
NOVENA.- A efectos de la toma de decisiones en el seno del negocio, el gerente, de oficio o a solicitud de una de las partes, deber convocar a junta, debiendo notificar a cada uno de LOS CONSORCIADOS por escrito en sus respectivos
domicilios, con una anticipacin no menor a .......... das, la realizacin de esta.
DCIMA.- Las juntas del negocio, convocadas conforme a la clusula anterior,
constituirn el mximo rgano de decisin del contrato. En las juntas, cada
CONSORCIADO tendr derecho a voz y a voto, correspondindole a cada CONSORCIADO un voto. Las decisiones se adoptarn por mayora simple de votos.
En estas juntas se discutirn y decidirn las acciones a seguir en conjunto por
las partes, la eleccin anual de un gerente del consorcio, la contratacin de

personal, el uso y destino de las contribuciones dinerarias de las partes y todas


aquellas cuestiones que sean de inters de LOS CONSORCIADOS. Dichos acuerdos debern documentarse mediante actas que en duplicado sern entregadas
a cada uno de LOS CONSORCIADOS.
DCIMO PRIMERA.- LOS CONSORCIADOS acuerdan que tanto en las utilidades
como en las prdidas que arroje el negocio, la participacin de los contratantes
ser en partes iguales.
DCIMO SEGUNDA.- En lo que respecta a las prdidas del negocio, conforme a
lo previsto en la clusula anterior, cada CONSORCIADO asumir el..................
de las prdidas que se generen en el ejercicio del negocio.
DCIMO TERCERA.- Las partes declaran expresamente que corresponde a cada
CONSORCIADO la gestin, administracin y realizacin del negocio materia del
presente contrato, por lo que debern proceder con la diligencia, prudencia,
buena fe y lealtad de un ordenado comerciante.
DCIMO CUARTA.- Asimismo, LOS CONSORCIADOS declaran expresamente
que, en el desarrollo del negocio, corresponder a cada una de ellas vincularse
econmicamente con terceros, para lo cual debern actuar en nombre propio
al celebrar contratos, al asumir obligaciones o al adquirir crditos. En ese sentido, queda expresamente convenido que las obligaciones, crditos o contratos
que, ante terceros, asuman o celebren cada uno de LOS CONSORCIADOS en
forma individual debern ceirse a las actividades que se les encomienda conforme al segundo prrafo de la clusula dcimo tercera o que hayan asumido
en virtud de acuerdo previo de las partes realizado en junta.
DCIMO QUINTA.- Conforme a lo dispuesto en la clusula anterior, las partes
respondern en forma particular frente a los terceros con quienes hubiese asumido obligaciones. En consecuencia, no existir entre las partes contratantes
responsabilidad solidaria frente a terceros. No obstante esto, previo acuerdo
de junta, ser posible celebrar contratos en los cuales se seale expresamente que todos LOS CONSORCIADOS respondern solidariamente ante terceros.
DCIMO SEXTA.- Queda expresamente establecido que los bienes aportados
por las partes para el desarrollo del negocio, son de propiedad de quien los
aporte. Asimismo, en caso de que se adquieran bienes conjuntamente en el
desarrollo del negocio, los mismos se sujetarn al rgimen de copropiedad.
DCIMO STIMA.- LOS CONSORCIADOS tendrn la facultad de fiscalizacin y
control de los actos del negocio, por lo que cada uno de ellos podr revisar
los estados financieros, cuentas, libros contables y dems documentos que
permitan conocer el estado real del desenvolvimiento econmico del negocio.
DCIMO OCTAVA.- LOS CONSORCIADOS convienen que para poder atribuir a
otras empresas o personas alguna participacin en el presente contrato, se
requerir el acuerdo unnime en junta, conforme a lo previsto en las clusulas
novena y dcima.
DCIMO NOVENA.- Igualmente, dentro del plazo de duracin del presente contrato, LOS CONSORCIADOS se obligan a no fusionarse, transformarse, escindirse o llevar a cabo otra forma de reorganizacin societaria.
VIGSIMO.- LOS CONSORCIADOS convienen que, para efectos tributarios, el
presente contrato deber tener contabilidad independiente. En consecuencia,
las partes debern contratar en un plazo no mayor a.......... das de suscrito
el presente documento, los servicios de un contador pblico colegiado a fin
de que lleve la contabilidad del negocio. Asimismo, las partes acuerdan que
los estados financieros debern presentarse con un mximo de...........das de
terminado el ejercicio anual del negocio, a efectos de ser presentados y aprobados por cada parte contratante en un plazo no mayor de.....das.
VIGSIMO PRIMERA.- Las partes convienen expresamente que los gastos que
demanden lo previsto en la clusula anterior y otros que se efecten como
consorcio, sern asumidos en partes iguales por ellas, a excepcin de los que
se generen en el ejercicio individual del negocio.
VIGSIMO SEGUNDA.- El incumplimiento de lo previsto en la clusula dcimo
tercera, constituir, con respecto a la parte incumpliente, causal de resolucin
del presente contrato, al amparo del artculo 1430 del Cdigo Civil.
VIGSIMO TERCERA.- En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato, ambas se someten a lo establecido por las normas de la Ley General de
Sociedades, el Cdigo Civil y dems del sistema jurdico que resulten aplicables.
VIGSIMO CUARTA.- Las controversias que pudieran suscitarse en torno al
presente contrato, sern sometidas a arbitraje, mediante un Tribunal Arbitral
integrado por tres expertos en la materia, designados por cada uno de ellos. El
presidente del Tribunal deber ser designado por los tres rbitros. El laudo del
Tribunal Arbitral ser definitivo e inapelable, as como de obligatorio cumplimiento y ejecucin para las partes y, en su caso, para la sociedad.
En seal de conformidad las partes suscriben este documento en la ciudad
de............ a los...........das del mes de............... de 20....

Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

68 Asesor Empresarial

S eccin

Gubernamental
OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL
Adquisicin de Activos Fijos en la FTE. de FTO. Recursos Directamente Recaudados ..................................... 69

Operatividad Gubernamental
Adquisicin de Activos Fijos en la FTE. de FTO.
Recursos Directamente Recaudados
CERTIFICACIN PRESUPUESTARIA
1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Planeamiento y Presupuesto recepciona la Solicitud de Certificacin Anual correspondiente al
compromiso para la adquisicin de Equipo de Computo
en la Unidad Ejecutora. El documento es remitido por la
Sub Gerencia de Logstica de la Gerencia de Administracin, para ser incluido en la Programacin de Gastos
de la Entidad y de esta manera se proceda a la compra
y pago oportuno de la referida obligacin a travs del
presente ao y de acuerdo al contrato (Orden de Compra) suscrito entre las partes. Para ello se ingresa en
el Mdulo Administrativo, al Sub Mdulo Certificacin y
Compromiso Anual para verificar que se haya efectuado
la Certificacin Correspondiente; en seguida presentamos una pantalla donde se visualiza la manera como se
presenta ello en el Sistema Integrado de Administracin
Financiera SIAF SP.

COMPROMISO ANUAL
1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Administracin, despus de haber recepcionado, por parte de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto el Certificado Presupuestario, indica a la Sub Gerencia de Logstica, proceda al registro del Compromiso o
Compromiso Anual, teniendo en cuenta la fecha de pago
suscrito por las partes.
A continuacin procedemos a ingresar los datos correspondientes en los siguientes cuatro campos:
a) Certificacin: Que muestra la informacin registrada
en la certificacin a la que corresponde el Compromiso
Anual que se est registrando.
b) Compromiso Anual: All el usuario seleccionar el Documento, registrar el nmero y fecha de este, seleccionar el RUC, moneda, Tipo de Cambio y Nota, del
Compromiso Anual.

Luego verificamos que la Certificacin se haya generado


segn requerimiento realizado por la Sub Gerencia de Logstica de la Gerencia de Administracin con el documento
correspondiente:
- Memorandum - Nota N 1419-2016-SUL, presentamos
una pantalla donde se visualiza la Certificacin realizada en el Mdulo Administrativo del SIAF.

c) Clasificador: All se visualizar solamente los clasificadores que fueron ingresados en la certificacin, adems
del monto del Compromiso Anual materia de registro; y,
d) Meta: Donde se muestra los S Func. Registrados en la
Certificacin. La columna Saldo Certificacin, mostrar
el monto pendiente a comprometer.
Asimismo, la pantalla que se muestra a continuacin y a
la cual se accede mediante el Mdulo Administrativo a

Primera Quincena - Octubre 2016 69

Seccin Gubernamental
travs del Sub Mdulo Registro opcin Certificacin y
Compromiso Anual, se puede observar que ya se registr
y aprob la Certificacin y el Compromiso Anual, tambin, al lado derecho se ubica un recuadro donde se indica
el Monto Inicial del Compromiso Anual, el Compromiso
Mensual y el Saldo por Comprometer.

Una vez que se ingres a la opcin Compromiso Anual,


como siguiente paso debemos proceder a su contabilizacin, para ello activamos el botn CONTABILIZAR de
la siguiente pantalla y el sistema tomando en cuenta el
Tipo de Operacin y Documento ingresado, proceder a
determinar el asiento contable en Cuentas Presupuestales
y de ser el caso en Cuentas de Orden.
El programa por defecto designar las cuentas contables
divisionarias, tanto las que corresponden a la Contabilidad Presupuestal, en la que se registrar el Compromiso
Anual y que para esta Fase del Gasto es el siguiente:
- Se carga a la 8301.0201 Presupuesto de Gastos Recursos Directamente Recaudados.
- Se abona a la 8401.0201 Asignaciones Comprometidas Recursos Directamente Recaudados.
En lo que corresponde al asiento contable en Cuentas de
Orden el documento 031 Orden de Compra Gua de
Internamiento genera el asiento contable por la emisin
de este documento fuente, realizando el siguiente registro:

Despus de haberse registrado la Certificacin y el Compromiso Anual en el Mdulo Administrativo, como siguiente paso debemos proceder a su contabilizacin, para ello
accedemos mediante el Mdulo Contable a travs del Sub
Mdulo Registro que muestra dos (2) opciones:

- Se carga a la 9101.08 rdenes de Compra Aprobadas


- Se abona a la 9102.08 rdenes de Compra por Ejecutar.
Se muestra pantalla de lo descrito.

a) La primera denominada Contabiliza que contabiliza


los registros SIAF aprobados. Esta opcin cuenta con
cinco (5) sub opciones, entre las que figuran:
- Compromiso Anual, opcin con la que trabajaremos a continuacin.
- Registros Administrativos contabilizar las Fases del
Gasto Comprometido, Gasto Devengado y Gasto
Girado con sus diferentes asientos de Patrimonial,
Presupuestal y De Orden segn sea el caso; y,
- Documentos Entregados Contabilizar los Cheques
Girados y Cartas Orden.
- Contabilizacin del Segundo Asiento Contable del
Devengado; e,
- Ingresos a Caja para su Devolucin a Favor del TP
con T-6

Este Documento Fuente


Registra Cuentas Contables
en Cuentas de Orden en esta
Fase del Gasto por Orden de
Compra Emitida

b) La segunda denominada Notas de Contabilidad all


se generan estos documentos.
Se muestra la siguiente pantalla para graficar lo descrito.
EJECUCIN DEL GASTO
A. FASE GASTO COMPROMETIDO
Seleccionar
Compromiso Anual

1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
En esta Fase del Gasto Comprometido para crear un nuevo registro se da click con el mouse en el botn Nuevo
Registro y el cursor luego se ubica en el campo Tipo de
Operacin, all con la tecla F1 nos proporciona un listado
con todas las opciones de este campo, debiendo escoger
la que corresponde a la operacin a realizar, inclinndonos por la siguientes opcin:
a) Tipo de Operacin (N): Gastos Adquisicin de Bienes
y Servicios.

70 Asesor Empresarial

Seccin Gubernamental
Documento
Fuente A

Darle Click en
Aceptar

b) Modalidad de Compra (CA): Ley de Contrataciones del


Estado.
c) Tipo de Proceso de Seleccin (18): Adjudicacin sin
proceso, por no estar inmerso como una adquisicin
incluida en la Ley de Contrataciones del Estado Ley N
30225.
d) Datos del Contrato: No consigna datos, ello por ser
una operacin que se ha realizado sin proceso.

Despus el sistema nos presenta la siguiente pantalla, donde continuaremos ingresando los datos correspondientes
al Gasto Comprometido:
f) Se ingresar en esta oportunidad el Documento Fuente
A: (031) Orden de Compra Gua de Internamiento,
para ello podemos presionar la tecla F1 cuando el cursor se posiciona en el campo Cdigo, presentndonos
el sistema un listado de documentos con los que podramos trabajar como sustento en esta Fase, para esta
operacin se observa varios documentos.

e) Fase Contractual: (P) Pago Total o Pago a Cuenta


Luego de ingresar estos datos de la cabecera, el cursor
se ubica en el campo FASE all presionamos la tecla F1,
donde el sistema nos proporcionar las opciones incluidas en este campo, debiendo elegir la C de Compromiso, y finalmente se da click con el botn izquierdo del
mouse en Aceptar.
Posteriormente y por defecto el sistema nos presenta un
listado de los Compromisos Anuales por procesar, debiendo ubicar el que corresponde e insertar un aspa en
el recuadro de mano derecha, para elegir el documento
correspondiente.

g) Proveedor, en el que se incluye el Tipo (1) se consigna el


nmero de RUC.
h) Fuente de Financiamiento (2) Recursos Directamente Recaudados / Rubro (09) Recursos Directamente Recaudados y los datos referentes.
i) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Tipo de Pago TP el E que corresponde a Efectivo;
Darle Click en
Aceptar

- Tipo de Recurso TR el 7 que corresponde a Sub


Cuenta Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el 11 que corresponde a Mes
Vigente

El sistema nos presenta la siguiente pantalla, donde continuaremos ingresando los datos correspondientes a los importes
de cada una de las partidas de la Orden de Compra - Guia
de Internamiento, que corresponden al Gasto Comprometido.

j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente


la Meta
Este Gasto Comprometido es considerado ficticio, se realiza para poder insertar las dems fases del gasto y adems
de acuerdo al documento fuente incluido tendr incidencia
contable

Primera Quincena - Octubre 2016 71

Seccin Gubernamental
c) Posteriormente nos muestra la siguiente pantalla donde
se ingresar segn la meta los montos a devengar. Se
puede devengar el 100% del importe como es este caso,
para ello debemos darle click en la pestaa denominada Rellenar con Origen; o de lo contrario se puede devengar un determinado porcentaje (por ejemplo
70%), y posteriormente el porcentaje pendiente (30%)
hasta completar el importe total de la operacin.
Finalmente despus de ingresar el monto a devengar, se
dar click en el botn Aceptar, para grabar los datos
ingresados.

B. FASE GASTO DEVENGADO


1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
a) Para ingresar una nueva Fase con el cursor y mouse se
da clikc con el botn derecho de ste en el campo que
se encuentra por debajo de la Fase del Gasto Comprometido ya creado y aprobado, proporcionndonos
luego un recuadro con varias opciones, debiendo darle
click nuevamente en la opcin de Insertar Fase, luego
el cursor se posiciona en el campo Ciclo ingresar la G
de Gasto, seguidamente se vuelve a posicionar en el
campo Fase debiendo, con la tecla F1 ingresar la D
de Devengado y finalmente en ese recuadro darle click
con el mouse en el botn Aceptar tal como se muestra
en la siguiente pantalla.

1. Click en esta rea


para visualizar opcin: Insertar Fase

2. Luego
click aqu

Se ingresa en este
campo el monto

Finalmente
click aqu
para grabar
los datos

d) Luego procedemos a ingresar el Documento A, al posicionarse el cursor en el campo Documento A Cod,


se presiona la tecla F1 y el sistema muestra un listado
de documentos, debiendo escoger el que corresponde y
para finalizar damos Click en Aceptar; para el siguiente caso escogemos el documento 001 Factura, ya que
nuestro proveedor es una Persona Jurdica y la Unidad
Ejecutora debe contratar obligatoriamente con personas
debidamente autorizadas y acreditadas a realizar actividades comerciales y registradas en SUNAT.

3. Con F1
ingresar G
4. Con F1
ingresar D

b) Luego el sistema nos presenta en la siguiente pantalla,


un recuadro denominado Compromisos por Devengar, all se mostrar el saldo comprometido que se encuentra pendiente de ser devengado, la damos click en
el botn aceptar.

Luego
click aqu

72 Asesor Empresarial

Esta Fase del Gasto Devengado al igual que la Fase


anterior mantiene los datos incluidos en los literales a)
al i) con excepcin del f) Documento A, que para esta
operacin, como se observ lneas arriba, se consign
el 001 Factura, se ingresa su nmero de sta, adems
de la fecha de emisin del referido documento, la Mejor Fecha de Pago (fecha que se estima se efectuar
el desembolso de los recursos financieros para el pago
de la factura). A continuacin presentamos una pantalla
referente a la Fase del Gasto Devengado con los datos
finales que deben grabarse.

Seccin Gubernamental
Esta operacin tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial, Contabilidad Presupuestal y Cuentas de Orden:
- En lo que corresponde a Contabilidad Patrimonial el sistema nos presenta una (1) cuenta contable a nivel de
cuenta de Mayor en el Debe, la 1205 Servicios y Otros
Contratos por Anticipado con la divisionaria 1205.0402
Proveedores (anticipo).
El Haber presenta la cuenta contable a nivel de cuenta de Mayor 2103 Cuentas por Pagar con la divisionaria 2103.0201 Activos No Financieros por Pagar, este
asiento es automtico, debiendo el usuario verificar que
las cuentas e importes sean los correctos para proceder
a grabar la operacin.
- El asiento contable en cuentas presupuestales es el siguiente:
2. REGISTRO CONTABLE
Una vez aprobado el registro Administrativo, procedemos
a contabilizar la Fase del Gasto Devengado, por lo que
se debe ingresar a travs del Sub Mdulo REGISTRO a
la segunda opcin Contabiliza Registros Administrativos,
se ingresa el nmero de Registro SIAF a Contabilizar y el
sistema muestra la siguiente pantalla.
Esta operacin incluye en LISTA DE CUENTAS (cuenta
contable divisionaria), cinco (5) opciones:

Se carga: a la 8401.0201 Asignaciones Comprometidas Recursos Directamente Recaudados.


Se abona: a la 8601.0201 Ejecucin de Gastos Recursos Directamente recaudados.
- En lo que corresponde a la Contabilidad De Orden:
Se carga: a la 9102.08 rdenes de Compra por Ejecutar.
Se abona: a la 9101.08 rdenes de Compra Aprobados.

- La 1205.0402 Equipo Computacional y Perifrico Anticipo a Proveedores;


- La 1205.98 Equipo Computacional y Perifrico Otros
- Apertura de Crditos Documentarios
- La 1503.020301 Equipo Computacional y Perifrico,
Equipo Computacional y Perifrico;
- La 1503.04 Equipo Computacional y Perifrico Vehculos, Maq. Y Otras Unidades por Recibir; y,
- La 5506.99 Equipo Computacional y Perifrico Bienes
no Depreciables.
a) A continuacin presentamos el registro contable para la
Cuenta Contable Divisionaria 1205.0402 Equipo Computacional y Perifrico Anticipo a Proveedores, segn
pantalla que mostramos; esta opcin se utilizar cuando se proporciona un adelanto al proveedor, para posteriormente cuando devengue (contablemente), el anticipo entregado se rebaje. Se debe tener en cuenta que
este bien del Activo Fijo es mayor al 1/4 de la Unidad
Impositiva Tributaria; la damos click en ACEPTAR para
ingresar la opcin elegida.

b) Presentamos ahora el registro contable para la Cuenta


Contable Divisionaria 1205.98 Equipo Computacional
y Perifrico Otros - Apertura de Crditos Documentarios, segn pantalla que mostramos; esta opcin se
utilizar cuando se trata de un crdito documentario. Se
debe tener en cuenta que este bien del Activo Fijo es mayor al 1/4 de la Unidad Impositiva Tributaria; la damos
click en ACEPTAR para ingresar la opcin elegida.
- El asiento contable en cuentas presupuestales es el siguiente:
Se carga: a la 8401.0201 Asignaciones Comprometidas Recursos Directamente Recaudados.
Se abona: a la 8601.0201 Ejecucin de Gastos Recursos Directamente recaudados.
- En lo que corresponde a la Contabilidad De Orden:
Se carga: a la 9102.08 rdenes de Compra por Ejecutar.
Se abona: a la 9101.08 rdenes de Compra Aprobados.

Primera Quincena - Octubre 2016 73

Seccin Gubernamental

Incidencia Contable en
Patrimonial y Presupuestal

c) Luego presentamos el registro contable para la Cuenta


Contable Divisionaria 1503.020301 Equipo Computacional y Perifrico Equipo Computacional y Perifrico, de acuerdo a pantalla que mostramos; esta opcin
se utilizar cuando el bien se destina directamente a la
cuenta contable segn su naturaleza. Se debe tener en
cuenta que este bien del Activo Fijo es mayor al 1/4
de la Unidad Impositiva Tributaria; la damos click en
ACEPTAR para ingresar la opcin elegida.

Click aqu para elegir la


Divisionaria

Esta operacin tiene incidencia en la Contabilidad Patrimonial, Contabilidad Presupuestal y Cuentas de Orden:
- En lo que corresponde a Contabilidad Patrimonial el sistema nos presenta tres (3) cuentas contables a nivel de
cuenta de Mayor en el Debe, la 1503 Vehculos, Maquinarias y Otros con la divisionaria 1503.020301 Equipo
Computacional y Perifrico y la divisionaria 1503.05 Vehculos, Maquinarias y Otras Unidades por Distribuir; la
2101 Impuestos, Contribuciones y Otros con la divisionaria 2101.010501 IGV Cuenta Propia y la 5506 Otros
Gastos Diversos con la divisionaria 5506.99 Otros Gastos Diversos.

- A continuacin presentamos en esta misma Fase del


Gasto Devengado una pantalla en la que se puede
observar la contabilizacin en Cuentas Presupuestales,
asiento que rebajar el saldo contabilizado en la Fase
del Compromiso Anual, es decir:
Se carga: a la 8401.0201 Asignaciones Comprometidas Recursos Directamente Recaudados.
Se abona: a la 8601.0201 Ejecucin de Gastos Recursos Directamente Recaudados.

- Finalmente presentamos en esta misma Fase del Gasto


Devengado una pantalla en la que se puede observar la
contabilizacin en Cuentas de Orden, asiento que corresponde a la atencin de la Orden de Compra por
parte de nuestro proveedor y salda el importe imputado
en el Compromiso Anual, es decir:
Se carga a la 9102.08 rdenes de Compra por Ejecutar.
Se abona a la 9101.08 rdenes de Compra Aprobados.

El Haber presenta la cuenta contable a nivel de cuenta


de Mayor 2103 Cuentas por Pagar con las divisionarias 2103.0201 Activos No Financieros por Pagar y la
2103.990901 Otros, debiendo el usuario determinar
cul de estas cuentas contables divisionarias se deben
usar, segn la naturaleza de la operacin, asignndole
luego a cada una de ellas el importe que le correspondera, el asiento contable para esta operacin ser:
Se carga: a la 1503.090201 Aire Acondicionado y Refrigeracin.
Se abona: a la 2103.0201 Activos No Financieros por
Pagar.

74 Asesor Empresarial

Autor: Valdivia Delgado, Cesar


Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

S eccin

C omercio Exterior
INFORME
El trnsito aduanero comunitario - Primera Parte ........................................................................................ 75
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 78

Informe de Comercio Exterior


El trnsito aduanero comunitario
- Primera Parte -

1. GENERALIDADES
En esta oportunidad vamos a desarrollar el rgimen aduanero de Trnsito Aduanero Comunitario el cual es
regulado y definido por la normatividad comunitaria como el: Rgimen
aduanero con arreglo al cual las mercancas son transportadas bajo control aduanero, desde una aduana de
partida hasta una aduana de destino
en una misma operacin, en el curso de la cual se cruzan una o varias
fronteras de los Pases Miembros, con
suspensin del pago de los derechos
e impuestos y recargos eventualmente
exigibles, mientras permanezcan bajo
este mismo rgimen.
Este rgimen est regulado por la
Decisin 617 sobre Trnsito Aduanero Comunitario, modificada por Decisin 636, en adelante la Decisin.
Las mercancas transportadas bajo el
rgimen de trnsito aduanero comunitario sern admitidas en el territorio
aduanero nacional de los Pases Miembros con suspensin del pago de los
derechos e impuestos y recargos
eventualmente exigibles, mientras
permanezcan bajo este mismo rgimen.
La Decisin rige para las operaciones
de trnsito de mercancas, medios de
transporte y unidades de carga que utilizando uno o ms modos de transporte, se realicen al amparo del rgimen
de Trnsito Aduanero Comunitario:
a) Desde una aduana de partida de
un Pas Miembro hasta una aduana
de destino de otro Pas Miembro;
b) Desde una aduana de partida de
un Pas Miembro con destino a un
tercer pas, en trnsito por uno o
ms Pases Miembros distintos del
de la aduana de partida;
c) Desde una aduana de partida hasta una aduana de destino ubicadas
en el mismo Pas Miembro, siempre
que se transite por el territorio de
otro Pas Miembro;

El rgimen de trnsito aduanero comunitario podr aplicarse a los trnsitos de mercancas, medios de transporte y unidades de carga que utilicen
el territorio aduanero de un pas tercero cuando:

de cumplir con las disposiciones de la


presente Decisin, debiendo constituir
para el efecto una garanta a satisfaccin de la aduana de partida, conforme a lo establecido en el Captulo IX
de esta Decisin.

a) Est prevista esta posibilidad en un


acuerdo bilateral o multilateral suscrito por las partes; y

El transportista autorizado2 es responsable de presentar las mercancas, el medio de transporte y las


unidades de carga en la aduana de
paso de frontera y de destino, en la
forma en que fueron presentadas en
la aduana de partida.

b) El paso a travs del tercer pas se


efecte al amparo de un documento de transporte expedido en el territorio aduanero comunitario.
Hay que precisar que lo regulado por
la Decisin no implicar, en ningn
caso, una restriccin a las facilidades
de libre trnsito, o a las que sobre el
transporte fronterizo se hubiesen concedido o pudiesen concederse entre
s los Pases Miembros o entre un Pas
Miembro y un Tercer Pas.
Ahora bien, las Autoridades Aduaneras de los Pases Miembros podrn proceder al control posterior
de la operacin de trnsito aduanero comunitario, de acuerdo con lo
dispuesto en la Decisin 574 sobre
Control Aduanero y dems normas
que la modifiquen, complementen o
sustituyan. Asimismo, las Autoridades
Aduaneras debern atender en forma inmediata los requerimientos que
reciban respecto de la realizacin de
un control posterior de una declaracin aduanera que la Decisin sobre
el Documento nico Aduanero (DUA)
adopte, de acuerdo con lo dispuesto
en la Decisin 478 y dems normas
que la modifiquen, complementen o
sustituyan.

Los Pases Miembros, con arreglo a


los procedimientos establecidos en la
Decisin, permitirn la circulacin al
amparo del rgimen de trnsito aduanero comunitario de:
1. Mercancas Comunitarias
1.1 Desde una aduana de partida
de un Pas Miembro hasta una
aduana de destino del mismo
Pas Miembro u otro Pas Miembro, en trnsito por uno o ms
Pases Miembros.
1.2 Desde una aduana de partida
de un Pas Miembro con destino
a un tercer pas, en trnsito por
uno o ms Pases Miembros distintos del de la aduana de partida.
2. Mercancas No Comunitarias
2.1 Desde una aduana de partida
de un Pas Miembro hasta una
aduana de destino de otro Pas
Miembro, en trnsito por uno o
ms Pases Miembros distintos
del Pas Miembro de partida.

El rgimen de trnsito aduanero comunitario ser solicitado por el Obligado Principal1. El Obligado Principal
ser quien asumir la responsabilidad

2.2 Desde una aduana de partida de


un Pas Miembro con destino a un
tercer pas, en trnsito por uno o
ms Pases Miembros distintos del
Pas Miembro de partida.

1 Obligado Principal: La persona que suscribe el


Documento nico Aduanero en la seccin pertinente
a trnsito aduanero comunitario y que es responsable
ante la Aduana por la informacin en ella declarada y
por el pago de los derechos e impuestos y recargos
percibidos por la aduana, por las mercancas objeto
del rgimen de trnsito aduanero comunitario,
constituyendo una garanta a satisfaccin de la Aduana.

2 Transportista Autorizado: Aquel autorizado por


el Organismo Nacional Competente de su pas de
origen para ejecutar o hacer ejecutar el transporte
internacional de mercancas, en cualquiera de
sus modos de transporte, de conformidad con la
normativa comunitaria correspondiente

Primera Quincena - Octubre 2016 75

Seccin Comercio Exterior


2.3 Desde un tercer pas hasta una
aduana de destino de un Pas
Miembro, en trnsito por uno o
ms Pases Miembros.
Las Aduanas de los Pases Miembros
permitirn la libre circulacin de los
medios de transporte y unidades de
carga, con arreglo a las disposiciones
establecidas en el ordenamiento jurdico comunitario y los Convenios Internacionales y Convenios Bilaterales
de transporte suscritos por los Pases
Miembros que sean compatibles con
el primero.
Los medios de transporte, unidades
de carga y las mercancas transportadas por stos, debern circular por
el territorio aduanero nacional de los
Pases Miembros utilizando las vas y
cruces o pasos de frontera habilitados
por los Pases Miembros de conformidad con la normativa comunitaria y
subsidiariamente por las que determinen autoridades nacionales competentes debiendo estar siempre amparados por un Manifiesto de Carga y la
correspondiente declaracin aduanera que la Decisin sobre el Documento nico Aduanero (DUA) adopte.
Las autoridades aduaneras de cada
Pas Miembro debern comunicar
a las aduanas de los dems Pases
Miembros y a la Secretara General
de la Comunidad Andina los cruces
o pasos habilitados dentro de sus territorios aduaneros para el trnsito
aduanero comunitario, as como las
rutas habilitadas y los plazos fijados
con carcter general para transitarlas.
Las mercancas peligrosas y los cargamentos especiales solo podrn
circular por las vas especialmente habilitadas y en las condiciones establecidas por la normativa comunitaria o,
en ausencia de sta por la legislacin
nacional de cada Pas Miembro.
No podrn ser objeto de trnsito
aduanero comunitario las mercancas cuya importacin est prohibida expresamente en el ordenamiento
jurdico comunitario; o cuya prohibicin por razones de moralidad, seguridad o proteccin de la vida y salud de personas, plantas o animales
u otros, est contemplada en ste; y,
las mercancas consideradas como
productos sensibles de acuerdo con
lo establecido mediante Resolucin
de la Secretara General. Asimismo
no sern objeto de trnsito aduanero comunitario las mercancas cuya
importacin est prohibida expresamente en Tratados y Convenios Internacionales o en las legislaciones de
los Pases Miembros compatibles con
el ordenamiento jurdico comunitario.

76 Asesor Empresarial

En el caso de las mercancas que sean


de prohibida importacin en un Pas
Miembro de trnsito, pero no en el
Pas Miembro de partida o de destino,
la aduana del Pas Miembro de trnsito podr autorizar el trnsito, otorgndole el tratamiento de Producto
Sensible.
Los Pases Miembros comunicarn a
la Secretara General de la Comunidad Andina la relacin de mercancas
de prohibida importacin vigente segn sus legislaciones internas y sta
a su vez las comunicar a los organismos de enlace y a las autoridades
aduaneras para su correspondiente
publicacin. La lista de los Productos
Sensibles ser aprobada mediante
Resolucin, en la que se indicar sus
mecanismos de actualizacin. No
obstante, dicha comunicacin y publicacin no prejuzgarn necesariamente respecto de la compatibilidad
de la prohibicin con el ordenamiento
jurdico andino.
Todas las mercancas transportadas
en una operacin de trnsito aduanero comunitario debern estar amparadas por una declaracin aduanera de acuerdo con lo dispuesto en
la Decisin que adopte el Documento
nico Aduanero (DUA).
Para efectos del trnsito aduanero
comunitario y conforme a lo dispuesto en la Decisin que adopte el Documento nico Aduanero (DUA), los
documentos que soportan a la declaracin aduanera, formarn parte integrante de la misma, segn el
caso, sern los siguientes:
a) Factura Comercial
b) Garanta
c) Documento de transporte
d) En caso de mercancas procedentes de Zonas Francas o similares,
copia del documento que ampare
la salida de mercancas de dicha
zona, refrendada por la Aduana
cuando corresponda.
e) Certificado emitido por la Autoridad de Sanidad Agropecuaria, en
caso de productos agropecuarios;
y otros certificados exigidos en su
caso por disposiciones nacionales
o comunitarias, de acuerdo con la
naturaleza de las mercancas.

En un mismo medio de transporte


podrn ser movilizadas mercancas
o unidades de carga amparadas en
diferentes declaraciones aduaneras
que la Decisin sobre el Documento
nico Aduanero (DUA) adopte, originadas en una o varias aduanas de
partida para una o varias aduanas de
destino.
Cuando se trate de transporte terrestre por carretera, cada declaracin
aduanera que la Decisin sobre el
Documento nico Aduanero (DUA)
adopte, podr amparar las mercancas acondicionadas en una o ms
unidades de carga, y movilizada en
uno o varios vehculos que las trasladar desde una aduana de partida
hasta una aduana de destino.
Cuando se trate de transporte acutico, areo o terrestre distinto al carretero, cada declaracin aduanera que
la Decisin sobre el Documento nico
Aduanero (DUA) adopte, podr amparar las mercancas acondicionadas
en una o varias unidades de carga y
movilizadas por el medio de transporte que las trasladar desde una aduana de partida hasta una aduana de
destino.
2. DESPACHO ADUANERO
2.1. Procedimiento en la Aduana
de Partida
El obligado principal deber presentar ante la aduana de partida
una declaracin aduanera con
arreglo a lo dispuesto en la Decisin que adopte el Documento nico
Aduanero (DUA).
Las mercancas que se declaran en
Trnsito Aduanero Comunitario estn
sujetas, en la aduana de partida para
la aceptacin del rgimen, al cumplimiento de los siguientes requisitos
y formalidades, que debern, en su
caso, quedar establecidas en la declaracin aduanera que la Decisin
sobre el Documento nico Aduanero
(DUA) adopte, de acuerdo con lo previsto en la Decisin:
a) Verificar si las mercancas son o
no de origen comunitario de conformidad con la documentacin y
declaracin aduanera recibida.

f) Otros documentos que sean establecidos mediante Resolucin por


la Secretara General de la Comunidad Andina, previo concepto tcnico del Comit Andino de Asuntos
Aduaneros.

b) Establecer las rutas y los plazos


dentro de los cuales debern ser
presentadas en la aduana de paso
de frontera y de destino.

Estos documentos requeridos por la


administracin aduanera podrn ser
copia de los originales.

d) Someterse a verificacin de carga


y medios de transporte de acuerdo

c) Determinar las aduanas de paso de


frontera y la aduana de destino final.

Seccin Comercio Exterior


con lo establecido en la Decisin y
en la Decisin 574 sobre Control
Aduanero, sus modificatorias o
ampliatorias y dems normas que
la modifiquen, complementen o
sustituyan.
e) Someterse al precintado o establecimiento de marcas de identificacin aduanera u otras medidas de
control.
f) Presentacin de los documentos
anexos establecidos en el artculo
12 de la Decisin; y
g) Otros requisitos y formalidades de
acuerdo con las caractersticas de
la operacin de trnsito aduanero
comunitario, del medio de transporte, unidad de carga y la mercanca transportada, previstas en
disposiciones comunitarias.
Una vez aceptada la declaracin
aduanera segn lo dispuesto en la
Decisin que adopte el Documento
nico Aduanero (DUA), la aduana
de partida conservar el ejemplar a
ella destinado y devolver los otros
ejemplares al Transportista o al Obligado Principal, procediendo a notificar en forma inmediata la operacin
de trnsito aduanero comunitario que
se ha iniciado, mediante el envo del
Aviso de Partida a las aduanas de
paso de frontera y de destino.
En caso que el transporte se inicie en
un tercer pas, la aduana de entrada
al territorio aduanero comunitario actuar como aduana de partida y aplicar el procedimiento dispuesto en la
Decisin.
2.2. Procedimiento durante el recorrido
Los medios de transporte, las unidades de carga y las mercancas
precintadas o con sus marcas de
identificacin aduanera, circulan
por las vas habilitadas y sern presentadas en las aduanas de paso de
frontera indicadas en la declaracin
aduanera que la Decisin sobre el
Documento nico Aduanero (DUA)
adopte. La declaracin aduanera no
ser exigible en el caso de medios
de transporte internacional terrestre
y unidades de carga que circulen por
vas habilitadas al amparo de un Manifiesto de Carga Internacional, en
lastre o vacos. Tratndose del transporte internacional por carretera, estas rutas sern las sealadas en el Sistema Andino de Carreteras o las que
bilateral o multilateralmente acuerden
los Pases Miembros.
Cuando por causa de fuerza mayor
o caso fortuito ocurrida durante

el trnsito aduanero comunitario,


el transportista no pueda utilizar la
aduana de paso de frontera indicada
en la declaracin aduanera o cumplir
con la ruta o plazos previstos, deber dar aviso a la autoridad aduanera
ms prxima en el ms breve plazo.
Esta autoridad, as como la aduana
de paso de frontera utilizada, dejarn
constancia de tal hecho en la declaracin aduanera que la Decisin sobre
el Documento nico Aduanero (DUA)
adopte y lo comunicarn a la aduana
de partida y de destino, determinando
la nueva ruta y plazo.
Siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la Decisin, las
mercancas no sern sometidas a verificacin fsica durante el recorrido, en especial en los pasos de frontera, salvo lo dispuesto en los artculos
24, 25 y 26 de la Decisin.
En la aduana de paso de frontera se
proceder a revisar las marcas de
identificacin aduanera o el nmero,
cdigo y estado del precinto aduanero y se asegurar que ste, la unidad
de carga y el medio de transporte, no
tengan seales de haber sido forzados o violados. Las aduanas de paso
de frontera dejarn constancia de la
revisin en la declaracin aduanera
que la Decisin sobre el Documento
nico Aduanero (DUA) adopte y, de
corresponder, actuarn en los trminos establecidos en los literales a) al
c) del artculo 17 de la Decisin.
En caso de sospecha de irregularidades aduaneras, la aduana de paso o
de destino podr realizar verificacin
fsica de las mercancas. El medio de
transporte y la unidad de carga, debern llevarse a un recinto aduanero, dejando constancia expresa de lo
actuado, en la declaracin aduanera
que la Decisin sobre el Documento
nico Aduanero (DUA) adopte. De
encontrarse conforme, las mercancas, el medio de transporte y las unidades de carga se proceder a dejar
constancia de todo lo actuado en el
ejemplar correspondiente de la declaracin aduanera, registrando el nuevo nmero de precinto colocado o las
marcas de identificacin adoptadas.
En caso de comprobacin de irregularidades, se impedir la continuacin
del trnsito tanto para las mercancas
como para las unidades de carga y el
medio de transporte, se informar a
las aduanas de partida y destino y se
iniciar el procedimiento sancionador
correspondiente de acuerdo con las
disposiciones contenidas en la Decisin. Las mercancas se sometern a
las disposiciones legales establecidas
en el Pas Miembro donde se detect
la irregularidad.

Cuando una autoridad diferente a


la aduanera, en uso de sus facultades, requiera inspeccionar las mercancas en trnsito aduanero comunitario en el territorio de su pas, deber
dirigirse de inmediato a la administracin de aduana ms prxima, la que
intervendr, conforme a su legislacin
nacional, en la inspeccin solicitada y
proceder de acuerdo con lo establecido en la Decisin.
En los casos en que el precinto, las
marcas de identificacin, el medio de transporte, la unidad de
carga o las mercancas presenten
seales de haber sido forzados,
alterados o violados, la autoridad
aduanera deber verificar las mercancas comprobando que su naturaleza, cantidad y peso, coincidan
con lo declarado en los documentos
que amparan la operacin de trnsito
aduanero comunitario.
Si como resultado de la actuacin prevista en el prrafo anterior se determina coincidencia entre lo verificado y
lo declarado, la autoridad aduanera
precintar nuevamente y autorizar
la continuacin de la operacin. De
presentarse diferencias no justificadas
se impedir la continuacin del trnsito tanto para las mercancas como
para las unidades de carga y el medio de transporte, se informar a las
aduanas de partida y destino y se iniciar el procedimiento sancionador
correspondiente de acuerdo con las
disposiciones contenidas en la Decisin. Las mercancas se sometern a
las disposiciones legales establecidas
en el Pas Miembro donde se detect
la irregularidad.
En cualquiera de los supuestos antes sealados la autoridad aduanera
dejar constancia, en la declaracin
aduanera que la Decisin sobre el
Documento nico Aduanero (DUA)
adopte, de su actuacin y de todas las
observaciones adicionales que estime
pertinentes.
En los casos en que por razones operativas o comerciales, el Transportista o el Obligado Principal soliciten
la operacin de transbordo a la
autoridad aduanera, sta deber dejar constancia de su actuacin en la
declaracin aduanera que la Decisin
sobre el Documento nico Aduanero
(DUA) adopte. Tratndose de la operacin de transbordo de las mercancas en su unidad de carga, de un
medio de transporte a otro, la aduana
respectiva anotar solamente los nuevos datos del medio de transporte en
la declaracin aduanera, sin colocar
un nuevo precinto aduanero. El traslado de las mercancas de una unidad

Primera Quincena - Octubre 2016 77

Seccin Comercio Exterior


de carga a otra, as como la operacin de transbordo de las mercancas
de un medio de transporte a otro,
deber comprender siempre la totalidad de las mercancas contenidas
en la declaracin aduanera. En los
casos de traslado de las mercancas
de una unidad de carga a otra, en los
pasos de frontera o en cualquier parte del recorrido, la aduana colocar
un nuevo precinto aduanero o nuevas
marcas de identificacin, anotando lo
actuado en la declaracin aduanera,
incluyendo todos los detalles de las
mercancas: nmero de bultos, clase
y peso de mercancas. En cualquiera
de los casos mencionados, debern
mantenerse los documentos de transporte y manifiesto de carga iniciales
presentados a la aduana de partida, debiendo aceptarse documentos
complementarios o subsidiarios de stos, para efectos de control, por parte
de las dems autoridades aduaneras.
Si en caso fortuito o fuerza mayor o
por causas que no sean imputables
al transportista debidamente comprobadas, se produjeran durante el
trnsito daos o accidentes que pongan en peligro inminente a la tripulacin, al medio de transporte, la unidad
de carga, a la mercanca o a terceras
partes, impidiendo la continuacin
de la operacin de trnsito aduanero

comunitario, las mercancas amparadas


por una declaracin aduanera que la
Decisin sobre el Documento nico
Aduanero (DUA) adopte podrn ser
trasbordadas, bajo la vigilancia de
las autoridades aduaneras del pas en
cuyo territorio se efecte el trasbordo,
dejando constancia de su actuacin
en la declaracin aduanera. En tales situaciones, el obligado principal
o el transportista deber dar aviso a
la brevedad a la autoridad aduanera
ms prxima quien verificar y autorizar el trasbordo de las mercancas
a otro medio de transporte o unidad
de carga de la misma empresa o de
otra empresa habilitada y registrada
ante aduanas, dejando constancia del
hecho en la declaracin aduanera y
si el caso amerita colocar un nuevo
precinto aduanero, lo que comunicar a la aduana de partida, de paso de
frontera y de destino.
En caso de rotura del precinto o
de alteracin o destruccin de las
marcas de identificacin durante
el trnsito por causa ajena a la
voluntad del transportista y debidamente justificada, ste deber
solicitar en el pas en que se encuentre en trnsito, en el plazo ms breve
posible, que la aduana ms prxima
y cualquier otra autoridad competente
en los casos que se requiera, levante

acta y deje constancia de tal hecho en


la declaracin aduanera que la Decisin sobre el Documento nico Aduanero (DUA) adopte. La aduana que
intervenga verificar las mercancas y
colocar un nuevo precinto aduanero
o nuevas marcas de identificacin segn lo dispuesto en los artculos 26,
27 y 28 de la Decisin.
Las aduanas de paso de frontera debern remitir un Aviso de Paso de
Frontera a las aduanas de partida y
de destino, tan pronto como haya concluido su actuacin, de acuerdo con el
artculo 23 de la Decisin. El aviso
de paso de frontera deber incluir las
incidencias que hayan podido producirse y estn recogidas en el ejemplar
correspondiente de la declaracin
aduanera que la Decisin sobre el
Documento nico Aduanero (DUA)
adopte. El Aviso de paso de Frontera
ser transmitido por las aduanas de
paso de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 67 de la Decisin.

Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda


Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.

Legislacin comentada al da
Medidas para promover el
financiamiento de las PYMES
exportadoras
Norma : D.S. N 266-2016-EF
Publicada : 26.09.2016
Vigencia : 27.09.2016
Con fecha 26 de setiembre de 2016
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N 266-2016-EF
(en adelante Decreto).
La justificacin econmica del Decreto est en que, en los ltimos aos,
el comercio mundial se ha visto afectado por el dbil crecimiento de las
economas desarrolladas; la menor
demanda internacional se evidencia
en la retraccin de las compras o importaciones de los principales pases
del mundo. Este contexto internacional se ha visto reflejado en el comportamiento de nuestras exportaciones
no tradicionales, las cuales han cado
7.0% en el 2015 y 7.6% durante el
primer semestre de 2016.

78 Asesor Empresarial

En ese sentido el Decreto ha dispuesto


que el Fondo de Respaldo constituido mediante Decreto de Urgencia N
050-2002, otorgar cobertura a los
crditos de exportacin de pre embarque y post embarque otorgados por
las empresas del Sistema Financiero
dentro del Programa del Seguro de
Crdito de Exportacin para la Pequea y Mediana Empresa SEPYMEX.
Cabe precisar que los beneficiarios
del SEPYMEX sern las pequeas y
medianas empresas exportadoras
con ventas anuales hasta US$ 30
000 000,00 (TREINTA MILLONES Y
00/100 DLARES AMERICANOS), registradas al cierre del ao anterior a
la solicitud de la cobertura.
Establecen requisitos fitosanitarios
para la importacin de semilla de
man de origen y procedencia Egipto
Norma : R.D. N 0039-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
Publicada : 29.09.2016
Vigencia : 30.09.2016

Con fecha 30 de setiembre de 2016


se public en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la Resolucin Directoral N
0039-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
(en adelante Resolucin).
La Resolucin ha establecido los requisitos fitosanitarios de necesario
cumplimiento en la importacin de
semilla de man (Arachis hypogaea)
de origen y procedencia Egipto.
En tal sentido, la Resolucin ha establecido, entre otros, los siguientes requisitos:
1. El envo debe contar con el Permiso Fitosanitario de Importacin
emitido por el Servicio Nacional de
Sanidad Agraria (SENASA), obtenido por el importador o interesado,
previo a la certificacin y embarque
en el pas de origen o procedencia.
2. El envo deber venir acompaado
de un Certificado Fitosanitario
oficial del pas de origen con ciertas especificaciones.
3. Inspeccin fitosanitaria en el punto
de ingreso al pas.

S eccin

Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO
SETIEMBRE 2016
DA

Interbancario

Uso SUNAT

PARALELO

OCTUBRE 2016
BANCARIO

EURO

DA

Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
(c)

3,396
3,386
S
D
3,392
3,369
3,356
3,368
3,382
S
D
3,399
3,411
3,394
3,385
3,392
S
D
3,387
3,386
3,374
3,351
3,352
S
D
3,356
3,369
3,375
3,386
3,397
3,380

3,399
3,391
S
D
3,399
3,375
3,359
3,371
3,386
S
D
3,401
3,413
3,399
3,390
3,396
S
D
3,390
3,389
3,381
3,356
3,357
S
D
3,366
3,371
3,378
3,388
3,403
3,384

3,390
3,396
3,386
3,386
3,386
3,392
3,369
3,356
3,368
3,382
3,382
3,382
3,399
3,411
3,394
3,385
3,392
3,392
3,392
3,387
3,386
3,374
3,351
3,352
3,352
3,352
3,356
3,369
3,375
3,386

3,395
3,399
3,391
3,391
3,391
3,399
3,375
3,359
3,371
3,386
3,386
3,386
3,401
3,413
3,399
3,390
3,396
3,396
3,396
3,390
3,389
3,381
3,356
3,357
3,357
3,357
3,366
3,371
3,378
3,388

3,370
3,370
S
D
3,380
3,350
3,360
3,360
3,380
S
D
3,380
3,390
3,380
3,380
3,380
S
D
3,380
3,370
3,370
3,350
3,360
S
D
3,370
3,370
3,365
3,370
3,380

3,390
3,390
S
D
3,400
3,380
3,380
3,380
3,400
S
D
3,400
3,410
3,400
3,400
3,400
S
D
3,400
3,400
3,390
3,370
3,380
S
D
3,390
3,390
3,385
3,390
3,400

S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin;

3,300
3,291
S
D
3,392
3,232
3,285
3,277
3,313
S
D
3,313
3,313
3,258
3,293
3,293
S
D
3,293
3,292
3,264
3,248
3,256
S
D
3,267
3,263
3,279
3,298
3,305

(c)

3,481
3,472
S
D
3,399
3,481
3,499
3,447
3,485
S
D
3,485
3,485
3,517
3,468
3,485
S
D
3,480
3,477
3,463
3,433
3,451
S
D
3,459
3,455
3,458
3,489
3,494

3,701
3,710
S
D
3,616
3,596
3,680
3,697
3,607
S
D
3,756
3,696
3,731
3,727
3,761
S
D
3,747
3,663
3,741
3,757
3,700
S
D
3,737
3,716
3,689
3,752
3,718

3,921
3,925
S
D
3,940
3,883
3,885
3,904
3,919
S
D
3,943
3,970
3,939
3,958
3,829
S
D
3,936
3,903
3,881
3,861
3,889
S
D
3,884
3,907
3,895
3,853
3,927

Interbancario

IPC (Base 2009)

PARALELO

BANCARIO

EURO

Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

S
D
3,388
3,394
3,401
3,407
3,405
S
D
3,395
3,397
3,404
3,407
3,399
S

S
D
3,393
3,398
3,404
3,411
3,408
S
D
3,398
3,401
3,408
3,411
3,403
S

(c)

3,400

3,404

3,397
3,397
3,397
3,388
3,394
3,401
3,407
3,405
3,405
3,405
3,395
3,397
3,404
3,407
3,399

3,403
3,403
3,403
3,393
3,398
3,404
3,411
3,408
3,408
3,408
3,398
3,401
3,408
3,411
3,403

S
D
3,370
3,380
3,380
3,390
3,390
S
D
3,380
3,390
3,390
3,395

S
D
3,390
3,400
3,400
3,410
3,410
S
D
3,400
3,410
3,410
3,415

S
D
3,288
3,307
3,305
3,309
3,304
S
D
3,294
3,302
3,303
3,310

S
D
3,480
3,492
3,494
3,501
3,496
S
D
3,486
3,494
3,495
3,496

S
D
3,753
3,798
3,778
3,650
3,698
S
D
3,661
3,656
3,725
3,697
3,708
S

S
D
3,955
3,895
3,956
3,996
3,915
S
D
3,986
3,905
3,847
3,860
3,968
S

Promedio mensual.

TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


AO
Y
MESES

Uso SUNAT

1ra QUINCENA DE OCTUBRE

IPM : Nmero ndice

Variacin Variacin
Variacin Variacin
Nmero
Base
Mensual Acumulada
Mensual Acumulada
ndice
1994/2013
%
%
%
%

Set. 2015
Oct. 2015
Nov. 2015
Dic. 2015
Ene. 2016
Feb. 2016
Mar. 2016
Abr. 2016
May. 2016
Jun. 2016
Jul. 2016
Ago. 2016

120,65
120,82
121,24
121,78
122,23
122,44
123,17
123,19
123,45
123,62
123,72
124,16

0,03
0,14
0,34
0,45
0,37
0,17
0,60
0,01
0,21
0,14
0,08
0,36

3,43
3,58
3,93
4,40
0,37
0,55
1,15
1,16
1,37
1,51
1,60
1,96

103,255029
103,275520
104,021033
104,101632
104,129063
104,371647
104,065551
103,366032
103,286323
103,864684
103,555669
104,000491

0,22
0,02
0,72
0,08
0,03
0,23
-0,29
-0,67
-0,08
0,56
-0,30
0,43

1,76
1,78
2,51
2,59
0,03
0,26
-0,03
-0,71
-0,78
-0,23
-0,52
-0,10

Set. 2016

124,42

0,21

2,17

104,821468

0,79

0,69

Da
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
(1)
(2)

Moneda
Nacional
2,77
2,77
2,75
2,67
2,70
2,67
2,68
2,68
2,68
2,67
2,66
2,69
2,70
2,63
2,63

Factor
Diario
0,00008
0,00008
0,00008
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007

Factor
Acumulado(2)
7,07294
7,07348
7,07401
7,07453
7,07505
7,07557
7,07609
7,07661
7,07713
7,07765
7,07817
7,07869
7,07921
7,07972
7,08023

Moneda
Extranjera
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,32
0,32
0,32
0,33
0,33
0,34
0,34
0,34
0,34

Factor
Diario
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

Factor
Acumulado(2)
2,04164
2,04166
2,04168
2,04170
2,04171
2,04173
2,04175
2,04177
2,04179
2,04181
2,04182
2,04184
2,04186
2,04188
2,04190

Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.


Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN

CRDITOS MICROEMPRESA

1ra QUINCENA DE OCTUBRE

1ra QUINCENA DE OCTUBRE


Da

Moneda Nacional

Factor Acumulado

Moneda Extranjera

Factor Acumulado

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15

42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02
42,02

21,20751
21,22819
21,24888
21,26959
21,29033
21,31108
21,33186
21,35265
21,37347
21,39430
21,41516
21,43603
21,45693
21,47785
21,49878

15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58
15,58

4,76836
4,77028
4,77220
4,77412
4,77604
4,77796
4,77988
4,78180
4,78373
4,78565
4,78758
4,78950
4,79143
4,79336
4,79529

Da
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15

Moneda
Nacional
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,42
0,42
0,42
0,42
0,41
0,41
0,37
0,35
0,35
0,35

Factor
Diario
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

Factor
Acumulado
1,09950
1,09952
1,09953
1,09954
1,09956
1,09957
1,09958
1,09960
1,09961
1,09962
1,09963
1,09965
1,09966
1,09967
1,09968

Moneda
Extranjera
0,16
0,16
0,16
0,16
0,16
0,16
0,16
0,16
0,16
0,16
0,15
0,15
0,15
0,15
0,15

Factor
Diario
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000
0,00000

Factor
Acumulado
1,05213
1,05214
1,05214
1,05215
1,05215
1,05215
1,05216
1,05216
1,05217
1,05217
1,05218
1,05218
1,05219
1,05219
1,05220

Primera Quincena - Octubre 2016 79

Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE OCTUBRE
30 - Set.

03 - Oct.

04 - Oct.

05 - Oct.

06 - Oct.

10 - Oct.

11 - Oct.

12 - Oct.

13 - Oct.

Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
Guatemala
Mxico
Panam
Paraguay
Uruguay

Peso
Boliviano
Real
Peso
Peso
Coln
Sucre
Quetzal
Peso
Balboa
Guaran
Peso

S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I

S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I

15,1660
7,0890
3,2600
66,4100
2980,9100
556,3300
25000,0000
7,5358
19,3497
1,0194
5672,2000
28,3200

15,1900
7,0984
3,2200
663,8000
2928,5100
556,9100
25000,0000
7,5208
19,2117
1,0238
5703,2000
28,1300

15,2132
7,1346
3,2300
666,4500
2909,6500
557,2300
25000,0000
7,5228
19,2280
1,0262
5722,0000
28,7250

S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I

15,1895
7,1066
3,2000
669,7800
2929,7500
557,2100
25000,0000
7,4839
18,9475
1,0250
5708,0000
28,5450

15,1910
7,0200
3,2000
667,8000
2924,8000
557,2200
25000,0000
7,4787
18,9256
1,0250
5585,0000
28,5650

15,0720
7,1164
3,2000
667,0000
2906,3300
557,1700
25000,0000
7,4797
18,9329
1,0234
5701,4000
28,5500

15,1310
7,0742
3,1800
670,8800
2918,7400
557,1900
25000,0000
7,4857
18,9545
1,0202
5686,8000
28,5750

Venezuela

Bolvar

S/I

S/I

10000,0000

10000,0000

10000,0000

S/I

9987,5000

10000,0000

10000,0000

10000,0000

12 - Oct.

13 - Oct.

Pas

Moneda

07 - Oct.

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES


1ra QUINCENA DE OCTUBRE
Pas
Dinamarca
Noruega
Suecia
Suiza
Unin Europea
Gran Bretaa
Australia
Cnada
Japn
S/I

Moneda

30 - Set.

Corona
Corona
Corona
Franco
Euro
Libra
Dlar
Dlar
Yen

03 - Oct.

S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I

6,6396
7,9846
8,5685
0,9737
0,8921
0,7789
1,3035
1,3119
101,6100

04 - Oct.

05 - Oct.

6,6418
8,0056
8,6020
0,9792
0,8924
0,7860
1,3134
1,3190
102,9000

6,6401
8,0258
8,5972
0,9742
0,8923
0,7845
1,3130
1,3183
103,5300

06 - Oct.

07 - Oct.

6,6764
8,0499
8,6394
0,9811
0,8972
0,7927
1,3187
1,3217
103,9600

10 - Oct.

6,6420
8,0425
8,6306
0,9774
0,8929
0,8042
1,3179
1,3296
102,9800

11 - Oct.

6,6805
8,0875
8,6525
0,9834
0,8977
0,8088
1,3146
1,3166
103,6500

6,7320
8,1854
8,8247
0,9889
0,9049
0,8257
1,3269
1,3259
103,5800

6,7570
8,2189
8,8515
0,9905
0,9083
0,8195
1,3218
1,3268
104,2400

6,7294
8,1822
8,7912
0,9864
0,9046
0,8160
1,3213
1,3194
103,6600

Sin Informacin

TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA


1ra QUINCENA DE OCTUBRE

1ra QUINCENA DE OCTUBRE

Da

TAMN

Factor
Diario

Factor
Acumulado TAMEX

Factor
Diario

Factor
Acumulado

01 - Oct.

17,16

0,00044

3070,42070

7,76

0,00021

18,42078

02 - Oct.

17,16

0,00044

3071,77172

7,76

0,00021

18,42460

03 - Oct.

17,20

0,00044

3073,12625

7,75

0,00021

18,42842

04 - Oct.

17,13

0,00044

3074,47627

7,74

0,00021

18,43224

05 - Oct.

17,11

0,00044

3075,82544

7,72

0,00021

18,43605

06 - Oct.

17,08

0,00044

3077,17302

7,69

0,00021

18,43984

07 - Oct.

17,12

0,00044

3078,52412

7,67

0,00021

18,44363

08 - Oct.

17,12

0,00044

3079,87581

7,67

0,00021

18,44742

09 - Oct.

17,12

0,00044

3081,22809

7,67

0,00021

18,45120

10 - Oct.

17,07

0,00044

3082,57730

7,67

0,00021

18,45499

11 - Oct.

17,05

0,00044

3083,92561

7,68

0,00021

18,45878

12 - Oct.

17,04

0,00044

3085,27381

7,60

0,00020

18,46254

13 - Oct.

17,02

0,00044

3086,62112

7,57

0,00020

18,46628

14 - Oct.

16,98

0,00044

3087,96609

7,64

0,00020

18,47006

15 - Oct.

16,98

0,00044

3089,31169

7,64

0,00020

18,47384

P. Anual

17,09

7,68

P. Perodo

0,66

0,31

Factor
Diario

Factor
Acumulado

01 - Oct.

2,77

0,33

5,28

5,56

0,00015

9,02456

02 - Oct.

2,77

0,33

5,28

5,56

0,00015

9,02592

03 - Oct.

2,75

0,33

5,27

5,57

0,00015

9,02728

04 - Oct.

2,67

0,33

5,27

5,57

0,00015

9,02863

05 - Oct.

2,70

0,33

5,27

5,57

0,00015

9,02999

06 - Oct.

2,67

0,33

5,27

5,57

0,00015

9,03135

07 - Oct.

2,68

0,32

5,27

5,57

0,00015

9,03271

08 - Oct.

2,68

0,32

5,27

5,57

0,00015

9,03407

09 - Oct.

2,68

0,32

5,27

5,57

0,00015

9,03543

10 - Oct.

2,67

0,33

5,27

5,57

0,00015

9,03679

11 - Oct.

2,66

0,33

5,26

5,57

0,00015

9,03816

12 - Oct.

2,69

0,34

5,29

5,57

0,00015

9,03952

13 - Oct.

2,70

0,34

5,26

5,58

0,00015

9,04088

14 - Oct.

2,63

0,34

5,26

5,57

0,00015

9,04224

15 - Oct.

2,63

0,34

5,26

5,57

0,00015

9,04360

(1)
(2)

D.S. N 291-91-EF
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES


2014

Mar.

Jun.

Set.

Dic.

VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles)



AFP Habitat

AFP Integra 2/

AFP Prima

AFP Profuturo 2/
Nota: (En Millones de US$)
NMERO DE AFILIADOS (En miles)

AFP Habitat

AFP Integra

AFP Prima

AFP Profuturo
RENTABILIDAD REAL LTIMOS 12 MESES 3/

AFP Habitat

AFP Integra

AFP Prima

AFP Profuturo

102,194
170
42,191
32,613
27,220
36,394
5,537
178
2,045
1,467
1,847
-5,2
-4,3
-6,8
-4,9

107,498
254
44,398
34,355
28,490
38,419
5,593
242
2,042
1,465
1,844
2,7
3,0
2,6
2,2

109,933
364
45,173
35,286
29,110
38,039
5,682
342
2,039
1,463
1,838
6,6
6,7
7,6
5,4

113,467
500
46,450
36,416
30,102
38,089
5,728
400
2,033
1,460
1,834
5,5
5,5
6,2
4,8

80 Asesor Empresarial

(1)
(2)
Moneda Moneda
Moneda
Moneda
Nacional Extranjera Nacional de
Nacional a
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das

DA

1ra QUINCENA DE OCTUBRE


Perodo
1
Mes

30
Set.

03
Oct.

04
Oct.

05
Oct.

06
Oct.

07
Oct.

10
Oct.

11
Oct.

12
Oct.

13
Oct.

0,5311 0,5283 0,5272 0,5257 0,5296 0,5290 0,5296 0,5307 0,5346 0,5346

3
0,8537 0,8579 0,8643 0,8679 0,8716 0,8761 0,8739 0,8775 0,8811 0,8800
Meses
6
1,2397 1,2478 1,2514 1,2558 1,2624 1,2622 1,2603 1,2635 1,2637 1,2623
Meses
1
Ao

1,5518 1,5590 1,5657 1,5727 1,5812 1,5871 1,5862 1,5912 1,5957 1,5873

Prime
Rate

3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000

Bonos
Tesoro 2,3200 2,3400 2,4100 2,4200 2,4500 2,4500 2,4500 2,5000 2,5000 2,4800
30 aos